يتضمن البحث والتطوير - أعمال البحث والتطوير - في أنشطة المنظمة مجموعة من التكاليف المرتبطة بالبحث والعمل الذي يهدف إلى إنشاء منتج أو تقنية جديدة. يكمن الاختلاف بين هذه التكاليف ومعظم التكاليف الأخرى في مدة زوالها المحددة. في نهاية البحث والتطوير ، ليس لدى الشركة أي منتج نهائي. فقط الاستخدام التطبيقي لنتائج البحث يؤدي إلى إنشائها. بالطبع ، تحتوي المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه النفقات أيضًا على الكثير من الفروق الدقيقة.
يتم تنظيم إجراءات الاحتفاظ بسجلات محاسبية للمصروفات المتعلقة بتنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي بواسطة PBU 17/02.
تعد القدرة على إثبات الاستخدام الفعلي لنتائج البحث والتطوير أحد المتطلبات الرئيسية في التعرف على تكلفة مثل هذا البحث للأغراض المحاسبية. ويترتب على هذا مطلب آخر بشكل غير مباشر: يجب أن تهدف نتائج البحث والتطوير التي يتم إجراؤها إلى توليد الدخل في إطار الأنشطة التجارية في المستقبل. وبالطبع ، الشرط القياسي ، كما في حالة عكس جميع التكاليف الأخرى: يجب توثيق مبلغ نفقات البحث والتطوير والتطوير ، ويتم تأكيد حقيقة العمل من خلال مستندات المحاسبة الأولية ، على سبيل المثال ، أعمال من الموردين أو المقاولين.
عند استيفاء جميع هذه المتطلبات ، يتم حساب تكاليف البحث والتطوير وفقًا للخصم المدين للحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي "أداء البحث والتطوير" بالتوافق مع ائتمان مثل هذه الحسابات مثل 60 "تسوية مع الموردين والمقاولين "، 76" التسويات مع الأطراف المقابلة الأخرى "، 10" المواد "، 70" المدفوعات مع الموظفين مقابل العمالة "، إلخ.
عند الانتهاء من البحث ، يتم خصم مبلغ المصروفات المتراكمة من الائتمان 08 من الحساب إلى الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". علاوة على ذلك ، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي بدأ فيه التطبيق الفعلي لنتائج البحث والتطوير ، يبدأ شطب تكاليفها في حسابات المصروفات ، التي تحتفظ بها المنظمة بحساب التكلفة المعتاد ، أي ، 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" أو 44 "نفقات البيع". يتم تحديد فترة شطب نفقات البحث والتطوير من خلال الفترة التي يتوقع خلالها الحصول على مزايا من هذه التطورات ولا يمكن أن تتجاوز 5 سنوات. وبالتالي ، فإن الترحيل إلى الائتمان 04 للحساب وإلى الخصم من أحد حسابات المصروفات (20 ، 25 ، 44) سيكون شهريًا. في الوقت نفسه ، يمكن أن يكون مبلغ الشطب الشهري هو نفسه - عند استخدام الطريقة الخطية لشطب نفقات البحث والتطوير ، أو يمكن أن يختلف - إذا قامت الشركة بإصلاح طريقة الشطب في السياسة المحاسبية بما يتناسب مع حجم المنتجات.
إذا لم يؤد العمل المنجز إلى النتيجة المرجوة ، أي أن أيًا من شروط إسناد التكاليف إلى نفقات البحث والتطوير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لم يتم استيفاءه (على سبيل المثال ، لا يمكن إثبات نتيجة البحث في تطبيقه العملي) ، إذن يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة المرتبطة بتطورات التنفيذ كمصروفات أخرى وتنعكس في الحساب 91.
يجب النظر إلى المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير من وجهة نظر ضريبتين محتملتين من ضرائب "الدخل" - ضريبة دخل الشركات على نظام الضرائب العام والضريبة المبسطة على النظام الضريبي المبسط.
في الحالة الأولى ، تخصص المادة 262 من قانون الضرائب لتنظيم انعكاس هذه التكاليف في الوعاء الضريبي.
تنص على: يتم الاعتراف بمصروفات البحث والتطوير كمصروفات تتعلق بإنشاء أو تحسين المنتجات المصنعة والسلع والأعمال والخدمات الجديدة أو تحسين التقنيات التطبيقية وطرق تنظيم الإنتاج والإدارة.
ومن المثير للاهتمام ، على عكس المحاسبة ، في المحاسبة الضريبية ، أن مصاريف البحث والتطوير يتم الاعتراف بها بغض النظر عما إذا كان قد تم الحصول على نتيجة إيجابية نتيجة لتنفيذها أم لا. في الوقت نفسه ، تنعكس المبالغ في القاعدة الضريبية عند إغلاق المراحل الفردية للتطوير أو البحث ككل ، أي ببساطة بعد توقيع الإجراءات ذات الصلة بقبول نتائج العمل ، إذا كانت الشركة تعمل على أساس الاستحقاق ، أو في تاريخ دفع هذه النفقات - بالطريقة النقدية لتحديد الوعاء الضريبي.
قد تشمل نفقات البحث والتطوير نفسها مبالغ إهلاك الأصول الثابتة (OS) والأصول غير الملموسة (IA) ، وأجور الموظفين ، وتكلفة خدمات الطرف الثالث ، والتكاليف المادية في إطار البحث والتطوير. يمكن أيضًا أخذ جميع النفقات الأخرى المرتبطة مباشرة بإجراء البحث في الاعتبار في القاعدة الضريبية كمصاريف البحث والتطوير ، في حدود 75٪ من مبلغ تكاليف العمالة للأفراد المشاركين في البحث. يمكن أيضًا أخذ مبلغ المصروفات التي تتجاوز هذا الحد ، وفقًا لتأكيده الوثائقي ، في الاعتبار في الوعاء الضريبي ، ولكن ليس كمصروفات للبحث والتطوير ، ولكن كمصروفات أخرى.
هناك ميزة أخرى مثيرة للاهتمام للمحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير. إذا كانت التكاليف تتوافق مع أنواع النفقات المذكورة أعلاه ، وتفي أيضًا بالقائمة وفقًا لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2008 رقم 988 ، فإنها تنعكس في قاعدة ضريبة الدخل مع زيادة معامل 1.5. ينطبق هذا على جميع أنواع النفقات المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير ، باستثناء تلك المصاريف الأخرى التي لا تتناسب مع حد 75٪ من مبلغ المكافأة. أي أن التكاليف التي تتجاوز هذا الحد يتم احتسابها في الوعاء الضريبي دون زيادة المعاملات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-03-10 / 10294).
وتجدر الإشارة إلى أن استخدام معامل 1.5 هو حق الشركة وليس التزامًا ثابتًا تمامًا. وتلك الشركات التي مارست هذا الحق ملزمة بتقديم تقرير إلى مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية ، بالتزامن مع إقرار ضريبة الدخل ، عن مشاريع البحث والتطوير المكتملة ، والتي يتم الاعتراف بتكاليفها في مقدار التكاليف الفعلية باستخدام معامل الضرب. للمراقبين ، بدورهم ، الحق في التحقق من هذا التقرير عن طريق تعيين فحص للامتثال للنفقات المعلنة حسب نوع العمل مع القائمة المحددة والنتيجة النهائية للبحث والتطوير الذي تم إجراؤه ككل.
تسمح المادة 267.2 من قانون الضرائب لدافعي ضريبة الدخل بإنشاء احتياطيات للنفقات المستقبلية على البحث والتطوير. يجب تحديد إنشاء هذا الاحتياطي في السياسة المحاسبية. لا يمكن أن تتجاوز المساهمات في الاحتياطي 3٪ من دخل المبيعات للفترة المشمولة بالتقرير ، مطروحًا منها تكاليف تكوين الصناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية وفقًا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب.
يتم تضمين مبلغ الخصومات من الاحتياطي في المصاريف الأخرى اعتبارًا من اليوم الأخير من فترة التقرير. لا يمكن استخدام الاحتياطي إلا للنفقات في إطار البحث العلمي ، أي أن التكاليف نفسها يجب أن تفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه. إذا تبين أن المصروفات الفعلية على البحث والتطوير أكبر من الاحتياطي المخطط له ، فسيتم أخذ مبلغ الزيادة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل بالطريقة المعتادة الموضحة أعلاه.
استنادًا إلى الفقرة الفرعية 2.3 من الفقرة 1 من المادة 346 من قانون الضرائب ، فإن حساب تكاليف البحث والتطوير ممكن أيضًا في القاعدة الضريبية على أساس USN-15٪. لا يحتوي الفصل 26.2 من قانون الضرائب على أحكام منفصلة من شأنها أن تصف بالتفصيل إجراءات الاعتراف بهذه النفقات في حساب الضريبة المبسطة. يجب أن تسترشد المبسطة في عكس هذه التكاليف بنفس المبادئ المنصوص عليها في إجراءات حساب ضريبة الدخل (كتاب وزارة المالية بتاريخ 13 فبراير 2012 رقم 03-11-06 / 2/23).
يتم التعرف على نفقات البحث والتطوير على أنها تكاليف إنشاء منتجات مصنعة جديدة أو تحسينها (أعمال ، خدمات) ، التقنيات المستخدمة ، طرق تنظيم الإنتاج والإدارة (البند 1 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الفقرة 2 من الفن. يحتوي 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الآن على قائمة بالنفقات المنسوبة إلى نفقات البحث والتطوير (لم تكن هناك مثل هذه القائمة من قبل). ويشمل:
خصومات الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (باستثناء المباني والهياكل) المستخدمة في البحث والتطوير للأشهر التقويمية الكاملة لهذا الاستخدام (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يجب أن تشكل المنظمات التي تستخدم طريقة الإهلاك غير الخطية لهذه العناصر مجموعة فرعية منفصلة كجزء من مجموعة الإهلاك (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
أجور العمال المشاركين في البحث والتطوير (الفقرة الفرعية 2 ، البند 2 ، المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، جزء فقط من المدفوعات المنصوص عليها في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي: المبالغ المستحقة بمعدلات التعريفة ، والرواتب الرسمية أو معدلات القطعة (البند 1) ، والحوافز أو الرسوم التعويضية المتعلقة بطريقة العمل وظروف العمل (البند 3) ، ومساهمات أرباب العمل بموجب عقود التأمين الإجباري ، للجزء الممول من معاش العمل للموظفين ، وكذلك بموجب عقود التأمين الطوعي (عقود توفير المعاشات غير الحكومية) المبرمة لصالح الموظفين (البند 16) ، والمدفوعات لصالح الموظفين الذين ليسوا على موظفو المنظمة (باستثناء رواد الأعمال) ، لأداء العمل من قبلهم بموجب عقود مبرمة ذات طابع مدني (بند 21). إذا كان الموظفون المشاركون في البحث والتطوير يشاركون أيضًا في أنشطة أخرى ، فإن أجرهم يؤخذ في الاعتبار بما يتناسب مع الوقت الذي أجروا خلاله بحثًا علميًا (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
تكاليف المواد المرتبطة بالبحث والتطوير (البند الفرعي 3 ، البند 2 ، المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من قائمة تكاليف المواد الواردة في الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل تكاليف البحث والتطوير هذه فقط تلك المحددة في الفرع الفرعي. 1 - 3 و 5 الفقرة 1 من هذه المادة ، على وجه الخصوص ، تكلفة شراء المواد الخام والمواد ، والأدوات ، والمخزون ، ومعدات المعامل والسترات ، وكذلك الوقود والمياه والطاقة بجميع أنواعها ؛
النفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بالبحث والتطوير ، ولكن ليس أكثر من 75 في المائة من مبلغ أجور العمال المستخدمين في هذا البحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
تكلفة العمل بموجب عقود البحث والتطوير - للعميل في هذا البحث أو التطوير (الفقرة الفرعية 5 من البند 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
خصومات لتكوين الصناديق لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 23.08.1996 N 127-FZ "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية" ... يجب ألا يتجاوز مبلغ هذه الخصومات 1.5 في المائة من الدخل من المبيعات ، وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ويتم تضمينه في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تجاوزت الخصومات الخاصة بتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية الحد المنصوص عليه في الفرعية. 6 ص .2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثم لا تؤخذ المبالغ الزائدة في الاعتبار عند تحديد أساس ضريبة الدخل (البند 45 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
محدد في الفرعية. 1-5 ص .2 فن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقلل نفقات البحث والتطوير من عام 2012 الربح الخاضع للضريبة لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها إكمال هذا البحث أو التطوير (مراحل منفصلة من العمل) و (أو) وقعت الأطراف على شهادة القبول (بند 4 من المادة 262 من قانون الضرائب RF). علاوة على ذلك ، فإن إجراء الاعتراف بهذه النفقات لا يعتمد على النتيجة التي تم الحصول عليها. تذكر أنه حتى 1 يناير 2012 ، لم يكن لدى السلطات التنظيمية رأي مشترك حول إجراءات التعرف على نفقات البحث والتطوير التي أعطت نتيجة إيجابية (لمزيد من التفاصيل ، انظر المستندات الجديدة للمحاسب. إصدار بتاريخ 04/14/2010). بالإضافة إلى ذلك ، نشأت الخلافات بسبب ما ورد في المساواة. 2 ص .2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة حتى 1 يناير 2012) شروط استخدام البحث والتطوير تؤدي إلى إنتاج أو بيع السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات. الآن لن يكون هناك خلافات حول هذه القضايا.
وتجدر الإشارة إلى أن النفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بالبحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي تزيد عن 75 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة للموظفين المشاركين في البحث والتطوير ، يمكن أن تكون كذلك تؤخذ في الاعتبار خلال فترة اكتمال التطوير. هذا منصوص عليه في الفقرة 5 من الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تشير هذه اللائحة إلى أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف الزائدة بغض النظر عن نتيجة البحث أو التطوير. ومع ذلك ، أوضحت وزارة المالية الروسية أن هذه النفقات تؤخذ أيضًا في الاعتبار للأغراض الضريبية ، بغض النظر عن نتيجة البحث والتطوير ذات الصلة (خطاب 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820).
تم تحديد تفاصيل المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير في الفن. 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الفقرة 11 من الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تكريس الأحكام الانتقالية المتعلقة بالإدراج في التكاليف فقط فيما يتعلق بالبحث من القائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي (المرسوم المؤرخ 24 ديسمبر 2008 N 988) ، وتكاليفها هي المعترف بها باستخدام معامل 1.5 في إجراء خاص. لم يتم وضع مخصصات انتقالية لنفقات البحث والتطوير الأخرى.
في هذا الصدد ، أوضحت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 17.08.2011 N 03-03-06 / 1/495 أن تكاليف البحث العلمي (التي بدأت وانتهت قبل 1 يناير 2012) ، والتي ظلت مجهولة المصير حتى الآن. بتاريخ 1 كانون الثاني (يناير) 2012. ، بالترتيب السابق ، أي حسابه بالتساوي على مدار العام. لا يمكن تضمين الجزء المتبقي من التكاليف في التكاليف في وقت واحد. ومع ذلك ، فإن نفقات البحث والتطوير التي بدأت قبل 1 يناير 2012 ، ولكنها اكتملت بعد ذلك التاريخ ، يمكن احتسابها بموجب القواعد الجديدة في فترة استكمالها. هذا ممكن بشرط أن يحتفظ دافع الضرائب أيضًا بسجلات ضريبية لهذه النفقات وفقًا للقواعد الجديدة. ويرد استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مايو 2012 N 03-03-06 / 1/282.
يشير الاختصار R&D إلى البحث والتطوير.
يشمل المفهوم النطاق الكامل للعمل على استلام وتنفيذ التقنيات الجديدة.
اعتمادًا على وجود أو عدم وجود العميل ، يتم تقسيم البحث والتطوير إلى سلعة ورأس مال.
يعمل Capital R & D على تحقيق الأهداف طويلة الأجل للشركة. أنها لا تعني إبرام أي عقد أو اتفاق.
يتم إجراء البحث والتطوير للسلع بناءً على طلب العميل مع إعداد العقد وتوقيعه من قبل الأطراف.
هذا المستند له سماته المميزة:
يشمل هذا النوع من المصاريف المكونات التالية:
يتم حساب نفقات البحث والتطوير وفقًا لمرسوم المحاسبة ومواد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
في الوقت نفسه ، يكون دخولهم إلى حسابات المدين ممكنًا وفقًا لشروط معينة:
تؤخذ النفقات في الاعتبار لفترة الإنفاق ، بغض النظر عن وقت العمل وتاريخ تلخيص النتائج والحصول عليها ، باستثناء الحالات المنصوص عليها بشكل منفصل في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الحالة التي يكون فيها البحث والتطوير نشاطًا قياسيًا للشركة (نحن نتحدث عن المعاهد العلمية ومراكز البحث وما إلى ذلك) ، يتم تنفيذ النفقات على حساب الخصم رقم 20.
عندما يكون الغرض من البحث والتطوير هو تحسين تقنيات الإنتاج الحالي أو المنتجات المصنعة ، يمكن إجراء محاسبة النفقات على حساب المدين رقم 43 في إطار تكاليف المنتجات النهائية.
يتم تسجيل نفقات البحث والتطوير التجاري على رقم الخصم 90.
إذا لم يؤد نشاط البحث أو التصميم إلى نتائج إيجابية مناسبة للاستخدام ، فيمكن شطب النفقات على الحساب رقم 08 أو رقم 91.
يرد شرح مفصل لإمكانية استخدام معامل متزايد في المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المؤشر له قيمة 1.5 ويمكن استخدامه عند الأخذ بعين الاعتبار نفقات البحث والتطوير.
سيكون لإجراء المحاسبة سماته المميزة:
أنفقت المنظمة 100000 روبل على تطوير المنتج "أ" ، منها 70000 روبل تم إنفاقها على رواتب الموظفين ، و 20000 روبل - للمواد لعينات الاختبار ، و 10000 روبل - لاستهلاك المعدات التي أجريت عليها عينات الاختبار. شطب كل هذه النفقات ممكن على حساب المدين №08 "أداء البحث والتطوير". في هذه الحالة ، سيكون المبلغ الإجمالي للمصروفات المعلنة: 100000 * 1.5 = 150000 روبل.
إذا كان من المستحيل تزويد مصلحة الضرائب بتقرير عن العمل المنجز أو عدم الامتثال للشروط الأخرى للمادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فيمكنك إنفاق النفقات:
في هذه الحالة ، سيكون مقدارها 100000 روبل.
في ظل ظروف المنافسة الشديدة ، قد يكون السبيل الوحيد تقريبًا الذي سيسمح للشركة ليس فقط بالبقاء واقفة على قدميها ، ولكن أيضًا للوصول إلى مستوى جديد نوعيًا ، هو إنشاء منتجات جديدة أو تحسين المنتجات المصنعة. ومع ذلك ، فإن تكلفة البحث والتطوير لا غنى عنها. النشاط الرئيسي للمنظمة هو تنفيذ أعمال البحث والتطوير. لقد أبرمنا اتفاقية البحث والتطوير ، والتي بموجبها تم بالفعل استلام دفعة مقدمة. سيتم إجراء الحساب النهائي في أغسطس من هذا العام. هل أفهم بشكل صحيح أننا سنكون قادرين على شطب النفقات المتعلقة بأداء البحث والتطوير بالتساوي في غضون 12 شهرًا فقط بعد توقيع شهادة القبول؟ نحن نعمل على أساس الاستحقاق.
النشاط الرئيسي للمنظمة هو تنفيذ أعمال البحث والتطوير. لقد أبرمنا اتفاقية البحث والتطوير ، والتي بموجبها تم بالفعل استلام دفعة مقدمة. سيتم إجراء الحساب النهائي في أغسطس من هذا العام. هل أفهم بشكل صحيح أننا سنكون قادرين على شطب النفقات المتعلقة بأداء البحث والتطوير بالتساوي في غضون 12 شهرًا فقط بعد توقيع شهادة قبول العمل؟ نحن نعمل على أساس الاستحقاق.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب ، في الواقع ، يتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية بعد الانتهاء من هذه الدراسات أو التطورات (الانتهاء من مراحل معينة من العمل) وتوقيع الأطراف على شهادة القبول. ومع ذلك ، تنطبق هذه القاعدة على عملاءمثل هذه الأعمال. جاء ذلك مباشرة في الفقرة 4 من الفن. 262 ناغورني كاراباخ. لذلك يجب اعتبار التكاليف الخاصة بك على أنها تكلفة تنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل. وهذا يعني أن المنشأة في البند 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب ، وهو الإجراء الذي بموجبه يتم تضمين التكاليف في التكاليف الأخرى في غضون عام واحد من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه إكمال هذه الدراسات (مراحلها الفردية) ، يجب عدم التقديم. في حالتك ، يجب تحديد التكاليف المرتبطة بالإنتاج والبيع وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفن. 318 من قانون الضرائب. ببساطة ، تحتاج إلى المتابعة مما إذا كان إنفاقك تكلفة مباشرة أو غير مباشرة. علاوة على ذلك ، لك الحرية في وضع قائمة مستقلة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع وأداء العمل وتوفير الخدمات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب). يجب توحيد القرار المقابل.
تتعلق التكاليف غير المباشرة بالكامل بتكاليف فترة التقرير (الضريبة) الحالية (البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب). في المقابل ، تشير التكاليف المباشرة إلى تكاليف فترة إعداد التقارير الحالية (الضريبة) حيث يتم بيع المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، وتكلفتها التي يتم أخذها في الاعتبار. وبالتالي ، لن تتمكن من التعرف على التكاليف المباشرة حتى تسليم العمل على شهادة القبول.
أبرمت الشركة العام الماضي عقدًا كان موضوعه إجراء أعمال التطوير. لسوء الحظ ، لم يعطوا نتيجة إيجابية ، لكن لا يزال يتعين علينا دفع تكاليف عمل شركة تابعة لجهة خارجية ، واتضح أن المبلغ كان كبيرًا - 500 ألف روبل. في أي ترتيب يجب أن نلغي التكاليف التي تحملناها بموجب العقد؟ أخشى أن تجد السلطات الضريبية خطأً في بعض الأمور التافهة ، وبغض النظر عن الكيفية التي تبين أنها تمثل رسومًا ضريبية إضافية خطيرة بالنسبة لنا.
بشكل عام ، يتم تضمين تكاليف البحث والتطوير التي لم تسفر عن نتيجة إيجابية في التكاليف المتنوعة. يتم شطبها بالتساوي في غضون عام واحد من اليوم الأول من الشهر الذي يلي اليوم الذي تم فيه الانتهاء من هذه الأعمال أو مرحلتها. جاء هذا في المساواة. 3 ص. 2 م. 262 من قانون الضرائب. بالطبع ، يجب أن يكون لديك شهادة قبول للأعمال ذات الصلة.
ومع ذلك ، هناك استثناءان لهذه القاعدة. أحدها يتعلق بالبحث العلمي الذي أجرته المنظمات المسجلة والعاملة في مناطق المناطق الاقتصادية الخاصة. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير (الضريبة) التي تم تكبدها فيها بمبلغ المصاريف الفعلية. يجب أيضًا الخروج عن القواعد المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالبحث والتطوير ، والتي تم تضمينها في قائمة خاصة تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2008 رقم 988. في مثل هذه الحالة ، فإن تكاليف التصميم التجريبي ، إلخ. يتم شطب التطورات أيضًا بالتكلفة المتكبدة بالفعل في الفترة التي حدثت فيها. فقط في هذه الحالة ، لا يزال يتم استخدام عامل إضافي 1.5.
فيما يتعلق بنفقات البحث والتطوير ، والتي لم تعط نتيجة إيجابية ، يمكننا أن نقول ما يلي: في الإصدار الحالي للفن. 262 من قانون الضرائب في هذه الدرجة هناك حجز. للتعرف على هذه التكاليف عند حساب ضريبة الدخل ، من الضروري أن يتم تكبدها "من أجل إنشاء تقنيات جديدة أو تحسين التطبيقات ، وإنشاء أنواع جديدة من المواد الخام أو المواد".
للأسف ، لسنا من سكان المناطق الاقتصادية الخاصة ولم نجد أيضًا البحث والتطوير الذي طلبناه في القرار الذي ذكرته. لذلك سيتعين علينا شطب تكاليف الصفقة خلال العام. وهذا ما يهمني في هذا الصدد: ماذا لو أدركنا أن العمل لا يأتي بنتيجة إيجابية ، ليس فور القبول ، ولكن بعد فترة؟ وبذلك نؤجل لحظة الاعتراف بالتكاليف عند حساب ضريبة الدخل؟
في الفن. 262 من قانون الضرائب بشأن شطب نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية ، تنص على ما يلي. هذه التكاليف "تخضع أيضًا للتضمين في التكاليف الأخرى بالتساوي خلال سنة واحدة في مبلغ التكاليف المتكبدة بالفعل بالطريقة المنصوص عليها في هذه الفقرة." ويترتب على ذلك ، كما في حالة تكاليف التصميم ، وما إلى ذلك. التطورات التي تميزت بالنجاح ، يجب أن تؤخذ الاستثمارات الأقل نجاحًا في البحث والتطوير في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي اليوم الذي تم فيه قبول العمل المقابل على النحو الواجب.
بمعنى آخر ، الفن. 262 من قانون الضرائب ، لم يتم إثبات اعتماد إجراءات المحاسبة لهذه التكاليف في اللحظة التي تم فيها الاعتراف بالعمل على أنه "غير صالح للاستخدام المهني". كما توافق المحاكم مع هذا. على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 27 يوليو 2007 N 9050/07 يقول ما يلي. البند 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب (بصيغته المعدلة خلال الفترة المتنازع عليها) ، ثبت أنه من أجل الاعتراف بأرباح نفقات البحث العلمي و (أو) تطوير التصميم التجريبي للأغراض الضريبية ، تم تحديد فترة ثلاث سنوات ، محسوبة من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر توقيع شهادة التسليم - قبول العمل المنجز (مراحل منفصلة للعمل). وأشارت المحاكم إلى أن الاعتراف بأعمال البحث والتطوير التي لم تسفر عن نتيجة إيجابية قد لا يتزامن مع بداية احتساب الفترة المحددة. على الرغم من حقيقة أنه منذ أن اعتمدت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي هذا التعريف ، كما يقولون ، تدفق الكثير من المياه تحت الجسر ، أي في الفن. تم بالفعل تعديل 262 من قانون الضرائب أكثر من مرة (على سبيل المثال ، تم تخفيض فترة الثلاث سنوات لشطب التكاليف إلى عام) ، ويبدو أن استنتاج القضاة الأعلى مناسب الآن.
حققت تطورات التصميم التي نفذتها الشركة نتائج إيجابية. ومع ذلك ، لسبب ما ، قررت الإدارة عدم استخدامها لتحسين عملية الإنتاج أو لاحتياجات الإدارة. كيف إذن ينبغي أن تنعكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة؟
يتم تنظيم إجراءات عكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة بواسطة PBU 17/02 "محاسبة البحث والتطوير ونفقات العمل التكنولوجي" ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 N 115n.
ولكن لنبدأ بحقيقة أنه وفقًا للبند 5 من PBU 17/02 ، تنعكس المعلومات المتعلقة بتكاليف البحث والتطوير والعمل التكنولوجي في السجلات المحاسبية كاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
التكاليف الفعلية المرتبطة بأداء البحث والتطوير، وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، والتي تمت الموافقة عليها بما في ذلك. تنعكس تعليمات استخدام مخطط الحسابات (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) في الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 08-8 "أداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي". يتراكم المصروفات ، وترد قائمة محددة منها في الفقرة 9 من PBU 17/02.
وفقًا للتعليمات ، يتم احتساب نفقات البحث والتطوير ، التي تُستخدم نتائجها في احتياجات الإنتاج أو الإدارة للمنظمة ، في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" بشكل منفصل. اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه التطبيق الفعلي للنتائج التي تم الحصول عليها من أداء عمل البحث العلمي ، أو في الإنتاج أو لاحتياجات إدارة المنظمة ، يتم شطب تكاليف البحث والتطوير إلى نفقات الأنشطة العادية. يتم الشطب بطريقة خطية أو بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال ، الخدمات). الفترة التي سيتم خلالها أخذ نفقات البحث والتطوير في الاعتبار ، تحدد المنظمة ، وفقًا للفقرة 11 من اللائحة ، بشكل مستقل. يجب أن يعتمد هذا على العمر المتوقع للتطورات ، والتي يمكن للشركة خلالها الحصول على منافع اقتصادية (دخل) ، ولكن ليس أكثر من 5 سنوات.
إذا لم يعط البحث والتطوير نتيجة إيجابية أو إذا قررت المنظمة ، لسبب ما ، عدم استخدامها في الأعمال التجارية ، فيجب أن تسترشد بها المادة 7 من اللوائح بالفعل. تنص هذه القاعدة في مثل هذه الحالات على أن يتم الاعتراف بتكاليف البحث والتطوير كمصروفات أخرى للفترة المشمولة بالتقرير. يتم خصمها من الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-8 ، إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي 91-2 "النفقات الأخرى".
يرجى ملاحظة أنه إذا تم تضمين المصروفات في المصاريف الأخرى ، فلا يمكن الاعتراف بها كأصول غير متداولة في فترات إعداد التقارير اللاحقة (البند 8 من PBU 17/02).
لدينا وضع أكثر تعقيدًا بعض الشيء. في البداية ، ما زلنا نستخدم نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات. وعندها فقط ، لأسباب اقتصادية ، تقرر ، على الأقل في الوقت الحالي ، عدم تطبيق هذه التطورات في الأعمال. كيف سيؤثر ذلك على انعكاس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة؟
نظرًا لأنك استخدمت في الأصل نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات ، كان من المفترض أن تبدأ في شطب التكاليف التي تم تكبدها فيما يتعلق بأعمال التصميم كأنشطة عادية. اعتبارًا من تاريخ القرار بعدم تطبيق التطورات في الأعمال بعد الآن ، يتم تضمين مبلغ نفقات البحث والتطوير غير المحملة على مصروفات الأنشطة العادية في المصروفات الأخرى لفترة التقرير. أي ، يتم شطب "الأرصدة" إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" بالتوافق مع رصيد الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". تستند هذه التفسيرات إلى البند 15 من PBU 17/02 وأحكام التعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات.
لقد أبرمنا اتفاقية لأعمال البحث والتطوير مع شركة أجنبية تنص على تحويل السلفة. هل سيكون هناك أي اختلاف في المبلغ في هذه الحالة؟
تعتمد إجابة سؤالك على شروط العقد.
بشكل عام ، يتم الاعتراف بالدخل (المصاريف) غير التشغيلية لدافع الضرائب كدخل (مصروفات) في شكل فرق المبلغ. وفقًا للفقرة 11.1 من الفن. 250 وص. 5.1 البند 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب ، فإنها تنشأ في حالة نشوء مبلغ الالتزامات والمطالبات ، محسوبة بالمعدل المحدد باتفاق الطرفين في cu. على سبيل المثال ، في تاريخ البيع (الترحيل) للسلع (الأشغال والخدمات) ، لا تتوافق حقوق الملكية مع المبلغ المستلم (المدفوع) بالفعل بالروبل.
يتم تحديد إجراءات احتساب الدخل والمصروفات في شكل فرق المجموع بموجب البند 7 من الفن. 271 والفقرة 9 من الفن. 272 من قانون الضرائب ، على التوالي. بناءً على ما سبق ، توصلت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 4 مايو 2011 N 03-03-06 / 2/76 إلى الاستنتاج التالي. إذا تم تحديد سعر العقد من قبل الأطراف في الوحدات التقليدية في تاريخ الدفععندئذٍ ، تنشأ فروق المبلغ فقط عن ذلك الجزء من قيمة البضاعة (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) ، والتي تبين أنها غير مدفوعة بعد الحصول على ملكية السلع ، وحقوق الملكية ، ونتائج العمل ، وتلقي الخدمات. في حالة الدفع المسبق في هذه الحالة ، لا تنشأ فروق في المبلغ. إذا تم تحديد سعر الصرف للوحدات التقليدية وفقًا للاتفاقية في تاريخ تنفيذ الأعمالإذن ، مع الدفع المسبق ، من الواضح أن الاختلافات في المبلغ ستنشأ.
تشارك منظمتنا في البحث والتطوير من جميع الأنواع. لهذا الغرض ، نشارك في المناقصات لإبرام العقود الحكومية ذات الصلة. أي أننا نتلقى أموالاً للبحث والتطوير من الميزانية. هل يحق لنا تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفقرات. 16 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب في حال لم يتم تسجيل التطورات مع VNTIC؟
بشكل عام ، لا يقدم قانون الضرائب إجابة دقيقة لسؤالك. حسب الفقرات. 16 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب ، وتنفيذ أعمال البحث والتطوير على حساب الميزانيات لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. كما ترون ، لا تنص هذه القاعدة على أنه يجب تسجيل التطورات دون فشل في مركز المعلومات العلمية والتقنية لعموم روسيا.
في الوقت نفسه ، ينص البند 1.2 من اللائحة الخاصة بتسجيل الدولة ومحاسبة أعمال البحث والتطوير المفتوحة (التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة العلوم والتكنولوجيا رقم 125 بتاريخ 17 نوفمبر 1997) على ما يلي: تخضع لتسجيل الدولة الإلزامي في VNTIC ، الذي تقوم به منظمات الاتحاد الروسي ، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية.
يبدو أنه من أجل تطبيق رقم. 16 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب ، لا يهم حقيقة تسجيل البحث والتطوير في VNTIC. في الواقع ، أولاً ، لا يضع قانون الضرائب مثل هذا الشرط ، وثانيًا ، فإن اللائحة المذكورة بشأن تسجيل الدولة ومحاسبة أعمال البحث والتطوير المفتوحة ليست تشريعًا ضريبيًا. هذا يعني أن انتهاك إجراء تسجيل البحث والتطوير الذي تم إنشاؤه بموجب هذا المستند لا يمكن أن يكون بمثابة أساس لحرمان الحق في الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة. تم تأكيد هذا الاستنتاج أيضًا من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في 8 مايو 2007 N KA-A40 / 3755-07).
كانت نتيجة عملنا في البحث والتطوير هي إنشاء تقنيات جديدة ، وبفضلها سيتم تحديث إنتاج منتجاتنا لاحقًا. في الوقت نفسه ، تم بالفعل الانتهاء من أعمال البحث والتطوير ، وأعطت نتيجة إيجابية. ومع ذلك ، سنبدأ في إدخالها في الإنتاج في موعد لا يتجاوز ستة أشهر. هل هذا يعني أنه لمدة ستة أشهر على الأقل ، يجب أن ننسى حساب التكاليف التي تحملناها لتطوير هذه التقنيات؟
في الفقرة 2 من الفن. ينص 262 من قانون الضرائب على أن نفقات البحث والتطوير يتم تضمينها بالتساوي في النفقات الأخرى في غضون عام واحد من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يتم فيه إكمال هذا البحث (مراحل منفصلة من البحث). هناك بند في هذا الحكم: يتم الاعتراف بالتكاليف للأغراض الضريبية ، مع مراعاة استخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) بيع السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات). أي أن اعتماد محاسبة التكاليف على ما إذا كانت نتائج البحث والتطوير تستخدم في الإنتاج أم لا ، كما يقولون ، أمر واضح. كما اهتم ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بهذا الأمر في الرسالة رقم 3-2-13 / المؤرخة في 18 أغسطس 2009. [البريد الإلكتروني محمي]
في الوقت نفسه ، على النحو التالي من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يناير 2010 N 03-02-07 / 1-13 ، يمكن ببساطة تجاهل مثل هذا "الاتصال" ، لأنه يفتقر إلى ... المنطق . وأشار المسؤولون إلى أن متطلبات الامتثال لشروط استخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) في بيع السلع (أداء العمل ، وتوفير الخدمات) تضع دافعي الضرائب الذين أدت نفقات البحث والتطوير الخاصة بهم إلى نتيجة إيجابية ، في ظروف أسوأ من دافعي الضرائب الذين لا تعطي التكاليف المقابلة مثل هذا التأثير. لذلك ، يعتقد ممثلو وزارة المالية أنه سيكون من العدل "توحيد" إجراءات محاسبة التكاليف ، بغض النظر عما إذا كانت النتيجة إيجابية أم لا. في رأيهم ، يجب شطب نفقات البحث والتطوير على أي حال بالتساوي في غضون عام واحد من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يتم فيه الانتهاء من هذه التطورات. ظل ممثلو وزارة المالية الروسية مخلصين لكلمتهم في الرسالة المؤرخة 1 يونيو 2011 N 03-03-06 / 4/58.
نتيجة لذلك ، حصلنا على ذلك ، من حيث المبدأ ، لديك خياران لحساب تكاليف البحث والتطوير. يمكنك البدء في شطبها من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي اكتمل فيه البحث والتطوير ، أو يمكنك البدء من اللحظة التي بدأ فيها استخدام التطورات في الإنتاج.
عمليات تنفيذ البحث والتطوير تخضع لمعايير الفقرات. 16 و 16.1 ، البند 3 من الفن. لا يخضع 149 من قانون الضرائب لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، قدم لنا المقاول ، بموجب عقد تطوير التصميم ، ضريبة القيمة المضافة المستحقة عليهم. إنه نوع من الخطأ؟
من الصعب معرفة ما إذا كان هذا خطأ أم لا. الحقيقة هي أن تطبيق الامتياز في شكل إعفاء من ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة هو دافع الضرائب حقأ ، قد يرفض منها. البند 5 من الفن. 149 من قانون الضرائب ، ثبت أن دافع الضرائب الذي يقوم بعمليات بيع السلع (الأشغال والخدمات) ، المنصوص عليه في الفقرة 3 من هذه المادة ، له الحق في رفض إعفاء مثل هذه العمليات من الضرائب. للقيام بذلك ، يجب عليه تقديم طلب ذي صلة إلى التفتيش في مكان التسجيل في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التي ينوي رفض الإعفاء منها أو تعليق استخدامه. هذا الرفض ممكن فقط فيما يتعلق بجميع المعاملات التي يقوم بها دافع الضرائب ، المنصوص عليها في فقرة فرعية واحدة أو أكثر من الفقرة 3 من المادة. 149 ناغورني كاراباخ. لا يجوز إعفاء مثل هذه المعاملات أو عدم إعفائها من الضرائب اعتمادًا على من هو المشتري (المشتري) للسلع ذات الصلة (الأشغال والخدمات). علاوة على ذلك ، بعد اتخاذ مثل هذه الخطوة ، يجب على دافع الضرائب أن ينسى الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لمدة عام على الأقل.
وبالتالي ، إذا رفض المقاول بموجب العقد تطبيق المزايا المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب ، فليس من المستغرب أنه قدم لك ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع. في الواقع ، في هذه الحالة ، تخضع عمليات إجراء البحث والتطوير لضريبة القيمة المضافة وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام. في هذه الحالة ، ستكون قادرًا ، بعد تسجيل البحث والتطوير المكتمل ، وفقًا لشروط معينة ، على تقديم ضريبة "المدخلات" للخصم.
على أساس الفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب ، بدأنا في شطب تكاليف تطوير التصميم بعد الانتهاء من هذه الأعمال وتوقيع شهادة القبول. لقد أخذنا بالفعل في الاعتبار جزءًا من التكاليف بهذه الطريقة. ومع ذلك ، فقد تم اتخاذ قرار الآن بإصدار براءة اختراع لاختراع ناتج عن البحث والتطوير. كيف سيؤثر ذلك على محاسبة التكاليف ذات الصلة؟
عادة ، في نهاية أعمال البحث والتطوير ، تحدد الشركة ما إذا كانت نتائج البحث الذي تم إجراؤه تخضع للحماية القانونية أم لا ، وما إذا كانت الحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري سيتم إضفاء الطابع الرسمي عليها. ومع ذلك ، من الناحية العملية ، لا يتمكن دافعو الضرائب دائمًا من تحديد ذلك على الفور وبشكل لا لبس فيه. وهذا مهم جدًا لأغراض المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير. بعد كل شيء ، إذا كانت نتائج هذا العمل لا تخضع للحماية القانونية ، يتم شطب التكاليف وفقًا لقواعد الفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب. هذا ما فعلته في الأساس. وفقًا لهذه القاعدة ، يتم شطب المصروفات بالتساوي بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه توقيع شهادة القبول. هناك حاجة إلى نهج مختلف لتكاليف البحث والتطوير ، ونتيجة لذلك قررت الشركة تسجيل براءة اختراع. في هذه الحالة ، يتم تسجيل النفقات بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من الفن. 262 من المدونة. وفقًا لهذه القاعدة ، إذا حصلت الشركة ، نتيجة للنفقات المتكبدة على البحث والتطوير ، على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري المحدد في البند 3 من الفن. 257 من القانون ، يتم الاعتراف بهذه الحقوق كأصول غير ملموسة. وهم ، بدورهم ، يخضعون للإهلاك وفقًا للفقرتين 2 و 5 من الفن. 258 من المدونة.
لذا ، بالعودة إلى حالتك ، من الآمن قول ذلك تمامًا يجب عليك تضمين جميع نفقات البحث والتطوير في التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة... في الوقت نفسه ، لا يهم أنك قد أخذت بالفعل في الاعتبار جزءًا من التكاليف على أساس الفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب. عليك فقط أن تقدم إلى المفتشية "الإيضاحات" الخاصة بضريبة الدخل. باختصار ، سيتم تقليل جميع التغييرات إلى حقيقة أنه يجب استعادة النفقات التي أخذتها في الاعتبار ، ولكن في نفس الوقت ستنعكس النفقات أيضًا في شكل مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصل غير الملموس .
سمعت أن نفقات البحث والتطوير في المحاسبة الضريبية في العام المقبل يجب أن تؤخذ في الاعتبار وفقًا لبعض القواعد الجديدة. هل هو حقا كذلك؟
حق تماما. القانون الصادر في 7 يونيو 2011 N 132-FZ ، والذي دخلت معظم أحكامه حيز التنفيذ في 1 يناير 2012 ، قد أدخل بالفعل الكثير من الأشياء الجديدة في إجراءات المحاسبة لنفقات البحث والتطوير. علاوة على ذلك ، فإن "الملف الشخصي" الفن. تم تحديد 262 من قانون الضرائب بالكامل في الإصدار الجديد.
من بين التغييرات ، تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب سيحتوي على قائمة نفقات البحث و (أو) التصميم التجريبي. وهي تشمل ، على وجه الخصوص ، مقدار الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تم استخدامها لإجراء البحث والتطوير ؛ مقدار المصروفات الخاصة بأجور الموظفين المشاركين في البحث العلمي. تكاليف المواد المنصوص عليها في الفقرات. 1 - 3 و 5 ص .1 من الفن. 254 من قانون الضرائب ، يرتبط أيضًا ارتباطًا مباشرًا بتنفيذ البحث والتطوير. وتشمل هذه تكاليف "التصميم" الأخرى ، ولكن فقط بمبلغ لا يزيد عن 75 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة. تشمل تكاليف البحث والتطوير أيضًا تكلفة العمل بموجب عقود لأداء هذه الدراسات (لدافع الضرائب الذي يعمل كعميل له) وخصومات لتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة في مبلغ لا يزيد عن 1.5٪ من دخل المبيعات. بالإضافة إلى ذلك ، ينص القانون رقم 132-منطقة حرة على أن نفقات البحث والتطوير يتم الاعتراف بها للأغراض الضريبية بغض النظر عن نتيجة البحث ذي الصلة بعد الانتهاء من هذا البحث أو التطوير (مراحل منفصلة من العمل) و (أو) توقيع الأطراف على شهادة القبول. بشكل عام ، يتم شطبها في الفترة المشمولة بالتقرير التي يتم فيها الانتهاء من هذا البحث أو التطوير (مراحل منفصلة من العمل).
وفقًا للقواعد الحالية ، إذا حصل دافع الضرائب ، نتيجة للبحث والتطوير ، على حقوق حصرية في نتائج النشاط الفكري ، فعندئذ يتم الاعتراف بها كأصول غير ملموسة. صحيح ، إذا كان يجب في الوقت الحالي شطب التكاليف المقابلة من خلال آلية الاستهلاك ، فسيكون من الممكن اعتبارًا من بداية العام المقبل اختيار الإجراء لحساب هذه التكاليف: إما شطب التكاليف عن طريق حساب الاستهلاك ، أو أخذها في الاعتبار حساب كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع ، في غضون عامين. تنعكس إجراءات المحاسبة عن هذه النفقات التي اختارها دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
يجب أن تنعكس الأبحاث التي يتم إجراؤها وخلق التطورات التكنولوجية الجديدة في المحاسبة. تعتمد طريقة تسجيل البيانات على من هو مؤدي العمل. يمكن طلب البحث من شركة متخصصة أو إجراؤه بنفسك. إذا تم تنفيذ أعمال البحث والتطوير (R&D) من قبل منظمة خارجية ، من أجل مراعاة النفقات في شكل دفع مقابل الخدمات ، تحتاج هذه الشركة إلى أسس وثائقية - اتفاقية.
مهم! يجب أن يكون الاتفاق مع منظمة تؤدي أعمال البحث والتطوير مكتوبًا.
قد ينص اتفاق بين الشركات على دورة كاملة من البحث أو حل جزء من المهام داخل مشروع واسع النطاق. إذا تم تنفيذ العمل من تلقاء نفسه ، فمن الضروري تسجيل أنشطة البحث الجارية في قاعدة مركز المعلومات لعموم روسيا. تمت الموافقة على نماذج الإخطار بأمر من وزارة التعليم والعلوم بتاريخ 31 مارس 2016 برقم 341. في حالة انتهاك قواعد الإبلاغ عن التطورات البحثية التي بدأت ، قد يتم فرض غرامة مالية على المنظمة.
R & D تعني البحث والتطوير. وهي مخصصة لتشكيل تقنية جديدة أو محسنة ، ولاختراع نوع جديد من المنتجات بخصائص محسنة. يمكن توجيه نفقات البحث والتطوير نحو إيجاد طرق أفضل لتنظيم الإنتاج أو تنفيذ وظائف الإدارة.
يتم تحديد تكوين التكاليف التي تتكبدها المؤسسة فيما يتعلق بالبحث والتطوير المستمر بواسطة Art. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
ملاحظة!بالنسبة لمجموعة من تكاليف الأجور ، يكون انعكاسها في تكوين البحث والتطوير ممكنًا إذا كان الموظفون مشاركين في أعمال البحث والتطوير. إذا كان هؤلاء العمال يشاركون في مهام أخرى ، فسيتم تخصيص الأرباح المتراكمة لأنواع مختلفة من المصروفات بما يتناسب مع وقت العمل في المرافق.
وثيقة تنظيمية إضافية بشأن انعكاس البحث والتطوير هو المرسوم الحكومي بتاريخ 24.12.2008 رقم 988. يوفر قائمة بأنشطة البحث والتطوير المتعلقة بالتكاليف الأخرى. تعترف المؤسسات الموجودة في قائمة العمل بعد الانتهاء من المهمة في فترة الإنجاز الفعلي لجميع الأنشطة عليها. في المحاسبة ، تظهر هذه التكاليف بعامل متزايد يبلغ 1.5. بعد الانتهاء من أنشطة البحث ، لا يجب على المنظمة فقط إظهار التكاليف المتكبدة في المحاسبة ، ولكن أيضًا تقديم تقرير إلى دائرة الضرائب الفيدرالية حول البحث والتطوير الذي قامت به.
تمت الموافقة على إجراءات التعرف على نفقات البحث والتطوير وتسجيلها وشطبها من قبل PBU 17/02. يتم تجميع التكاليف في الحساب 08. لكي تأخذ المؤسسة النفقات في الاعتبار ، يجب استيفاء عدد من الشروط:
بعد الانتهاء من تكوين مبلغ التكاليف في الحساب 08 ، يتم تحويل تقدير التكلفة إلى الحساب 04 وتظهر حالة الأصول غير الملموسة. هذا ممكن فقط إذا كان لدى المنظمة أسباب قانونية لاعتبار الأصل ملكًا لها (إذا لم يتم الحصول على براءة الاختراع أو الشهادة ، فسيتم عرض التكاليف كمصروفات البحث والتطوير). عند إنشاء أصل جديد ، يتم شطب قيمته من خلال استقطاعات الاستهلاك المنتظمة. في حالة عدم وجود الحق في الاعتراف بنتائج التطوير كأصول غير ملموسة ، يتم تحويل المصروفات تدريجياً إلى حسابات المصروفات من الحساب 04. يتم تحديد طول فترة تحويل التكاليف إلى المصروفات لكل شركة على حدة ويتم تحديدها بواسطة السياسة المحاسبية.
لمعلوماتك! إذا لم يتم استيفاء معايير الاعتراف بنفقات البحث والتطوير بالكامل ، فيجب أن تظهر التكاليف في حجم المبيعات على الحساب 91.
في المحاسبة الضريبية ، توجد قاعدة لشطب نفقات البحث والتطوير لمرة واحدة بعد الانتهاء من العمل. في المحاسبة ، يبدأ تضمين التكاليف في تكاليف البحث والتطوير إذا كانت هناك علامات على تلقي منافع اقتصادية في المستقبل من الأصل الجاري تطويره:
المرجعي!الفرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة فيما يتعلق بالبحث والتطوير هو أنه وفقًا لمعايير قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يمكن التعرف على تكاليف أنشطة البحث والتطوير حتى إذا لم تتحقق النتيجة المرجوة.
يمكن أن يتم شطب المصروفات المرتبطة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير باستخدام طريقة القسط الثابت أو طريقة الشطب بما يتناسب مع الناتج. يجب أن يأخذ الاستهلاك في الاعتبار إجمالي العمر الإنتاجي ، ولكن يجب ألا تتجاوز فترة الشطب 5 سنوات. يتم تشكيل استقطاعات الإهلاك من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يتم فيه تحويل نفقات البحث والتطوير إلى حالة الأصل غير الملموس.
تفترض المحاسبة انعكاسًا منفصلاً على حسابات تكاليف البحث والتطوير. يتم إجراء التحليلات في سياق أنواع البحث وأنواع التطوير. يسمح بجرد جميع التكاليف المتكبدة. قبل البدء في حساب التحكم في النفقات ، يجب أن يتطرق التدقيق إلى الوثائق التعاقدية المتعلقة بالبحث والتطوير (من حيث الموارد المادية المكتسبة ، وشراء الأصول غير المالية لضمان سير العمل).
تتضمن المراسلات النموذجية للحسابات لحساب النفقات المختلفة للبحث والتطوير المستمر مشاركة حسابات 08 النشطة. يتراكم الخصم عليها التكاليف التي تتكبدها الشركة. بعد انتهاء جميع الأنشطة والاستعداد الكامل للأصل للتشغيل ، يتم تحويل قيمته ، التي تشكلت فعليًا على الحساب 08 ، إلى الحساب 04 المدين.
في عملية التطوير أو البحث ، يمكن استخدام السجلات النموذجية التالية في المحاسبة:
عندما يتم جمع جميع التكاليف على الحساب 08 ، يكون منتج التطوير جاهزًا ويمكن إدخاله في نظام الإنتاج أو الإدارة للشركات ، ويتم قيد الحساب 08 ، ويتم الخصم من الحساب 04 عند تحديد الحساب الفرعي "نتائج البحث والتطوير". بعد الحصول على براءة اختراع أو شهادة ، تصبح نتيجة التطوير أصلًا غير ملموس ويتم نقلها من الحساب الفرعي مع نتائج البحث والتطوير إلى الحساب الفرعي للأصول غير الملموسة في الحساب 04.
إذا لم تؤد تكاليف عمل المطورين والباحثين إلى النتائج المتوقعة ، يتم التعرف على التأثير على أنه سلبي. يتم شطب المبالغ المساهمة في المبالغ غير المحققة وفقًا لتوقعات التطوير بترحيل D91.2 - K08.
