Cikkfeladás dátuma: 2014.04.07
Mind a helyszíni, mind a házon belüli adóellenőrzést végző adóhatóság legitimitása
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja az adóhatóságok azon jogát, hogy kétféle adóellenőrzést végezzenek az adóalanyok és a díjak befizetői vonatkozásában - kamerás és helyszíni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái azonban nem szabályozzák közvetlenül azt a kérdést, hogy jogszerű-e egyidejűleg házon belüli és helyszíni adóellenőrzést végezni egy adóalany tekintetében ugyanazon adóra és ugyanazon adózási időszakra. .
A cikk keretein belül elemezzük az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének vonatkozó normáit, megadjuk a hivatalos szervek álláspontját a vizsgált kérdésben, és az igazságszolgáltatási gyakorlatból származó példákra is rátérünk.
A pp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke szabályozza, hogy az adóhatóságnak jogában áll adóellenőrzést végezni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt módon.
(1) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke értelmében az adóhatóságok házon belüli és helyszíni adóellenőrzést végeznek az adófizetők, a díjak befizetői és az adóügynökök vonatkozásában.
Tehát az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke előírja, hogy az adóhatóság vezetőjének (helyettesének) határozata alapján helyszíni adóellenőrzést kell végezni az adóalany területén (telephelyén).
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. §-a alapján az adóhatóság székhelyén az adózó által benyújtott adóbevallások (kalkulációk) és dokumentumok, valamint az adóalany tevékenységére vonatkozó egyéb dokumentumok alapján asztali adóellenőrzést végeznek. adózó, az adóhatóság rendelkezésére áll.
(5) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke értelmében az adóhatóságok nem jogosultak két vagy több helyszíni adóellenőrzést végezni ugyanazon adók tekintetében ugyanabban az időszakban.
A par. 3 p. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke szerint az adóalany helyszíni adóellenőrzéseinek számának meghatározásakor nem veszik figyelembe a fióktelepek és képviseleti irodák független helyszíni adóellenőrzésének számát.
(10) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. §-a szerint az adózó ismételt mezőgazdasági adóellenőrzése olyan területi adóellenőrzés, amelyet az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül ugyanazon adókra és ugyanarra az időszakra hajtanak végre.
Az Art. (2) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 87. cikke azt is megállapítja, hogy a kamerás és helyszíni adóellenőrzés célja annak ellenőrzése, hogy az adóalany, a díjfizető vagy az adóügynök betartja-e az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat.
Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái, amelyek a kamerás és terepi adóellenőrzés lefolytatásának eljárását szabályozzák, nem adnak közvetlen választ arra a kérdésre, hogy az adózóval szemben egyidejűleg lefolytattak-e jogszerűséget (illegálisat). ugyanazon adó, valamint ugyanarra az adóidőszakra vonatkozik a két adóellenőrzési forma.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy ezek a normák nem írnak elő közvetlen tilalmat azok egyidejű végrehajtására.
Térjünk át az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak a vizsgált problémára vonatkozó magyarázataira.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. március 13-án kelt N ED-4-2/4529 levelében megvizsgálták az egy adóra és egy adózási időszakra vonatkozó irodai és terepi adóellenőrzés egyidejű lefolytatására vonatkozó eljárás kérdését. . Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve vonatkozó normáinak elemzéséből arra a következtetésre jutott, hogy a kamerás adóellenőrzés az Art. (1) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 88. cikke az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának jelenlegi okmányos ellenőrzésének egyik formája, amelyet az adózó által benyújtott adóbevallások (kalkulációk) és dokumentumok, valamint egyéb dokumentumok alapján hajtanak végre. az adózó tevékenységéről, az adóhatóság rendelkezésére áll.
A helyszíni adóellenőrzéstől eltérően az adóbevallási hibák időben történő feltárását és az adóhatóságnak a feltárt jogsértésekre történő gyors reagálását célozza, ami lehetővé teszi, hogy mérsékeljék az adózót terhelő következményeket, amelyek az adóbevallási törvények helytelen alkalmazásából származnak. adók és díjak.
Az említett levélben az oroszországi szövetségi adószolgálat a következő következtetésre jut: az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok nem tartalmaznak tilalmat mind a helyszíni, mind az asztali adóellenőrzés lefolytatására ugyanazon adókra vonatkozóan, ugyanarra az időszakra. ugyanabban az időben. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 89. cikke csak két vagy több helyszíni adóellenőrzés lefolytatását korlátozza ugyanazon adókra vonatkozóan ugyanarra az időszakra vonatkozóan. A hivatali és terepi adóellenőrzés független és különálló adóellenőrzési forma.
Ezen túlmenően, mivel ezek az ellenőrzések az adóellenőrzés különálló és független formái, az, hogy az adóhatóság a helyszíni adóellenőrzés keretében nem észleli az adózó jogellenes cselekményét, nem zárja ki e tények részként történő megállapításának és bizonyításának lehetőségét. házon belüli adóellenőrzés, amely az adóellenőrzés másik formája.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i rendeletében N MM-3-06 / [e-mail védett], amely jóváhagyta a szántóföldi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepcióját, kimondja, hogy a terepi adóellenőrzés az adóellenőrzés fő és leghatékonyabb formája. A helyszíni adóellenőrzés eredményeként az adóhatóságnak egyszerre több feladatot is meg kell oldania, ezek közül a legfontosabb az adó- és illetékjogszabálysértések feltárása és visszaszorítása, valamint az adóbűncselekmények megelőzése.
Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve fenti normáinak elemzéséből és az Orosz Szövetségi Adószolgálat pontosításaiból az a következtetés vonható le, hogy mivel az asztali és terepi adóellenőrzések egymástól független típusok, ezek lefolytatása nem függ attól. egymáson. Ennek megfelelően az adózó tekintetében ugyanazon adóra és ugyanazon adózási időszakra vonatkozóan egyidejűleg irattári és terepi adóellenőrzést lehet lefolytatni.
Korábban már kialakult az a bírói gyakorlat, amely az irat- és terepszemlét önálló, egymástól független formaként ismeri el, ami egyben arra is következtet, hogy egyidejű lefolytatásuk jogszerű.
Így a Második Választott Fellebbviteli Bíróság 2012. december 20-i N A29-5843/2012 rendelete kimondja, hogy a kamerás és a terepi adóellenőrzés független és különálló adóellenőrzési forma, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezései nem. kizárja annak lehetőségét, hogy helyszíni adóellenőrzés keretében feltárjanak olyan körülményeket, amelyek az adózó által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére utalnak.
A Kelet-Szibériai Kerület FAS 2011.06.09-i, N A33-13813 / 2010. sz. rendelete kifejti továbbá, hogy az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87–89. cikkéből következik, hogy a helyszíni és az irodai ellenőrzések az adóellenőrzés független és független formái. Ugyanakkor a helyszíni ellenőrzés – ellentétben az irodai ellenőrzéssel, amelynek során egy bevallást ellenőriznek – összetett jellegű, és lehetővé teszi az adózó tevékenységének egészének szisztematikus elemzését.
A Fellebbviteli Nyolcadik Választottbíróság 2012. október 25-i N A75-2141 / 2012. sz. határozata jelzi, hogy az 1. sz. 2 p. 1 art. 82. § (1) bekezdése. 88. § (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke értelmében a kamerás és helyszíni ellenőrzések független és különálló adóellenőrzési formák. Hasonló következtetéseket tartalmaz a tizenharmadik választottbíróság 2013/06/2013 N A21-1862 / 2013, az észak-kaukázusi körzet FAS 2013/09/09 N A63-12167 / 2012 határozata.
Az adózó felelősségre vonásának aktuális kérdései
Így az adóhatóságnak joga van az adózóval szemben egy adóra és ugyanazon adózási időszakra vonatkozóan egyidejűleg kétféle adóellenőrzést lefolytatni. Ebben az esetben olyan helyzet állhat elő, amikor az adóhatóság mind az asztali, mind a helyszíni ellenőrzések eredménye alapján az adózó felelősségre vonásáról dönt. Milyen döntéseket kell ilyen helyzetben végrehajtania az adózónak - az ügyeleti adóellenőrzés eredménye alapján, vagy a helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján?
Tehát a bekezdésekkel összhangban. 1 7. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. §-a alapján az adóellenőrzési anyagok mérlegelése alapján az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) határozatot hoz az adózó adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősségre vonásáról.
(8) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 101. §-a szerint az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról szóló határozatban a felelősségre vont személy által elkövetett adóbűncselekmény körülményeit a könyvvizsgálat megállapította, dokumentumokra hivatkozva. valamint a megjelölt körülményeket megerősítő egyéb információk, a védekezésében hivatkozott érvek, valamint ezen érvek ellenőrzésének eredményei, az adóalany meghatározott adóbűncselekmények miatti adókötelezettségre vonásáról szóló határozat, megjelölve a Kbt. Az Orosz Föderáció rendelkezik ezekről a bűncselekményekről és az alkalmazandó felelősségi intézkedésekről.
Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái, amelyek az adóalanyok adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonásának kérdéseit szabályozzák, nem válaszolnak közvetlenül a vizsgált kérdésre.
Fontolja meg az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat magyarázatait ebben a kérdésben.
Tehát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.03.13-án kelt N ED-4-2 / 4529 levelében kifejtik, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái alapján az a döntés, hogy megtagadni) az adóbűncselekmény elkövetéséért felelős adóhatóság által az adóellenőrzés eredménye alapján készített záróokirat, amely nem igazolja az adószámítás helyességét.
E levél kifejti azt is, hogy az egyidejűleg, egy adóra és egy adózási időszakra lefolytatott házon belüli és helyszíni adóellenőrzés eredményéről szóló határozat meghozatala esetén az adózónak mindkét, az adózási időszakra vonatkozó határozatát végre kell hajtania. hatályos, és ha az adóhatóság határozatával nem ért egyet, az adózónak joga van azt magasabb adóhatósághoz fellebbezni, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 139.1.
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 139.1. §-a alapján az adóbűncselekményért való felelősségre vonásról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény miatti felelősségre vonás megtagadásáról szóló határozat elleni fellebbezést a vonatkozó határozatot kiadó adóhatóságon keresztül nyújtják be. Az az adóhatóság, amelynek határozata ellen fellebbezéssel élnek, köteles azt a panasz kézhezvételétől számított három napon belül az összes anyaggal együtt megküldeni egy magasabb adóhatóságnak.
(2) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 139.1. §-a alapján az adóbűncselekmény elkövetéséért felelősségre vonásról szóló határozat vagy az adóbűncselekmény elkövetésének megtagadásáról szóló határozat ellen fellebbezést lehet benyújtani egy magasabb adóhatósághoz az adóbűncselekmény belépésének időpontja előtt. a megtámadott határozat hatálya.
(4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 139.1. §-a alapján nem lehet fellebbezni az ellenőrzésre és felügyeletre feljogosított szövetségi végrehajtó szerv által az adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősségre vonásról és az adóbűncselekmény elkövetésének megtagadásáról szóló határozat ellen. adók és illetékek terén.
Szintén az Art. (6) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja szerint a napokban meghatározott időszakot munkanapokban kell kiszámítani, ha nem naptári napokban van megadva.
Így ha az adózót egyidejűleg házon belüli és helyszíni adóellenőrzésnek vetették alá (azonos adóra és ugyanazon adózási időszakra), és mindkét ellenőrzés eredménye alapján az adózót a határozat felelősségre vonja. az adóhatóság által az adó- és illetékjogszabályok megsértése miatt, akkor mindkét határozatot köteles eleget tenni.
Ugyanakkor mindkét határozat ellen az adózónak joga van fellebbezni a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 139.1.
Az adóellenőrzések alanyai- minisztériumok, osztályok, állami intézmények és szervezetek; kereskedelmi vállalkozások és szervezetek; vegyes vállalatok; nem kormányzati és nonprofit intézmények és szervezetek; az Orosz Föderáció állampolgárai, külföldi állampolgárok és hontalan személyek.
Az adóellenőrzés tárgyai- a számviteli és adószámviteli nyilvántartások, tervek, becslések, szerződések, megrendelések, üzleti levelezés és a költségvetési és költségvetésen kívüli alapokba történő adóbefizetések kiszámításával és befizetésével kapcsolatos egyéb dokumentumok.
A hatályos jogszabályok szerint az adóellenőrzést az adóhatóság tisztviselői végzik a következő formában:
adóellenőrzések;
Magyarázatok beszerzése adófizetőktől és egyéb kötelezett személyektől;
számviteli és jelentési adatok ellenőrzése;
A dokumentumok bekérésének szabályai adóellenőrzés lefolytatása során (a 2006. július 27-i N 137-FZ törvénnyel módosított). Az adóhatóság az ellenőrzött személytől az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat az erre vonatkozó kérelem bemutatásával kérheti be. Ezeket a dokumentumokat a vezető aláírásával és a szervezet pecsétjével hitelesített másolatok formájában továbbítják. A dokumentumokat a kérelem kézhezvételétől számított 10 napon belül kell benyújtani. A benyújtás megtagadása adóbűncselekménynek minősül.
Az ellenőrzést végző adóhatóság felügyelője jogosult a szerződő féltől vagy más személytől az adózó, a díjfizető, az ellenőrzött adóügynök tevékenységére vonatkozó okiratokat, információkat bekérni. Iratbekérésre (tájékoztatásra) az adóhatóság vezetőjének határozata alapján az adóellenőrzés anyagának mérlegelésekor is sor kerülhet a kiegészítő adóellenőrzési intézkedések kijelölésekor.
Az adóellenőrzés fajtáiábrán láthatók a 9.2. Elsősorban a lebonyolítási formától függően kamerás és terepi adóellenőrzés történik. Az ellenőrzések lehetnek ütemezettek vagy nem ütemezettek, biztosíthatnak ellenőrzést, vagy anélkül is végrehajthatók.
Irodai adóellenőrzés- az adóellenőrzés olyan formája, amely nem biztosítja, hogy az adóellenőrzések alkalmazottai közvetlenül az objektumokhoz menjenek. Az ellenőrzés az adóhatóságnál az adózó által benyújtott bevallások és dokumentumok, valamint az adószolgálat rendelkezésére álló egyéb dokumentumok alapján történik. Ezt az arra felhatalmazott tisztségviselők, hivatali feladatuknak megfelelően, az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül végzik.
9.2. ábra. Az adóellenőrzés fajtái
Az adóellenőrzés lefolytatásának határideje az adóbevallás, valamint az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló dokumentumok benyújtásától számított három hónap. Az ellenőrzés során az adóhatóságnak joga van további információkat kérni az adózótól, beszerezni az adószámítás helyességét és az adók időben történő megfizetését igazoló dokumentumokat.
2007. január 1-től korlátozott azoknak a dokumentumoknak a köre, amelyeket az adószolgálat kérhet egy szervezettől a jelentéstételi ellenőrzése során. További információk és dokumentumok csak a Kódexben meghatározott esetekben nyújthatók be. Ezek különösen az adózó adókedvezményhez való jogát, valamint az áfa-levonás jogosságát igazoló dokumentumok.
A hivatali ellenőrzés során adóbejelentés történik a bizonylatok kitöltésében feltárt hibákról, illetve a benyújtott dokumentumokban szereplő egymásnak ellentmondó információkról.
a fizető félnek kötelessége, hogy az előírt határidőn belül adja meg a szükséges magyarázatokat vagy helyesbítse. Ha az ellenőrzés feltárja az adópótlék összegét, az adóhatóság felszólítást küld a megfelelő összegű adó és büntető kamat megfizetésére. Az iratellenőrzés és a beszámoló-elemzés eredménye alapján az adóhatóságban aktus készül, amely alapján megállapítható az utólagos okirati ellenőrzés szükségessége.
Területi adóellenőrzés- az adóhatóságok felhatalmazott tisztviselői által közvetlenül a vállalkozásoknál és szervezeteknél végzett adóellenőrzési forma. Végrehajtásának alapja az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata. Az ellenőrzés tárgya a számítás helyessége és az adófizetés időszerűsége.
2007. január 1-től változik az adózó területén történő ellenőrzések lefolytatásának rendje. Az alábbiakban az Art. A kódex 89. cikke (a 2006. július 27-i N 137-FZ törvénnyel módosított) tartalmazza a szántóföldi ellenőrzésre vonatkozó főbb jogszabályi rendelkezéseket.
Általános rendelkezések. Helyszíni adóellenőrzés egy adózó vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható. Ugyanazon adókon ugyanarra az időszakra vonatkozóan két vagy több ellenőrzés nem végezhető. Főszabály szerint egy adózónál egy naptári év során kettőnél több ellenőrzést lefolytatni tilos.
A helyszíni adóellenőrzés a döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszakra terjed ki.
Határidők. Az ellenőrzés időtartama legfeljebb két hónap. Bizonyos okok miatt ez az időszak legfeljebb négy hónapra, kivételes esetekben pedig hat hónapra meghosszabbítható.
A helyszíni adóellenőrzés időtartama az ellenőrzés kijelöléséről szóló határozat meghozatalának napjától az ellenőrzésről szóló igazolás kiállításának napjáig számít. Bizonyos okok miatt (dokumentumok visszaigénylése, vizsgálatok, dokumentumok orosz nyelvre fordítása) lehetőség van az ellenőrzés felfüggesztésére, de legfeljebb hat hónapig.
Szerkezeti tagolások ellenőrzése. Helyszíni adóellenőrzés keretében lehetőség van az adózó fióktelepeinek, képviseleteinek tevékenységének vizsgálatára. Ezenkívül az adóhatóságnak joga van független helyszíni vizsgálatot végezni ezen egységeknél a regionális és helyi adók számításának helyessége és befizetésének időszerűsége érdekében. Ebben az esetben az ellenőrzési időszak nem haladja meg az egy hónapot.
Ellenőrizze újra. A jogszabály ugyanazon adókra és ugyanarra az időszakra teszi lehetővé az előző ellenőrzés időpontjától függetlenül lefolytatott ismételt adóellenőrzést. Elvégezhető:
1) magasabb adóhatóság által - a korábban ellenőrző hatóság tevékenységének ellenőrzése céljából;
2) ugyanaz az adóhatóság a vezetőjének határozata alapján - ha az adózó aktualizált adóbevallást nyújt be, amelyben az adó összegét a korábban bejelentettnél kisebb összegben tünteti fel.
Információk az auditról. A helyszíni adóellenőrzés utolsó napján az ellenőrnek igazolást kell készítenie és át kell adnia az adózónak. Az igazolás megszerzésének kijátszása esetén ajánlott levélben küldik meg az adózónak.
Területi adóellenőrzés módszertana. Előzetesen, a teszt megkezdése előtt kidolgozzák a következő teszt konkrét koncepcióját (célját).
Számos tényező figyelembevételével (a vállalkozás típusa, tevékenységeinek jellege, az előző ellenőrzés anyagából származó adatok, adótörvénysértésre utaló jelek megléte stb.), valamint a kidolgozott koncepció alapján , elkészítik és jóváhagyják a dokumentum audit lebonyolítására szolgáló programot.
Általában dokumentáláskor ellenőrizze a helyességet:
a) különböző típusú bevételek és kiadások elszámolása;
b) adóbefizetések számítása (áfa, jövedéki adó, társasági vagyonadó stb.);
c) a kedvezmények igénybevétele valamennyi ellenőrzött adó esetében;
d) adóköteles eredmény megállapítása és nyereségadó-számítás elkészítése. Ezen túlmenően kiderül, hogy a privatizációból származó bevételek, az állam tulajdonában lévő részvények után járó osztalékok, valamint az állami vagyon bérbeadásából származó bérleti díjak mennyire helyesek, és a költségvetésbe történő átutalásának teljessége.
Az ellenőrzés során az adóhatóság felhatalmazott tisztségviselői nemcsak vagyonleltárt, helyiség- és területszemlét (vizsgálatot) végezhetnek, hanem az adózótól iratokat, vizsgálatot is lefoglalhatnak. Az okmányok visszavonásához az szükséges, hogy az ellenőrök megfelelő indokokkal rendelkezzenek.
Vizsgára akkor kerül sor, ha a kérdések megoldásához speciális természettudományi, műszaki, művészeti ismeretek szükségesek. Kijelöli az adóhatóság tisztviselőjének határozatával. A szakértő saját nevében írásban véleményt mond.
Lehetőség van olyan tanúk bevonására is, akik bizonyos, az adóellenőrzés végrehajtása szempontjából fontos körülményekről tudnak. Ezen túlmenően az ellenőrzés során eljárási cselekmények (helyiségbejárás, iratok lefoglalása stb.) elvégzésére szakemberek, fordítók, tanúk vehetők igénybe.
A vállalkozás gazdasági életére vonatkozó tények megbízhatósága kétféleképpen állapítható meg:
1) formai és számtani ellenőrzéssel, amikor az ellenőrök nemcsak a dokumentumok minden részletének helyes kitöltését ellenőrzik, hanem meghatározzák a számítások helyességét is;
2) a vállalkozás hitelesítő adatainak a szerződő fél vállalkozás megfelelő hitelesítő adataival történő ellenőrzésével.
Tehát, ami a második lehetőséget illeti a megbízható információ megállapítására az Art. A Kódex 93.1 pontja kimondja: „Az adóhatóság adóellenőrzést végző tisztségviselője jogosult a szerződő féltől vagy más olyan személytől követelni, aki az adóalany (illetékfizető, adóügynök) tevékenységére vonatkozó dokumentumokkal (információkkal) rendelkezik. auditált, ezek a dokumentumok (információk).
Publikációk \ 2013.10.30
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) szerint kétféle adóellenőrzés létezik:
Az adóellenőrzés az adóalany elszámolásának és beszámolásának helyességét ellenőrző intézkedés. A fő különbség a helyszíni audit és az irodai audit között a lefolytatásuk alapja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. cikkének (2) bekezdése szerint az adóhatóság vezetőjének külön határozata nélkül, az adózó által benyújtott adóbevallás (kalkuláció) benyújtásától számított három hónapon belül íróasztali adóellenőrzést hajtanak végre. A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásához ezzel szemben a vezető külön engedélye szükséges, az ellenőrzés kezdeményezéseként bevallás benyújtása nem szükséges. Az adóhatóságok egyre gyakrabban veszik igénybe a hivatali ellenőrzést az adójogszabályok megsértésének felderítésére, mivel az adózók száma növekszik, és nehézkessé válik a helyszíni ellenőrzéssel az összes adózó teljes körű lefedettsége. Így 2014. szeptember 1-jén az adóhatóság 1 361 117 belső adóellenőrzést, és csak 712 helyszíni ellenőrzést folytatott le.
Az adózó intézkedései az adóellenőrzés szakaszában
Irodai adóellenőrzés
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. cikkének 1. szakasza szerint az IFTS helyén az irodai ellenőrzést a következők alapján végzik:
Az iratellenőrzés fő szabályai a következők:
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 88. cikkének 7. pontja kimondja, hogy az iratellenőrzés során az adóhatóság nem jogosult további információkat és dokumentumokat kérni az adózótól, kivéve, ha a 88. cikk másként rendelkezik, vagy ha az ilyen dokumentumokat együttesen kell benyújtani. az adóbevallással (számítással) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rendelkezik. E cikk 6., 8., 9. pontjai azonban kivételeket állapítanak meg, amelyek szerint az adóhatóságnak jogában áll az adózótól egyéb igazoló dokumentumokat követelni.
- adókedvezményekhez való jog (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkének 6. cikkelye);
– a természeti erőforrások használatához kapcsolódó adók kiszámítása és megfizetése;
- a héalevonások alkalmazásának jogszerűsége (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkének 8. cikkelye).
- a befektetési társasági szerződésben résztvevő személyi jövedelemadó-ellenőrzése során - tájékoztatást kell adni az ilyen megállapodásban való részvétel időtartamáról, a befektetési társaság nyereségének (kiadásainak, veszteségeinek) betudható részarányáról hozzá (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke, 8.1. pont) .
– az adott adóra vonatkozó bevallási (adó)időszaki adóbevallás benyújtásának időpontjától számított két év elteltével benyújtott, aktualizált adóbevallás (kalkuláció) alapján történő okirati adóellenőrzés lefolytatása során. A 93. § (1) és (2) bekezdése szerint az adóhatóságnak jogában áll az adózótól a szükséges okmányokat bekérni azáltal, hogy neki vagy képviselőjének okirat-szolgáltatási kérelmét küldi. A dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásának határideje a kérelem beérkezésétől számított 10 nap (összevont adózói kör esetén 20 nap). Az adózónak lehetősége van a dokumentumok benyújtásának határidejét meghosszabbítani. Ehhez írásban kell értesítenie az adóhatóságot. A meghosszabbításról vagy a meghosszabbítás megtagadásáról az adóhatóság az adózó levelének kézhezvételét követő 2 napon belül dönt.
Területi adóellenőrzés
A helyszíni adóellenőrzés a kamerás ellenőrzéstől eltérően az Art. (1) bekezdése szerint történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke alapján az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozata alapján, amely jelzi annak kezdetét. Helyszíni adóellenőrzés egy vagy több adóra is elvégezhető, de az ellenőrzés időtartama nem haladhatja meg az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet (Adó 89. § 3-4. Az Orosz Föderáció kódexe). Ha azonban az adózó az adott helyszíni adóellenőrzés részeként módosított adóbevallást nyújt be, akkor a „felülvizsgálat” benyújtásának időszakát akkor is ellenőrzik, ha ez a három naptári éven kívül esik (89. § 4. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának eljárási rendje némileg eltér az iratellenőrzés lefolytatásának eljárási rendjétől. Az általános sémát az 1. ábra mutatja.
1. ábra A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának menete
További adóellenőrzési intézkedések
A helyszíni adóellenőrzés során további adóellenőrzési intézkedések hajthatók végre:
A dokumentumokat olyan tények feltárása érdekében kérik, amelyek arra utalnak, hogy az adóalany megsértette az adójogszabályokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 93. cikke). Ha az adózó a szükséges iratokat időben nem szolgáltatja, az adóhatóság kényszerkivonási eljárást folytathat le.
Az adóellenőrzés másik intézkedése a helyiségek és tárgyak ellenőrzése, amelyet az adóalany által elkövetett jogsértés bizonyítékának felderítése érdekében végeznek. Az ellenőrzés során vagyonleltár végezhető, mely a vezető utasítása alapján történik. A vagyonleltár eredményei alapján kimutatás készül, amely feltünteti az azonosított vagyonhiányokat, fölöslegeket.
Ha az ellenőrzés során jogsértést fedeznek fel, az adóellenőrök tanúkihallgatási eljáráshoz folyamodnak, amely lehet a szervezet alkalmazottja és más személyek is.
Az adóellenőrök minden, az adóellenőrzési intézkedések végrehajtására irányuló tevékenységét a törvény korlátozza, amelynek megsértése az ellenőrzés eredményének jogellenesnek való elismerését vonhatja maga után.
Az olyan tevékenységek végzése során, mint az iratok és tárgyak lefoglalása, helyiségek és tárgyak kihallgatása, tanúkihallgatás, kihallgatás lefolytatása, jegyzőkönyvet kell készíteni, amelyre a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 99. cikke.
Az ellenőrzések eredményeinek nyilvántartása
Mind a házon belüli, mind a helyszíni adóellenőrzés eredményeinek dokumentálására adóellenőrzési jelentés készül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikkének 5. szakasza), helyszíni adóellenőrzés esetén pedig , először igazolás készül, csak utána készül a helyszíni adóellenőrzési jegyzőkönyv. Az asztali és terepszemle eredményeinek formalizálásának elve a következőképpen ábrázolható (2. ábra).
2. ábra Az adóellenőrzések eredményeinek megfogalmazása
A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell az Art. (3) bekezdésében foglalt, előírt adatokat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke, és annak utolsó része a következőket tartalmazza:
1) információk a meg nem fizetett (nem teljesen megfizetett (nem visszatartott és át nem utalt)) adók (illetékek) ellenőrzése során azonosított teljes összegekről;
2) tájékoztatás a túlzott összegű adókról (illetékekről) adók és adózási időszakok szerinti bontásban, tájékoztatás az ellenőrzés által megállapított egyéb jogsértési tényekről;
3) a költségvetésből visszatérítendő hozzáadottérték-adó felfújt összegére vonatkozó információ (ha van ilyen);
4) információk az adók levonásáról és átutalásának elmulasztásáról stb.;
5) javaslatok az azonosított jogsértések megszüntetésére, amelyeknek konkrét intézkedéseket kell tartalmazniuk az azonosított jogsértések visszaszorítására;
6) az ellenőrök következtetései az adózó cselekményeiben az adóbűncselekmények jeleinek jelenlétéről.
A helyszíni és a kamerás adóellenőrzések eredményei alapján az adókötelezettségre vonás eljárása.
Az adóbűncselekmények elbírálásának eljárását az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100.1. Ennek megfelelően az íróasztali adóellenőrzés során feltárt adóbűncselekményeket a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke. pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 101. cikke mind a helyszíni, mind az irodai ellenőrzésekre vonatkozik. Az adóellenőrzési anyagok mérlegelésének eredménye alapján a Kbt (7) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 101. §-a alapján az adóhatóság vezetője határozatot hoz az ellenőrzött személy adókötelezettségének megállapításáról vagy a felelősségre vonás megtagadásáról. Ennek a megoldásnak tartalmaznia kell:
Nyilatkozat az elkövetett adóbűncselekmény körülményeiről, hivatkozással a meghatározott körülményeket igazoló dokumentumokra és egyéb információkra;
Az ellenőrzés alá vont személy által a védekezésben felhozott érvek és ezen érvek ellenőrzésének eredményei;
Maga az a döntés, hogy az adózót meghatározott adóbűncselekményekért adókötelezettségre vonják, megjelölve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ezen bűncselekményekről szóló cikkeit és az alkalmazandó felelősségi intézkedéseket. Jelzi továbbá az azonosított hátralék nagyságát és az ennek megfelelő büntetéseket, valamint a fizetendő bírságot. Az adóbűncselekmény elkövetése miatti felelősségre vonásról szóló határozat, valamint az adóbűncselekmény felelősségre vonásának megtagadásáról szóló határozat annak kézbesítésétől számított 10 nap elteltével lép hatályba, amelyre vonatkozóan a határozatot meghozták. készült. Az adózónak jogában áll fellebbezést benyújtani a magasabb adóhatósághoz, ezzel megfellebbezni a határozat ellen. A határozat fellebbezésének eljárása a 3. ábrán látható.
3. ábra: Adóhatósági határozatok fellebbezési eljárása
Az adózó felelősségét enyhítő és súlyosbító körülmények
Vannak olyan körülmények, amelyek enyhítik és súlyosbítják az adózó felelősségét az ellenőrzés során feltárt jogsértésekért. Tehát az adóbűncselekmény elkövetésének felelősségét enyhítő körülmények a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke elismeri:
1) nehéz személyes vagy családi körülmények együttes eredményeként elkövetett bűncselekmény;
2) fenyegetés vagy kényszer hatása alatt, vagy anyagi, szolgálati vagy egyéb függőség miatt elkövetett bűncselekmény;
3) az adóbűncselekmény elkövetéséért felelős magánszemély nehéz anyagi helyzete;
4) egyéb olyan körülmények, amelyeket az ügyet elbíráló bíróság vagy adóhatóság a felelősséget enyhítőként ismerhet el.
Azok a körülmények, amelyek éppen ellenkezőleg súlyosbítják a felelősséget, adóbűncselekmény elkövetésének minősülnek olyan személy által, akit korábban hasonló bűncselekményért felelősségre vontak. Ugyanakkor emlékeztetni kell arra, hogy az a személy, akitől adószankciót szedtek be, a bíróság vagy az adóhatóság határozatának hatálybalépésétől számított 12 hónapon belül e szankció hatálya alá tartozik.
A felelősségre vonás elévülési idejének számítási eljárása
Az adóellenőrzés során feltárt szabálysértésekért való felelősségre vonás elévülési ideje a szabálysértés elkövetésétől számított három év, vagy azon adózási időszak lejártát követő másnaptól, amelyben a szabálysértést elkövették, és a felelősségre vonásról szóló határozat meghozataláig. az adóhatóság által történik. Ezért ha a bûncselekmény elkövetésének napjától a határozat meghozataláig 3 év telt el, a személy nem vonható felelõsségre.
Az elévülési idő számítása az adóbűncselekmény elkövetésének napjától minden adóbűncselekményre vonatkozik, kivéve a bevételek és kiadások elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértését, valamint az adó elmulasztását vagy hiányos megfizetését (120. és 122. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A felelősségre vonás elévülése szünetel, ha az adóbűncselekmény elkövetéséért felelős személy aktívan ellenezte a helyszíni adóellenőrzés lefolytatását, amely elháríthatatlan akadálya lett annak lefolytatásának és adóhatósági megállapításának. az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe fizetendő adók összege.
Az adóellenőrzés egy olyan adóellenőrzési forma, amely az adóalanyok, illetékfizetők vagy adóügynökök által az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartására irányul. Az adótörvény kétféle csekket nevez meg: kamerás és látogatás.
Az adóalanyok az adóellenőrzés egy másik formájáról is tudnak - számláló. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében jelenleg nincs ilyen fogalom, de az adófelügyelet kérésére kötelesek benyújtani egy bizonyos szerződő fél tevékenységével kapcsolatos dokumentumokat. Természetesen ezek a dokumentumok képet adnak az azokat benyújtó adózóról, ami azt jelenti, hogy az adószankciók kockázatát is viselik.
Annak elkerülése érdekében, hogy az adóellenőrzések kellemetlen meglepetéseket okozzanak, javasoljuk, hogy időről időre végezzen teljes belső ellenőrzést a lehetséges adókockázatok azonosítása, valamint az összes jelentés teljességének és időszerűségének felmérése érdekében. Felhasználóink számára ez a szolgáltatás ingyenesen elérhető.
Valamennyi adózó ismételten átesik az adóhatósági adóellenőrzésen – minden bevallás, kalkuláció vagy egyéb adókötelezettségről szóló dokumentum benyújtása után. A terepi adóellenőrzést nem minden adózóra, hanem szelektíven, egy vagy több adóra kell lefolytatni, és az ellenőrzés évét megelőző három évig terjedhet. A két típusú adóellenőrzés közötti fő különbségeket a táblázat mutatja be.
Irodai adóellenőrzés | Területi adóellenőrzés |
Minden egyes, az adóhivatalhoz benyújtott bevallás, számítás vagy egyéb dokumentum esetében lefolytatják | Az adóalanyok szelektíven, eltérő időszakra és különböző adókra hajtják végre |
Az adóhivatalban lefolytatott adóbevallások és egyéb benyújtott dokumentumok alapján | Az adózó területén történik, de ha helyszíni adóellenőrzésre nem tud helyiséget biztosítani, akkor az adófelügyelőségen. |
A hivatali adóellenőrzés megkezdéséhez nem szükséges az adófelügyelőség vezetőjének külön határozata, az adózó nem kap tájékoztatást az ellenőrzés megkezdéséről | Helyszíni adóellenőrzésre az adóhatóság vezetőjének (vagy helyettesének) a határozata alapján kerül sor, amelyről az adózó tudomást szerez. |
Az adóbevallás, kalkuláció vagy dokumentum benyújtásától számított három hónapon belül kell lefolytatni | A helyszíni adóellenőrzés nem tarthat tovább két hónapnál, legfeljebb négy, kivételes esetben hat hónapig meghosszabbítható. Egy adózó vonatkozásában egy naptári év során kettőnél több terepi adóellenőrzést nem lehet lefolytatni, kivéve a jogszabályban meghatározott eseteket. |
Ha az adóhatósági adóellenőrzés során hibát, ellentmondást, eltérést vagy eltérést tapasztalnak, az adóhatóság öt napon belül magyarázatot, illetve a bevallás módosítását kéri az adózótól. | A helyszíni adóellenőrzés utolsó napján az ellenőrök kötelesek az ellenőrzés tárgyát és időpontját feltüntető igazolást átadni az adózónak. |
Ha az adózók magyarázatai nem felelnek meg az adóhatóság követelményeinek, akkor az elvégzett okirati ellenőrzés eredményéről aktus és határozat készülhet. | A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásáról szóló cselekmény és az arról szóló határozat akkor is hibátlanul megtörténik, ha szabálysértést nem állapítottak meg |
Minden adóellenőrzés próbatétel az adózó számára, ami gyakran jelentős összegű adóhátralék, kötbér, esetenként bírság beszedésével jár. Ezekről az összegekről képet kaphat a Szövetségi Adószolgálat hivatalos adataiból.
A Szövetségi Adószolgálat minden évben jelentést készít az üzleti ellenőrzés eredményeiről. 2016-ban egy mezőségi adóellenőrzés hatékonysága 54%-kal nőtt az előző évhez képest, és 13,7 millió rubelt tett ki. Összehasonlításképpen 2013-ban az összeg majdnem kétszer kevesebb volt - 7,1 millió rubel. Az adóhatóság úgy látja, hogy az ellenőrzések kockázatalapú megközelítésének pozitív hatása van, mert csökken a helyszíni ellenőrzések száma, növekszik azok eredményessége.
Szelektívebbé, ugyanakkor közel 100%-os hatékonyságúvá váltak a terepi adóellenőrzések. Más szóval, ha az adófelügyelőség úgy döntött, hogy helyszíni adóellenőrzést végez Önnél, akkor nem nélkülözheti további költségeket. A további 13,7 millió rubeles szankciók átlagos összege, valamint a kórházi átlaghőmérséklet természetesen nem ad képet arról, milyen pénzügyi szankciókat von maga után egy terepi adóellenőrzés egy adott adófizető számára. Mindazonáltal vállalható a következmények az Ön vállalkozására nézve, és ezek nagyon súlyosak.
A helyszíni adóellenőrzést könnyebb megelőzni, mint később kezelni annak következményeit. Az elvégzésének kockázatai ugyanakkor nem titkoltak, sőt, az adóhatóság nyomatékosan javasolja az adózóknak az ilyen öndiagnózis elvégzését. Ezután részletesen megvizsgáljuk a helyszíni adóellenőrzés kockázati kritériumait.
A Szövetségi Adószolgálat 2014-2017-es jelentése szerint a tervek szerint:
Valahogy a (meglévő és tervezett) adóhatóságok ilyen hatékony munkájának hátterében az adózó jóhiszeműségének vélelme, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 3. cikkének (7) bekezdése fogalmaz meg, nem tűnik túl meggyőzőnek. : "Az adófizetők adóiról és illetékeiről szóló törvényi aktusok végzetes kétségei, ellentmondásai és kétértelműségei." Úgy tűnik, ahogy az orvosoknak nincs egészséges ember, de van, akit nem vizsgáltak ki, úgy az adóhatóság számára sincs lelkiismeretes adózó, de van, akit még nem ellenőriztek.
Természetesen nem minden adózó egyformán érdekli az adófelügyelőséget. Ennek ellenére a Szövetségi Adószolgálat adminisztratív erőforrásai korlátozottak, és mindenekelőtt nagyvállalatokkal vagy az adótörvények nagyon nyilvánvaló megsértőivel foglalkoznak. Évekig tökéletesen dolgozhat gond nélkül az adózással, amelyhez gondosan be kell tartania az adóelszámolás (plusz a könyvelés - szervezeteknél), a papírmunka, a szabályokat.
A benyújtott bevallásban megjelölt időszakra és adóra hivatali adóellenőrzés történik. Az ellenőrzött bevallásban nem szereplő adó vagy időszak tekintetében az adófelügyelőség pótadó-megállapításról, büntető kamatról vagy bírságról nem dönthet.
A beérkezett nyilatkozat adatai bekerülnek az adóhatóság automatizált információs rendszerébe (AIS Nalog), majd az ellenőrző mutatókat egyeztetik. Ellenőrzik azt is, hogy a nyilatkozattételi határidőt megsértették-e, nincs-e ellentmondás, hiba, ellentmondás az adatokban, illetve az igazoló dokumentumok bekérésének oka. Ha minden rendben van, akkor itt véget is ér a kamerás adóellenőrzés.
Ha az adóhatóságnak kérdése van Önhöz, írásban kell kérnie a szükséges magyarázatok benyújtását vagy a nyilatkozat javítását. A kérelmet öt munkanapon belül meg kell válaszolni. Ilyen válasz lehet a módosított adóbevallás benyújtása (amennyiben egyetért az adóhatóság észrevételeivel), vagy álláspontjának indokolással ellátott írásbeli magyarázata.
Itt figyelembe kell venni, hogy amennyiben az ellenőrök nem értenek egyet az érveivel, akkor a hátralék behajtásáról, a kötbér felhalmozásáról és a kötbér formájában történő felelősségről kamerás adóellenőrzési aktus állítható ki. A cselekmény kézhezvételétől számított egy hónapon belül az adózó kifogást emelhet az ellen, amelyet 10 munkanapon belül el kell bírálni.
Az ellenőrzési adatok és a cselekmény elleni kifogások mérlegelésének eredménye alapján az adófelügyelőség vezetőjének kell döntést hoznia a felelősségre vonásról vagy annak megtagadásáról. Az adóhatóság köteles az adózót tájékoztatni az iratellenőrzés anyagainak elbírálásának idejéről és helyéről, hogy az eljárásban személyesen vagy képviselője útján részt vehessen.
A kamarai ülés eredménye alapján Önnek nem megfelelő döntés ellen további fellebbezéssel lehet élni - magasabb adóhatósághoz és bírósághoz.
A helyszíni adóellenőrzés sokkal összetettebb, hosszadalmasabb és negatívabb esemény az adózó számára, mint a hivatali ellenőrzés. A helyszíni szemle a döntés meghozatalának napjától kezdődik, amelyet az ellenőröknek hivatalos igazolványukkal együtt be kell mutatniuk.
Az ellenőrzés elvégzéséhez biztosítania kell az ellenőrök számára egy helyiséget az Ön területén. Ha ez nem lehetséges például azért, mert az LLC lakcímre van bejegyezve, vagy irodával nem rendelkező egyéni vállalkozó ellenőrzi, akkor helyszíni adóellenőrzést végeznek a az adóhatóság területe. Ebben az esetben probléma adódik azzal, hogy sok dokumentumát átadja az adóhivatalnak, ezért az ellenőrök néha beleegyeznek abba, hogy egy ideiglenesen bérelt szomszédos irodában végezzenek ellenőrzést.
A helyszíni adóellenőrzés során az adóhatóság nemcsak áttanulmányozza a dokumentumokat, hanem meghallgatja az adózót és munkatársait. Az ellenőröknek hozzá kell férniük minden, az adószámítással és -fizetéssel kapcsolatos dokumentumhoz, beleértve azok eredeti példányait is. Lehetőség van egyéb adóellenőrzési intézkedések végrehajtására is, mint például:
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határideje nem haladhatja meg a két hónapot, fióktelep vagy képviselet esetében pedig az egy hónapot. A két hónapos időszak négy, de akár hat hónapra is meghosszabbítható. Ezenkívül az ellenőrzést az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikkének (9) bekezdésében meghatározott okok miatt legfeljebb hat hónapra felfüggeszthetik. A helyszíni szemle felfüggesztésének idejére az ellenőrök tevékenysége megszűnik, és az eredeti iratok visszakerülnek az adózóhoz (kivéve, ha azok lefoglalás eredményeként kerültek beszerzésre).
A terepi adóellenőrzés igazolás elkészítésével zárul, amely rögzíti az ellenőrzés tárgyát és lefolytatásának időpontját. Az igazolás csak a szántóföldi adóellenőrzés befejezésének határidejét rögzíti, ennek eredményeit a törvény tükrözi.
Ellentétben az asztali audittal, a kilépési okmányt akkor is hibátlanul kell elkészíteni, ha nem állapítottak meg jogsértést. A helyszíni adóellenőrzésről a teljesítésről szóló igazolást követő két hónapon belül kell jegyzőkönyvet készíteni. Az aktust személyesen az adózónak (vagy képviselőjének) kell átadni, és ha az átvételét kibújik, akkor az okiratot postai úton küldik meg, és az ajánlott levél feladásától számított hatodik napon tekintik kézbesítettnek. A helyszíni ellenőrzési jelentéssel szembeni kifogások benyújtásának, a határozathozatalnak és a fellebbezésnek a menete megegyezik a kamerás ellenőrzéssel.
Ha részletesen meg kívánja érteni, hogyan zajlik a helyszíni adóellenőrzés a feladatukat ellátó adóhatóságok szempontjából, javasoljuk, hogy olvassa el a Szövetségi Adószolgálat 2013. július 25-i levelét N AS- 4-2 / 13622 „A helyszíni adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó javaslatokról » .
A helyszíni adóellenőrzéseket a terv szerint végzik, amely a Szövetségi Adószolgálat belső dokumentuma. Ellentétben azzal, amit a Legfőbb Ügyészség honlapján tesznek közzé, ilyen információ nem található nyilvánosan. A mezőgazdasági adóellenőrzési tervben szereplő adózók kiválasztására külön koncepció készült, amelyet a Szövetségi Adószolgálat MM-3-06 / számú rendelete hagyott jóvá. [e-mail védett] 2007. május 30-án kelt.
Minden adófizetőnek meg kell értenie, hogy tevékenységének átláthatósága, az adók kiszámításának és a költségvetésbe történő befizetésének teljessége függ a terepi adóellenőrzések tervbe nem vételének lehetőségétől.(A szántóföldi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepciójából)
A dokumentum melléklete 12 fő kritériumot tartalmaz, amelyeket az adózóknak ajánlunk a terepi adóellenőrzés kockázatainak önértékeléséhez:
Az adóellenőrzés az üzleti tevékenység szerves részét képezi, és adófizetőként mindig az adóhatóság ellenőrzése alatt áll. Noha az ellenőrzések, különösen a helyszíni ellenőrzések súlyos káros hatással lehetnek Önre, vannak módok a kockázatok jelentős csökkentésére:
M. MARKOV
Maria Markova, adószolgálati tanácsadó II.
pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. cikke értelmében az adóhatóságok egyik hatásköre az adóellenőrzés lefolytatása.
Az adóellenőrzés az adóellenőrzés egyik formája, amely lehetővé teszi az adók és illetékek megfizetésének helyességének, valamint az adó- és illetékjogszabályok által rá háruló egyéb kötelezettségek adózó általi teljesítésének legteljesebb és alapos ellenőrzését.
Az ellenőrzések lefolytatásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 14. fejezete szabályozza.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke előírja, hogy az adóalanyok, díjfizetők és adóügynökök (a továbbiakban: adóalanyok) csak az ellenőrzés évét közvetlenül megelőző három naptári évre terjedhetnek ki adóellenőrzésre.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének alkalmazásának egyes kérdéseiről” szóló, 2001. február 28-i 5. sz. rendelet 27. bekezdése szerint ez a norma elévülési korlátozásokat kíván megállapítani az adóhatóság által az adózó korábbi tevékenységének ellenőrzés alá vonható időszakának meghatározásakor, és nem tartalmaz tilalmat a tárgynaptári év adózási időszakainak ellenőrzésére.
IRODAI ADÓCSEKK
A kamerás adóellenőrzés lefolytatásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88.
A belső ellenőrzést az adóhatóság telephelyén végzik az adózó által benyújtott, az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló adóbevallások és okiratok, valamint az adózó tevékenységére vonatkozó egyéb okiratok alapján. az adóhatóság rendelkezésére állnak.
Az asztali adóellenőrzés lefolytatásához nincs szükség az adóhatóság vezetőjének külön határozatára. Az ellenőrzést az adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselői, hivatali feladataik szerint, az adóbevallás, valamint az adószámítás és -fizetés alapjául szolgáló okiratok adóhatósághoz történő benyújtásától számított három hónapon belül végzik el. A bevallás benyújtásának határideje, valamint a benyújtandó dokumentumok listája adónként meghatározott.
Az iratellenőrzés fő tartalma az adóbevallás elemzése, az adózó gazdasági tevékenységének mutatói közötti logikai kapcsolat megállapítása, valamint a közölt információk megbízhatóságának értékelése.
A hivatali adóellenőrzés lefolytatása során az adóhatóságnak jogában áll további tájékoztatást kérni az adózótól, az adók és illetékek helyes kiszámítását és határidőre történő megfizetését igazoló magyarázatokat, dokumentumokat átvenni.
Ha a hivatali adóellenőrzés során hibákra, vagy a benyújtott dokumentumokban szereplő adatok között ellentmondásra derül fény, erről az adózót tájékoztatják azzal a kötelezettséggel, hogy az előírt határidőn belül tegye meg a megfelelő javításokat.
Az adóellenőrzés eredménye alapján a törvény elkészítését a hatályos jogszabály nem írja elő.
Az iratellenőrzés eredményeként megállapított adópótlék összegekre az adóhatóság felszólítást küld a megfelelő összegű adó és késedelmi kamat megfizetésére.
HELYSZÍNI ADÓELLENŐRZÉS
A mezei adóellenőrzés lefolytatásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke. A terepi adóellenőrzést az adózó telephelyén végzik.
Az asztali ellenőrzéssel ellentétben a helyszíni adóellenőrzéshez az adóhatóság vezetőjének (vezető-helyettesének) határozatára van szükség, amelyet az Oroszországi Adóügyi Minisztérium jóváhagyásáról szóló rendeletében megállapított követelményeknek megfelelően állítanak ki. a mezőgazdasági adóellenőrzések kijelölési eljárása" 1999. október 8-án kelt N AP-3-16/318 (2000. február 7-én felülvizsgálva).
Helyszíni adóellenőrzés egy adózó, illetékfizető, adómegbízott vonatkozásában egy vagy több adóra is lefolytatható.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke előírja, hogy az adóhatóságnak tilos ismételt helyszíni adóellenőrzést végezni ugyanazon, az adóalany (díjfizető) által fizetendő vagy befizetett adók tekintetében egy már ellenőrzött adózási időszakra vonatkozóan, kivéve az eseteket. ahol az adózó (díjfizető - szervezet) szervezetének átszervezésével vagy felszámolásával összefüggésben ilyen ellenőrzést végeznek az ellenőrzést végző adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében.
Az adóhatóság tevékenységének ellenőrzése érdekében ismételt mezei adóellenőrzést e hatóság indokolással ellátott határozata alapján a felsőbb fokú adóhatóság végzi el a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. §-a (az ellenőrzéssel érintett időszakról, azon személyek köréről, akikre vonatkozóan helyszíni adóellenőrzést végeznek).
Ha az ismételt helyszíni adóellenőrzés során adóbűncselekmény tényei derülnek ki, az adózó az Orosz Föderáció jogszabályai szerint felelős.
A helyszíni adóellenőrzés lefolytatásának határideje főszabály szerint nem haladhatja meg a két hónapot. A helyszíni adóellenőrzés időtartamát kivételes esetben a magasabb adóhatóság legfeljebb három hónappal meghosszabbíthatja. A helyszíni adóellenőrzés időtartamának növelését igénylő eseteket a felettes adóhatóság a rendelkezésére álló információk alapján önállóan állapítja meg.
A helyszíni adóellenőrzés időtartamának meghosszabbításának indoka lehet:
- nagy adózók - szervezetek ellenőrzésének lefolytatása;
- keresztellenőrzések és (vagy) kérelmek küldésének szükségessége az adózóról információval rendelkező szervezeteknek és intézményeknek (díjfizető, adóügynök);
- vis maior körülmények (árvíz, árvíz, tűz, stb.) fennállása azon a területen, ahol az ellenőrzést végzik;
- egyéb kivételes körülmények.
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem kötelezi az adóhatóságot arra, hogy igazolja az adózónak a helyszíni adóellenőrzés időtartamának növelésének szükségességét.
Ezen túlmenően az adóhatóság vezetőjének határozatával a helyszíni adóellenőrzés felfüggeszthető (az adóellenőrzési jegyzőkönyv tartalmazza a határozat keltét és számát, valamint azt az időtartamot, amelyre az ellenőrzést felfüggesztették).
A fiókteleppel és képviselettel rendelkező szervezetek helyszíni adóellenőrzésének lefolytatása esetén az ellenőrzés lefolytatásának időtartama fiókonként és képviseletenként 1 hónappal meghosszabbodik.
A fióktelepek és képviseleti irodák helyszíni adóellenőrzését az adóhatóság az adózó ellenőrzése keretében és tőle függetlenül is végezheti.
Figyelembe kell venni, hogy az ellenőrzés időtartama magában foglalja azt az időt, amikor az ellenőrök ténylegesen az adózó területén tartózkodnak. szerinti okirat-szolgáltatási kötelezettség adózóhoz történő eljuttatása közötti időszakok a meghatározott határidőn belül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93. §-a és az ellenőrzés során kért dokumentumok benyújtása.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 93. §-a alapján az adóhatóság adóellenőrzést végző tisztviselője jogosult az ellenőrzött adózótól, a díj befizetőjétől, az adóügynöktől az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat követelni. Az említett dokumentumok benyújtási kötelezettségének tartalmaznia kell az igazoláshoz szükséges dokumentumok megnevezését és típusát. Ezt az adóhatóság ellenőrzést lefolytató tisztviselője írja alá, és a kérelem kézbesítésének időpontjának feltüntetésével átadja az adózónak.
Az iratok benyújtására irányuló kérelem címzettje öt napon belül köteles azokat az adóhatóságnak megküldeni vagy kiállítani.
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok által megállapított határidők számítási rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 6.1.
E cikk szerint az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által meghatározott feltételeket naptári dátum vagy időszak lejárta határozza meg. A kifejezés meghatározható egy olyan esemény megjelölésével is, amelynek elkerülhetetlenül meg kell történnie.
pontjában foglaltaknak megfelelően. 9 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6.1. pontja szerint a napokban számított időszak az azt a napot követő napon kezdődik, amelyhez az időszak kezdete kapcsolódik. Ez nem veszi figyelembe, hogy az időszakba beszámított napok munkanapok vagy munkaszüneti napok.
Ugyanakkor, ha a futamidő utolsó napja munkaszüneti napra esik, úgy a futamidő lejárati napja az azt követő munkanap.
Az adózó, illetékfizető vagy adómegbízott az adóellenőrzés során kért iratok benyújtásának megtagadása, vagy annak ötnapos határidőn belüli benyújtásának elmulasztása a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 126. cikke szerint - 50 rubel bírság. minden be nem nyújtott dokumentumra.
Ha az adózó önként megtagadja az iratok kiállítását, akkor az iratokat lefoglalják. A visszavonás az adóhatóság helyszíni adóellenőrzést végző tisztségviselőjének indokolással ellátott, az adóhatóság vezetője által jóváhagyott határozata alapján történik.
Általános szabály, hogy a dokumentumok másolatait lefoglalják.
pontjában foglaltak szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 94. §-a értelmében azokban az esetekben, amikor az adóalanyok dokumentumainak másolatának lefoglalása nem elegendő az ellenőrzési intézkedések végrehajtásához, és az adóhatóságnak kellő okkal feltételezi, hogy az eredeti dokumentumokat megsemmisítik, elrejtik, kijavítják vagy kicserélik. , az adóhatóság tisztviselőjének joga van az eredeti iratok lefoglalására. Ezzel egyidejűleg az adóhatóság másolatot készít belőlük, és átadja annak, akitől elkobozzák.
A lefoglalt iratokat a lefoglalási okiratban vagy az ahhoz csatolt leírásokban fel kell sorolni és ismertetni kell a tárgyak megnevezésének, mennyiségének és egyedi jellemzőinek pontos megjelölésével.
ADÓCSEKKEZÉSEK
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 87. cikke előírja, hogy ha a házon belüli és helyszíni adóellenőrzés során az adóhatóságnak információt kell szereznie az adózó más személyekkel kapcsolatos tevékenységeiről, az adóhatóság követelheti tőlük. személyek az ellenőrzött adózó tevékenységével kapcsolatos dokumentumokat (ellenellenőrzés ).
A keresztellenőrzés abból áll, hogy az ellenőrzött adózó tevékenységére vonatkozó, más személyektől hozzáférhető dokumentumokat kérnek be, adataik utólagos összevetésével az ellenőrzött adózó dokumentumaiban szereplő adatokkal, az adatok megbízhatóságának megítélése érdekében. .
E tekintetben az adóhatóságnak jogában áll az ellenőrzött adózó partnerétől és más személyektől az ellenőrzött adózó tevékenységére vonatkozó, az adott adóellenőrzés tárgya szempontjából releváns dokumentumokat bekérni.
Figyelembe kell venni, hogy keresztellenőrzés keretében kizárólag a szerződő szervezet tevékenységére, illetve a szerződő szervezet más személyekkel kapcsolatos tevékenységére vonatkozó iratok bekérése nem megengedett.
Abban az esetben, ha a keresztellenőrzés során elmulasztják az adóhatóság tájékoztatását az adózóról, ami abban nyilvánul meg, hogy a szervezet megtagadja a birtokában lévő, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által előírt dokumentumok benyújtását az adózóra vonatkozó információkkal a következő címen: Az adóhatóság kérésére, valamint az ilyen okiratok benyújtása alóli egyéb kijátszásra, vagy tudvalevőleg megbízhatatlan adatot tartalmazó okirat benyújtására, az e szabálysértést elkövető személyekkel szemben az adóhatóság az Art. (2) bekezdésében megállapított felelősséget alkalmazhatja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 126. cikke (5 ezer rubel összegű bírság beszedése).
A helyszíni adóellenőrzést végző adóhatóság arra felhatalmazott tisztségviselője szükség esetén ingatlanleltárt készíthet, területet, helyiséget, iratot, tárgyat megtekinthet, szakértőt, szakembert bevonhat, az igazoláshoz szükséges iratokat bekérheti, lefoglalhatja, a cselekmény, az adóellenőrzés során az adózótól vagy más kötelezett személytől az adóbűncselekmény elkövetését igazoló dokumentumokat.
A helyszíni adóellenőrzés befejeztével az ellenőr az elvégzett munkáról igazolást állít ki, amely rögzíti az ellenőrzés tárgyát és konkrét formájának időpontját.
A helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján legkésőbb az elvégzett ellenőrzésről szóló igazolás elkészítését követő két hónapon belül az adóhatóság tisztségviselői kötelesek az előírt módon a helyszíni adóellenőrzésről jegyzőkönyvet készíteni. az Art. Az Orosz Föderáció Adókódexének 100. cikke és az Oroszországi Adóügyi Minisztérium 2000. április 10-i utasítása N 60.
Az aktusban fel kell tüntetni az ellenőrzés során feltárt adóbűncselekmények dokumentált tényeit, vagy ezek hiányát, valamint az ellenőrök következtetéseit és javaslatait az azonosított jogsértések megszüntetésére, hivatkozással az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikkeire. az ilyen típusú adóbűncselekményekért.
Ha az ellenőrzés nem tárt fel adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértésére vonatkozó tényeket, a törvényben megfelelő bejegyzéseket kell tenni. Az ilyen cselekményekről szóló határozatot nem fogadják el.
Az Art. (1) bekezdésével összhangban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 100. §-a alapján az ellenőrzési jelentést az adóhatóság adóellenőrzést végző tisztviselői és az ellenőrzött szervezet vezetője, egyéni vállalkozó vagy képviselőik írják alá. Ezt követően a könyvvizsgálói igazolást átadják az adózónak vagy képviselőjének.
Ha az adózó kikerüli az okirat aláírását és kézhezvételét, akkor az okiratban megfelelő bejegyzést kell tenni, és az ellenőrzési okiratot ajánlott levélben küldik meg. Az ellenőrzési jegyzőkönyv kézhezvételének időpontja ebben az esetben a feladásától számított hatodik nap.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénuma rendeletének 17. bekezdése szerint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 1999. június 11-i plénuma N 41/9, ha az adóellenőrzési jelentés nem készül adóellenőrzés eredményéről, akkor úgy tekintendő, hogy az ellenőrzés megtörtént, és szabálysértést nem találtak.
Ezért helyszíni adóellenőrzés hiányában jogalap nélkül meghozottnak kell tekinteni az adózó adókötelezettségre vonásáról szóló adóhatósági határozatot (rendeletet), valamint a hátralék, kötbér és bírság megfizetésének kötelezettségét. .
5. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 100. cikke előírja, hogy az adózónak joga van a könyvvizsgálói jelentésben foglalt tényekkel, valamint az ellenőrök következtetéseivel és javaslataival való egyet nem értése esetén az adóalanynak az adózás időpontjától számított két héten belül. az ellenőrzési jelentés kézhezvételét követően az illetékes adóhatósághoz írásbeli magyarázatot nyújtson be a könyvvizsgálói jelentés aláírásának megtagadásának indokairól, illetve a könyvvizsgálói jelentés egészében vagy egyes rendelkezéseiben megfogalmazott kifogásokról. Ugyanakkor jogában áll az írásbeli magyarázatokhoz (kifogásokhoz) csatolni, és a megállapodott határidőn belül átadni az adóhatóságnak a kifogás megalapozottságát vagy az ellenőrzési jelentés aláírásának elmaradásának indokait igazoló dokumentumokat (hiteles másolatukat). .
A meghatározott időszak lejárta után az adóellenőrzés aktusát, valamint az adózó által benyújtott iratokat, anyagokat az adóhatóság vezetője (vezető-helyettese) veszi figyelembe. Ez az eljárás 14 napot vesz igénybe.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. §-a alapján az ellenőrzési anyagok mérlegelése alapján az adóhatóság vezetője (helyettes vezetője) döntést hoz:
1) az adózó adókötelezettségre vonásáról adóbűncselekmény elkövetése miatt. Az említett határozat tartalmazza az elkövetett szabálysértésnek az ellenőrzés által megállapított körülményeit, az e körülményeket alátámasztó dokumentumokat és egyéb információkat, az adózó által védekezésében felhozott érveket és ezen érvek ellenőrzésének eredményeit, a határozatot. az adózó felelősségre vonása meghatározott bűncselekményekért, megjelölve az NK RF cikkeit.
Az adózó szabálysértési felelősségre vonásáról hozott határozat alapján az adózót adóhátralék és kötbér megfizetésére kell felszólítani. pontjában foglaltaknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 70. cikke értelmében a meghatározott követelményt a határozat meghozatalától számított tíz napon belül megküldik az adózónak;
2) az adózó adóbűncselekmény elkövetéséért való felelősségre vonásának megtagadásáról;
3) kiegészítő adóellenőrzési intézkedések végrehajtásáról. Az oroszországi adóügyi minisztérium „A helyszíni adóellenőrzésről szóló aktus elkészítésének eljárásáról és az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése esetére vonatkozó eljárásról” szóló utasításának 3.4. pontja szerint az ilyen határozat csak akkor kell megtenni, ha a rendelkezésre álló adóellenőrzési anyagok alapján az adózó adókötelezettségbe vonására vagy annak megtagadására vonatkozó helyes és indokolt döntés meghozatalát kizáró körülmény fennáll.
A további adóellenőrzési intézkedések meghozataláról szóló határozatnak tartalmaznia kell az ilyen igényt előidéző körülmények megállapítását, valamint a konkrét kiegészítő intézkedések jegyzékét.
Ennek keretében ellenőrizhető a benyújtott, az adószámítás és a határidőben történő fizetés helyességét igazoló dokumentumok, a vizsgálat kijelölése, az adózótól és a tanúktól a végrehajtás szempontjából fontos körülményekre vonatkozó magyarázatok (tanúvallomások) beérkezése. az adóellenőrzés.
pontjában foglaltak szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 138. cikke értelmében az adóhatóságok cselekményei, tisztviselőik intézkedései vagy tétlensége fellebbezhető magasabb adóhatósághoz (felsőbb tisztviselőhöz) vagy bírósághoz.
JOGI AKTUSOKHOZ VALÓ LINKEK
"AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ ADÓKÓDJA (ELSŐ RÉSZ)"
1998.07.31. N 146-FZ
(az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Dumája 1998. július 16-án fogadta el)
Az Orosz Föderáció Adóügyi Minisztériumának 1999.10.08-i rendelete N AP-3-16/318
"A HELYSZÍNI ADÓELLENŐRZÉS KIJELÖLÉSÉNEK ELJÁRÁSÁNAK JÓVÁHAGYÁSÁRÓL"
Az Orosz Föderáció Adóminisztériumának 2000.04.10-i rendelete N AP-3-16/138
"AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ MINISZTÉRIUMÁNAK ÚTMUTATÓJÁNAK JÓVÁHAGYÁSÁRÓL
ADÓK ÉS illetékek 2000.04.10-TŐL N 60 "A TÖRVÉNYKÉSZÍTÉSI ELJÁRÁSRÓL
HELYSZÍNEI ADÓ-AUDIÓ ÉS ELJÁRÁS A SZABÁLYZÁS ESETÉBEN
ADÓKRA ÉS DÍJAKRA VONATKOZÓ JOGSZABÁLYOK"
(az Orosz Föderáció Adó- és Adóügyi Minisztériumának 2000.04.10-i UTASÍTÁSAIval együtt, N 60)
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénumának N 41 HATÁROZATA, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénumának N 9
1999.06.11-től
RÉSZ BEVEZETÉSÉVEL KAPCSOLATOS NÉHÁNY KÉRDÉSRE
AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ ELSŐ ADÓSZÁMÁRA"
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2001. február 28-i HATÁROZATA N 5
"AZ ADÓTÁRGYAK ELSŐ RÉSZÉNEK ALKALMAZÁSÁNAK EGYES KÉRDÉSEIRE
OROSZ FÖDERÁCIÓ"
Üzleti jogász, N 22, 2003
