A pénzforgalomról szóló jelentés a pénzügyi kimutatások egyik fő formája, amely összefoglalja a vállalat pénzének átvételével és ártalmatlanításával kapcsolatos információkat. A pénzforgalomról szóló jelentés kiegészíti a mérleg és az eredménykimutatás. A mérleg tükrözi a társaság pénzügyi helyzetét egy bizonyos időpontban (a végén az elszámolási időszak), valamint a cash flow jelentés ismerteti a változásokat, amelyek az egyik összetevője a pénzügyi kimutatások - készpénz az egyik napról a mérleg másiknak. A nyereség- és veszteségről szóló jelentés tükrözi a vállalat teljesítményét az időszakra; Ez a tevékenység jelentős tényező, amely megváltoztatja a pénzforgalmi jelentésben tükröződő alapok állapotát. A vállalat pénzforgalmáról szóló információk hasznosak abban az esetben, ha pénzügyi kimutatásokkal rendelkeznek az adatbázisba, hogy értékeljék a vállalkozás képességét, hogy vonzzák és használják készpénz és egyenértékűek.
Jelentés a pénzforgalomról, továbbá olyan információkat tartalmaz, amelyek hasznosak a vállalat pénzügyi rugalmasságának értékeléséhez. A pénzügyi rugalmasság a vállalkozás azon képessége, hogy jelentős mennyiségű forrást hozzon létre annak érdekében, hogy reagáljon a váratlanul feltörekvő igényekre és lehetőségekre. Az alapok áramlásáról a múlt időszakokban, különösen a fő tevékenységből származó pénzforrások áramlása segíti a pénzügyi rugalmasságot. A vállalat túlélési képességének értékelése például a váratlan kereslet nélküli csökkenés magában foglalhatja a korábbi időszakokban a fő tevékenységből származó pénzforgalom elemzését. Minél jelentősebb pénzáramlások, annál nagyobb a képesség, hogy a vállalkozás ellenálljon a gazdasági körülmények kedvezőtlen változásainak ellen.
Egyes befektetők és hitelezők figyelembe veszik a vállalat jövedelmének "minőségi" értékelésében fizetendő pénzforgalom figyelmét. Meghatározása jövedelem elszámolás módszerével elhatárolások sokaságára van szükség postázza a könyvelési kapcsolatos eredményszemléletű, visszaverődés összegek kapcsolatos jövőbeni jelentéstételi időszakokban és értékelését. Az ilyen kiigazítások és eljárások a jövedelem meghatározásának folyamatát szubjektívebbek, mint néhány pénzügyi kimutatás. Az ilyen felhasználók a hatékonyság objektívebb értékelésére támaszkodnak, mint a nettó nyereség - a fő tevékenységből származó készpénz mozgására. Az ilyen felhasználók szempontjából minél magasabb ez a mutató, annál magasabb a jövedelem "minősége" Zakharin V.R. Éves számviteli jelentés - M.: Adójelentés, 2010. - 288 s ..
A pénzáramlási jelentés két módszere van:
1. Jelentés kidolgozása Direct módszer
Az orosz szervezetek által az Orosz Föderációban szabályozó releváns szabályozási aktusokkal jóváhagyott közvetlen módszer a számviteli és számviteli jelentés elvégzésére vonatkozó eljárás. A közvetlen módszer a bankszámlákról szóló jelentési időszakban előállított összes műveletről és készpénzes készpénzre vonatkozó információkról szóló információkon alapul, amelyeket bizonyos módon csoportosítanak. A pénzforgalom kiegyensúlyozása az összes bevétel összegzésével, és kivonja a szervezetek által a tevékenységek összefüggésében előállított valamennyi kifizetés által előállított összegből. Ez a módszer biztosítja a jövőbeni cash flow-k értékeléséhez szükséges információkat, amely közvetett módszerrel hiányzik. Közvetlen módszer használatakor a bruttó készpénzbevételek főbb típusairól és a bruttó készpénzes kifizetésekre vonatkozó információkat lehet beszerezni:
· A vállalat számláitól;
· Az értékesítés, az értékesítési költségek (kamatköltségek és hasonló jövedelem és kamatfizetési költségek, valamint a pénzügyi intézmények hasonló költségeinek) és az eredménykimutatás egyéb cikkei.
Az 1. szakaszban "Money Pénz a jelenlegi tevékenységekre" kiemelt pénzeszközöket a jelenlegi tevékenységekre és készpénztől kapott pénzeszközökre vonatkoztak. Rendszerint ezek a gazdasági műveletek eredményei, amelyek befolyásolják a szervezet nettó nyereségének (veszteségének) meghatározását. A nettó pénzforgalom kiszámításával határozható meg: az összes készpénzbevétel mínusz minden költsége vagy egyenlege a jelentési időszak végén mínusz a pénzeszközök egyenlege a beszámolási időszak elején. Ha a "+" jelet a számítások eredményeként kaptuk, akkor a nettó pénzforgalom pozitív, és ha a tiszta pénzforgalom mennyisége mínusz jel negatív. Azonban, még akkor is, ha a vállalkozás egészének nettó pénzáramlása pozitív, nem garantálja a teljes jólétet. Meg kell elemezni cash flow a működési tevékenységből származó (azaz a termékek értékesítése, teljesítésének munka, a szolgáltatásnyújtás, a szállítás kiadó ingatlan és egyéb tevékenységek, amelyek célja, hogy egy profit). Célszerű, hogy ilyen elemzést ne csak az egész vállalkozás egészére, hanem külön strukturális megosztottságára és tevékenységeire is (terméktípusok) is. Ha nincs "mínusz", akkor minden biztonságos. Az egyensúly alapok elején a jelentési év legyen összhangban az elszámolási egyenleg vonal 260 (Form No. 1), kivéve azokat az összegeket figyelembe vették a betéti számla 50 alszámla „monetáris Documents”. A maradék a január 1-jén 50, 51, 52, 55 számlák egyenlege.
A jelenlegi tevékenységekből származó világos pénzeszközök a jelenlegi tevékenységek és költségek közötti különbség (200 \u003d 020 + 050-150- ... -190). Ez a jelző kulcsfontosságú. Ha az eredmény negatív, zárójelben látható.
2. szakasz "Pénzpénz a befektetési tevékenységekre" a befektetési tevékenységek következtében a pénzeszközök mozgása, a "jelenlegi eszközök", a "jelenlegi pénzügyi befektetések" mérlegének változásainak elemzése alapján határozható meg . Az eredmény tükröződik a pénzügyi befektetések végrehajtásától, a részvények értékesítéséből származó monetáris bevételek, a többi vállalkozás, a részvényesek hosszú távú kötelezettségeit, a befektetett eszközök, az előlegek, az osztalékok, az osztalékok , egyéb bevételek (az előrehaladások, határidős szerződések, opciók, stb.). A jelentésben szereplő összes tükröződő műveletnek a befektetési tevékenységekhez kell társulnia. A befektetési tevékenységek kontextusában a pénzkiadások a pénzügyi befektetések megvásárlására, a tőke, a befektetési eszközök, a vagyoni komplexumok és egyéb kifizetések megvásárlására irányulnak.
A nemzetközi gyakorlatban a jelentésszakaszban, amely a pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom jellemzi, szokásos, hogy tükrözze a külső finanszírozás (saját és kölcsönzött) használatával kapcsolatos beáramlást és készpénz-kiáramlásokat.
A pénzügyi tevékenységek szakaszban figyelembe vett saját tőke változásait általában a részvények kibocsátásából, valamint a kibocsátott kibocsátási jövedelemből származó készpénzbevételek képviselik. A tőke változása a pénzügyi tevékenységekben szereplő nettó nyereség vagy veszteség átvételének eredményeként nem veszik figyelembe, mivel a pénzügyi eredmények kialakulásához kapcsolódó költségek és bevételek a működési tevékenységekben vannak rögzítve. "A pénzeszközök mozgása a pénzügyi tevékenységek következtében" meghatározása a "saját tőke", a "közelgő kifizetések" cikkek "," hosszú távú kötelezettségek "," jelenlegi kötelezettségek ". A pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom:
· A részvények és egyéb tőkeinstrumentumok kibocsátásából származó monetáris bevételek, valamint a tulajdonosok további beruházásai;
· A kötvények, hitelek, hosszú távú és rövid lejáratú hitelek kibocsátásának bevételei;
· Célzott finanszírozás és bevételek;
· Alapok átadása a kapott hitelek és hitelek összegének legfontosabb összegének visszafizetésére;
· A saját részvények visszaváltására irányuló források.
A pénzügyi tevékenységekből származó pénzkészítés során különös figyelmet kell fordítani a szabályozási dokumentumok helyes értelmezésére, mivel egy tevékenység területén a művelet lehet beruházás a természetben, és egy másik pénzügyi.
Ugyanakkor, a szervezet pénzügyi eredményével rendelkező szervezet számláján szereplő eltérések esetén ez a módszer nem tesz közzé az ilyen eltérések okait. Ezeket az okokat okozza:
· Az eredményszemlélet elvének alkalmazása, amikor a szervezet jövedelmét és kiadásait tükrözi az elfogadott számviteli politikáknak megfelelően;
· Hitelek és hitelek vonzása és visszafizetése;
· A nem befizetett eszközök megszerzése és értékesítése (készpénzváltozás, az értékesítésből származó bevételek összegének meghatározása);
· A költségek pénzügyi eredményének befolyásolására gyakorolt \u200b\u200bhatás, amelyet nem kapnak valódi készpénz-kiáramlás (a felhalmozott értékcsökkenés összege) és a bevételek, amelyeket nem kapnak valódi cash flow (követelések az értékesítés részétől);
· A saját működő tőke összetételének változása;
· Különbségek cseréje.
A felsorolt \u200b\u200bokokat közzé kell tenni annak érdekében, hogy a szervezet pénzügyi helyzetének teljes bemutatása legyen.
2. A közvetett módszer bejelentése
A közvetett módszer gyakoribb a világ gyakorlatban, mint egy módszer a készpénzáramlásról. Ez magában foglalja az elemzés elemeit, mivel a különböző számviteli cikkek változásainak összehasonlításán alapul, amely jellemzi a szervezet tulajdonát és pénzügyi helyzetét, valamint az állóeszközök mozgásának elemzését, értékcsökkenését és más olyan mutatók, amelyek kizárólag a számviteli egyenlegből származnak. A közvetett módszer alkalmazásának eredményeképpen a szervezet pénzügyi eredménye (nettó nyeresége) az időszakra vonatkozóan a szervezet értékeinek értékei közötti különbségre változik, a a jelentési időszak.
A nettó pénzforgalom eltér a több okból származó pénzügyi eredmény összegétől:
· Az eredménykimutatásban tükröződő pénzügyi eredmény a gazdasági tevékenységek ideiglenes határozottságának engedélyével összhangban (a kiadások és bevételek azon számviteli időszakban kerülnek elszámolásra kerülnek, amelyben a valódi cash flow-tól függetlenül felhalmozódtak);
· A jövőbeli időszakok kiadásainak fennállása arra a tényre vezet, hogy a kifizetések valós összege eltér a termelési költségektől;
· A beszámolási időszakban felhalmozódott költségek, a kötelezettségek megjelenésével, a költségek növelésével, a szervezet pénzeszközeinek összegének megváltoztatása nélkül;
· A hosszú lejáratú eszközök megszerzése és a kapcsolódó készpénz kiáramlás nem tükröződik a pénzügyi eredmények összegében:
· A pénzügyi eredmények értéke befolyásolja a fogyasztást, amely nem kíséri a készpénz kiáramlását, például az állóeszközök és az immateriális javak értékcsökkenését;
· A növekvő pénzforrások forrása nem feltétlenül nyereség (például a források beáramlása a kölcsönzött alapja miatt). Hasonlóképpen, a készpénz kiáramlás nem mindig kapcsolódik a pénzügyi eredmény csökkenéséhez;
· A pénzügyi eredmény megkülönböztetése és a tiszta pénzforgalom befolyásolja a jelenlegi eszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek cikkének változását.
A meghatározott eltérések kiküszöbölése a jelenlegi tevékenységek nettó pénzforgalmának meghatározásakor a pénzügyi eredményeket kiigazítják, figyelembe véve:
· A tartalékok változásai, a jelenlegi követelések, a rövid távú pénzügyi befektetések, a rövid lejáratú kötelezettségek, a nyújtott hitelek és hitelek kivételével a beszámolási időszak alatt;
· Nem monetáris cikkek: A nem forgó eszközök értékcsökkenése; cserélési különbségek; a beszámolási időszakban azonosított utolsó évek nyeresége (vesztesége); leírta a követelés (kötelezettségek) adósság; felhalmozott, de nem fizetett jövedelem más szervezetekben és mások részvételéből;
· A befektetési vagy pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalmak más cikkek.
Ha a jelentést közvetett módszerrel készítik el, a pénzforgalomról szóló információk beszerzése a fő tevékenységhez kapcsolódóan a pénzeszközök kifizetéséhez nem kapcsolódik a nettó nyereség teljesítményéhez, és mindenekelőtt az értékcsökkenést. A beérkezett összegből a cikkeket az eszközök növekedéséhez vagy a kötelezettségek (a követelések vagy a kötelezettségek csökkentése) növeléséhez vezetik, és a kötelezettségek növekedéséhez vezető cikkeket (növekvő kötelezettségek) adják hozzá a nettó nyereséghez. Így a nettó jövedelem növekszik és csökken minden olyan cikkre, amely nem jelent pénzforgalmat, és a kapott eredmény megfelel a pénzforgalom egyensúlyának. Összefoglalva a pénzáramlás egyensúlyát minden más (kivéve a fő) tevékenységeket (befektetés, pénzügyi) közvetlen és közvetett módszerekkel.
A jelenlegi tevékenységekből származó nettó pénzforgalom kiszámításakor egy mínusz jelzéssel és negatív eredménygel (veszteség) - plusz jelzéssel kell ellátni.
A kiigazítások célja, hogy megmutassák, hogy a jelenlegi eszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek árbevételének rovására a jelentési időszak végén a pénzeszközök összege megváltozott a kezdetéhez képest.
Ami a módszert mutatták be a jelentésben, a jelenlegi tevékenységekből származó pénzáramlások, a pénzforgalom vagy a hitelezők adósságcsökkentése azt jelenti, hogy a pénzeszközök kiáramlása - a jelentés mínusz jelet mutat.
A közvetett módszer gyenge oldala az, hogy a készpénzbevételek az értékesítésből származó bevételek (fontos jövedelemforrás) és a készpénzes kifizetésekhez kapcsolódó jelenlegi költségek (fontos pénzkiáramlások). Ennek a módszernek köszönhetően a Felhasználó csak a működési tevékenységekből származó nettó bevételekről (ártalmatlanítás) tájékoztatást nyújt, és az egyéni bevételek és kifizetések továbbra is a jelentésben maradnak. A pénzforgalmi jelentés fő célja, amely az alapok kialakulásának forrásairól és kiadásaik irányairól szóló információk megszerzését tartalmazza, nem teljesül. A készpénzre és azok egyenértékűségéről szóló egyéb információ a közzétételre (megjegyzésekkel együtt), amennyiben a közös vállalkozás meglévő összegére vonatkozik, amely nem áll rendelkezésre a csoport számára. Ezenkívül a felhasználók számára szükséges információk további közzétételét ösztönzik.
A közvetett módszer által készített készpénzáramlásról szóló jelentés a finanszírozási források, a megtartott bevételek, az értékcsökkenési levonások, a működő tőke változásait jellemzi. a saját tőke rovására alakult.
Így a pénzáramlási jelentés közvetlen módja a bruttó pénz áramlása kifizetésekként való hatása. A közvetett módszer lehetővé teszi a készpénz elemzését.
számviteli pénzügyi készpénzfizetés
Ábra. 36
Egy ilyen jelentés jól mesél, hogy mennyi pénzt adtak el a számlákon, de nem teszi világossá, hogy miért telt el pontosan annyira.
Ismét használjuk a hosszú szenvedési példát, amelyet elkezdtünk szétszerelni az előző fejezetekben, és tudatában van a pénzforgalomnak. Ehhez egyszerűen csak a "Cash" oszlopban vagy az illetékes számviteli számlán benyújtott adatokat készítünk, és minden olyan műveletünk, amely gazdasági tartalmukkal összhangban történt.
CASE -
Ez a dokumentum csak olyan műveleteket mutat, amelyek közvetlen és közvetlen hatással voltak a vállalat pénzének értékére. Az egyes sorok ellenkező zárójelben, a visszahívás megkönnyítése érdekében a vállalat működésének feltételes számát jelzik.
A jelentés következő következtetéseit meg tudjuk hozni:
Figyeljen a jelentés végső számára - 36.800 rubel. Már találkozott a vállalat mérlegében a beszámolási időszak végén a "Cash" sorban. Ismét a jelentések "találkoznak egymással".
N.b. Ugyanígy, mint a nyereségről és veszteségről szóló jelentés valójában a vállalat mérlegének "megtartott jövedelem" számviteli mozgalmának nyilvánosságra hozatala, és a pénzforgalmi kimutatás a pénzmozgás bomlása ugyanabban a mérlegben.
És ez viszont azt jelenti, hogy ilyen dokumentumot tanulmányoztak, a részvényes válaszokat talál a következő kérdésekre.
Alternatív, közvetett módszer az ellenzékben lévő pénzforgalmi jelentés kialakításához közvetlenül az egyes mérlegfőnökök megváltoztatására és az eredménykimutatásról származó információkra vonatkozó adatok alapján. A cash flow-k eredményét más pénzügyi okmányok közvetetten számítják ki. Ezért a módszert közvetettnek nevezik, ha használják, nincs szükség adatok a valódi pénzforgalomra a vállalat pénztárán és bankszámláján keresztül. Az ilyen formátum nem a pénz forgalmát mutatja, hány valóság változik a maradékukban. Ez elsősorban a jelentés első részét érinti - működési tevékenységek.
A megközelítés módja a nyereségjelző (az eredménykimutatásból) kiigazítására épül az elveszett vagy túlterhelt pénz összegeiről. Tekintsük a következő példát (37. ábra) és megjegyzés a tartalomra.
Kezdjük a működési tevékenységekkel.
Kezdjük, az időszak pénzforrása egyszerűen egyenlő az azonos időszak nettó nyereségének összegével. Alapértelmezés szerint feltételezzük, hogy az általános ügyben szereplő nyereségnek a vállalat pénzeszközei hasonló növekedéséhez kell vezetnie. Ideális helyzetben van az ideális helyzetben, ha nincs készpénzes szakadás, a készletek mennyisége nem változik, az értékcsökkenés nem kerül felszámolásra, nincs beruházás, nincsenek tevékenységek a finanszírozás megszerzéséhez és visszatérítéséhez. Ne feledje példákat a kereskedő cégre és a projekt üzleti tevékenységére. De a valóságban ez nem történik meg, így a szükséges kiigazítások az alábbiakban történnek.
Az első fontos ötlet azonban már megfogalmazva: a feltöltés és a pénznövekedés fő forrása a vállalat nyeresége, a vállalati vezetők munkájának hatékonysága. Nem lesz nyereség - a végén nem lesz pénz. De a profitok növekedése nélkül a monetáris egyenlegek növekedése mindig gyanús.
Most forduljon az ígért kiigazításokhoz. Az első szakaszban a fent kapott időszakra felhalmozott értékcsökkenést adjuk hozzá. Az értékcsökkenés az egyetlen olyan formanyomtatvány, amelyre a vállalat soha nem fizet élő pénzt. Értékcsökkenés - csökkentés, néha feltételes, nem forgó eszközök. Ez azt jelenti, hogy a társaság pénzének a jelentési időszak végén tiszta nyereségnek kell lennie az ugyanabban az időszakban felhalmozott értékcsökkenés összegére. Végül is, a nettó nyereség kiszámításakor negatív jelzéssel vették figyelembe, de a pénz nem tűnt el: kiderül, hogy nem minden költséget ténylegesen készpénzben fizetnek.
N.b. Ha a számlák és a követelések és a tartalékok változása az időszak alatt történt, akkor a működési tevékenységek készpénzemelése megegyezik a nettó nyereség és az értékcsökkenés összegével, az elsődleges pénzforgalom.
Példa egy pénzforgalmi jelentésre (közvetett módszer)
Ábra. 37.
közvetett módszer
Ezután a kapott mennyiséget a rövid lejáratú eszközök és kötelezettségek különböző komponenseinek változásához igazítják.
A követelések növekedése, a követelések egyenlegének különbsége és a jelentési időszak kezdete a vonatkozó egyenlegekben a pénzeszközök kiáramlása. Valójában, ha a követelések értéke nőtt, akkor valaki a vállalat fogyasztói még nem fizetett pénzt a szállított termékekre. És ez azt jelenti, hogy a vállalat kevesebb pénzt kapott, mint a nyereség. A nyereséget a szállítmány mennyiségében vették figyelembe, ami befolyásolta a követelések szintjét. Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a vállalkozás nem fizet pénzt. De mivel a pénzforgalom kialakulása a nettó nyereséggel kezdődött, akkor itt meg kell mutatni a vásárlókkal való munkavégzés hatását. A mínusz nem igazolja, hogy nem azt a tényt, hogy fizettünk valamilyen pénzért, de hiányoztunk valakinek, bár meg kellett volna ... és fordítva, a követelések csökkenése pozitív pénzforgalom: a vevők fizetnek vállalatok Minden aktuális szállítmány és legfőbb része a régi kötelezettségvállalásoknak.
Az ellensúlyok követeléseiben fizetendő kötelezettségek növekedése pénzáramlásnak számít. Ha a vállalat adósságai emelkedtek, az azt jelenti, hogy nem kell külön fizetnie az a beérkezett és felhasznált erőforrások költségének, amelyről kimutatták, az eredménykimutatásban a költségeket, amelyek csökkentik a nyereséget. A vállalat csökkentett nyereséget, pénzforgalmat nem. Itt analógia lehet értékcsökkenéssel - ez is kifizetetlen fogyasztás.
A tartalékok növekedési értékét a pénzeszközök csökkenésének is tekintik. A logika itt körülbelül a következők: Ha a vállalat készleteket termesztett, azt jelenti, hogy valahogy meg kellett fizetniük ezt a növekedést, az általános ügyben.
Hasonlóképpen, a tartalékok és a kötelezettségek csökkentése ellentétes jelekkel történik.
Így az eredmények pénzforgalom folyamok befolyásolja a hatékonyságát a fő üzleti (nettó eredmény), a szint és eljárást a leírás nem forgóeszközök használt (értékcsökkenés), raktárkészlet, behajtás irányítás vevők és A beszállítók kifizetéseinek kezelése.
Pontosan ugyanazt a megközelítést alkalmazzák a befektetési és pénzügyi tevékenységek számítására is. Az utóbbi esetben, az osztalék kivételével az adatok ismételten az eredménykimutatásból származnak. Ha a jelentés helyesen marad, akkor a közvetlen módszer által összeállított eredményekhez hasonló eredményeket kell eredményeznie.
Általános szabályok az összes nettó nyereség kiigazításra, amikor a tiszta pénzáramlás értékét hozza.
Már foglalkoztunk ezzel a logikával magasabb, amikor megpróbálták kitalálni, hogy milyen tényezők befolyásolják a vállalat készpénzállomány és amely tényezőt kell kezelni, hogy ezek a monetáris maradványok válnak.
Ez a megközelítés, hogy a jelentés elkészítése könnyebb megérteni, hogy miért pénzforgalom különbözik fix nyereséget, ahol az erőforrások szerzett működésből tényleg befektetett. Lehetővé teszi, hogy elemezze az eszköz és kötelezettségek kezeléséért felelős különböző vezetők tevékenységét - akik pénzt költenek, és akik hozza őket.
Ismét (és most az utolsó alkalommal) visszatér a példánkba, és közvetett módszerrel jelentést készítünk a pénzforgalomról.
Tapasztalatok és megoldások
Natalia Shashkov, Acca, az IFRS OJSC "Zarubezhstukhnologiya" vezetője
Az IFRS-jelentéstétel egyik szükséges jelentése a pénzforgalomról szóló jelentés (EDDS). Lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások felhasználójának, hogy értékeljék a vállalat pénzáramlási képességét, valamint meghatározzák, hogy milyen célokat küld forrásokat és mit kell használni.
M. A nemzetközi szabványok két módszert írnak elő a pénzforgalomról szóló jelentéshez - közvetlen és közvetett. Ugyanakkor az IFRS (IAS) 7 "Cash Motion Report" jelenlegi verziója ösztönzi a közvetlen módszer használatát. A gyakorlatban azonban a legtöbb vállalat közvetett módszert alkalmaz. Úgy gondolják, hogy ő egyszerűbb. Ezenkívül sok vállalat nehéz összegyűjteni az összes szükséges információt a páratlan közvetlen módszer elkészítéséhez.
Várható, hogy a szabvány módosításai kiigazításokat tesznek a páratlan képzésre vonatkozó eljáráshoz, és a vállalat nem lesz alternatívák. És a közvetlen módszer mellett. De mivel most a közvetett módszert gyakrabban használják, abbahagyjuk.
Az esélyek összeállítása magában foglalja az összes vállalat pénzforgalmának bemutatását a tevékenység típusával. Összhangban az IFRS (IAS), a társaság köteles információkat nyújthatnak be a pénzforgalomra és ezek megfelelői keretében működési, befektetési és pénzügyi tevékenységek. Meg kell jegyezni, hogy a közvetett módszerrel rendelkező esélyek benyújtásának lehetősége a működési tevékenységekből származó pénzforgalomra kerül. A befektetési és pénzügyi tevékenységekből származó pénzáramlások közvetlen módszerrel vannak kialakítva.
Üzemi egység Főként a vállalat fő tevékenységéből származó pénzforgalomhoz kapcsolódik. A működési tevékenységekből származó cash flow-k külön ábrázolása lehetővé teszi a felhasználók jelentési megértését, hogy megértsük, hogy a vállalat bizonyos műveletei biztosítják az alapok áramlását. És azt is, hogy meghatározzuk, vajon elegendő lesz-e hitelek törlesztésére, megőrzése termelési létesítmények, osztalékfizetés, a beruházás érintése nélkül a külső finanszírozási források (13. o. IFRS (IAS) 7). Ezen túlmenően, a standard megjegyzi, hogy információkat a konkrét komponensek cash flow működésből eredő korábbi időszakokban hasznos lehet kiszámítani jövőbeli pénzforgalom tevékenységből származó.
Kiindulási pontként, amikor a cash flow-t a működési tevékenységekből nyújt be, a Társaság adózás előtti nettó nyereséget (veszteség) vagy nyereség (veszteség) választhat. Az első esetben a nem monetáris cikkek kiigazításai között megjelenik az elhatárolt adó összege, amelyet hozzá kell adni a nettó nyereség (veszteség). A második esetben az ilyen kiigazítás nem szükséges.
Az esélyek felépítésének és formájának megközelítése minden egyes jelentési időszakban azonosnak kell lennie az adatok összehasonlíthatóságának biztosítása érdekében.
Egy közvetett módszer kialakulásának pénzáramok tevékenységből származó jár profit beállítása (veszteség) az időszak nem befektetési műveleteket, valamint a műveletek befektetési és pénzügyi tevékenységek, figyelembe véve az eljárás időbeli elhatárolás (1. táblázat).
| Működési tevékenységek | |
|---|---|
| Nettó jövedelem (veszteség) | Xx / (xx) |
| A nem készpénzes műveletek kiigazítása: | |
| Az állóeszközök és nm értékcsökkenése | Xx |
| Az állóeszközök és az NMA ártalmatlanításának elvesztése | Xx |
| A károsodás elvesztése OS és NMA | Xx |
| Százalékos költségek | Xx |
| Jövedelem érdeklődéssel | (Xx) |
| A beruházások ártalmatlanításából származó nyereség | (Xx) |
| Nyereségadó költségek | Xx |
| Nyereség (veszteség) a valutaértékelésből | (Xx) / xx |
| A reménytelen adósságok leírása | Xx |
| Osztalékbevételek | (Xx) |
| A tartalékok változásai | Xx / (xx) |
| A jelenlegi eszközök változása | Xx / (xx) |
| A tartalékok változása | Xx / (xx) |
| A követelések változása | Xx / (xx) |
| Változás a kötelezettségek | Xx / (xx) |
| Az adózás és érdeklődés előtti működési tevékenységből származó pénzáramlások | Xx / (xx) |
| Fizetett kamat | (Xx) |
| Fizetett jövedelemadó | (Xx) |
| Készpénzáramlások a működési tevékenységekből | Xx / (xx) |
Befektetési tevékenységek A vállalatok kapcsolódnak a nem folyó eszközök és egyéb beruházások megszerzéséhez és ártalmatlanításához. Az ilyen információk közzététele lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy értékeljék, hogy mennyi pénzt fektet be arra, hogy bizonyos erőforrásokat szerezzenek a jövőben. Az Odda Befektetési Tevékenységblokkban szereplő cikkek példái a 2. táblázatban láthatóak.
| Befektetési tevékenységek | Flow (kiáramlás) készpénz |
|---|---|
| A befektetett eszközök és NMA értékesítéséből származó bevételek | Xx |
| Az állóeszközök megszerzése | (Xx) |
| A számlák megszerzése | (Xx) |
| Az immateriális javak megszerzése | (Xx) |
| A pénzügyi eszközök megszerzése | (Xx) |
| Az értékesítésre tartott pénzügyi eszközök értékesítéséből származó bevételek | Xx |
| Nyújtott hitelek | (Xx) |
| Kölcsön visszatér | Xx |
| A számlák eladásából származó bevételek | Xx |
| Az ebből eredő kamat | Xx |
| A kapott osztalékok | Xx |
| A hosszú távú eszközökre vonatkozó előtörlesztések | (Xx) |
| A befektetési tevékenységből származó pénzforgalom | Xx / (xx) |
Pénzügyi tevékenységek Az IAS 7-ben meghatározott tevékenységként, amely a vállalat bevételének és kölcsönzött pénzeszközeinek összegének és összetételének változásaihoz vezet. Hasonló információk, a felhasználók a vállalat hitelezők és tulajdonosok által a jövőbeni cash flow-kra vonatkozó követelmények megjósolhatók. Az Edparc blokkban szereplő cikkek példáit a 3. táblázatban mutatjuk be.
Emlékeztetni kell arra, hogy a működési, befektetési és pénzügyi tevékenységek kontextusában a cash flow-k benyújtása a vállalat tevékenységének jellegétől függ, és gyakran szakmai megítélés igénybevételét igényli. Az IFRS által biztosított egyéb műveletekre vonatkozó alternatív számviteli lehetőségeket a vállalat számviteli politikáiban kell rögzíteni.
Fontolja meg a készpénzáramlásról szóló jelentést az IFRS-ről szóló jelentési projekt fejét követi. Mivel csak a teljes jelentéstételi feldolgozási folyamatot követi, és tudja az összes jelentési számjelzést és jelentős kiigazításokat.
Az IAS 7, 7-ben is meg kell jegyezni, hogy ugyanaz a művelet lehet a különböző módon besorolt \u200b\u200bpénzáramlások. Például egy kölcsön példaként szolgál. Így az általános kifizetés százalékos összetevője működési tevékenységeknek minősül, és az adósság fő összegét alkotó részét pénzügyi tevékenységekre vonatkozik. Ne feledje, hogy a szabvány lehetővé teszi, hogy a kamatfizetések a pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom komponense. Így az esélykészítés során meg kell vizsgálni a jelentési időszakban bekövetkezett eseményeket. A szakértőknek rendelkezésre kell állniuk az összes fiókregisztert, a pénzforgalomról szóló információ minden fiókban. Ezenkívül az ODC előkészítéséért felelős felelősnek ki kell állnia a programba, amelyben az IFRS szerinti átalakulást vagy számvitelt elvégezték.
Számos olyan programban, amelyet az IFRS szerinti jelentések összeállításához konfiguráltak, a pénzforgalmi jelentés előkészítése automatikusan (az algoritmusok szerint). Az ilyen társaságok azonban nem annyira. Ezért a javasolt modell középpontjában azok a vállalatok, előkészíti ODC MS Excel vagy folytat automatizálása az átalakítási folyamat során (párhuzamos számviteli).
Tekintsük az esélyek építésének fő szakaszait.
1. szakasz. Az MS Excel egyes lapjaiban ki kell töltenie a pénzügyi helyzetről szóló jelentés formáját, és jelentést kell tennie a teljes jövedelemről.
2. szakasz. A külön oszlopban lévő pénzügyi helyzetről szóló nyilatkozatra vonatkozóan a cikkek keretében bekövetkezett változások meg kell mutatniuk a cikkek keretében (4. táblázat).
Az esélyek elkészítése során a munkamódszerben részletesen fel kell tüntetni mind a három tevékenység elemeit. A "másik" sorban szereplő jelentés végén jelentéktelen összegek összegyűjtése sokkal könnyebb lesz, mint a teljes tömeg bármely elemének azonosítása. Például szükség lehet, ha az előző jelentési időszakban ez az elem elengedhetetlen és külön vonalban kiemelte.
3. szakasz. Egy külön lapon létre kell hoznia egy működő asztal mátrixot, amelyben furcsa lesz készül. A szélsőséges bal oldali oszlopban az ilyen táblát olyan páratlan cikkeket kell elrendezni, amelyek részletesen szerepelnek, amelyben a jelentést az IFRS jelentésekbe foglalja. A vízszintesen asztali sapkáknak pénzügyi kimutatási jelentése van. Listájuk a vállalat jelentési struktúrájától függ. A sorok és oszlopok metszéspontjában lévő sejtekben a páratlan cikkek összetevői találhatók.
4. szakasz. A töltött mátrixban ellenőrizni kell egy ellenőrzési vonalat. Ezt a "Váltás" oszlop összegéhez kell benyújtani (lásd). Ez segít abban, hogy az összes mérlegben lévő változás teljesen megfejtse.
5. szakasz. Töltse ki a mátrix összes sejtjét. A mátrix kitöltésére vonatkozó információforrások:
Az 5. táblázat a leírt mátrixból kivonatot mutat. A 6. táblázat úgy ítéli meg, hogy a jelentések egyes elemei (jelentést készítenek a pénzügyi helyzetről, a teljes bevételről szóló jelentésről) a pénzforgalomról szóló jelentéshez. A táblázat segít megmutatni, hogy az esély-mátrix sejtjei hogyan vannak kitöltve. A műveletek eltérnek a vállalattól a vállalatig - a tevékenységeinek típusától és méretétől függően.
| ODDS alkatrészek | Az esélye | OS. | Nma | Felhalmozott nyereség | Hitelek és kreditek |
|---|---|---|---|---|---|
| Ellenőrizze a teljességet | 0 | –34 565 | –79 | 7978 | –5552 |
| Ellenőrizze (a különbség a "teljes munkaidős ellenőrzés" és az oszlop összege között) | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Működési tevékenységek | |||||
| Nettó nyereség az évre | –7978 | –7978 | |||
| Kiigazítások: | |||||
| Értékcsökkenési operációs rendszer. | 34 369 | 34 369 | |||
| Az NMA értékcsökkenése | 79 | 79 | |||
| Az ártalmatlanítás elvesztése | –31 | –31 | |||
| Az OS átértékelés elvesztése | 227 | 227 | |||
| Kamatjellegű ráfordítások | 5552 | 5552 |
| Alkatrész / működés | Befolyásolja az esélyeket |
|---|---|
| Fizetett nyereségadó | Csökkenti az áramlást a működési tevékenységekből. A páratlan mátrixban befolyásolja az adósság összegét a jövedelemadó megfizetésére |
| Felhalmozott jövedelemadó | Ez része a "nem monetáris" cikkek kiigazításainak. Az esély-mátrix két összeggel szétesszik: befolyásolja az IT / IT-t és a követeléseket (kötelezettségek) |
| Nyereségadó visszatérése | Növeli az áramlást a működési tevékenységekből. A páratlan mátrixban befolyásolja az adósság összegét a jövedelemadó megfizetésére |
| A tőkével kapcsolatos halasztott adók | Ne befolyásolja a páratlan. A mátrix két cellában tükrözi: "hirdetések" a megfelelő tőkeegylet és ő / ő / ő |
| Adótartalék | Az időszak mozgása tükröződik a "nem monetáris" cikkek kiigazításaiban. A mátrixban a tartalékok tárgya ellentétes |
| Értékcsökkenés és értékvesztés operációs rendszer | Részt vett a "nem monetáris" cikkek kiigazításai. Az "OS" kategóriában ellentétes |
| Az adósság visszafizetése nem készpénzben | Nem érinti a páratlan. A mátrix "reklám" -ként tükrözi - ellentétes a nem monetáris eszközök kategóriájával, amely a települések számláival (követelések vagy számlák, attól függően, hogy a vállalat megkapta-e a céget, vagy visszafizeti-e) |
| Tartalék átértékelési operációs rendszer. | A tartalék mozgás része a "nem monetáris" kiigazításoknak. A mátrix tükröződik az állóeszközök kategóriájának elé |
| A tartalékok megszerzése | Csökkenti az áramlást a működési tevékenységekből. A "készletek" kategóriájában található |
| A tartalékok ártalmatlanítása | Növeli az áramlást a működési tevékenységekből. A "készletek" kategóriájában található |
| Értékvárosi tartalékok | Ez része a "nem monetáris" kiigazításoknak. A mátrix tükröződik a "készletek" kategóriájában |
| Az állományok átvétele az írás következtében | Nem érinti a páratlan. A mátrix "hirdetések" -ként jelenik meg a "készletek" (növekedés) és az "OS" kategóriái között (csökkenti) |
| A fizetett osztalékok | Csökkenti a pénzügyi tevékenységek folyamatait. Helyszín a mátrixban - a "felhalmozott nyereség" kategóriával szemben |
| Jövedelem a társult vállalatból | A folyószámlán kapott osztalék növeli a pénzügyi tevékenységek pénzforgalmát. A "Beruházások társított vállalat" kategóriájában |
| Hitelek megszerzése és visszafizetése | A pénzforgalom növelése (csökkenti) a pénzügyi tevékenységekből. A mátrix tükröződik a "Hitelek / hitelek" kategória előtt. Ugyanakkor, csak valójában kapott (fizetett) a pénz időtartamára (nem eredménytelen) |
| Hitelköltségek a tisztességes költségre | Ez része a "nem monetáris" kiigazításoknak. A mátrix ellentétes a "Hitelek / hitelek" kategóriájában |
| Tanfolyamok a hiteleken | Ez része a "nem monetáris" kiigazításoknak. A "hitelek / hitelek" kategóriájában található |
| Fizetett kamat | Csökkentse az áramlást a működési tevékenységekből. Tükröződik a "Hitelek / hitelek" kategóriájával szemben |
A képzés végső szakaszában az esélyek elemezniük kell a jelenlegi időszak és az előző hasonló időszak mutatóit is. Abban az esetben, jelentős változást mutatók, szükséges, hogy végezzen további ellenőrzést és győződjön meg arról, hogy a mátrix helyesen tölti ki a megfelelő húrok (oszlopok).
6. szakasz. Győződjön meg róla, hogy a készpénz és azok ekvivalensek beérkező egyensúlya, megnövekedett (csökkentve) a három tevékenységből származó változások mennyiségének megegyezik a pénzügyi helyzet kimutatásában a kimenő maradékkal.
7. szakasz. Bizonyos esélyei a nézetben az előző évi jelentés részletességéhez képest, és az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások megfelelő szakaszába kerülnek.
A páratlan elkészítés után a vállalatnak el kell készítenie a szükséges jegyzeteket. Az IFRS (IAS) követelményeinek megfelelően a vállalat 7 "Cash Mozgalomjelentése" a következő információkat kell közzétennie.
Készpénzösszetevők és pénzeszköz-egyenértékesek. Az ilyen információk közzétételét a 7. és 8. táblázatban mutatjuk be.
Meg kell jegyezni, hogy a RAS-ről szóló jelentésekben ezek a közzétételek nem szükségesek.
| Készpénz és azzal egyenértékű, dörzsölje. | 2009. december 31. | 2010. december 31-én |
|---|---|---|
| Készpénz a rubel box irodájában | 100 | 150 |
| Készpénz a bankban rubelben | 500 | 730 |
| Készpénz a bankban euróban | 50 | 30 |
| Készpénz a bankban amerikai dollárban | 1230 | 1200 |
| Készpénz a bankban egy másik pénznemben | 4 | 41 |
| Hiteltúllépés | – | (80) |
| Akkreditációk | – | 2000 |
| Rövid lejáratú betétek | 48 | 59 |
| 1932 | 4130 |
| Készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek, dörzsölje. | 2009. december 31. | 2010. december 31-én |
|---|---|---|
| Készpénz a Box Office-ban | 100 | 150 |
| Külső hitelminősítés és a fenti | – | 2000 |
| Külső hitelminősítés | 120 | 370 |
| Nincs külső hitelminősítés | 1712 | 1610 |
| Összes készpénz és pénzeszköz-egyenértékes | 1932 | 130 |
A számviteli politikák szabályaia pénzeszközök felépítésének meghatározásával és azok ekvivalensével. A vállalat önállóan dönt a pénzeszköz-egyenértékesek kategóriájába tartozó rövid távú befektetések bevonásáról, figyelembe véve a szabvány követelményeit.
A készpénz és az ekvivalensek összetétele függ az adott társaságban és a befektetések jellemzőinek pénzének kezelésétől. Tehát a rövid távú befektetések egyenértékű pénzének minősítéséhez nagyon fontos, hogy az ilyen beruházások a rövid lejáratú kötelezettségek fedezésére szolgálnak, és ne fektessenek be vagy más célokra.
A Társaság tartalmazhat banki folyószámlahitelek a készpénzre és azok egyenértékűségére. Ez lehetséges, ha a folyószámlahitelek a vállalat pénzgazdálkodási politikájának szerves részét képezik.
Az ilyen politika használatának jellegzetes jellemzője a bankszámla egyenlegének gyakori változása pozitívan negatív.
Összefoglaló Páratlan, a pénzügyi kimutatásban bemutatott vonatkozó cikkekkel.
Az ilyen közzétételek elkészítésekor emlékeztetni kell arra, hogy a pénzügyi helyzetben szereplő pénzösszegek és azok egyenértékűjei nem lehetnek egybeesnek a páratlanul tükröződő mennyiségekkel. Például ez a helyzet akkor merülhet fel, ha a vállalat figyelembe veszi a banki folyószámlahitelek, mint a készpénz és azok ekvivalensei.
A jelentési formák közötti semmilyen ellentmondást a pénzügyi kimutatásokhoz tartozó megjegyzésekben kell nyilvánosságra tenni.
Jelentős készpénzegyenlegek összegeamelyek külön cégből állnak rendelkezésre, de nem állnak rendelkezésre a csoport használatára. A Társaság jelentéseinek megjegyzéseiben közzé kell tennie az ilyen korlátozások körülményeit is.
Megjegyzések az AK ALROSA konszolidált pénzügyi kimutatásaihoz a 2010. december 31-én végződő évre (töredék)
A 2010. december 31-én és a 2009. december 31-én és a 2009. december 31-én, a 2009. december 31-én, a 2009. december 31-én, 2009. december 31-én, a Mac Bank LLC kötelező tartalékai, a Mac Bank LLC kötelező tartalékai az Orosz Föderáció központi bankjában szereplő különleges számlákról. Ezeket a készpénzt nem lehet használni a csoport napi működésében. A pénzeszközök átruházása e különleges számlára a készpénzben szerepel a fő tevékenységből a konszolidált készpénzforgalomban.
Jelentős nem monetáris műveletek. Az ilyen műveleteket a furcsaból kizárják. Az ilyen tranzakciókra vonatkozó információkat azonban közzé kell tenni a felhasználók számára a vállalat befektetési és pénzügyi tevékenységeinek teljes körű tájékoztatására. Például egy nem vizsgálati művelet tulajdonítható a lízingmegállapodás megkötésére, jelentős összegre, átalakítva a kölcsönzött pénzeszközöket a tőkéhez.
Információ a leányvállalatok megszerzéséről (eladás) A jelentési időszak alatt. Különösen a fizetett (beérkezett) kompenzáció összegét, a pénzeszközök összegét és a leányvállalatokkal kapcsolatos ekvivalensek összegét, amelyen keresztül ellenőrizték, stb.
Ezenkívül a szabvány ösztönzi az ilyen kiegészítő információk közzétételét:
Nagyon gyakran a vállalatok nehezen terjeszthetők a pénzáramlások pénzügyi tevékenységei között a jelentési szegmensek között. Ebben az esetben a szegmensekre vonatkozó információkat csak az üzemeltetési és befektetési tevékenységek összefüggésében közzé teheti.
A páratlanul való közzétételek felkészítése során figyelembe kell venni más szabványok követelményeit is. Például az IFRS 5 "hosszú távú eszközök értékesítésre szánt és megszűnt tevékenységeket" igényelnek külön nyilvánosságra ad információkat a pénzforgalomról a felmondás alatt.
Http://www.alrosa.ru/upload/iblock/2a2/alrosa_iFrs_fs_2010_rus.pdf.
0 perc az olvasáshoz
Közelítő idő
Nyomtatás
és vigyél magával
Cikk nyomtatása
Töltsön le egy cikket
Tapasztalatok és megoldások
Elena Kochetova, a Megafon OJSC kaukázusi ágának Kaukázusi ágának Rostov Regionális Hivatala
Az egyik legelterjedtebb transzformációs jelentési kiigazítás a hazai szabványokról, hogy a nemzetközi - tükrözi a lízing megállapodások elszámolása során. E tekintetben minden olyan bérleti megállapodás, amelyet a vállalat lezárul, gondos elemzésre van szükség annak érdekében, hogy az orosz és nemzetközi szabványok elszámolásában tükrözzék őket.
A nemzetközi számviteli szabványoknak megfelelően alkalmazott megközelítés közötti megújulási különbségről, az orosz - a műveletek számviteléről a lényegüknek megfelelően, és nem dokumentálva. A gyakorlatban lehetnek olyan helyzetek, amikor a bérleti díjak, az orosz jelentésekben a rendes tevékenységek költségeinek formájában tükröződnek, szükség lesz az átképzésre.
Az IAS 17 "Bérleti díj" szerint a pénzügyi elismeri a bérleti díjat, amelyben szinte minden kockázatot és előnyöket rejlik az eszközbe a bérlőnek. Ennek az eszköznek a tulajdonjogát végül továbbíthatja vagy nem továbbíthatja. A műtőteremnek bármilyen bérletnek minősül, amely nem tartozik a pénzügyi lízing meghatározásához. A bérleti megállapodások elemzésének kulcsfontosságú pontja az eszköz tulajdonjogának kockázatainak és előnyeinek átmenete. A pénzügyi vagy működési bérleti díj a kapcsolat lényétől függ, és nem a szerződés formájában.
Az IAS 17 "Bérlet" nem tartalmaz zárt funkciót, amely lehetővé teszi, hogy egyértelműen meghatározza a lízing típusát, de példákat kínál olyan helyzetekre, amelyekben a bérleti díj pénzügyiként minősülhet:
Milyen bérletiséből, egy vagy egy másik megállapodás tulajdonítható, a további számviteli rendetől függ. Így az IAS 17 "bérleti díj" követelményeit követően a pénzügyi lízing megkezdésének időpontjában a bérlőnek el kell ismernie az eszközt (leggyakrabban az állóeszközök részeként) és a jövőbeli bérleti kifizetések megfizetésének kötelezettségét.
A jövőben a bérleti díjak a bérleti díj időtartamára és visszafizetésére számított százalékra oszthatók. A bérelt tárgy költsége az értékcsökkenés révén kerül visszafizetésre.
A működési lízing tükrözéséért teljesen más sorrend van. Az ilyen műveletek esetében a bérlő a lízingtartási időszak alatt a kiadások teljes jövedelméről szóló jelentést tükrözi. A bérelt eszköz nem ismeri fel.
A szerződés számlái vagy kötelezettségei csak az előleg esetén jelennek meg, vagy nem engedélyezettek a folyó évre.
A terminál bérleti orosz jogszabályai nem tartalmaznak. És a pénzügyi lízing (lízing) szerint olyan szerződéseket jelent, amelyekre a Bérbeadó vállalja, hogy a bérlő tulajdonsága által meghatározott ingatlant szerez egy bizonyos eladóból, és bérli ezt a tulajdonságot az ideiglenes birtoklási díjért és használatra. Bérleti osztályozás, és ennek megfelelően a számviteli eljárást kizárólag a szerződés feltételei határozzák meg. Ugyanakkor a bérleti létesítménynek az orosz számviteli gyakorlatban való bérleti létesítményének figyelembe vételének lehetősége csak a bérleti megállapodásokra vonatkozik. Ezenkívül a számviteli sorrendet közvetlenül a megállapodás biztosítja.
A legtöbb lízingmegállapodást Ras szerint a nemzetközi pénzügyi beszámolási szakaszokban a működési lízing elszámolásának megfelelő elvek szerint rögzítik. Vagyis a nyereségről és veszteségről szóló jelentés tükröződik a havi bérleti díjak a költségek költsége, és az orosz mérlegben lévő bérelt tárgy nem kapcsol be.
Így még akkor is, ha a bérleti díjat a RAS és IFRS helyzetéből adják-e, a jelentéstételben szereplő tükröződésre vonatkozó eljárást el kell önteni.
Az IAS 17-ben nem határozta meg, hogy a bérleti objektum "jelentős része" "jelentős része" és "lényeges részét" kell érteni. Gyakorlati tevékenységben irányíthatja az US GAAP utasításait. Az amerikai GAAP "jelentős része" "jelentős része" meghatározásához kvantitatív korlátozást hoznak létre - 75%. Ha a lízingidő több vagy egyenlő ezzel az értékkel, úgy vélik, hogy ez az eszköz élettartamának jelentős része. A lízing objektum valós értékének "lényeges részének meghatározásának küszöbértéke az US GAAP 90% -a. Ha a minimális bérleti díjak jelenlegi értéke az eszköz költségeinek 90% -a, a bérleti díj pénzügyinek minősül. Azonban ezek a küszöbértékek nem tekinthetők feltétel nélküli mennyiségi tényezőnek a bérleti besorolás célkitűzéseihez az IFRS-ben. Az egyes konkrét esetekben a lízing-megállapodásról szóló határozat a jelentési szakember szakmai megítélése.
Fontolja meg az Alpha (dátumok, mennyiségek, szervezetek nevei - feltételes) példáján szereplő számviteli és lehetséges átalakítási kiigazításokat. A példa szerinti adókat nem veszik figyelembe.
1. Tantárgy.
1.1. A bérbeadó vállalja, hogy ezt a szerződést a bérlőnek adja meg az ideiglenes birtoklás díját és a WHO-hajó, a továbbiakban: "hajó", amelyet a személyzet által megbízott "hajó", és a bérlő vállalja, hogy bérleti díjat fizet az összegben és az időzítésben E megállapodás feltételeinek megfelelően, és visszaadja a hajót az e megállapodás feltételeire.<...>
1.5. A tulajdonjog (vagy tulajdonos) formájának megváltoztatásakor a szerződésváltás feltételei nem változhatnak.<...>
1.7. A hajó elidegenedése a jelen Megállapodás fellépése során nem vonja maga után a fellépés megszüntetését.
Az új tulajdonos megszerzi az e megállapodás által előírt valamennyi jogot és kötelezettséget, valamint az Orosz Föderáció jogszabályait.
1.8. A megállapodás megkötésekor a Bérbeadónak meg kell akadályoznia a bérlőt a hajó bérlésének valamennyi jogairól.
1.9. A hajó bérlése nem vonja maga után a tulajdonjogok átruházását, valamint a visszaváltási jogokat.<...>
1.11. A hajó átadhatja a bérletet, függetlenül a Landlord előzetes értesítését legkésőbb 7 (hét) naptári napon.
2. Lízing futamideje.
2.1. Ez a megállapodás 10 (tíz) évre érvényes a hajó befogadó cselekményének aláírásának napjától.<...>
5.3. A hajónak teljes birtokában kell lennie, és abszolút ártalmatlanításra van szükség a bérlő minden céljához, és minden tekintetben teljes ellenőrzése alatt.
A bérlő köteles egy hajót, annak mechanizmusait, eszközeit és alkatrészeit a szokásos működési gyakorlatnak megfelelően felújított és működőképes állapotban.<...>
6.2. A szerződés időtartama alatt a hajót a bérlő saját költségén biztosítja a hajó károsodásával és halálával kapcsolatos kockázatokból és a harmadik felektől való felelősségtől, beleértve a süllyesztett hajó eltávolítását is.<...>
8.1. A bérleti díj mérete 50 000 rubel havonta, kivéve az ÁFA-t.
A bérleti objektum költsége, a független értékelő tanúsítvány szerint, a szerződés megkötésének napján 4300 ezer rubel volt HÉA nélkül.<...>
Elemezzük a szerződés rendelkezéseit a pénzügyi elismerés szempontjából. Az IFRS, a benyújtott megállapodás szerinti jelentések összeállítása céljából - pénzügyi lízingmegállapodás:
Az orosz szabályok szerint történő nyilvántartásban ez a megállapodás jogi formáján alapuló közös lízingnek tekintendő. Fontolja meg, hogy a vállalat jelentésének gyakorlása milyen hatással lesz a bérleti szerződés átképzésére.
Az IFRS követelményei szerint a bérlet megkezdésének időpontjában a bérlő elismeri a lízingelt eszköz és a bérleti kötelezettségeket a legkisebb értékre:
A szerződés jellemzői alapján lehetséges a bérleti szerződésben szereplő kamatláb meghatározása. Ez 6,566 százalék.
Ezen az arányban a bérleti díj nettó jelenlegi értéke 4300 ezer rubel. Így a bérlő ebben az esetben tükrözi az alapvető eszközöket és a kötelezettséget a pénzügyi lízing összege 4300 ezer rubel. A bérelt objektum elszámolása az elismerés után a szabványnak megfelelően történik, amely meghatározza az ilyen eszközök figyelembevételének eljárását. Ebben a példában a vállalat béreli a fő eszközt (hajót), és a megfelelő számviteli szabvány az IAS 16 "Fixed Tools". Az ilyen típusú hajók hasznos felhasználásának időtartama a Társaság tíz éve.
Az IFRS szerinti jelentési célokra a vállalat lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz az állóeszközök számára. Az éves értékcsökkenési összeget úgy határozzák meg, hogy megosztják az összeget, amellyel a bérelt eszközt a hasznos élettartamra vonatkozó jelentésekben elismerték.
Így az értékcsökkenés összege minden egyes bérleti díj 430 ezer rubel lesz. A hajókra vonatkozó értékcsökkenés az IFRS szerinti jelentések összeállítása céljából a vállalat a költségek részeként tükrözi.
Az éves értékcsökkenési levonások számítását és a bérelt objektum maradék értékét az 1. táblázat tartalmazza.
| Időszak, év | Fő orvoslás, dörzsölje. | Értékcsökkenés, dörzsölje. | Maradék érték, dörzsölje. |
|---|---|---|---|
| 1 | 4 300 000 | 430 000 | 3 870 000 |
| 2 | 3 870 000 | 430 000 | 3 440 000 |
| 3 | 3 440 000 | 430 000 | 3 010 000 |
| 4 | 3 010 000 | 430 000 | 2 580 000 |
| 5 | 2 580 000 | 430 000 | 2 150 000 |
| 6 | 2 150 000 | 430 000 | 1 720 000 |
| 7 | 1 720 000 | 430 000 | 1 290 000 |
| 8 | 1 290 000 | 430 000 | 860 000 |
| 9 | 860 000 | 430 000 | 430 000 |
| 10 | 430 000 | 430 000 | 0 |
Az orosz számviteli szabályok szerint a szervezet csak a havi bérleti díjakat tükrözi a költségek költségein. Maga a bérelt objektum nem szerepel az orosz mérlegben.
Így a vállalatoknak szükségük van:
Minden bérelt fizetés két komponensből áll - a tőkeösszetevő és a százalékos összetevő. Az IAS 17 nem tartalmazza a kamat meghatározására szolgáló módszerek zárt listáját. A fő állapot százalékos arányt kell elosztani minden olyan jelentési időszakra, amely a lízing-megállapodáshoz tartozik, oly módon, hogy biztosítsák a kötelezettség egyenlegének állandó kamatlábát.
Ugyanakkor a számítások egyszerűsítéséhez szükséges szabvány lehetővé teszi a közelítő értékek használatát.
Az IFRS számviteli politikák szerint a pénzügyi lízing megállapodás szerinti kamat, kiszámítja a kumulatív módszert. A számítás egyszerűsítése érdekében feltételezzük, hogy az egész kifizetés az év végén történik. A havi előlegfizetések számítása hasonló lesz, csak terjedelmesebb.
A kumulatív százalékos módszer alkalmazásakor a százalékos megállapodás keretében esedékes teljes összeget a bérleti díj valós értékének kivonása a bérleti díjak teljes összegéből.
Példánkban:
Az egyes beszámolási évre vonatkozó pénzügyi lízingre vonatkozó kamat összegét úgy számolják ki, hogy a teljes körű érdeklődését a Szerződés teljes időszakában a súlyálló tényezőre szorítják.
A súlyálló együtthatót a képlet alapján számítjuk ki:
hol n. - a százalékos arányt tartalmazó lízingidőszakra vonatkozó kifizetések száma;
m. - A bérleti időszak végéig fennmaradó évek száma.
Például a bérleti szerződés szerinti pénzügyi költségek, amelyeket a bérleti díjak kumulatív jövedelméről szóló jelentésben kell tükrözni, 309.091 rubelrel egyenlő lesz. (1 700 000 RUB. × 10: (10 × (10 + 1): 2)).
Az éves pénzügyi lízingfizetés magában foglalja az elhatárolt kamat visszafizetését a fő adósság időtartamára és visszafizetésére. A bérbeadónak a beszámolási időszak végén az adósságot a következő képlet alapján kell kiszámítani:
A jelentések összeállítása céljából a beszámolási időszak végén maradt pénzügyi lízing adósság jelenlegi és hosszú távú. Az adósság jelenlegi része az adósság, amelyet a következő beszámolási időszak alatt visszafizetnek.
12 hónapon belül a vizsgált kötelezettséget egy kifizetéssel visszafizetik. Meghatározása az aktuális része az adósság a bérleti fizetés, meg kell kiosztani fizetés alapján az összeg a tartozás, hiszen a fizetendő kamat a következő beszámolási időszakban még nem ismerték a jelentési kötelezettség.
Tehát a jelenlegi bérleti díj végén a jelenlegi adósság 321.818 rubel lesz. (600 000 RUB. - 278 182 RUB.). A számítások eredményeit a 2. táblázat mutatja.
| Időszak, év | Adósság az időszak elején, dörzsölje. | Érdeklődés az időszakra, dörzsölje. | Fizetés az időszakra, dörzsölje. | Adósság az időszak végén, dörzsölje. | Jelenlegi adósság, dörzsölje. | Hosszú lejáratú adósság, dörzsölje. |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 4 300 000 | 309 091 | (600 000) | 4 009 091 | 321 818 | 3 687 273 |
| 2 | 4 009 091 | 278 182 | (600 000) | 3 687 273 | 352 727 | 3 334 546 |
| 3 | 3 687 273 | 247 273 | (600 000) | 3 334 546 | 383 636 | 2 950 910 |
| 4 | 3 334 545 | 216 364 | (600 000) | 2 950 910 | 414 545 | 2 536 365 |
| 5 | 2 950 909 | 185 455 | (600 000) | 2 536 365 | 445 455 | 2 090 910 |
| 6 | 2 536 364 | 154 545 | (600 000) | 2 090 910 | 476 364 | 1 614 546 |
| 7 | 2 090 909 | 123 636 | (600 000) | 1 614 546 | 507 273 | 1 107 273 |
| 8 | 1 614 545 | 92 727 | (600 000) | 1 107 273 | 538 182 | 569 091 |
| 9 | 1 107 273 | 61 818 | (600 000) | 569 091 | 569 091 | 0 |
| 10 | 569 091 | 30 909 | (600 000) | 0 | 0 | 0 |
A hatás befolyásolja a pénzügyi kimutatások az átalakulás korrekciókat az első évben a bérleti szerződés ezt adják 3. és 4. táblázat.
| Ras, ezer rubel. | IFRS, ezer rubel. | Megjegyzés | ||
|---|---|---|---|---|
| Bevétel | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| Értékesítési költség az értékcsökkenés nélkül | (530 000) | 600 | (529 400) | A bérleti költségek helyreállítása a RA-k eredménykimutatásában |
| Értékesítési költség - értékcsökkenés | (200 000) | (430) | (200 430) | A pénzügyi lízingben kapott eszközökre vonatkozó elhatárolt értékcsökkenés tükröződése |
| Bruttó profit | 270 000 | 170 | 270 170 | |
| A működési tevékenységek nyeresége | 295 000 | 170 | 295 170 | |
| Pénzügyi kiadások | (82 047) | (309) | (82 356) | A pénzügyi lízing felhalmozott százalékos aránya |
| Tiszta pénzügyi költségek | (13 581) | (309) | (13 890) | |
| Adózás előtti profit | 281 419 | (139) | 281 280 | |
| Nyereségadó ráfordítás | 9044 | 9044 | A jövedelemadóra gyakorolt \u200b\u200bhatás nem tekinthető | |
| Nyereség (veszteség) a folyamatos tevékenységekhez | 290 463 | (139) | 290 324 | |
| A beszámolási időszak nyeresége (veszteség) | 290 463 | (139) | 290 324 |
| A jelentési cikk neve | Ras, ezer rubel. | Átalakítási beállítás, ezer rubel. | IFRS, ezer rubel. | Megjegyzés |
|---|---|---|---|---|
| Eszköz | 1 700 000 | 3870 | 1 703 870 | |
| Az eszközök folytatása tevékenységek | 1 700 000 | 3870 | 1 703 870 | |
| A pénzügyi bérleti szerződésben kapott fix pénzeszközök | 3870 | 3870 | A pénzügyi lízingben kapott eszközök tükröződése, mínusz értékcsökkenés a jelentési időszak alatt | |
| Tőke és kötelezettségek | 1 700 000 | 3870 | 1 703 870 | |
| Tőke és tartalékok | 300 000 | (139) | 299 861 | |
| Nem korlátozott nyereség Jelentési időszak | 290 463 | (139) | 290 324 | A beszámolási időszak nyereségbeállítása |
| Kötelezettségek | 1 400 000 | 4009 | 1 404 009 | |
| hosszú távú feladatok | 550 000 | 3687 | 553 687 | |
| 3687 | 3687 | Reflection az OFP hosszú távú részének a pénzügyi bérleti díjnak | ||
| Jelenlegi felelősség | 850 000 | 322 | 850 322 | |
| Pénzügyi bérleti adósság | 322 | 322 | A pénzügyi bérleti kötelezettség jelenlegi részének CPP-jének tükröződése |
Az 5. táblázat azt mutatja, hogy a pénzügyi lízingszerződés tükröződése a szerződés teljes időtartama alatt befolyásolja a teljes jövedelemről szóló jelentést.
| Időszak | Nyereség és veszteség kijelentés, Ras, dörzsölje. | Jelentés a kumulatív jövedelemről, IFRS, RUB. | Különbség | ||
|---|---|---|---|---|---|
| Költségköltségek költségei | Értékcsökkenés költsége | Pénzügyi költség | Teljes költségek | ||
| 1 | 600 000 | 430 000 | 309 091 | 739 091 | 139 091 |
| 2 | 600 000 | 430 000 | 278 182 | 708 182 | 108 182 |
| 3 | 600 000 | 430 000 | 247 273 | 677 273 | 77 273 |
| 4 | 600 000 | 430 000 | 216 364 | 646 364 | 46 364 |
| 5 | 600 000 | 430 000 | 185 455 | 615 455 | 15 455 |
| 6 | 600 000 | 430 000 | 154 545 | 584 545 | (15 455) |
| 7 | 600 000 | 430 000 | 123 636 | 553 636 | (46 364) |
| 8 | 600 000 | 430 000 | 92 727 | 522 727 | (77 273) |
| 9 | 600 000 | 430 000 | 61 818 | 491 818 | (108 182) |
| 10 | 600 000 | 430 000 | 30 909 | 460 909 | (139 091) |
| TELJES | 6 000 000 | 4 300 000 | 1 700 000 | 6 000 000 | 0 |
Amint az a 3. táblázatból látható, az IFRS által összeállított társaság pénzügyi kimutatásaiban, a RAS, az eszközök (állóeszközök) és kötelezettségek (pénzügyi lízing késedelem) összehasonlításával összehasonlítva.
A teljes jövedelemről szóló jelentésben a pénzügyi költségek megnövekedtek, és a költségek csökkentek a hazai jelentési lehetőséghez képest. A jelentési időszak nyeresége csökkent.
Az utolsó táblázat szerint az eredménykimutatásban tükröződő kiadások teljes összege és a bérleti szerződés teljes fellépésének teljes körű jövedelméről szóló jelentés egybeesik. A bérleti szerződés első éveiben azonban a fent említett nemzetközi szabványoknak megfelelően készített jelentési költségek. A kumulatív jövedelemjelentés szerkezete is megváltozott - a költségek egy része a pénzügyi költségek részeként kerül elszámolásra.
A lízing tükröződésének ilyen eljárása szintén jelentős hatással van a vállalat pénzügyi együtthatóinak kiszámítására - a pénzügyi függőség, a pénzügyi stabilitás, a mutatók kiszámítása, a nyereségből és az értékcsökkenésből kiszámítva.
Már dolgozik az IFRS-szel vagy csak tanulmányi nemzetközi szabványokkal?
Az MSFO magazin a gyakorlatban ideális választás az Ön számára.
A legnehezebb szabványok legnehezebb rendelkezéseinek megértése érdekében, hogy megértsük, hogyan kell alkalmazni őket a gyakorlatban, hogy tudatában legyenek az összes innovációnak - "IFRS A gyakorlatban" segíteni fog.
Az előfizetők hozzáférhetnek a Jogi adatbázishoz, az Oroszországi IFRS szövegeihez, az orosz és a pénzügyi vezető iskolájában.
0 perc az olvasáshoz
Közelítő idő
Nyomtatás
és vigyél magával
Cikk nyomtatása
Töltsön le egy cikket
A módszertan árnyalatai
Ekaterina Nekrasova, Acca, vezető közgazdász az OJSC NK Rosneft konszolidált jelentésének elemzésére "
A közzétett projekt keretében az Orosz Föderáció környezetvédelmi politikájának alapjainak 2030-ig a Környezetvédelmi Minisztériumnak számos olyan törvényjavaslatot kell kidolgozni, amelynek célja a felhalmozott környezeti károk kiküszöbölése és az orosz gazdaság átirányítása a terhelés minimalizálása érdekében a környezet. Az új szabályok magukban foglalják majdnem minden nagyobb iparágakat, beleértve az olaj- és gáziparot is.
A szövetségi jogszabályokkal összhangban a vállalat szerződések és engedélyei ma jogi felelősség a kedvező környezet megőrzéséhez, a természeti erőforrások racionális felhasználásáért, a berendezések szétszerelésére irányuló kötelezettségek, a termelés összeomlása. Az ilyen kötelezettségek értékelésénél az IFRS-nek értékelési adatokat és feltételezéseket kell használnia. Ez a jövőbeni cash flow-k bizonytalanságának köszönhető, a környezetvédelmi kötelezettségek teljesítésének kritériumainak és módszereinek egyértelmű leírása, az olaj- és gáztermékek termelésének és felszámolásának fejlesztésének módja. A gyakorlatban ez arra a tényre vezet, hogy minden iparág a szakembereik szakmai véleménye alapján fejlessze a műveletek tükröződésének módszertanát.
A környezetvédelemre vonatkozó kötelezettségek az olaj- és gázvállalatokból két esetben:
A bányászati \u200b\u200btevékenységek során a Társaság köteles a termelési hulladékot, kiküszöböli a vészhelyzetek következményeit, mint például a káros anyagok kibocsátását a légkörbe, a szennyezőanyagok véletlenszerű kiömlése. IAS 37 "Tartalékok, feltételes kötelezettségek és feltételes eszközök" A természeti erőforrások helyreállítására vonatkozó kötelezettségek értékelésére vonatkozó követelményeket tartalmazza.
A vállalatok területén az olaj- és gázeszközök építésének eredményeképpen a kötelezettség a befizetés előállításának előállításának befejezése után keletkezik az ősi megjelenéshez, azaz a lyukak, a csővezetékek, a vezetékek és a Ahhoz, hogy visszaszerezze a földet, például elaludt a gödrök és a növények a karácsonyfák.
Az IAS 16 "Fixeszközök" szerint az állóeszközöknek a befektetési eszközök költségeinek tartalmaznia kell a bontás költségeinek kezdeti becslését, a létesítmény megszüntetését és a természeti erőforrások helyreállítását az általa elfoglalt helyszínen.
A KMFO (IFRIC) 1. pontosítása "A meglévő kötelezettségek változásai a kizsákmányolásból származó tárgyak lezárására, a természeti erőforrások helyreállítására és más hasonló kötelezettségek helyreállítására" tartalmazzák az ilyen kötelezettségek értékelésének elszámolására vonatkozó gondolkodási követelményeket.
Az IAS (IAS) 37. cikkének követelményeivel összhangban a tartalék esetekben az alábbi esetekben kerül elszámolásra:
Ha megváltoztatja a jövőbeni cash flow-k becsléseit (például az egy lyuk kiküszöbölésének költségeit, az eliminációs vagy diszkontrátási határidőt) a kötelezettségek összegének változásai szerepelnek a rögzített értékelés költségeinek és a A kötelezettségeknek a közeledő kötelezettségek (a kedvezményváltás) miatt bekövetkezett kötelezettségek szerepelnek a pénzügyi kiadásokban.
A kizsákmányolás és a rekultiváció várható költségeinek költségeinek kötelezettsége az ilyen tárgyak építése és működése időpontjában történik. A termelési folyamat végén olaj- és gázvállalkozáró létesítményeinek megszüntetésével járó létesítmények megszüntetésével járó költségek általában jelentős összeget jelentenek. Az ilyen költségeket korrelálni kell azzal, hogy a vállalat megkapja a területet, és nem számíthat a veszteségek veszteségeit. Ezért a jelentésben szereplő kötelezettség elismerésével egyidejűleg az érintett olaj- és gáz-objektum egyensúlyát a nem forgó eszközök összetételében ugyanabban az összegben növeli.
Így az eszközök felszámolásához kapcsolódó tartalék a kötelezettségek és az eszköz kialakulásához vezet a mérlegben a felszámolási költségek összegében. Az időszakra vonatkozó kötelezettség az időszakra növekszik a végrehajtás megközelítése miatt. Az eszközt fokozatosan le kell írni az eredménykimutatásban, végrehajtva a jövedelem és a költségek korrelációjának elvét. Az eredménykimutatás az eszköz értékcsökkenését és a növekvő kötelezettségek összegét tükrözi a lépések (felhalmozódás) eredményeként.
A Társaságnak a Társasággal szembeni jogi kötelezettségei összefüggésben állnak a Társaság jelenlétének jogalkotásának követelményével, amelyet a bányászati \u200b\u200bmegállapodások és engedélyezési megállapodások megkötöttek, a projektdokumentáció feltételei a kormányzati szervekkel egyetértettek.
Konstruktív (önkéntes) kötelezettségek merülhetnek fel a közzétett környezetvédelmi politikák, az elmúlt évek, a médiában tett vezetés kijelentései stb.
A környezeti helyreállítási kötelezettséget abban az időben kell elszámolni, amikor a környezeti helyreállítási munka valószínűsége magas, és a megfelelő költségek megbízhatóan értékelhetők. Általában formális tervnek kell lennie az ilyen kötelezettség végrehajtására. Az ilyen költségek egyidejűleg az eredménykimutatásban, vagy ha az elvégzett munka eredményeként a vállalat számára bizonyos előnyöket be kell vonni a vállalat számára, az eszközök összetételében, ahol akarnak le kell írni az értékcsökkenéstől.
Az IFRS követelményei nagymértékben duplikálják az amerikai GAAP követelményeket. Ezért a gyakorlatban a környezetvédelmi kötelezettségek kiszámításakor a Társaság gyakrabban koncentrál az US GAAP részletesebb szabályaira. Különösen a számviteli környezeti helyreállítás kötelezettségek ( „Környezeti Kármentesítési Források” ERL) szabályozza a követelményeknek AICPA SOP 96-1 (FASB ASC 410-30). Elszámolása a kapcsolódó kötelezettségek megszüntetése a tárgyi eszközök ( „Eszközbontási kötelezettség”, ARO) végezzük követelményeivel összhangban SFAS 143 (FASB ASC 410-20).
Leggyakrabban a költségek ilyen értékelése a környezetvédelem (a szennyező anyagok száma, a terület földrajza stb.) Különös ismeretét igényli. Ezért a környezetvédelmi kérdésekre vonatkozó szakértőket a környezetvédelem költségeinek felmérésére kell tulajdonítani.
A tartalék összegét a környezetvédelmi intézkedések jövőbeli költségeinek legjobb becslése alapján határozzák meg. A tartaléknak tükröznie kell azt az összeget, amelyet a gazdálkodónak a jelentési időpontban kell fizetnie a kötelezettségek visszafizetésére. A kötelezettségek legjobb értékelésének kiszámításakor az elkerülhetetlen kockázatokat és bizonytalanságot kell figyelembe venni.
A tartalék kiszámításakor szem előtt kell tartani, hogy a kiaknázásból származó eszközök teljesítménye, valamint a környezeti helyreállítási kötelezettségek hosszú távúak. E tekintetben a környezetvédelmi intézkedések tartalékai tekintetében a diszkontálás hatása nagyon jelentős lesz.
A tartalékok kiszámításának eljárása a környezeti intézkedésekben a példában fogja fontolni.
1. A kimeneti objektumok (ARO tartalék) tartalékának kiszámítása. 2010-ben az olajtársaság öt kutakat hoz létre a területen. A geológusok szerint a bányászat a következő 25 évben történik - 2035-ig. Tegyük fel, hogy ma a térségben találja meg a betétet, az egy kút megszüntetésének becsült költsége 100 rubel. Az előrejelzett inflációs indexek alapján az egyik kút megszüntetésének felfújt költségét minden egyes jelentési időpontra kiszámítják. Tehát 5 százalékos arány esetén a 100 rubel költsége:
A gyakorlatban általában egyetlen árfolyamot, de különböző árfolyamokat kapnak minden előrejelzési időszakra.
Az öt kút 25 év alatti felszámolási költsége 1695 rubel lesz. (339 rubel. × 5). Ennek a jövőbeni pénzforgalomnak a nagyságát a diszkontálással az aktuális időszakra kell hozni. A kedvezményes árfolyamként kockázatmentes árat használhat, például az Orosz Föderáció központi bankjának refinanszírozási aránya (8,25%). Ennek eredményeként 234 rubelt kapunk. (1695 rubel: (100% + 8,25%) 25).
Így a jelentés 2010 végén a Társaság elismeri az állóeszközök megszüntetésével kapcsolatos kötelezettséget a 234 rubel összegében. Ugyanezt az összeget növelik a vállalat állóeszközei.
2. A tartalék kiszámítása a környezet helyreállításához (Erl Reserve). Hasonló tartalék felismerhető például, ha a vállalat hivatalos tervvel rendelkezik a Környezetvédelmi Program finanszírozására a következő öt évben, a regionális közigazgatásban.
Tegyük fel, hogy évente a vállalatnak 100 rubel mennyiségben dolgozik a környezet helyreállítására. Ezeket a kifizetéseket a kiszámított diszkontrátára kell diszkontálni.
A diszkontrátát az adózás előtt kell alkalmazni, és tükrözni kell a piac aktuális bemutatását a meghatározott kötelezettségre jellemző időérték és kockázatok időértékére vonatkozóan. Tegyük fel, hogy ez a vállalkozás aránya 12 százalék.
Az eszközök kibocsátásának tartalékának kiszámításakor kockázatmentes sebességet használnak, és a környezeti hasznosításra vonatkozó tartalék kiszámításakor az adózás előtti piaci árfolyam.
A környezetvédelmi helyreállítás tartaléka 2010 végén 404 rubel. (100 rubel + 100 rubel: (100% + 12%) + 100 rubel: (100% + 12%) 2 + 100 RUB.: (100% + 12%) 3 + 100 RUB.: (100% + 12 %) 4).
Ezt a kötelezettséget az eredménykimutatás elismerésének időpontjában egyidejűleg le kell írni, vagy az eszközök részeként tőkésíthető, ha a vállalat a jövőben bekövetkezett bármely előnyök beáramlása várható.
Az IFRS nem tartalmaz egyértelmű követelményeket az árfolyam meghatározására, azonban az US GAAP (CON7) előírja, amikor egy tétet választja a következő pontokra:
A tét kiválasztása a vállalatok közötti számviteli módszertani különbségek fő forrása.
Az 1. táblázat az Oroszország és a világ legnagyobb olajvállalatainak pénzügyi kimutatásaiban felhalmozott környezetvédelmi kötelezettségek közzétételének összehasonlítását mutatja.
| Kötelezettségek | Conoco Phillips. | Exxon Mobil. | Szarufa. | Bp. | Összesen S.A. | Gazpromneft. | Lukoil | TNK BP. |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Számviteli rendszer | US GAAP. | US GAAP. | US GAAP. | Ifrs | Ifrs | US GAAP. | US GAAP. | |
| Jelentési időszak | 2010 | 2009 | 2009 | 2010 | 2010 | 2010 | 2010 | 2009 |
| mértékegység | millió dollár | millió dollár | millió dollár | millió dollár | Millió euró | millió dollár | millió dollár | millió dollár |
| Kötelezettségvállalási célkitűzések (ARO) a jelentési időszak kezdetén | 8295 | 5352 | 9395 | 9020 | 5469 | 367 | 1199 | 341 |
| Az új objektumok szerinti további kötelezettségek elismerése | 64 | 156 | 144 | 1988 | 175 | 16 | 190 | Külön nem közzétett |
| Kötelezettségek végrehajtása | 422 | 372 | 463 | 168 | 338 | 27 | 124 | Külön nem közzétett |
| A becsült adatok változásai (a diszkontráta, a kifejezés, stb. | 744 | 2524 | 930 | 444 | 79 | 49 | 314 | Külön nem közzétett |
| A korábban felhalmozott kötelezettségeken felmerült kiadások | (314) | (448) | (757) | (164) | (214) | (44) | (6) | Külön nem közzétett |
| Egyéb változások (különbség, állóeszközök értékesítése stb.) | (435) | (517) | 0 | (912) | (70) | 0 | (23) | Külön nem közzétett |
| Elkötelezettség, hogy visszavonja az objektumok működését (ARO) a beszámolási időszak végén | 8776 | 8473 | 10 175 | 10 544 | 5917 | 415 | 1798 | 347 |
| A környezet helyreállításának kötelezettsége a beszámolási időszak végén | 994 | 5091 | 1700 | 3508 | 644 | Külön nem közzétett | Külön nem közzétett | Külön nem közzétett |
| Referencia: | ||||||||
| Bevétel | 189 441 | 301 500 | 167 402 | 297 107 | 159 269 | 32 772 | 104 956 | 34 753 |
| Tiszta eszközök | 69 109 | 115 392 | 92 561 | 95 891 | 61 271 | 20 798 | 59 608 | 16 431 |
| 82 554 | 139 116 | 96 468 | 110 163 | 54 964 | 15 914 | 54 629 | 17 800 | |
| Becsült mutatók: | ||||||||
| ARO / bevétel | 5% | 3% | 6% | 4% | 4% | 1% | 2% | 1% |
| Aro / tiszta eszközök | 13% | 7% | 11% | 11% | 10% | 2% | 3% | 2% |
| ARO / állóeszközök | 11% | 6% | 11% | 10% | 11% | 3% | 3% | 2% |
| Környezetvédelmi kötelezettség / bevétel | 1% | 2% | 1% | 1% | 0% | 0% | 0% | 0% |
A táblázatban szereplő adatok azt mutatják, hogy az orosz olajvállalatok általában alacsonyabb tartalékot számítanak fel az eszközök kimenetére. Az Egyesült Államok és az Európa vállalatok jelentése során az ilyen kötelezettségvállalások átlagosan 5 százaléka, valamint a vállalat lezárt eszközeinek vagy nettó eszközeinek fennmaradó értékének körülbelül 10 százaléka. Oroszországban a bevételi aro aránya körülbelül 2 százalék, és az állóeszközök vagy a nettó eszközök maradék értékének aro aránya körülbelül 3 százalék. Ez részben a magasabb diszkontráta (és így a gazdaság nagy kockázata), amelyet az orosz vállalatok kénytelenek alkalmazni. A kockázatmentes diszkontráta, az SFAS 143 szerint elfogadható a kereskedelmi bankok refinanszírozási aránya. Így Oroszországban az Oroszország Bank refinanszírozási aránya 8,25 százalék. Az Egyesült Államokban a Fed hosszú ideig 0-0,25 százalékos szinten tartották fenn. Az Európai Központi Bank 1 százalékos területen tartja a fogadást. Ezenkívül Oroszországban a környezetvédelem területén a jogszabályok fejlesztés alatt állnak. Ennek eredményeképpen a környezeti helyreállítás becsült költsége jelentősen alacsonyabb, mint a fejlett országok analóg vállalatoké.
A külföldi vállalatok hajlamosak arra, hogy részletes információkat szolgáltassanak a környezetvédelmi helyreállítási kötelezettségekről. Orosz vállalatok Ez a mutató nem adja meg külön nyilvánosságra.
Az IFRS alkalmazása a konszolidált jelentések kidolgozásában a hitel-, biztosítási szervezetek, az értékpapír-piaci kereskedelem szervezői, és a tőzsdei tőzsdei tőzsdeire gyakori vállalkozásokra vonatkozó jogilag megalapozott követelmény. A kormány sajtószolgálata szerint az Orosz Föderáció kormányának elnöke, Vladimir Putyin jóváhagyta a 2011. február 25-i helyzetét az IFRS és pontosítások elismeréséről az Orosz Föderáció területén, és a A Finanszírozási Minisztérium vezetője Alexey Kudrin 2011 végéig tartja, hogy befejezze az IFRS oroszországi alkalmazkodását.
Ilyen körülmények között érdekes az IFRS-ekkel összhangban álló társaságok helyzete. Különösen az OJSC Surgutneftegaz az Oroszország olajipar egyik legnagyobb vállalkozása.
Az évek során a vállalat az új termelő kutak feltárása, működési fúrásában és üzembe helyezésében volt.
Minden érdemmel a Társaság nem közzéteszi a konszolidált pénzügyi kimutatásokat a nemzetközi szabványokra. A cég honlapján csak az orosz szabványokról szóló jelentést tesznek ki.
A 2. táblázat mutatja a környezetvédelmi költségek előrejelzését, amelyet a Surgutneftegaz nemzetközi jelentésekben lehet elismerni. Az előrejelzés a RAS 2009-es RAS-ban és a fentiekben résztvevőkre vonatkozó adatok alapján történik.
| Indikátor | A mutató értéke, millió rubel. | A kurzus újraszámítása | A kurzus indoklása | Az indikátor értéke, millió dollár | Az iparági vállalkozások átlagos elszámolási mutatói (aro / indikátor),% | Előrejelzési jelző, millió dollár |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Bevétel | 503 306 | 31,7231 | Közép 2009-re | 15 866 | 1 | 210 |
| Főváros | 1 195 073 | 30,2442 | 2009. december 31-én. | 39 514 | 2 | 938 |
| A rögzített eszközök maradékértéke | 468 518 | 30,2442 | 2009. december 31-én. | 15 491 | 3 | 405 |
| Közepes előrejelző, millió dollár dollár | 518 | |||||
| Az átlagos előrejelző mutató, millió rubel. (Az amerikai dollár tanfolyamok 30,2442 rubel.) | 15 666 | |||||
Így, ha a vállalat elkészítette a nemzetközi normákról szóló jelentést, valószínűleg felismerte az eszközök egyensúlyát az összeg 500 millió dollár.
A környezet helyreállításának költsége tekintetében a Surgutneftegaz a 2009-es környezeti jelentést tesz közzé. A jelentésben a vállalat tervezi az EKOLÓGIA-2010-2012 program éves finanszírozását mintegy 18 milliárd rubel összegben (600 millió dollár). Az iparági analóg vállalatok adataira összpontosítva, a társaság konszolidált pénzügyi kimutatásaiban a kötelezettségeket sokkal kisebb összeggel ismeri el.
A modern Oroszországban előforduló folyamatok a környezetvédelmi jogszabályok javítása és az IFRS-szabványok alkalmazásának bővítésének területén ösztönözni fogják a nagy iparágak képviselőit a környezetvédelmi programok finanszírozásának növelésére. A közeljövőben várhatóan növekedni fog az orosz vállalatok kötelezettségeinek a környezetvédelmi intézkedésekre vonatkozó jelentésekben.
A 2010. július 27-i szövetségi törvény 2. cikkének 1. szakasza 208-FZ "A konszolidált pénzügyi beszámolásról".
Már dolgozik az IFRS-szel vagy csak tanulmányi nemzetközi szabványokkal?
Az MSFO magazin a gyakorlatban ideális választás az Ön számára.
A legnehezebb szabványok legnehezebb rendelkezéseinek megértése érdekében, hogy megértsük, hogyan kell alkalmazni őket a gyakorlatban, hogy tudatában legyenek az összes innovációnak - "IFRS A gyakorlatban" segíteni fog.
Az előfizetők hozzáférhetnek a Jogi adatbázishoz, az Oroszországi IFRS szövegeihez, az orosz és a pénzügyi vezető iskolájában.
0 perc az olvasáshoz
Közelítő idő
Nyomtatás
és vigyél magával
Cikk nyomtatása
Töltsön le egy cikket
A módszertan árnyalatai
Igor Andriov, Vezető tanácsadó CJSC BDO
A növekvő számú vállalat szembesül a pénzügyi kimutatások előkészítésének szükségességével az IFRS-vel, nem csak a teljes pénzügyi évre, hanem rövidebb időszakra is.
Az IFRS keretében összeállított időközi pénzügyi kimutatások bemutatására a vállalatok függetlenek. A nemzetközi szabványok külön-külön nem igényelnek kötelező jelentést a hiányos pénzügyi évre. Az ideiglenes jelentések benyújtásának szükségessége azonban mind a nemzeti szabályozók, mind a tőzsdei tőzsdei követelmények és a részvényesek, különösen a külföldi követelmények követelményeinek köszönhető. Ha a vállalat nemzetközi szabványokra vonatkozó köztes pénzügyi kimutatások, az ilyen jelentéseknek meg kell felelniük az IAS 34 "Időközi pénzügyi beszámolás".
Az IAS 34 "Időközi pénzügyi beszámolás" szerint a vállalatnak joga van kiválasztani, hogy a pénzügyi információk teljes vagy rövidített listáját képviseli-e a köztes időpontokban. Ha a vállalat kiválasztja a teljes pénzügyi információk ábrázolását, akkor az IAS 1 "reprezentatív jelentéstétel" követelményeit kell vezérelnie, és ennek megfelelően előkészítve:
Ugyanakkor az éves pénzügyi kimutatásokra vonatkozó valamennyi IFRS követelményeket is felosztják a köztes pénzügyi kimutatásokra, beleértve az információk közzétételi követelményeit is.
A gyakorlatban gyakran túlságosan időigényes a pénzügyi kimutatások teljes készletének előkészítése. Ezért számos vállalat egy másik opciót használ az IAS 34 által biztosított, és a köztes dátumokra vonatkozóan csökkentett pénzügyi információkat készít. Ebben az esetben a pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell:
A kumulatív jövedelemre vonatkozó csökkentett jelentést ugyanabban az űrlapon kell képviselni (csökkentett egységes jelentés vagy csökkentett különálló jövedelemkimutatás és csökkentett jelentés más aggregált jövedelméről), amely a teljes pénzügyi részeként képviselt teljes jövedelemről szóló jelentés A közbülső időszakot megelőző pénzügyi évre vonatkozó nyilatkozatok (8A. Sub. 8a IFRS (IAS) 34).
Meg kell jegyezni, hogy a "rövidített" kifejezést hozzáadják az egyes pénzügyi beszámolási jelentésekhez. Ha a vállalat úgy dönt, hogy csökkentette a pénzügyi helyzetben lévő pénzügyi helyzetet, ugyanolyan forgalmazási szintet, mint az utolsó éves jelentésben, első pillantásra, a "rövidített" kifejezés használata nem teljesen logikus. Ugyanakkor a "rövidített" kifejezés használata teljes mértékben indokolt, mivel a jegyzetek összetétele és a pénzügyi helyzetre vonatkozó ideiglenes jelentésre vonatkozó közzétételek összetétele csökken az éves jelentéstételhez képest.
A rövidített jelentési formák fő követelménye a legfrissebb éves pénzügyi kimutatásokban szereplő ugyanazon fejlécekkel és köztes eredményekkel rendelkező információk rendelkezésre bocsátása. További cikkeket kell közzétenni, ha az átugrásuk a felhasználók által a pénzügyi kimutatások helytelen megértéséhez vezethet.
Az MHC "Eurochem" a köztes kimutatásokat negyedévente előkészíti a befektetők és a bankok követelményeinek megfelelően. Így a legtöbb hitelmegállapodásban az egyik feltétel az IFRS, hanem negyedévente (a könyvvizsgáló forradalma) nemcsak az éves ellenőrzött jelentések képviselete. Belső célokra a jelentés havonta alakul ki. A működési időre vonatkozó havi jelentések előkészítése lehetővé teszi, hogy időben elemezze a vállalkozás pénzügyi mutatóit.
A cikkek részleteinek különbségei az ideiglenes pénzügyi kimutatások célkitűzései miatt következnek be. Például a tőzsdei jelentéstétel, vagy jelentést jelent a vállalat tevékenységeinek értékelésére, az ideiglenes jelentésekben a Társaság pénzügyi beszámolókat köthet a részletességgel, amely megfelel az ilyen céloknak.
Ezenkívül az ideiglenes pénzügyi kimutatások elkészítése azt jelenti, hogy a felhasználók hozzáférhetnek az előző évi pénzügyi kimutatások teljes köréhez. Ezért a vállalat csak a legjelentősebb változásokat ismerteti a végső pozícióban és a teljesítményben. Az időközi jelentésekre vonatkozó cikkek aggregációjának példái az 1. táblázatban láthatóak.
| Jelentés neve | Példák a cikkek aggregációjára |
|---|---|
| Pénzügyi kimutatás | Ha az előző éves jelentésben szereplő társaságot külön-külön az értékesítésre rendelkezésre álló beruházások és a társult vállalatokba történő beruházások, majd az ideiglenes pénzügyi kimutatások előkészítésében, ezeknek a cikkeknek a "egyéb, nem jelenlegi eszközökkel" való előkészítésében szerepelnek. Ez azonban lehetséges, feltéve, hogy a cikkek összetételében jelentős változások történtek az ideiglenes időszak alatt. |
| Kumulatív jövedelemjelentés | Kombinálhatja a kereskedelmi, adminisztratív és egyéb működési költségeket egy sorban "működési költségek". Az egyéb összesített bevételek között szereplő cikkek, például az állóeszközök újraértékelése, az állóeszközök átértékelésével kapcsolatos jövedelemadó költségek egy cikk részeként megjelenhetnek egy "egyéb kumulatív jövedelem" részeként |
| Tőkeszerelési jelentés | Általában ugyanazokat a cikkeket tartalmazza, mint a tőke változásairól szóló éves jelentés |
| Készpénzmozgalmi jelentés | A részletek közvetlenül a pénzügyi helyzet közbülső kimutatásának és a teljes jövedelem közbülső kimutatásának részletességétől függenek |
A nemzetközi szabványok nem korlátozzák a társaságot a kidolgozás és a jelentéskészítés szempontjából. Azonban a szabványos fejlesztőknek ajánlott a közbenső jelentést legalább fél évig, és a közbülső időszak befejezése után legkésőbb 60 nappal a felhasználóknak nyújtják be.
A gyakorlatban a vállalat választja az időközi jelentések kialakulásának időszakát, a jelentési céloktól függően, és a nemzeti szabályozók vagy tőzsdei tőzsdei követelmények is irányítják.
Például azoknak a vállalatoknak, amelyek részvényeit a londoni tőzsdei fő piacán kezelik, az időközi jelentéstétel a féléves időszak vége után két hónapon belül képviseli.
Ha a vállalat úgy dönt, hogy az ideiglenes pénzügyi kimutatásokat, például féléves alapon, a beszámolási időszakot és az összehasonlító adatokra vonatkozó időszakot úgy néz ki, mint a 2. táblázatban (a vállalat 2011. június 30-án jelentést készít).
Az IAS 34 azt javasolja, hogy azoknak a vállalatoknak, amelyek tevékenységei élénken kimondott szezonális, további információkat tárnak fel az ideiglenes időszak végén végződő 12 hónapra, valamint az előző húsz hónapos összehasonlító információkat.
Az IFRS (IAS) (IAS) 16. pontjában szerepel az IFRS (IAS) 16. pontjában szereplő minimális összetételét. Általánosságban elmondható, hogy az ideiglenes jelentésekre vonatkozó megjegyzésekben ismertetni kell az ideiglenes beszámolókat, és közzéteszi a köztes jelentéstételi szezonális tényezők hatását. A 3. táblázatban az IFRS követelményeinek megfelelően készített rövid ellenőrző listát mutat be, amely felhasználható az ideiglenes pénzügyi kimutatások közzétételének előkészítésében.
| Kérdés | Válasz |
|---|---|
| A számviteli politika hasonló az előző évi éves pénzügyi kimutatásokhoz, és figyelembe veszi a hatályba lépett összes változtatást? | Igen / Nem alkalmazható |
| Megnyitott információk a szezonalitásról (ciklikusság) a vállalat tevékenysége? | Igen / Nem alkalmazható |
| Nyilvánosságra hozta a Társaság tevékenységeinek szokatlan cikkeit? | Igen / Nem alkalmazható |
| A korábbi ideiglenes jelentések megelőzését megelőző összegek becsléseinek becsléseiben közzétett változások? | Igen / Nem alkalmazható |
| Felfedje a tőke és a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásának, visszaváltását és visszafizetését? | Igen / Nem alkalmazható |
| Feltárja az osztalékfizetésről szóló információkat? | Igen / Nem alkalmazható |
| Megnyitott információk a működési szegmensekről: | |
| A külső vásárlókból származó bevételek | Igen / Nem alkalmazható |
| Tágas bevétel | Igen / Nem alkalmazható |
| Szegmens nyereség (veszteség) | Igen / Nem alkalmazható |
| Olyan eszközök, amelyek költségét jelentősen megváltoztatta a korábbi éves jelentésekhez képest | Igen / Nem alkalmazható |
| Az üzleti szegmentálási elvek változásai | Igen / Nem alkalmazható |
| A teljes nyereség (veszteség) nyilvántartása a nyereséggel (veszteség) az ideiglenes időszakra vonatkozó adózás előtt | Igen / Nem alkalmazható |
| Feltárja a jelentős eseményeket, amelyek a köztes jelentési időszak befejezése után jöttek? | Igen / Nem alkalmazható |
| A szervezet szerkezetében bekövetkezett változások, beleértve a vállalkozások szövetségét, a leányvállalatok megszerzését, a leányvállalatok ellenőrzésének elvesztését? | Igen / Nem alkalmazható |
| Tekintse meg a feltételes eszközök és kötelezettségek változásairól? | Igen / Nem alkalmazható |
Tekintsük a fentiek közül néhányat, valamint más részleteket részletesebben.
A számviteli politikák elemei. Az ideiglenes pénzügyi kimutatások előkészítésében a Társaságnak ugyanazt a számviteli politikát kell alkalmaznia, mint az éves pénzügyi kimutatásokban.
A kivételek a Társaság számviteli politikájának változásai, amelyek a legfrissebb éves pénzügyi kimutatások elkészítését követően történtek, amelyeket a következő éves pénzügyi kimutatásokban kell tükrözni.
Emlékeztetni kell arra is, hogy ha a társaság legfrissebb pénzügyi kimutatásai összevont alapon összeállított, közbenső jelentést kell készíteni egy konszolidált alapon is. Ellenkező esetben az adatok összehasonlíthatóságának elve megszakad.
Az IFRS elveinek való megfelelés iránti kérelem. A Társaság ideiglenes pénzügyi kimutatásainak elkészítésekor kijelentést kell tenni, hogy az IAS 34 szabvány szerinti időközi pénzügyi kimutatásokat állapították meg.
Az ideiglenes pénzügyi kimutatások előkészítésére irányuló kérelem a nemzetközi pénzügyi kimutatásoknak megfelelően helytelen lesz, mivel ebben az esetben minden olyan megjegyzést és közzétételre van szükség, amelyet az éves jelentésekre vonatkozó különböző szabványok előírnak, de nem szükséges IAS 34.
Megjegyzések a JSC TRANSNEFT OJSC Konszolidált ideiglenes rövidített pénzügyi kimutatásaihoz az IFRS-ben a 2010. szeptember 30-án végződő kilenc hónapra (töredék)
A konszolidált időközi rövidített beszámoló elkészítése összhangban az IAS 34 „Közbenső pénzügyi beszámolók” és meg kell fontolni a konszolidált pénzügyi kimutatások az év vége december 31, 2009, szerint készített nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok.
Események a jelentési dátum után. A szabvány megköveteli a jelentési időszak vége után bekövetkezett lényeges eseményekről szóló információkat, és nem tükröződik az ideiglenes jelentésekben.
Megjegyzések az OJSC Severstal konszolidált ideiglenes rövidített pénzügyi kimutatásaihoz az IFRS alá tartozó három hónapig 2011. március 31-én végződő három hónapig (töredék)
2011 májusában a csoport 25 százalékos részesedést szerzett SPG MINERACAO S.A. 49,0 millió dollárért, amelyből 25 millió dollárt kell fizetni a következő három évben. A Csoport az egyes feltételek végrehajtása során végrehajtott vállalat további 50 százalékos részesedését is megvásárolta. SPG MINERACAO S.A. Az Amapa északi állapotában számos ígtató vasérc betétek feltárására alkalmas licenceket tulajdonítanak.
Szezonalitás vagy ciklikus tevékenység. Ha a vállalat tevékenységei jelentős szezonális vagy ciklikus ingadozásoknak vannak kitéve, akkor az ideiglenes pénzügyi kimutatásokban az éves beszámolókkal ellentétben közzé kell tenni ezt az információt, hogy jobban megértsük a vállalat időközi időtartamának jelentési felhasználói számára, valamint a vállalatok pontosabb előrejelzése a következő teljes költségvetési évben.
Részvényenkénti nyereség. Az ideiglenes jelentéskészítés előkészítésében figyelembe kell venni az IFRS (IAS) 33 "nyereségenkénti" követelményeit. Ennek megfelelően az alap- és eltérő nyereségre vonatkozó információkat meg kell adni, ha a vállalat e szabvány alá tartozik.
Szegmensinformációk. Ha a vállalat éves pénzügyi kimutatásai az IFRS 8 "Üzemeltetési szegmensek" alá tartoznak, akkor a vállalat időközi jelentései is érvényesek. Az ideiglenes pénzügyi kimutatásokhoz azonban a szegmensinformációk kevésbé részletes ábrázolása szükséges.
Viktor Shapkin,k.E.N., a Menedzsment és Nemzetközi Jelentés Tanszék vezetője LLC "Alfor és Co." (üzletek hálózata "l" eneil ")
Havi pénzügyi kimutatásokat készítünk az IFRS-re vonatkozó alapelvekről. A havi jelentések belső célokra készülnek. Ezért a költségek és felelősségi központok jövedelme és költségeinek számvitelére összpontosítanak. A határidők csökkentése (most 12-13. naptári nap) Számos egyszerűsítést használunk. Különösen nem javítjuk a fel nem használt szabadságra vonatkozó tartalékot, és nem alkotunk tartalékot a készletek értékvesztéséhez. Egy kicsit a jelentéstételi időszakban felmerült jelentéktelen jövedelemre és költségekre fordított, de nem tükröződik a számvitelben. A jegyzetek és megjegyzések célja a beszámolási időszak alatt a társaságban bekövetkezett jelentési mutatók és események közzététele. Sok figyelmet fordítanak a tényleges és tervezett mutatók összehasonlítására, amelyeket az IFRS követelményei nem biztosítottak.
Az átmeneti pénzügyi kimutatások elismerésének és értékelésének elvei hasonlóak az éves pénzügyi kimutatások elkészítéséhez használt elismerés és értékelés elveihez. Az ideiglenes jelentések kidolgozásakor azonban bizonyos funkciókat kell figyelembe venni.
Ha az előző pénzügyi évre vonatkozó jelentéstételi eszközök értékelése piaci idézéseken alapul, a Társaság hasonló idézeteket használhat az átértékelésre és a szakmai értékelő vonzereje nélkül. Azonban a közbülső időpontra történő átértékelés megkezdése azonban nem különbözhet jelentősen a használt megközelítésből az előző teljes pénzügyi évre vonatkozó jelentéstétel előkészítésében.
Egyszerűsítés, feltételezések és becsült értékek használata. Az ideiglenes pénzügyi kimutatások előkészítése lehetővé teszi számos egyszerűsítés és feltételezés használatát, amelyek időt takarítanak meg, és lehetővé teszik a jelentések előkészítésének költségeinek csökkentését.
Például, ha a cég túlbecsüli a tárgyi eszközök éves alapon bevonásával szakmai értékelők, majd az időközi jelentés dátumát, a Társaság nem túlbecsülni a befektetett eszközök, ha azok költségét nem változott jelentősen. Vagy a vállalat túlbecsülheti az állóeszközöket saját erõkkel anélkül, hogy vonzza a szakmai értékelőt.
Az ideiglenes pénzügyi kimutatások összeállítása céljából nem szükséges a készletek teljes készlete.
Ne feledje, hogy a becsült értékek használata csökkenti az információ megbízhatóságának mértékét. Azonban az ideiglenes jelentések előkészítésében szereplő kulcsfontosságú szerepet játszik a sebességfaktor lejátszása, így egy kisebb megbízhatóságot kell elfogadnia.
Becslések változásai. Az ideiglenes jelentésekben a változtatásokat tükrözni kell a becslésekben, amelyek jelentősen befolyásolják a jelenlegi közbülső kimutatásokat vagy a későbbi éves jelentést. Például, ha változik a értékelését hitelezési veszteségekre kiadott és követelések, a vállalat állítsa be az értéket a becsült tartalék veszteségek a kölcsön ki, felismerve a megfelelő áramlási sebességét a közbenső jelentési időpontban.
Szezonális bevételek és egyenetlen költségek. Emlékeztetni kell arra, hogy sok vállalat a szezonális tevékenységre tekintettel az év folyamán egyre nagyobb bevételt kap. A szezonális bevételeket teljes mértékben el kell ismerni a köztes jelentésekben. A szezonális bevételek simítása nem megengedett.
Ez a megközelítés az év folyamán egyenetlen költségekre is vonatkozik. Ha a vállalat az év első felében költséghirdetési kampányt folytatott, és elvárja, hogy az ilyen reklámkampány alapvető hatása az év második felében, a költségeket időközi jelentésekben kell elismerni.
Éves bónuszok. Az alkalmazottak éves bónuszaival kapcsolatos költségek csak az alábbi feltételek szerint kerülnek elszámolásra:
Értékvesztés. A gyakorlatban a helyzet gyakran felmerül, ha szükséges a köztes dátum értékvesztésének elismerése. Ugyanakkor a goodwill károsodásának és a költségen vett pénzügyi eszközök károsodásának csökkenése nem a nyereség és veszteségek későbbi időszakában történő behajtás hatálya alá tartozik. Nem lehet visszaállítani a későbbi időszakokban és az értékesítésre rendelkezésre álló pénzügyi eszközök értékvesztésének csökkenését. Ha a vállalat nem minősült köztes pénzügyi kimutatásoknak, akkor az éves pénzügyi kimutatások elkészítésében a megváltozott körülmények miatt az értékvesztési veszteség nem merült fel kisebb mennyiségben. Mindazonáltal, a köztes időpontban való veszteség esetén a Társaság köteles felismerni azt a következő éves időpontban, és nem tudja helyreállítani a körülmények kedvező változása.
Nyereségadó. A jövedelemadó-kiadások az ideiglenes jelentések előkészítésében a vállalatnak a várt hatékony jövedelemadó-mértéket kell alkalmaznia, amely az éves pénzügyi kimutatásokra alkalmazandó.
A jövedelemadó nominális aránya 20 százalék, az előző teljes költségvetési év hatékony aránya 23 százalék volt. Az idei eredmények szerint a vállalat legfeljebb 26 százalékos arányt vár. Amikor egyre jövedelemadó költségeinek egy köztes időpontban, a cég kell eljárni a mértéke 26 százalék.
Az ideiglenes pénzügyi kimutatásokban a Társaság általában nem tesz el részletes megjegyzést a halasztott jövedelemadóról, korlátozza a halasztott adó változását.
Üzleti Unió. Ha a köztes időszak alatt az IFRS 3 éves pénzügyi kimutatásokban alá tartozó leányvállalatok megszerzése (ártalmatlanítása) a szabvány követelményeit a köztes pénzügyi kimutatásokra alkalmazzák.
| № | Vállalat | Tevékenységi köre | A Társaság helyszíne | Számviteli rendszer | Közbeeső jelentési frekvencia | A legújabb időközi jelentések jóváhagyásának időpontja / A jelentéskészítés üteme |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Gazprom, OJSC | Olaj és gáz | www.gazprom.ru. | Ifrs | Kvartális | Olaj- és gázkémek A tőke változásairól szóló jelentés az aktuális év kezdetén és az előző év elején is ad adatokat az információk láthatóbb bemutatására.
A pénzforgalomról szóló jelentés szükségessége az elszámolás alapelveiből eredő különbségeknek köszönhető, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználója nem érthető. Tehát a befektető meglephetheti, hogy a pénzügyi eredményekről jelenleg jelenleg szereplő nyereség valójában csak az adósok ígérete, hogy pénzt fizessenek a társaságnak, és szeretné tudni, hogy mennyire a vállalkozás jelenleg a műveletek eredménye a jelentési időszakban. Ezenkívül azért érdekli, hogy nem annyira az összeg (a mérlegben látható), hogy mennyi, hogy a vállalat milyen módon kezelte a pénzforrásokat az időszak alatt, és hogy elegendő-e a jelentés időpontjában, hogy sikeresen folytatódjon tevékenységei későbbi időszakokban. A harmadik fél felhasználójának megértésében a pénz beáramlása és kiáramlása közötti különbség a profit. Annak érdekében, hogy ne bizonyuljanak sikertelenül bizonyítani, hogy minden nem olyan, mint ez, hogy a nyereség a jövedelem és a költségek közötti különbség a jogilag megvalósított tény (a fizetési idő függvényében), a könyvelők közvetett módszert hoztak létre a készpénzről szóló jelentéshez folyam.
Ez a jelentés többek között azt mutatja, hogy az elhatárolt nyereségnek szükséges feltétele és jogi garanciája a pénz kézhezvételéről. Az elhatárolások elve az időben a gazdasági műveletek biztonsága. Tehát a készpénzáramlásról szóló jelentésben két különböző jövedelem és ráfordítások együtt vannak együtt: az elhatárolási és készpénzátviteli módszer módszere.
A fő elem, amely a pénzügyi kimutatások három formájához közös, a nyereség, amely a tőke tőkéjének mutatója számviteli egyenlegés végleges mutató pénzügyi eredmények Jelentéseés kezdeti mutató készpénzmozgalmi jelentés.
A pénzforgalomról szóló jelentés három területen készpénzbevételeket és kifizetéseket oszt meg: jelenlegi tevékenységek, befektetések és pénzügyi, - amely lehetővé teszi, hogy tükrözze az egyes cash flow-kra vonatkozó irányok befolyását, és éppen ellenkezőleg, a cash flow-k befolyása minden irányban. Ennek megfelelően a jelentés három részre is osztható:
I. pénzmozgás jelenlegi tevékenységek.
II. Cash flow in befektetési tevékenység.
III. Cash flow in pénzügyi tevékenységek.
Rendszerint a pénzáramlások nagy része az aktuális (működési) tevékenységre esik. A kivételek olyan jelentési időszakok, amelyek során a szervezet megkapja vagy nagy hiteleket, hiteleket vagy pénzügyi és tőkebefektetésekkel folytatott jelentős műveleteket végez.
Jegyzet. A közvetett módszer által összeállított pénzeszközökről szóló jelentés jelentése olyan jelentés, amelyben csak az első szakasz van kitöltve közvetett módszerrel (a jelenlegi tevékenységek pénzforgalmáról). A második és a harmadik szakaszok bármilyen esetben közvetlen módszerrel vannak kitöltve.
És ez fontos megjegyezni. A közvetett módszer összeállított egy olyan jelentést, amelyben ez a módszer kitöltött csak az első szakasz - a pénzeszközök mozgására a jelenlegi tevékenységekben (de még itt is vannak kivételek - az alábbiakban).
A második és a harmadik szakaszok bármilyen esetben közvetlen módszerrel vannak kitöltve.
Így a jelenlegi tevékenységet elemezzük nyereség / csökkenés Pénzt a tevékenységhez kapcsolódó műveletek eredményeként - a monetáris, anyagi és immateriális (monetáris és nem monetáris). Ugyanazon beruházás és pénzügyi tevékenység - csak a kontextusban elérkezés / ártalmatlanítás (flow / Ottoka) Monetáris erőforrások és többé.
A táblázatban feltüntetett különböző töltési módszerekkel rendelkező jelentési szakaszok tükröződnek.
Ez lényegében. Ugyanazokat a megfelelő grafikonokat általában "átvételi" / "ártalmatlanítás", függetlenül attól, hogy milyen módszert tölt be az első szakasz.
Belül számítások elve A beviteli erőforrás jogilag elismert bevétel, amely a pénzügyi eredményjelentésben az első sorban szerepel, és az erőforrás kibocsátása a felmerült tényekben felhalmozott valamennyi költséget. Ebben az esetben az ilyen módon elismert bevételek és kiadások közötti különbséget hívják pénzügyi eredmény Tevékenységek. Ez az eredmény, amikor készpénzforgalmi jelentést készít, a közvetett módszer az első sorban van, és a kívánt meghatározás kezdeti pontjaként szolgál ( készpénz) Eredmény.
A készpénz módszer keretében a belépési erőforrás a pénz beáramlása, és a hétvége készpénzkiáramlás. A különbségüket hívják tiszta cash flowvagy tiszta cash flow, vagy őket növekedés / veszteségDe nincs pénzügyi eredmény. Készpénz - erőforrás kategória, nyereség / veszteség - pénzügyi.
Itt van, valószínűleg helyénvaló lesz megnyitni egy "nagy titkot": nincs gyakorlati szükséglet a pénzforgalomról szóló jelentés, ha a pénzügyi eredményeket (nyereség és veszteségeket) a számvitel során nem határozták meg Az elhatárolások, hanem a pénztárcák, vagyis, ha a jövedelem valójában beérkezett, és a költségek - ténylegesen felmerült a fizetési tény. Ebben az esetben a jelentésekben (számviteli egyenleg, a pénzügyi eredményekről szóló jelentés) szigorúan szigorúan szól, nem pénzügyi eredmény, hanem csak a / bomlási alapok növekedése.
De ha a pénzügyi eredményt meghatározzák a díjak módjának meghatározására (és az útközben meg kell határozni), azaz amikor a jövedelem / kiadások elismerését a vevőkkel folytatott települések állapotától függetlenül végzik, A beszállítók és egyéb ügyfelek, majd ilyen körülmények között felmerülnek, szükség van külön információra a készpénzáramlásról, hogy ezt az eredményt biztosítsák.
A közvetett módszer javára további érveket közvetlenül megjegyezzük, hogy néhány hátránya közvetlenül. Tehát a pénzáramlásról szóló jelentés közvetlen módszerrel összeállított:
Valójában ez a cikk ugyanolyan fontos, mint a pénzforgalmi jelentés betartása az említett három feltételnek. Először is, mert biztosítja, hogy biztosítja a pénzforgalmi jelentés mutatóit az egyéb jelentési formák mutatóival, ezáltal a kölcsönös aritmetikai és logikai ellenőrzéseikkel. A közvetlen módszerrel összeállított jelentés, az ilyen ellenőrzés nem járul hozzá, ezért lehetséges, hogy a befektetők és a hitelezők részéről kétségek merülhetnek fel a jelentés helyességével kapcsolatban (ha nem mondják az igazságot). Ebből a szempontból a szerző egy furcsa ajánlás az IFRS (IAS) 7 "Jelentés a pénzforgalomról" (3. függelék a 2011. november 25-i Oroszországi Finanszírozási Minisztérium megrendelésére November 25-én November 25-én): A közvetlen módszer használatát ösztönzik. Ez egy nagyon egyszerűsített, sekély értelmezés a jelentés céljainak, céljainak és tartalmának.
A közvetett módszer jelentős előnye, hogy a közvetett módszer által összeállított jelentésben bemutatott információk nem tükrözik a pénzáramlások irányát egy irányba vagy más irányba (a pénz átadása a beszerzéshez és a fizetéshez), és az okok A készpénz egyensúlyának és azok átalakulásának változásai különböző formáiba. Ilyen hatás érhető el a jelentés módjában meghatározott kiigazítási mechanizmusnak köszönhetően a jelentés "pénzmozgás a jelenlegi tevékenységben".
A pénzügyi eredmény fordításának kezdeti pontja a készpénzes alapon az eredményszemléletű módszer által alkotott pénzügyi eredmény, és a pénzügyi eredményjelentésben szerepel.
Ezután a kiigazításokat elvégzik, hogy valamilyen oknál fogva hihetetlenül nehéz (ami megrémíti a közvetett módszert). Korrekciók kapcsolódnak mérleg tételek változása ellensúlyok, amely érinti a mutató a nettó cash flow a folyó tevékenységet. Íme néhány olyan szabály, amelyet nem kell érteni, akkor csak emlékezzen (a megértés akkor jön).
A jelenlegi követelések cikkei növekedése Ez azt jelenti, hogy a szervezet kevesebb pénzt kapott, mint a beszámolási időszak alatt, ezért az ilyen növekedés (a követelések növekedése) tükröződik az "ártalmatlanítás" oszlopban található cash flow-jelentésben (pénzcsökkenés).
A folyószámlák cikkei növekedése Ez azt jelenti, hogy a költségek nem felelnek meg a beszámolási időszakban, vagyis ez a pénz továbbra is a szervezet számláin marad, ezért az ilyen növekedés (a fizetendő számlák növekedése) tükröződik az oszlop pénzforgalmi arányában " Átvétel: "(a készpénz növekedése).
A jelenlegi követelések árucikkek csökkentése Ez azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt kapott, mint amelyet a beszámolási időszak alatt felszámítottak, ezért az ilyen csökkenés tükröződik a pénzforgalmi áramlásról szóló jelentésben a "nyugtázás" számlálással (készpénz-élelmiszerbolt).
A folyószámlák árucikkek csökkentése Ez azt jelenti, hogy a szervezet több pénzt fizetett hitelezőknek, mint a beszámolási időszak költségei jóváírásra kerültek, ezért az ilyen csökkenés tükröződik az "ártalmatlanítás" oszlopra vonatkozó pénzforgalmi jelentésben (pénzcsökkenés).
Részvényelemek növelése Ez azt jelenti, hogy a tartalékok beszerzésére vonatkozó beszámolási időszak alatt több mint ilyen készleteket töltöttek a megvalósított termékekre, ezért az ilyen növekedés (a tartalékok növekedése) tükröződik az "ártalmatlanítás" oszlopban található cash flow ütemben ( pénzcsökkenés).
Csökkentő raktárkészletek csökkentése Ez azt jelenti, hogy a realizált termékekre vonatkozó tartalékok beszámolási időszakában többet költöttek több mint fizetett pénzért a megszerzésükért, ezért a tartalékok ilyen csökkenése tükröződik az "átvételi" oszlopban szereplő pénzforgalmi jelentésben.
A közelgő költségek és kifizetések rendelkezéseinek (tartalékainak) növekedése / csökkenése, valamint a jövőbeni időszakok bevételének tétele tekintetében a pénzforgalom eredményét ugyanúgy befolyásolja, mint az egyensúly növelését / csökkentését a A jelenlegi kötelezettségek tárgya. Ezért a cikkek növekedése tükröződik az "érkezés" oszlopban (a készpénz növekedése), valamint az "ártalmatlanítás" oszlop csökkenése (az alapok csökkenése).
A jövőbeli időszakok költségeinek növelése / csökkenése Ez befolyásolja a pénzforgalom eredményét ugyanúgy, mint a jelenlegi eszközök (készletek és jelenlegi követelések) egyensúlyának növelése / csökkentése. Ezért az e cikkek növekedése tükröződik az "ártalmatlanítás" oszlopban (az alapok csökkenése), valamint a "felvételi" oszlop csökkenése (növekvő pénz).
A fenti beállításokat -ról eredményeként egyetlen elv: a növekedés a mérleg aktív cikkek tükröződik az oszlop „ártalmatlanítás” (csökkenése készpénz), a csökkenés a táblázat „átvétele” (növekedés). A passzív cikkekkel ellentétben: a növekedés tükröződik az "érkezés" oszlopban (növekedés), az "ártalmatlanítás" oszlop csökkenése (csökkenés).
1. példa.
A beszámolási időszak kezdetétől:
A jelentési időszak alatt:
A pénzügyi eredményről szóló jelentést az ilyen mutatók nyújtják be:
Jegyzet. Az elmúlt három sor példánkban ugyanazt az összeget tükrözi, hiszen a feladat egyszerűsítése szándékosan nem nyújt semmilyen irányítást, sem más működtető helyiséget, sem más működtető helyiséget vagy expresszív jövedelmet / költségeket.
Így az elhatárolási módszerrel számított pénzügyi eredmény 18 millió rubel volt. megérkezett. Amennyire különbözik a pénztárgéptől, most látni fogjuk. Könnyen meghatározható, mivel a példánk feltételei nem más pénzforgalom, kivéve a vevők és az átruházási beszállítók jövedelmét, nem jelentkeztek a jelentési időszakban. A pénzügyi eredmények kialakulását érintő egyéb mennyiségek csak felhalmozódtak, ezért a készpénzes eredmény kiszámítása nem fogadható el.
Következésképpen az elhatárolási módszerrel kapott pénzügyi eredmény különbözik a készpénzes módszer által a 13 millió rubel által kapott összeget. És ez egy jelentés a pénz mozgásáról, amely közvetett módszerrel összeáll, meg kell mutatnia, miért. Folytatjuk össze.
Ebben a szakaszban (a jelentés első szakaszának megmunkálásának elsajátítása), a fent említett pénzügyi eredményről szóló jelentés meglehetősen mutatója lesz, és a mérleg, amely az egyértelműség érdekében kerül sor, szerint A rágalmazó mintájához, hogy bemutassa, hogyan változott a változások a cikkeken. De annak érdekében, hogy a tőke egyenlegét 85 millió rubel mennyiségben egyensúlyozza a kezdeti feltételekhez. Milyen cikkeket tartalmaz a tőke, hogy ebben az esetben nem játszik szerepet.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Karbantartás |
|||||||
|
A jelenlegi eszközök |
Jelenlegi felelősség |
||||||
|
Beszállítók |
|||||||
|
Debitorok |
Bérek szerint |
8 |
|||||
|
Által |
|||||||
<*> Az egyszerűség példájában a bérszámfejtési számítások egyenlegét a teljesítés levonása nélkül adják meg, most célunk az általános rendszer bemutatása, valójában a jelentési mechanizmus.
Tehát a pénzügyi eredmény által meghatározott pénzügyi eredmény alapja (a pénzügyi eredményjelentés 2300 sora). Példánkban ez az eredmény 18 millió rubel. megérkezett. A mutató pozitív, ezért tükröződik a Cash Flow jelentés első sorában az Edit oszlopban.
A világ nagy sajnálatához a 02.07.2010 N 66 N Pénzügyminisztérium által jóváhagyott pénzforgalomról szóló jelentés formája, amelyet a 02.07.2010 N 66N. A közvetlen módszer (4. függelék az Oroszország N 66n pénzügyminisztériumának megrendeléséhez) Nem megfelelő. Ezért itt minden érintett ez az űrlap - kódok nélkül.
Most a nem folyó eszközök értékcsökkenési mutatójáról. Példánkban 1,5 millió rubel.
A pénzforgalmi jelentés ezen szakaszának összes mutatója átkerül a mérlegből. Nézze meg, hogyan történik ez az asztalon.
|
Húrjelentés |
A jelentési időszak alatt |
Magyarázatok |
|
|
Érkezés |
|||
|
Profit veszteség) |
Nyereség felhalmozott - string |
||
|
Értékcsökkenés |
Az értékcsökkenés pénz |
||
|
Profit veszteség) |
Az összes korábbi vonal összege. |
||
|
Csökkentő |
Ez a változások mutatója |
||
|
Csökkentő |
|
||
|
Csökkentő |
Ez az egyensúlyi változások mutatója |
||
|
Csökkentő |
A megfelelő B kijelző. |
||
|
Készpénz. |
Az előző sorok összege |
||
Továbbá, ha a példánk feltételei a jövedelemadó számára biztosítottak, az "ártalmatlanítás" oszlopnak kell tulajdonítania. Ráadásul minden esetben, mivel ez a mutató nincs kapcsolat a közvetett módszerrel. A jelentés első részének végső mutatóját "a jelenlegi műveletekből származó pénzáramok egyensúlyának" nevezik.
A jövedelemadó mellett itt tükröződhet:
A lista távol van a kimerítőtől, hanem róla. Elég tudni egy másik, még akkor is, ha nem a fő dolog, a kitöltés a Cash Flow jelentés első szakaszának közvetett módja: Minden, ami nem jelenlegi követelés / fizetendő adósság, jelenlegi tartalékok, jövedelem / kiadások a jövőbeli időszakok és A közelgő költségek biztosítéka és a jelenlegi tevékenységek kifizetése, de gazdasági és jogi tartalmának köszönhetően a jelenlegi tevékenységekre (és nem pénzügyi és beruházásokra) vonatkozik, a jelentés első szakaszában csak közvetlen módszerrel tükröződik.
Ezenkívül azt mondták, hogy a közvetett módszer által összeállított pénzáramlásról szóló jelentés, ellentétben a közvetlen módszerrel összeállított jelentéssel ellentétben az összes erőforrásra és nem csak pénzre vonatkozik. Ennek bizonyítéka most visszavonja.
A jelentés első szakaszának kitöltése közvetve, foglalkozunk nem műveletekkel mint ilyen, és erőforrásokkal. A vállalat mérlegének forrása csak megjelenik eredményeként tevékenységek. A közvetlen módszerrel, mivel tükrözi a műveleteket (patakokat), és az áramlásokkal, a pénz kivételével, a riporternek nincs szüksége jelentésére.
Mivel a közvetett módszer tükrözi a mérlegen kialakult erőforrásokat a különböző műveletek miatt - készpénz és nem monetáris (monetáris és nem monetáris), - jelentést készít, figyelembe véve minden erőforrást, és nem csak pénzt, hanem Határozottan szükséges.
A tézis megerősítéséhez vissza kell térnie a példánkba, és bővítenie kell a feltételeit. Úgy tűnik, hogy a leglátványosabb kiegészítés lesz egy barter működés. Az összes többi (beleértve a kezdő) feltételeket (beleértve a kiindulási) feltételeket is, annak befogadása segít abban, hogy a barter műveletek hatásai (így megszerzve a jelenlegi tevékenységek erőforrásait) a pénzforgalmi jelentést semmilyen módon nem szabad kizárni.
2. példa.
Tehát folytatjuk a fenti példát.
A jelentési időszak alatt a következő műveleteket hajtották végre:
Következésképpen a pénzügyi eredményről szóló jelentést az ilyen mutatók képviselik:
Az időtartam elején és végén egyenlegét az asztal tartalmazza.
|
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
Egyensúly |
||||
|
Karbantartás |
|||||||
|
A jelenlegi eszközök |
Jelenlegi felelősség |
||||||
|
40 |
Beszállítók |
||||||
|
Debitorok |
Bérek szerint |
||||||
|
Által |
|||||||
Továbbra is jelentést jelent a pénzeszközök mozgásáról annak érdekében, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a barter műveletek, bár befolyásolták a nem monetáris cikkek maradványait, de nem befolyásolták a monetáris eszközök egyenlegét.
|
Jelentés string (indikátor neve) |
A jelentési időszak alatt |
|
|
Érkezés |
||
|
Adózás előtti nyereség (veszteség) |
||
|
A jelenlegi eszközök értékcsökkenése |
||
|
Nyereség (veszteség) a nettó eszközök változása |
||
|
A jelenlegi eszközök cikkei növelése (19 + 5) |
||
|
A jelenlegi kötelezettségek (10 - 10 +) cikkek növekedése |
||
|
Készpénz a jelenlegi tevékenységekre |
||
A jelentés azt mutatja: annak ellenére, hogy a pénzügyi eredmény kezdeti alakként jelentést készít a készpénzáramlásról ezúttal egy másik (23,8 millió rubel 18 millió helyett), a készpénzes eredmény egybeesett az előző példában ugyanazzal a mutatóval - 5 millió rubel. Nyilvánvaló, hogy a barter művelet (5,8 millió rubel) eredményeként kapott nyereség az anyagi kiviteli alakját nem a pénzben, hanem a termelési tartalékok egyenlegében kapta meg.
A barter szerződéssel kapott állományok egyenlegének változása 5,8 millió rubel. (25.3 - 19.5).
Ugyanez az összeg különbözik az előző és a pénzügyi eredménytől: 23.8 - 18 \u003d 5.8 (millió rubel).
Q.E.D.
Néhány szó a jelentés két későbbi részéről. Ezek szigorúan közvetlen módszerrel vannak kitéve, így a legfontosabb dolog az, hogy megkülönböztethesse a befektetési folyamatok és a pénzügyi.
Befektetési folyamatok, a pénzforgalmi jelentés összefüggésében valamilyen okból hívott tevékenységA tisztán pénzügyi áramlásokkal együtt tükrözik a vállalat tevékenységének aspektusát, amely nem veszi figyelembe a jelenlegi tevékenységeket. Más szóval, ha a kötetből közös tevékenység mélyebben, ami tükrözi jelenlegi tevékenység, a maradékban kiderül, hogy a pénz mozgására vonatkozó jelentést kezelik befektetési és pénzügyi tevékenységek.
Meg kell jegyezni, hogy a többi jelentés sem beruházások és pénzügy nem osztja meg a befektetést tevékenységek - a pénzügyi rész egy része. Egy másik dolog a befektetés és a pénzügyi szálakEzek a kategóriák eltérőek. Mit nem mondhatunk a befektetési tevékenységről, mivel ez a pénzügyi tevékenységek bizonyos aspektusa, elválaszthatatlan. Egyszerűen fogalmazva, nem pénzügyi forrásokkal (saját tőke vagy hitelek), a vállalat nem fektethet be máshol (befektetni). Lehetetlen befektetni, hogy mi nem.
A pénzforgalomról szóló jelentés, a befektetési folyamat elválasztása a pénzügyi elvégzéséhez: Ez lehetővé teszi számodra, hogy információt adjon olyan tevékenységekről, amelyek nem kapcsolódnak a jelenlegi.
A pénzügyek befektetési folyamata közötti fő különbség az, hogy a befektetési folyamatok mindig kapcsolódnak a már megszerzett, a tőkeművészeti tevékenységek folyamatában felhalmozott befektetéshez. Ami a tisztán pénzügyi áramlást illeti, azok a szervezet által kibocsátott értékpapírok kiadásával vagy hosszú lejáratú hitelek megszerzésével járnak.
A pénzügyi és befektetési folyamatokhoz kapcsolódó jövedelem és kifizetések osztályozása, az asztalhoz adunk.
|
Befektetési folyamatok |
Pénzügyi áramlások |
||
|
Érkezés |
Érkezés |
||
|
Eladó: |
Az akvizíció: |
A részvények kibocsátásából |
A megváltáskor |
|
A visszafizetésből |
Ellátás |
Kiadásból |
Visszafizetés |
|
A részvételtől |
Annak érdekében, hogy részt vegyenek |
Megszerzés |
Fizetéskor |
Jegyzet. Ez csak a befektetési tevékenységre vonatkozhat, azzal a feltétellel, hogy a részvétel célja tisztán spekulatív. Ha a termékekre vonatkozó növekvő / csökkenő kockázatokról szóló kockázatokról beszélünk, a műveletek, amelyekkel a vállalkozás fő tevékenysége, akkor az ilyen jövedelem az ilyen termékek árának növekedésére / csökkentésére vonatkozik a tranzakciókban, amelyek voltak Így biztosított.
A pénzforgalomról szóló jelentést a 02.07.2010 N 66n pénzügyminisztérium által jóváhagyott formában kell benyújtani. A pénzforgalmi jelentésben feltüntetett mutatók kódjait az N 4 függelék adja meg erre a sorrendre.
A pénzforgalmi jelentésben nem szükséges tükrözni a pénz mozgását a vállalaton belül - például a pénzbevételek bevezetése a folyószámlára (PBU 23/2011. Pont).
A jelenlegi tevékenységekből származó pénzáramlások a Társaság közös tevékenységeinek végrehajtásához kapcsolódnak.
Ez különösen:
A befektetési tevékenységekből származó pénzáramlások kapcsolódnak a vállalat nem folyó eszközeinek megszerzéséhez, megteremtéséhez vagy ártalmatlanításához.
Ez például:
Az egyes adókhoz tartozó pénzáramlást az összeomlott formában mutatjuk be - a végső összeget évente (pp. "B". 16 PBU 23/2011).
A pénzügyi tevékenységekből származó pénzforgalom
A pénzügyi tevékenységekből származó pénzáramlások olyan kifizetések, amelyek a tőke nagyságrendjének és szerkezetének megváltoztatásához vezetnek, és a cég kölcsönzött pénzeszközei.
Például:
Sor 4111-es soros mutatója: Termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítése " Kiszámítja ezt:
Sor 4119 \u003d A Vásárlók + ÁFA-tól kapott ÁFA a költségvetésben felsorolt \u200b\u200bHÉA-beszállítóknak fizetett HÉA-tól;
Ha egy negatív érték kiderül, akkor a 4129-es sorban szereplő zárójelben szerepel, a "Egyéb kifizetések", a 4119-es sorban.
Sor 4121 "Kifizetések a beszállítóknak (vállalkozóknak) nyersanyagokra, anyagokra, munkákra, szolgáltatásokra" számítás:
A 4122-es "A munkavállalók kifizetéseinek munkájával kapcsolatos kifizetések" zárójelben jeleznek zárójelben Az 50, 51 számlákkal kapcsolatos hitelforrások összege (Subfacts):
70 "A bérrel kapcsolatos számítások";
68 - NDFL (a Pénzügyminisztérium e-mail melléklete január 29, 2014 N 07-04-18 / 01);
69 - Hozzájárulások (A Pénzügyminisztérium levél melléklete 01/22/2016 N 07-04-09 / 2355).
Sor 4123 "Az adósságkötelezettségek kamatának kifizetése" megegyezik az 50, 51, 52 számlákkal kapcsolatos hitelkódok összegével, amelyek megfelelnek a 86 "rövid lejáratú hitelekről és kölcsönökre vonatkozó számítások" számításával kapcsolatban. Adja meg az eredményt zárójelben.
A 4124. sorban a "Fizetési adó kifizetései a szervezet nyereségére" jelzik zárójelben A hitelforgalom összege az 51-es számla esetén a Subrackount 68 - "jövedelemadó".
A befektetési műveletekből származó pénzforgalom
Sor 4211 "A nem forgó eszközök (kivételével pénzügyi befektetések kivételével)"
76 "Számítások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - a harmadik felek számláinak értékesítéséből (visszafizetés) bevételei tekintetében, a követeléshez való jog;
58-3 "nyújtott hitelek".
A 4214-es vonal indikátora az osztalékok formájában, az adósság-pénzügyi befektetésekre és a méltányossági részvételre vonatkozó hasonló bevételek iránti érdeklődés mutatója más szervezetekben "egyenlő az 50, 51, 52 számla szerinti betéti forradalmak összegével 76 A kapott osztalékok tekintetében a kötvények iránti érdeklődés.
Soros mutató 4221 "Kifizetések az akvizícióval, létrehozásával, korszerűsítésével, rekonstrukciójával és előkészítésével a nem folyó eszközök használatához"
A 4223. sor "A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok megszerzésével kapcsolatos kifizetések (más személyek készpénzre vonatkozó jogaira vonatkozó követelmények), más személyeknek nyújtott hitelek nyújtása" jelzi a zárójelben az 50, 51, 52 számú számlák összegét az 58- 2 "Adósság értékes papír, 58-3" felsorolt \u200b\u200bhitelek ", 58 -" Cessia által megszerzett tartozások ".
Pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramlások
Itt a vállalat pénzügyi tevékenységeinek részeként tájékoztatnia kell a beérkezett és elköltött pénzeket.
A Sor 4311 "A hitelek és hitelek megszerzése" megegyezik az 50, 51, 52 számlákon belüli betéti forradalmak összegével a 66, 67 számlákkal való megfelelésben a fő adósság tekintetében.
Soros indikátor 4322 "A tulajdonosok (résztvevők) részesedése (résztvevők) osztalékfizetési és egyéb kifizetések kifizetéseinek kifizetései" megegyeznek az 50, 51, 52 számú számlákon való megfelelés összegével a SubAccount 75-2 "számításokkal jövedelem fizetés”szempontjából az osztalékfizetés és Subaccount 68»Profit adó«szempontjából jövedelemadó szerepel a költségvetésben a kifizetett osztalékot. Adja meg az eredményt zárójelben.
A számlák és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, visszafizetési hitelek és hitelek visszafizetése (visszaváltásának (Redemption), a visszafizetési hitelek és kölcsönök visszafizetésével kapcsolatos kifizetések "megegyezik az 50, 51, 52 számlákkal kapcsolatos hitelforrások összegével a 66.67 A hitelező (hitelfelvevő) összege (hitelek), saját számlájuk visszafizetése. Adja meg az eredményt zárójelben.
A beszámolási időszak pénzforgalmi egyenlege
A 4400-as sorban adja meg az ebből eredő pénzforgalmat mindenféle szilárd működésben (jelenlegi, befektetési és pénzügyi).
Ez a mutató különbség a kapott és költött készpénz teljes összege között.
Ahhoz, hogy meghatározzuk, összegezzük a 4100, 4200 és 4300 sorban lévő cash flow-k egyenlegét.
Ha ezek közül bármelyik szereplő a zárójelben szereplő jelentésben szerepel, akkor a mínusz jelzéssel bekapcsolt összegben van megadva.
A készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak kezdetén
A pénzforgalmi kimutatásban a készpénzes egyenértékek és a pénzeszköz-egyenértékesek a beszámolási év elején a 4450-es vonalon láthatóak.
Ezt a mutatót az 50, 51, 52, 55, 57, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, 58, pénzeszköz-ekvivalensek összegének összegzésével kapják meg.
Egybe kell egyeznie a 1250 "Cash és Cash ekvivalensek" számviteli egyenlegének indikátorával az előző, 2015 végén
A készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén
STRING 4500 "A jelentési időszak végén a készpénz és pénzeszköz egyenértékűsége" a jelentési időszak végén "egyenlő a jelentési év elején a pénzeszközök összegével, valamint a vállalat pénzének nettó növekedése (csökkentése) az évre.
Ha az űrlap teljesen megtelt, a karakterlánc értékének meg kell egyeznie a számviteli egyenleg 1250 sorában a jelentési év 31-jétől.
Így a 4450-es karakterlánc adatait a beszámolási időszak kezdetén "a készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege" meg kell egyeznie az előző év végén az egyenleg 1250 "készpénz és pénzeszköz-egyenértékes" adatvonalával.
Vonaladatok 4500 "A készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén" az esélye meg kell egyeznie az 1250 "készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlegének" adatvonalának .
A jelentés 4490 vonala "a devizaárfolyamok változásainak hatásának értéke a rubelhez képest".
Ha devizában pénzáramlások vannak, szem előtt kell tartani:
Példa
Ezek közül a szervezet 20 000 dollárt felsorolt \u200b\u200begy összeggel, hogy fizessen egy behozatali szerződést.
Más devizával rendelkező egyéb műveletek, a szervezet nem kötelezettséget vállalt.
Az év végén 10 000 dollár (30 000 - 20 000) (30 000 - 20 000) szerepel a deviza számláján.
Oroszország bankja (feltételes számok):
A pénznem átruházásának időpontjában - 70.00 rubel / USD;
A szervezet könyvelőjének tükröznie kell ezeket az adatokat a beszámolási évre vonatkozó pénzforgalmi jelentés sorairól a következőképpen:
A 4121 vonalon - 1,400 000 rubel mennyiségben. (20 000 USD x 70,00 RUB / USD);
4100 és 4400 - 1,400 000 rubel;
A 4450-es vonalon - 1,950 000 rubel összegben. (30 000 USD x 65.00 RUB / USD);
A 4500-as vonalon - 600 000 rubel mennyiségben. (10 000 USD x 60.00 RUB / USD).
Ezeknek a soroknak való összehasonlítása a devizaárfolyam változása miatt a mutatók rubel "rubáljának" mutatja be:
Sor 4450 + Sor 4400 - Sor 4500:
a) devizában - 0 dollár (30 000 - 20 000 - 10 000);
b) Orosz pénznemben - 50.000 rubel. (1 950 000 - 1,400,000 - 600 000 000).
A rubel különbség A szervezet könyvelőnek meg kell mutatnia a zárójelben lévő jelentés 4490 vonalán - (50) ezer rubel.
Ezáltal a zárójelentési mutatók hiányosságai kompenzálódnak.
Tehát, ha van pénzeszközök a szervezéstől és a pénzeszköz-egyenértékesek devizában, valamint a velük folytatott műveleteket, akkor egy 4490-es sztringet kell alkalmazni a végső rubel indikátorok szüneteinek kiküszöbölésére.
Ehhez használja a következő képletet:
Ugyanakkor a pénzáramlások egyensúlyának értéke pozitív és negatív lehet (ha a 4.400 vonal zárójelben van bemutatva).
Példa. Cash flow jelentés kitöltése
Az év folyamán 51 fiók telt el az ilyen műveletekhez.
Művelet | Megfelelő számla | Összeg, dörzsölje. |
Pénzt kaptak az áruk vásárlóiból (beleértve a 18% -os áfát) | ||
A felsorolt \u200b\u200bpénz az áruk beszállítóihoz (beleértve a 18% -os áfát) | ||
Pénzt kaptak az operációs rendszer eladásából (beleértve a 18% -ot) | ||
Felsorolt \u200b\u200bfizetés | ||
Felsorolt \u200b\u200bNDFL | ||
Felsorolt \u200b\u200bbiztosítási díjak | ||
ÁFA felsorolt | ||
Felsorolt \u200b\u200bjövedelemadó | ||
Hitelesített hitel | ||
Felsorolt \u200b\u200bkamat a kölcsön | ||
Visszatért hitel | ||
Pénzt kapott a saját számlájáról | ||
A felsorolt \u200b\u200bpénz az OS vásárlása (ÁFA nélkül) | ||
A hitelfelvevő visszaadta a kölcsönt |
Ezután a pénzforgalmi jelentést a következőképpen tölti ki:
A mutató neve | 2016-ban. | 2015-re. |
|
A jelenlegi műveletekből származó pénzforgalom | |||
Érkezések - csak | |||
beleértve: | |||
a termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből (236 000 rubel. -6 000 dörzsölje) | |||
bérleti kifizetések, licencfizetések, jogdíjak, jutalékok és egyéb hasonló kifizetések | |||
a pénzügyi befektetések viszonteladásából | |||
a befektetőkből egy objektum létrehozásához | |||
támogatás az önkormányzati költségvetésért a folyó költségek finanszírozásához | |||
egyéb érkezések (36 000 rubel. + 9 000 dörzsölés. - 18 000 rubel. - 10 000 dörzsölje.) | |||
Kifizetések - csak | |||
beleértve: | |||
szállítók (vállalkozók) nyersanyagok, anyagok, munkák, szolgáltatások (118 000 dörzsölés. - 18 000 dörzsölje) | |||
az alkalmazottak munkájával kapcsolatban (50 000 rubel. + 8 000 rubel. + 15 000 rubel.) | |||
az adósságkötelezettségek iránti érdeklődés (BEBET 66 CREDIT 51) | |||
szervezetek nyereséges adóköteles (68 / nyereségadó-adó 51) | |||
egyéb lemezek | |||
Az aktuális műveletekből egyensúlyi pénzáramlások |
0710004 s forma. 2.
A mutató neve | 2016-ban. | 2015-re. |
|
A befektetési műveletekből származó pénzforgalom | |||
Érkezések - csak | |||
beleértve: | |||
eladásából származó befektetett eszközök (kivéve a pénzügyi befektetések) (értékesítéséből származó bevételt az OS - ÁFA \u003d 59.000 rubelt. - 9000 rubel.) | |||
más szervezetek részvényeinek értékesítéséből (részvétel) | |||
a hitelek megtérüléséből, a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékesítéséből (más személyekre vonatkozó pénzkövetelmények jogai) (DT 51 kt 58-3) | |||
az osztalékok, az adósság pénzügyi befektetések iránti érdeklődés és hasonló bevételek más szervezetekben való részvételből | |||
egyéb ellátás | |||
Kifizetések - csak | |||
beleértve: | |||
a beszerzéssel, létrehozással, korszerűsítéssel, rekonstrukcióval és előkészítéssel kapcsolatban a nem forgó eszközök használatához | |||
más szervezetek részvényeinek megszerzésével kapcsolatban (részvétel része) | |||
a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok megszerzésével (más személyekre vonatkozó pénzkövetelmények jogai), más személyeknek nyújtott hitelek nyújtása | |||
a befektetési eszköz árában szereplő adósságkötelezettségek iránti érdeklődés | |||
egyéb lemezek | |||
A befektetési műveletekből származó saldo cash flow | |||
Pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramlások | |||
Érkezések - csak | |||
beleértve: | |||
hitelek és hitelek megszerzése (BEBIT 51 CREDIT 66) | |||
a tulajdonosok készpénzbetétei (résztvevők) | |||
a részvények kibocsátásából, növelve a részvétel részesedését | |||
a kötvények, számlák és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, stb. | |||
egyéb ellátás |
0710004 s forma. 3.
A mutató neve | 2016-ban. | 2015-re. |
|
Kifizetések - csak | |||
beleértve: | |||
tulajdonosok (résztvevők) a szervezet részvényeinek (részvételi részesedésének) visszavásárlásával kapcsolatban vagy a résztvevőkből való kilépéshez | |||
az osztalékok és egyéb kifizetések kifizetése a nyereség megoszlására a tulajdonosok (résztvevők) | |||
a számlák és egyéb hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszafizetésével (váltságdíjakkal) kapcsolatban, visszatérési hitelek és hitelek | |||
egyéb lemezek | |||
Saldo pénzforgalmak a pénzügyi tranzakciókból | |||
A jelentési időszakra vonatkozó egyenlege (-13 000 rubel + 100 000 rubel. +250 000 RUB.) | |||
A készpénz és a pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak kezdetén | |||
A beszámolási időszak végén a készpénz és pénzeszköz egyenértékűsége (337.000 rubel + 115 000 rubel) | |||
A devizaárfolyam változásainak hatásának nagysága a rubelhez képest |
Az elmúlt év során az adatokat a tavalyi pénzforgalomra vonatkozó adatok alapján biztosítják.
