В силу самых разных причин налоговые агенты нередко перечисляют НДФЛ в бюджет позже установленного срока. Согласно действующим нормам кроме пени в этом случае налоговики начисляли еще и штраф – 20 % от неперечисленной суммы, – что выливалось в весьма ощутимые потери налогового агента. Но с 2019 года ситуация изменится – штрафа можно будет избежать. Подробности – в нашем материале. По информации Всемирной организации здравоохранения Россия находится в числе лидеров по распространению и потреблению поддельных лекарств (так называемых фальсификатов). Пальму первенства здесь держат интернет-аптеки. Но и обычные аптеки не застрахованы от обнаружения поддельных лекарственных средств, о чем свидетельствуют данные проведенных Росздравнадзором контрольных мероприятий по выявлению фальсификата. Не рассматривая причины такого печального лидерства, остановимся на порядке бухгалтерского и налогового учета выявленного фальсификата в аптеках. Но прежде скажем несколько слов, что же все‑таки им считается. Состояние рабочих мест определяет уровень организации труда в компании и формирует обстановку, в которой работники выполняют свои трудовые функции. Правила организации рабочего места регламентируются законодательными актами субъектов РФ, международными и государственными стандартами, трудовыми соглашениями. Рабочие места отличаются друг от друга по большому количеству признаков, и к ним предъявляются разные требования. В данной статье речь пойдет о требованиях, предъявляемых к рабочим местам офисных сотрудников.
С 1 февраля 2019 г. размеры двух единовременных детских пособий, а также минимальный размер пособия по уходу за ребенком возросли на 4,3%. При каких условиях нужно выплачивать пособия в проиндексированном размере? Федеральная налоговая служба (ФНС) в 2018 году перечислила в консолидированный бюджет России 21,3 триллиона рублей. Это на 23 процента, или на 4 триллиона рублей, больше, чем годом ранее. "Рост поступлений доходов позволил пересмотреть параметры бюджета в сторону увеличения на 2,5 триллиона рублей", - заявил первый вице-премьер, министр финансов Антон Силуанов, выступая на расширенной коллегии налоговой службы. По словам главы ФНС Михаила Мишустина, прирост налоговых поступлений стал максимальным за последние пять лет.
На Российском налоговом портале 30 января 2013 года состоялась онлайн-конференция, посвященная вопросам лизинга. С помощью лизинговых программ бизнесмены могут приобрести нужное оборудование, транспорт. Практически каждая компания сталкивалась с вопросами: что лучше - взять кредит для покупки основного средства или воспользоваться лизинговой программой; как выбрать лизинговую компанию и как рассчитать экономический эффект?
Ведущие эксперты - генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга» Оксана Солнышкина и руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго» Елена Зиязова - рассказали об особенностях приобретения имущества в лизинг, ответили на сложные вопросы, дали необходимые советы. Вопросы экспертам и их ответы
1. Илья: Какие изменения в части учета лизинговых операций будут с 2013 г.?
Оксана Солнышкина, генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга»: В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.
В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.
Однако стоит учитывать тот факт, что в свете последних решений Правительства РФ об ускорении сближения с МСФО, существует вероятность, что ПБУ «Аренда» будет принять в течение ближайших двух лет.
2. Лидия: Как отразить в бухгалтерском учете расчеты со страховой компанией, с которой заключен договор страхования предмета лизинга?
Елена Зиязова, руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго»: Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
На момент уплаты страховой премии (взноса) страхователь делает запись: Д-т 76-1, К-т 51. Уплаченная сумма страховой премии признается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату вступления в силу договора (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99): Д-т 20, 44 и т. д., К-т 76-1.
Отмечу, что уплаченная сумма страховой премии может также рассматривается и в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Так, при расторжении страхового договора, часть страховой премии подлежит возврату. В такой ситуации более корректным будет учитывать страховую премию в качестве дебиторской задолженности, и признавать в составе расходов ежемесячно в течение срока действия договора.
О. С.: Расходы на страхование объекта лизинга (обязательного и добровольного) - после ввода имущества в эксплуатацию;
Статья 21 Федерального закона о лизинге № 164-ФЗ определяет порядок страхования предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков. В соответствии с данным документом предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (либо лизингодатель, либо лизингополучатель). Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, и фактически осуществляется редко.
Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.
Наиболее распространенным видом добровольного страхования в рамках договора лизинга является страхование имущественных рисков. Стандартный срок страхования составляет один год с последующим заключением нового договора страхования. Реже встречаются договоры страхования срок которых, соответствует сроку договора лизинга.
Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (31.10.2000 № 94н), предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Учет у лизингодателя
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по страхованию имущества отражаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место. Если условиями договора лизинга предусмотрено, что страхователем является лизинговая компания, в зависимости от периодичности оплаты страхового взноса, произведенные ей в отчетном периоде расходы, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному страхованию». Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97, включаются компанией в расходы по дебету счета 20 в порядке, предусмотренном в учетной политике.
Основанием для отражения в учете оплаты страхового взноса служит договор страхования имущества, заявление о страховании, счет на оплату взноса.
Учет у лизингополучателя
Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и п. п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п. 18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».
Обращаем внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.
3. Ольга: Расскажите об учете НДС при совершении лизинговых операций.
О. С.: Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. При этом НДС в рамках лизинговой сделки облагаются следующие операции:
Приобретение имущества, являющегося предметом лизинга;
Лизинговые платежи;
Выкупной платеж.
НДС у лизингодателя
«Входящий» НДС у лизинговой компании в основном двух видов:
1. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении имущества у поставщика
В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, в полной сумме подлежит вычету при выполнении следующих условий, установленных НК РФ
Имущество используется в деятельности облагаемой НДС;
Имущество принято к учету;
Получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
Кроме того, дополнительно обращаем внимание на четвертое условие - «добросовестность» контрагента. По мнению Минфина РФ - «представляется, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет, проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписать документы от лица контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента».
В части реализации данной установки Минфина ряд лизинговых компаний подвергают проверке каждого нового поставщика имущества, работ, услуг одобрению на предмет соответствия критерию «добросовестность контрагента». В частности, с контрагента запрашиваются надлежаще заверенные копии правоустанавливающих документов.
Обзор арбитражной практики позволил выявить ряд стандартных проблем, возникающих при получении вычета по НДС. Законодательство предъявляет все большие требования к документальному оформлению хозяйственных операций и подспудно обязывает налогоплательщика проверять «добросовестность» контрагента.
Остановимся на наиболее острых вопросах применения налоговых вычетов по НДС, когда-либо возникающих в практике работы лизинговых компаний:
а) Однозначность трактовки - «принятие к учету»
Согласно ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты НДС производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ.
На основании ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Учитывая вышеизложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость следует осуществлять после отражения их стоимости на указанном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Как показывает уже сложившаяся правоприменительная практика, под «принятием на учет» понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета.
При этом, необходимо учитывать, что в НК РФ не определено понятие «принятие к учету». Однако, ссылаясь на статью 11 НК РФ, его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Принятие основных средств к учету в соответствии с действующим законодательством (ПБУ 6/01) означает их отражение на счете 01 «Основные средства». В данном случае на счете 03 «Доходные вложения», субсчет «Имущество, переданное в лизинг». Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы.
б) Правомерность вычета по НДС по имуществу, приобретенному в рамках сделки возвратного лизинга
Не смотря на положительную арбитражную практику в пользу лизинговых компаний, сделки возвратного лизинга по-прежнему привлекают внимание налоговых органов. По их мнению, подобные сделки являются мнимыми и лишены экономической целесообразности.
г) Правомерность вычета по НДС при приобретении движимого имущества, нуждающегося в государственной регистрации
Многие лизинговые компании сталкивались с тем, что в числе документов, подтверждающих правомерность вычета по НДС по транспортным средствам и техники специального назначения налоговые органы требуют предоставить документы, подтверждающие государственную регистрацию в органах ГИБДД и Государственного технического надзора.
Необходимо отметить, что НК РФ (ст.171, 172) не связывает право применения налоговых вычетов по НДС с моментом регистрации в органах ГИБДД и ГосТехНадзора. Кроме того, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, регистрация прав на движимое имущество не требуется, за исключением предусмотренных законом случаев.
При этом следует различать регистрацию прав на транспортное средство и регистрацию самого транспортного средства. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» направлено на осуществление учета транспортных средств для их допуска к дорожному движению.
д) Правомерность вычета по НДС при ошибках в оформлении сопроводительной документации
Одним из основных вопросов правомерности применения вычета по НДС был, и на протяжении длительного периода времени остается - правильность оформления сопроводительной документации.
Среди причин, по которым может быть оказано в применении вычета по НДС могут быть: неверно указан КПП и ИНН в счет - фактуре; отсутствие в акте ввода имущества в эксплуатацию (акте передаче в лизинг) информации о наименовании оборудования, его количественных характеристик; не представление акта приема-передачи основных средств по форме ОС-1, не представление справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; неверное указание информации в графе «грузополучатель» счета - фактуры; отсутствие информации в счет - фактуре о номере платежного поручения на уплату авансовых платежей; не верное указание поставщиком в счет - фактуре номера Грузовой таможенной декларации; не соответствие Товарных накладных требованиям Госкомстата (ТОРГ-12) и др.
е) Необоснованная налоговая выгода и отсутствие экономической целесообразности
В последние годы прослеживалась большое количество споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды и отсутствие экономической целесообразности в деятельности компаний.
При этом следует отметить, что в каждом конкретном случае судами оцениваются представленные в дело доказательства и анализируется каждая сделка в отдельности, и признание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по одной сделке не влечет за собой признания получения необоснованной налоговой выгоды по другой, пусть даже аналогичной, сделке.
В части критериев экономической нецелесообразности деятельности лизинговых компаний выделяются следующие:
Основной доход лизинговой компании с учетом инфляции и расходов на погашение кредита и процентов по нему возникает не от лизинговых платежей, а от возмещения налога на добавленную стоимость;
Лизинговая компания уплачивает в бюджет незначительную сумму НДС и др.
2. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении товаров, работ, услуг общехозяйственного назначения
К применению вычетов по НДС в данном случае применяются те же требования, что при приобретении имущества у поставщика. Однако могут быть и свои особенности. Многие лизинговые компании помимо основной лизинговой деятельности используют другие вспомогательные направления. Например, купля - продажа ценных бумаг (векселей). Такие операции не облагаются НДС.
НДС с лизинговых платежей
Объектом налогообложения НДС на территории России, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС, т. е. цена, указанная сторонами сделки. Услуги лизингодателя, вне зависимости от перехода права собственности на указанный предмет лизинга, признаются объектом налогообложения НДС.
Поскольку практически каждую лизинговую сделку сопровождает получение лизинговой компанией авансового платежа, рассмотрим данным вопрос более подробно.
Порядок исчисления налоговой базы при поступлении аванса определен в статье 154 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Порядок определения налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты установлен в статье 154 НК РФ.
Суммы НДС, исчисленные при получении оплаты (частичной оплаты) до отгрузки соответствующих товаров подлежат вычету после даты отгрузки. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ. Согласно пункта 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 YR HA, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, лизингодатель обязан исчислить НДС с суммы поступивших авансов, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) принять указанную сумму НДС, исчисленную с авансов, к вычету.
При этом, необходимо отметить, что в соответствии с п. 12. ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но на практике данная норма применяется редко.
Теперь перейдем к порядку налогообложения НДС непосредственно лизинговых платежей. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Отметим следующую особенность лизинговых сделок, объектом которых выступаем имущество, не облагаемое НДС (например, медицинское оборудование):
Стоимость такой лизинговой сделки (сумма договора) при прочих равных условиях для лизингополучателя выше как минимум на 18%. Дело в том, что исходя из структуры лизингового платежа, лизинговая компания включает в состав лизинговых платежей дополнительные 18% - НДС на стоимость объекта лизинга и комиссию лизингодателя.
НДС и лизинговые операции. Особенности
Правильность расчета, обоснованность применения вычета, правомерность и своевременность возмещения этого налога всегда занимали немаловажную роль в деятельности практически каждой лизинговой компании. И связано это со значительной величиной НДС к возмещению из бюджета.
Лизинговый бизнес устроен так, что бюджет оказывается регулярно должен компаниям ту или иную сумму НДС (примерно такая же ситуация с экспортерами).
Покупая предмет лизинга у поставщика, компания единовременно платит за него денежные средства, включая НДС. Затем, передав купленное имущество в финансовую аренду, компания начинает получать лизинговые платежи, в которые также включен НДС. Поскольку лизинговые платежи распределены на несколько лет, сумма налога в них невелика и значительно меньше того, что была уплачена единовременно при покупке имущества. НК РФ дает право лизинговым компаниям требовать у налоговых органов возврата суммы превышения налога, который они перечислили поставщику над тем, что они получают в составе лизинговых платежей.
НДС у лизингополучателя
Лизингополучатель вправе принять суммы НДС в полном объеме к вычету при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ в том периоде, в котором оказаны услуги лизингодателем. И это правило не зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга
Право на вычет сумм НДС у лизингополучателя возникает при условии использования предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС, наличии счета-фактуры, факта принятия к учету.
Если лизинговое имущество используется лизингополучателем в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма уплаченного в составе лизингового платежа НДС лизингодателю, согласно ст. 170 НК РФ к вычету не принимается, а либо учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибылью, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества. В случае использования предмета лизинга для совершения операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат распределению в соответствующей пропорции. При этом суммы налога по услугам, используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости лизинговых услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).
На первый взгляд все достаточно просто. Однако, несмотря на официальную позицию финансового министерства, при проведении проверок сотрудники налоговых органов не оставляют попыток оспорить правомерность применения вычета по лизинговым платежам.
Выделим основные причины:
1) НДС в части выкупной стоимости имущества
Налоговые органы не спорят с тем, что НДС, уплачиваемый в составе лизингового платежа в части покрытия расходов, связанных с приобретением и передачей имущества в лизинг, а также в части вознаграждения лизингодателя, возмещается в налоговом периоде внесения платежа (при соблюдении остальных условий вычета). Но могут отказывать признавать вычет по налогу, приходящемуся на выкупную стоимость имущества. Основная причина состоит в том, что, по их мнению, сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость предмета лизинга, подлежит включению в налоговые вычеты только после принятия имущества к учету и оплаты полной его стоимости.
Судебная практика в данном случае на стороне лизингополучателя. Судьи считают подобные доводы инспекторов несостоятельными и признают отказ в вычете неправомерным, аргументируя тем, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Следовательно, рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных нельзя, даже несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих. Поэтому неправомерно выделять в составе лизингового платежа часть выкупной стоимости, по которой НДС к вычету не принимается
4. Евгения: Имеют ли право лизинговые компании самостоятельно страховать предмет лизинга?
О. С.: Как правило, такой вопрос возникает в случае, если страхователем по договору лизинга являлся лизингополучатель, но он по каким либо причинам не произвел страхование предмета лизинга. Лизинговая компания, заинтересованная в сохранности своей собственности, производит страхование самостоятельно. Мы не видим ограничений на возможность осуществления таких действий.
Расходы по добровольному страхованию, также учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 263 НК РФ). Обязательным условием признания таких расходов является фактическая оплата страховой премии.
Е. З.: Страхователь, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Федерального закона № 164-ФЗ). Следовательно, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.
5. Петр: Как можно оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок?
О. С.: Среди способов, которые могут оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок, можно отметить:
1) Выбор страховой компании - партнера, как элемент системы риск-менеджмента, с учетом информации о ее финансовом состоянии и деловой репутации;
2) Контроль тарифов и мониторинг соблюдения условий;
3) Присутствие представителя лизинговой компании и страховой компании при приемке предмета лизинга. Процесс приемки имущества не должен стать просто фактом передачи документов и сопровождаться фотографированием, дабы исключить возможность сговора и возможность страхования «воздуха».
6. Светлана: Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Кто в данной ситуации будет платить налог на имущество?
О. С.: Порядок исчисления налога на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно статье 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.
Напомним, что договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (Федеральный закон о лизинге № 164-ФЗ).
При учете имущества на балансе лизингополучателя плательщиком данного налога является лизингополучатель.
В соответствии с правками в ч. II Налогового Кодекса Российской федерации, одобренными Советом Федерации 21 ноября 2012 года, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество движимое имущество, приятное на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Е. З.: Плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации, плательщиком налога на имущество является лизингополучатель.
Также стоит напомнить, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не подлежит налогообложению налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 3 ст. 1 Закона № 202-ФЗ).
7. Лариса: Какие виды лизинговых платежей существуют и какой наиболее выгодный?
Е. З.: Лизинговые операции предполагают использование самых различных способов платежей, которые зависят от договоренности участников сделки, а также во многом от платежеспособности лизингополучателя.
В частности, платежи могут отличаться по своей форме (денежная, натуральная), производится регулярно через равные промежутки времени либо по иному согласованному сторонами графику. Выгодность способа платежа определяется в каждом конкретном случае.
О. С.: Порядок расчета лизинговых платеж, описывается Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей от 16.04.1996 г., разработанными Министерством экономики РФ. Они устарели и не отвечают сложившейся практике работы лизинговых компаний и действующему законодательству о лизинге.
Лизинговые платежи встречаются различных видов. Многообразие форм обусловлено в первую очередь инвестиционным характером финансового лизинга. Общепринятой терминологии нет.
Условно, по способу оплаты виды лизинговых платежей можно разделить на:
Равными платежами (аннуитет);
В увеличивающихся размерах;
В уменьшающихся размерах;
Иные (индивидуальные, включая сезонные, ступенчатые и т. д.).
По периодичности оплаты, выплачиваемые:
Ежемесячно;
Ежеквартально;
Раз в определенный период.
Расчет графика лизинговых платежей зависит от множества факторов:
Сезонность производственного цикла компании;
Стадия развития предприятия (стадия жизни инвестиционного проекта);
Период доставки и ввода оборудования (имущества) в эксплуатацию;
Страхователь;
Автохозяйство;
Срок полезного использования объекта;
Периодичность и размер погашения % по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);
Периодичность и размер погашения основной суммы долга по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);
Уровень проектного риска;
Период потери рыночной стоимости имущества.
Если «очистить» график лизинговых платежей от всех дополнительных расходов, при прочих равных условиях и при условии, что:
Имущества учитывается на балансе лизингодателя (для недвижимого имущества с 2013)
Страхователь - лизингополучатель
Регистрация транспортного средства - на имя лизингополучателя,
то наиболее выгодным для клиента будет график лизинговых платежей убывающий с выплатой основной суммы долга (стоимости имущества) в максимальной объеме в начале срока действия договора лизинга.
8. Татьяна: Как правильно определить выкупную стоимость имущества при прерывании договора лизинга?
О. С.: Порядок определения выкупной стоимости имущества может быть различным, и зависит от методологии расчета графика лизинговых платежей лизинговой компании, условий договора лизинга и политики работы компании
Однако следует учитывать следующие факторы:
1) Выкупная стоимость должна быть не меньше, чем не погашенная сумма финансирования по проекту (ссудная задолженность);
2) Выкупная цена должна быть более или равна остаточной стоимости имущества на момент досрочного выкупа, плюс НДС;
Суммы образуемые сверх этих показателей, по сути, включают покрытие расходов лизинговой компании по сделке (страхование, транспортный налог, налог на имущество), комиссионный доход лизинговой компании, включая дополнительные комиссии и сбора за досрочное расторжение
9. Валентина: Если рассматривать вопрос страхования предмета лизинга, то можно ли застраховать риск непогашения лизинговых платежей?
О. С.: Страхование предпринимательских (финансовых) рисков, в т. ч. от риска непогашения лизинговых платежей, осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, а фактически осуществляется редко.
Отношение к данному виду страхования у лизинговых компаний разное. Большинство считает, что страхование предпринимательских рисков значительно «утяжеляет» сделку и по сроку рассмотрения и по стоимости, т. к. страховая компания будет рассматривать лизинговый проект практически в том же объеме, что и лизинговая. Однако существует положительная практика страхования рисков неплатежей, выплаты по которым помогли лизинговым компаниям достаточно спокойно себя чувствовать в период роста проблемной задолженности - 2008-2009 гг.
10. Леонид: Меня интересуют страховые аспекты договора лизинга. Кто будет выступать страхователем предмета лизинга? Обязательно ли страховать предмет лизинга?
О. С.: В соответствии с Федеральным законом о лизинге № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Однако, страхование предмета лизинга - прямое и обязательно условие лизинговых компаний, т. к. обеспечивает им сохранность покрытие имущественных рисков. Стороны, выступающие в качестве страхователя, определяются договором лизинга. Им может быть либо лизингодатель, либо лизингополучатель.
Если страхователем является лизингодатель, то оплату страховых вносов он осуществляет самостоятельно, включая компенсацию расходов на страхование в состав лизинговых платежей или путем выставления в адрес лизингополучателя счета на возмещение расходов, не предусмотренных графиком лизинговых платежей
Если страхователем является лизингополучатель, оплату страховых взносов он производит самостоятельно. Однако, как правило, условиями договоров лизинга предусмотрено, что в случае, если лизингополучатель в установленные сроки не произведет оплату страховых взносов, лизингодатель производит их оплату самостоятельно, а лизингополучатель обязан их возместить.
Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
11. Валентина: Мы лизингополучатели. Договор лизинга автотранспортного средства закончен. С правом собственности. Как нам после выкупа поставить на баланс это средство, если а/с менее трех лет? Прилагается акт приемки-передачи. Можем ли мы снять с учета в ГИБДД и поставить на 41 счет как товар и продать физлицу?
О. С.: Полученное после завершения лизинговой сделки имущество может быть учтено:
1) на счете 41 «Товары» - если имущество предназначено для реализации/продажи третьим лицам;
2) на счете 01 «Основные средства» - если имущество в дальнейшем будет предназначено к использованию для собственных целей компании. На дату принятия основных средств к учету оформляются первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). При этом, с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Обращаем Ваше внимание, что если Вы продаете имущество, учтенное на счете 41 «Товары», убыток от реализации признается единовременно в момент реализации. При этом необходимо обратить внимание на необходимость проведения независимой оценки рыночной стоимости реализуемого имущества. Акт независимой оценки является документом, обосновывающим соответствие стоимости реализации имущества, его рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ).
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются контрактом, что следует из пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на организацию-лизингодателя, так и на организацию-получателя. Сама страховая премия – это плата за услугу, которую страхователь, то есть выгодоприобретатель, обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).
Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.
Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.
Обратите внимание
Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.
В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.
Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.
Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Особое внимание следует уделить требованиям ПБУ 18/02, т. к. от методики бухгалтерского учета премий зависит порядок их налогообложения. Так, при единовременном включении премии в состав расходов на дату вступления в силу договора при использовании метода начисления траты признаются организацией ежеквартально, а при использовании кассового метода признания расходов не возникает. Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это следует из пунктов 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).
ПРИМЕР НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА
В соответствии с договором лизинга страхование осуществляется организацией. Был заключен договор страхования, и на момент его подписания компания единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб. Страховой полис получен в день уплаты премии (1 июня 2016 г.). Срок действия полиса – шесть месяцев (183 дня). Договор лизинга заключен организацией в рамках своей основной деятельности. Фирма составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Произведем необходимые расчеты.
В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии, рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде, что составляет:
Во II квартале текущего отчетного года – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);
В III квартале текущего отчетного года – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);
В IV квартале текущего отчетного года – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).
При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:
Во II квартале текущего налогового периода – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);
В III квартале текущего налогового периода – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);
В IV квартале текущего налогового периода – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).
Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия соглашения (п. 3 ст. 273 НК РФ).
ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА
Страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов. Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней), и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.
Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями:
1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования, подписанного компанией):
Дебет 76-1 Кредит 51
Дебет 97 Кредит 76-1
- 146 000 руб. – уплачена страховая премия;
- 12 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);
Дебет 68/ОНО Кредит 77
- 26 720 руб. – кассовый метод: отражено ОНО ((146 000 руб. – 12 400 руб.) × 20%);
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 91 дн.);
Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 7280 руб. – кассовый метод: уменьшено отложенное налоговое обязательство (36 400 руб. × 20%);
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);
Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);
Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- на сумму 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 23 600 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 59 дн.);
Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 4720 руб. – кассовый метод: погашено ОНО (23 600 руб. × 20%).
В рамках договора лизинга (автомобили) заключается договор страхования КАСКО на 1 год (полная оплата в дату заключения договора страхования) на следующих условиях: страхователь - лизингодатель, плательщик - лизингополучатель. Выгодоприобретателем является лизингодатель только в случае полной гибели, хищения и угона специальной техники, лизингополучатель - во всех остальных случаях. Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения.
Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения. Страхователем по договору КАСКО выступает лизингодатель, при этом оплату по данному договору производит лизингополучатель напрямую в страховую компанию. Данное условие закреплено в договоре лизинга. Оплата лизингополучателем страховой премии в данной ситуации не является частью лизингового платежа и не включается в график лизинговых платежей. Договором не предусмотрено зачета уплаты страховой премии в счет лизинговых платежей или возмещения расходов лизингополучателя по исполнению обязанности страхователя перед страховой компанией.
Каков бухгалтерский и налоговый учет расходов по договору страхования у лизингодателя и лизингополучателя?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оплата страховой премии лизингополучателем за лизингодателя-страхователя приводит к возникновению кредиторской задолженности в учете лизингодателя и соответствующей дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
При этом лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Если расчеты между сторонами не будут произведены, то у лизингодателя возникнет внереализационный доход на сумму списанной задолженности в налоговом (отчетном) периоде такого списания.
Обоснование позиции:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) автомобиля арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанный арендатором (далее - лизингополучатель) автомобиль у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату во временное владение и пользование ( ГК РФ, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга осуществляется в добровольном порядке (добровольное страхование имущества). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
В рассматриваемом случае договором лизинга стороны установили, что предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты (гибели) и повреждения автомобиля по договору КАСКО ( , ГК РФ). При этом страхователем по такому договору выступает лизингодатель, плательщиком - лизингополучатель.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ ( , НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ).
По общему правилу если предмет учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании НК РФ.
Расходы на страхование, которые документально не подтверждены или не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют критериям НК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).
Например, не учитываются для целей налогообложения страховые премии при страховании имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Это обусловлено тем, что затраты на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование (к которым относятся в том числе затраты на его страхование), для целей налогообложения в расходах не учитываются ( ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 N Ф06-13042/13 по делу N А57-15331/2013).
При этом в соответствии с Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Возмещение указанных расходов лизингополучателем производится в составе годовых платежей и только в том размере, в котором расходы включены в лизинговый платеж. Вместе с тем доход лизингодателя в соответствии с Закона N 164-ФЗ является лишь составной частью лизинговых платежей, размер которых участники лизинговых правоотношений согласовывают при заключении договора лизинга.
Отметим, что в случае возмещения расходов лизингополучателя лизингодатель не лишается права учесть расходы на добровольное страхование предмета лизинга в целях налогового учета.
Так, в ФАС Московского округа от 13.12.2012 N Ф05-14465/12 по делу N А40-271/2012 указано, что положения и Закона N 164-ФЗ не лишают лизингодателя, имеющего непосредственный интерес в сохранении имущества, права на его страхование в соответствии со ГК РФ, и, соответственно, на отнесение затрат по страхованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Ссылка налогового органа на то, что расходы по страхованию подлежат учёту в стоимости предмета лизинга с последующей компенсацией спорных расходов лизингополучателем путём оплаты лизинговых платежей, отклонена судами, как не основанная на действующем законодательстве.
Лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга ( Минфина РФ от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2014 N Ф02-2300/14 по делу N А33-12611/2013).
Однако в ситуации, описанной Вами, речь о возмещении расходов лизингодателя не идет. В рассматриваемом случае расходы по оплате страховой премии согласно договору лизинга несет лизингополучатель обособленно от лизинговых платежей.
Согласно ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. При этом такое обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц) ( ГК РФ).
Таким образом, считаем, что по договору добровольного страхования задолженность по оплате страховой премии возникает непосредственно у организации-страхователя.
допускает исполнение обязательства третьим лицом ( ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица. Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.
Причем третье лицо, исполнившее за должника его обязанность перед кредитором, возникшую из договора, не становится в силу этого стороной такого договора ( Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 N 13АП-26513/14). Иначе говоря, то обстоятельство, что организация-лизингополучатель перечислила денежные средства страховой компании во исполнение обязанности другого лица (лизингодателя) по уплате страховой премии, не означает, что организация приобретает права и обязанности страхователя по этому договору.
На основании ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. То есть внесение оплаты за страхователя третьим лицом погашает именно обязательство страхователя.
В то же время к исполнившему обязательство должника третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ГК РФ ( ГК РФ).
Оплата расходов (страховой премии) третьим лицом (лизингополучателем) не приводит к безвозмездности, в соответствии с НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) ( Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968).
Соответственно, у лизингодателя-страхователя обязательство перед страховой компанией прекращается и возникает новое обязательство - по возврату денежных средств лизингополучателю. В результате у лизингодателя возникает кредиторская задолженность перед лизингополучателем, а значит, обязанность возместить понесенные им расходы или зачесть их в счет лизинговых платежей.
Оплата лизингополучателем страховой премии, поскольку она не приводит к вступлению лизингополучателя в договор страхования вместо страхователя (лизингодателя), сама по себе не влечет для лизингодателя каких-либо особенностей налогового учета расходов на оплату договора страхования. Лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке, независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Что касается лизингополучателя, то оплата страховой премии за лизингодателя-страхователя, по нашему мнению, не признается расходом, а приводит к возникновению дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если расчеты между сторонами не будут произведены, то в отчетном (налоговом) периоде списания такой задолженности у лизингодателя возникнет внереализационный доход на основании НК РФ.
Та же логика рассуждений может быть применена в отношении отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете.
Следуя п.п. 5, 7 "Расходы организации" (далее - ), расходы на страхование имущества, по нашему мнению, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. отражаются организацией-лизингодателем на счетах учета затрат.
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 , в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ).
В учете лизингодателя-страхователя приобретение страхового полиса могут быть отражены следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Страховая компания" Кредит 76, субсчет "Лизингополучатель"
- отражена оплата лизингополучателем страховой премии по договору КАСКО;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Страховая компания"
- получен полис добровольного страхования КАСКО.
В свою очередь, лизингополучатель формирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 76, субсчет "Лизингодатель" Кредит 51
- отражено возникновение дебиторской задолженности.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- . Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
- . Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
- . Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
- . Исполнение обязательства третьему лицу;
- . Исковая давность;
- . Применение исковой давности;
- . Начало и окончание течения срока исковой давности.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Существуют различные подходы к определению страховой стоимости и страховой суммы предмета лизинга в зависимости от страхователя и срока действия договора.
Страховая сумма может быть согласована как абсолютная сумма по договору в целом и как сумма на один застрахованный объект.
Если страхователем является лизингодатель, то для него действительной стоимостью имущества является цена договора купли-продажи с поставщиком. В большинстве случаев в лизинг передается новое оборудование, и поэтому проблем с определением страховой суммы в договоре страхования в данном случае не возникает. Она соответствует стоимости по договору купли-продажи. При приобретении оборудования, бывшего в эксплуатации, страховая сумма определяется в соответствии с проведенной оценкой стоимости оборудования .
Наиболее сложным случаем является определение страховой суммы, когда страхователем является лизингополучатель, для которого действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В стоимость договора лизинга включаются стоимость оборудования; расходы, понесенные поставщиком по транспортировке имущества к месту его эксплуатации; расходы по монтажным и пусконаладочным работам; таможенные пошлины; расходы по обучению специалистов для работы на оборудовании, сдаваемом в лизинг; плата за кредитные ресурсы, а также комиссионное вознаграждение лизингодателя; дополнительные услуги. В этом случае страховая сумма, определенная на основе договора лизинга, может превысить страховую стоимость за счет расходов по обучению специалистов, платы за кредитные ресурсы, комиссионного вознаграждения лизингодателя, дополнительных услуг, что неправильно.
Поэтому правильнее назначать страховую сумму равной стоимости по договору купли-продажи при покупке нового оборудования и рыночной стоимости по отчету об оценке при покупке подержанного оборудования.
Ряд проблем возникает при определении страховой суммы на второй и последующие годы действия договора лизинга. Если договор лизинга заключен на срок более года, то и договор страхования необходимо заключать на соответствующий срок. Поэтому при страховании лизингового оборудования, возникает вопрос - что брать за основу страховой стоимости и суммы на второй год действия договора, так как за год балансовая стоимость будет уменьшена с учетом механизма ускоренной амортизации.
Целесообразно при страховании на второй и последующие годы действия договора страхования устанавливать страховую сумму в размере первоначальной стоимости предмета лизинга по договору купли-продажи с учетом годового износа при норме амортизации, определяемой для конкретного вида имущества, без учета механизма ускоренной амортизации. Это позволит при наступлении страхового случая полностью восстановить поврежденное имущество. А в случае назначения страховой суммы на второй год действия договора равной балансовой стоимости, уменьшенной с учетом механизма ускоренной амортизации, страховой выплаты может не хватить для восстановления предмета лизинга .
Размер тарифных ставок устанавливается в зависимости от условий страхования, выбранных рисков, а также срока страхования. В среднем они составляют от 0,1 до 2,2% от страховой суммы. В зависимости от конкретных условий содержания имущества (например, при наличии современных систем пожарной безопасности и охраны) размер страхового платежа может быть существенно изменен. Система льгот, практикуемых в ряде компаний, предусматривает также оплату страховой премии в рассрочку, тарифные скидки при безубыточном страховании в течение нескольких лет, учет льгот, полученных страхователем в других страховых компаниях, и иные формы поощрения страхователей, обеспечивающих сохранность застрахованного имущества. Кроме того, в договоре страхования можно оговорить размер минимального не компенсируемого страховщиком убытка - франшизы. Ее включение в договор может значительно удешевить страховой взнос .
Тарифные ставки при страховании предпринимательских (финансовых) рисков обычно достаточно велики и могут составлять от 2 до 30% страховой суммы. Такие высокие ставки определяются достаточно большими рисками страховщика, связанными с высокой вероятностью мошенничества по этому виду страхования. С другой стороны, большинство лизинговых компаний неплохо знают своих клиентов. Когда появляются новые клиенты, тщательно проверяется их платежеспособность и лишь после этого заключается договор лизинга. Если возникают сомнения в платежеспособности клиента, рассматривается такой механизм снижения финансовых рисков, как ограничение суммы сделки или заключение договора поручительства (гарантии) за лизингополучателя в пользу лизинговой компании с банком или вышестоящей организацией.
Стоимость страхового полиса рассчитывается как произведение страхового тарифа и страховой суммы. Размер тарифа зависит от вида страхования, вида имущества, назначения, условий эксплуатации и размера собственного участия страхователя в убытках .
Механизм выплат возмещения при страховании лизинговых операций имеет свою специфику. Дело в том, что лизингополучатель выплачивает стоимость лизингового имущества в составе арендных платежей по частям. Чем ближе срок окончания договора аренды, тем меньшую сумму он должен заплатить лизингодателю. В зависимости от условий договора страхования, в случае гибели этого имущества страховщик должен выплатить страховое возмещение лизингодателю в размере оставшихся неуплаченных арендных платежей по договору лизинга, а лизингополучателю -- оставшуюся страховую сумму с учетом нормального износа имущества. Однако зачастую вторую часть страховщики не планируют выплачивать, что, естественно, отражается на стоимости страховки.
Как правило, страхование лизингового имущества осуществляется по максимально возможному набору рисков, так как лизинговая компания желает иметь защиту от всех возможных рисков. Стандартный срок страхования -- один год, но в некоторых случаях он достигает двух-трех лет.
Рассмотрим пример расчета тарифной ставки по страхованию лизинговых платежей. Тарифная ставка (брутто-ставка) состоит из двух частей: нетто-ставки и нагрузки:
где Тb -- брутто-ставка;
Тп -- нетто-ставка;
В настоящее время используется следующая формула для расчета нетто-ставки по 100 руб. страховой суммы:
Тп=Р(А)*К* 100,
где Тп -- тарифная нетто-ставка;
А - страховой случай;
Р(А) - вероятность страхового случая;
К- коэффициент отношения средней выплаты к средней страховой сумме на один договор.
Стоимость страховки в каждом конкретном случае рассчитывается отдельно. Размер страхового тарифа зависит от стоимости лизингового имущества, степени его износа, условий эксплуатации и выбранной программы страхования. На стоимость страховки влияют также финансово-экономические показатели деятельности лизингополучателя и регион использования лизингового имущества. Дело в том, что при использовании арендуемой техники вдали от крупных городов возникают трудности с восстановлением достоверной картины страхового случая. В отдаленных районах качество сервисного обслуживания часто оставляет желать лучшего. А качество ремонта, естественно, влияет на срок службы арендуемого имущества.
Страховая стоимость для имущества -- его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования. Возникает вопрос: какова будет страховая стоимость предмета лизинга в случае страхования его лизингополучателем?
Для лизингополучателя действительной стоимостью предмета лизинга является цена договора лизинга, превышающая рыночную стоимость лизингового имущества. В данном случае страховая стоимость предмета лизинга будет определяться по соглашению со страховщиком. Однако всегда остается вероятность того, что при рассмотрении какого-либо спора в судебном порядке договор страхования будет признан ничтожным в той части страховой суммы, которая превышает рыночную стоимость данного имущества .
При страховании предмета лизинга размер тарифа составляет 0,1-7%. В отдельных случаях он может достигать 12%. Финансовые риски страхуются по тарифам от 2 до 8% от страховой суммы. Между тем страховщики, опрошенные корреспондентом «Бизнес-журнала», отмечают, что если страховая сумма установлена в размере действительной стоимости имущества и не уменьшается по мере выплат арендных платежей, то страхование предмета лизинга ничем не отличается от классического имущественного страхования. Если же страховая сумма уменьшается, то тариф оказывается на 25--40% меньше, чем при «классике». Это связано с тем, что страхователь уплачивает страховой взнос, как правило, сразу на весь срок аренды или на 3-5 лет.
Из вышеизложенного следует, что стоимость страховки в каждом конкретном случае рассчитывается отдельно. Размер страхового тарифа зависит от стоимости лизингового имущества, степени его износа, условий эксплуатации и выбранной программы страхования.
