استخدام الضمان المصرفي ليس نادرًا اليوم. في بعض الحالات ، يكون الأمر ضروريًا ببساطة. سنتحدث عن ماهية هذا الضمان وكيفية أخذه في الاعتبار.
الضمان البنكي يقلل من مخاطر المقرض في المعاملة. بما أن المصالح المالية للمقرض لن تتأثر ، حتى لو لم يتم الوفاء بالالتزام.
ضمان بنكي- هذا التزام كتابي من البنك الضامن بأن يدفع لدائن العميل المبلغ المحدد في الضمان إذا فشل العميل في الوفاء بالتزاماته. فن. 368 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
لا يمكنك الاستغناء عن ضمان إذا قررت استخدام إجراءات التقديم لاسترداد ضريبة القيمة المضافة subn. 2 ص .2 م. 176.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في هذه الحالة ، يتم فرض متطلبات صارمة على الضمان:
بالإضافة إلى ذلك ، قد تحتاج إلى ضمان ، على سبيل المثال:
للحصول على ضمان مصرفي ، تحتاج إلى الاتصال بالبنك لتقديم مجموعة معينة من المستندات. إنه مختلف لكل بنك ويتم تعيينه من قبله بشكل مستقل. كقاعدة عامة ، تتضمن حزمة المستندات ما يلي:
البيانات المالية (الميزانية العمومية ، بيان الأرباح والخسائر) مصدقة من مكتب الضرائب ؛
فك الذمم المدينة والدائنة ؛
شهادة بنكية على معدل دوران الحساب الشهري لآخر 6 أشهر ؛
في الوقت نفسه ، بالإضافة إلى حزمة المستندات ، قد يطلب البنك أيضًا:
مستخدم مبلغ الأجرلإصدار الضمان من 1 إلى 10٪من مقدار الأمان.
إذا قمت ، بصفتك مدينًا ، بترتيب بنك ، فسيقوم بإبرام اتفاقية معك بشأن إصدار الضمان. أنت الرئيس في هذه الاتفاقية.
تحدد الاتفاقية شروط الضمان ، وعلى وجه الخصوص:
تحدد الاتفاقية أيضًا المستندات التي يجب أن يقدمها المستفيد للبنك (المقرض الخاص بك في المعاملة) في حالة عدم وفائك بالتزامك. من أجل تجنب المواقف المثيرة للجدل ، يجب تحديد قائمة هذه الوثائق بوضوح.
أنت تدفع للبنك رسومًا لإصدار الضمان البند 2 من الفن. 369 من القانون المدني للاتحاد الروسي... يمكن دفعها على شكل رسوم ثابتة ، كنسبة مئوية من مبلغ الضمان ، على أقساط ، حسب مدة الضمان.
هناك اعتقاد خاطئ شائع بأن الأصل لديه ضمان بنكي في المحاسبةيجب احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة" تمت الموافقة على مخطط الحسابات من قبل بأمر من وزارة المالية مؤرخ في 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن... لكنك حصلت على ضمان ليس لنفسك ، ولكن لدائنك (المستفيد). وهو الذي يأخذ في الاعتبار الضمان على الحساب 008. وفي الوقت نفسه ، لا يجب أن تأخذ في الاعتبار الضمان على الحساب 009 "ضمان الالتزامات والمدفوعات الصادرة". بعد كل شيء ، لم يتم إصدار الضمان من قبلك ، ولكن من قبل البنك. لا يحتفظ الموكل بأي سجلات للضمان المصرفي نفسه.
كبير المحاسبين في شركة JSC "Russian Communal Systems"
"إن مسألة عكس أو عدم عكس ضمان بنكي من الأصل وراء الميزانية العمومية ليست بهذه البساطة.
عند استخدام الضمان البنكي كضمان ، فمن الممكن تغيير الدائن ، عندما يصبح الضامن هو الدائن بدلاً من المستفيد (في حالة فشل الأصيل في الوفاء بالتزامه). بالإضافة إلى ذلك ، بالاتفاق مع الضامن ، قد يتم توفير شروط خاصة ، مثل ، على سبيل المثال ، عقوبات إضافية لتأخر أداء التزام تجاه الضامن. لن يؤدي الافتقار إلى المعلومات حول الضمان المصرفي في محاسبة رأس المال إلى إعطاء المستخدمين الخارجيين للبيانات المالية صورة كاملة عن حالة الحسابات المستحقة الدفع للمدير.
بدلاً من ذلك ، يمكنك عكس معاملتين في محاسبة رأس المال في نفس الوقت:
- 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة" - تم استلام ضمان مصرفي لتأمين الوفاء بالالتزامات تجاه المستفيد (الدائن) ؛
- 009 "ضمان الالتزامات والمدفوعات الصادرة" - تم إصدار ضمان للمستفيد (الدائن) من الضامن (البنك).
أعتقد أن العديد من المراجعين سيوافقون على أن الضمان المصرفي لا يزال ينبغي أن ينعكس في حسابات المدير ، خاصة إذا كانت المعاملة كبيرة بالنسبة للمؤسسة وخاضعة للإفصاح في البيانات المحاسبية ".
يتم احتساب تكاليف الحصول على الضمان على النحو التالي:
في الوقت نفسه ، إذا تم دفع المكافأة للبنك في وقت واحد ، في رأي السلطات التنظيمية ، ينبغي أن تؤخذ النفقات في الاعتبار بالتساوي خلال الفترة التي صدر عنها الضمان. خطابات وزارة المالية بتاريخ 19.07.2012 برقم 03-03-06 / 4/75 بتاريخ 11.01.2011 رقم 03-03-06 / 1/4 ؛ UFNS لموسكو من 29.08.2011 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي] .
بالإضافة إلى ذلك ، أوضحت وزارة المالية سابقًا أنه إذا تم تحديد مكافأة البنك كنسبة مئوية ، فيجب تسوية تكاليف الحصول على الضمان بنفس طريقة التكاليف في شكل فوائد على التزامات الديون. كتاب وزارة المالية بتاريخ 16 يناير 2008 رقم 03-03-06 / 1/7... ومع ذلك ، في التوضيحات اللاحقة ، لم يتم ذكر تطبيق مثل هذا الأمر. بالإضافة إلى ذلك ، فإن العلاقة بين رأس المال والبنك بموجب اتفاقية تقديم ضمان بنكي ليست التزامًا دين. البند 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
إذا كانت شركتك تعمل كمستفيد ، أي الشخص الذي يتم تقديم الضمان إليه ، فيجب أن يؤخذ في الاعتبار بعد رصيد الحساب المدين 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة" بالمبلغ المحدد في ضمان.
عندما يفي المدين بالالتزام ، يتم شطب مبلغ الضمان المسجل على الحساب 008.
إذا لم يقم المدين بالوفاء الكامل أو الجزئي بالتزاماته ، فإنه خلال فترة سريان الضمان ، يجوز للمستفيد التقدم إلى البنك بطلب كتابي لدفع المال له. في ذلك ، يجب على المستفيد بيان ما هو مخالفة أصل الالتزام الرئيسي ، الذي صدر الضمان لدعمه فن. 374 من القانون المدني للاتحاد الروسي... يجب أن يكون الطلب مصحوبًا بالوثائق المحددة في الضمان. يقرر البنك ما إذا كان سيقوم بالدفع أم لا ، فقط بعد أن ينظر في المطالبة ويثبت ما إذا كان يفي بشروط الضمان أم لا. فن. 375 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
بعد دفع المطالبة ، يلتزم البنك بإخطار المدير بإنهاء الضمان و subn. 1 ص 1 ، ص 2 ، ق. 378 من القانون المدني للاتحاد الروسيويجوز له التقدم بطلب لاسترداد المبالغ المدفوعة بموجب الضمان.
المستفيد ، عند الاعتراف بمبلغ المطالبة من قبل البنك الضامن ، يقوم بإدخال في المحاسبة: الخصم من الحساب 76-2 "تسوية المطالبات" ، الحساب الفرعي "الضامن المصرفي" ، - الائتمان للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء "، الحساب الفرعي" المشتري (الرئيسي) "...
في وقت تلقي إشعار من البنك الضامن بشأن إنهاء الضمان ، يقوم الموكل بإدخال إدخال في المحاسبة: الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "البائع (المستفيد)" ، - ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "ضامن البنك".
إذا قمت بشراء ضمان مصرفي للمشاركة في مناقصة ، فيمكنك أن تأخذ في الاعتبار تكاليفه حتى في حالة فقدان العطاء. ص 2 من كتاب وزارة المالية بتاريخ 16 يناير 2008 رقم 03-03-06 / 1/7.
ويمكن للأشخاص المبسّطين أن يأخذوا في الحسبان تكاليف الضمان المصرفي كتكاليف للخدمات التي تقدمها مؤسسات الائتمان و subn. 9 ص 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم تعريف مفهوم "الضمان المصرفي" ذاته في الفن. 368 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
على النحو التالي من هذا الحكم ، فإن الضمان المصرفي هو وسيلة لتأمين الوفاء بالالتزامات ، حيث يصدر البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى أو مؤسسة تأمين (ضامن) ، بناءً على طلب المدين (الأصل) ، التزامًا كتابيًا إلى دفع للدائن (المستفيد) مبلغا من المال عند تقديم مطالبة له.
وبالتالي ، هناك ثلاثة أشخاص على الأقل متورطون في العلاقات المتعلقة بتنفيذ الضمان المصرفي: الأصيل والمستفيد والضامن.
لا يمكن أن يكون الضامن للضمان المصرفي سوى كيانًا خاصًا يفي بمتطلبات القانون ، أي بنكًا أو مؤسسة ائتمانية أخرى أو مؤسسة تأمين.
الأصل هو المدين الرئيسي ، الذي يصدر الضامن ضمانًا بنكيًا بناءً على طلبه. يمكن لأي شخص أن يكون مديرا.
المستفيد هو دائن صاحب المشروع بموجب الالتزام الرئيسي ، والذي يصدر له الضامن ضمانًا بنكيًا.
في الوقت نفسه ، يكون المستفيد هو الدائن لكل من الضمان المصرفي والالتزام الرئيسي.
يمكن لأي فرد أو أي شخص ، بما في ذلك السلطات العامة ، وكذلك سلطات الضرائب والجمارك ، التصرف كمستفيد.
وبعبارة أخرى ، فإن الغرض الرئيسي من تقديم ضمان مصرفي هو التأكد من أن المدير يفي بشكل صحيح بالتزاماته تجاه المستفيد (الجزء 1 من المادة 369 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
علاوة على ذلك ، وفقًا للجزء 2 من هذه المادة ، فإن إصدار الضمان المصرفي هو خدمة مدفوعة من قبل البنك الضامن ، وبالتالي ، يتم فرض رسوم على إصداره. كقاعدة ، مبلغ هذه المكافأة هو 1-10٪ من مبلغ الضمان. يمكن دفعها كدفعة ثابتة أو كنسبة مئوية من مبلغ الضمان ، لمرة واحدة أو على أقساط ، حسب مدة الضمان.
وبالتالي ، فإن الضمان المصرفي هو خدمة مصرفية.
وفقًا لذلك ، فإن تكلفة دفع المكافأة للبنك لإصدار الضمان المصرفي هي الدفع مقابل الخدمات المصرفية.
المزايا الرئيسية للضمان البنكي هي:
تكلفتها المنخفضة نسبيًا ، نظرًا لأن مبلغ المكافأة للبنك الضامن مقابل توفيره أقل بكثير من مبلغ أي نوع من تمويل الديون ؛
القدرة على حل مشكلة سداد الالتزامات بشكل فعال دون الإفراج عن الأموال من التداول أو الاقتراض مباشرة من المؤسسات الائتمانية.
بالإضافة إلى ذلك ، يعد وجود الضمان المصرفي حافزًا إضافيًا للوفاء بالالتزام بموجب العقد ، أي توريد السلع أو أداء العمل أو تقديم خدمة.
تحليل أحكام الفصل. يوضح الشكل 23 من القانون المدني للاتحاد الروسي أنه ليس من الضروري إبرام اتفاق منفصل بين الأصيل والضامن.
ومع ذلك ، فإن تلك البنوك التي ترغب في توضيح علاقتها بشكل أكثر دقة مع المدير تتضمن مثل هذه الأحكام إما في بعض شروطها العامة ، أو في بعض الأحيان في اتفاقية خاصة ، والتي قد تسمى اتفاقية بشأن إصدار ضمان مصرفي.
موضوع هذه الاتفاقية هو إصدار ضمان مصرفي / ضمانات بنكية. على الرغم من حقيقة أن الاتفاق على إصدار ضمان مصرفي غير منصوص عليه بشكل مباشر في القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن إبرامها ممكن بموجب المادة. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الذي يسمح بإبرام العقود المنصوص عليها وغير المنصوص عليها في القانون أو أي إجراءات قانونية أخرى.
يمكن تحديد الشروط التالية في اتفاقية إصدار الضمان المصرفي: حقوق والتزامات البنك والمدير ، شروط تقديم الضمانات المصرفية ، الشروط الرئيسية التي سيتم إصدار هذه الضمانات المصرفية بناءً عليها ، الأحكام بشأن عمولات ومكافآت البنك ، وسداد المصاريف المصرفية ، والضمانات والتأكيدات للمدير ، والضمان الضروري للعقد ، ومسؤولية الأطراف بموجب العقد ، والقانون المعمول به ، وإجراءات حل النزاعات والأحكام الأخرى.
تتضمن قيمة الضمان البنكي تكلفة الأصل لغرض الشراء أو الإنشاء الذي تم الحصول عليه:
تم تحويل المكافأة إلى البنك لإصدار الضمان.
تم استلام ضمان بالدفع من البنك بموجب عقد عمل أو توريد.
هذه قاعدة عامة لتشكيل تكلفة جميع بنود المخزون.
مثال
كضمان لالتزامات الدفع مقابل صفقة عقارية بمبلغ 10 مليون روبل روسي. قدمت الشركة للبائع ضمانة بنكية.
مكافأة البنك عن الضمان هي ثلاثة في المائة من مبلغ المعاملة ، أي 300 ألف روبل روسي. (10000000 روبل روسي × 3٪) ، مدة الضمان شهر واحد.
لم تسدد الشركة الرئيسية المبلغ خلال الفترة المنصوص عليها في اتفاقية الشراء والبيع. وطالب البنك ، الذي سدد التزام الشركة تجاه البائع المستفيد ، بسداد هذا المبلغ.
في هذه الحالة ، يجب عمل الإدخالات التالية:
300000 روبل - تم تحويل الأموال إلى البنك الضامن لتقديم ضمان ؛
300000 روبل - تشتمل التكلفة الأولية للأصول غير المتداولة على تكاليف الضمان ؛
10،000،000 روبل - تم قبول الكائن العقاري على سند النقل (البند 1 من المادة 556 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
10300000 روبل - الأصول الثابتة المقبولة للمحاسبة ؛
10،000،000 روبل - الاعتراف بحق الرجوع للبنك ؛
10،000،000 روبل - انتهاء الالتزام تجاه البنك.
يشير توفير الضمان المصرفي إلى العمليات المصرفية ، ولا تخضع تكلفة هذه الخدمة لضريبة القيمة المضافة (البند 8 ، الجزء 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي بتاريخ 02.12.1990 N 395-1 "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية" ، البند 3 من البند 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05.17.2005 N MM-6-03 / [بريد إلكتروني محمي]).
أي أن ضريبة القيمة المضافة على مبلغ مكافأة البنك لإصدار ضمان للمؤسسة لا يتم تحصيلها.
يشير إصدار الضمانات المصرفية إلى العمليات المصرفية (البند 8 من المادة 5 من القانون الاتحادي الصادر في 2 ديسمبر 1990 رقم 395-1 "بشأن البنوك والأنشطة المصرفية").
يمكن أن تؤخذ تكاليف الدفع مقابل الخدمات المصرفية في الاعتبار:
أ) كجزء من النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 25 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
ب) كجزء من النفقات غير التشغيلية كمصروفات للأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات (الفقرة الفرعية 15 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحق للمؤسسة أن تحدد بشكل مستقل إلى أي مجموعة ستنسب تكاليف الدفع مقابل خدمات البنك لتقديم ضمان مصرفي (البند 4 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في أي من الخيارات ، يتم تحديد تاريخ الإنفاق على أساس الفقرات. 3 ص .7 م. 272 من قانون الضرائب.
تأخذ المنظمة في الاعتبار البضائع المشتراة لإعادة البيع وفقًا لأحكام الفن. 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
منذ استلام الضمان ، وبالتالي ، يرتبط دفع المكافأة للبنك ارتباطًا مباشرًا بشراء البضائع ، يحق للمؤسسة تضمين مبلغ هذه المكافأة في سعر شراء السلع المحددة.
تكلفة شراء المنتج هي نفقات مباشرة وتشكل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في الفترة التي يتم فيها بيع هذا المنتج.
يجب أن تحدد المنظمة إجراء تشكيل تكلفة الحصول على السلع في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (الفقرة 2 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال
من أجل إبرام اتفاقية التوريد وضمان الوفاء بالالتزام بدفع ثمن البضائع ، تم تزويد المورد بضمان مصرفي بمبلغ 590.000 روبل. بلغت مكافأة البنك عن الضمان الصادر 5900 روبل. ودفعت في 10 سبتمبر 2015. تم تقديم الضمان في 15 سبتمبر 2015.
وفقًا لاتفاقية التوريد ، في يوم تقديم الضمان ، تتلقى المنظمة بضائع بقيمة 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 90000 روبل) ، ومدة السداد للبضائع 15 نوفمبر 2015. في التاريخ المحدد في عقد التسليم (15 نوفمبر 2015) ، لم تفِ المنظمة بالتزامها بالدفع مقابل البضائع ، قام البنك الضامن بتحويل مبلغ الضمان المستحق للمورد في نفس اليوم.
في 30 نوفمبر 2015 ، قامت المنظمة بسداد الديون المستحقة للبنك لتسديد مبلغ الضمان.
يجب عمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
|
مدين |
ائتمان |
مجموع، |
خبرات وثيقة |
|
|
تم إدراج المكافأة بنك لإصدار بنك ضمانات |
||||
|
مكافأة البنك لإصدار بنك الضمانات المدرجة في التكلفة الفعلية |
76-"التسويات مع البنك الضامن لمكافأة الضمان الصادر" |
ضمان بنكي، المعلومات المحاسبية |
||
|
الدين ينعكس مورد للشراء |
مستندات شحن المورد ، شهادة قبول البضاعة |
|||
|
ينعكس قدم مورد ضريبة القيمة المضافة |
فاتورة |
|||
|
تم قبولها لخصم ضريبة القيمة المضافة ، الموردة من قبل المورد |
فاتورة |
|||
|
الدين ينعكس المنظمات أمام الضامن |
اشعار البنك الضامن ، المعلومات المحاسبية |
|||
|
سداد الديون قبل الضامن |
76-ز "تسويات مع البنك الضامن لتسديد مبلغ الضمان" |
كشف حساب بنكي على الحساب الجاري |
||
يشير أجر معاملة مع ضامن إلى الفترة التي صدر فيها الضمان (البند 1 من المادة 378 من القانون المدني للاتحاد الروسي). قد تغطي هذه الفترة أكثر من فترة تقرير (ضرائب) واحدة عندما يضمن الضمان الوفاء بالتزامات الموكل بموجب اتفاقية طويلة الأجل تهدف إلى توليد الدخل. ومع ذلك ، فإن العلاقة بين تكلفة الضمان والدخل المقابل للشركة الرئيسية هي علاقة غير مباشرة. هذا الوضع يقع في نطاق المساواة. 2 ص 1 فن. 272 من قانون الضرائب.
في كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يناير 2011 N 03-03-06 / 1/4 ، تظهر الشركة التي تعمل في بناء منشآت النفط والغاز بموجب اتفاقية لمدة عامين على أنها مدير المدرسة. وأشار المموّلون إلى أن التكاليف في شكل رسوم لتوفير الضمان المصرفي ، المكتسبة من أجل ضمان الوفاء بالالتزامات بموجب العقد ، يجب أن تُحسب بالتساوي خلال الفترة التي تم شراؤها من أجلها. يوجد استنتاج مماثل في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 يوليو 2012 N 03-03-06 / 4/75 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 4 يونيو 2013 N ED-18-3 / 606 .
دعونا ننظر في سمات الانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمستفيد من الضمان المصرفي من أجل ضمان الوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية التوريد.
وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94 ، يتم استخدام الحسابات التالية لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الضمانات المصرفية: 008 "ضمان للالتزامات والمدفوعات المستلمة" و 009 "التزامات الضمان والمدفوعات الصادرة".
إذا لم يتم تحديد المبلغ في الضمان ، فعندئذٍ للمحاسبة يتم تحديده بناءً على شروط العقد.
وفقًا للائحة المحاسبية "دخل المؤسسة" PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n ، في وقت نقل ملكية البضائع من المنظمة إلى المشتري ، يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة وينعكس في دائن الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات".
في الوقت نفسه ، شروط الاعتراف في المحاسبة بالتكاليف المرتبطة بشراء وبيع البضائع (لائحة المحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 N 33n) ، والتي تنعكس في الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات".
يُعترف ببيع البضائع على أراضي الاتحاد الروسي كموضوع للضرائب على ضريبة القيمة المضافة (البند 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، فإن لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي يوم شحن (تحويل) البضائع (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع من قبل دافع الضرائب على أنها قيمة هذه السلع ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة ضرائب الإنتاج (للسلع الخاضعة للانتقاص) وبدون تضمين الضريبة فيها (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المحاسبة ، تنعكس ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع في الخصم من الحساب 90 "المبيعات" والحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" والحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة".
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بالدخل من المبيعات كعائدات من بيع البضائع ، سواء من إنتاجها الخاص ، أو المكتسبة مسبقًا (المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة التقرير (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال.
تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع البضائع ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال المدفوعة مقابلها (المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالمصروفات المقبولة للأغراض الضريبية على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) طريقة دفع أخرى (المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
في الممارسة العملية ، هناك خياران للدفع مقابل البضائع الموردة.
يفي المشتري بشكل مستقل بالتزامه بالدفع مقابل البضائع وفقًا لاتفاقية التوريد ، بينما يتم شطب الضمان المصرفي. لنفكر في هذا الخيار بمثال.
ينعكس سداد التزامات الموكل لدفع ثمن البضائع على حساب الضمان المصرفي في الخصم من الحساب وائتمان الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
مثال 2
دعنا نستخدم شرط المثال 1 ونفترض أن المنظمة لم تف بالتزامها بدفع ثمن البضائع في الوقت المحدد في عقد التسليم.
قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة إلى البنك الضامن مطالبة بدفع 586000 روبل. على ضمان مصرفي. استوفى الضامن هذا الشرط.
يجب إجراء الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة ذات المسؤولية المحدودة:
ائتمان حساب الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - 586000 روبل. - تم استلام الأموال من البنك الضامن بعد تقديم مطالبة إليه ؛
ائتمان حساب الخصم - 586000 روبل. - شطب دين المنظمة لدفع ثمن البضائع على حساب ضمان مصرفي ؛
رصيد الحساب - 586000 روبل. - شطب الضمان البنكي.
احيانا لدى المحاسب سؤال - كيف يمكن توثيق كل هذا؟ بالطبع ، يتم توفير الفواتير والفواتير مع الضمان المصرفي نفسه ، ولكن في بعض الأحيان يتم تقديم الضمان في شكل بريد إلكتروني. ما العمل بخيار تقديم ضمان بنكي؟
الحقيقة هي أنه وفقًا للبند 3 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 14 "بشأن بعض قضايا ممارسة حل النزاعات ..." ، صدر ضمان مصرفي في شكل الرسالة الإلكترونية التي تستخدم نظام الاتصالات السلكية واللاسلكية SWIFT مطابقة للضمان المصرفي المكتوب.
وإذا لم يتم استيفاء بعض المتطلبات عند إصدار الضمان المصرفي ، وأحيانًا ما يفرضها المستفيد أو الضامن على شكل الضمان ، فهذا ليس سببًا لعدم أخذها في الاعتبار. يمكن للأطراف المهتمة ، من الناحية القانونية ، تقديم أدلة مختلفة يمكن أن تؤكد هذه الصفقة.
يعمل البنك أو مؤسسة الائتمان أو مؤسسة التأمين دائمًا كضامن. بطبيعة الحال ، لا يتم إصدار الضمان المصرفي للمدير مجانًا ، مما يعني أن المحاسب سيحتاج إلى مراعاة العمليات التي تتم على الحسابات. لا يمكن أن يعتمد الضمان المصرفي على الالتزام الأساسي. بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن إلغاء هذا الضمان ، أي أنه غير قابل للإلغاء. لا يمكن نقل الحقوق بموجب الضمان المصرفي إلى شخص آخر ، ما لم ينص بالطبع على خلاف ذلك في المستند نفسه.
في الضمان المصرفي ، من الضروري الإشارة إلى الفترة التي تم إصدارها من أجلها. إذا لم يتم تحديد الفترة ، فسيتم (ضمانها المصرفي) وفقًا للفن. 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي لم تنشأ. في هذه الحالة ، يمكن أن تكون فترة الضمان مساوية أو أكثر أو أقل من فترة الوفاء بالالتزامات.
عادة ، يشير الضمان إلى من هو المستفيد ، ولكن بسبب الممارسة المتبعة في حل النزاعات ، لا يزال الضمان المصرفي ساريًا إذا لم يتم الإشارة إلى المستفيد في المستند.
إذا أصدر الضامن ضمانًا بنكيًا للمستفيد دون اتفاق كتابي مسبق بين الأصيل والضامن ، لا يعتبر الضمان غير صالح. ومع ذلك ، يجوز للموكل ، قبل إصدار الضمان المصرفي للمستفيد ، إبرام اتفاقية مع الضامن ، والتي ستوضح الشروط التي سيتم بموجبها إبرام الضمان المصرفي. في العقد ، يجوز للضامن أن يفرض ، على وجه الخصوص ، الحق في المطالبة بمكافأة معينة من الأصيل عن طريق الرجوع إذا دفع مبلغًا معينًا من المال للمستفيد فيما يتعلق بالمطالبات المرفوعة.
لا يدفع الضامن ولا المستفيد ضريبة القيمة المضافة عندما يفي الضامن بالتزاماته بموجب الضمان المصرفي. أي أنك لست بحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة عند إجراء مثل هذه العمليات مثل الدفع بموجب ضمان ، وإصدار وإلغاء ضمان مصرفي ، وما إلى ذلك.
المعاملات التي تتم فيما يتعلق بسداد الالتزامات بموجب اتفاقية القرض لا تخضع أيضًا لضريبة القيمة المضافة ، حيث أنه وفقًا للتشريعات الحالية ، تُعفى جميع معاملات القروض من الضرائب.
الاستثناء هو المعاملات التي تنشأ عندما تصدر شركات التأمين ضمانات بنكية - تخضع هذه الخدمات لضريبة القيمة المضافة.
الضامن ملزم بعكس المعاملات في المحاسبة عند الوفاء بالالتزامات بموجب الضمان المصرفي.
بمجرد أن يتلقى المستفيد أموالاً من الضامن (فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات) ، على الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع الدائنين والمدينين المختلفين" ، يقوم المحاسب بإجراء مقابلة الدخول في كتاب خاص. يتم تسجيل دين الأصل في المحاسبة ، اعتمادًا على نوع الالتزامات. يمكن أن يكون هذا الحساب الفرعي 58-3 "القروض المقدمة" ، الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 أو 58 حساب "الاستثمارات المالية".
المحاسبة مع المستفيد من استلام الأموال من الضامن
يجب على المستفيد ، عند استلام الأموال من الضامن (بالطريقة النقدية) ، الاعتراف بعائدات بيع البضائع (الأشغال أو الخدمات) ، حيث تم تأمين الدفع بضمان. عند تأمين الالتزامات بدفع فائدة على ضمان بنكي غير قابل للإلغاء ، يعكس المستفيد الدخل غير التشغيلي في شكل فائدة على القرض.
طرق انعكاس المحاسبة من قبل المستفيد عند الوفاء بالتزاماته بموجب الضمان المصرفي
إذا فشل الأصل في الوفاء بالالتزام الرئيسي (أو إذا تم تنفيذه بشكل غير صحيح) ، يقوم المستفيد بتقديم طلب إلى الضامن لدفع الأموال وفقًا لاتفاقية الضمان (كتابيًا). يجب أن يشير هذا المطلب بالضرورة إلى ما انتهكه المدير في تنفيذ العقد. ينتهي الضمان البنكي عندما يستلم المستفيد المبلغ المستحق له بموجب الاتفاقية ، أو في حالة انتهاء الضمان البنكي.
يتم تسجيل الضمان نفسه في الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة". المبلغ على الحساب يساوي الرقم المحدد في العقد.
يتم خصم المبلغ من الحساب خارج الميزانية العمومية تدريجياً ، حيث يتم سداد الدين.
نظام ضرائب مبسط - الميزات المحاسبية للضمان المصرفي
بموجب نظام الضرائب المبسط ، يلتزم المستفيد الذي حصل على أموال من الضامن بأن يعكس في المحاسبة عائدات بيع البضائع و / أو الدخل غير التشغيلي في حالة استلام الأموال من الفائدة على القرض.
بمجرد أن يتلقى المستفيد الأموال من الضامن (وفقًا لأداء العقد) ، يسجل المحاسب الإدخالات في دفتر الأستاذ الخاص على حساب الخصم 51 "الحسابات الجارية" وائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف الدائنين والمدينين ". في هذه الحالة ، ينعكس دين الأصل في الخصم من الحساب 76 - على الائتمان (58-3 ، 62 ، 76.78) للحسابات ، اعتمادًا على نوع الالتزامات. يمكن أن يكون هذا الحساب الفرعي 58-3 "القروض المقدمة" ، الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، 76 أو 58 حساب "الاستثمارات المالية".
في هذه الحالة ، يتم تسجيل الضمان المصرفي في الحساب خارج الميزانية العمومية 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة". المبلغ على الحساب يساوي المبلغ المحدد في الاتفاقية. يتم خصم هذا المبلغ من الحساب خارج الميزانية العمومية تدريجياً ، نتيجة لسداد الديون.
محاسبة الضمان البنكي مع الأصل
بادئ ذي بدء ، عليك أن تعرف أن خدمة مثل تقديم ضمان مصرفي من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية تشير إلى عملية بنكية ، ووفقًا للقانون الاتحادي رقم 395-1 ، فإن هذه الخدمة لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن إذا تم إصدار الضمان المصرفي من قبل شركة تأمين ، فإن هذه الخدمة تخضع لضريبة القيمة المضافة الإلزامية. في هذه الحالة ، يجب على الموكل خصم ضريبة القيمة المضافة ، بعد أن عكس هذه الخدمة مسبقًا في السجلات المحاسبية. ولكن في الوقت نفسه ، يجب تقديم ضمان مصرفي لتنفيذ المعاملات الخاضعة للضريبة.
لا يمكن للمدير خصم ضريبة المدخلات إذا لم تنشأ ضريبة القيمة المضافة للمعاملات التي تتم فيما يتعلق بإصدار الضمان.
إذا تم إصدار ضمان مصرفي من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية ، يتم أخذ مبلغ ضريبة الدخل في الاعتبار كجزء من المصاريف غير التشغيلية. عندما يتم إصدار ضمان مصرفي من قبل مؤسسة تأمين ، يتم أخذ هذه العملية في الاعتبار لضريبة الدخل.
محاسبة أجر الضامن
تعتمد هذه المحاسبة على نوع الالتزامات. على سبيل المثال ، إذا قدم المشتري ، عند شراء عقار ، للبائع ضمانًا بنكيًا ، فسيتم اعتبار ذلك مصروفًا مرتبطًا بالاستحواذ على العقار.
ستشمل التكلفة في هذه الحالة تكلفة الحصول على العقارات ، والفوائد المدفوعة على القرض المقدم لشراء الممتلكات ، والعلامات التجارية المختلفة (هوامش الربح) ، والعمولات ، والرسوم الجمركية والمدفوعات ، وما إلى ذلك. يتم تضمين مبالغ المكافأة للضامن في التكلفة الفعلية للأصول المكتسبة في حالة إصدار الضمان قبل قبول الأصول للمحاسبة.
الترحيلات في هذه الحالة هي كما يلي:
مبلغ المكافأة للضامن مشمول في القيمة الفعلية للأصل - حساب مدين (01/07/08/10/41 ...) - حساب 76 ائتمان.
دفع أجر الضامن:
الخصم من الحساب 76 هو دائن الحساب 51.
إذا تم إصدار ضمان بنكي بعد تكوين القيمة الفعلية للأصول ، فيجب على المحاسب أن يعكس الإدخالات التالية:
الخصم من الحساب 91.2 هو دائن الحساب 76.
يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض كتكاليف أخرى إذا تم إصدار الضمان لتأمين التزامات الدين.
يتم تضمين التكاليف الإضافية ، إذا رغبت في ذلك ، بالتساوي في تكوين التكاليف الأخرى طوال مدة العقد بالكامل. تعكس السياسة المحاسبية بالضرورة الطريقة المختارة للمحاسبة عن تكاليف الاقتراض الإضافية ، أو المحاسبة بالتساوي طوال فترة القرض بالكامل ، أو في وقت في الفترة التي نشأت فيها.
نتيجة لذلك ، ستظهر الترحيلات التالية في المحاسبة:
الخصم من الحساب 91.2 - ائتمان الحساب 76 (ينعكس مبلغ المكافأة للضامن).
الخصم من الحساب 76 - دائن الحساب 51 (ينعكس دفع المكافأة للضامن).
إصدار ضمان بنكي لتأمين التزامات أخرى
في هذه الحالة ، يتم تضمين مبلغ الضرائب إما في تكوين المصروفات غير التشغيلية ، أو في تكوين المصروفات المتعلقة بالإنتاج والبيع. علاوة على ذلك ، تقرر المنظمة نفسها مجموعة المصروفات التي ينتمي إليها هذا المبلغ من الأجر (الدفع مقابل خدمات الضامن). عادة ، من الناحية العملية ، تشمل المصاريف الأخرى ، على سبيل المثال ، التزام العميل بالدفع مقابل العمل (الخدمات) ، والتزام المورد بتوريد المنتجات ، وما إلى ذلك.
كجزء من المصاريف غير التشغيلية ، يتم أخذ مبلغ المكافأة في الاعتبار ، على سبيل المثال ، لتطبيق إجراء تصريحي لاسترداد ضريبة القيمة المضافة ، لضمان دفع الرسوم الجمركية والضرائب وما إلى ذلك.
يتم الاعتراف بمصاريف الضمان للأغراض الضريبية على الأرباح بشرط أن تكون هذه النفقات مبررة ومبررة اقتصاديًا ، ويجب أيضًا استخدامها لتوليد الدخل. في هذه الحالة ، يتم احتساب المكافأة للأغراض الضريبية بالكامل.
- أداة مالية لا غنى عنها لعالم الأعمال الحديث. ومع ذلك ، يجب أن تنعكس كل عملية يقوم بها كيان اقتصادي بأي شكل من أشكال الملكية والهيكل التنظيمي والقانوني في وثائق الإبلاغ ، والتي يتم تقديمها إلى السلطات الضريبية في الاتحاد الروسي ضمن شروط محددة بدقة. يعد الحصول على الضمان وإصداره معاملة مالية ، لذلك عليك أن تفكر مليًا في مسألة ما يشكل محاسبة للضمانات المصرفية.
يعتبر الاتفاق (العقد) بلا شك أحد أهم محركات العلاقات التجارية. تحتوي هذه الوثيقة على جميع القواعد والمتطلبات الأساسية التي طرحتها الأطراف لبعضها البعض. من خلال توقيع العقد ، يتحمل الشخص تلقائيًا المسؤولية الكاملة عن الامتثال للالتزامات المفروضة عليه. ومع ذلك ، لا يمكن أخذ كل شيء في الاعتبار في مثل هذه الورقة. يلجأ الطرف المقابل أحيانًا إلى استخدام مجموعة متنوعة من الرافعة المالية ، والتي يشار إليها أيضًا باسم:
لإجراء محاسبة مختصة لـ BG ، عليك أن تعرف أن هناك عدة أنواع من مستندات الضمان المصرفي. تواجه المنظمات في جميع دوراتها التنموية ما يلي:
ربما سمعت عن كل نوع من هذه الأنواع ، لكن هل تعرف كيف يتم حجز الضمان المصرفي؟ انه سهل.
هل تخطط للحصول على حق استخدام BG؟ أولاً ، تحتاج إلى اختيار بنك موثوق به يتمتع بسمعة طيبة والتقدم بطلب للحصول على الخدمة المطلوبة. تذكر أن إصدار مثل هذه الوثائق عملية مكلفة ومسؤولة.
قد ترفض مؤسسة الائتمان هذا إذا لم تجتاز الاختيار لسبب ما. علاوة على ذلك ، يمكن أن يصل مبلغ الضمان من 1٪ إلى 30٪ من القيمة الإجمالية للعقد لشراء السلع أو توفير الأعمال والخدمات. ثلث التكلفة - يمكن أن يكون هذا مبلغًا ضخمًا من المال يُطلب من البنك دفعه لك في الحالة المنصوص عليها في العقد.
إن انعكاس الضمان المصرفي في محاسبة المؤسسة ليس مسألة صعبة وغير مفهومة للمحاسبين. لن يقدم البنك أموالاً لأي شخص ، لذلك سيخضع المستلم لفحص الجودة. بعد اكتمالها ، سيقدم لك الضامن القرار النهائي. إذا كانت الإجابة بنعم ، فسيُطلب من الجهة المتقدمة للحصول على ضمانات تقديم المستندات اللازمة ودفع مبلغ العمولة مقابل الخدمة.
تستخدم الالتزامات المصرفية لضمان استقرار العلاقة التعاقدية بين العميل والمورد. هو نوع من تعهد التأمين ضد المخاطر المصاحبة لرفض أحد الطرفين الوفاء بالتزاماته.
الضمان المصرفي هو التزام يعرضه البنك أو أي مؤسسة ائتمانية أخرى كتأمين للوفاء بالشروط التعاقدية (التعاقدية ، الشراء) (المادة 368 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم توفيرها في كل من الشكل الإلكتروني والمكتوب. إذا خالف المقاول عددًا من الشروط ، يدفع البنك للمؤسسة الطالبة مبلغًا موثقًا من المال.
هناك ثلاثة أطراف مشتركة في علاقة الضمان:
في هذه الحالة ، يتصرف المستفيد والموكل كأطراف في الاتفاقية ، كما هو الحال في إبرام عقد حكومي. إنهم يعملون بشكل صارم وفقًا للتشريع المدني الحالي (المادة 420 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تتم تسوياتهم المتبادلة خارج نطاق الولاية القضائية للعلاقة المنشأة مع طرف ثالث - البنك الذي قدم الضمان.
يتفاعل الطرفان مع الأخذ في الاعتبار اتفاقية الضمان المصرفي الحالية - وهي وثيقة تحدد العلاقة القانونية لجميع الأطراف الثلاثة: الضامن والمستفيد والمالك. في اتفاقية تقديم الضمان المصرفي ، من الضروري أن يقوم البنك الضامن بدفع الضمان فقط إذا كان المورد الرئيسي لا يستطيع الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في عقد الدولة للمستفيد - العميل. في اتفاقية الضمان المصرفي ، الظروف التي تنشأ بسببها حالات دفع الضمان المصرفي.
عمليات الضمان البنكي تنظمها التشريعات المدنية والمصرفية. في نفس الإجراءات القانونية التنظيمية ، يمكنك العثور على إجابة لسؤال ما إذا كان الضمان المصرفي مسجلاً.
في القانون المدني ، ترد الأحكام التي تحكم هذا الالتزام المالي في الفصل 23 (الفقرة 6 ، المواد 168 ، 169 ، 374-379 ، المادة 429 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يشير إصدار الضمان المصرفي من قبل المؤسسات الائتمانية إلى عمليات البنك (الفقرة 8 ، الجزء 1 ، المادة 5 من القانون الاتحادي المؤرخ 02/12/1990 رقم 395-1).
عند إبرام اتفاقية التوريد ، لا يُسمح بالإشارة إلى شرط على الضمان المصرفي ، إذا لم يكن هناك سبب لافتراض أنه سيتم استلام التزامات الضمان من الضامن بشروط معينة (تعريف القوات المسلحة RF في الحالة رقم. 305-ES16-14210 بتاريخ 01/30/2017). ولكن عندما يتعلق الأمر بالمشتريات العامة وفقًا للوائح القانون الخاص بنظام العقود الفيدرالي ، فإن شرط الضمان الصادر كضمان لتنفيذ العقد إلزامي. جاء ذلك في الفن. 96 44-منطقة حرة. يلتزم العميل بتضمين وثائق الشراء ، وإشعار الطلب ، ودعوة للمشاركة في تحديد المورد بطريقة مغلقة ، شرط إنفاذ العقد (الجزء 1 من المادة 96 44-FZ). الاستثناءات هي الحالات المحددة في الجزء 2 من الفن. 96 44-منطقة حرة.
الجزء 3 من الفن. 96 ينص على أن هذا الضمان لتنفيذ العقد يتم توفيره في شكل ضمان مصرفي. يجب أن يتوافق مع المتطلبات المنصوص عليها في الفن. 45-44 منطقة حرة. يتمتع المورد بفرصة تقديم ضمان بنكي كضمان لتنفيذ عقد الدولة وفي شكل أموال ، وتحويل المبلغ المطلوب إلى الحساب الحالي (الشخصي) المحدد من قبل المنظمة الطالبة. يتم تحديد طريقة ضمان التزاماتها من قبل المشارك في الشراء نفسه.
2019 ، سيتمكن المشاركون في المشتريات من تقديم ضمان مصرفي كضمان للتطبيق.
يعتمد انعكاس الضمان المصرفي في المحاسبة بشكل مباشر على نوع الالتزام المالي الذي صدر من أجله. هناك عدد من المواقف التي تتطلب تقديم ضمان:
تتشكل معاملات الضمان المصرفي في المحاسبة على أساس نظام معقد من العلاقات القانونية بين المدير والمستفيد. يتم وضع التعيينات للعلاقات القانونية:
عندما يتلقى المستفيد ضمانًا بنكيًا ، يقرر بنفسه كيفية استخدامه. يعتمد اختيار العميل لتطبيق أو شطب الضمان البنكي على ما إذا كان المورد الرئيسي قد أوفى بالتزاماته.
ينظم العقد تسويات العميل والمورد. يحصل المستفيد على منفعة منفصلة عند تقديم ضمان بنكي ، لأن الضامن يحدد التزاماته بالدفع للمنظمة حتى الانتهاء من التسويات المتبادلة (البند 1 من المادة 378 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هذا هو السبب وراء استخدام الحساب 008 خارج الميزانية العمومية "تأمين الالتزامات والمدفوعات المستلمة" للمحاسبة. يتم شطب الضمان من الميزانية العمومية إذا أوفى الطرفان بالتزاماتهما. يتم إجراء التحليلات لكل ضمان تم استلامه.
بالنسبة للمؤسسات التجارية وغير التجارية ، من الضروري استخدام إدخالات الأوفست. تخيل أن Idealny Kustochik LLC اشترت منتجات من Idealnye Supply LLC بمبلغ 500.000.00 روبل روسي. يوضح الجدول كيف تعكس في محاسبة المستفيد الضمانات التي يقدمها البنك.
لنفترض أن المشتري تأخر في السداد ، وأن المورد يتقدم إلى البنك بمطالبة بدفع دين الأصل بالمبلغ المحدد في الضمان. ستكون القيود المحاسبية على النحو التالي:
في حالة السداد في الوقت المناسب ، لا يحتاج المستفيد إلى تقديم طلب إلى الضامن لسداد الديون. سيتم إنشاء السجلات المحاسبية في المحاسبة عن الاستلام والشطب اللاحق للضمانات على حساب 008 خارج الرصيد.
تستند محاسبة الضمانات في محاسبة رأس المال على مركزين:
يعد ذلك ضروريًا من أجل عكس التغيير في المنظمة الدائنة في حالة تحويل الالتزامات لسداد الدين إلى الضامن. الانعكاس في محاسبة الضمانات يسمح في المستقبل بتنفيذ عمليات لتطبيق العقوبات على المدين.
من وجهة نظر المحللين ، فإن انعكاس الضمان ضروري ، لأن هذا يجعل البيانات المالية والمحاسبية أكثر شفافية ويسمح لك بمشاهدة الحسابات المستحقة الدفع الناتجة عن الأصل في سياق المحاسبة التحليلية.
لتعكس التزامات الضمان في محاسبة المدير ، يتم تشكيل السجلات المحاسبية:
محاسبة الضمانات المصرفية في مؤسسة الميزانية لها بعض الخصائص. عند إجراء إجراءات تنافسية ومزاد لتوريد السلع أو الأعمال أو الخدمات ، تضع مؤسسة العميل متطلبًا إلزاميًا لتأمين التطبيقات. يمكن تحويلها من قبل المشارك في المشتريات عن طريق إيداع الأموال في الحساب الحالي (الشخصي) للعميل ، ومن خلال تقديم ضمان مصرفي. على أساس البند 351 من التعليمات رقم 157 ن ، يتم محاسبة الضمان المصرفي المستلم كضمان لطلب ما في الحساب خارج الميزانية العمومية 10 "ضمان للوفاء بالتزام". ينص كتاب وزارة المالية المؤرخ 27 يوليو 2014 برقم 31342-07-07-02 على أن الأموال المستلمة كضمان للمشاركة في عطاء أو مزاد مغلق ، وكذلك ضمان لتنفيذ عقد ، لا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار في الحساب خارج الميزانية العمومية 10.
في مؤسسة الميزانية ، تتم المحاسبة في قسم المحاسبة للضمان المصرفي بدقة في يوم بداية التزام الضمان. يجب أن يكون المبلغ هو نفسه في القيمة مع تلك الالتزامات ، التي يتم ضمان أدائها. في يوم إنهاء الضمان والشروط المالية ، يتم تخفيض المبلغ المحدد في الحساب العاشر خارج الرصيد.
يجب أن تنعكس الأموال المستلمة من مؤسسة ائتمانية (بنك) والموجهة للتنفيذ في محاسبة مؤسسة الميزانية من خلال الإدخالات:
يجب أن يتم انعكاس الضمان من البنك في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمؤسسة. يتم إجراء المحاسبة الضريبية للضمانات المصرفية وفقًا لمعايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم احتساب المكافأة ضمن التكاليف الأخرى المرتبطة بالإفراج عن المنتجات المختلفة وبيعها ، وكمصروفات أخرى.
يفترض قانون الضرائب للاتحاد الروسي تقديم التقارير إلى IFTS ، بما في ذلك تكاليف الضمان المصرفي خلال فترة توفيره الفعلي ، وليس بشأن توقيت سداد المبالغ النقدية بموجبها. في المحاسبة الضريبية ، يكون تاريخ استلام الضمان المصرفي هو يوم توقيع الاتفاقية (الاتفاقية الرئيسية) بشأن إصدار التزامات الضمان للعميل.
تحتوي المحاسبة الضريبية للضمانات المصرفية على عدد من الفروق الدقيقة. يرتبط شراء السلع والأعمال والخدمات بموجب العقد باستحقاق ضريبة القيمة المضافة ، باستثناء المنتجات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لا تخضع عمليات تطبيق الضمانات المصرفية لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 3 ، الفقرة 3 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد استلام دفعة الضمان للالتزامات التي لم يتم الوفاء بها من قبل المورد من البنك الضامن ، يقوم العميل المستفيد بإدراجه في الدخل بنفس الطريقة التي يؤخذ بها دفع المبلغ الأصلي دون استخدام الضمان المصرفي في الاعتبار.
يحق للمدير أن يأخذ في الاعتبار المصاريف بموجب الضمان (عمولة للضامن) لأغراض المحاسبة الضريبية إما كمصروفات أخرى أو كمصروفات غير تشغيلية. في أي من هذه الحالات ، يتم الاعتراف بالتكاليف طوال فترة صلاحية الضمان المصرفي بالكامل في أجزاء متساوية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-03-06 / 1/4 بتاريخ 11.01.2011) .
غالبًا ما تكون هناك حالات لم يكن لدى الموكل وقت للوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في العقد ، وبعد ذلك يتقدم المستفيد بطلب إلى البنك لاستلام الأموال المستحقة له بموجب العقد من الضامن. يخطر الضامن الموكل بهذا الأمر ويبلغ عن إنهاء التزامات الضمان. يلتزم الموكل بتعويض البنك عن المبلغ الذي حوله إلى المستفيد.
إذا احتاج المدير إلى الاعتراف بالمطالبة التنازلية للبنك في المحاسبة ، فإن المعاملات في حالة التخلف عن السداد تنعكس في السجلات المحاسبية:
إذا فشل الأصيل في الوفاء بالتزاماته التعاقدية ، يتقدم المستفيد بطلب إلى البنك. ينظر الضامن في المطالبة المستلمة ، وبعد ذلك يتخذ قرارًا بشأن دفع ضمان الضمان (المادتان 374 و 375 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يشكل المحاسب السجل التالي بعد الاعتراف بالمطالبة: Dt 76.2 Kt 62.
بالنسبة للضامن ، يعد إصدار الضمان بموجب العقد مصدر دخل ، وبالتالي ، سيتعين على المدير دفع عمولة معينة لإصدار الضمان من قبل البنك. يمكن إصلاح هذه العمولة ، وكذلك استحقاقها كنسبة مئوية من المبلغ بموجب العقد أو بطرق أخرى.
في اتفاقية الضمان المصرفي ، يحق للبنك تحديد شروط مختلفة لسداد الالتزامات. على سبيل المثال ، قد يتم إنشاء التزام للمبلغ الأساسي لمرة واحدة أو دفعة موزعة بالتساوي لكامل فترة الضمان.
يعتمد ترتيب انعكاس العمولة على لحظة الاستحواذ على الممتلكات المكتسبة وتسجيلها.
إذا تم تحويل العمولة إلى البنك قبل تسجيل الأصول المشتراة وقبل تحويل الأموال من قبل الموكل ، فعندئذ يتم تضمين مكافأة مؤسسة الائتمان في تكلفة الحصول على الممتلكات - في تكلفتها (البند 6 من PBU 5 / 01 الفقرة 8 من PBU 6/01).
دعنا نظهرها بمثال. اشترت OOO Zarya الهيكل من OOO Aktiv. تكلفة العقار 1500000 روبل. تقدم شركة "Zarya" ذات المسؤولية المحدودة "Zarya" للبائع ضمانًا من البنك. عمولة الضامن - 3 ٪ من قيمة العقار - 45000.00 روبل. يجب دفع المكافأة دفعة واحدة. يتم إصدار الالتزام لمدة شهر واحد. اكتملت الصفقة ، وتمت جميع التسويات في الوقت المحدد ، ولم يتم تطبيق التزامات الضمان.
إذا تم تقديم التزامات الضمان بعد تكوين قيمة الأصول العقارية ، فلن يعد من الممكن تغيير مبلغ الأصل المحسوب عن طريق تضمين مبلغ المكافأة للضامن في القيمة الأولية للممتلكات.
إذا تم تضمين عمولة البنك ، التي تم دفعها قبل تكوين التكلفة الأولية للأصل ، في مصاريف أخرى ، فقد يؤثر ذلك على ضريبة الممتلكات المحسوبة. في عام 2019 ، تم حساب ضريبة الأملاك بموجب القواعد الجديدة. يتم استبعاد جميع الممتلكات المنقولة من القاعدة. هذا يعني أنه عند شراء عقار ، قد يؤدي شطب مكافأة البنك لمصروفات أخرى إلى تشويه القاعدة الضريبية.
ستكون السجلات المحاسبية على النحو التالي: Dt 91.2 Kt 76 - محاسبة العمولة للبنك ، والتي لا يتم تضمين قيمتها في التكلفة الأولية للعنصر الذي تم شراؤه.
يجب أن تنعكس المكافأة للضامن بموجب اتفاقية القرض في السياسة المحاسبية للمنظمة. عند إبرام اتفاقية قرض ، قد يكون التسجيل الإلزامي لالتزامات الضمان أحد شروط الاتفاقية. في مثل هذه الحالات ، يتحمل المقترض التكاليف. الإجراء محدد في PBU 15/2008 "محاسبة النفقات والقروض على القروض". يلتزم المقترض بتوحيد الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية. يمكن أن تُعزى تكاليف الرسوم إلى مصاريف أخرى (البند 7 من PBU 15/2008) أو الاعتراف بتكاليف الاقتراض الإضافية كجزء من المصاريف الأخرى (البند 8). لا يمكن القيام بذلك إلا أثناء سريان اتفاقية القرض نفسها. لن تتغير مراسلات الحسابات المحاسبية من اختيار طريقة تخصيص التكلفة وستكون على النحو التالي:
يمكن تقديم منهجية الشطب بشكل تخطيطي:
عندما يتم إضفاء الطابع الرسمي على التزامات الضمان كضمان لعقد حكومي ، يتم احتساب عمولة الضامن كجزء من نفقات الأنشطة العادية أو كمصروفات أخرى. هكذا تبدو إجراءات المحاسبة في الرسم التخطيطي:
مع الأخذ في الاعتبار العمولة المدفوعة للبنك الضامن ، نقوم بتكوين مراسلات مماثلة لانعكاس الأجر المدفوع في حالة اتفاقية القرض.
