مرحبا تاتيانا!
أنصحك بوضع اتفاقية واحدة لتوريد المعدات وتشغيلها.
استنادًا إلى مبادئ التشريع الروسي ، التي تنص على حرية الاتفاق ، يمكنك بشكل مستقل ، من خلال المفاوضات ، التوصل إلى رأي مشترك مع المورد.
تتمثل ميزة اتفاقية واحدة في أن الشيء الرئيسي بالنسبة لك ليس فقط استلام البضائع ، ولكن تشغيلها حتى تعمل وتحقق ربحًا.
إذا كان لديك عقدين ، فسيقوم المورد بالفعل بتنفيذها عن طريق تسليم البضائع. إذا ظهرت مشاكل أثناء التثبيت ، فسيحدث هذا بالفعل أثناء تنفيذ عقد آخر. سعر العقد الثاني ، كما أفهمه ، في هذه الحالة سيكون أقل بكثير ، لكن بالنسبة لك ستكون هذه هي النقطة الأكثر أهمية ، لأن المعدات ليست مهمة بالنسبة لك. وبالتالي ، سيتم احتساب كل من الخسائر والغرامات من سعر العقد الثاني وهو أقل من الأول.
لذلك ، من الأفضل أن تنص الاتفاقية على أن اتفاقية التوريد موجودة في قسم شروط وأحكام التسليم ، لتوضيح أن التسليم يتم على عدة مراحل ، يتم ربط الدفع مقابلها بقسم الأسعار وإجراءات الدفع ، يُشار فيه إلى أنه بالنسبة للمراحل العديدة الأولى ، يتم الدفع بالوحدات التقليدية من سعر صرف اليورو (في يوم إبرام العقد ، في يوم توقيع شهادة القبول ، وما إلى ذلك) و المرحلة الأخيرة ، يتم الدفع بالروبل
حسنًا ، ربما ستجد هذا مفيدًا أيضًا.
يجب أن يشير العقد إلى وقت تسليم البضائع ، وفي وقت سابق لا يمكن تنفيذ التسليم إلا بموافقة المشتري ، وإلا فقد لا يتمكن ببساطة من قبول و (أو) دفع ثمن البضائع ؛ تسليم البضائع عن طريق يتم تنفيذ التقصير (أي ، إذا لم ينص العقد على خلاف ذلك) من قبل المورد على نفقته وقواته عن طريق الشحن إلى مستودع المشتري أو في مكان آخر يحدده ؛ يجب أن تحدد اتفاقية تسليم البضائع اللحظة نقل ملكية البضائع ، وبالتالي تحديد لحظة نقل المسؤولية والمخاطر من المورد إلى المشتري ؛ إجراءات تسليم البضائع - سواء تم شحنها في مستودع المشتري ، أو نقلها إلى مستودع المورد أو في مستودع آخر مكان ؛ يجب استخدام نقل البضائع والحاويات والتغليف التي يمكن أن تضمن سلامتها ؛ يمكن للمورد أن يرفض من جانب واحد الوفاء بالعقد إذا انتهك المشتري شروطه وأحكامه - الانتهاك المتكرر لشروط الدفع للبضائع أو تكرارها عدم الاختيار ki (إذا لم يستلم المشتري البضائع من مستودع المورد إذا كان هناك مثل هذا الالتزام في العقد) ؛ شروط إنهاء العقد - غالبًا ما توجد في العقود قاعدة بشأن التمديد التلقائي للعقد من أجل فترة جديدة ، إذا لم يقم أحد الطرفين بإخطار الطرف الآخر مسبقًا بإنهائه ؛ في العقد تسليم البضائع يجب توضيح حالات مسؤولية الطرفين ومقدار هذه المسؤولية.
إبرام نوع العقود ، عندما يتم دفع العقد بالعملة الأجنبية بالروبل ، يكون متاحًا لأي شركة ويمكن إجراؤه بأي عملة مع الإشارة الإلزامية لسعر الصرف مقابل الروبل. يمكن أن يكون معدل التحويل ، كما أشرنا بالفعل في مادة أخرى ، مساويًا للسعر الرسمي للبنك المركزي ، ويمكن أن يكون نوعًا من القيمة الثابتة أو "ممرًا" للقيم ، أو يمكن أن يكون فرديًا لكل اتفاقية محددة من الاطراف.
سننظر في إجراءات المحاسبة لمثل هذه العقود باستخدام مثال.
مثال
لنفترض أن الشركة المقيمة قد أبرمت اتفاقية لبيع البضائع مع المشتري الروسي Resident-1 بمبلغ إجمالي قدره 1180 يورو ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180 يورو. تم شحن البضائع في أغسطس 2014 ، وسعر صرف اليورو / الروبل يساوي سعر الصرف الرسمي للبنك المركزي. سعر الصرف في تاريخ شحن البضاعة هو 50 روبل / يورو.
الخيار 1.رهنًا بالدفع الكامل مقدمًا ، تلقى "المقيم" كامل المبلغ من "المقيم -1" في يوليو 2014. كان سعر صرف البنك المركزي في تاريخ التحويل 46 روبل / يورو.
يتم إعادة حساب مبلغ العملة في تاريخ الدفع ، وفي وقت الشحن ، تكون قيمة الروبل للبضائع معروفة بالفعل. هي التي يشار إليها في جميع الوثائق ، ولا توجد فروق في أسعار الصرف. يتم تنفيذ القيود المحاسبية بنفس الطريقة ، باستثناء أن المبالغ المالية لا يتم تحويلها إلى حساب العملة ، ولكن إلى حساب الروبل ، وفي حساب المعاملات 52 يتم تغييره إلى الحساب 51. وتتزامن مبالغ المحاسبة الضريبية أيضًا مع واحد محاسبي.
الخيار 2.مع مراعاة استلام جزء من المبلغ قبل شحن البضائع وجزءًا - بعد استلام "المقيم" من "المقيم -1" في يوليو 2014 590 يورو (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بسعر 46 روبل / يورو و في سبتمبر 2014 - 590 يورو أخرى (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90 يورو) بسعر 56 روبل / يورو.
يتم الترحيلات في المحاسبة:
حساب مدين 51 حساب دائن 62- 27140 روبل.
حساب مدين 62 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 4140 روبل.
حساب مدين 62 حساب دائن 90- 56640 روبل. (27140 روبل روسي + 29500 روبل روسي)
حساب مدين 90 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 8640 روبل.
حساب مدين 68 / حساب ائتمان ضريبة القيمة المضافة 62- 4140 روبل.
حساب مدين 51 حساب دائن 62- 33.040 روبل
حساب مدين 62 حساب دائن 91- 3540 روبل.
تتطابق مبالغ محاسبة الضرائب في هذا المثال أيضًا مع مبالغ المحاسبة. ومع ذلك ، فإن الاختلافات ، التي تعتبر في المحاسبة اختلافات في أسعار الصرف ، في المحاسبة الضريبية (في ظل ظروفنا الحالية لإجراء الحسابات ليس بالعملة ، ولكن بالروبل) ستسمى الملخصات. وفقا للفقرات. 11.1 الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و pp. 5.1 ص. 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيتم تضمينها ، مثل فروق أسعار الصرف ، في الإيرادات والنفقات غير التشغيلية.
الخيار 3.رهنًا بالدفع المؤجل ، استلم المقيم المبلغ الكامل من Resident-1 في نوفمبر 2014. كان سعر صرف البنك المركزي في تاريخ التحويل 58 روبل / يورو. سعر صرف البنك المركزي اعتبارًا من 30 سبتمبر 2014 هو 57 روبل / يورو (القيمة التقليدية).
يتم الترحيلات في المحاسبة:
حساب مدين 62 حساب دائن 90- 59000 روبل.
حساب مدين 90 حساب دائن 68 / ضريبة القيمة المضافة- 9000 روبل.
حساب مدين 62 حساب دائن 91- 8260 روبل.
حساب مدين 52 حساب دائن 62- 68440 روبل.
حساب مدين 62 حساب دائن 91- 1180 روبل.
في هذا المثال ، على وجه التحديد ، يتم ترحيل تواريخ تقديم الخدمة والتسوية مع العميل في فترات تقارير مختلفة. يسمح لنا ذلك بملاحظة الميزة التالية: في المحاسبة ، سيتم إعادة حساب فرق سعر الصرف اعتبارًا من 30/09/2014 ، ولكن في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بفرق المبلغ فقط في وقت سداد الالتزام (البند 7 من المادة 171 والفقرة 9 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بمبلغ كامل قدره 9480 روبل. لا ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الاعتراف بفروق المبلغ في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. هذا ما أكده خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.03.2008 رقم 03-03-06 / 1/190. لذلك إذا كان هناك في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير مطلوبات مقومة بالعملة الأجنبية ، فسيتم تشكيل فرق مؤقت بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والذي سيختفي بعد سداد الدين ويتم إجراء التسويات النهائية بموجب عقود مبرمة بالعملة الأجنبية عملة.
لذلك ، قمنا بفحص كيف ستبدو المحاسبة بموجب العقود المبرمة قبل 01/01/2015. وفي المحاسبة المرتبطة بالعقود المبرمة في عام 2015 ، ستكون هناك قواعد جديدة. لذلك ، منذ العام الجديد ، هناك حاجة لإعادة التفاوض على العقود مع العملة ، والتي بموجبها يوجد تعاون طويل الأجل ، وليس معاملات لمرة واحدة. ومن ثم فإنه من الشرعي تمامًا في المحاسبة بموجب هذه الاتفاقيات أنه لن يكون هناك مفهوم "فروق المجموع" على الإطلاق (البنود 6 ، 8 ، المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). هذه الاختلافات في المحاسبة الضريبية ، التي سيشار إليها الآن باسم "سعر الصرف" ، ستُحسب وفقًا لنفس القواعد السارية الآن في حساب فروق أسعار الصرف الحالية (البند 8 من المادة 271 ، البند 10 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة بموجب البندين 10 و 11 من المادة 1 من القانون رقم 81-FZ). وهكذا نقول وداعا لمفهوم "الفوارق الزمنية". هذه التغييرات لا يسعها إلا أن تبتهج ، لأنها تقرب الضرائب والمحاسبة من بعضها البعض وتقلل من تعقيد عمل المحاسبين.
توفر شركتنا المنتجات الزراعية للتجار الذين يبيعونها بعد ذلك في الخارج. وبناءً على ذلك ، فإنهم يكسبون المال من انخفاض سعر صرف الروبل ، بينما نتحمل جميع المخاطر المحتملة كمنتجين. الآن نريد تحديد السعر بالعملة الأجنبية في العقود مع المتداولين. الأطراف المقابلة لا تمانع ، ولكن لدينا سؤال: هل من الممكن القيام بذلك؟ نحن نعلم بالطبع أن الشركات تكتب بهذه الطريقة عمليًا ، ولكن ما مدى قانونية ذلك؟
في الواقع ، ينص القانون المدني للاتحاد الروسي مباشرة على وجوب التعبير عن الالتزامات النقدية على أراضي الاتحاد الروسي بالروبل. التجار ، مثلنا ، شركة روسية.
سؤال من موقع www.eg.online.ru
الشكوك حول شرعية الشروط المتعلقة بسعر العقد ، المعبر عنها بالعملة الأجنبية ، بين المقيمين بالعملة في الاتحاد الروسي مفهومة - البند 1 من الفن. تنص المادة 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي مباشرة على وجوب التعبير عن الالتزامات النقدية بالروبل. الحقيقة في نفس الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي عبارة عن بند 2 ، وبموجبه يجوز أن ينص الالتزام النقدي على أنه واجب الدفع بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة الأجنبية أو بالوحدات النقدية التقليدية (ECU ، "حقوق السحب الخاصة "، إلخ.). في هذه الحالة ، يتم تحديد المبلغ الواجب دفعه بالروبل بسعر الصرف الرسمي للعملة المقابلة في يوم الدفع ، ما لم يتم تحديد سعر آخر أو تاريخ آخر لتحديده بموجب القانون أو باتفاق الطرفين.
في الوقت نفسه ، حتى لو تم التعبير عن الالتزام النقدي في الاتفاقية بالعملة الأجنبية دون تحديد دفعه بالروبل ، فإنه وفقًا للبند 3 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 4 نوفمبر ، 2002 No. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فقط عند تفسير العقد وفقًا لقواعد الفن. 431 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لن تتوصل المحكمة إلى نتيجة مختلفة.
إذا نص العقد على أن الالتزام النقدي يتم التعبير عنه ودفعه بالعملة الأجنبية ، ومع ذلك ، نظرًا لقواعد تشريع العملة ، لا يمكن الوفاء بهذا الالتزام بالعملة الأجنبية ، فستنظر المحكمة أيضًا في مثل هذا الشرط التعاقدي على النحو المنصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يستلزم اعتراف المحكمة بشروط العقد على أنها غير صالحة ، حيث يتم التعبير عن الالتزام النقدي بالعملة الأجنبية ، إبطال العقد ، إذا كان من الممكن افتراض أن العقد كان سيُبرم بدون هذا الشرط (المادة 180 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبناءً عليه ، سيتم إعادة حساب سعر العقد في هذه الحالة بسعر الصرف الرسمي في تاريخ السداد الفعلي (البند 13 من الرسالة رقم 70).
بمعنى آخر ، يجب ألا تكون هناك مشاكل في تحديد السعر بالعملة الأجنبية. من القانوني تمامًا الإشارة إلى سعر العقد بالعملة الأجنبية - تنطلق الممارسة القضائية من حقيقة أن الأطراف بهذه الطريقة تحدد إما طريقة تحديد السعر في العقد (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، أو إمكانية تغيير السعر في المستقبل (البند 1 من المادة 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ... شيء آخر هو أن هذه الحالة تنطوي على بعض المخاطر والصعوبات.
على سبيل المثال ، إذا لم يكشف الطرفان عن شرط سعر العقد بمزيد من التفصيل ، فقد تكون هناك خلافات لاحقًا حول ما يعتبر تاريخ الدفع الفعلي. نظرًا لأنه يتم تحديد سعر الصرف في هذا التاريخ ويتم احتساب السعر النهائي للعقد ، في ظل ظروف التقلب الشديد في سعر الصرف ، فإن هذا التاريخ له أهمية كبيرة بالنسبة للأطراف.
لذلك ، قد ينشأ السؤال حول ما إذا كان التاريخ المنصوص عليه في العقد أو التاريخ الذي تم فيه تحويل الأموال بالفعل من قبل الطرف يعتبر تاريخ الدفع الفعلي (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS في نهر الفولغا دائرة 26/06/2014 في القضية رقم A55-17440 / 2013). في هذه الحالة ، من الناحية العملية ، يعتبر تاريخ تحويل الأموال هو تاريخ الدفع الفعلي.
وتجدر الإشارة إلى أن الربط المباشر لسعر العقد بعملة معينة ، على الرغم من بساطته ، ينطوي على مخاطر حدوث تغييرات كبيرة للغاية في السعر. وكلاهما صعودا وهبوطا. للحماية من مثل هذه المخاطر ، يجب على الأطراف أن تحدد في الاتفاقية الحد الأقصى والأدنى لأسعار الصرف لتحويل الأسعار إلى روبل. قد تبدو صياغة العقد كما يلي: "تكلفة البضاعة كبيرة جدًا. يتم الدفع في غضون عشرة أيام من تاريخ التسليم بالسعر الرسمي الذي حدده بنك روسيا في يوم الدفع ، ولكن ليس أقل من هذا المبلغ بالروبل وليس أكثر من هذا المبلغ بالروبل. يورو واحد ".
لحماية أنفسهم من المخاطر الاقتصادية المرتبطة بتقلبات أسعار الصرف ، يمكن للأطراف أيضًا تحديد سعر العقد بالروبل ، ولكن يوفر في العقد إمكانية إعادة حساب السعر المحدد في حالة حدوث تقلبات كبيرة في سعر الصرف. ما القفزة الكبيرة في المعدل ، يصفها الطرفان في العقد ، على سبيل المثال ، من حيث النسبة المئوية.
في هذه الحالة ، في الواقع ، نحن نتحدث عن معاملة بشرط معلق - عندما يتغير سعر العقد بالروبل اعتمادًا على تقلبات أسعار الصرف.
إذا اختار الأطراف هذا التنسيق لتحديد السعر ، فيجب عليهم الانتباه إلى كيفية تغيير سعر العقد بالضبط وبأي ترتيب. هناك خيارات مختلفة ممكنة هنا: تلقائيًا أو بعد إخطار من جانب واحد للطرف المقابل ، إلخ.
لمعلوماتك
إذا نشأ نزاع بين الطرفين بشأن التاريخ الذي ينبغي فيه تحديد سعر الصرف لحساب سعر العقد ، ولم يتم صياغة الشرط في اتفاقية السعر بوضوح ، ولا تسمح ممارسة العلاقات بين الطرفين بتحديد بالضبط كيف يتم تفسير هذا الشرط من قبل الطرفين ، يجوز للمحكمة تطبيق البند 11 من قرار بكامل هيئتها محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 14 مارس 2014 رقم 16 "بشأن حرية العقد وحدوده". تقول أنه عند حل النزاعات الناشئة عن العقود ، إذا كانت شروط العقد غير واضحة ومن المستحيل تحديد الإرادة العامة الفعلية للأطراف ، مع مراعاة الغرض من العقد ، بما في ذلك على أساس نص العقد الذي يسبق إبرام عقد المفاوضات ، ومراسلات الأطراف ، والممارسة المتبعة في العلاقات المتبادلة بين الطرفين ، والجمارك ، وكذلك السلوك اللاحق لأطراف الاتفاقية (المادة 431 من القانون المدني الروسي الاتحاد) ، يجب أن يكون تفسير شروط الاتفاقية من قبل المحكمة لصالح الطرف المقابل للطرف الذي أعد مسودة الاتفاقية أو اقترح صياغة الشرط المقابل.
في الصورة سفيتلانا سكوبيليفا
سؤال من القارئ ناتاليا كليرك رو (موسكو)
تقدم شركتنا ، وفقًا لاتفاقية الترخيص ، خدمات لتوزيع القنوات التلفزيونية الأجنبية على المشغلين الروس. وفقًا للاتفاقيات ، يتم إصدار الفواتير بالدولار ، ويتم الدفع بالروبل. نصدر الفواتير بالدولار اعتبارًا من يناير 2009.
فيما يتعلق بإصدار خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 أغسطس 2009 رقم 3-1-07 / 674 ، يطلب العديد من الأطراف المقابلة استبدال الفواتير بالروبل. لكن في ندوة عقدت مؤخرًا حول ضريبة القيمة المضافة ، سمعت أنه تم حذف هذا الخطاب من جميع قواعد المعلومات ويحق لنا الاستمرار في إصدار الفواتير بالدولار حتى يتم توضيح رسمي حول هذا الموضوع. ماذا تنصح بشأن هذه المسألة. وهل نحتاج إلى إصدار فواتير إضافية لفروق المبالغ إذا كنا لا نزال بحاجة إلى التحول إلى الفواتير بالروبل؟
ويترتب على السؤال أن سعر العقد يتم تحديده بالدولار ، وأن التسويات بين الطرفين تتم بالروبل ، وبالنظر إلى المستقبل ، سأقول أنه في مثل هذه الحالة ، وفقًا لمعايير الفقرة 2 من الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب أن تنص الاتفاقية على أن سعرها محدد بمبلغ معادل لمبلغ معين بالعملة الأجنبية (الدولار). والآن المزيد عن ذلك. وفقا للفقرة 1 من الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب التعبير عن الالتزام النقدي بالروبل ، لأنه بموجب الفقرة 1 من الفن. 140 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الروبل هو العملة القانونية التي يجب قبولها بالقيمة الاسمية في جميع أنحاء الاتحاد الروسي.
في نفس الوقت ، البند 2 من الفن. 140 والفقرة 3 من الفن. يسمح القانون رقم 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي باستخدام العملات الأجنبية على أراضي الاتحاد الروسي في الحالات ، وبالطريقة والشروط التي يحددها القانون ، أو بالطريقة التي ينص عليها القانون. لذلك ، في حالة السماح باستخدام العملة الأجنبية كوسيلة للدفع مقابل التزام نقدي في أراضي الاتحاد الروسي ، يمكن التعبير عن هذا الأخير بالعملة الأجنبية. وترد هذه الإيضاحات في رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 04.11.2002 N 70 (يشار إليها فيما يلي باسم رسالة المعلومات).
من قواعد البند 52 من القرار المشترك للجلسة المكتملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 6 ، الجلسة الكاملة للمحكمة العليا للاتحاد الروسي رقم 8 بتاريخ 01.07.1996 "بشأن بعض القضايا المتعلقة بتطبيق الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي "يترتب على ذلك أيضًا أن يتم التعبير عن الالتزام النقدي بالعملة الأجنبية إذا تم الامتثال لشروط التشريع الخاص بتنظيم الصرف الأجنبي والرقابة على الصرف الأجنبي.
بالإضافة إلى ذلك ، فن. يتضمن الرقم 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي قاعدة (البند 2) تحدد إمكانية قيام الأطراف بتوفير شرط العملة في الالتزام النقدي. وفقًا للمعيار المذكور أعلاه ، قد ينص الالتزام النقدي على أنه واجب الدفع بالروبل بمبلغ يعادل مبلغًا معينًا بالعملة الأجنبية أو بالوحدات النقدية التقليدية (ECU ، "قواعد الاقتراض الخاصة" ، وما إلى ذلك) ؛ في هذه الحالة ، يتم تحديد المبلغ الواجب الدفع بالروبل بسعر الصرف الرسمي للعملة المقابلة أو الوحدات النقدية التقليدية في يوم الدفع ، ما لم يتم تحديد سعر آخر أو تاريخ آخر لتحديده بموجب القانون أو باتفاق الطرفين.
وبالتالي ، يسمح التشريع الروسي بالتعبير عن التزام نقدي بمبلغ معادل لمبلغ معين بالعملة الأجنبية أو بالوحدات النقدية التقليدية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن القاعدة من الفقرة 2 من الفن. يتعلق 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي بطريقة تحديد مبلغ الالتزام النقدي ، وليس طريقة التعبير عنه. وهذا يعني ، عند إبرام اتفاق يحتوي على بند بشأن العملة ، فإن القاعدة الإلزامية للبند 1 من الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي أنه يجب التعبير عن الالتزام بالروبل. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يتم التعبير عن مبلغ ليس محددًا ، ولكن يمكن تحديده بالروبل. من المثير للاهتمام أن نلاحظ أن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في رسالة المعلومات لم تحدد الالتزامات بشرط العملة ، قائلة فقط أنه تم التعبير عنها وفقًا للفقرة 2 من الفن. 317 من القانون المدني للاتحاد الروسي (البنود 8 ، 9 من خطاب المعلومات).
إذا لجأنا إلى التشريع الضريبي ، فيمكننا أن نستنتج أنه يتم الاعتراف بها كخصوم معبر عنها بالوحدات النقدية التقليدية. على سبيل المثال ، في الفقرة 1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحدث التعبير التالي "بما في ذلك فروق الفائدة والمبلغ على الالتزامات المعبر عنها بالوحدات النقدية التقليدية." كما أشارت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 14/10/2009 N 03-03-06 / 1/662 إلى أن الالتزام النقدي معبر عنه بالعملة الأجنبية ، إذا كان هذا الالتزام ، وفقًا للاتفاقية أو على أساس من طبيعة المعاملة ، يجب أن يُنظر إليه على أنه واجب الدفع بالروبل الروسي على أنه التزام معبر عنه بالوحدات التقليدية.
وفقا للفقرة 7 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا تم التعبير عن الالتزام بالعملة الأجنبية ، وفقًا لشروط المعاملة ، فيمكن التعبير عن المبالغ المشار إليها في الفاتورة بالعملة الأجنبية. يسمح لنا المنطق الذي قدمته باستنتاج أن التشريع المدني لا يحدد الالتزام قيد النظر كما هو معبر عنه بالعملة الأجنبية ، ولكن في مصطلحات التشريع الضريبي يتم التعبير عنه بالوحدات النقدية التقليدية. لذلك ، فإن قاعدة الفقرة 7 من الفن. لا ينبغي تطبيق 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في هذه الحالة. ومع ذلك ، فإن إصدار الفواتير بالروبل سيعقد بشكل كبير عمل قسم المحاسبة بسبب الحاجة إلى إجراء تصحيحات على الفواتير الصادرة مسبقًا (أي في تاريخ الشحن).
المخرج من هذا الموقف ، أرى الفواتير بالوحدات النقدية التقليدية (وليس بالدولار). بعد كل شيء ، حظر مثل هذه الأعمال من الفن. لا يحتوي 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو لا تنازعهم أيضًا. على سبيل المثال ، في الرسالة المؤرخة 12.04.2007 N 19-11 / 33695 ، يلاحظ أن البائع يمكن أن يشير إلى سعر وقيمة البضائع (الأشغال والخدمات) في الوحدات التقليدية على الفاتورة على أساس العقد المبرم. بالإضافة إلى ذلك ، من البند 2 من خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 19 أبريل 2006 N SHT-6-03 / 417 ، يتبع ذلك أيضًا أن السلطات الضريبية تقر بإمكانية إصدار فاتورة بالوحدات التقليدية.
تشير المحاكم أيضًا ، مسترشدة بمبدأ "ما لا يُحظر مسموح به" ، إلى أن التشريع الحالي لا يتضمن حظرًا على إصدار فاتورة في الوحدات التقليدية (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS للمقاطعة الشمالية الغربية بتاريخ 08.04.2008 في القضية N A56 -16847/2007 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 17.03.2008 N F09-1590 / 08-C2).
من بين أمور أخرى ، اعتبارًا من 1 يناير 2010 ، تم إدخال معيار في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يضيق نطاق المطالبات المحتملة لإصدار الفواتير من السلطات الضريبية. على وجه الخصوص ، يحق الآن للسلطات الضريبية رفض المشتري خصم ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كانت الانتهاكات في تسجيل الفاتورة لا تسمح بتحديد البائع والمشتري واسم البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية الخاصة بهم القيمة ، وكذلك معدل الضريبة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من السهل جدًا الحصول على استشارة شخصية من سفيتلانا سكوبيليفا عبر الإنترنت - تحتاج إلى ملء بياناتها ... سيتم اختيار العديد من الأسئلة الأكثر إثارة للاهتمام كل يوم ، والإجابات التي يمكنك قراءتها على موقعنا على الإنترنت.
يرجى توضيح العمليات التالية: 1. يتم إبرام العقد باليورو ، ويتم الدفع بالروبل في وقت الدفع بسعر صرف البنك المركزي. كان هناك اختلاف في المبلغ بين الشحنة حول الدفع ، ما هي المستندات التي يجب تقديمها للمشتري مقابل الفرق؟ 2. يتم إبرام العقد باليورو ، ويتم الدفع بالروبل في وقت الشحن بسعر البنك المركزي ، ولكن هناك شرط أنه إذا زاد سعر البنك المركزي بنسبة 10 ٪ بين الشحن والدفع ، يتم دفع الفرق. ما هي الوثائق المستخدمة لهذا شكرا لكم مقدما.
2) الاتفاق على التغيير (زيادة القيمة) ، فاتورة التصحيح.
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbuh
1. الحالة:عندما تكون هناك اختلافات في أسعار الصرف في المحاسبة عند بيع البضائع
تنشأ فروق أسعار الصرف في المحاسبة في حالتين:
- إذا تم التعبير عن قيمة العقد بالعملة الأجنبية وتم استلام السداد بالعملة الأجنبية (يتم تكوين الفروق عند إعادة حساب حسابات القبض) ؛
- إذا تم التعبير عن قيمة العقد بالعملة الأجنبية أو بالوحدات التقليدية المربوطة بالعملة الأجنبية ، ويتم استلام الدفع مقابل ذلك بالروبل. في المحاسبة ، مفهوم "الفروق في المجموع" غائب. ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، عندما تسويات بموجب عقود مقومة بالعملة الأجنبية أو وحدات تقليدية مربوطة بالعملة الأجنبية ، تنشأ اختلافات بين تقييم الروبل للمنتجات (الأشغال والخدمات) في تاريخ الشحن وتاريخ الدفع. نظرًا لأن طبيعة ظهور مثل هذه التناقضات تشبه طبيعة فروق أسعار الصرف ، يتم استخدام إجراء واحد لعكسها في المحاسبة: كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى (البند 7 من PBU 9/99 ، الفقرة 11 من PBU 10/99).
ما إذا كانت فروق سعر الصرف تنشأ أم لا عندما تعتمد المحاسبة عن معاملة تجارية معينة لبيع البضائع على شروط العقد. تحدث فروق سعر الصرف إذا دفع المشتري ثمن البضائع بعد الشحن (التسليم) وتنتقل ملكية البضائع في تاريخ الشحن.
في هذه الحالة ، يتم تكوين فرق سعر الصرف في وقت الدفع مقابل البضائع: إيجابي (إذا كان تقييم الروبل للديون في تاريخ الشحن (التحويل) أقل من تاريخ الدفع) ، أو سلبي (إذا كان تقييم الدين بالروبل اعتبارًا من تاريخ الشحن (التحويل) أعلى مما كان عليه في تاريخ الدفع).
أيضًا ، يتم تكوين فرق سعر الصرف في تاريخ التقرير (آخر يوم من الشهر) عند إعادة حساب الالتزام ، إذا كانت تواريخ الدفع والشحن تقع في أشهر مختلفة (البند 3 من PBU 3/2006).
يتم تسجيل فرق سعر الصرف كجزء من الإيرادات أو النفقات الأخرى على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (تعليمات دليل الحسابات). *
إذا قام المشتري بدفع دفعة مقدمة بموجب العقد ، فلن ينشأ فرق سعر الصرف (الفقرة ، PBU 3/2006).
مثال على حدوث وانعكاس في المحاسبة عن فروق أسعار الصرف الناشئة عن بيع البضائع. يتم التعبير عن قيمة العقد بالعملة الأجنبية ، ويتم إجراء التسويات بالروبل *
أبرمت شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة تجارية" هيرميس "" اتفاقية توريد. ومن المقرر أن تسلم Hermes البضائع في 21 يناير وسيدفع المشتري ثمن البضائع في 20 فبراير. مبلغ العقد 5000 دولار أمريكي ، ويتم الدفع بالروبل بسعر الصرف الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ الدفع مقابل البضائع. ينتقل العنوان إلى المشتري عند الشحن.
سعر صرف الدولار الأمريكي (المشروط) هو:
- 21 يناير - 29.7 روبل / دولار أمريكي ؛
- 31 يناير - 29.6 روبل / دولار أمريكي ؛
- 20 فبراير - 29.8 روبل / دولار أمريكي.
قام محاسب المؤسسة بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 148500 روبل. (5000 دولار أمريكي 29.7 روبل / دولار أمريكي) - يعكس عائدات بيع البضائع.
الخصم 91-2 الائتمان 62
- 500 روبل - (5000 دولار أمريكي؟ (29.7 روبل / دولار أمريكي - 29.6 روبل / دولار أمريكي)) - انعكاس فرق سعر الصرف السلبي.
الخصم 51 الائتمان 62
- 149000 روبل. (5000 دولار أمريكي 29.8 روبل / دولار أمريكي) - تم استلام الدفعة للعنصر ؛
الخصم 62 الائتمان 91-1
- 1000 روبل. (5000 دولار أمريكي؟ (29.8 روبل / دولار أمريكي - 29.6 روبل / دولار أمريكي)) - تم أخذ فرق سعر الصرف الإيجابي في الاعتبار.
إيلينا بوبوفا ،
مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي ، أنا برتبة
الإيرادات بالعملة الأجنبية أو الوحدات التقليدية
يعتمد إجراء تحديد مبلغ الإيرادات على ما إذا كان قد تم استلام الدفعة المقدمة.
إذا لم يكن هناك دفع مسبق ، فحدد العائدات بالروبل بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا اعتبارًا من تاريخ البيع. إذا تم التعبير عن الإيرادات بوحدات تقليدية مرتبطة بعملة أجنبية ، قم بتحويلها إلى روبل بسعر الصرف المتفق عليه بين الأطراف. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 8 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. *
إذا كان بيع العقار مسبوقًا باستلام دفعة مقدمة ، فيجب إعادة حساب العائدات فقط في الجزء الذي يذهب إلى البائع بعد البيع. لا تقم بإعادة حساب مبلغ السلفة المستلمة. قم بتضمينه في إيراداتك:
- بالمبلغ المحسوب بالسعر الرسمي لبنك روسيا اعتبارًا من تاريخ استلام الدفعة المقدمة - إذا تم استلام الأموال بالعملة الأجنبية ؛
- بالمبلغ المحسوب بالسعر المتفق عليه بين الأطراف في تاريخ استلام الدفعة المقدمة - إذا تم استلام الأموال بالروبل.
يتبع هذا الإجراء لتحديد مبلغ العائدات مجموع معايير الفقرة 3 من المادة 316 والفقرة 11 من المادة 250 والفقرة 8 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
انتباه:اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، لم يتم تطبيق مفهوم "فروق المبلغ" في المحاسبة الضريبية. يتم المحاسبة عن الفروق الناشئة عن التسويات بموجب عقود محددة بالوحدات التقليدية كفروق في أسعار الصرف. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات التي تمت قبل 1 يناير 2015 ، يجب حساب الإيرادات والمصروفات على شكل فروق في المبالغ بنفس الطريقة (البند 3 من المادة 3 من قانون 20 أبريل 2014 رقم 81-FZ).
مثال على تحديد منظمة تجارية للعائدات من بيع البضائع بموجب اتفاقية مبرمة في وحدات تقليدية. تنص الاتفاقية على تحويل دفعة مقدمة جزئية إلى البائع *
أبرمت شركة "ألفا" ذات المسؤولية المحدودة عقدًا لتوريد سلع بمبلغ 5900 دولار. هـ (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 900 دولار أمريكي). الوحدة التقليدية بموجب هذه الاتفاقية هي اليورو بسعر الصرف الرسمي لبنك روسيا ، بنسبة 5 بالمائة. ينص العقد على دفعة مقدمة بنسبة 40 في المائة من قيمة البضائع. يجب سداد باقي الدين في يوم شحن البضاعة.
في 15 يناير ، تلقت Alpha دفعة مقدمة بنسبة 40 بالمائة من المشتري. تم شحن العنصر إلى المشتري في 25 يناير.
سعر صرف اليورو الذي حدده بنك روسيا (مشروط):
- في 15 يناير - 61 روبل / يورو ؛
- في 25 يناير - 63 روبل / يورو.
سعر الصرف للوحدة التقليدية ، على التوالي ، يساوي:
- في 15 يناير - 64.05 روبل. (61 روبل / يورو + 5٪) ؛
- في 25 يناير - 66.15 روبل. (63 روبل / يورو + 5٪).
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Alfa.
الخصم 51 حساب الائتمان 62 الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
- 151158 روبل. (5900 دولار؟ 40 ٪؟ 64.05 روبل) - تلقي دفعة مقدمة مقابل البضائع ؛
حساب فرعي الخصم 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 23058 روبل. (151158 روبل 18/118) - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع المسبق بالروبل بسعر بنك روسيا اعتبارًا من تاريخ استلام الدفعة المقدمة.
الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المباعة" الائتمان 90-1
- 385329 روبل. (151158 روبل + 5900 cu. 60٪ 66.15 روبل / cu) - تنعكس عائدات بيع البضائع.
فواتير التسليم بموجب العقود المبرمة في ج. أي أنها معروضة بالروبل ("م" الفرعي من البند 1 من التذييل 1 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137). يتم احتساب مبلغ الضريبة من قبل البائع والمشار إليه في الفاتورة. لمزيد من المعلومات حول مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يجب على البائع (المؤدي) تقديمه ، راجع كيفية حساب ضريبة القيمة المضافة عند استلام المبالغ المتعلقة بمدفوعات البضائع (الأعمال ، الخدمات) المباعة.
ليس من الضروري إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة بعد التسوية النهائية مع البائع (المؤدي) ، لأن الحق في الخصم ينشأ في وقت ترحيل البضائع (الأعمال ، الخدمات). تُدرج فروق سعر الصرف التي تتشكل أثناء الحساب النهائي في هيكل الإيرادات أو النفقات غير التشغيلية (البند 11.1 من المادة 250 ، الفقرة الفرعية 5.1 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). *
يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 5 من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2012 رقم 03-07-11 / 13.
مثال على تحديد مبلغ الخصم لضريبة القيمة المضافة عند ترحيل البضائع بموجب اتفاقية مبرمة في ج. هـ- وفقاً لبنود العقد ، تُدفع البضاعة بعد التسليم *
شركة ذات مسؤولية محدودة "شركة تجارية" هيرميس "تشتري البضائع بالأسعار المعبر عنها بالعملة المحلية. هـ - بموجب شروط اتفاقية التوريد 1 متر مكعب. أي أنه يساوي 1 دولار أمريكي بالسعر الرسمي لبنك روسيا في تاريخ الدفع.
فترة التقرير عن ضريبة الدخل هي شهر.
في 12 أكتوبر 2015 ، قامت شركة Hermes برسملة سلع بقيمة 11800 دولار. أي (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 دولار أمريكي). تنص فاتورة المورد على ما يلي:
سعر صرف الدولار المشروط:
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة "Hermes".
الخصم 41 الائتمان 60
- 315000 روبل. - تتم رسملة البضائع المشتراة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 56700 روبل. - ضريبة المدخلات المنعكسة ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 56700 روبل. - مقبول لخصم ضريبة المدخلات.
الخصم 60 الائتمان 51
- 365800 روبل. (11800 دولار أمريكي 31 روبل / دولار أمريكي) - دفع ثمن البضائع للمورد ؛
الخصم 60 الائتمان 91-1
- 5900 روبل. ((315000 روبل + 56700 روبل) - 365800 روبل) - ينعكس الفرق الإيجابي في التسويات مع المورد.
في يوم الدفع ، لا تقوم Hermes بتعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصوم سابقًا.
عند حساب ضريبة الدخل لشهر أكتوبر ، قام محاسب هيرميس بتضمين الفرق الإيجابي الناتج (5900 روبل روسي) في الدخل غير التشغيلي.
أولغا تسيبيزوفا، نائب المدير
إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية
ما هي الحالات التي يجب القيام بها
عندما تتغير قيمة البضائع المشحونة ، أو العمل المنجز ، أو الخدمات المقدمة ، أو حقوق الملكية المنقولة ، أو يصدر البائعون تعديلًا أو فواتير تعديل موحدة. * قد يتسبب التغيير في القيمة في زيادة أو نقص في السعر أو الكمية أو حجم القيم المقدمة. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 3 من الفقرة 3 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هناك عدة مواقف يطلب فيها من البائع إصدار فاتورة تصحيح (تصحيح واحد):
جاء ذلك في خطابات وزارة المالية الروسية ، الفقرة 3 من الفن. 485 من القانون المدني للاتحاد الروسي). قد يتم تحديد شرط منح الخصم المرتبط بتغيير سعر المنتج في اتفاقية التوريد أو ملحق لها أو مستند آخر يؤكد مبلغ الخصم.
عندما يتم شحن البضائع ، يتم إعداد المستندات الأولية ، على وجه الخصوص ، ملاحظات الشحن في النموذج المعتمد من قبل رئيس المنظمة (على سبيل المثال ، في النموذج رقم TORG-12) ، على أساسه يتم قيد البضائع الحسابات المحاسبية (الجزء والمادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
إذا قدم المورد في المستقبل خصمًا يقلل من تكلفة البضائع ، فيجب إجراء تعديل مناسب في محاسبة المشتري. تعكس عملية التصحيح على أساس مستندات المحاسبة الأولية التي تم وضعها وفقًا لشروط العقد ، أو اتفاقية إضافية لها أو مستند آخر (الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ) . في الممارسة العملية ، لعكس الخصومات في المحاسبة ، غالبًا ما يتم إعداد بيان المحاسبة. بناءً على البيان المحاسبي في المحاسبة ، تعكس الانخفاض في تكلفة البضائع بمقدار الخصم المقدم.
وبالتالي ، ليس من الضروري إجراء تغييرات على بوليصة الشحن في هذه الحالة. تم تقديم تفسيرات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 يناير 2014 رقم ED-4-15 / 1121.
سيرجي رازغولين,
مستشار الدولة الكامل للاتحاد الروسي ، الدرجة الثالثة
