A tárgyévi eredménytartalék (veszteség) fontos mutató, amely a vállalat termelékenységét jelzi. Fel nem osztott nyereségnek az a része, amely a kifizetések teljesítése után a társaság ellenőrzése alatt marad, és még nem került sem kapacitásfejlesztésre, sem osztalékfizetésre. A nyereség felosztása a társaság tulajdonosainak joga, és ez a részvényesek közgyűlési jegyzőkönyve alapján történik, ahol a megfelelő döntést rögzítik. Megtanuljuk, hogyan történik a felhalmozott eredmény (NP) elszámolása.
Van olyan vélemény, hogy a felhalmozott eredmény nettó jövedelem. Ez akkor igaz, ha a társaság a beszámolási évben nem halmozott fel osztalékot, és nincs halasztott adófizetési kötelezettsége. Az eredménytartalék (NP) és a nettó nyereség (NP) közötti különbségek csak terjedelműek: az NP a vállalkozás tevékenységének eredménye a társaság fennállásának teljes időszakára és a beszámolási évre vonatkozóan, az NP a társaság tevékenységének eredménye. aktuális időszak. Gyakran a nettó jövedelem az eredménytartalék.
A felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) összegének kiszámításakor az év eleji jelenléte, az év PE (vagy veszteség) és a tulajdonosoknak kifizetett osztalék összegei alapján számolnak. A JSC-k esetében ezek kifizetések a részvényeseknek, az LLC-k esetében az alapítóknak.
A társaság tevékenységének végeredményétől függően a számítási képlet kissé módosul:
Az eredménytartalék vagy a fedezetlen veszteség összegének tényleges meglétére és dinamikájára vonatkozó információk egyesítésére egy azonos nevű számla 84.
Az NP-számítási mechanizmus az év végén aktiválódik, amikor a mérlegreformálásra kerül sor, azaz. az eredő számlák 90. és 91. zárása a pénzügyi év végén a jelentések elkészítésekor. A 90-es számla zárásaként a könyvelő az egyenleget átvezeti a 99-es „Nyereség” számlára, megjelenítve a termékek vagy nyújtott szolgáltatások értékesítésének eredményét:
A nem értékesítéssel kapcsolatos műveletek az egyéb költségek és bevételek számláján jelennek meg - 91. A könyvelő év végén a 91. számlát zárja, az egyenleget átvezeti a 99. sz.
Az egyéb számlák egyenlege is átkerül a 99. számlára, képezve a évi munka eredményét. A könyvelő a jövőben a 99-es számla végegyenlegét 84-én írja le, tükrözve a bejegyzéseket:
A tárgyidőszaki nyereség összegének rögzítéséhez a társaság alszámlákat hozhat létre a számlán. 84. Például vegye figyelembe a számlán az aktuális időszak nyereségét. 84/1, NP tükrözik a számlán. 84/2, a nyereség felhasználása pedig - számlára. 84/3. A beszámolási év számlán belüli eredménye a D / t 84/1 - K / t 84/2 bejegyzésben és a számla használatával történő könyvelésben jelenik meg. 84/3 - a nyereség különböző célú felosztásának rögzítése.
Miután a 90-es, 91-es, 99-es fiókokat lezárták, teljesen nullára állítják, csak a következő évben kezdik újra használni őket. Mielőtt az NP összegét a jelentésben tükrözné, csökkenteni kell a jövedelemadó összegével (D / t 99 - K / t 68).
NP értékének tükröződése a kölcsönben c. 84 teljesíti a beszámolási időszak végén felhalmozott nyereség összegének meghatározását. Használatát tulajdonosi értekezleti jegyzőkönyv dokumentálja, többféle igényre irányítható. Például:
|
Művelet |
||
|
Jövedelem kifizetése a társaság tulajdonosainak az éves beszámoló jóváhagyását követően |
||
|
Személyi bónuszok |
||
|
A felhalmozott eredmény egy része a következőkre irányul: |
||
|
Az alaptőke nagyságának növelése |
80 (AO esetén) 75 (LLC számára) |
|
|
A tartalék tőke feltöltésére |
||
|
További tőkenyereségért |
||
|
Az elmúlt időszakok megállapított veszteségének kiegyenlítése |
||
|
Befektetésre |
Számlák analitikus könyvelése. 84 rendszerint úgy van megszervezve, hogy a felhasználót minél jobban tájékoztassák a pénzeszközök felhasználási irányairól. A nyereségfelhasználás tükrözésének kényelmétől vezérelve külön csoportosítják a már a társaság fejlődését biztosító, vagy eszközbeszerzést célzó, még fel nem használt pénzeszközöket.
A tárgyévben keletkezett veszteség rögzítésére külön alszámla hozható létre - 84/4. Ha az értékét nem fedezi a korábbi időszakok eredménye, akkor a társaság alapítói döntenek úgy, hogy azt más forrásból törlesztik, vagy a mérlegben hagyják. Ebben az esetben fedetlenné válik, és mínusz értékkel kerül a mérleg 1370. sorába.
A veszteségek fedezésére különféle alapok és tartalékok szolgálnak forrásul. A vezetékek lehetnek:
Az NP elemzésénél értékelni kell a saját tőkében való részesedésének változását. A felhalmozott eredmény csökkenése a társaság üzleti tevékenységének csökkenését jelzi. Az ilyen következtetések levonása előtt azonban meg kell vizsgálni a saját tőke szerkezetét, és figyelembe kell venni, hogy az NP összegét sok tekintetben a társaság számviteli politikája határozza meg. Ráadásul az NP csökkenését gyakran megelőzi a jövedelem túlbecsléséhez, és ennek megfelelően a NP csökkenéséhez vezető hibák azonosítása.
De ha a felhalmozott eredmény nő, ez azt jelzi:
A befektetők számára az a társaság a legelfogadhatóbb, amely az osztalékfizetés után fennmaradó forrást saját fejlesztésébe fekteti.
Eszközök
Kötelezettségek
egyensúly szerkezet.
A Források szerkezetének elemzésében
1 oldal
A felhalmozott eredmény jelenléte nem jelzi a szabad készpénz jelenlétét. Az a tény, hogy egy cég jelentős felhalmozott nyereséggel rendelkezik, nem feltétlenül jelenti azt, hogy elegendő készpénzzel rendelkezik a befektetéshez.
A felhalmozott eredmény megléte a beruházás finanszírozásához szükséges összegben azt is jelzi, hogy elegendő készpénz áll rendelkezésre ehhez.
A mérlegben a 480. soron megjelenő beszámolási időszaki eredménytartalék jelenléte, de korábbi évek eredménytartaléka (470. mérlegsor) és a célirányító alapok szabad egyenlege hiányában folyó költségek az eredmény terhére. a 88-as számla, a finanszírozási forrásból nem fedezett nyereség esedékes alszámla terhelése és a mérlegeszköz harmadik szakaszának 330. sora is megjelenik.
Az osztalékhozam általában alacsonyabb a teljes hozamnál a felhalmozott eredmény miatt.
Az ilyen nagy területi termelési komplexumok keretében, mint megvalósíthatósági tanulmány, célszerű biztosítási alapot létrehozni az ipari energetikai egyesületek és vállalkozások rendelkezésére álló nyereség visszatartott részének terhére, természetesen a eredménytartalék.
Az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1998. október 27-én kelt, ShS-6-02 / 768 Módszertani ajánlások a nyereség adóztatásának egyes kérdéseiről szóló levelében a 2. bekezdés hangsúlyozza, hogy a felhasználás elszámolási eljárásának változása Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1997. november 21-i rendeletével bevezetett beszámolási időszak nyereségéből a tárgyévi fel nem osztott nyereség fennállása esetén ez nem szolgálhat alapul a juttatások megtagadásához.
A szavatolótőke arányának a felsorolt források terhére történő növelése hozzájárul a vállalkozás pénzügyi stabilitásának erősítéséhez. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény jelenléte a vállalkozás forgótőkéjének pótlásának és a rövid lejáratú szállítói kötelezettségek csökkenésének forrásának tekinthető.
A vállalkozás rendelkezésére álló összes nyereséget felosztják az ingatlan értékét növelő nyereségre, pl. a felhalmozási folyamatban való részvétel, és a fogyasztásra irányított nyereség, amely nem növeli az ingatlan értékét.
Ha a nyereséget nem fogyasztásra fordítják, akkor az előző évek eredménytartalékaként a vállalkozásban marad, és növeli a vállalkozás saját tőkéjét. A felhalmozott eredmény jelenléte növeli a vállalkozás pénzügyi stabilitását, jelzi a későbbi fejlesztés forrásának jelenlétét.
A mérlegkötelezettségek szerkezetének vizsgálata lehetővé teszi a szervezet pénzügyi instabilitásának (stabilitásának) egyik lehetséges okának megállapítását. Így például a szavatolótőke arányának növelése bármely forrásból hozzájárul a szervezet pénzügyi stabilitásának erősítéséhez. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény jelenléte a forgótőke-utánpótlás forrásának és a rövid lejáratú szállítói kötelezettségek szintjének csökkenésének tekinthető.
A mérleg szerinti kötelezettség szerkezetének vizsgálata lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi instabilitásának (stabilitásának) egyik lehetséges okának megállapítását. Így például a szavatolótőke arányának bármely forrás terhére történő növelése hozzájárul a vállalkozás pénzügyi stabilitásának erősítéséhez. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény jelenléte a forgótőke-utánpótlás forrásának és a rövid lejáratú szállítói kötelezettségek szintjének csökkenésének tekinthető.
A mérleg szerinti kötelezettség szerkezetének tanulmányozása lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi instabilitásának egyik lehetséges okának megállapítását, amely fizetésképtelenséghez vezethet. Ilyen ok lehet a felvett források magas (50% feletti) aránya a gazdasági tevékenység finanszírozási forrásainak szerkezetében. Ugyanakkor a saját források arányának növekedése a mérlegkötelezettségek devizanemében a vállalkozás pénzügyi stabilitásának és függetlenségének növekedését jelzi a kölcsönvett és felvett forrásoktól. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény jelenléte a forgótőke-utánpótlás forrásának tekinthető.
A mérleg szerinti kötelezettségek szerkezetének vizsgálata lehetővé teszi a vállalkozás fizetésképtelenségéhez vezető pénzügyi instabilitás egyik lehetséges okának megállapítását. Ilyen ok lehet a felvett források magas (50% feletti) aránya a gazdasági tevékenység finanszírozási forrásainak szerkezetében. Ugyanakkor a saját források arányának növekedése a mérlegkötelezettségek devizanemében a vállalkozás pénzügyi stabilitásának és függetlenségének növekedését jelzi a kölcsönvett és felvett forrásoktól. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény jelenléte a forgótőke-utánpótlás forrásának tekinthető. A vállalkozás eszközeit és szerkezetét mind a termelési folyamatban való részvétel, mind a likviditás felmérése szempontjából vizsgáljuk. A leginkább forgalomképes eszközök közé tartoznak a készpénz és a rövid lejáratú értékpapírok; a legnehezebben eladható eszközökre, állóeszközökre és egyéb befektetett eszközökre.
Oldalak: 1
A mérleg a végső dokumentum, amely lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi helyzetének megértését. Ez egy elemzés a vállalat vagyonáról, ezen eszközök forrásairól, valamint a társaság kötelezettségeiről.
Eszközök- Ezek a vállalkozás erőforrásai, képesek gazdasági hasznot hozni. A mérlegtételek a kevésbé folyékonytól a folyékonyabbig vannak csoportosítva:
Kötelezettségek az eszközképzés forrásai:
A mérlegtételek a bevallás sürgősségi foka szerint vannak elrendezve.
Minden cikk 3 jelentési időszakra (3 naptári évre) vonatkozó adatokat tartalmaz.
A több időszakra vonatkozó adatok rendelkezésre állása teszi lehetővé a mérleg elemzését.
Szokásos horizontális elemzést (mérlegtételek elemzése) és vertikális elemzést (az egyes mérlegtételek arányának időbeli változásának elemzése) végezni.
Szemrevételezéssel ellenőrzi a dokumentum helyességét, kitölti az összes szükséges adatot, aláírást és pecsétet.
A mérleg pénznemében bekövetkezett változás (ha a mérleg pénzneme csökkent, ez riasztó jel).
egyensúly szerkezet.
Az Eszközök szerkezetének elemzése. A forgó- és befektetett eszközök aránya.
Befektetett eszközök összetételének tanulmányozása, befektetett eszközök arányának meghatározása.
Ha a befektetett eszközök aránya nagy a befektetett eszközök összetételében, akkor a pénzügyi stabilitás megőrzése érdekében a vállalkozásnak magas tőkerészesedéssel kell rendelkeznie, mint fő finanszírozási forrásnak.
Forgóeszközök összetételének tanulmányozása, fogyasztókkal való elszámolások állapotának meghatározása. Negatív tényező a vevőállomány növekedése, amely azt jelzi, hogy a társaság a kereskedelmi hitelezőktől fizetési haladék formájában kapott összeget meghaladó összegű fizetési haladékot biztosít ügyfeleinek.
A Források szerkezetének elemzésében egyensúlyt, figyelünk a saját tőke nagyságára (a jegyzett tőke és a felhalmozott nyereség). A pénzeszközök és az eredménytartalék arányának növekedése a vállalkozás eredményes működését jelzi.
A vállalkozás felvett forrásainak szerkezetében figyelünk a hosszú lejáratú hitelek és hitelek arányára, mivel ezek növelik a vállalkozás pénzügyi stabilitását. A rövid lejáratú adósságállomány növekedése a forgalom csökkenését jelenti.
A likviditás mértéke szerint az eszközöket a következőkre osztják:
A sürgősségi fok szerint a kötelezettségeket a következőkre osztják:
A vállalkozásnak pénzügyi tevékenységét úgy kell végeznie, hogy egy csoport eszközeinek és kötelezettségeinek összege egybeessen. Ami a valóságban rendkívül ritka.
Ezért az a pénzügyi helyzet normálisnak tekinthető, amelyben:
A mérleg szerkezetének helyes megértéséhez meg kell érteni, hogy a különböző tevékenységi ágazatokban ugyanaz a mutató eltérő eredményeket jelenthet.
A kereskedelmi vállalkozásoknál normálisnak tekinthető, ha a készlet egy részét (továbbértékesítésre szánt árut) szállítói vagy rövid lejáratú kölcsönökből finanszírozzák.
Ha egy termelő vállalkozásnál ilyen helyzet alakul ki, az a vállalkozás fizetőképességének veszélyét jelentheti a túlkészletek, a termékértékesítés hiánya miatt.
A finanszírozók a mérleg alapján számítják ki a vállalkozás likviditási mutatóit, fizetőképességét és pénzügyi stabilitását, valamint a vállalkozás nettó eszközértékét.
Ezek az arányok különösen fontosak abban az esetben, ha a vállalkozás hitelintézettől kíván kölcsönzött forráshoz jutni (banki kölcsön).
A mérlegmutatók megbízható képet adnak a vállalkozás pénzügyi helyzetéről.
A mérleg a végső dokumentum, amely lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi helyzetének megértését. Ez egy elemzés a vállalat vagyonáról, ezen eszközök forrásairól, valamint a társaság kötelezettségeiről.
Eszközök- Ezek a vállalkozás erőforrásai, képesek gazdasági hasznot hozni. A mérlegtételek a kevésbé folyékonytól a folyékonyabbig vannak csoportosítva:
Kötelezettségek az eszközképzés forrásai:
A mérlegtételek a bevallás sürgősségi foka szerint vannak elrendezve.
Minden cikk 3 jelentési időszakra (3 naptári évre) vonatkozó adatokat tartalmaz.
A több időszakra vonatkozó adatok rendelkezésre állása teszi lehetővé a mérleg elemzését.
Szokásos horizontális elemzést (mérlegtételek elemzése) és vertikális elemzést (az egyes mérlegtételek arányának időbeli változásának elemzése) végezni.
Szemrevételezéssel ellenőrzi a dokumentum helyességét, kitölti az összes szükséges adatot, aláírást és pecsétet.
A mérleg pénznemében bekövetkezett változás (ha a mérleg pénzneme csökkent, ez riasztó jel).
egyensúly szerkezet.
Az Eszközök szerkezetének elemzése. A forgó- és befektetett eszközök aránya.
Befektetett eszközök összetételének tanulmányozása, befektetett eszközök arányának meghatározása.
Ha a befektetett eszközök aránya nagy a befektetett eszközök összetételében, akkor a pénzügyi stabilitás megőrzése érdekében a vállalkozásnak magas tőkerészesedéssel kell rendelkeznie, mint fő finanszírozási forrásnak.
Forgóeszközök összetételének tanulmányozása, fogyasztókkal való elszámolások állapotának meghatározása. Negatív tényező a vevőállomány növekedése, amely azt jelzi, hogy a társaság a kereskedelmi hitelezőktől fizetési haladék formájában kapott összeget meghaladó összegű fizetési haladékot biztosít ügyfeleinek.
A Források szerkezetének elemzésében egyensúlyt, figyelünk a saját tőke nagyságára (a jegyzett tőke és a felhalmozott nyereség).
A pénzeszközök és az eredménytartalék arányának növekedése a vállalkozás eredményes működését jelzi.
A vállalkozás felvett forrásainak szerkezetében figyelünk a hosszú lejáratú hitelek és hitelek arányára, mivel ezek növelik a vállalkozás pénzügyi stabilitását. A rövid lejáratú adósságállomány növekedése a forgalom csökkenését jelenti.
A likviditás mértéke szerint az eszközöket a következőkre osztják:
A sürgősségi fok szerint a kötelezettségeket a következőkre osztják:
A vállalkozásnak pénzügyi tevékenységét úgy kell végeznie, hogy egy csoport eszközeinek és kötelezettségeinek összege egybeessen. Ami a valóságban rendkívül ritka.
Ezért az a pénzügyi helyzet normálisnak tekinthető, amelyben:
A mérleg szerkezetének helyes megértéséhez meg kell érteni, hogy a különböző tevékenységi ágazatokban ugyanaz a mutató eltérő eredményeket jelenthet.
A kereskedelmi vállalkozásoknál normálisnak tekinthető, ha a készlet egy részét (továbbértékesítésre szánt árut) szállítói vagy rövid lejáratú kölcsönökből finanszírozzák.
Ha egy termelő vállalkozásnál ilyen helyzet alakul ki, az a vállalkozás fizetőképességének veszélyét jelentheti a túlkészletek, a termékértékesítés hiánya miatt.
A finanszírozók a mérleg alapján számítják ki a vállalkozás likviditási mutatóit, fizetőképességét és pénzügyi stabilitását, valamint a vállalkozás nettó eszközértékét.
Ezek az arányok különösen fontosak abban az esetben, ha a vállalkozás hitelintézettől kíván kölcsönzött forráshoz jutni (banki kölcsön).
A mérlegmutatók megbízható képet adnak a vállalkozás pénzügyi helyzetéről.
Az év első hónapjai az összegzés ideje. Érdemes elgondolkodni az eredménytartalék sorsán. Fontolja meg, kinek van joga használni, és mire költheti.
A decemberi záróbejegyzés, a tárgyévi nettó nyereség (veszteség) összege a 99. Eredmény és veszteség számláról a 84. Eredménytartalék (fedetlen veszteség) számla javára (terhe) kerül leírásra. Tehát a 84-es számlán a mérleg átalakítása után pénzügyi eredmény alakul ki, amelyet a részvényesek (résztvevők) közgyűlésén hirdetnek ki. Ha ennek eredményeként a szervezet terhelési egyenlege van a 84-es számlán, az sajnos azt jelzi, hogy a vállalkozási tevékenység fő célja nem valósult meg: a szervezet veszteséget szenvedett el. Ha a 84-es számlán van egyenleg, ez azt jelzi, hogy a szervezetnek van felhalmozott eredménye, amelyet fel lehet használni.
Mi az a felhalmozott eredmény?
Először is, a szervezet tőkéjének része. Nem csoda, hogy ez tükröződik a Sec. III „Tőke és tartalékok” mérleg. A tőke pedig nem más, mint egy szervezet eszközei és kötelezettségei közötti különbség.
De ha az eszközök és kötelezettségek valós tárgyakhoz kapcsolódnak, akkor a tőke egyfajta elvont pénzügyi érték, amely megmutatja, hogy a szervezet milyen forrásokból létezik: jegyzett, pót- vagy tartaléktőke, eredménytartalék. Például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n számú rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatükörben (a továbbiakban: Számlaterv) a kommentárban. 84. számlára az eredménytartalékot közvetlenül a szervezet termelésfejlesztésének pénzügyi támogatási forrásaként nevezik meg.
Ennek megfelelően, ha a szervezet tőkéje olyan összetevőt tartalmaz, mint a felhalmozott eredmény, az nagyon jó jel, és azt jelzi, hogy a szervezet többet keres, mint amennyit elkölt.
Másodszor, a 84-es számla jóváírása a kapott nettó nyereség összegét mutatja a tevékenység teljes időtartamára szervezetek, és nem csak az elmúlt évben. Ez az érték a társaság tevékenységének végeredményét jelenti a társaság fennállásának teljes idejére, és ezzel a felhalmozott haszonnal a tulajdonosok saját belátásuk szerint rendelkezhetnek.
Harmadszor, a 84-es számla hitelegyenlege azt jelzi, hogy a szervezet nyeresége nem az volt a célja, hogy a társaság forgalmából pénzt vonjon el. Az alábbiakban elmagyarázzuk, hogy ez mit jelent.
Ki jogosult a felhalmozott eredmény felhasználására
A megszerzett nyereség felosztására, annak eldöntésére, hogy ennek terhére milyen kiadásokat kell fizetni, csak a szervezetek tulajdonosai jogosultak: részvényesek vagy résztvevők. Nem hiába nevezik a könyvelők egymás között a 84-es számlát "a tulajdonos számlája". A hatályos jogszabályok értelmében a felosztásról a részvényesek (résztvevők) közgyűlése dönt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 3. cikkelyének 2. pontja, 67.1 cikk, 11. cikk, 1. pont, 48. cikk). az 1995. december 26-i N 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló törvény (a továbbiakban: a JSC-ről szóló törvény), az 1998. február 8-i N 14-FZ törvény 7. albekezdése, 2. cikk, 33. cikk. Korlátolt Felelősségű Társaságokról” (a továbbiakban: LLC-törvény)).
Ennek megfelelően a résztvevők (részvényesek) számviteli döntése attól függ, hogy milyen utasításokat rögzítenek a közgyűlési jegyzőkönyvben és milyen utasításokat adnak a szervezet vezetésének.
Ennek a döntésnek a meghozatalakor azonban sajnos sokan hibáznak. A könyvelő az, aki a helyes döntést javasolhatja a részvényeseknek és a résztvevőknek. A mi feladatunk pedig az, hogy ebben segítsünk neki.
Mit lehet és érdemes az eredménytartalékra költeni
A nyereség felosztásának eljárását a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvény szabályozza. Ami a könyvelést illeti, azt csak a Számlatáblázat 84-es számla megjegyzése tartalmazza, hogy mi költhető eredménytartalékra. A számviteli szabályozásban már szó sincs arról, hogyan lehet az eredménytartalékot elkölteni.
Lássuk tehát, mire költik a profitot.
tartalékalap
A részvénytársaságok számára a törvény rendelkezik kötelesség tartalékalap kialakításáról a tiszta nyereség terhére. Méretük a társaság jegyzett tőkéjének legalább 5%-a kell legyen (a JSC-törvény 35. cikkének 1. cikkelye). Az alapot a veszteségek fedezésére „költik” (a legtöbb esetben), valamint saját részvényeik visszavásárlására és saját kötvényeik visszaváltására (a JSC-törvény 35. cikke, 3. bekezdés, 1. pont).
A korlátolt felelősségű társaságok, a részvénytársaságokkal ellentétben, önkéntes alapon tartalékalapot hozhatnak létre (1. pont).
Az LLC-törvény 30. cikke). A tartalék nagyságát, az abból levonható éves levonások mértékét és az alap elköltésének célját (általában az LLC veszteségek fedezésére is használja) a társaság alapszabálya írja elő.
A tartalékalapot a következő feladással hozzák létre:
84. terhelés "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" 82. jóváírás "Tartaléktőke".
A mérlegben az eredménytartalékhoz hasonlóan sec. III. „Tőke és tartalékok” a 1360-as sorban. Így a nettó nyereség egy része ténylegesen átkerül egy másik tőkeelemre. Ugyanakkor a mérleg szerkezete is javul, hiszen a tulajdonosoknak tulajdonképpen tilos forrást kivenni a társaság forgalmából (például osztalékot fizetni) a kialakult alap erejéig. Elmondható, hogy a tartalékalap egyfajta pénzügyi biztonsági párna a szervezetek számára.
Osztalék
A tartalékalap kialakítása után fennmaradó eredményt a tulajdonosok osztalékfizetésre fordíthatják. Meg kell jegyezni, hogy ez a legáltalánosabb módja a nyereség felhasználásának. Az osztalék felhalmozása csökkenti a felhalmozott eredményt, kifizetésük pedig a szervezet vagyonának (pénz vagy vagyon) csökkenéséhez vezet.
A számvitelben az osztalék elhatárolása a következő tételben jelenik meg:
84. terhelés "Fedezetlen eredmény (fedetlen veszteség)" 75. jóváírás "Elszámolások alapítókkal".
Osztalékfizetés pénz tükröződnie kell a vezetékekben:
75. terhelés „Elszámolások alapítókkal” 51. jóváírás „Elszámolási számlák”.
Ha a pénzt korábban a folyószámláról vették fel készpénzben történő kiadás céljából, akkor a könyvelés a következőképpen történik:
Terhelés 75 "Elszámolások az alapítókkal" Credit 50 "Pénztár".
Az osztalékot nem csak pénzben, hanem vagyonban is lehet fizetni, mert a hatályos jogszabályok ezt nem tiltják. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szerint az osztalékfizetés miatti ingatlan átruházásakor áfát kell felszámítani (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. május 15-i levele N GD-4-3 / [e-mail védett] Oroszország Pénzügyminisztériumával egyeztetve).
Meg kell jegyezni, hogy vannak külön bírósági határozatok, amelyekben a választottbírók egyetértenek abban, hogy az osztalékfizetés miatti vagyonátruházás nem minősül eladásnak, és nem ismerik el a héa tárgyát (az Uráli Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalása). kerület 2011. május 23. N A07-14871 / 2010) ügyben. Ezért ha egy szervezet az osztalékfizetésre átruházott vagyon értékét nem számítja be az áfaalapba, akkor nagy valószínűséggel bíróság előtt kell megvédenie álláspontját. De megéri? Hiszen ha egy szervezet úgy dönt, hogy készpénzben fizet osztalékot, de nem rendelkezik vele, akkor először eladja az ingatlant, kiszámolja az eladása után az áfát, és csak ezután utalja át a pénzt a részvényeseknek (résztvevőknek). Más szóval, minden esetben forrás hiányában először áfát kell fizetnie, és csak ezután kell kifizetnie a tulajdonosokat.
Ha viszont osztalékként olyan árut vagy tárgyi eszközöket adnak át, amelyek értékesítése nem áfaköteles (például föld), akkor nem kell áfát felszámítani.
átruházás ingatlan az osztalékfizetés utáni tartozás visszafizetése miatt a számvitelben a következőképpen jelennek meg:
1) áruk vagy késztermékek átadásakor:
2) tárgyi eszköz átruházásakor:
|
Számla levelezés |
||
|
75 ("Elszámolások az alapítókkal osztalékfizetésről" alszámla) |
91-1 ("Egyéb bevétel" alszámla) |
Az osztalékfizetés miatti befektetett eszközök átadását tükrözte |
|
tükrözött áfa |
||
|
01 ("Üzemben lévő tárgyi eszköz" alszámla) |
Az állóeszközök kezdeti költségét tükrözi (OS) |
|
|
01 ("Befektetett eszközök nyugdíjazása" alszámla) |
Felhalmozott értékcsökkenés leírása |
|
|
91-2 ("Egyéb kiadások" alszámla) |
01 ("Befektetett eszközök nyugdíjazása" alszámla) |
Befektetett eszközök ráfordításként elszámolt maradványértéke |
Jogszerű-e a nyereséget más módon felhasználni?
Néha a szervezet tulajdonosai döntéseket hoznak az alkalmazottak prémiumainak kifizetéséről, a pénzügyi segítségnyújtásról és az állóeszközök beszerzéséről a nyereség rovására. Vannak, akik úgy döntenek, hogy úgynevezett fogyasztási és felhalmozási alapokat hoznak létre. Ez a helyes?
Először is foglalkozzunk a kiadásokkal a nyereség rovására. Először is, a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvények nem írnak elő a nyereségből származó kifizetéseket a tulajdonosokon kívül senkinek. Amint azt már megjegyeztük, a 84-es „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számla a tulajdonosok számlája, osztalékra csak ők jogosultak.
Másodszor, az orosz pénzügyminisztérium többször is kifejtette azon véleményét, hogy a 84-es számla nem mindenféle szociális és jótékonysági kiadást, anyagi segélyek és jutalmak kifizetését szolgálja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.06.19-i levelei). N 07-05-06 / 138, 2008.12.19. N 07-05-06/260 és mások).
A pénzügyi osztály szempontjából a szervezet sportrendezvények, szabadidős, szórakoztató, kulturális és oktatási rendezvények és egyéb hasonló rendezvények lebonyolítására fordított kiadásai, valamint pénzeszköz-átadás (járulékok, befizetések stb.) a szervezet jótékonysági tevékenységével kapcsolatos, egyéb kiadások, és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell elszámolni. Csak az osztalék kifizetése nem a szervezet költsége, minden egyéb eszközelidegenítés a tárgyidőszak ráfordítása (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „Szervezeti kiadások” PBU 10/99 számviteli rendelet 2. pontja). Oroszország, 1999.05.06. N 33n).
Ezért mindenféle bónusz, anyagi segítség és jótékonysági kiadás is hatással lesz a szervezet nettó nyereségére, de csak ezen kiadások időszakában. Semmi közük a tavalyi nettó nyereséghez.
Így mindenféle a nettó nyereségből történő kifizetések, az osztalék kivételével, jogellenesek.
Ami a fogyasztási alap kialakítását illeti a nettó nyereség rovására, ez egyszerűen a szovjet számvitel visszhangja. Ezt követően a termelésfejlesztési alapokba valós pénz került átutalásra, amelyet a bankban a szervezet alapjaitól elkülönítve tartottak, és ebből a pénzből került sor tárgyi eszközök beszerzésére (Számlaterv alkalmazási Útmutató 87. sz. az egyesületek, vállalkozások és szervezetek termelési és gazdasági tevékenységének elszámolására, a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1985. március 28-i rendeletével N 40). A termelés fejlesztésére szánt pénzt ma már senki nem utalja át sehova.
A befektetett eszközök beszerzésekor a szervezetek egyszerűen elköltik a pénzeszközöket a folyószámláról, és az egyik eszközt (pénzt) kicserélik egy másikra (befektetett eszközre). A 84-es fiók a feladásokban egyáltalán nem érintett. Ezért, ha a szervezet tulajdonosai úgy döntenek, hogy a nyereséget a termelés fejlesztésére fordítják, és a könyvelő bejegyzést tesz a számviteli 84-es terhelés, "Felosztási nyereség" alszámlára, 84-es jóváírás "Fenntartott nyereség", ez nem befolyásolja a 84-es számla jóváírásának végső egyenlegét.
Ez a bejegyzés nagyjából azt jelzi, hogy a tulajdonosok idén megtagadták az osztalék kifizetését, és úgy döntöttek, hogy nem vonnak ki pénzt a társaság forgalmából. De egy ilyen döntés lehetővé teszi a szervezet számára, hogy javítsa a mérleg szerkezetét, és stabilabbá tegye pénzügyi helyzetét. De mivel a 84-es számla jóváírásának végösszege nem változik, semmi sem akadályozza meg a szervezet tulajdonosait abban, hogy a mérlegben szereplő nyereséget fel nem osztottként ossza fel a jövőben.
Felosztható-e az előző évek nyeresége
A tulajdonosokat és a könyvelőket is aggasztja még egy kérdés: fel lehet-e osztani az elmúlt évek nyereségét osztalékként? A válasz pozitív. Tud. Hiszen sem adó-, sem polgári jogi szabályozás nem tartalmaz korlátozást a korábbi évek nyereségéből származó osztalék kifizetésére. Ezért, ha a szervezet "felhalmozta" a korábbi évek nyereségét, a részvényesek (résztvevők) közgyűlése osztalékfizetésre küldheti azt.
Ezt a szabályozó hatóságok sem kifogásolják (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011.10.05-i levelének 1. pontja N ED-4-3 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 20-i levele N 03-03-06 / 1/133), sem a bíróságok (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2013. június 25-i rendelete, N 18087 /12, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. november 29-i határozata, N VAC-13840 / 12) . Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága arra a következtetésre jutott, hogy gazdasági jellegüknél fogva a nettó nyereség és a felhalmozott eredmény megegyezik, ezért semmi sem akadályozza meg a tulajdonosokat abban, hogy ne csak a tárgyévi nettó nyereségből, hanem az osztalékfizetésről is döntsenek. az előző évek eredménytartalékából.
Ha ezen az oldalon nem találta meg a szükséges információt, próbálja meg a webhelykeresőt használni:
Az év végén a társaság részvényeseinek vagy a szervezet alapítóinak közgyűlésén döntés születik a társaság nettó nyereségének felosztásáról. A pénzügyi eredménynek a résztvevők között fel nem osztott része tárgyévi eredménytartalékként kerül elszámolásra. Negatív pénzügyi eredmény esetén információ jelenik meg a cég fedezetlen veszteségéről.
A társaság könyvelésében a felhalmozott eredményt vagy a fedezetlen veszteséget a 84. számlán tartják nyilván. Külön-külön jeleníti meg a tárgyév és az előző időszakok fel nem osztott pénzügyi eredményét a különböző alszámlákhoz.
Megjegyzés a szerzőtől! A 84-es számla aktív-passzív, így a cég teljesítményétől függően előfordulhat terhelési egyenleg (a fennálló veszteség összege) és jóváírási egyenleg (a felhalmozott eredmény összege).
A beszámoló mérlegének 1370. sora a mérleg passzív részének Tőke és tartalékok rovatára vonatkozik: a társaság saját tőkéjét tükrözi az eredménytartalékban. Az összes évre vonatkozó információk összegzésre kerülnek és egy sorban jelennek meg. Ezen a soron szerepelnek továbbá a vonatkozó finanszírozási forrásokból fedezett veszteségek a tárgyévben és a korábbi időszakokban.
1370. sor - a nettó nyereség egy része, amelyet nem költöttek a szervezet szükségleteire.
Megjegyzés a szerzőtől! A számvitelben nettó nyereség alatt a társaság tevékenységének végső pozitív pénzügyi eredményét értjük, amely a kötelező adók, illetékek és biztosítási járulékok költségvetési befizetésével kapcsolatos összes kötelezettség visszafizetése után marad.
A számviteli szabályok szerint a vállalkozás pénzügyi eredménye Kt99-ben jelenik meg. Az év végén mérlegreform eljárást hajtanak végre (valamennyi számviteli főszámla lezárása). Ennek az eljárásnak az egyik eredménye az egyenleg átcsoportosítása a Kt99-ről a Dt84-re az időszak fel nem osztott bevétele tekintetében.
A felhalmozott eredmény az alábbi szükségletekre fordítható:
Jegyzet! Az év során a Dt84-en nem lehet mozgás a cégalapítók döntése nélkül.
A szervezet tevékenységéből eredő veszteségek a következő esetekben keletkezhetnek:
A mérleg 1370. sora – a lehetséges finanszírozási forrásokból nem fedezett veszteségek tükrözése. Az elmúlt időszakok és a tárgyév adatai összegzésre kerülnek.
A veszteség fedezetének forrásai:
Az alaptőke leszállítását a törvényben meghatározott korlátokon belül kell végrehajtani (az állami JSC-k minimális küszöbértéke 100 ezer rubel, a nem nyilvános JSC-k és LLC-k esetében - 10 ezer rubel).
A 84-es számla a Társaság fel nem osztott nyereségének év végi fennállásáról (fedetlen veszteség előfordulásáról) történő információgyűjtésre szolgál, a Számlatervnek és egyéb szabályozó dokumentumoknak megfelelően.
2017-ben a Solnyshko LLC áruinak értékesítéséből származó bevétel 2 millió rubelt tett ki (áfa nélkül). Az eladott áruk költsége 1 millió rubelt tett ki (beszállítóktól való vásárlás, szállítás stb.). A társaság egyéb költségei - 70 ezer rubel.
Üzleti műveletek
930 ezer rubel - az LLC nettó nyeresége.
A társaság végeredményéből jövedelemadó befizetésre került a költségvetésbe.
186 ezer rubel - elszámolások az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattal.
A mérlegreformálási eljárás után az alábbi könyvelés történt
744 ezer rubel - a társaság felhalmozott nyeresége.
A Solnyshko LLC mérlegében 2017 végén az 1370-es sorban 744 ezer rubel lesz.
A „YAR” társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzése eredményeként a 2017. évi tevékenység eredményei alapján veszteséget állapítottak meg. A veszteség 2018.01.01-én 40 ezer rubel volt. A társaság alapítói úgy döntöttek, hogy a veszteséget saját célzott finanszírozásuk terhére fedezik.
Üzleti műveletek
15 ezer rubel - az alapítók készpénzes befizetése.
25 ezer rubel - az alapítók pénzátutalása a társaság folyószámlájára.
40 ezer rubel - a veszteséget az alapítók célzott hozzájárulásai fedezték.
Dt99 Kt84 - eredménytartalék.
Dt84 Kt99 - a fedezetlen veszteség azonosítása.
Dt84 Kt84 - előző időszakok bevételének terhére.
Dt82 Kt84 - az alaptőke eszköze.
Dt75 Kt84 - az alapítók célfinanszírozása.
Dt80 Kt84 - a törvényi alap nettó eszközértékére emelése.
Az anyaghoz még nem tettek fel kérdéseket, lehetőséged van elsőként megtenni
A „nettó nyereség” és a „felhalmozott eredmény” kifejezések jelentésükben közel állnak egymáshoz. Ugyanakkor az "eredménytartalék" kifejezést gyakrabban használják - a jelentési évre és az előző évekre felhalmozott nyereséget. A "nettó nyereség" kifejezést gyakrabban használják a jelentési év nyereségének jelentésében.
Az eredménytartalékot és a nettó eredményt a társasági adó összege nélkül határozzák meg (az adó összegét az adózás előtti eredmény összegéből vonják le).
Felhalmozott eredmény (fedetlen veszteség) a mérleg 1370. sorában a tőke részeként van feltüntetve (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-i, N 66n „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról szóló rendelete”).
Ez a sor a felhalmozott eredménytartalékot (fedetlen veszteséget) mutatja a fordulónapon (minden időszakra, beleértve a korábbiakat is).
Nettó bevétel (veszteség) a pénzügyi teljesítmény kimutatás 2400. sorában feltüntetett. Ez a sor a beszámolási év nettó nyereségét mutatja (az előző időszakok nyereségét nem beleértve) (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.07.02-i, N 66n „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról szóló rendelete”).
Példa
Az év elején (január 1.) a mérlegben 2500 ezer rubel felhalmozott eredmény szerepel. A folyó évben a nettó nyereség 600 ezer rubel volt.
A példa alapján:
Eredménytartalék a beszámolási év elején 2500 ezer rubel.
A tárgyévi nettó nyereség 600 ezer rubel volt.
Eredménytartalék a beszámolási év végén 3100 ezer rubel (2500 + 600).
A nettó nyereség és a felhalmozott eredmény kapcsolata
Ha a pénzügyi kimutatások helyesek, akkor:
A beszámolási év végi eredménytartaléknak meg kell egyeznie a tárgyév eleji felhalmozott vagyonnal, növelve a tárgyévi nettó nyereség összegével és csökkentve a tárgyévben elköltött eredménytartalékkal.
NPk = NPn + ChP - NPi
NPK - Eredménytartalék a tárgyév végén (az év végi mérleg 1370. sorában feltüntetve)
NPn - Eredménytartalék a tárgyév elején (az év eleji mérleg 1370. sorában feltüntetve)
NPi – A jelentési évben elköltött eredménytartalék (például osztalékfizetésre)
PE - Beszámolási év nettó eredménye (Pénzügyi Eredménykimutatás 2400. sorában feltüntetve)
Eredménytartalék (fedetlen veszteség) - nyereség (veszteség) a szervezet fennállásának teljes időtartamára, amely a jövedelemadó és más hasonló kötelező befizetések megfizetése után marad.
Nettó nyereség (veszteség) - a beszámolási időszak nyeresége (vesztesége), amely a jövedelemadó és más hasonló kötelező befizetések után marad
Yu.A. Inozemtseva, számviteli és adózási szakértő
Mint ismeretes, a cég nettó nyereségét (NP) a tulajdonosok osztják fel. De bármi legyen is a döntésük, a könyvelőnek tükröznie kell azt a számvitelben és a jelentésekben. A bökkenő az, hogy a számviteli szabályozás csak a nyereség kiszámításának módjáról beszél. Szabályzat 83. pontja, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. Az év során a 99. Eredmény számla javára halmozódik fel, az éves beszámoló összeállításakor a nettó eredmény összege a 99. számla terhére a 84. Eredménytartalék számla javára kerül. A 84-es számla jóváírása az Ön felhalmozott nyeresége (RRP). De arról, hogy a nyereséget hogyan kell „költeni”, gyakorlatilag semmi nem szól a számviteli szabályzatban, csak a számlatervben van szó.
A PE forgalmazásának eljárását a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvények határozzák meg alatti. 11 o. 1 art. Az 1995. december 26-i 208-FZ törvény (a továbbiakban: JSC-törvény) 48. cikke; alatti. 7 o. 2 art. A 14-FZ 98. február 8-i törvény (a továbbiakban: LLC-törvény) 33. cikke. Ugyanakkor a részvénytársaságok kötelesek a vészhelyzet egy részét a tartalékalapba küldeni, és az LLC-k ezt tetszés szerint megtehetik. pp. 1, 2 art. a JSC-törvény 35. cikke; cikk (1) bekezdése. Az LLC törvény 30. cikke. A többi profitrészvényes (résztvevő) saját belátása szerint oszthatja fel a nyereséget. Így bizonyos feltételek mellett a nyereséget osztalékfizetésre küldhetik a JSC-törvény 42. és 43. cikkei; cikk (1) bekezdése. 28, art. 29. § (1) bekezdése. Az LLC törvény 30. cikke. És néha a tulajdonosok úgy döntenek, hogy a PE-t új tárgyi eszközök vásárlására vagy prémiumok kifizetésére irányítják az alkalmazottaknak. De a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvények nem írják elő, hogy ezekben az esetekben hogyan kell tükrözni az NRP eloszlását a számvitelben.
A probléma megértéséhez először beszéljünk arról, hogy mi az NRP jelentéskészítési szempontból.
A felhalmozott eredmény a szervezet tőkéjének részét képezi, ez a mérleg III. „Tőke és tartalékok” fejezetében jelenik meg.
A szabványok csak az eszközök és kötelezettségek megjelenítésére határoznak meg szabályokat, a tőke a számtani különbség közöttük. Sem a RAS-ban, sem az IFRS-ben nincsenek tőkeszámítási szabályok.
A profit viszont a bevétel és a kiadás különbözete és az IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard 7. bekezdése.
A tőkéhez hasonlóan a szabványok csak a bevételek és kiadások elszámolásának szabályait rögzítik, a nyereség pedig származtatott érték.
A bevételek elszámolását a PBU 9/99 speciális szabvány, a kiadásokat pedig a PBU 10/99 szabvány szabályozza. Ezenkívül a „bevétel” és a „kiadás” fogalmát az „eszközök” és „források” kategóriák használatával is meghatározzák.
Így egy szervezet bevétele a vagyon átvétele vagy a kötelezettségek törlesztése következtében megnövekedett gazdasági haszna, kivéve a résztvevők hozzájárulásait. 2. pont PBU 9/99. Mint a tőkeszámítási képletből kiderül, az eszközök átvétele vagy a kötelezettségek visszafizetése következtében tőkeemelés történik.
A szervezet kiadásai éppen ellenkezőleg, gazdasági hasznának csökkenése az eszközök elidegenítéséből és (vagy) kötelezettségek keletkezéséből adódóan, kivéve a hozzájárulások csökkenését a résztvevők (ingatlantulajdonosok) döntése alapján. 2. pont PBU 10/99. Az eszközök elidegenítése vagy kötelezettségek keletkezése következtében a szervezet tőkéje csökken.
Természetesen ezek csak a bevételek és kiadások általános definíciói, elismerésükhöz meg kell felelni a PBU 9/99-ben és 10/99-ben meghatározott bizonyos feltételeknek, de ebben a cikkben ezeket nem vesszük figyelembe.
Vegye figyelembe, hogy a szervezet gazdasági hasznának a tulajdonosaival folytatott tranzakciók (például osztalékfizetés) eredményeként bekövetkezett növekedése vagy csökkenése nem kerül elszámolásra bevételként vagy ráfordításként. Igaz, ezt közvetlenül csak az IFRS mondja ki, de valójában ez a szabály a RAS-ra is vonatkozik. 109 IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása.
A tőke, beleértve az NRP-t is, nem egy szervezet tulajdona, hanem elvont pénzügyi kategóriák, amelyek az eszközök és kötelezettségek (bevételek és kiadások) számtani különbségét reprezentálják.
Felmerül a kérdés: ha a profit nem pénz, hanem a pénzügyi kimutatások absztrakt mutatója, akkor hogyan lehet elosztani vagy „költeni” valamire? Hagyományosan azt mondhatjuk, hogy a nyereséget akkor „elköltjük”, ha a mérlegben szereplő értéke csökken. Ez osztalékfizetéskor és tartalékalap létrehozásakor történik. Tekintsük ezeket és a nyereségelosztás egyéb lehetőségeit, valamint ezek hatását a jelentési mutatókra.
A nyereség felosztásának legáltalánosabb módja az osztalékfizetés. Mint már említettük, az osztalékfizetéssel kapcsolatos vagyonkiáramlást nem számolja el a szervezet ráfordításaként. Ezért a résztvevőknek járó osztalékok felhalmozódása közvetlenül kapcsolódik az NRP és a szervezet tőkéjének csökkenéséhez, tükröződik a könyvelésben: a 84-es számla terhelése „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” - a 75-ös számla jóváírása „Elszámolások alapítók”.
Az LLC résztvevőinek való osztalék helyes kiszámításával és kifizetésével kapcsolatos információkért olvassa el:Az osztalékot készpénzben vagy vagyonban is ki lehet fizetni, de az osztalék kifizetése minden esetben a szervezet vagyonának csökkenéséhez vezet. cikk (1) bekezdése. 42 JSC-törvény. Pénzben történő fizetéskor a könyvelés a következőképpen történik: 75-ös számla terhelése „Elszámolások alapítókkal” - 51-es számla jóváírása „Elszámolási számlák”. Az osztalék ingatlanonkénti kifizetése (például áru) pedig kiküldetés útján történő értékesítésként jelenik meg:
A nyereség osztalékra történő felosztása a tőke (beleértve az EIR 1370-es sort) és a vagyon csökkenéséhez vezet.
Mint már említettük, a JSC-knek tartalékalapot kell létrehozniuk. Méretük a társaság alaptőkéjének legalább 5%-a kell legyen, és a részvénytársaság alapszabálya nagyobb összeget is meghatározhat igen cikk (1) bekezdése. A JSC-törvény 35. cikke. Ha egy LLC tartalékalapot hoz létre, akkor annak méretét kizárólag a charta határozza meg cikk (1) bekezdése. Az LLC törvény 30. cikke.
A tartalékalapot a következő könyveléssel hozzuk létre: a 84-es számla terhelése "Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)" - a 82-es "Tartaléktőke" számla jóváírása. És ez megjelenik a mérleg 1360. sorában a III. „Tőke és tartalékok” részben.
Így a pénzügyi beszámolás szempontjából a tartalékalap létrehozása a mérleg III. szakaszán belüli összegek újraelosztását vonja maga után (az NRP egy része mintegy „áttolódik” egy másik tőketételre). Ennek az újraelosztásnak köszönhetően javul a szervezet mérlegszerkezete. Hiszen csak az NRP-t lehet osztalékként kiosztani, a tartalékalap pedig elméletileg örökre a fővárosban marad. Mivel a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvényben leírtak ellenére lehetetlen elkölteni a tartaléktőkét. Az eszközegyenlegben pedig a szervezet saját forrásai által biztosított forrásoknak (vagyon, pénz) felel meg a tartalékalap, ami mindenképpen jó.
Pénzügyi (de nem jogi) szempontból a tartalékalap az alaptőkéhez hasonlítható. Nem véletlen, hogy a JSC-törvényben, amikor a mérlegszerkezetre vonatkozó követelményekről van szó (például az osztalékfizetésről való döntéskor), az alaptőkével együtt a tartalékalap is szerepel. Például az osztalékfizetésről szóló döntés meghozatalának napján a nettó vagyon nem lehet kevesebb, mint az alaptőke és a tartaléktőke összege. cikk (1) bekezdése. 43 JSC-törvény.
A tartalékalapot veszteségek fedezésére lehet fordítani, ha a tulajdonosok így döntenek. Elfogadása napján könyvelés történik: a 82. „Tartaléktőke” számla terhelése - a 84. „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla jóváírása. A tulajdonosok azon döntését, hogy a veszteségeket a tartalék tőke terhére fizetik ki, a pénzügyi kimutatásokhoz csatolt magyarázó megjegyzésekben kell közzétenni. 10. pont PBU 7/98. Amint megérti, a tartalékalap felhasználásának eredményeként, valamint annak létrehozása során a szervezet tőkéje nem változik. A tartalékalap terhére történő veszteségek fedezése inkább pszichológiai hatású – a „kireendelkezésre álló” mérleg vonzóbbnak tűnik a befektetők számára.
Emellett a részvénytársaságokról szóló törvény értelmében a tartalékalap pénzeszközei kötvények visszaváltására és részvények visszavásárlására is felhasználhatók. Ennek az állításnak azonban véleményünk szerint nincs értelme. Hiszen a kötvények visszaváltása (vagy részvények visszavásárlása) azt jelenti, hogy pénzt kell fizetni a tulajdonosának. Ebből következően értékpapírok visszaváltására és visszaváltására csak vagyont lehet irányítani, tőkeelemet nem.
A kötvénykibocsátás ugyanúgy jelenik meg, mint a kölcsön felvétele az 51-es „Elszámolási számlák” és a 66-os „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök” számla jóváírása terhére történő feladással. 1. pont PBU 15/2008.
Ennek megfelelően a kötvények törlesztése megjelenik a könyvelésben: 66 „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai” számla terhelése - 51 „Elszámolási számlák” számla jóváírása. Ennek eredményeként a mérlegben szereplő eszközök és források egyszerre csökkennek. Ez a művelet nem érinti a tőkeelemeket. Igaz, a Számlatábla alkalmazási útmutató 82. számla kommentárjában az szerepel, hogy a kötvények tartalékalap terhére történő visszafizetése a könyvelésben tükröződik: 82. számla terhelése „Tartaléktőke” - 66. számla jóváírása „Elszámolások rövid lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről”. Ezzel azonban nem tudunk egyetérteni. Valójában, mint már említettük, a 66-os számla jóváírása a kötvények kibocsátását tükrözi, nem pedig azok visszaváltását.
A tartalékalap létrehozása a magántőke terhére és a veszteségek kiegyenlítésére való felhasználása az összegek tőkeelemeken belüli újraelosztásához vezet. A tartalékalapot más célra (például kötvények visszaváltására) nem lehet felhasználni.
Néha a tulajdonosok az NRP-t akarják felhasználni új tárgyi eszközök vásárlására, bónusz kifizetésére az alkalmazottaknak, vagy jótékonysági adományozásra. Általában ilyen esetekben úgynevezett felhalmozási és fogyasztási alapok létrehozása mellett döntenek.
A könyvelőnek tükröznie kell a tulajdonosok döntését a könyvelésben. De hogyan kell ezt megtenni, mert az ilyen alapokat nem említik sem a JSC-ről és az LLC-ről szóló törvények, sem a jelenlegi számviteli szabályozás. Tegyük fel azonnal, hogy a könyvelésben nem hozhat létre alapokat.
Tiszta a nyereséget csak osztalékra lehet fordítani. A nettó haszonból nem szükséges fogyasztási és felhalmozási alapokat létrehozni, hiszen az „élő” pénzt továbbra is eszközbeszerzésre költik, nem a profitot.
A profit rovására szolgáló pénzeszközök fogalma a szovjet könyvelésből származik. Például a szovjet vállalkozások termelésfejlesztési alapokat hoztak létre, amelyek pénzeszközeit új berendezések vásárlására fordították. Az 1985-ös Számlatervhez fűzött Útmutató kimondja, hogy egy ilyen alap eszközbeszerzésre szánt pénzeszközeit egy bankban kell tartani egy speciális számlán e.
A modern gazdaságban minden vállalkozás az áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítéséből származó pénzeszközökön működik. De a társaság tagjainak saját bevétellel is kell rendelkezniük a társaság tevékenységéből. Erre a célra van egy speciális mérlegsor - a felhalmozott eredmény.
Minden vállalkozás bevételszerzés céljából kezdi meg tevékenységét. A társadalom tagjai többletpénzre számítanak, függetlenül attól, hogy ebben a vállalkozásban dolgoznak-e vagy sem. A mérlegben a felhalmozott eredmény a cég fennmaradó bevétele a szállítókkal és alkalmazottakkal szembeni összes tartozása után.
Vállalkozási tevékenység végzése során azonban a szervezet veszteséget szenvedhet el, amelyért a társaságban részt vevők is felelősek. Az adótörvény lehetővé teszi a részvényesek (résztvevők) nettó pénzeszközeinek növelését, a fedezetlen veszteségek visszafizetése is alkalmas. A részvényesek (résztvevők) segítsége éppen abban a pillanatban létfontosságú, amikor a vállalkozás veszteséget szenved el, mivel ez a vállalkozás csődjével és felszámolásával fenyeget. Ezért a veszteség tulajdonosok általi fedezete a leggyakrabban előforduló eset a vállalkozás nettó vagyona értékének helyreállításában.
Ennek tisztázására lapozzuk át a Számviteli Szabályzatot, amely a vállalkozásoknál a pénzügyi kérdések ellenőrzésének rendjét szabályozza. A PBU 66. cikke értelmében a mérlegben szereplő eredménytartalék a társaság saját tőkéje. Nem a résztvevők hozzájárulásának rovására jön létre, hanem magának a vállalkozásnak az erőfeszítéseinek rovására, egyúttal a szervezet és tulajdonosai jólétének növekedésének tényezője. Más szóval, a felhalmozott eredmény nem külső, hanem belső eredetű tőkeforrás.
Az így keletkező nyereség a résztvevők közötti osztalék felosztására fordítható, vagy a vállalkozásban maradhat kiegészítő tőke, készpénz vagy tárgyi eszközök formájában a tevékenység további fejlesztésére és a veszteségek visszafizetésére.
A „Feltartott nyereség/veszteség” számla szükséges a társaság ezen nyereségének vagy veszteségének a társaság mérlegében való meglétére és összegének mozgására vonatkozó információk tárolására.
Megjegyzendő, hogy a jövedelemadó, adószankciók fizetési forrása a pénzügyi eredmény kialakulása után van. A mérlegben szereplő eredménytartalék az alapokhoz történő allokáció forrása. Ebben az esetben a nettó nyereség felhasználásáról beszélünk.
Amikor azt mondják, hogy a jövedelemadót, osztalékot a nettó nyereség terhére fizetik, vagyis az utolsó adózott eredmény terhére, ez is igaz. A számvitel azonban egyértelműen elválasztja a beszámolási időszak alatti nettó nyereség képződését és annak felhasználását, a vállalkozás jogszabályi céljaira az eredménytartalék elszámolására szolgáló számla segítségével.
A nettó nyereség feletti rendelkezési jog a vállalkozás tulajdonosait illeti meg, amit a vonatkozó szabályozás is tükröz. A vállalkozás tulajdonosainak jogában áll a felhalmozott eredményt különféle célokra elkölteni, például munkavállalók ösztönzésére, jótékonykodásra, társadalmi események, kulturális és sportrendezvények finanszírozására stb. Ez a nyereség azonban a legtöbb esetben vagy osztalékra, vagy az üzlet fejlesztésére és fejlesztésére.
A vállalkozás résztvevőinek jegyzőkönyve felhatalmazó dokumentumként szolgál a nyereségfelosztásról szóló könyvelésekhez. Ezen túlmenően az alapító okiratban foglaltak alapján is lehet bejegyzéseket tenni, ha azok meghatározzák a nettó nyereség felhasználásának irányait és levonási normákat állapítanak meg. A vállalkozás tulajdonosainak akaratát megkerülő egyéb kiadások (ideértve az ún. adóköteles bevételt nem csökkentő kiadásokat is) nem írhatók le az eredménytartalék/veszteség számlájáról.
A nyereség felosztása a résztvevők éves közgyűlésén történik. Ha a társaság a 2013. évi nettó nyereséget osztja fel, akkor a kiírásokra 2014-ben kerül sor, amikor a résztvevők (részvényesek) közgyűlését tartják.
Tehát a mérlegben szereplő eredménytartalék aktív-passzív számla. Fel nem osztott (jellegénél fogva - nettó, azaz adózás után kapott) nyereséget vagy fedezetlen veszteséget képez. A 84-es számla terhelése csökkenti a vállalkozás saját tőkéjét, a hitelegyenleg növekszik. A nettó nyereség feletti rendelkezési jog a vállalkozás tulajdonosait illeti meg. A saját tőke összes többi összetevője közül a profit a legszabadabban felhasználható, mivel a költési irányok listája nyitott. Emlékeztetni kell azonban arra, hogy ez nem ad alapot arra, hogy a vállalkozás szabadon, a részvényesek (résztvevők) akaratát megkerülve, olyan célokra költse, amelyeket a vállalkozás alapszabálya és egyéb dokumentumai nem írnak elő.
Az analitikus számvitelben a 84-es számlához külön alszámlákat kell nyitni, ideértve az "Osztalék elhatárolást", "Tartaléktőkéből történő levonást", "Befektetett eszközök átértékelését" stb. tárgyévi nyereség (veszteség) és a tavalyi fel nem osztott nyereség. Ezen kívül a 84-es számlán (mivel a számlaterv külön mérlegszámlát nem ír elő) a nettó eredményből a vállalkozás kezdeményezésére létrehozott különféle pénzeszközök is figyelembe vehetőek: a munkavállalók társaságosítására szolgáló speciális alap, a fejlesztési alap stb.
Kiemelten érdekes, hogy a Pénzügyminisztérium javaslatként az analitikus számvitel keretein belül javasolja a nettó eredmény azon részének elkülönített megjelenítését, amely a vállalkozás fejlesztésére irányul. Tudniillik a tárgyi eszközök beszerzése vagyon terhére (készpénz) történik, a forrás feltüntetésére nincs kötelező bejegyzés. Ez a könyvelés nem vezet az eredménytartalék és a vállalkozás nettó eszközállományának csökkenéséhez. Egy vállalkozás könnyen bebizonyíthatja, hogy a tárgyi eszközöket kizárólag nyereségből szerezte be, és nem másként. A mérlegszerkezet elemzése alapján is azonosítható. Ebben az elemzésben azt feltételezzük, hogy a befektetések elsősorban nettó bevételből, másodsorban hosszú lejáratú hitelekből, harmadrészt egyéb szállítói kötelezettségekből valósulnak meg.
A vállalkozásnak jövedelmezőbb, ha a saját tőkéjét a nettó nyereségben tartja, és nem az engedélyezettben, vagy a Profit gyorsan megtérítheti a veszteségeket, feltöltheti az alaptőkét, ha a minimális mértékét törvény emeli, egyéb forrásokat emelhet saját tőke. Minél nagyobb a felhalmozott eredmény, annál távolabb van a cég a csőd veszélyétől, és annál optimistábbak a kilátásai.
Végezetül meg kell jegyezni, hogy a felhalmozott eredmény számla teljes egészében a főkönyvelő kezében van. Igen, a társaság vagyonával a társaság tagjain kívül senki nem rendelkezhet, de a szervezet nyereségének kiszámítása, bizonyos összegek helyes kiszámítása és a számviteli könyvelésben történő kettős könyvelése csak a főkönyvelőn múlik. Csak a főkönyvelő tudja megmondani a cég résztvevőinek, hogy az adott helyzetben hogyan kell helyesen eljárni, hova és milyen összegű eredménytartalékot irányítani.
Bármely orosz kereskedelmi vállalat létrehozásának célja a profitszerzés. Az adózás után marad az eredménytartalék (a továbbiakban: NP), amelyet a társaság tulajdonosai saját belátásuk szerint bizonyos szükségletekre (például az alaptőkéből való részesedés arányában osztalékra) feloszthatnak, és ezen felhalmozhatnak. fiókok. A társaság tevékenységének kezdetétől az NP eredményszemléletű felhalmozódása. Ez a nyereség a vállalkozás nettó nyeresége. Az előző évek eredménytartaléka a számviteli adatok szerint kerül figyelembevételre a vállalkozás mérlegében.
Az ilyen nyereség felosztására több lehetőség is van. Ezeket az Orosz Föderáció vonatkozó jogalkotási aktusainak normái szabályozzák.
Például a nyereség felosztását a résztvevők vagy részvényesek között, vagy az érintett társaság jegyzett tőkéjébe történő befektetést a következők szabályozzák:
Vannak más lehetőségek is az NP használatára.
A számvitelben az NP a 84-es számlán halmozódik fel.
Az NP analitikus könyvelését úgy kell vezetni, hogy a releváns információk a pénzfelhasználás választott lehetőségétől függően keletkezzenek.
A megfelelő összegmutatót a mérleg tükrözi.
A beszámoló összeállítása a társaság beszámolási időszakra vonatkozó összesítésével zárul.
A mérleg benyújtásának szükségességét és annak formáját az Art. (1) bekezdése állapítja meg. A 2011. december 6-i N 402-FZ számviteli törvény 14. §-a és a Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n. számú rendeletének 1. függeléke.
Kisvállalkozások esetében (bizonyos kivételekkel) a mérleget és a jelentési űrlapot az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma fenti rendeletének 5. függeléke tartalmazza.
Példa a mérlegben való tükrözésre:
Az LLC 84-es számla szerint az NP (beleértve a korábbi éveket is) százezer rubelt tett ki.
2016-ban a közgyűlés úgy döntött, hogy a nettó eredmény ötven százalékát osztalékra fordítják.
A műveletet könyveléssel dokumentálják: Terhelés 84 Credit 75 - 50 000 rubel.
A 2016-os mérlegben a megfelelő sor 50 000 rubelt tükröz.
Fontos figyelembe venni, hogy az Orosz Föderációban nincsenek korlátozások a korábbi évek IR-ek osztalékának felhasználására vonatkozóan, mivel a gyakorlatban előfordulhat, hogy a jelentési évre nincs nettó nyereség. Ha a mérlegadatok szerint a korábbi évekből ilyen nyereség keletkezik, és a társaság úgy dönt, hogy azt osztalékként fizeti ki anélkül, hogy erre külön forrást képezne, akkor az ilyen kifizetések jövedelemadó-kötelesek (FM levele). Orosz Föderáció, 2011.10.05. N ED-4-3 / [e-mail védett]).
Fontos megérteni azt is, hogy az NP a 84-es számla szerint kerül átvezetésre a mérlegbe, azaz a számla 84-es jóváírási egyenlege a megfelelő mérlegsorra kerül.
Ha egy társaság veszteséges a beszámolási időszakban, azt automatikusan kompenzálja a korábbi évek ilyen IR pozitív mutatója.
Az éves jelentéseket, amelyek tartalmazzák a mérleget, a pénzügyi eredménykimutatást és a magyarázó megjegyzést, a beszámolási év (TC RF) végét követő három hónap lejárta előtt kell benyújtani.
Az időben történő benyújtás elmulasztása a következő szankciókat vonja maga után:
