يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف" من قبل الكيانات القانونية لتلخيص المعلومات والتحليل اللاحق لاستخدام الأموال التي تم اجتذابها من كل من الدولة ومن الأفراد والمنظمات.
يتم استخدام الحساب 86 في المحاسبة من قبل المنظمات التجارية وغير التجارية للحصول على معلومات حول التمويل الوارد من منظمات الطرف الثالث والدولة وتوجيهات إنفاق هذه الأموال. التمويل المستهدف - الممتلكات (النقدية والأرض) التي تأتي إلى الشركة للاستخدام فقط لأغراض محددة مسبقًا ومحددة (في بعض الحالات ، يمكن تحديد الفترة التي يجب خلالها إنفاق التمويل).
النتيجة 86 سلبية. يوضح القرض الأموال التي يجب أن تتلقاها الشركة بالمراسلة مع الحساب 76 (يجب أن ينعكس الاستلام الفعلي للاستثمارات في المراسلات مع حسابات نماذج الدعم). الخصم من الحساب - الإنفاق على أنشطة معينة متفق عليها مسبقًا بالتوافق مع حسابات هذه المناطق (20،26،83،98 ، إلخ)
يمكن جذب التمويل المستهدف في شكل:
وافق قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قائمة الإيصالات المتعلقة بالتمويل المستهدف ، بعضها:
ملاحظة من المؤلف!يجب إجراء محاسبة منفصلة للتمويل المستهدف في كل مؤسسة. يُطلب من دافعي الضرائب غير المنفصلين الإبلاغ عن الاستثمار المستلم كدخل خاضع للضريبة.
وفقًا لـ RAS ، في محاسبة الشركات التجارية ، يتم عرض معلومات حول أموال الميزانية ، معروضة في الأشكال التالية:
ينقسم التمويل الموجه من الدولة في شكل إعانات ودعم إلى:
عند إعداد البيانات المالية ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يجب الإفصاح الإلزامي عن البيانات التالية:
أحد أنواع مساعدات الدولة حاليا. اقرأ المزيد عن تطوير مساعدات الدولة للشركات الصغيرة وأصحاب المشاريع الفردية في عام 2017
تتم مراقبة المعلومات المعروضة في الحساب 86 وفقًا للأغراض التي تم من أجلها تلقي هذا الدعم ، وكذلك وفقًا لمصادر الدخل.
يتم تنظيم استخدام sc.86 لتلخيص المعلومات حول التمويل المستهدف الوارد للمنظمات التجارية من خلال مخطط الحسابات المعتمد بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 والوثائق الأخرى المعتمدة قانونًا (على سبيل المثال ، PBU 13 / 2000 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكنك التعرف على الرسم البياني الحالي للحسابات عن طريق
يمثل الرسم البياني المحاسبي للحسابات وثيقة موحدة، تحتوي على قائمة بالعمليات التي قامت بها المؤسسة لفترة معينة. يستحق اهتماما خاصا الحساب 86 "التمويل المستهدف".
يُفهم هذا النوع من الدعم المادي على أنه استلام غير مبرر للموارد المالية والأدوات الأخرى التي يجب استخدامها وفقًا للغرض الذي يسعى إليه الشخص الذي قدمه. أي ، اتضح أن إنفاق هذا النوع من الأموال له تأثير تحديد شروط معينة.
إذا تم تنفيذها بشكل صحيح ، تنتقل الأدوات المستلمة إلى القسم الخاص بها ، وإذا لم يتم ذلك ، فسيتعين إعادتها و "الدخول إلى" الحسابات المستحقة الدفع. تتضمن قائمة هذه الموارد المادية العناصر والتوجيهات التالية:
هذه إجراءات اقتصادية مباشرة تهدف إلى زيادة فوائد المنظمة. يتم تقديمها في شكل إعانات وإعانات ومساعدة ودعم في جميع الاتجاهات. هنالك أهداف متعددةوالتي يمكن من أجل تحقيقها استخدام التمويل المستهدف:
لا يمكن عكسهاتمويل الخطة التالية:
هنالك شرطين رئيسيين، حيث يوجد انعكاس مفصل للتمويل المستهدف:
يتم تنفيذ الأنشطة المحاسبية للتمويل المستهدف وفقًا لـ القواعد التشريعية والميزات والوثائق التالية:
يتم إجراء المحاسبة التحليلية لهذا الحساب وفقًا لمعايير التشريع الحالي وفقًا للغرض من الموارد ووفقًا لمصادر تكوينها.
الحساب 86 في المحاسبة مخصص للأغراض تعميم المعلومات المتعلقة بحركة الأموال... من الضروري القيام بأنشطة مستهدفة للمبالغ المستلمة من المنظمات الأخرى والأفراد والموازنة الفيدرالية.
تنعكس الموارد النقدية ذات الطبيعة المستهدفة ، والتي تم الحصول عليها في شكل مصادر تمويل CT 86... التوافق مع هذا الاتجاه هو Dt 76، مما يعكس معاملات التسوية مع الدائنين والمدينين.
بعد إجراء الأنشطة التحليلية ، يمكنك أن ترى أنه في المجال العملي ، يمكن أن يتوافق هذا الخط المدين بالحسابات التالية:
على سبيل الإعارةيمكن استخدام هذا الحساب جنبًا إلى جنب مع إتباع الإرشادات:
تلعب الحسابات الفرعية الرئيسية للحساب المعني دورًا مهمًا ، والتي يتم أخذها أيضًا في الاعتبار في عملية إعداد عمليات معينة. في المجموع ، تم تخصيص هذا الخط اثنين من الحسابات الفرعية الرئيسية:
كلا الحسابين وثيق الصلة ويستخدمان على نطاق واسع في الممارسة ، لذلك غالبًا ما يستخدمهما المحاسبون لعرض عدد كبير من الأحداث.
يعرض رصيد هذا البند باقي الموارد غير المستخدمة التي كانت مخصصة مسبقًا للتمويل المستهدف. للحصول على قرض من هذا الاتجاه ، يتم تكوين الأموال المستهدفة ، والتي تم استلامها كمصادر تمويل لأنشطة معينة. عادة يتم تسجيل مثل هذه العملية مع درجة 76.
في أغلب الأحيان ، إذا كان هناك رصيد في الحساب ، يتم استخدامه مراسلات الحسابات مع الحسابات 20 ، 26 ، 83 ، 98... إذا تحدثنا عن اتجاه الخصم لهذا الحساب ، فيمكن ملاحظة أنه يعكس باقي الأموال ، والتي سيستمر استخدامها في الفترات التالية.
في عملية تلقي وإنفاق المساعدة المالية ، هناك احتمال أن تنشأ حالة عندما ينفق المتلقي أقل من المبلغ المخصص من قبل "الراعي". إذا ظل هذا المبلغ ، على أساس الاتفاقية المبرمة ، مع المستلم ، فيجب إجراء إدخال في المحاسبة: دت 86 كيلوطن 90-1 (91-1).
تعكس المعاملة المدخرات من جانب المستلم. إذا كانت الاتفاقية تنص على إجراءات التسوية النهائية بين المستثمر والمتلقي على أساس التكاليف الفعلية ، في هذه الحالة يذهب المبلغ المدخر إلى المستثمر. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تسجيل المعاملة التالية: دت 86 قيراط 51 (50، 52)... يعني أن الأموال المحفوظة قد تم تحويلها إلى حساب المستثمر.
في نهاية كل فترة تقرير ، يجب إعداد المعاملات في قسم المحاسبة في المؤسسة. هذا يبسط عملية فهم المعاملات المتعددة ويساعد على تبسيط العمليات التجارية. تبدو السجلات النموذجية للحساب 86 مثل بالطريقة الآتية:
كما ترى ، تنعكس الأموال ضمن رصيد المقالة ، المشار إليه أعلاه. هناك مراسلات مع كمية كبيرةحسابات موجزة أخرى.
يمكن سحب القيم التي تساهم في تعميم هذا الحساب ، في حال مخالفة شروط مساعدة الإنفاق ، ولن يرغب المستثمر في تقديم أي دعم. لذلك ، فإن أي انحرافات وجميع العمليات الأخرى ضرورية تعكس بدقة في وثيقة الإبلاغ.
وبالتالي ، يلعب السطر 86 دورًا خاصًا في الأنشطة المحاسبية لأي مؤسسة. يعكس تلقي المساعدة المالية وتوجهات إنفاقها. نظرًا لأنه هدف ، يجب على الشركة تتبع التكاليف بدقة حسب الهدف.
يتم عرض معلومات إضافية عن الحساب 86 أدناه.
المحاسبة ضرورية لتلخيص البيانات الخاصة بحركة المبالغ المخصصة لتنفيذ الأنشطة في إطار البرامج الخاصة. يعكس هذا البند المتحصلات من الميزانية ومن المؤسسات الأخرى. كل هذه المبالغ مخصصة.
تظهر الأموال المستهدفة المتلقاة لتنفيذ برامج معينة تحت الاعتماد من المادة أعلاه. إنها تتوافق مع الحساب. 76 ، تلخص بيانات التسويات مع مختلف الدائنين والمدينين. يظهر استخدام التمويل المستهدف على الخصم. في هذه الحالة ، المقال قيد النظر يتوافق مع الحساب. 20 و 26. تعكسان الإنتاج الرئيسي والنفقات العامة.
يتم إجراء هذا الترحيل إذا تم إنفاق الإيصالات من قبل مؤسسة تجارية. في السجل ، الحساب 86 يتوافق مع الحساب. 83 إذا تم استلام المبالغ كاستثمارات. إذا تم إرسال أموال من الميزانية إلى مؤسسة تجارية ، فسيكون الحساب مشتركًا في الترحيل. 98- تتم المحاسبة التحليلية للتمويل المستهدف حسب اتجاه إنفاق المبالغ في سياق مصادر استلامها.
التمويل المستهدف هو إيصال غير مبرر للأموال ، والذي يسمح بإنفاقه فقط في إطار البرنامج المقدم من قبل الكيان الذي قام بتخصيصه. ببساطة ، القدرة على إنفاق المبالغ المستلمة محدودة بشروط معينة. عندما يتم الوفاء بها ، تصبح الأموال ملكًا للمشروع. إذا لم يتم استيفاء الشروط الموضوعة ، يجب على الشركة إعادة جميع المبالغ المستلمة. في هذه الحالة ، سوف يشيرون إلى حسابات الدفع. 
يعكس الحساب 86 معلومات عن الإيصالات والنفقات:
الإعانات هي إيصالات مالية مخصصة لأغراض محددة بدقة. إذا لم تتحقق ، فيجب إعادة المبالغ. يمكن أن تكون الإعانات إما مدفوعات عينية أو نقدية. إذا لم يتم استخدامها للغرض المقصود ، فلن يتم إرجاعها عادةً.
يجب أن تُفهم مساعدة الدولة على أنها إجراءات اقتصادية مباشرة تهدف إلى زيادة الفوائد التي تعود على المؤسسة. وهي تشمل إصدار إعانات ، وإعانات للشركة ، وتمويل مباشر لبعض الأحداث ، فضلاً عن تقديم قروض غير قابلة للسداد. وتمثل هذه الأخيرة مبالغ القروض التي تعفى الشركة من عائدها إذا كانت تنفقها على تنفيذ البرامج التي خُصصت لها في الواقع. التمويل المباشر - تغطية الحكومة أو السلطات الأخرى لتكاليف المشروع ، التي كان يمكن أن تتكبدها إذا لم تتلق هذه المساعدة.
يستخدم التمويل المستهدف من أجل:
لم يتم تضمين المبالغ المشار إليها في الفاتورة 86.
يتم احتساب التمويل المستهدف في الحالات التالية:
سيعتمد استيفاء الشرط الأول على قدرات ونوايا إدارة الشركة لاستخدام المساعدة. يتم تحديد الثقة في الامتثال لإجراءات توفيرها في عملية تحليل القرارات العامة ذات الصلة والعقود وتقديرات التصميم والوثائق الفنية والاقتصادية. أسباب الاعتقاد بأن المبالغ سيتم استلامها بالفعل مشروطة باستلام معلومات موثوقة حول تحويل الأصول ، وسداد الديون ، وإخطارات الاعتمادات ، وما إلى ذلك.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة بموجب اللائحة 13/2000. يمكن استخدامه أيضًا كدليل عند عكس المبالغ غير المدرجة في الميزانية. يتم إيداع استلام الأصول أو دفع الحسابات المستحقة الدفع في الحساب 86. حسابات الخصم من التسويات تتوافق معها. في الوقت نفسه ، تنص الخطة و PBU على أن توفير حق الشركة ، الذي تم تنفيذه على النحو الواجب ، لتلقي المساعدة ينعكس في حساب القرص المضغوط. 86 في شكل ذمم مدينة أو ميزانية تعهدت بتقديمها.
في هذه الحالة ، سيتم إظهار استلام المبالغ في المراسلات من الحساب. 76 ، تلخص البيانات المتعلقة بالتسويات مع الدائنين / المدينين ، بهدف الوفاء بالالتزامات السابقة. وفي الوقت نفسه ، يجب أن نتذكر أن انعكاس التمويل في وقت التوفير لا يمكن تنفيذه إلا عندما تكون هناك التزامات رسمية وواضحة ، ويمكن المطالبة بسدادها في المحكمة.
في كثير من الأحيان ، يواجه المتخصصون صعوبات في الإبلاغ. إنها ترجع إلى غموض اللحظة المتعلقة ببدء تلقي الإعانات. على وجه الخصوص ، ليس من الواضح ما إذا كان هذا يحدث عند استلام المبالغ ، أو عندما تبدأ في أن تكون مربحة؟ في الحالة الأولى ، تنشأ الميزة عندما يظهر الحق في التمويل ، أو عندما يتم استلام الأموال بالفعل. هذا سوف يعتمد على سياسة الشركة المختارة. إذا تم قبول الخيار الثاني ، فيُعتبر أن الأموال لا تُستخدم عند استلامها ، ولكن عندما بدأت المؤسسة في جني الأرباح. في هذه الحالة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية:
هذه هي الطريقة التي ينعكس بها استلام الأموال. للتبسيط ، يمكنك تخطي المادة 76 الوسيطة:
هذه هي الطريقة التي يتم بها عرض الدفع للأصول الثابتة المشتراة. علاوة على ذلك ، ينعكس نشرهم:
وتجدر الإشارة إلى أن جميع عمليات الاستحواذ على نظام التشغيل من خلال المساعدة لا تقلل من حجمها. أثناء تشغيل المرافق ، يتم احتساب الاستهلاك:
فقط بعد عكس كل هذه العمليات ، تبدأ المؤسسة في إتقان المساعدة التي تتلقاها:
في هذه الحالة ، لن ينخفض التمويل في عملية إنفاق الأموال ، ولكن أثناء تشغيل مرفق نظام التشغيل. كما ذكر أعلاه ، يمكن تقديم المساعدة ليس فقط نقدًا ، ولكن أيضًا عينيًا. على سبيل المثال ، تم توفير المواد مجانًا. في هذه الحالة ، ستكون الترحيلات على النحو التالي:
بعد شطب المواد ، يتم وضع رقم قياسي جديد. سيكون على النحو التالي:
المبالغ التي يلخصها الحساب 86 ، في حالة انتهاك شروط توفيرها ، يمكن سحبها ، أو إنهاء عملية توفيرها. في هذا الصدد ، يجب أن ينعكس أي انحراف كبير عن الإجراء المحدد في التقارير. يجب الاعتراف على الفور بإنهاء المساعدة أو سحبها كالتزام. يجب أن يتم إنفاق دخل التمويل. بالنسبة للمبلغ الإجمالي للمبلغ المراد إرجاعه ، يتم إضافة بنود التسويات المقابلة (مع الدائنين الآخرين أو مع الميزانية) ، معهم يتوافق الخصم من الحساب. 86.
تعتبر زيادة المبالغ المستردة على رصيد الإيصالات غير المستخدمة كمصروفات. يتم خصمه من حساب المجاميع المالية. يجب أن توفر تحليلات المقالة المدروسة معلومات حول من قام بالضبط بنقل المساعدة ، ولأي احتياجات وتحت أي ظروف ، بالإضافة إلى مبلغ الدخل المعترف به لكل نوع من أنواعه ورصيد المبالغ المستلمة للحصول على المساعدة غير المستهلكة أو غير المكتوبة الأصول.
في ضوء التمويل المستهدف ، تواجه العديد من الشركات التجارية الحديثة والمؤسسات الصناعية والمنظمات غير الربحية بعضها البعض. يمكن أن يكون مصدر الأموال المخصصة وكالات حكومية وصناديق متخصصة وحتى أفراد.
يستخدم حساب المحاسبة 86 ليعكس مثل هذه المعاملات. في هذه المقالة ، سنتحدث بالتفصيل عن ماهية التمويل المستهدف وكيفية عكس الأموال المستهدفة في المعاملات.
يُفهم التمويل المستهدف على أنه تخصيص الأموال لمؤسسة ما ، والغرض من استخدامها محدد بدقة ، ويتم التحكم في إجراءات الاستخدام. يتم التفاوض بشأن المهام التي يمكن استخدام الأموال لحلها والاتفاق عليها من قبل الكيان الذي يمثل مصدر التمويل.
الأهداف الرئيسية لتخصيص الأموال هي:
يتم استخدام الأموال حصريًا لتنفيذ المشاريع المستهدفة وتنفيذ الأنشطة المعتمدة.
التمييز بين التمويل المستهدف من الموازنة وتخصيص الأموال من الصناديق غير الحكومية.
تشمل الأنواع الرئيسية للمخصصات من ميزانية الدولة الإعانات (على سبيل المثال ، للتعويض عن مدفوعات المرافق للسكان) ، والتحويلات لبناء رأس المال ، وكذلك الأموال لدعم البحث والتطوير. السمة المميزة للتمويل المستهدف من قبل الدولة هي عدم قابلية الأموال المحولة للنقض.
يمكن تخصيص الأموال المستلمة من مصادر غير حكومية على شكل:
يتم إضفاء الطابع الرسمي على الأموال الواردة من المنظمات التجارية ، وكذلك التمويل المستهدف من قبل الدولة ، من خلال اتفاقية مناسبة. تحدد الاتفاقية المبرمة الشروط ، والتي يعد تحقيقها ضروريًا لتلقي الأموال ، فضلاً عن استهدافها.
إجمالاً ، في الحساب 86 ، عادةً ما يتم تمييز حسابين فرعيين:
لتلخيص المعلومات حول الأموال والمعاملات المخصصة ، يتم استخدام الحساب 86. سننظر في العمليات الأساسية للمحاسبة عن التمويل المخصص باستخدام الأمثلة.
دعنا نقول:
تلقت المنظمة غير الربحية "Blagodat" معدات مكتبية من أجل أتمتة العمل وتبسيط تدفق المستندات. وفقًا لتقرير التقييم ، بلغت القيمة السوقية للمعدات المكتبية المستلمة 174500 روبل روسي.
تم إجراء الإدخالات التالية في حسابات NPO "Blagodat" على الحساب 86:
10/02/2015 حصل المكتب الوطني غير الربحي "Blagodat" على مواد بناء مجانية. الغرض من استخدامها هو إصلاح المباني في مؤسسة طبية. تكلفة مواد البناء 294800 روبل.
انعكست العملية في سجلات منظمة "بلاغودات" NPO على النحو التالي:
لنفكر في مثال:
تلقت OOO Status Plus أموالًا من ميزانية الدولة بمبلغ 3985000 روبل. الغرض من استخدام الأموال هو شراء قطعة أرض لبناء مصنع طباعة (فترة البناء - سنة واحدة). في 24 يناير 2015 ، تم إيداع الأموال في حساب التسوية الخاص بـ Status Plus LLC.
عكس محاسب Status Plus LLC المعاملات في المعاملات على النحو التالي:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 76 | انعكاس المتأخرات على توفير الأموال المستهدفة | 3985000 روبل | ||
| 76 | استلام الأموال لحساب التسوية الخاص بـ Status Plus LLC | 3985000 روبل | كشف حساب بنكى | |
| 08 | 60 | انعكاس قيمة قطعة الأرض المقتناة | 3985000 روبل | عقد البيع |
| 01 | 08 | استلام قطعة أرض في تكوين الأصول الثابتة | 3985000 روبل | اتفاقية الشراء والبيع ، شهادة القبول |
| 98.2 | انعكاس التمويل المستهدف كجزء من الدخل المؤجل | 3985000 روبل | اتفاقية استلام الأموال المستهدفة | |
| 98.2 | 91.1 | حساب الدخل الشهري الآخر (3985000 روبل / شهر) | 362،272 روبل روسي | عقد استلام الأموال المستهدفة وعقد بيع وشراء قطعة أرض |
الغرض من الحساب 86 "التمويل المستهدف" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بحركة الأموال المخصصة للتنفيذ
1 تمت كتابة النص بالاشتراك مع V.Ya. سوكولوف. *
تنفيذ الأنشطة المستهدفة ، والأموال الواردة من المنظمات والأفراد الآخرين ، وأموال الميزانية ، وما إلى ذلك.
تنعكس الأموال المستهدفة المستلمة كمصادر تمويل لأنشطة معينة في ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" في المراسلات مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
ينعكس استخدام التمويل المستهدف في الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" في المراسلات مع الحسابات: 20 "الإنتاج الرئيسي" أو 26 "نفقات الأعمال العامة" - عند توجيه الأموال للتمويل المستهدف للحفاظ على مؤسسة غير ربحية ؛ 83 "رأس مال إضافي" - عند استخدام التمويل المستهدف المتلقاة في شكل صناديق استثمار ؛ 98 "الدخل المؤجل" - عندما توجه منظمة تجارية أموال الميزانية لتمويل التكاليف ، إلخ.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 86 "التمويل المستهدف" وفقًا للغرض من الأموال المستهدفة وفي سياق مصادرها.
التمويل المستهدف هو استلام مجاني للأموال يمكن استخدامه وفقًا للغرض الذي يسعى إليه الشخص الذي خصص هذه الأموال. إليكم تشبيه يومي جيد: الأم تمنح ابنتها المال لشراء الأحذية. وستشتري الابنة الطيبة بالتأكيد الأحذية ، وحتى الأحذية التي تحبها الأم ، وليس ابنتها. لكنه لن ينفق هذا المال أبدًا ضد رغبة والدته في شيء آخر. وبنفس الطريقة ، تؤخذ في الاعتبار 86 أموال "التمويل المستهدف" المقدمة للمؤسسة ، والتي يقتصر إنفاقها على شروط معينة. إذا تم استيفاء هذه الشروط ، تصبح الأموال المستلمة للمؤسسة خاصة بها ، وإذا لم يتم الوفاء بها ، فيجب إعادتها وإحالتها إلى حسابات الدفع. تشمل هذه الأموال: المساعدات الحكومية والأموال المقدمة بطريقة مماثلة من قبل أشخاص آخرين في شكل إعانات ، إعانات 1 ، قروض غير قابلة للسداد ، تزويد مؤسسة بموارد مختلفة ، تمويل أنشطة مختلفة.
1 تُفهم الإعانات على أنها مدفوعات نقدية لأغراض محددة بدقة. إذا لم يتم تحقيق هذه الأهداف ، فإن الأموال المستلمة قابلة للاسترداد. الإعانات عبارة عن مدفوعات نقدية وعينية ولا يتم ردها عادة في حالة إساءة استخدامها.
يتم التعبير عن الإعانات والإعانات في تحويل الأصول إلى المنظمة أو سداد حساباتها المستحقة الدفع مقابل استيفاء شروط معينة. القروض غير القابلة للسداد هي قروض يتم إعفاء المنظمة منها إذا تم استيفاء عدد من الشروط. يتكون تمويل الأنشطة الفردية من تغطية نفقات المنظمة ، والتي لم تكن لتتكبدها دون تلقي هذه المساعدة ، من قبل الحكومة أو السلطات الأخرى.
يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف" من قبل كل من المنظمات التجارية وغير التجارية. في كثير من الأحيان يستخدم هذا الأخير لحساب الأموال المخصصة المستلمة كمدخل وعضوية ومساهمات طوعية ومصادر أخرى لتمويل التكاليف المرتبطة بالأنشطة القانونية للمنظمات غير الهادفة للربح.
يمكن استخدام التمويل المخصص للأغراض التالية:
مصاريف التمويل أو تغطية الخسائر ، والحفاظ على المركز المالي للمؤسسة ، وتجديد أموالها ،
اقتناء الأصول.
التمويل المستهدف لا يشمل ولا ينعكس في هذا الحساب:
تلقي المساعدة المقدمة في شكل مزايا ، بما في ذلك الضرائب والإعفاءات الضريبية والإجازات والإعفاءات ؛
الحصول على قروض وأموال أخرى واجبة السداد ؛
العمليات المتعلقة بإدارة ممتلكات الدولة ، ومشاركة الدولة في رأس مال المؤسسة.
عند تنظيم المحاسبة للتمويل المستهدف ، من المستحسن مراعاة متطلبات التشريع الضريبي. حسب الفقرات. 14 ص 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية ، لا تؤخذ الممتلكات التي تتلقاها المؤسسات في إطار التمويل المستهدف في الاعتبار. في الوقت نفسه ، قدم المشرع تعريفا محددا للتمويل المستهدف. تم إغلاق قائمة التمويل المستهدف وتشمل:
الأموال من الميزانيات على جميع المستويات ، والأموال الحكومية من خارج الميزانية المخصصة للمؤسسات الممولة من الميزانية وفقًا لتقدير دخل ومصروفات مؤسسة الميزانية ؛
المنح المتلقاة ؛
الاستثمارات المتلقاة خلال مناقصات الاستثمار (المناقصات) بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
الاستثمارات الواردة من المستثمرين الأجانب لتمويل الاستثمارات الرأسمالية للأغراض الصناعية ، شريطة أن يتم استخدامها خلال سنة تقويمية واحدة من تاريخ الاستلام ؛
أموال أصحاب الأسهم المتراكمة في حسابات المؤسسة المطورة ؛
الأموال التي تتلقاها جمعية التأمين التعاوني من المنظمات - أعضاء جمعية التأمين المتبادل ؛
الأموال الواردة من المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والمؤسسة الروسية للعلوم الإنسانية ، ومؤسسة المساعدة في تطوير أشكال صغيرة من المؤسسات في المجال العلمي والتقني ، والصندوق الفيدرالي للابتكارات الصناعية ؛
الأموال التي تتلقاها محطات الطاقة النووية من احتياطيات المنظمات العاملة التي تهدف إلى ضمان سلامة محطات الطاقة النووية في جميع مراحل دورة حياتها وتطويرها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن استخدام الطاقة الذرية. تخضع هذه المداخيل للإدراج في الدخل غير التشغيلي إذا استخدم المستلم هذه الأموال بالفعل لأغراض أخرى أو لم يستخدمها للغرض المقصود خلال عام واحد بعد نهاية الفترة الضريبية التي تم استلامها فيها.
يتم تسجيل التمويل المخصص إذا تم استيفاء الشروط التالية:
وجود ثقة كافية في تلبية شروط تقديم المساعدة ؛
هناك ثقة كافية في الحصول على المساعدة.
تعتمد الثقة في استيفاء الشروط على نوايا وقدرة إدارة المنظمة على استخدام المساعدة ويتم تحديدها من خلال تحليل العقود ذات الصلة والقرارات العامة ودراسات الجدوى وتقديرات التصميم.
تنشأ الثقة في تلقي المساعدة عندما تكون هناك معلومات موثوقة حول استلام الأموال أو تحويل الأصول أو سداد الحسابات المستحقة الدفع ، وكذلك خطط الموازنة المعتمدة وإخطارات الاعتمادات وما إلى ذلك.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بمساعدة الدولة بواسطة PBU 13/2000 الذي يحمل اسم PBU ، والذي يمكن اتباعه بالقياس عند المحاسبة عن التمويل غير المدرج في الميزانية. يتم استلام الأصول أو سداد الحسابات الدائنة على حساب الائتمان 86 "التمويل المستهدف" والخصم من حسابات الأموال والتسويات المقابلة. في الوقت نفسه ، ينص مخطط الحسابات و PBU على أن منح حق المؤسسة ، الذي تم إصداره حسب الأصول لتلقي المساعدة ، يتم على أساس ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" باعتباره مستحقًا للشخص أو الميزانية التي تعهدت بتقديم مثل هذا التمويل. في هذه الحالة ، سينعكس استلام الأموال في المراسلات مع ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" للوفاء بالالتزامات بتحويل التمويل المسجل مسبقًا على الحساب 86 "التمويل المستهدف". ومع ذلك ، يجب أن نتذكر أن الاعتراف بالتمويل في وقت منح المساعدة ، وعدم تلقيها ، لا يمكن أن يتم إلا عندما يكون هناك التزام واضح ورسمي بتقديم هذه المساعدة التي يمكن المطالبة بها في المحكمة. يعتمد انعكاس استخدام التمويل على الغرض الذي تم توفيره من أجله.
تتعلق المساعدة في تمويل اقتناء الأصول بالدخل المؤجل الناشئ عن التبرع بالأموال. يتم شطب هذه المساعدة إلى الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" من رصيد الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي "الإيصالات غير المبررة". عند إنفاق الأموال المستلمة ، يُضاف التمويل المنسوب إليها إلى دخل المنظمة. إذا تم تقديم مساعدة لتمويل الاستثمارات الرأسمالية ، فسيتم شطب الدخل المؤجل إلى الربح في نفس الوقت مع استهلاك الأصول غير المتداولة وبمبالغ متساوية. إذا تم تمويل اقتناء الأصول المتداولة (المخزونات ، على سبيل المثال) ، فعندئذٍ عند رسملتها ، يتم شطب التمويل المستخدم إلى الحساب 98 "الدخل المؤجل" وبما أن الأموال المستلمة بهذه الطريقة يتم إنفاقها ، يتم كتابة الدخل المؤجل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من حسابات القروض 91-1 "الدخل الآخر". يتم إضافة الأموال المستخدمة لتغطية تكاليف العمل أو الأحداث الخاصة إلى حساب الأموال التي يتم إنفاقها
ذل لدخل الفترة المشمولة بالتقرير. الأموال المستلمة لسداد تكاليف السنوات السابقة لا تتعلق بالتمويل المستهدف ويتم تسجيلها كإيرادات للفترة الحالية. يجب توزيع المساعدة المقدمة في حزمة واحدة لتغطية التكاليف وأصول التمويل على حد سواء بين الحساب 86 "التمويل المستهدف" والحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بما يتناسب مع التكاليف المقابلة.
لا ينعكس التمويل المستهدف عند تلقي الأموال ، ولكن عندما يتم التعبير عن الإرادة الرسمية للهيئة التي تتعهد بتخصيص هذه الأموال:
D-t العد. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
وفقط بعد استلام الأموال ، سيقوم المحاسب بعملية النشر:
D-t العد. 51 "حسابات التسوية"
وهكذا ، على حساب الخصم 51 "الحسابات الجارية" ، تتركز الأموال المستلمة ، وعلى ائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" يُشار إلى أنه لا يمكن إنفاق هذه الأموال إلا وفقًا للهدف المحدد.
السؤال الذي يطرح نفسه: عندما تبدأ المنظمة التي تلقت أموالًا في شكل تمويل مستهدف في الاستفادة من هذا - عندما يتم تلقي الأموال أو عندما تبدأ الأموال المتلقاة في توليد الدخل. دعنا نفكر في كلا الخيارين.
1. إذا تم اعتماد التفسير الأول ، فسيتم الاعتراف بالدخل على الفور ، بمجرد ظهور الحق في استلام الأموال ، أو بمجرد استلامها (يعتمد اختيار الخيار على السياسة المحاسبية) ، أي
أو بعد الكتابة:
D-t العد. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف" أو بعد ترحيل الأموال المستلمة: D-t cch. 51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
على سبيل المثال ، الأصول الثابتة المشتراة باستخدام التمويل المستهدف تتم رسملتها:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة"
تم دفع قيمة الأصول الثابتة المشتراة مقابل 1:
D-t العد. 08-4 "اقتناء الأصول الثابتة" K-t cch. 51 "حسابات التسوية".
ينعكس استخدام التمويل المستهدف:
مزايا هذه الطريقة. لا يُنظر إلى التمويل المستهدف على أنه نتيجة لنشاط اقتصادي ، ولكن على أنه حدث خارجي عن المؤسسة. لديه دخل ، لكن هذا الدخل لا يفسر على أنه ربح ولا يرتبط به. تساهم حقيقة التمويل المستهدف في النشاط الاقتصادي ، لكنها لا تحدده. الإدخالات بسيطة ومنطقية: إذا تم إنفاق أموال التمويل المستهدفة ، فإن حجم هذا التمويل قد استنفد. يشغل مكان الأصل في النقود أصل موجود في الأصول الثابتة ، وفي الخصوم ، ينعكس تحقيق إرادة "المانح" من خلال زيادة مصادر أموال المؤسسة.
سلبيات. وفقًا لافتراض الاستمرارية للمؤسسة (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، يجب مقارنة نفقاتها في الوقت المناسب مع الدخل الذي تم استلامها بسببه. وبالتالي ، فإن دخل المؤسسة لا ينشأ عندما "تم تقديم" مالكيها بأموال مستهدفة ، ولكن عندما بدأت هذه الأموال في "العمل". ويصبح التمويل المستهدف ملكًا للمنظمة ليس عندما تنفق إدارتها الأموال ، ولكن عندما تبدأ هذه التكاليف في السداد.
2. إذا تم قبول التفسير الثاني واعتبر أن التمويل المخصص لا يستخدم عند استلام الأموال المخصصة ، ولكن عندما تجلب الفوائد ، يتم عمل السجلات التالية:
أ) الأموال المستلمة للتمويل المستهدف (المال):
51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف".
ملحوظة. للتبسيط ، تم حذف الحساب المؤقت 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ؛
1 نظام السجلات لاقتناء الأصول الثابتة للأغراض المنهجية مبسط (بدون استخدام الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة" ، إلخ.).
ب) تم دفع الأصول الثابتة المشتراة:
D-t العد. 08-4 "اقتناء الأصول الثابتة" K-t cch. 51 "حسابات التسوية" ؛
ج) تتم رسملة الأصول الثابتة: D-t cch. 01 "الأصول الثابتة"
عدد العدة. 08-4 "شراء الممتلكات والآلات والمعدات".
يرجى ملاحظة أن جميع عمليات الاستحواذ على الأصول الثابتة من خلال التمويل المستهدف لا تقلل بأي شكل من الأشكال من حجم هذا التمويل. مع تقدم العملية ، يبدأ استهلاك المعدات المشتراة من خلال هذا التمويل في التراكم:
D-t العد. 26 "مصروفات عامة"
عدد العدة. 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
وفقط بعد هذا الإدخال ، يبدأ تطوير التمويل المستهدف:
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى".
وبالتالي ، فإن التمويل في هذه الحالة لا يتناقص مع إنفاق الأموال ، ولكن طوال العمر الافتراضي للأصل الثابت.
نظرًا لأنه يمكن تنفيذ التمويل المستهدف ليس فقط بالمال ، ولكن أيضًا في شكل مادي ، على سبيل المثال ، يتم تخصيص المواد مجانًا ، ستتخذ السجلات الشكل التالي:
D-t العد. 10 "مواد"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف".
بعد شطب هذه المواد في الإنتاج ، سيتم عمل سجل:
D-t العد. 20 "الإنتاج الرئيسي" K-t cch. 10 "مواد".
ثم سيعكس المحاسب تطور التمويل المستهدف:
D-t العد. 86 "التمويل المستهدف" К-т сч. 91-1 "مداخيل أخرى".
ترتبط مزايا هذه الطريقة بالالتزام الصارم بافتراض استمرارية المؤسسة (PBU 1/98 "السياسة المحاسبية") ، وبالتالي ، توقيت الدخل المستلم والتكاليف المتكبدة ، لأن التمويل المستهدف لا يتم تخصيصه لضمان إنفاق الأموال ، ولكن من أجل أن يستفيدوا في شكل دخل. وعلى الرغم من عدم ظهور هذه الميزة (الدخل) ، فإن إرادة "المانح" - الهيئة التي خصصت الأموال في شكل تمويل مستهدف ، لم تتحقق.
سلبيات. لا يمكن مراقبة إرادة "المتبرع" من خلال السجلات المحاسبية ، التي قد تشمل كلاً من التستر والتزوير ، ولكن من خلال تنفيذها الفعلي. من المهم ألا ننظر في كيفية حساب المحاسب للإهلاك ، ولكن في كيفية عمل الجهاز (الأموال المخصصة) ؛ من المهم معرفة أن المواد قد شُطبت للإنتاج ، وليس تكرار هذه السجلات ، مما يعكس الدخل المزعوم المستلم. من وجهة نظر محاسبية ، يؤدي التنفيذ الرسمي لافتراض استمرارية الأعمال إلى صعوبات منهجية كبيرة ، حيث يتم احتساب جميع المواد التي تمتلكها المنظمة في الحساب 10 "المواد" ويتم حساب المواد نفسها بشكل منفصل (تم شراؤها واستلامها بموجب التمويل المستهدف) صعب جدا. وينطبق الشيء نفسه ، ولكن بدرجة أكبر ، على السلع التي يتم الحصول عليها من خلال التمويل المستهدف في المؤسسات التجارية. هذا ينطبق بشكل خاص على مؤسسات تجارة التجزئة ، التي تحافظ على محاسبة القيمة (المجموع) للسلع.
تتفاقم الصعوبات إذا أخذنا في الاعتبار أنه في الحالة الثانية ، من الضروري الاحتفاظ بسجلات تحليلية ليس فقط للإيصالات المخصصة المخصصة ، ولكن أيضًا تعكس باستمرار استخدام كل مبلغ من التمويل المخصص المخصص.
يتم تقدير مبلغ التمويل المستهدف ، مع الأخذ في الاعتبار ، بقيمة الأصول المستلمة بالفعل (وفقًا لقواعد تقييم الأخيرة ، التي وضعها PBU ذات الصلة) أو القيمة الاسمية للحسابات المستحقة الدفع المسددة.
قد يتم إنهاء أو سحب التمويل المخصص ، الذي لم يتم الوفاء بشروط الاستخدام. لذلك ، يجب أن ينعكس أي انحراف كبير عن الإجراء الخاص باستخدامه في التقارير. يجب الاعتراف فورًا بسحب المساعدة أو إنهائها على أنها حدوث مبلغ مستحق الدفع يتعين إعادته. يجب دفع دخل المساعدة المبلغ عنه مسبقًا كمصروفات. يُضاف المبلغ الإجمالي للتمويل المراد إرجاعه إلى حسابات التسوية المقابلة (مع الميزانية أو مع الدائنين الآخرين) بالتوافق مع الخصم من الحساب 86 "التمويل المستهدف" ، وزيادة المساعدة المعادة على رصيد يتم الاعتراف بالمبلغ غير المستخدم كمصروف ويتم تحميله على الخصم من حساب النتائج المالية.
المنظمات التي تلقت التمويل المستهدف ، من أجل تأكيد حقيقة استخدام التمويل المستهدف لغرض معين ، مطلوب منها الاحتفاظ بسجلات منفصلة للإيرادات والمصروفات المتلقاة (مصنوعة) في إطار التمويل المستهدف. في حالة عدم وجود مثل هذه المحاسبة من المؤسسة التي تلقت التمويل المستهدف ، تعتبر هذه الأموال خاضعة للضريبة من تاريخ استلامها.
يجب أن توفر المحاسبة التحليلية للتمويل المخصص معلومات حول الجهة التي قدمت التمويل ، وأغراضه وشروطه ، ومقدار الدخل المعترف به لكل نوع من أنواع التمويل ، وميزان المساعدة المستلمة لاقتناء الأصول غير المكتوبة أو غير المطفأة.
ينعكس التمويل المستهدف في الميزانية العمومية في مبلغ الرصيد على الحساب 86 "التمويل المستهدف" في بند "الدخل المؤجل" أو تحت بند خاص في قسم "الخصوم قصيرة الأجل". الخيار الأخير هو الأفضل للمؤسسات التي لديها مبلغ كبير من التمويل الخاص لبناء رأس المال ، لأنه في الخيار الأول سيتم عرض كل من التمويل المستخدم وغير المستخدم تحت بند "الدخل المؤجل". تم تقديم الإيضاحات اللازمة (الإفصاحات) في الإيضاح التوضيحي. ويمكنه أيضًا إبراز المساعدة التي تعتزم المنظمة الحصول عليها في الفترة المقبلة ، وشروط توفيرها وإجراءات الاستخدام. كل هذا ، على حد تعبير أ.س.بوشكين ، يضفي على التقرير "شفقًا شفافًا".
أمثلة على الانعكاس في محاسبة التمويل المستهدف.
1. تعويض المصاريف
1.1 فيما يتعلق بالاحتفال بيوم المدينة ، تلقت المؤسسة أموالًا من الميزانية المحلية في 20 مايو 2000 لبناء منصة احتفالية أمام بوابات المصنع. تم بناء المدرج في 27 مايو 2000.
المساعدة المستلمة في 20 مايو تضاف إلى الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف". يتم شطب المصروفات لأنها ملتزمة بالخصم من الحساب 91-2 "مصاريف أخرى". في 27 مايو ، تم خصم التمويل المستخدم على الخصم من الحساب 86 "تمويل الغرض" من رصيد الحساب 91-1 "الدخل الآخر".
1.2 وتعوض الميزانية المحلية شركة السيارات عن الخسائر التي تكبدتها الشركة في نقل الركاب في عام 2000. ويتم التعويض على شكل تحويل أموال إلى الحساب الجاري للشركة في 1 يونيو 2001.
يتم قيد التعويض المستلم عن خسائر العام السابق في 1 يونيو 2001 على الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" وائتمان الحساب 91-1 "الدخل الآخر" وينعكس في النتائج المالية لعام 2001. الخسارة يظهر في بيان الدخل لعام 2000. في قيمة غير معوض. في الملاحظة التفسيرية لعام 2000 ، يجب على الشركة أن تشير إلى الإجراء الخاص بالتوفير وأسس التزويد ومقدار التعويض المتوقع.
2. الدعم المالي
2.1. قامت Enterprise A بتحويل الأموال في 20 مايو 2001 إلى حساب التسوية الخاص بالمنظمة التابعة من أجل تجديد رأس المال العامل لهذه الأخيرة. المساعدة المستلمة تُضاف إلى الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 91-1 "الدخل الآخر".
3. تمويل حيازة الأصول
3.1. تقوم الشركة ببناء مرافق العلاج ، بتمويل جزئي من أموال الميزانية. في 15 يونيو 2000 ، تم تشغيل مجمع تجميع مياه الصرف الصحي وبدأ العمل في بناء وحدة الترشيح. يتم تحديد قيمة مخزون المجمع بمبلغ 10 ملايين روبل. البناء الجاري لوحدة الترشيح 20 مليون روبل. اعتبارًا من 31 ديسمبر 2000. في 1 نوفمبر ، تلقت المؤسسة تمويلًا من الميزانية بمبلغ 10 ملايين روبل ، بما في ذلك 2 مليون روبل. لبناء المجمع و 8 ملايين روبل. لتمويل بناء مصنع الترشيح. يتم إيداع الأموال المستلمة في 1 نوفمبر في الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" وائتمان الحساب 86 "التمويل المستهدف" بمبلغ 8 ملايين روبل. وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" بمبلغ 2 مليون روبل. خلال عام 2000 ، يتم استهلاك تكلفة المجمع الذي تم تشغيله بالمعدل المحدد (2٪). في الوقت نفسه ، يتم شطب التمويل المستلم لبناء المحصل في دخل المؤسسة عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" من رصيد الحساب 91-1 "الدخل الآخر". سيكون مبلغ الشطب 20 ألف روبل. (0.02 / 12 6 2000000).
4. التمويل المتزامن لتكاليف حيازة الأصول
4.1 وفقًا لبرنامج الدولة لضمان "التسليم الشمالي" ، تلقت المؤسسة في 15 يونيو 2000 قرضًا غير قابل للسداد بمبلغ 100 مليون روبل ، بشرط ضمان توفير 100 ألف طن من الوقود. نفط. في 1 سبتمبر ، دخلت المؤسسة في اتفاقية توريد وحمّلت 99 ألف طن من زيت الوقود في منشأة التخزين. ألف طن خسائر أثناء التفريغ قررت الشركة شطبها كمصروفات. بلغت تكلفة زيت الوقود الموفر بسعر المخازن السابق للمورد مليون روبل ، تكلفة النقل 10 مليون روبل. في 1 أكتوبر ، تم بيع 50 ألف طن من زيت الوقود إلى TPP مقابل 50 مليون روبل. في 15 يونيو ، يجب رسملة القرض المستلم غير القابل للسداد بمبلغ 100 مليون روبل. في 1 سبتمبر ، من الضروري ترحيل زيت الوقود المستلم والخسائر أثناء النقل ، وكذلك الديون للموردين والناقلين. في نفس الوقت ، يجب عليك توزيع المساعدة المتلقاة وشطب جزء من القرض المستلم كدخل. في 1 تشرين الأول (أكتوبر) ، من الضروري شطب زيت الوقود المباع وإسناد حصة إلى الدخل من القرض غير القابل للسداد المنسوب إلى زيت الوقود المباع. سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.
حصل على قرض غير قابل للسداد:
D-t العد. 51 "حسابات التسوية"
عدد العدة. 86 "التمويل المستهدف" 100،000 مليون روبل.
زيت الوقود المستلم من المورد:
D-t العد. 10 "مواد" - وصلت إلى المستودع (99٪) ، عدد D-t. 94 "نقص وخسائر من الأضرار التي لحقت القيم" - الخسائر (1٪) ،
D-t العد. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - ضريبة القيمة المضافة على زيت الوقود الوارد ،
D-t العد. 94 "نقص وخسائر من تلف الأشياء الثمينة" - ضريبة القيمة المضافة على الخسائر
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". تم شطب النقص في زيت الوقود: D-t count. 91-2 "نفقات أخرى"
K-tsch 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة." فاتورة مقبولة لشركة النقل للنقل: D-t cch 10 ، الحساب الفرعي "تكاليف النقل والمشتريات" أو
D-t العد. 15 - "شراء واقتناء الأصول المادية" - تكلفة نقل زيت الوقود المستلم ،
D-t العد. 91-2 "مصاريف أخرى" - تكلفة نقل زيت الوقود المفقود
D-t العد. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" - ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود الوارد ،
D-t العد. 91-2 "مصاريف أخرى" - ضريبة القيمة المضافة على نقل زيت الوقود المفقود.
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". الدخل المنعكس من التخلف عن سداد القرض المنسوب إلى فقدان زيت الوقود (1٪ من القرض):
D-t العد. 86 "التمويل الموجه"
K-tsch. 91-1 "مداخيل أخرى". تم شحن زيت الوقود إلى المشتري: D-t cch. 62 "التسويات مع المشترين - العملاء"
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى". تم فرض ضريبة القيمة المضافة: D-t account 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"
K-t account 68 "حسابات الضرائب والرسوم" أو
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". تم شطب زيت الوقود المباع: D-t cch. 91-2 "نفقات أخرى"
عدد العدة. 10 "مواد". الدخل المنعكس من التخلف عن سداد القرض المنسوب إلى زيت الوقود المباع:
D-t العد. 86 "التمويل الموجه"
عدد العدة. 91-1 "مداخيل أخرى". 5. عودة مساعدات الدولة
إذا تبين ، في ظروف المثال 3.1 ، أن محطة معالجة مياه الصرف الصحي المبنية لا تفي بالخصائص المنصوص عليها في برنامج المساعدة ، فمن لحظة حرمان المؤسسة من حق الدعم ، يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
D-t العد. 91-2 "نفقات أخرى"
عدد العدة. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - ينعكس الدين في مبلغ الأموال المستلمة ويتم شطب الدخل المعترف به مسبقًا.
