تطبيق المادة 54.1 من قانون الضرائب لروسيا، قدم في تشريعات في أغسطس 2017 والمفهوم النامي للمنافع الضريبية غير المعقولة في التشريع الروسي. تحدد المقال، على وجه الخصوص الإجراءات المحددة لدافعي الضرائب الذين يعترفون بإساءة استخدام الحقوق، والظروف التي يجب استيفاءها من قبل دافعي الضرائب لتكون قادرة على مراعاة التكاليف وإعلان الخصومات الضريبية على المعاملات.
واحدة من أهم اللحظات في خطاب جديد هي أن السلطات الضريبية الروسية تنظر إلى المادة 54.1 ومرسوم الاتحاد الروسي رقم 53، الذي استخدم في الفترة حتى أغسطس 2017، عند إثبات وقائع الحصول على مزايا ضريبية غير معقولة، وليس كصادر تكميلية، ولكن كقواعد، تطبق على فترات مختلفة. هذا، على وجه الخصوص، يعني أن القواعد المنعكس في الدقة المحددة لفحصك، طورت سنوات عديدة من الممارسات القضائية، وربما كان لديها شروط "مربحة" للسلطات الضريبية لإثبات خطأ دافعي الضرائب، لم يعد ينطبق على الجديد التدقيق الضريبي.
أوضحت الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا كيف ينبغي فهم المادة 54.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وشددت السلطات الضريبية على أن الحظر بالإشارة إلى هذا البند يجب أن يتم تطبيقه في حالة الإجراءات المتعمدة لدافعي الضرائب: مع تشويه واعي للإبلاغ، عند التعامل مع وضع دافع الضرائب وما إلى ذلك. علاوة على ذلك، لتطبيق هذه المادة على السلطات الضريبية يجب أن تثبت الطبيعة المتعمدة للأعمال، وصادفة العمليات والنية لإلحاق الضرر بالميزانية.
تحتوي الرسالة على بعض الأمثلة على هذا السلوك غير العادل. فيما بينها:
بالإضافة إلى ذلك، يفسر FNC أن ظروف السيطرة على أنفسها لا يمكن أن تكون بمثابة أساس للاستنتاج حول الطبيعة المتعمدة لإجراءات دافعي الضرائب. وفقا لنتائج المراجعة الضريبية، ينبغي أن تشير السلطات الضريبية إلى الظروف التي تشير إلى إمكانية نفوذ دافع الضرائب (مسؤوليها) لظروف ونتيجة النشاط الاقتصادي، والظروف التلاعب بها، وخلق ظروف لاستخدام التفضيلات الضريبية بشكل مصطنع وبعد في الوقت نفسه، لا يمكن تخفيض إنشاء النوايا إلى القائمة البسيطة لجميع المعاملات. من الضروري الإشارة إلى تصرفات محددة لدافعي الضرائب (مسؤوليه)، والتي أدت إلى ارتكاب جريمة، وتقديم أدلة تشير إلى نيتها في إتلاف الميزانية.
أما بالنسبة لأولئك المحددين في الفقرة 2 من المادة 54-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن الظروف امتثال في وقت واحد لدافعي الضرائب لتقليل القاعدة الضريبية، ثم شرح FTS ما يلي:
أولا، يجب أن تأخذ الصفقة اختبارا لهدف العمل. يجب أن يكون الغرض الرئيسي من انتهاء المعاملة هو الحصول على نتائج أنشطة تنظيم المشاريع، وليس المدخرات الضريبية. لن يمرر الاختبار المعاملات، إذا ثبت أن مصلحة الضرائب أنها ليست غريبة من دوران المبادرة، وليس في مصلحتها وما إلى ذلك.
ثانيا، يجب تنفيذ المعاملة من قبل تلك المحددة في العقد. وهذا هو، إذا تم تنفيذ العقد من قبل المقاول من الباطن، غير المحدد في العقد مع المقاول، فسيحصل الخدمات الضريبية على جميع أسباب إزالة الاستهلاك المناسب، حتى إذا تم تنفيذ العقد بالكامل (تم الانتهاء من العمل بالكامل (تم الانتهاء من العمل، يتم تعيين البضائع أيضا للآخرين). في هذا الصدد، نوصي بالرجوع إلى تصميم العلاقات التعاقدية مع الأطراف المقابلة بعناية، مع مراعاة نهج FTS.
أشارت الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا في رسالته إلى أنه إذا كان هناك العديد من الخيارات لتنفيذ المعاملات، فيمكن لدافعي الضرائب اختيار الخيار الأكثر ملاءمة من حيث الضرائب. ولكن لا ينبغي أن تكون مصطنعة. لا يحق لهيئة الضرائب الإصرار على أن دافع الضرائب يتعين عليهم اختيار واحد أو آخر تجسيد للعمليات الاقتصادية. يتم استعارة هذا النهج بشكل أساسي من قبل الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا من قرار المركز رقم 53 الأمريكي.
تجدر الإشارة إلى أن ممارسة تطبيق هذه المادة تبدأ في النموذج فقط. يجب تطبيق توصيات مفادها أن FTS تم إبلاغها إلى جثث أقل عند إجراء عمليات تدقيق الضرائب من أغسطس 2017. فيما يتعلق بالتفسيرات الموضحة أعلاه، يمكنك تقديم المشورة لما يلي:
المضي قدما وتخزين المستندات التي لا تتعلق مباشرة بالمعاملة فقط، ولكن أيضا يمكن أن تثبت الجدوى الاقتصادية وحقيقة المعاملة التي يجري تنفيذها.
نظرا لأن تنفيذ العقد من جانب شخص آخر يمكن أن يكون بمثابة أساس لإزالة الاستهلاك المناسب، نوصي، عند إبرام اتفاق، للإشارة إلى كل ما في الواقع، سيتم تنفيذ المعاملة.
وضع الإجراءات الداخلية التي توفر إجراءات خوارزمية تهدف إلى التحقق من مقابلاتها.
وبعبارة أخرى، يحتاج دافع الضرائب إلى دائما دليل على أنه أظهرت العناية الواجبة عند إبرام هذا أو تلك الاتفاقية.
ربح ضريبي غير معقول - المفهوم شائع جدا. يرجع مفهوم الفوائد الضريبية غير المعقولة إلى حقيقة أن دافع الضرائب يمكن أن يطبق أساليب مختلفة لدفع الحد الأدنى من المساهمات الضريبية، المتبقية بموجب القانون. يمكن للشركة تقليل الضرائب إذا تم تقليل القاعدة الضريبية، فإن معدل الضريبة سيحصل على خصومات إضافية أو فوائد أو القدرة على إعادة الضريبة المدفوعة من الميزانية. بالنسبة للقضاة، من المهم أن لا تنخفض الضرائب كثيرا، لأي سبب حدث ذلك. من المفترض تماما أن تستفيد الشركة الأساس القانوني لتقليل المدفوعات الضريبية، ولكن الهدف من جميع العمليات المنفذة وسوف يكون تقليلها. في مثل هذه الحالات، يتم مراقبتها ما إذا كانت الشركة لديها مهمة أو إجراءات مختلفة تضعف فقط للحد من ضريبة الدخل أو ضريبة القيمة المضافة.
ترتبط علامات فائدة غير معقولة مباشرة بمفهومها وميزاتها ومعناه. بناء على تعريف المعاملة "عديمي الضمير"، يمكن أن نستنتج أن عداء الرمز يحدث حيث لا يوجد هدف للحصول على فائدة مختلفة، باستثناء التقليل الضريبي. والأدلة ليست بسيطة جدا. هناك عدد من العوامل غير المباشرة التي يمكن حسابها للحصول على أدلة للحصول على مزايا غير معقولة:
العنصر الأخير هو الأدلة الأكثر أهمية. لا يتم قبول الاعتراض هنا، وتعترف المحكمة بتوافر فائدة ضريبية غير معقولة. جميع المواقف الأخرى تعتبر شاملة. لا شيء مما سبق هو دليل مطلق.
لإثبات حقيقة الحصول على مزايا ضريبية غير معقولة، ينبغي أن تنظر السلطات السمعية في العوامل بشكل شامل، من المستحيل بناء الأعمال على دليل غير مباشر.
في مرسوم الجلسة المكتملة، أنت رقم 53 أعلن افتراض براءة دافعي الضرائب. لإثبات الذنب المدعى عليه وضمان أن دافع الضرائب مسؤول عن التقليل غير المعقول للضرائب (قد تكون عواقب الحصول على فوائد غير معقولة قد تكون جادة)، يجب على السلطات الضريبية تقديم أكبر قدر ممكن من الأدلة. ويعتقد في البداية أن جميع دافعي الضرائب يقومون بالمعاملات من أجل الاستفادة. إذا كان هذا البيان يحتاج إلى دحض - هذه هي مهمة السلطات الضريبية. يجب أن يكون المدعى عليه نشطا أيضا أثناء المحاكمة ويمكن أن يكون قادرا على شرح الوضع.
مثل هذه اللحظة الدقيقة لأن فائدة ضريبة غير معقولة يجب أن تثبت بموضوعية. إذا حدث هذا، فإن المحكمة لها الحق في الاتصال بالفن. 198 أو الفن. 199 قانون جنائي. فن. 198 ينظم التهرب من دفع الأفراد، 199 - قانوني. العقوبة، التي يتم توفيرها في حالة حدوث انتهاكات من كيان قانوني، خطيرة بما فيه الكفاية: غرامة (100،000 - 300000 روبل)، العمل القسري (حتى 3 سنوات)، مع حظر على نشاط محدد، اعتقال (أعلى إلى 6 أشهر)، السجن (حتى 3 سنوات). بالطبع، في القانون، نتحدث عن الوضع عندما لم يقدم دافع الضرائب إلى التفتيش إلى الإقرار الضريبي أو البيانات غير الصحيحة في الوثائق. وهذا هو السبب في أن مقياس المسؤولية، الذي سيعتبر المخالف الذي سيحمله في المحكمة، مع مراعاة جميع الظروف.
هناك رمز آخر ينظم مقياس المسؤولية بأن الأفراد والكيانات القانونية قد يحملون قانون الجرائم الإدارية. بوصة. يوضح 15 قانون إداري جميع الانتهاكات التي تستتبع المسؤولية الإدارية (الغرامات، والحرمان من الحق في الانخراط في بعض الأنشطة والحرمان من الحق في إجراء بعض المناصب). نظرا لحقيقة أن مسؤولية الانتهاكات في مجال المدفوعات الضريبية خطيرة للغاية، يجب أن تكون الأفراد والكيانات القانونية حذرين في السعي لتحقيق المخاطر، والتي قد لا تبرر المخاطر.
مشكلة الفوائد الضريبية ليست عرضية في مركز مصلحة المجتمع المهني. تحدث عن وجود الفائدة الضريبية، في معظم الحالات، هو حول التحسين الضريبي، والتي تواجه أي دافع الضرائب يوميا.لا يحتوي تشريعات الضرائب وجمع الاتحاد الروسي على مفاهيم الفوائد الضريبية. من المعروف أن التشريع الضريبي بمثل هذه المفاهيم كمنافع اقتصادية وفوائد مادية.
نظرا لأن جوهر النشاط الريادي هو الحصول على أكبر فوائد اقتصادية، فإن وجوده بموجب القاعدة العامة يحدد وجود الكائن الضريبي. الفوائد الاقتصادية هي زيادة حقيقية للممتلكات نتيجة للنشاط الاقتصادي لدافعي الضرائب.
وفقا للفن. 41 من قانون الضرائب في إيرادات الاتحاد الروسي يعترف بالمنفعة الاقتصادية النقدية أو النموذج الطبيعي، مراعاة إذا كان من الممكن تقييمه وإلى حد ما يمكن تقييم هذه الفوائد، وتحديدها وفقا لرؤساء " ضريبة الدخل "،" الضريبة على ربح المنظمات "NK RF.
بحكم الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على الأفراد، تؤخذ أيضا في الاعتبار الدخل في شكل مزايا مادية. في الوجه المادي، قد تنشأ الفائدة المادية في ثلاث حالات: في شكل مئوية مدخرات لاستخدام الأموال المستعررة (الائتمان) المستلمة من المنظمات أو رواد الأعمال الفردي (استثناء عمليات بطاقة الائتمان خلال الفترة الخالية من الفوائد المنشأة في الائتمان معاهدة توفير البطاقة)؛ عند شراء البضائع (الأعمال والخدمات) والأفراد والمنظمات ورجال الأعمال الفرديين الذين يترتبطون فيما يتعلق بالفرد، وكذلك عند شراء الأوراق المالية.
كقاعدة عامة، تصدر الأموال المقترضة للعمال تحت أقل من المثبتة في البنوك، النسبة المئوية إما بدون نسبة مئوية تماما. بالنسبة للمؤسسة، فإن هذه المدفوعات هي واحدة من أنواع الحوافز المادية للموظفين، وبالنسبة للموظفين - مفتاح الاستقرار والأمن، لأن القروض المقدمة تسمح لنا بحل مشاكل أسرة مختلفة، بما في ذلك أهم المساكن. إذا تم الحصول على الأموال بموجب اتفاقية قرض خالية من الفوائد، فإن المقترض ينقذ الفائدة، مما يعني أنه يتلقى الدخل الذي تعقد فيه ضريبة الدخل. تنشأ الفائدة المادية من مئوية الادخار في الحالة عندما تنطوي شروط اتفاق القرض أو اتفاقية القروض على دفع الفائدة، لكن قيمتها أقل من 9٪ (وفقا لقرض العملات) أو 3/4 من معدل إعادة تمويل بنك روسيا، الذي أنشئ في تاريخ استلام الأموال المقترضة (على قرض روبل). الاستثناء لهذه القاعدة هو الدخل في شكل فوائد مادية مشتقة من المدخرات لاستخدام الأموال المقترضة، والتي تنفق دافع الضرائب فعليا على بناء أو اكتساب مبنى سكني في الاتحاد الروسي أو الشقق أو الغرف أو الكسر فيها وبعد
تحدث الفائدة المادية أيضا إذا تم تنفيذ معاملات الشراء والمبيعات بين الأشخاص المترابطين، فإن قائمة التي تم تأسيسها بالفن. 20 رمز الضرائب. هذه، على وجه الخصوص، تشمل المنظمة وموظفيها. لا يمكن تجنب حدوث فوائد مادية إذا تبيع المنظمة البضائع إلى موظفها بسعر أقل من السوق. يتم تعريف الدخل في شكل فوائد مادية بأنه الفرق بين السعر الذي تم فيه تنفيذ البضاعة (العمل والخدمة) من قبل دافعي الضرائب وسعر السوق من منتج متطابق (العمل والخدمات).
يمكن للأفراد الحصول على الأوراق المالية بطرق مختلفة للممتلكات، ولكن يتم تشكيل الفائدة المادية فقط عند الحصول على الأوراق المالية مجانا أو شراؤها بأسعار أقل من السوق.
تم تقديم مفهوم الفوائد الضريبية في دوران مرسوم من عملية الأمم المتحدة الجلسة المكتملة في الاتحاد الروسي 12.10.2006 ن 53 "بشأن تقييم صحة الفائدة الضريبية للربح الضريبي": "تفهم تهمة الضرائب باعتبارها تخفيض مقدار الواجب الضريبي بسبب، على وجه الخصوص، تقليل القاعدة الضريبية، واستلام الخصومات الضريبية، والخروج الضريبي، وتطبيق معدل ضريبة أقل، وكذلك الحصول على الحق في العودة (الائتمان) أو سداد الضرائب من تبرع. "
ما هو مفهوم بمثابة انتهاك للواجبات الضريبية؟ أذكر أن التزامات دافعي الضرائب مدرجة في الفن. 23 NK RF. بناء على أحكامها، يمكن أن نستنتج أن انتهاك الواجبات الضريبية كما يلي:
عدم التسليم للمحاسبة الضريبية (أي، غياب أحد الطرفين في سجل الدولة الموحد لدافعي الضرائب)؛
عدم دفع الضرائب المنشأة قانونا؛
عدم تقديم التصريحات الضريبية (الحسابات).
من حيث القرار رقم 53، فهي أساسا تقليل الرسوم الضريبية (ضريبة الدفع في مبلغ أصغر). بناء على تعريف الفوائد الضريبية، يمكننا التحدث عن الطرق التالية للحصول عليها:
بعد فرض الضرائب، يمكن القول الضريبة أن "الفائدة الاقتصادية الصافية"، والتي لا تزال تحت تصرف الشركة. وبالتالي، فإن مقدار الفوائد الاقتصادية يتغير نتيجة التكاليف المحاسبية والضرائب.
في محاولة للحصول على أكبر فوائد اقتصادية، لا يقلل دافعي الضرائب دائما من القاعدة الضريبية بشكل حصري من خلال الأساليب القانونية. نتيجة مثل هذه الإجراءات هي انخفاض غير قانوني في الفوائد الاقتصادية - الأرباح التي يجب ضرائب عليها.
وبالتالي، فإن الفوائد الاقتصادية هي الدخل، والأرباح التي تخضع للضرائب. الفوائد الضريبية هي الأموال التي تلقت بالإضافةها أيضا من قبل دافعي الضرائب، بما في ذلك بعد دفع ضريبة الدخل، والأرباح، بسبب استخدام طرق مختلفة للحد من الواجب الضريبي. بمعنى آخر، الربح الضريبي هو المدخرات حول الضرائب.
الفوائد الاقتصادية والفوائد الضريبية المتعلقة ببعضها البعض: قد تظهر الفوائد الضريبية إلا بعد فرض الضرائب على الفوائد الاقتصادية. يتم تعريف مقدار الفوائد الضريبية على أنه الفرق بين المبلغ الضريبي، والذي يجب دفعه، ودفع فعليا نتيجة لاستخدام دافعي الضرائب من التقليل الضريبي للضرائب.
يشير القرار رقم 53 إلى أن الأرباح الضريبية تنشأ من دافعي الضرائب في حالة انخفاض في الواجب الضريبي من خلال إجراءات مختلفة، وهي قائمة غير شاملة. يجب أن تكون هناك علاقة سببية بين الإجراءات المثالية دافعي الضرائب والفوائد الضريبية.
يعني انخفاض في حجم الواجب الضريبي انخفاضا في مقدار الضريبة المستحقة على الميزانية المقابلة. وبالتالي، فإن الربح الضريبي يحددها إلى حد كبير من قبل دافعي الضرائب لتحسين الضرائب، لأن هدف الأخير ويتكون في تقليل كمية الضرائب المدفوعة. اعتمادا على تقييم الإجراءات المباشرة لدافعي الضرائب الذي تسبب في تخفيض الضرائب، يمكن الاعتراف بالرباح الضريبي باعتباره معقولا أو غير معقول.
في الوقت نفسه، فإن استلام الاستفادة الضريبية في حد ذاته ليس ظاهرة غير قانونية، يدل على ظهور الضبط في دافع الضرائب. يسمح الاتحاد الروسي مباشرة بضربة دافعي الضرائب بتلقي فوائد ضريبية إذا وثق حقه في تلقي فوائد ضريبية، ولم تثبت سلطة الضرائب أن المعلومات الواردة في الوثائق المقدمة غير مكتملة وغير موثوق بها ومتناقضة.
وبالتالي، فإن مفهوم الفوائد الضريبية مبنية على افتراض إخلاص دافعي الضرائب. من الحق الضريبي الحق في دحض افتراض حسن النية، وتقديم أدلة مقنعة.
مفهوم الفوائد الضريبية المنصوص عليه في القرار رقم 53 يعاني من المبادئ العامة للممارسة العالمية:
1. إعادة التدريب الضريبي عن المعاملة التي تلبي أهداف المنظمة الاقتصادية (الأعمال)
2. اعتصار المعاملة في القانون المدني.
في ألمانيا، في مثل هذه الحالات، يتم تطبيق الفقرة 42 من قانون FRG بشأن الضرائب والرسوم. وفقا لذلك، "لا يمكن تزامن التشريع الضريبي عن طريق سوء المعاملة باستخدام مختلف الهياكل القانونية. في حالة سوء المعاملة، هناك نتيجة ضريبية حدثت عند إجراء معاملة تلبي الأهداف الاقتصادية للأطراف". الحقيقة من إساءة استخدام التصميم القانوني حصريا في أغراض الضرائب لا تنطوي على بطلان المعاملة ذات الصلة.
في فرنسا، لا يمكن أن يكون الواقع المدني والقانوني للمعاملات يجيد إلا أن الغرض من اختيار الصفقة هو الربح الضريبي. على وجه الخصوص، تؤكد هذا الاستنتاج أن نتيجة مؤهلات المعاملة كمعاملة مبرمة من أجل تجنب أو تخفيف الالتزامات الضريبية ليست سوى إعادة تدريبها لأغراض الضرائب، دون التأثير على قانونها المدني.
الحق في إيطاليا هي الحق في إعادة النظر في المعاملة وفقا للأهداف، لتحقيقها التي ارتكبتها، وإطلاق سراحها من جميع "التشوهات" التي تستخدمها المقابلات والأطراف الموجهة إلى تجاوز القانون. ومع ذلك، فإن هذه إعادة التدريب محدودة حصريا لأهداف الضرائب: يحتفظ العقد بقواتها القانونية بشأن الأطراف المعنية وبقالة أطراف ثالثة وفقا لمعايير القانون المدني ووفقا للنموذج القانوني الذي اختاره الأطراف.
في إسبانيا، لا يتعلق الأمر بعدم الاعتراف بالمعاملات ذات الصلة للأغراض الضريبية (لأغراض تطبيق القواعد)، ولكن ليس عن بطلان المعاملة نفسها.
يوضح القرار رقم 53 قضايا التقييم من قبل محاكم التحكيم الدليل على صحة الفائدة الضريبية من دافعي الضرائب. تلك الرئيسية هي:
1. تصرفات دافعي الضرائب، لها نتيجة لها، الحصول على مزايا ضريبية مبررة اقتصاديا، والمعلومات الواردة في الإعلان الضريبي والإبلاغ المحاسبي موثوق بها.
بموجب الربحية الضريبية يعني انخفاض في حجم الواجب الضريبي بسبب، على وجه الخصوص، تقليل القاعدة الضريبية، تلقي الخصومات الضريبية، وكسر الضرائب، واستخدام معدل ضريبة أقل، وكذلك الحصول على الحق في العودة (الإزاحة ) أو سداد الضرائب من الميزانية.
2. وفقا للجزء 1 من الفن. 65 قانون إجراء التحكيم في الاتحاد الروسي يجب على كل شخص يشارك في القضية أن تثبت الظروف التي تشير إليها إلى كيفية سبب متطلباتها وإعتراضاتها. ويعزز الالتزام بإثبات الظروف التي شغلت كأساس للهيئة الضريبية في القانون المتنازع عليها لهذه السلطة. وهكذا، عند النظر في محكمة التحكيم للنزاع الضريبي، يجوز تقديم سلطة الضرائب إلى محكمة أدلة على ظهور غير معقول من دافع الضرائب من المزايا الضريبية.
3. يمكن التعرف على الربح الضريبي الذي لا أساس له من الصحة، على سبيل المثال، في الحالات التي يتم فيها أخذ الأهداف الضريبية في الاعتبار، لا يتم تضمين العمليات وفقا لمعناه الاقتصادي الفعلي أو أخذها في الاعتبار العمليات التي لا تهدف إلى ذلك بالضرورة أسباب اقتصادية أو غيرها ( اهداف العمل).
4. لا يمكن الاعتراف بالفوائد الضريبية على أنها معقولة إذا كان دافع الضرائب خارج العلاقة مع تنفيذ ريادة الأعمال الحقيقية أو الأنشطة الاقتصادية الأخرى.
5 - بشأن عدم معقول الفوائد الضريبية قد يشهد أيضا أن يدير أيضا أدلة على حجج السلطة الضريبية حول وجود الظروف التالية:
· استحالة ممارسة رياضية حقيقية من قبل دافعي الضرائب لهذه العمليات، مع مراعاة الوقت، موقع العقار أو حجم الموارد المادية، ضرورية اقتصاديا لإنتاج البضائع، وتوفير الخدمات؛
الافتقار إلى الظروف اللازمة لنتائج الأنشطة الاقتصادية ذات الصلة بسبب نقص الإدارة أو الموظفين الفنيين والأصول الثابتة والأصول الصناعية والمستودعات والمركبات؛
· محاسبة لأغراض الضرائب فقط للعمليات الاقتصادية المرتبطة مباشرة بظهور فوائد ضريبية، إذا كان هذا النوع من النشاط يتطلب أيضا التكليف ومحاسبة العمليات الاقتصادية الأخرى؛
· ارتكاب عمليات مع سلعة لم يتم إنتاجها أو لا يمكن إجراؤها في الحجم المسجل من قبل دافعي الضرائب في المستندات المحاسبية.
6. الظروف التي لا يمكن أن تكون بمثابة أساس للتعرف على الفائدة الضريبية غير معقولة:
· إنشاء منظمة قبل فترة وجيزة من عملية التكليف؛
الاعتماد المتبادل للمشاركين في المعاملات؛
· الطبيعة الجيدة للعمليات الاقتصادية؛
· انتهاك التشريعات الضريبية في الماضي؛
طبيعة لمرة واحدة للعملية؛
· العملية ليست في موقع دافعي الضرائب؛
ممارسة الحسابات باستخدام بنك واحد؛
· مدفوعات العبور بين المشاركين في العمليات الاقتصادية المترابطة؛
· استخدام الوسطاء في تنفيذ العمليات الاقتصادية.
يمكن الاعتراف بهذه الظروف في الإجمالية والعلاقات مع الظروف الأخرى حيث تشهد الظروف بالظروف لدافعي الضرائب من الضرائب غير المعقولة.
7 - إذا كانت المحكمة على أساس تقييم الأدلة المقدمة من السلطة الضريبية وسيصل دافع الضرائب إلى استنتاج مفادها أن دافع الضرائب لغرض الضرائب أخذوا بعين الاعتبار العملية لا وفقا لمعناه الاقتصادي الفعلي، تحدد المحكمة حجم والتزامات دافعي الضرائب، بناء على المحتوى الاقتصادي الحقيقي للعملية قيد النظر.
8 - عند تغيير المؤهلات القانونية لمعاملات القانون المدني (الفقرة 1 من الفن. 45 قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن المعاملات التي لا تلبي القانون أو الأفعال القانونية الأخرى (المادة 168 من القانون المدني من الاتحاد الروسي؛ كذلك - القانون المدني للاتحاد الروسي)، المعاملات الخيالية والتظاهر (المادة 170 من القانون المدني للاتحاد الروسي) غير صالحة بشكل مستقل عن الاعتراف بها على هذا النحو (المادة 166 من القانون المدني من الاتحاد الروسي).
9 - إنشاء المحكمة من جانب المحكمة وجود أسباب اقتصادية أو غيرها من الأسباب المعقولة (هدف العمل) في تصرفات دافعي الضرائب تتم مراعاة تقييم الظروف التي تشير إلى نواياها للحصول على تأثير اقتصادي نتيجة للأعمال التجارية الحقيقية أو نشاط اقتصادي آخر.
10 - إن حقيقة انتهاك مكافحة دافعي الضرائب من واجباتها الضريبية بحد ذاتها ليست دليلا على دافع الضرائب من المزايا الضريبية غير المعقولة. يمكن الاعتراف بالفوائد الضريبية غير معقولة إذا تم إثبات سلطة الضرائب أن دافع الضرائب تصرفت دون العناية الواجبة والحذر وينبغي أن تكون على دراية بالانتهاكات المقبولة من قبل الطرف المقابل، على وجه الخصوص، بحكم العلاقة بين الاعتماد المتبادل أو انتماء دافعي الضرائب الطرف المقابل. يمكن أيضا إدراج المزايا الضريبية بشكل لا أساس لها إذا ثبت أن تتمثل سلطة الضرائب بأن نشاط دافعي الضرائب أو المترابط أو الشركات التابعة لها يهدف إلى أداء عمليات متعلقة بالفوائد الضريبية، وخاصة مع الأطراف المقابلة التي لا تعمل من خلال واجباتهم الضريبية.
تشمل العلامات الرئيسية للفائدة الضريبية، وفقا للمؤلف، ما يلي:
يتم إرفاق الجدول
تشير الممارسة القضائية والتحكيم المذكورة أعلاه إلى أن وجود إحدى الظروف الرسمية من الفوائد الضريبية غير المعقولة، خارج العلاقة مع الظروف الأخرى، لا يثبت وجود فائدة ضريبة غير معقولة.
من ما تقدمه، يتبع ذلك في ممارسة التحكيم الجنائي، تبدأ نظام معين في التطور، والذي يتم تقييمه بالتأكيد باعتباره اتجاها إيجابيا.
يظهر التشريع الضريبي للاتحاد الروسي من افتراض إخلاص دافعي الضرائب. وهذا يعني أن المنظمة أو تعتبر جسزية بريئة من الجرائم الضريبية، بينما لم يثبت ذلك بالطريقة المنصوص عليها في القانون (الفقرة 6 من المادة 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرتبط مصطلح "الربح الضريبي" ارتباطا وثيقا بمفهوم حسن النية في دافعي الضرائب، وعلى النقيض من ذلك - مفهوم الفائدة الضريبية غير المعقولة. في المنفعة الضريبية غير المعقولة، مفاهيم، علامات وعواقب الحصول عليها في مشاوراتنا.
لا يحتوي التشريع الضريبي الموجود على مفاهيم المنفعة الضريبية أو المنفعة الضريبية غير المعقولة.
من الممكن الإشارة إلى قرار عملية الأمم المتحدة الجلسة المكتملة في المحكمة العليا للاتحاد الروسي في 12 أكتوبر 2006 رقم 53 (الفقرة 1)، حيث يتم تقديم تحديد المنفعة الضريبية التالية. هذا هو انخفاض في حجم الواجب الضريبي بسبب، على وجه الخصوص:
في الوقت نفسه، فإن حقيقة الحصول على الفوائد الضريبية في حد ذاتها لا تشير إلى استبعاد دافعي الضرائب. بعد كل شيء، يعتمد على افتراض صدور دافع الضرائب من تصرفاته التي تهدف إلى الحصول على المنفعة الضريبية، وهي مسبقة مسبقة اقتصاديا.
في الوقت نفسه، لتحقيق مفهوم الاستفادة الضريبية غير المعقولة من المرسوم رقم 53 على أساس الاستنتاجات التي أدلت بها المحكمة. لذلك، بالنسبة للفائدة الضريبية غير المعقولة، قد يتم تخفيض المفهوم إلى ما يلي. تعتبر الربح الضريبي غير المعقول الربح الضريبي، الذي يتم الحصول عليه من قبل دافعي الضرائب بشكل غير معقول، على وجه الخصوص، في الحالات التي يتم فيها أخذ العمليات في الاعتبار، لا تؤخذ العمليات في الاعتبار وفقا لمعنى اقتصادي حقيقي أو تؤخذ في الاعتبار عمليات غير متكاملة بالضرورة أسباب اقتصادية أو غيرها من الأسباب (أهداف العمل) (. 3 قرارات من عملية الأمم المتحدة لفكان الاتحاد الروسي في 12 أكتوبر 2006 رقم 53).
أيضا، يمكن العثور على الربح الضريبي غير معقول إذا تم استلامها من قبل دافعي الضرائب فيما يتعلق بتنفيذ ريادة الأعمال الحقيقية أو غيرها من الأنشطة الاقتصادية (الفقرة 4 من قرارات نهاية محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخة 12 أكتوبر 2006 رقم 53).
قرار نهاية الوصفان في المحكمة العليا للاتحاد الروسي في 12 أكتوبر 2006 رقم 53 هو المفتاح فيما يتعلق بتحديد جوهر الفوائد الضريبية غير المعقولة. وحرابات FNS للاستفادة الضريبية غير المعقولة في عام 2017 وفي الفترات السابقة تحتوي على إشارات إلى موضعك من الاتحاد الروسي (رسائل البريد الإلكتروني المؤرخة 29 مارس، 2017 رقم SD-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] مؤرخة 12/23/2016 رقم SA-4-7 / [البريد الإلكتروني المحمي] ، من 24.12.2012، رقم SA-4-7 / [البريد الإلكتروني المحمي] ، من 05/24/2011، رقم SA-4-9 / 8250).
كما تثار قضايا تحديد ظروف الفوائد الضريبية غير المعقولة في خطابات الخدمة الضريبية الفيدرالية المؤرخة 03/23/2017. رقم EF-5-9 / [البريد الإلكتروني المحمي] ، من 31.10.2013، SA-4-9 / 19592، من 24.05.2011، SA-4-9 / 8250.
وفقا لفائدة ضريبة غير معقولة، تؤكد الممارسة القضائية 2016-2017 أن الاعتراف بمحاكم استلام دافعي الضرائب من الضرائب غير ممكن، على سبيل المثال، في الحالات التالية:
على سبيل المثال، بقرار MO البالغ 15.05.2017 رقم F05-5962/2017 في حالة القضية A40-74889 / 2016 أكدت تنظيم المنفعة الضريبية غير المعقولة بشأن العمليات مع الطرف المقابل بسبب استحالة تنفيذ آخر حقيقي النشاط الاقتصادي (عدم وجود موقع، ونقص الأصول الثابتة والأصول الصناعية والمركبات والمستودعات). وبالمثل، على وجه الخصوص، بقرار SZO من 07/07/2016 رقم F07-4996 / 2016 في القضية رقم A13-3338 / 2014، تم إثبات استلام فوائد ضريبية غير معقولة بسبب حقيقة أن حقيقة واقعة لم يتم تأكيد العمليات الاقتصادية مع الأطراف المقابلة (تراكمات السلع والفواتير تجميع التسجيل السابق للمورد ككيان قانوني).
في الحالة عندما تأتي المحكمة إلى استنتاج مفادها أن دافع الضرائب يتلقى فائدة ضريبة غير معقولة، سيتم تحديد حجم الحقوق والتزامات الضرائب على أساس المحتوى الاقتصادي الحقيقي للعمليات ذات الصلة. وبالتالي، ستحتاج الفائدة الضريبية إلى ضبط، وإذا لزم الأمر، دفع الضرائب المناسبة والعقوبات والغرامات.
تاريخ القانون الضريبي الروسي قصير إلى حد ما. ربما، هذه حقيقة يمكن تفسيرها، حقيقة أن NK هي وثيقة معيبة. غالبا ما يتعين على المشاركين في العلاقات الضريبية العمل مع المفاهيم التي تفتقد ببساطة في التعليمات البرمجية. سابقا، فرت عيوبك. الآن بسبب غيابه، يجب أن تفعل المحكمة العليا.
بشكل عام، من الأفضل أن يكون هناك شيء مثل "الربح الضريبي"، وأنه يمكن أن يكون "غير معقول"، بدأ أثناء النظر في الأعمال التجارية المعروفة "Yukos". في وقت لاحق، صاغ هذا المفهوم في دقة عملية الأمم المتحدة الجلسة المكتملة من محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 12 أكتوبر 2006 رقم 53 "بشأن تقييم أسباب صحة دافع الضرائب من الفائدة الضريبية". تطور الممارسة القضائية الإضافية فقط أفكارا من هذه الوثيقة الصغيرة إلى حد ما وتتكيف مع وضع معين. وفقا للمرسوم "بموجب الربح الضريبي<...> من المفهوم أنه ينقص في حجم الواجب الضريبي، على وجه الخصوص، مما يقلل من القاعدة الضريبية، والحصول على الخصومات الضريبية، وكسر الضرائب، وتطبيق معدل ضريبة أقل، وكذلك الحصول على الحق في العودة (الائتمان) أو السداد من الضرائب من الميزانية ".
لا في التشريع، ولا في الممارسة القضائية لمدة 10 سنوات، لم يظهر مفهوم "العناية الواجبة" مطلقا. لا توجد أيضا قائمة شاملة بالإجراءات التي يجب إجراؤها من أجل مظهرها.
ماذا يعني هذا في الممارسة العملية؟ نتذكر مع رهان قدره 18 في المئة. حلم السلطات الضريبية هي أن الشركات تدفع هذه الضريبة من الإيرادات، أي أنها سترسل النسبة المئوية المحددة للميزانية من جميع الأموال الواردة. أي انخفاض في ضريبة القيمة المضافة على أساس مختلف (استخدام الخصومات والفوائد والأسعار المنخفضة)، ناهيك عن التحسين أو التعويض من الميزانية، هو ربح ضريبي. وجذب الانتباه عن كثب للأجسام المالية.
إن القرار قيد النظر في الواقع يوزع مسؤولية التجار عن تصرفات المقابلات الخاصة بهم (على الأقل الشركاء الأولين) ويتطلب إظهاره عند اختيار شركاء الأعمال "العناية الواجبة". على الرغم من حقيقة أنه منذ اعتماد هذه الوثيقة قد احتجز لأكثر من 10 سنوات، ولا في التشريع، ولا في الممارسة القضائية، لم يظهر مفهوم "العناية الواجبة". لا توجد أيضا قائمة شاملة بالإجراءات التي يجب إجراؤها من أجل مظهرها.
على الرغم من حقيقة أن إعلان العنوان يعلن افتراض نزاهة الشركات، في الممارسة العملية أكثر تعقيدا. في الواقع، للتعرف على المنفعة الضريبية، يجب إبلاغ الاحتفال المتزامن لعدد من الميزات المحددة في هذه الوثيقة. ها هم.
من الضروري أن يكون لديك تدفق وثائق مقابلة للتشريع الحالي، ويجب توقيع الصحف نفسها من قبل الأشخاص المعتمدين.
يجب أن تؤخذ العمليات في الاعتبار وفقا لمعناه الاقتصادي الفعلي. وهذا هو، من المستحيل استدعاء عقد العمل حسب العقد، توزيعات الأرباح تقديم قرض وما إلى ذلك.
يجب أن تكون العمليات بسبب الأسباب الاقتصادية أو غيرها من الأسباب. حول مسألة الإثارة الاقتصادية، فإن الممارسة القضائية مكثفة للغاية، ويتم تقليل جوهرها إلى حقيقة أنه من الضروري إثبات تركيزهم على ربح الاستلام (وجوده اختياري). كقاعدة عامة، في هذا الشأن، تقع المحكمة على جانب الشركات، باستثناء أكثر الحالات البكاء.
ينبغي الحصول على فوائد ضريبية من قبل المنظمة فيما يتعلق بممارسة أنشطة تنظيم المشاريع أو الاقتصادية الحقيقية. يحظر هذا الشرط فعلا التحسين الضريبي للتحسين نفسه. قد يكون انخفاض في العبء المالي مجرد نتيجة غير مباشرة للعمليات الاقتصادية.
كقاعدة عامة، تعلم الشركات أنهم حصلوا على مزايا ضريبية غير معقولة، أثناء التفتيش. نتيجة مثل هذا الحدث إما رفض، أو متطلبات العودة إلى ميزانية المنفعة الضريبية، وكذلك العقوبات والغرامة. وفقا ل "عدم الدفع أو الدفع غير المكتملة للضرائب (جمع) نتيجة ميل القاعدة الضريبية، حساب غير صحيح غير صحيح للضرائب (جمع) أو الإجراءات غير القانونية الأخرى (التقاعس) ... يستلزم عقوبة غرامة قدرها 20 في المئة من مبلغ غير الحلق من الضرائب (جمع) ".
كقاعدة عامة، تعلم الشركات أنهم حصلوا على مزايا ضريبية غير معقولة، أثناء التفتيش. إن نتيجة مثل هذا الحدث هو رفض التعويض عن ضريبة القيمة المضافة، أو متطلبات العودة إلى ميزانية المنفعة الضريبية، وكذلك العقوبات والعقوبة.
وهذا ليس كل شيء. إذا كانت الفوائد التي أنشأتها القانون بحكمة، فمن الممكن جذب المسؤولية الجنائية. وفقا للمادة 199 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي، فإن المتهم يهدد بالسجن لمدة تصل إلى ست سنوات.
هناك عدد من العواقب التي لا توفرها التشريعات، لكنها لا مفر منها تقريبا. هذا هو الإدراج في جميع أنواع سجلات دافعي الضرائب غير العادلين، والمشاكل المتعلقة بالأطراف المقابلة التي تحاول تجنب العمل مع شركات المشكلات والمخاطر السمعة، ونتيجة لذلك، إفلاس ممكن.
أساليب الحماية القانونية من الاتهامات غير المعقولة ليست كثيرا. بدلا من ذلك، هناك اثنين فقط منهم. الأول هو منظمة الأعمال المناسبة.
والثاني هو المحاكم. يجب أن تكون الشركة دائما جاهزة لإثبات أن الربح الضريبي يتم الحصول على مبرر. كما ذكرت بالفعل، من الضروري الحصول على جميع الوثائق المنصوص عليها في القانون. أيضا، يجب على التجار شرح المعنى الاقتصادي للإجراءات التي يقوم بها به. على الرغم من أن الخيار الأفضل لن يجذب الانتباه المالي على الإطلاق. للقيام بذلك، يمكنك اتباع مفهوم نظام تخطيط الشيكات الضريبية الميدانية. ويؤسس معايير أو امتثال أو نهج يضمن في الواقع مصلحة الخدمة لمعاملات الشركة. هناك الكثير من المعايير نفسها، وتبقى صياغةها في ضمير السلطة الضريبية. باعتبارها واحدة من الأمثلة، يمكنك إحضار هذا: "حصة الخصومات من أجل ضريبة القيمة المضافة من مقدار الضرائب المستحقة من القاعدة الضريبية تساوي إما 89 في المائة على مدى 12 شهرا." بالنظر إلى أن عددا من المعايير لديه تعبير رقمي حقيقي، يمكن أن يسترشد شركة في عملها من أجل عدم جذب الانتباه المفرط للمدققين.
إذا جاءت إلى المحكمة، فستحتاج إلى الاسترشاد بالمرسوم المذكور بالفعل، والتي لا تحدد فقط مفهوم الفوائد الضريبية، ولكن أيضا يعطي التعليمات المباشرة للمحاكم، وكيفية القيام به في الحالات الأكثر شيوعا.
من أجل مواجهة المحكمة الشركة، من الضروري إثبات ذلك:
نيكولاي vizer.للمجلة "حساب"
مساعدة عملك على التطوير
تجربة لا تقدر بثمن في حل المهام الموضعية، إجابات على الأسئلة المعقدة، معلومات جديدة مختارة خصيصا في الصحافة للمحاسبين والمديرين.
