Как учесть выдачу сотрудникам путевок, приобретенных организацией.Как в бухучете отразить компенсацию стоимости (части стоимости) путевки из бюджета. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение путевок для сотрудников - читайте в статье.
Вопрос: Компания приобретает путевку в санаторий на сотрудника и члена его семьи (жена). Прошу проконсультировать - какие документы необходимо оформить? Корреспонденция счетов? Бухгалтерский и налоговый учет. Я ранее читала, что в этом году изменения по выдаче путевок
Ответ: Если в организации нет локального акта, предусматривающего порядок выдачи путевки сотруднику, то издайте приказ о приобретении путевок, купите их по договору купли-продажи и выдайте сотруднику по акту приема-передачи.
Дебет 50-3 Кредит 76 (60) (получены путевки (на основании накладной)).
Дебет 76 Кредит 51 (оплачена стоимость путевки продавцу).
На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов. Проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года. Отражать расходы с использованием счета 84 нельзя.
Дебет 73 Кредит 50-3 (отражена стоимость путевки, выданной сотруднику);
Дебет 91-2 Кредит 73 (списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года).
На оплату стоимости любых путевок сотрудника за счет средств работодателя нужно начислить страховые взносы (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, письма Минфина от 14 февраля 2017 № 03-15-06/8071, ФНС России от 14 сентября 2017 № БС-4-11/18312).
На стоимость путевок, приобретенных в пользу детей или членов семьи сотрудника, страховые взносы начислять не нужно. Подтверждает такую позицию письмо Минфина России от 1 августа 2017 № 03-04-06/48824.
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику (члену семьи) бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена за счет средств организации, при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении условий:
Путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
Поступление путевок от продавца (например, от загородного стационарного детского оздоровительного лагеря) отразите проводкой:
Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
- получены путевки (на основании накладной).
Путевки приходуйте по стоимости их приобретения (Инструкция к плану счетов).
Санаторно-курортные учреждения не платят НДС (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому в цену путевки этот налог не включается.
Как отразить в бухучете выдачу путевок для сотрудников
Порядок учета выдачи путевок, приобретенных (полученных) организацией, зависит от источников их оплаты:
Стоимость путевок, приобретенных организацией самостоятельно, можно списать либо за счет сотрудника, либо за счет собственных средств организации.*
Кроме того, стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных для детей сотрудников, может быть компенсирована за счет средств регионального бюджета
Если стоимость путевки (ее часть) погашает сотрудник организации, в учете сделайте записи:
Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, подлежащая возмещению за счет сотрудника;
Дебет 50 (70) Кредит 73
- внесена в кассу (удержана из зарплаты) стоимость путевки.
Если организация приобретает путевку за счет собственных средств, возможны два варианта. На оплату путевки можно направить нераспределенную прибыль текущего года или нераспределенную прибыль прошлых лет. Стоимость путевки включите в состав прочих расходов:
Дебет 73 Кредит 50-3
- отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 73
- списана стоимость путевки за счет прибыли текущего года.
Такие проводки нужно делать независимо от того, направлена на оплату путевки нераспределенная прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыль по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 № 07-05-06/138 .
Пример отражения в бухучете операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация приобрела путевку самостоятельно. Стоимость путевки возмещается за счет нераспределенной прибыли*
При распределении чистой прибыли за 2016 год на общем собрании акционеров ООО «Альфа» было принято решение зарезервировать 80 000 руб. для оплаты путевок сотрудникам в 2017 году. 18 мая 2017 года «Альфа» приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь круглогодичного действия для ребенка менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 18 400 руб., продолжительность отдыха - 21 день.
22 мая 2017 года путевка была выдана Кондратьеву. Расчет стоимости путевки, оплаченной за счет нераспределенной прибыли, оформлен бухгалтерской справкой .
В учете организации сделаны следующие записи.
Дебет 50-3 Кредит 76
- 18 400 руб. - приобретена путевка для ребенка сотрудника организации;
Дебет 76 Кредит 51
- 18 400 руб. - оплачена стоимость путевки продавцу.
Дебет 73 Кредит 50-3
- 18 400 руб. - отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 18 400 руб. - списана стоимость путевки за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.
Стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена задолженность бюджета на сумму компенсации стоимости путевок;
Дебет 51 Кредит 76
- получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.
Такой вывод позволяют сделать положения пункта 10 ПБУ 13/2000.
Бухучет: оплата путевок за счет средств ФСС России
О порядке отражения в бухучете выдачи путевок, оплаченных за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, см. Как отразить в бухучете финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России .
Страховые взносы
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника
Да, нужно, независимо от источника финансирования.
Оплата стоимости любых путевок сотрудника за счет средств работодателя отсутствует в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами. Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять ( , письма Минфина от 14 февраля 2017 № 03-15-06/8071 , ФНС России от 14 сентября 2017 № БС-4-11/18312).
Источник финансирования не важен - страховые взносы начисляют, даже если на эти цели потратили взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм» (письма Минтруда России от 14 января 2016 № 17-3/В-8 , ФСС России от 14 апреля 2015 № 02-09-11/06-5250).
Отметим, что ранее сложилась арбитражная практика на основании норм Закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ в пользу того, что взносы начислять не нужно. Аргументы были такие: оплата путевок - социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой трудасотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно (см., например, определение Верховного суда РФ от 19 февраля 2016 № 303-КГ15-20158 , постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2015 № Ф03-4566/2015 , ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 № Ф09-3724/14 , Поволжского округа от 23 июня 2014 № А72-14159/2013 , Центрального округа от 3 апреля 2014 № А14-2025/2013 и др.).
Сейчас ФНС России настаивает: судебную практику, которая основана на Законе № 212-ФЗ , нельзя брать во внимание. Новой арбитражной практики пока не сложилось. Исходя из этого, если компания не будет начислять на стоимость путевок страховые взносы, будут споры с инспекторами. Если вы не готовы спорить, страховые взносы лучше начислять. Если ранее вы не облагали стоимость путевок, доначислите взносы и сдайте в ИФНС уточненные расчеты .
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей
Нет, не нужно.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:
В рамках трудовых отношений;
Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.
С детьми и другими членами семей сотрудников у организации нет трудовых и гражданско-правовых отношений. Поэтому на стоимость путевок, приобретенных в их пользу, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно. Подтверждает такую позицию письмо Минфина России от 1 августа 2017 № 03-04-06/48824 .
Возраст детей в данном случае значения не имеет. В частности, несмотря на то что несовершеннолетний ребенок находится на попечении и содержании родителей (т. е. фактически путевка приобретается в пользу сотрудника-родителя), стоимость путевки страховыми взносами не облагается. Иной подход при прочих равных условиях ставил бы в невыгодное положение родителей, имеющих несовершеннолетних детей, по сравнению с родителями совершеннолетних ().
НДФЛ
Облагается ли стоимость путевки НДФЛ
Со стоимости путевки, предоставленной сотруднику бесплатно, НДФЛ не удерживайте, если путевка оплачена:
Либо за счет средств организации, при условии, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль, - если организация является плательщиком налога на прибыль;
Либо за счет средств организации, полученных от деятельности на упрощенке, - если организация применяет упрощенку;
Либо за счет средств организации, полученных от деятельности на ЕНВД, - если организация платит ЕНВД;
Либо за счет средств ФСС России - независимо от режима налогообложения, который применяет организация.
Помимо перечисленных требований, стоимость путевки освобождается от НДФЛ при одновременном выполнении следующих условий:*
Путевка не является туристической (т. е. предполагает проведение комплекса оздоровительных мероприятий);
Если все перечисленные условия выполняются, стоимость купленной организацией путевки не облагается НДФЛ независимо от способа ее приобретения и выдачи. Так, путевка может быть вручена человеку в качестве приза (письмо ФНС России от 26 октября 2012 № ЕД-3-3/3887).
Внимание: при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ, НДФЛ не облагается только стоимость самой путевки без комиссии, уплаченной организации-продавцу (например, турагентству) (письма Минфина России от 13 мая 2008 № 03-04-06-01/132 , ФНС России от 25 июля 2014 № БС-4-11/14505). Поэтому, если сумма комиссии выделена в документах на покупкупутевки, включите ее в налоговую базу по НДФЛ. В противном случае организацию могут оштрафовать за неисполнение обязанности налогового агента ().
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль стоимость путевок, выданных сотрудникам, не учитывается (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Ситуация: нужно ли организации начислить НДС при оплате и передаче путевок своим сотрудникам
Нет, не нужно.
В данном случае работодатель не оказывает и не получает услуги. Передача сотруднику путевки, то есть документа, который подтверждает право воспользоваться такими услугами, реализацией не признается (). А значит, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС при оплате и передаче своему сотруднику путевки.).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением и выдачей путевки. Организация на общем режиме приобрела путевку самостоятельно*
18 мая ООО «Альфа» приобрело путевку в санаторий для менеджера организации А.С. Кондратьева. Стоимость путевки составляет 23 400 руб., продолжительность отдыха - 21 день.
По решению учредителей стоимость путевки «Альфа» оплачивает за счет собственных средств.
В учете сделаны такие записи.
Дебет 50-3 Кредит 76
- 23 400 руб. - приобретена путевка для сотрудника организации;
Дебет 76 Кредит 51
- 23 400 руб. - оплачена стоимость путевки продавцу.
Дебет 73 Кредит 50-3
- 23 400 руб. - отражена стоимость путевки, выданной сотруднику;
Дебет 91-2 Кредит 73
- 23 400 руб. - списана стоимость путевки за счет собственных средств организации.
В июне бухгалтер начислил на стоимость путевки взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Страховые взносы бухгалтер начислил по суммарному тарифу 30 процентов. Тариф для взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. При этом в учете были сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»
- 5148 руб. (23 400 руб. * 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
- 678,60 руб. (23 400 руб. * 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты по медицинскому страхованию»
- 1193,40 руб. (23 400 руб. * 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование;
Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 46,80 руб. (23 400 руб. * 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Сумма, израсходованная организацией на приобретение путевки, не уменьшает ее налогооблагаемую прибыль. Поэтому 30 июня бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4680 руб. (23 400 руб.*20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства со стоимости путевки, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.
В расходах при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» отразил страховые взносы в сумме 7066,80 руб. (5148 руб. + 678,60 руб. + 1193,40 руб. + 46,80 руб.).
Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.
Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.
Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона - бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.
Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.
В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.
Внимание
Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.
Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.
Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.
А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.
Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.
Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.
Опасный момент
Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).
Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.
Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.
Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:
Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.
В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.
И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.
По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности.
Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.
Это интересно
НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).
Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 0305-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.
При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:
В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.
А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях - 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
100 000 руб. - путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) - получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
15 000 руб. - отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
35 000 руб. - списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
20 000 руб. - начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
2600 руб. (20 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
3480 руб. ((20 000 руб. - 2600 руб.) х 20%) - удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности - 1080 руб. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.
Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет - ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».
Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6 G
230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) - путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
230 000 руб. - переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок - 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
230 000 руб. - отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
230 000 руб. - приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
230 000 руб. - оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
230 000 руб. - списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.
Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.
Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В.А. Цибусов, эксперт
Санаторно-курортные путевки могут быть реализованы:
- самостоятельно санаторно-курортными организациями (причем как физическим так и юридическим лицам);
- через посредников;
Рассмотрим более подробно каждую из ситуаций.
Реализация путевок самостоятельно санаторно-курортными
организациями
Приобретая санаторно-курортные путевки, покупатели, как правило, рассчитываются за них наличными денежными средствами.
Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 доходы санаторно-курортных организаций от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности
В бухгалтерском учете такие доходы будут учитываться на счете 90 "Продажи" субсчет "Выручка".
Довольно часто у бухгалтеров санаторно-курортных организаций возникает вопрос, в какой момент возникает реализации путевки: в момент ее передачи покупателю, при начале лечения, либо по окончании лечения?
Пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" установлено, что:
"12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а" "б" и "в" настоящего пункта".
Таким образом, путевка считается реализованной после того, как закончится срок лечения клиента в санаторно-курортной организации.
Если срок лечения клиента не совпадает с окончанием отчетного периода, то, для определения доходов применяется понятие "койко-день". Доход текущего месяца санаторно-курортной организации определяется исходя из количества койко-дней, проведенных каждым клиентом в санатории, а также из продажной цены каждой санаторно-курортной путевки.
Пример 1.
Санаторий ООО "Ромашка" реализовал санаторно-курортную путевку клиенту Сидорову А.В. Срок его пребывания в санатории - 24 дня. Стоимость путевки - 12 000 рублей.
Расходы санатория, связанные с лечением Сидорова А.В. составили 8 500 рублей.
Предположим, что в отчетном периоде Сидоров провел в санатории 10 койко-дней.
Тогда выручка от реализации за отчетный период составит:
12 000 рублей: 24 дня х 10 дней = 5 000 рублей.
Необходимо также отметить, что стоимость самого бланка строгой отчетности, на которой оформлена путевка, составляет 10 рублей (без учета НДС), а его учетная цена - 5 рублей.
Бухгалтер санатория ООО "Ромашка" данные хозяйственные операции отразит следующим образом:
| 50 | 90 | 12000 | Получены денежные средства за путевку |
| 006 | 5 | Списана учетная стоимость БСО, на котором оформлена путевка | |
| 97 | 10 | 10 | Списана фактическая стоимость БСО, на котором оформлена путевка |
| 98 | 90-1 | 5000 | Начислена частичная реализация услуг по путевке |
| 20 | 97 | 4.16 | Списана на расходы часть фактической стоимости бланка, на котором оформлена путевка; (10 рублей / 24 дня х 10 дней) |
| 90-2 | 20 | 4.16 | Списаны на реализацию расходы, связанные с оформлением клиенту путевки на БСО |
| 90-2 | 20 | 3542 | Списана часть расходов, связанных с лечением клиента (8 500 рублей: 24 дня х 10 дней) |
| 90-9 | 99 | 1453.84 | Отражена прибыль от оказания услуг по лечению за отчетный период (5 000 -4,16 -3 542) |
Реализация санаторно-курортных путевок по посредническим
договорам
Помимо самостоятельного распространения путевок на оказание своих услуг санаторно-курортные организации могут привлекать и посредников. Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор.
Договор комиссии
Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 "Комиссия" ГК РФ. Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:"
1. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки".
Таким образом, по договору комиссии комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В нашем случае Комиссионер - это турагент, а комитент - санаторно-курортная организация. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если санаторно-курортная организация и названа в сделке.
В зависимости от того, как составлен договор между турагентом и санаторно-курортной организацией, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием турагента в расчетах или без его участия в расчетах.
При исполнении комиссионного поручения с участием турагента в расчетах, санаторно-курортная организация производит расчеты только с турагентом, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями путевок по заключенным с ними договорам, то есть в кассу турагента поступают денежные средства, принадлежащие как санаторно-курортным организациям (оплата за путевки), так и турагенту (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах, санаторно-курортная организация самостоятельно рассчитывается с покупателями путевок по сделкам, которые для него заключил турагент. При этом в кассу турагента поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает турагент участие в расчетах, или нет, различаются формы расчета между санаторно-курортной организацией и турагентом.
В первом случае турагент вправе удержать свое комиссионное вознаграждение из всех поступающих к нему сумм, предназначенных для санаторно-курортной организации. Это право закреплено статьей 997 ГК РФ, а также, если данное условие прописано в договоре между сторонами.
В соответствии со статьей 410 ГК РФ:
"Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны".
Таким образом, в момент поступления от покупателя денежных средств за приобретенные санаторно-курортные путевки, турагент получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и возмещаемые расходы). Однако чтобы реализовать это право, турагенту необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств санаторно-курортной организации. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где турагент указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Если договором комиссии не предусмотрен срок, когда турагент должен перечислить санаторно-курортной организации денежные средства, полученные от покупателей, то турагент должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за путевки, полученные по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах турагента, санаторно-курортная организация оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии турагент, согласно статье 999 ГК РФ, должен предоставить санаторно-курортной организации отчет, и передать ей все полученное по договору комиссии.
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена. Поэтому турагент может составлять такой отчет в произвольном виде.
Однако следует помнить, что первичные документы должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В отчет турагенту необходимо включить следующую информацию:
- количество и стоимость реализованных (приобретенных) турагентом путевок, с выделением соответствующих сумм НДС (к отчету должны быть приложены копии договоров и тому подобное);
- стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов санаторно-курортная организация не сможет включить эти суммы в состав затрат и отнести в состав налоговых вычетов соответствующие суммы НДС);
- сумму комиссионного вознаграждения турагента, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
- если в момент составления отчета турагентом (при реализации путевок), получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных санаторных путевок или в качестве предоплаты, турагенту следует указать их сумму;
- если в соответствии с договором комиссии на приобретение санаторных путевок турагент получает от санаторно-курортной организации денежные средства + в счет оказания посреднических услуг, турагент также должен отразить это в отчете.
Необходимо указать на состояние расчетов с санаторно-курортной организацией все ли полученные от организации денежные средства израсходованы, есть ли у какой-либо из сторон задолженность.
Таким образом, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета турагента, а при возможности и утвердить его форму.
Если санаторно-курортная организация имеет возражения по отчету, то она обязана сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета (если договор не устанавливает иное). Если возражений со стороны санаторно-курортной организации нет, то отчет турагента считается принятым.
МОСКВА И МОСКОВСКАЯ ОБЛАСТЬ:
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ И ЛЕНИГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ:
РЕГИОНЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ НОМЕР:
Путевки на охоту в 2019 году - получение через Госуслуги
Где, как не на охоте, мужчина может ощутить себя настоящим добытчиком? Но чтобы получить желанную добычу, нужно не только пройти километры бездорожья, вытерпеть капризы погоды и перехитрить животное. Перед началом охоты нужно преодолеть бюрократические барьеры, чтобы вас по праву можно было называть охотником, а не браконьером. Где купить и как заполнить путевку на охоту?
Если у вас получена лицензия на хранение и ношение оружия, то вы можете отправиться за получением путевки на охоту - в 2016 году эта процедура не изменилась. Рассмотрим по порядку, как и где купить путевку на охоту:
Сначала определитесь, где вы будете охотиться: в частных или государственных угодьях. У каждого частного охотхозяйства свой офис продаж путевок. Заранее узнайте его местонахождение.
Возьмите с собой необходимые документы: , паспорт и членский билет (если он есть, конечно).
Специалист охотобщества попросит заполнить вас заявление на получение путевки, в котором вам придется указать ваши ФИО, адрес проживания, данные паспорта, охотничьего билета, ИНН, охотхозяйство, вид дичи и сроки охоты.
Оплатите госпошлину и стоимость путевки на охоту в 2016 году. Они зависят от ее длительности (количество дней) и от выбранной дичи.
Теперь путевка и разрешение на охоту ваши.
В последнее время набирает популярность охотничий арбалет. Нужно ли разрешение на арбалет для охоты? Законодательство нашей страны допускает свободное использование арбалета с натяжной силой до 43 кг, если свыше - то нужно приобрести допуск.
Путевка и разрешение относятся к документам строгой отчетности. Сотрудник охотобщества укажет в них ваши данные, место охоты и допустимые нормы добычи в день. Учитывать добытую дичь вы будете сами, заполняя оборотную сторону разрешения.
С края одной стороны вы можете увидеть отрывные талоны. Сдавая избытки дичи в магазин, талоном вы гарантируете законность добычи.
Путевка, разрешение и охотничий билет - это документы, которые должны быть на охоте всегда с вами. Старайтесь, чтобы они не промокли и не помялись, потому что после окончания сезона их нужно сдать. Соблюдайте срок сдачи путевок на охоту - это 20 дней. Нарушение сроков карается штрафами и лишением охотничьего билета.
Образец путевки на охоту
Возможно получение путевки на охоту через Госуслуги. Так вы сэкономите время и силы. Найдите в поисковике сайта "Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов”, свой регион из появившегося списка и заполните анкету. Учтите, что на одного животного - одна анкета и госпошлина. На другую дичь придется заполнять анкету и оплачивать госпошлину снова. Готовый документ будет отправлен вам заказным письмом или на электронную почту.
Каждый охотник знает, что незаконная охота чревата последствиями. Браконьер получит серьезное наказание и штраф - охоту без путевки в 2016 году организовывать не стоит. Размер рассчитывается в зависимости от того, в какой раз совершено преступление и когда. Так штраф за охоту на зайца без путевки составляет до 4000 рублей плюс возможность конфискации оружия.
В последнее время штрафы за незаконную охоту очень сильно увеличились. Возможно даже уголовное наказание. Будет ли в удовольствие такая охота? Чтобы не бояться каждого шороха, соблюдайте необходимые требования.
Приложение № 2
УТВЕРЖДЕНО
постановлением Центрального правления
Ассоциации «Росохотрыболовсоюз»
Положение
о порядке заполнения, выдачи, учета, хранения
путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха и
контроля за совершением указанных операций
I. Общие положения
1. В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 24.04.1995 № 52-ФЗ «О животном мире» пользователи животным миром имеют право заключать договоры с гражданами на использование ими объектов животного мира, подтверждением которого является путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.
2. Право на осуществление охоты и рыбной ловли (в охотничьих, охотничье-рыболовных хозяйствах) удостоверяется совокупностью документов, в числе которых, помимо именной разовой лицензии (на лицензионные объекты, определенные статьей 333 3 Налогового кодекса Российской Федерации), членского охотничье-рыболовного (охотничьего) билета, разрешения на хранение и ношение охотничьего огнестрельного оружия включается также путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха.
3. Настоящее Положение разработано в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06 мая 2008 г. № 359, далее именуемое Положение № 359.
4. В соответствии с Положением № 359 и разъяснением Минфина России от 23.06.2008 № 03-01-15/8-239 общественные организации охотников и рыболовов, оказывающие услуги населению для осуществления наличных денежных расчётов без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ – бланк строгой отчетности.
5. Центральный совет Ассоциации «Роcохотрыболовсоюз» постановлением от 3 июля 2008 года за № 43 счёл целесообразным применение организациями, входящими в Ассоциацию «Росохотрыболовсоюз», единой формы бланка путёвки на право охоты, рыбной ловли, отдыха в качестве бланка строгой отчётности.
6. Постановлением Центрального правления от 18.09.2008 № 74 утверждена форма бланка строгой отчетности – «Путевка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха».
7. Оформление наличных денежных расчётов недействующими формами бланков Путёвки несет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ.
II
. Порядок заполнения бланка путёвки
8. Путёвка заполняется на бумажном носителе от руки шариковой или перьевой ручкой, чёрным или синим цветом. Возможно заполнение на пишущей машинке или на принтере.
9. В соответствующих строках указывается только одно значение. В случаях, если заполнение той или иной строки бланка невозможно из-за отсутствия у организации соответствующих показателей (например, оплата с использованием платёжных карт) в строке ставится прочерк.
10. При изготовлении бланка допускается включение в него изменений, касающихся расширения (сужения) граф с учётом реквизитов.
11. Уступка прав на путёвку другим лицам запрещена, поэтому в левом верхнем углу указано «без права передачи».
12. В верхнем поле левой части путёвки указывается: полное или сокращённое наименования организации, выдавшей путёвку; её организационно-правовая форма, например, общественная организация, общество с ограниченной ответственностью (ООО) и другая; место нахождения организации, хозяйства; идентификационный номер организации- налогоплательщика (ИНН).
13. В начале после слов «Путёвка (договор) на право охоты, рыбной ловли, отдыха» указывается непосредственно полное или сокращённое наименование хозяйства (участка), где будет производиться охота, и (или) рыбная ловля, и (или) отдых.
14. Путёвка выдаётся на определённый срок, но на охоту и рыбную ловлю - в пределах установленных сроков охоты и рыбной ловли.
15. В строке «Выдано» фамилия, имя, отчество гражданина указывается полностью, а при подписи путёвки, как представителем организации, так и гражданином в строке «Ф.И.О.» следует указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего путёвку.
16. В строке «Особая отметка» отражаются данные об использовании охотником на охоте охотничьих собак, ловчих и манных птиц.
17. В путёвке на охоту указываются виды и количество диких зверей и птиц, разрешённых к добыче, а на рыбную ловлю – виды и количество рыбы, разрешённой к отлову. Норма и фактическое изъятие объектов охоты указывается в штуках, а объектов рыболовства в штуках или в килограммах.
Графы «разрешено к изъятию», «норма к изъятию» и «стоимость услуг в рублях» заполняется представителем организации (хозяйства), выдающей путёвку, а графы «фактически изъято» и «дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю» и «подранков» заполняется гражданином при сдаче путёвки по окончании охоты и рыбной ловли.
18. В стоимость услуг по изъятию лицензионных объектов животного мира, определённых ст. 333 3 Налогового кодекса РФ включается и возмещение затрат организации по уплате сбора за пользование объектами животного мира за получение именных разовых лицензий.
19. По путёвке могут предоставляться следующие дополнительные услуги:
Предоставление подсадной утки;
Доставка до места охоты, рыбной ловли, отдыха и обратно;
Предоставление укрытия в месте охоты (шалаш, навес и другое);
Предоставление обустроенного места для рыбной ловли;
Предоставление плавсредств (катера, лодки моторные, вёсельные и другое);
Предоставление места в гостинице, в доме охотника (рыбака), на охотничье-рыболовной базе и на других остановочных пунктах;
Кинологические услуги;
Предоставление охотничьего (лыжи, чучела, профиля и др.) и спортивного инвентаря;
Иные услуги, связанные с организацией и проведением охоты, рыбной ловли и отдыхом.
20. В путёвке указывается дата осуществления расчёта и в конце – дата составления документа, и эти действия должны происходить одновременно. Таким образом, оформляется путёвка непосредственно в момент получения денежных средств.
21. Путёвка заполняется через копировальную или самокопировальную бумагу в двух экземплярах. Второй экземпляр (копия путёвки) остаётся на месте выдачи в книге по учёту бланков путёвки.
22. Проставление серии и шестизначного номера на бланке путёвки, изготовленного типографским способом, осуществляется изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланке путёвки не допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии бланка.
23. Бланк путёвки должен заполняться чётко и разборчиво, исправлений не допускается. Испорченный или неправильно заполненный бланк путёвки перечёркивается и прилагается к книге учёта бланка путёвки за тот день, в котором они заполнялись.
24 . В конце бланка путёвки, изготовленного типографским способом, должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращённое наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождение, номер заказа и год его выполнения, тираж).
25. Изготовление бланков разрешено не только типографским способом, но и с использованием автоматизированных систем (специальная компьютерная программа, серверная часть которой устанавливается в едином информационном центре Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», а клиентская часть на компьютере, подключенном к федеральной информационной сети Ассоциации «Росохотрыболовсоюз» в местах выписки путевок). При этом для одновременного заполнения и выпуска бланка путёвки должно обеспечиваться выполнение следующих требований:
а) автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком путёвки не менее 5 лет;
б) при заполнении бланка путёвки и выпуске путёвки автоматизированной системой сохраняется уникальный номер и серия его бланка.
III. Порядок выдачи путёвок
26.
Путёвки на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаются пользователями объектами животного мира и по согласованию с ними их организациями либо их структурными подразделениями.
27. Путёвка на охоту выдаётся гражданам при предъявлении ими членского охотничье-рыболовного билета с отметкой об уплате членского взноса или охотничьего билета, разрешения органов внутренних дел РФ на хранение и ношение охотничьего оружия.
28. Пользователи объектами животного мира – общественные организации охотников и рыболовов могут предоставлять в соответствии со своими уставами преимущественное право на получение путевок для своих членов.
29. Путёвка на охоту, рыбную ловлю и отдых выдаётся в конкретное охотничье, охотничье-рыболовное или культурное рыбное хозяйство или конкретный охотничий, рыбопромысловый участок и действует только на их территории.
30. На охоте путёвка должна находиться у охотника, на имя которого выписана путёвка.
31. Использованная путёвка на охоту, рыбную ловлю, отдых должна быть возвращена по месту получения или сдана администрации хозяйства не позднее 5 дней с даты окончания срока действия путёвки с указанием фактически изъятых (добытых) объектов охоты, рыболовства, количества подранков и дней, затраченных на охоту, рыбную ловлю, отдых.
32. Стоимость услуг и стоимость дополнительных услуг оплачиваются охотниками и рыболовами, являющимися членами общества, и охотниками, и рыболовам, не являющимся членами общества, по ценам, установленным прейскурантами на услуги, утверждаемые организациями (хозяйствами) охотников и рыболовов.
33. Организации (хозяйства) могут устанавливать для охотников и рыболовов, являющихся членами общества, льготные цены, скидки с цены по сравнению с прейскурантом для охотников и рыболовов, не являющихся членами общества, или полностью освобождать их от платы за предоставленные услуги. В соответствии с письмом МНС России от 10.10.2003 № 02-02-10-52 указанные выше действия не влекут налоговых последствий.
34. Представление льгот, скидок и освобождение от платы осуществляется организациями, исходя из их финансового положения и за счёт собственных средств этих организаций.
35. Размер льгот и скидок за услуги, оказываемые хозяйствами, непосредственно подчинёнными Центральному правлению Ассоциации, устанавливается постановлением Центрального правления и учитывается при утверждении годовой сметы этих хозяйств.
36 . Деньги за неиспользованную путёвку не возвращаются.
37. Прием наличных денежных средств от населения уполномоченным лицом организации осуществляется следующим образом:
Уполномоченное лицо заполняет бланк путевки, за исключением места для личной подписи;
Получает от клиента (охотника, рыболова и пр.) денежные средства;
Подписывает путевку;
Называет сумму сдачи и выдает ее клиенту вместе с путевкой, при этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно.
IV
. Порядок учёта, хранения и контроля путёвок
38.
Пользователи объектами животного мира (региональные, межрегиональные общественные организации охотников и рыболовов – члены ассоциации) заказывают бланки путёвок в местных типографиях по образцу, утверждённому постановлением Центрального правления Ассоциации «Росохотрыболовсоюз», и с учётом изменений, предусмотренных в пункте 10 настоящего Положения.
39. Учёт путёвок, изготовленных типографским способом, ведётся в книге учёта бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а также скреплены печатью (штампом).
Для общественных и коммерческих организаций форма данной книги не установлена и должна разрабатываться самостоятельно организациями с учётом требований бухгалтерского законодательства и первичных документов. За примерный образец можно принять книгу учёта бланков строгой отчетности, приведенной в приложении № 1.
40. Руководитель организации заключает с работником, которому поручается получение, хранение, учёт и выдача путёвок, а также приём от населения наличных денежных средств, договор о материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
41. Бланки путёвок, поступившие в организацию, принимаются работником, указанным в пункте 40 настоящего Положения, в присутствии комиссии, образованной руководителем организации. Приёмка производится в день поступления бланков. При приёмке проверяется соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляется акт приёмки бланков. Акт, утверждённый руководителем организации, является основанием для принятия бланков путёвок на учёт указанным работником. Примерный образец формы акта о поступлении бланков приведен в приложении № 2.
42. Бланки путёвок хранятся в металлических шкафах, сейфах и (или) в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение. По окончании рабочего дня место хранения бланков опечатывается или опломбировывается.
43. Инвентаризация бланков путёвки осуществляется одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств. Порядок инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчётности утверждён в Методических указаниях приказом Минфина России от 13.06.1995 № 43, в соответствии с которыми проверка фактического наличия бланков строгой отчётности проводится по их видам с учётом начальных и конечных номеров, а также по материально ответственным лицам.
44. При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков путёвок проверяется наличие печати организаций и подписи главного бухгалтера, наличие копий путёвок, отсутствие в них исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отражаемым в книге учёта бланков.
45. Копии использованных бланков упаковываются в мешки, опечатываются и хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации копии документов уничтожаются на основании акта об их уничтожении, составленного комиссией, образованной руководителем организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки путёвок.
Форму акта об уничтожении бланков организации разрабатывают самостоятельно. Примерный образец этого акта приведён в приложении № 3.
V. Бухгалтерский учет
46. Затраты на приобретение бланков путёвок организациями, осуществляющими услуги населению на охоту, рыбную ловлю и отдых, относятся на расходы по предпринимательской деятельности.
47. В бухгалтерском учёте бланки путёвок отражаются одновременно на счёте 10 «Материалы» и на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности».
48. На счёте 006 бланки учитываются в условной оценке, например 1 руб. Аналитический учёт ведётся в местах их хранения и запись по счёту оформляется на основании книги учёта бланков. Для обобщения
информации о движении бланков к счёту открываются субсчета «Бланки на хранении», «Бланки в использовании» и «Использованные бланки».
49. Одновременно бланки путёвок учитываются на счетах бухгалтерского учёта как материальные ценности по фактической себестоимости изготовления (приобретения). По мере отпуска (использования) бланков организация списывает их стоимость с кредита счёта 10 в дебет счетов учёта затрат (20, 26).
Сроки списания бланков организация решает самостоятельно – ежемесячно или по мере передачи бланков в использование, выбранный способ следует закрепить в учётной политике для целей бухгалтерского учёта. Пример
Ивановское общество охотников и рыболовов приобрело (заказало и типографии) 1000 бланков строгой отчётности – Путёвку на право охоты, рыбной ловли, отдых. Стоимость услуг типографии 5900 руб. (включая НДС 900 руб.). Общество является плательщиком упрощённой системы налогообложения (НДС не уплачивает).
В бухгалтерском учёте Общества сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч. 60
5000 руб. – приобретены бланки строгой отчётности;
ДЕБЕТ сч. 19 КРЕДИТ сч. 60
900 руб. - отражён НДС;
Общество не является плательщиком НДС, поэтому предъявленная сумма отражается в стоимости приобретённых бланков.
ДЕБЕТ сч. 10 КРЕДИТ сч.19
900 руб. – сумма НДС учтена в стоимости бланков.
Одновременно делается запись на забалансовом счёте общества.
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранения»
1000руб. (1 руб. х 1000 шт.) – приняты к учёту квитанции на оплату путёвок.
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Бланки в использовании»
КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Бланки на хранении»
1000 руб. – бланки приняты к использовании.
В учётной политики Общества закреплён способ списания бланков строгой отчётности по мере выдачи для использования в деятельности общества:
ДЕБЕТ сч. 20 КРЕДИТ сч. 10
5900 руб. – списаны бланки строгой отчётности.
В течении рабочего дня кассир провёл семьдесят операций наличных расчётов с оформлением путёвок:
ДЕБЕТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки»
КРЕДИТ сч.006 субсчёт «Бланки в использовании».
70 руб. (1 руб. х 70 шт.) – использованы бланки строгой отчётности.
По истечении пяти лет хранения использованные бланки уничтожаются и списываются:
КРЕДИТ сч. 006 субсчёт «Использованные бланки строгой отчётности»
1000 руб.- списаны использованные бланки строгой отчётности.
Приложение № 2
Утверждаю
Тургеневская общественная Председатель правления
организация охотников и рыболовов Тургеневской ОООиР
И.И.Иванов «8» декабря 2008 г.
Акт
о поступлении в организацию бланков строгой отчетности-
путевок на право охоты, рыбной ловли, отдыха
Комиссия в составе: главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,
бухгалтер М.В. Муратова,
охотовед Н.В. Гришин,
назначенная приказом № 57 от 8 декабря 2008 г. произвела проверку фактического наличия бланков строгой отчетности, полученных от ООО «Бланк» по накладной № 250 от 8 декабря 2008 г.
| Форма БСО | Серия | № начал. | Конец | Количество (шт.)
| Излишки (шт.)
| Недостачи (шт)
| Ббрак ((шт)
| Общая сумма руб.
|
|
| Путевка | ХХ | 130001 | 31000 | Ффакт | Нпо ннакл | _ | ____ | ___ | 5900 |
Председатель комиссии:
главный бухгалтер Т.Н. Дмитриева,
Члены комиссии:
бухгалтер М.В. Муратова,
охотовед Н.В. Гришин
Путёвки переданы на хранение ответственному лицу – кассиру Н.Н. Зайцевой, назначенной приказом № 37 от 07 июля 2008г.
Принял:
кассир ……….. И.Н. Зайцева
