تملي الحاجة إلى إعداد بيانات مالية موحدة ، على النحو التالي من المعايير الدولية ، من خلال ملاءمة تزويد المستخدمين الخارجيين للتقارير بمعلومات كاملة عن الوضع المالي والأداء المالي للمؤسسات الموحدة.
توحيد البيانات الماليةهي عملية دمج ومزامنة مؤشرات البيانات المالية لمجموعة من المؤسسات من أجل تقديم هذه المجموعة في حزمة تقارير واحدة للشركة الأم (القابضة). واحد
تم إنشاء المجموعة في الوقت الحالي توحيد المؤسسةبعبارة أخرى ، عندما تحصل إحدى الشركات على حصة في رأس مال مشروع آخر بحجم كافٍ للعمل كمشارك مسيطر فيما يتعلق به - المؤسسة الأم ، أو عندما يتم دمج العديد من الشركات في حيازة.
يمكن الحصول على حصة في رأس المال من خلال إنشاء شركة تابعة وشراء حصة مسيطرة من طرف ثالث. تتكون المجموعة الأصغر من شركتين. لا يوجد حد أعلى لعدد الشركات التي تشكل مجموعة.
إذا استحوذت المؤسسة المقتناة على مشروع آخر ككل كمجمع عقاري ، ولكن في نفس الوقت لا يوجد استيعاب للثاني من قبل الأول (على سبيل المثال ، لا تفقد المؤسسة المقتناة حالة الكيان القانوني المنفصل) ، فإن هذا يسمى الاتحاد أيضًا التوحيد ، وبالتالي ، فإنه يستلزم أيضًا الإبلاغ الموحد الإلزامي. في كثير من الأحيان ، يتم توحيد الشركات بهدف أن يصبح مالكو الشركات المندمجة هم أصحاب هذه الشركات كمجمع اقتصادي واحد - ملكية ، أي أيضًا دون فقدان وضع الكيانات القانونية من قبل كل من الشركات المندمجة. علاوة على ذلك ، يتلقى كل مشارك ، مقابل أسهمه القديمة ، أسهمًا جديدة في الشركة القابضة بما يتناسب مع حصته.
في كل حالة من الحالات الثلاث ، يكون الدمج ممكنًا على أساس مبدأ "الابنة الأم" وعلى أساس إنشاء الحيازة.
في الأدبيات المحلية الخاصة ، هناك محاولة خرقاء إلى حد ما من قبل المؤلفين لتمييز "أنواع المجموعات" بطريقة مماثلة. فمثلا:
يبدو أن مثل هذا "التصنيف للمجموعات" ليس ضروريًا على الإطلاق للتنظير. أولاً ، المجموعات الرأسية أو الأفقية في شكلها النقي نادرة جدًا ، وبالتالي فإن جميع المجموعات تقريبًا تندرج تحت فئة "مختلطة". ثانيًا ، داخل أي مجموعة تتكون من العديد من المؤسسات ، يمكن أن تحدث تغييرات باستمرار فيما يتعلق بالسيطرة على شركات فرعية معينة (و "الأحفاد") ، مما يستلزم الانتقال من "نوع من المجموعة" إلى آخر. في الوقت نفسه ، لا تتسبب هذه التحولات المستمرة في أي عواقب قانونية أو اقتصادية للمستثمرين أو الدائنين من الأطراف الثالثة (باختصار ، المستخدمون الخارجيون للتقارير). والأهم من ذلك ، بالنسبة لأي من هؤلاء الأشخاص ، لا يهم على الإطلاق كيف يتم استدعاء هذه المجموعة من الشركات في تاريخ معين من التقرير: أفقيًا أم رأسيًا أم مختلطًا.
شيء آخر هو أنواع الجمعيات القائمة على الخصائص التي حددها D. Middleton. إنها توضح بوضوح هدف التوحيد (التوحيد): اقتصاديات حجم الإنتاج (التوحيد الأفقي) ، ومراقبة جودة المنتج (التوحيد الرأسي) ، والسيطرة المشتركة على أسواق المبيعات (التكتل) ، وما إلى ذلك ، قائمة الأهداف ليست شاملة ، ولكن ومع ذلك ، هناك دائمًا فرصة لمعرفة ما إذا كان الدمج يقترب من الاحتكار. لأنه في جميع الحالات الثلاث ، يمكن لهيئات الدولة التي تمنح الإذن بتوحيد المؤسسات التحقق من مدى امتثال هذا القانون لقوانين مكافحة الاحتكار.
فقط من خلال حقيقة أن الشهرة تنعكس في سجلات المحاسبة وفي التقارير ، والشهرة أثناء التوحيد - فقط في التقرير الموحد. في هذا الصدد ، يتم أيضًا استحقاق إطفاء الشهرة وينعكس في سجلات المحاسبة ، وإطفاء الشهرة عند التوحيد يكون فقط في البيان الموحد ، علاوة على ذلك ، مرة واحدة في السنة عند إعداد هذا البيان.
في كلتا الحالتين الأولى والثانية ، يرجع ظهور الشهرة إلى تحديد الفرق بين سعر الشراء للمؤسسة (أو الحصة في رأس المال التي تمنح المشتري السيطرة) والقيمة السوقية (العادلة) لأصولها . ينشأ هذا الاختلاف من القاعدة المعروفة: لا يساوي الكل دائمًا مجموع أجزائه... وبالمثل ، تختلف قيمة المؤسسة ، كقاعدة عامة ، بشكل كبير عن المبلغ الذي يمكن تحصيله إذا تم بيع جميع أصولها بشكل منفصل.
مثال 1. عندما يتم الاستحواذ على 100٪ من رأس مال شركة أخرى.
تكلفة اقتناء الشركة 180.0 ألف وحدة. 3
القيمة السوقية (العادلة) لصافي الأصول في تاريخ الاستحواذ (أو التوحيد) هي 135.0 ألف وحدة.
القيمة الدفترية لصافي الأصول في تاريخ الاقتناء (أو التوحيد) هي 75 ألف.
ومن هنا جاء الاختلاف:
135.0 - 75.0 = 60.0 ألف وحدة. سيتم تضمين بند بندا في تكلفة الأصول المكتسبة.
وحسن النية:
180.0 - 135.0 = 45.0 ألف وحدة تخضع لتفكير منفصل.
في الوقت نفسه ، إذا كنا نتحدث عن استحواذ مؤسسة ما على مؤسسة ، فإن الشهرة لا تنعكس فقط في الميزانية العمومية ، ولكن أيضًا في سجلات المحاسبة وتبقى هناك حتى يتم استهلاكها بالكامل (والذي سيحدث بعد سنوات عديدة ). وإذا كنا نتحدث عن إنشاء مجموعة ، فإن الشهرة تنعكس فقط في الميزانية العمومية الموحدة ، وتنتقل من فترة إلى أخرى ، من التقرير السابق إلى التقرير التالي ، وكذلك حتى يتم إطفاءها بالكامل.
يتم تفسير الظرف الأخير من خلال حقيقة أنه أثناء التوحيد ، على عكس الاستحواذ ، لا يتم تحويل أصول شركة إلى أخرى ، لأن هاتين المؤسستين ، اللتين أصبحتا ، على التوالي ، شركة أم وفرعية ، تظلان وحدتين اقتصاديتين تعملان بشكل منفصل.
مثال 2. عندما يتم الحصول على حصة معينة فقط من رأس المال ، فهذا يعطي الحق في السيطرة.
تبلغ تكلفة الحصول على حصة 60٪ من رأس مال الشركة 180.0 ألف وحدة. هذا يعني أن تقييم المشروع ككل في تاريخ البيع هو 300.0 ألف وحدة. في الوقت نفسه ، تبلغ القيمة السوقية (العادلة) لصافي الأصول في تاريخ الاستحواذ 135.0 ألف وحدة.
القيمة الدفترية للحصة من صافي الأصول ، والتي تبلغ 60٪ من قيمة مجموعها الكلي (75.0 ألف وحدة) ، في تاريخ الاستحواذ هي 45 ألف وحدة: 75.0 × 0.6 = 45.0.
لذلك ، من الضروري مراعاة 60 ٪ فقط من القيمة السوقية للأصول الزائدة عن قيمة ميزانيتها العمومية:
وبالتالي ، فإن حصة ملكية الشركة الأم ستكون:
بعد ذلك ، عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، من الضروري إضافة حقوق الأقلية المقابلة في القيمة الدفترية لصافي الأصول إلى هذا التقدير. هذه الحصة 40٪ من مبلغ 75.0 ألف وحدة. ويساوي 30.0 ألف وحدة.
وبالتالي ، فإن تقييم حصة صافي الأصول المملوكة للشركة الأم في التقرير الموحد سيكون:
سيتم احتساب الشهرة في هذه الحالة على أنها الفرق بين مبلغ الاستثمار في الشركة التابعة وحصة الشركة الأم في تقدير الميزانية العمومية لحصتها من الأصول في الشركة التابعة ، وكذلك الزيادة في قيمتها السوقية على قيمة الميزانية العمومية المخصصة للأصول المقابلة:
يظهر هذا المبلغ (99.0 ألف وحدة) في سطر منفصل (تم إدخاله) في أول ميزانية عمومية موحدة باسم "شهرة عند التوحيد". في جميع الميزانيات العمومية الموحدة اللاحقة ، يتم إطفاء هذا المبلغ تدريجياً.
في ظل الظروف الأولية المعاكسة (عندما يكون حجم الاستثمار في الشركة أقل من القيمة السوقية لصافي أصولها) ، يتم تحديد الشهرة السلبية بالمثل.
وشيء واحد أخير عن النوايا الحسنة. ربما لا يستحق التذكير أنه عند إنشاء شركة تابعة "من الصفر" لا تنشأ نوايا حسنة ولا يمكن أن تنشأ.
لقد حدد العلماء الأمريكيون أندرس وواتفيلد ومور الدمجفي مبدأ محاسبة منفصل. يمكن للمرء أن يجادل فيما إذا كان يجب رفع الدمج إلى مرتبة مبدأ على الإطلاق ، لأن إجراء توحيد البيانات المالية ، كما لاحظ العلماء الأمريكيون الآخرون إلدون س. لذلك ، لا توجد قيادة موحدة ومثالية حول التوحيد. 4 وهذا صحيح ، لأن الكثير في هذه الإجراءات يعتمد على العديد من العوامل ذات الصلة وغير ذات الصلة. على وجه الخصوص ، فيما يتعلق بتنظيم سير العمل داخل المجموعة ، والذي يعتمد بدوره على تفاصيل أنشطة المؤسسات ، وبالتالي ، يتم تعيينه بشكل فردي.
ومع ذلك ، يمكن تقسيم الإجراء بأكمله لتوحيد البيانات المالية تقريبًا إلى مرحلتين كبيرتين:
وبالتالي ، يتم تنفيذ ما يلي: توحيد رأس المال ، وتوحيد الأرصدة داخل المجموعة وتوحيد النتائج المالية من المعاملات داخل المجموعة.
إذا كنا نتحدث عن التقارير الموحدة لمجموعة لا تمتلك فيها الشركة الأم جميع أموال المؤسسة (الشركات) الخاضعة للرقابة ، أي حصة معينة فقط في رأس المال ، ثم بين الأول والثاني من الاسم المحدد مراحل ، يصبح من الضروري تحديد ن. حصة الأقلية.
يتم تعريف حقوق الأقلية في كل من الشركات التابعة على أنها ناتج النسبة المئوية للأصوات التي لا تملكها الشركة الأم ، على التوالي من خلال حقوق الملكية (بما في ذلك صافي الربح / الخسارة) للشركة التابعة. في الميزانية العمومية الموحدة ، تظهر حقوق الأقلية في "حقوق الأقلية" المنفصلة (المُدخلة) ، وفي بيان الدخل ، تظهر حصة الأقلية في الربح / الخسارة في السطر تحت نفس الاسم.
تفسر ضرورة الإجراءات المذكورة في البند 2 بالحاجة إلى القضاء على الأثر غير المرغوب فيه لـ "العد المتكرر": كل ما يتم كسبه من خلال الجهود المشتركة لا يظهر مرتين في تقرير واحد. يختلف وجود مثل هذه الإجراءات في التقارير الموحدة عن التقارير الموحدة ، حيث يُفترض فقط التجميع الميكانيكي للبنود.
البيانات المالية الموحدة هي حالة خاصة من البيانات المالية الموحدة ، بشرط أن تمتلك الشركة الأم 100٪ من رأس مال جميع شركات المجموعة ، وخلال الفترة لم تكن هناك مبيعات داخل المجموعة. على الرغم من وجود علامة "لكن" واحدة في هذه الحالة: في مثل هذا التقرير ، لا يجب إظهار رأس المال المصرح به للشركات التابعة ، ولا استثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة. تم تلخيص جميع المؤشرات الأخرى.
عند إعداد الميزانية العمومية الموحدة ، يتم تجميع الميزانية العمومية الموحدة مبدئيًا عن طريق تلخيص البنود المقابلة في تقارير الشركات التابعة سطرًا بسطر وإضافة نتائج هذه الإضافة إلى بنود مماثلة في الميزانية العمومية للشركة الأم: العمود 2 + العمود 3 + العمود 4 = العمود 5 (انظر الجدول).
بعد ذلك ، يمكنك تحديد إدخالات التصحيح ، للتخلص من احتمال الحساب المزدوج ، التي يجب إدخالها في دفتر يومية التوحيد. يتم تنفيذ هذا العمل فقط في سياق إعداد البيانات المالية ولا ينعكس في السجلات المحاسبية لأي من الشركة الأم أو الشركات التابعة. في مثل هذه المجلة (نظرًا لأننا لا نتحدث عن قيود المحاسبة) ، فمن الأصح تعيين "+" و "-" بدلاً من المدخلات "المدين" و "الدائن". يمكنك الاستغناء عن دفتر يومية التوحيد إذا تم حفظ الجداول المساعدة التي يتم فيها إجراء العمليات الحسابية كدفاتر أستاذ من فترة إلى أخرى.
| شرط | شركة (م - الأم ، د - شركة فرعية) |
مؤشرات موجزة | حصة الأقلية | موحد. المؤشرات | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| م | D1 | د 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| الأصول: | ||||||||
| الأصول غير الملموسة (القيمة المتبقية) | نحن | يوم 1 | على 2 | الولايات المتحدة + Na1 + Na2 | الولايات المتحدة + Na1 + Na2 | |||
| الأصول الثابتة (القيمة المتبقية) | OSM | نظام التشغيل 1 | نظام التشغيل 2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| استثمارات في شركات تابعة | بطاقة تعريف | - | - | بطاقة تعريف | بطاقة تعريف | - | ||
| حسن النية على التوحيد | حارس مرمى | حارس مرمى | ||||||
| مخازن | Zm | З1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| المدينون (بخلاف كيانات المجموعة) | د | D1 | د 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| التسويات الداخلية (مجموعة المدينون) | د | - | - | د | د | - | ||
| توازن | ||||||||
| مبني للمجهول: | ||||||||
| رأس المال المصرح به | UKM | المملكة المتحدة 1 | المملكة المتحدة 2 | لم يتم تلخيص المملكة المتحدة | مجموعة المملكة المتحدة: (Uk1 + Uk2) - (DMu1 + DMu2) | DMu (نصيب الأقلية في القانون الجنائي) | UKM | |
| رأس مال إضافي | DCm | Dk1 | Dk2 | Dk ليست تراكمية | مجموعات DK: (Dk1 + Dk2) - (DMd1 + DMd2) |
DMd (حصة الأقلية في العاصمة) | DCm | |
| رأس المال الاحتياطي | RKm | Pk1 | PK2 | لا يتم تلخيصها | (مجموعات RK: (Pk1 + Pk2) - (DMr1 + DMr2) |
DMR (حصة الأقلية في جمهورية كازاخستان) | RKm | |
| الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة | NPm | Нп1 | Np2 | Np ليست تراكمية | مجموعة NP: (Нп1 + Нп2) - (ДМп1 + ДМп2) |
DMP (حصة الأقلية في NP للسنوات السابقة) | NPm | |
| الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير | Npm (س) | Np (س) 1 | Np (س) 2 | لم يتم تلخيص Нп (о) | (NPm (o) - أرباح الأسهم) + (Нп (о) 1 - أرباح الأسهم) + (Нп (о) 2 - أرباح الأسهم) | DMP (o) (حصة الأقلية في NP للسنة المشمولة بالتقرير) | العمود 8 من هذا الخط - DMp (o) | |
| حصة الأقلية من الإجمالي: | إجمالي العمود | مؤشر العد 8 من هذا الخط | ||||||
| الالتزامات (بخلاف أعضاء المجموعة) | أوم | О1 | О2 | أوم + O1 + O2 | أوم + O1 + O2 | |||
| التسويات الداخلية (مجموعة الدائنين) | أوم | О1 | О2 | أوم + O1 + O2 | أوم + O1 + O2 | - | ||
| توازن | إجمالي العمود | إجمالي العمود | إجمالي العمود | إجمالي العمود | ||||
لذلك ، تتم إضافة جميع أصول الشركات التابعة إلى الأصول المقابلة للشركة الأم ، وتضاف جميع الحسابات المستحقة الدفع للشركات التابعة إلى الأنواع المقابلة من مطلوبات الشركة الأم ، باستثناء:
تنعكس حقوق الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة لأن هذا البيان يجب أن يعكس المعلومات المتعلقة برأس المال المستثمر من قبل جميع المساهمين ، وليس فقط المملوكة للمجموعة.
عند إعداد بيان النتائج المالية الموحد ، وكذلك عند إعداد الميزانية العمومية الموحدة ، يتم إعداد تقرير موحد عن طريق تلخيص البنود المقابلة في تقارير الشركات التابعة سطراً بسطر وإضافة نتائج هذه الإضافة إلى البنود المتشابهة في تقرير الشركة الأم: رقم 2 + رقم 3 + رقم 4 = رقم .5 (انظر الجدول).
بعد ذلك ، يمكنك تحديد إدخالات التصحيح ، للتخلص من احتمال الحساب المزدوج ، التي يجب إدخالها في دفتر يومية التوحيد.
على سبيل المثال ، يجب أن يتضمن البند الموحد "الدخل من المبيعات" فقط الدخل من تلك المعاملات التي تم إجراؤها مع كيانات غير مدرجة في المجموعة ، ويجب فقط تضمين تكلفة السلع ومخزونات الإنتاج والأعمال في تكلفة السلع المباعة (المنتجات ، والأعمال ، والخدمات) والخدمات المشتراة من الخارج. وبالتالي ، يتم حذف المبالغ المستلمة / المحولة عن طريق التسويات الداخلية.
قد تشمل المعاملات داخل المجموعة:
يتم خصم مصلحة الأقلية في صافي الدخل من الدخل الشامل. يتم تخصيص ضريبة الدخل الموحدة المستحقة الدفع من قبل الشركة الأم داخل المجموعة بما يتناسب مع أرباح الأعضاء ، أو لا يتم توزيعها إذا كان الوالد يدفع هذه الضريبة نيابة عنه.
| شرط | شركة (م - الأم ، د - الابنة) |
مؤشرات موجزة. | إدخالات دفتر اليومية التوحيد | حصة الأقلية | موحّد. المؤشرات | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| م | D1 | د 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| الدخل من المبيعات | DRm | د 1 | د 2 | DRm + Dr1 + Dr2.0.0 | معدل الدوران الداخلي | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| ضريبة القيمة المضافة | ضريبة القيمة المضافة | ضريبة القيمة المضافة 1 | ضريبة القيمة المضافة 2 | ضريبة القيمة المضافة + ضريبة القيمة المضافة 1 + ضريبة القيمة المضافة 2 | ضريبة القيمة المضافة على المبيعات الداخلية | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| تكلفة البضائع المباعة (منتجات ، أعمال ، خدمات) | سم | C1 | C2 | سم + C1 + C2 | معدل الدوران الداخلي | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| اجمالي الربح | VPM | VP1 | VP2 | VPm + Vp1 + Vp2 | الصفحة 1 - الصفحة 2 - الصفحة 3 لهذا العمود | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| المسؤول الإنفاق. التكاليف | ذراع | أب 1 | أب 2 | الذراع + Ar1 + Ar2 | معدل الدوران الداخلي | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| الدخل من المشاركة في رأس مال الشركات غير المدرجة في المجموعة | دوكم | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| الدخل من المشاركة في رأس المال في الشركات التابعة | دوكدم | - | - | دوكدم | دوكدم | - | ||
| مصدر دخل آخر | PDm | PD1 | PD2 | PDm + PD1 + PD2 | ٪ تلقاها intragroup. الاعتمادات والقروض | العقيد 5 - العقيد 7 من هذا الخط | ||
| نفقات أخرى | جمهورية مقدونيا | مثال 1 | مثال 2 | PRm + Pr1 + Pr2 | ٪ تدفع عن طريق intragroup. الاعتمادات والقروض | DMP (حصة الأقلية في الربح) | كو 5 - كول 7 - كول 8 من هذا الخط | |
| الربح قبل احتساب الضرائب. | مساء | P1 | P2 | Pm + P1 + P2 | ||||
| ضريبة الدخل (موحدة) | NPm | NPm | ||||||
| صافي الربح | جبري. مجموع الأسطر السابقة | العقيد 2 من هذا الخط | ||||||
| أرباح | د | D1 - شعبة. أم. قبل بال. | D2 - div. أم. قبل بال. | الكمية .2 + الكمية .3 + الكمية .4 من هذا الخط | DMd (حصة الأقلية في الأرباح) | العقيد 5 - العقيد 8. | ||
| غير مخصص. ربح السنة المشمولة بالتقرير | جبري. مجموع الأسطر السابقة | |||||||
يتم وضع بيان التدفقات النقدية الموحد ، بتعبير أدق ، جزأيه الثاني والثالث ، بنفس الطريقة. إذا تم تجميع الجزء الأول من بيان التدفق النقدي بشكل غير مباشر وعلى أساس مؤشرات النموذجين الأولين (الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية) ، فإن التوحيد في هذا الجزء لا يتطلب أي إدخالات تصحيح ، فهذا يكفي إحضار جميع المؤشرات سطراً بسطر. ومع ذلك ، فإن الجزأين الثاني والثالث من بيان التدفقات النقدية ، حيث يتم إعدادهما ، على أي حال ، بطريقة مباشرة ، يتطلب العديد من التعديلات في حالة وجود تحولات داخلية في الأنشطة الاستثمارية (المالية). لكن جميع التعديلات تنخفض ، في نهاية المطاف ، إلى نموذج واحد: لتخصيص التحولات الداخلية من المبالغ الإجمالية للتدفقات النقدية الداخلة والخارجة وسحبها من المؤشرات الموحدة.
يوفر جدول بيان النتائج المالية أيضًا مخططًا تقريبيًا للإحضار إلى نموذج موحد ، والذي لا يأخذ في الاعتبار جميع الظروف المحتملة في العلاقة بين شركات المجموعة.
لذلك ، إذا قامت إحدى شركات المجموعة خلال الفترة ببيع سلع إلى شركة أخرى تابعة للمجموعة ، ولم تتمكن الأخيرة بدورها من بيعها إلى أطراف ثالثة بحلول نهاية الفترة أو بيعها جزئيًا ، عندئذٍ يجب أن يؤخذ هذا الظرف في الاعتبار بشكل صحيح في التقرير الموحد. ... وبالتحديد ، من الضروري تحديد المبالغ التي يتكون منها معدل الدوران الداخلي في هذه العمليات ، والمبالغ المنسوبة إلى حجم الأعمال الخارجي ، وفي جميع مظاهره: الدخل والمصروفات والأرباح. في ظل هذه الظروف ، لا يمكن إعداد تقرير مثالي إلا من الناحية النظرية ، وفي الممارسة العملية ، ما عليك سوى السعي لتحقيق أقصى قدر من الدقة ، والتي بدورها ، لا يمكن تحقيقها إلا من خلال التنظيم المثالي للمحاسبة في كل من الشركة الأم والشركات التابعة ومن الناحية المثالية. الخضوع المخطط للمؤسسات (خاصة عندما يكون "للبنات" "بناتهن" ، أي "حفيدات" للشركة الأم ، وما إلى ذلك على طول السلسلة). وماذا لو ضمت المجموعة عشرات الشركات "المنتشرة" في جميع أنحاء البلاد؟ وماذا لو كانت واحدة على الأقل من شركات المجموعة موجودة خارج الدولة؟
لذلك ، ليس من المنطقي توقع إصدار تقارير يمكن ، في شكل موحد ، أن تعكس بدقة الوضع في المجموعة ككل. يجب أن نتذكر أن الغرض من توحيد البيانات المالية هو فقط دمج ومزامنة مؤشرات البيانات المالية لمجموعة من الشركات من أجل تقديم مؤشرات أنشطتها في حزمة واحدة.
لذا ، فإن التقرير الموحد هو مجرد محاولة لتوفير معلومات عامة حول مؤسسات المجموعة بأقل عدد من المؤشرات.
يقوم المستثمرون والمقرضون بدراسة البيانات المالية الموحدة بدلاً من التدقيق في كومة من التقارير المتباينة. لكن هذا يثير سؤالًا آخر: هل هناك الكثير من المستثمرين الذين يستثمرون في جميع شركات المجموعة في وقت واحد؟ كل واحد منهم ، كقاعدة عامة ، مهتم فقط بمؤشرات التقارير الخاصة بالشركة التي تستثمر فيها أمواله. ربما ، مع ذلك ، ليس من المجدي أن يبذل محاسبو الشركات الأم الكثير من الجهد من أجل تأثير ضئيل؟ بشكل عام ، يبدو أن مشكلة دمج تقارير مجموعة "الابنة - الأم" لمؤلف هذا العمل قد تم إنشاؤها بشكل مصطنع. علاوة على ذلك ، ليس من قبل هؤلاء الأشخاص الذين يجب أن يحلوا هذه المشكلة لسبب غير معروف.
يبدو أن التمسك مسألة أخرى. يستثمر المستثمرون (وليس مؤسسو الشركة القابضة) أموالهم في الشركة القابضة ككل ، وليس في أي مشروع معين يمثل جزءًا من هذه المجموعة. ولكن أليس من الأسهل إنشاء نظام لإخطار المستثمرين والدائنين إلى أين ، وإلى أي مؤسسات في المجموعة (وإذا لزم الأمر ، إلى أي برامج) تم توجيه أموال هذا المستثمر أو ذاك؟ يبدو الأمر مستحيلًا ، ولكن مع كل التعقيدات التي ينطوي عليها تنظيم مثل هذا العمل ، فإنه ليس أكثر من المستحيل من إعداد تقرير موحد يعكس حقًا حالة الأمور في مجموعة مكونة من عدة عشرات أو مئات أو أكثر من الشركات.
في التقارير الموحدة ، وفقًا للمؤلف ، ليس هناك معنى عملي أكثر مما لو قررت جميع الشركات المملوكة للدولة بنسبة 100 ٪ في بلد ما فجأة إعداد "تقرير جماعي موحد" ، والذي لن يأخذ في الاعتبار الحسابات "الداخلية" وبالتالي ، فإن الديون المتبادلة لبعضها البعض ، ولن يتم الاعتراف إلا بنتائج العمليات الخارجية (التصدير والاستيراد) كنتائج مالية ، لأن هناك مالكًا واحدًا فقط - الدولة.
فيما يتعلق بما ورد أعلاه ، يتمتع المؤلف بحرية التصريح بأن جميع محاولات المتخصصين لتطوير أي خوارزميات محددة لإعداد التقارير الموحدة ، باستثناء التوصيات العامة ، ليست أكثر من تمارين في المنطق ، مفيدة فقط للمطورين أنفسهم.
1 التوحيد - من خط العرض. التوحيد - لتقوية ، للاندماج.
2 انظر د. ميدلتون ، "المحاسبة واتخاذ القرارات المالية". م: "تدقيق" IO "UNITY" ، 1997 ، ص 387.
3 [د] وحدات. - الوحدات النقدية ، - لنأخذ هذا التصنيف كمثال (حتى لا يتم الخلط بينه وبين الوحدات النقدية ، والتي تعني تقليديًا الدولار الأمريكي).
4 انظر إي إس هندريكسن ، إم إف فان بريدا. نظرية المحاسبة. م: "المالية والإحصاء" ، 2000 ، ص 493 - 500.
سوكولوفا ت.
مرشح العلوم الاقتصادية ،
بورودين أو إس ،
جامعة سانت بطرسبرغ الحكومية للاقتصاد
محاسبة
رقم 7 يونيو 2014
يؤخذ في الاعتبار تأثير طرق إنشاء الأعمال التجارية على منهجية تكوين البيانات الموحدة لمجموعات الشركات في تنسيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
جزء لا يتجزأ من تطوير نظام المحاسبة الوطني في المرحلة الحالية من التنمية الاقتصادية هو تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
لاحظ أن المبادئ والقواعد التي أوصت بها المعايير الدولية تجعل من الممكن الحصول على المعلومات المالية الأكثر ملاءمة عن حالة الشركة وعن النتائج المالية لأنشطتها.
تم تقديم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي ، وتحتوي على عدد من الأساليب لتوحيد البيانات المالية من قبل مجموعات الشركات.
في الوقت الحالي ، تعد الشركات الروسية الكبرى ، التي يُسمح بتداول أوراقها المالية في البورصات ، بيانات موحدة للمجموعة بناءً على معايير IFRS. تتضمن معايير التوحيد بشكل أساسي ما يلي: معيار المحاسبة الدولي رقم 24 ، إفصاحات الأطراف ذات الصلة ؛ المعيار المحاسبي الدولي 27 البيانات المالية المنفصلة ؛ المعيار المحاسبي الدولي 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة ؛ IFRS 3 دمج الأعمال ، إلخ.
اعتمادًا على الميزات المحددة للأعمال ، يمكن تطبيق المعايير التالية عند توحيد البيانات المالية:
يعتمد اختيار طريقة توحيد البيانات المالية على الطريقة التي تم بها إنشاء الأعمال أو درجة السيطرة - يمكن أن تكون هذه الشركات التابعة والشركات الزميلة أو الشركات التي يتم فيها إجراء استثمارات لا تمنح حقوق السيطرة.
تتضمن عملية دمج التقارير المراحل الرئيسية التالية:
تتضمن البيانات المالية الموحدة مؤشرات إعداد التقارير للمؤسسة الأم (الشركة الأم) وجميع الشركات التابعة إذا كانت الشركة الأم:
تكوين البيانات المالية الموحدة في الشركات التابعة أو الشركات الزميلة له خصائصه الخاصة. يتم تضمين المعلومات حول الشركة التابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كان لدى المنظمة الأم أكثر من 20٪ من أسهم التصويت في شركة المساهمة المشتركة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
بالنظر إلى القضايا العملية المتعلقة بتوحيد البيانات المالية ، من الضروري مراعاة أن عددًا من المؤشرات غير مدرج في الأصول والخصوم في الميزانية العمومية لمجموعة الشركات.
دعونا نقدم قائمة بالعناصر التي تم تشكيلها في الميزانية العمومية لكل منظمة فردية مدرجة في المجموعة والتي لم يتم تضمينها في الدمج:
في الوقت نفسه ، يجب الإفصاح عن تكوين مواد البيان الموحد للنتائج المالية لمجموعة الشركات. لا تتضمن المقالات الموحدة في هذا التقرير ما يلي:
يعتمد التوحيد على مبدأ السيطرة. عندما تمتلك الشركة الأم أكثر من نصف حقوق التصويت للشركة التابعة ، يتم التوحيد باستخدام طريقة الشراء. يعتمد تكوين البيانات المالية الموحدة على معايير المحاسبة الدولية 27 و 3 و 12.
إذا كانت الحصة في ممتلكات الشركة المستثمرة تتراوح من 20 إلى 50٪ ، فإن هذه الشركة تسمى شركة زميلة ، يتم تضمين تقاريرها في الحساب الموحد باستخدام طريقة حقوق الملكية ، والتي تتوافق مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي 28. إذا كان السهم أقل من 20٪ ، يتم المحاسبة عن استثمار الشركة الأم بالتكاليف الفعلية. وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 "الأدوات المالية: الاعتراف والقياس".
طريقة الشراء هي الطريقة الوحيدة التي يتم استخدامها عندما تشتري شركة أخرى. تم الإفصاح عن القواعد المحاسبية في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.
تتم مقارنة القيمة العادلة لاستثمارات الشركة الأم في الشركة التابعة بحصة القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة للشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ. إذا تجاوز الاستثمار حصة صافي الأصول ، فسيتم التعامل مع الفرق على أنه شراء أصول غير ملموسة (شهرة).
تنشأ الأصول غير الملموسة المكتسبة الإيجابية عندما يتجاوز الاستثمار صافي الأصول ويجب الاعتراف بها كأصل دون إطفاء. ومع ذلك ، يجب عليهم اجتياز اختبار انخفاض القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36. ويتم إجراء هذه الاختبارات سنويًا ، أو بشكل أكثر تكرارًا إذا كانت الظروف تشير إلى أن الأصل غير الملموس قد تنخفض قيمته. في هذه الحالة ، لا يمكن تغيير خسارة انخفاض قيمة الأصول في فترات لاحقة ، مما يستبعد عمليات التلاعب في حساب ربح فترة التقرير.
عند الشراء (الاستحواذ) ، لا يدفع الوالد دائمًا أكثر من القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة. إذا دفعت أقل ، تنشأ الأصول غير الملموسة السلبية ، والتي تتشكل عندما تتجاوز القيمة العادلة لصافي الأصول مبلغ الاستثمار. يمكن أن ينشأ هذا الموقف إذا:
في حالة ظهور أصول غير ملموسة سلبية ، يوصي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 بأن تقوم الشركة الأم بمراجعة قيمتها العادلة لضمان عدم المبالغة في تقدير الأصول وعدم التقليل من قيمة المطلوبات. إذا لم يتم العثور على أخطاء في التقييم عند التحقق ، يتم تسجيل الأصول غير الملموسة السلبية الناتجة مباشرة في بيان الدخل الشامل.
يفترض التنفيذ العملي لطريقة الشراء ما يلي:
تتكون تكلفة شراء شركة تابعة من مبلغ التكاليف المتكبدة ، مثل: التكلفة التعاقدية ، وتكلفة الاستشارات وخدمات كاتب العدل ، ورسوم التسجيل ، وتكاليف دمج الشركة في هيكل المجموعة ، وما إلى ذلك. عند الاستحواذ على الشركة "للديون ") ، فإن تكلفة الشراء تساوي المبلغ المدفوع للدائنين.
يمكن شراء الأسهم في الشركات الأخرى نقدًا أو عن طريق تبادل الأسهم. في الحالة الأولى ، يتم تحويل الأموال إلى أصل آخر - "استثمار في شركة تابعة". إذا كان هناك تبادل للأسهم ، فستكون هناك زيادة في رأس المال ، وربما زيادة في القيمة الاسمية لأسهم الشركة المستحوذ عليها ، بدلاً من انخفاض في النقد. يمكن أن يتكون سعر الشراء من النقد أو الأسهم أو أي أصول أخرى.
لا تحتاج الشركة الأم إلى شراء جميع أسهم (أو مصالح) الشركة الأخرى من أجل السيطرة. يمثل مالكو الأسهم المتبقية (المصالح) بشكل مشترك ما يسمى بحقوق الأقلية. هم شركاء في ملكية الشركات التابعة. في مثل هذه الحالة ، لا تمتلك الشركة الأم جميع صافي أصول الشركة المقتناة ، ولكنها تسيطر عليها. أحد أغراض إعداد حسابات المجموعة هو إظهار فعالية إدارة مديري الشركة الأم.
لذلك ، يتم تضمين جميع صافي موجودات الشركة التابعة في بيان المركز المالي للمجموعة وسيتم تمييز حقوق الأقلية على أنها تمول جزئيًا لهذه الموجودات.
طريقة 1تتطلب حقوق الأقلية أن يتم احتسابها كحصة تناسبية من صافي موجودات الشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ بالإضافة إلى الأسهم المقابلة للتغيير بعد الشراء في صافي أصول الشركة التابعة المقتناة. يتمثل الأثر العملي لهذه الطريقة في أنه في تاريخ كل تقرير ، يتم تعريف حقوق الأقلية على أنها حصة في صافي أصول الشركة التابعة ؛
الطريقة 2تتطلب حقوق الأقلية أن تقاس بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ والحصة المقابلة في صافي أصول الشركة التابعة بعد الشراء. يتمثل الأثر العملي لهذه الطريقة في أنه في تاريخ كل تقرير ، يتم تعريف حقوق الأقلية على أنها حصة من صافي موجودات الشركة التابعة بالإضافة إلى الأصول غير الملموسة التي تم تخصيصها لحصة الأقلية.
يعد الدمج أحد طرق إنشاء شركة تجارية - وهو إعادة تنظيم الكيانات القانونية ، حيث يتم نقل حقوق والتزامات كل منها إلى الكيان القانوني الناشئ حديثًا وفقًا لسند النقل. أثناء الدمج ، يظهر كيان قانوني جديد ، بينما تفقد الكيانات القانونية السابقة تمامًا وجودها المستقل ، في هذه الحالة ، يتم الإبلاغ عن الكيان القانوني الجديد.
الاستحواذ - تتولى المنظمة السيطرة على منظمة أخرى وإدارتها من خلال الاستحواذ على الملكية المطلقة أو الجزئية لها. يتم الاستحواذ عادة عن طريق شراء جميع أسهم المنظمة في البورصة.
دعونا ننظر في مبادئ توحيد البيانات المالية في شكل IFRS باستخدام الأمثلة. واحد
1 تم الكشف عن مبادئ توحيد البيانات المالية في شكل IFRS على أساس المواد المنهجية المقدمة في أدلة المؤلفين Bawy Elliot و Jamie Elliot ، المترجمة من قبل O.S. بورودين والمواد العملية لمجموعة شركات الصناعات الزراعية.
بموجب طريقة الاستحواذ ، يتم إجراء التوحيد الأساسي عن طريق تعويض قيمة الموجودات المعاد تقييمها للشركات التابعة في تاريخ الشراء. يتم قياس الأصول والخصوم والالتزامات الطارئة بالقيمة العادلة. يتم الاعتراف بأي فروق إيجابية كأصول غير ملموسة. يتم الاعتراف بأي فروق سلبية مباشرة في الربح أو الخسارة بعد إعادة فحصها. استنادًا إلى مواد مجموعة شركات الصناعات الزراعية "OSF" ، سوف نوضح الإجراء الخاص بتوليد الشهرة (مثال 2).
في فترة التقرير التالية ، قامت المجموعة باختبار انخفاض قيمة الشهرة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36 ، ونتيجة لذلك تم تحديد خسارة وتم تخفيض قيمتها إلى الصفر. نتيجة لاختبار انخفاض القيمة ، لا يوجد بند شهرة في بيان المركز المالي الموحد للمجموعة للسنة التالية للاستحواذ.
دعونا نفكر في طريقة إنشاء البيانات المالية الموحدة ، النموذجية للشركات الروسية ، عندما يكون استثمار الشركة الأم في رأس مال شركة تابعة ، وفقًا للتشريعات الروسية ، أقل من 100٪ (على عكس الطريقة المعروضة في المثال 1) .
في هذه الحالة ، تنشأ حصة أقلية ، أي مؤسسو الطرف الثالث (المساهمون) ، والتي يتم عرضها بشكل منفصل عن رأس مال المجموعة تحت بند "حقوق الأقلية". ينعكس المؤشر المحسوب "فوائد الأقلية": في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل بعد قسم "رأس المال والاحتياطيات" ، في بيان الدخل الموحد - قبل بند "صافي الربح (الخسارة) في السنة المشمولة بالتقرير".
تتكون "مصلحة الأقليات" من عنصرين:
منظمة OJSC "Rose" (استحوذت الشركة الأم على 100 ٪ من الأسهم العادية بمبلغ 10 آلاف سهم بمبلغ 10 آلاف روبل لشركة OOO Tulip (شركة فرعية) مقابل 15 ألف روبل وسيطرت عليها.
القيمة العادلة لصافي أصول شركة توليب ش.م.م مماثلة لقيمتها الدفترية. يتم عرض مؤشرات الوضع المالي للشركة الأم والتابعة وحسابات المجموعة في تاريخ الشراء في الجدول. واحد.
وبالتالي ، فإن الاستثمار في الشركة التابعة (15.000 ألف روبل روسي) يتم مقاصته مقابل حصة الشركة الأم في رأس مال الشركة التابعة واحتياطياتها (14.000 ألف روبل روسي). لا يتم تضمين بيانات الميزانية العمومية بين الشركات في البيانات المالية الموحدة لمجموعة الشركات.
القيمة الإجمالية لصافي الأصول في حساب المجموعة هي نفسها مجموع صافي الأصول في البيانات الفردية للمركز المالي للشركة الأم والتابعة. في البيانات المالية الموحدة ، تم احتساب استثمارات شركة Rose OJSC في شركتها التابعة Tulip LLC كصافي أصول لشركة Tulip LLC (14000 ألف روبل روسي) بالإضافة إلى الأصول غير الملموسة غير المسجلة سابقًا بمبلغ 1،000 ألف روبل.
يوضح التفسير 3 إجراءات تكوين رأس المال السهمي في البيانات الموحدة ويعكس فقط رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة للشركة الأم ، حيث يذهب رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة للشركة التابعة لتغطية استثمارات الشركة الأم والشركة الأم. تكوين أصل غير ملموس.
يتيح التعديل تشكيل مؤشرات الميزانية العمومية الموحدة لمجموعة الشركات (الجدول 2).
الجدول 1 (ألف روبل)
| المؤشرات | JSC "روز" | LLC "توليب" | مجموعة | توضيح |
| الأصول | ||||
| أصول ثابتة | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| الأصول غير الملموسة | - | - | 1000 | 1 |
| استثمار في شركة توليب ش | 15000 | - | - | |
| الأصول الصافية الحالية | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| صافي الموجودات | 43000 | 14000 | 43000 | |
| رأس المال | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| صافي الربح | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| مجموع الاسهم | 43000 | 14000 | 43000 |
شرح 1. حساب الأصول غير الملموسة لإدراجها في حسابات المجموعة:
* ملحوظة. ما يعادل حصة صافي أصول الشركة التابعة ، أي الأصول الثابتة 11.000 ألف روبل. بالإضافة إلى الأصول الصافية الحالية 3000 ألف روبل.
الشرح 2. تلخيص أصول والتزامات شركتين - الشركة الأم والشركة التابعة لتكوين رصيد حساب المجموعة.
التفسير 3. حساب رأس المال الموحد والاحتياطيات لحسابات المجموعة:
الجدول 2 (ألف روبل)
|
المؤشرات |
JSC "روز" | LLC "توليب" | التعديلات (التفسيرات 1-3) | مجموعة |
| الأصول | ||||
| أصول ثابتة | 20000 | 11000 | 31000 | |
| الأصول غير الملموسة (الشهرة) (ج) | - | - | 1000 ثانية | |
| استثمار في شركة توليب ش | 15000 | - | 10000 أ 4000 ب 1000 ثانية | - |
| الأصول الصافية الحالية | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| صافي الموجودات | 43000 | 14000 | 43000 | |
| رأس المال (رؤوس الأموال) | 16000 | 10000 | 10000 أ | 16000 |
| صافي الربح (ب) | 27000 | 4000 | 4000 ب | 27000 |
| عدالة | 43000 | 14000 | - | 43000 |
استحوذت الشركة الأم OOO Rusik على OOO Nif-Nif مقابل 142.799 ألف روبل و 100٪ من رأس المال المصرح به لـ OOO HSV مقابل 27082 ألف روبل.
دعونا نعرض الإجراء الخاص بحساب الشهرة عندما تستحوذ الشركة الأم Rusik LLC على SVH LLC. يتم عرض المؤشرات المالية اعتبارًا من تاريخ شراء SV LLC في الجدول 3.
الجدول 3
استحوذت الشركة الأم على SV LLC بسعر أقل بكثير من صافي الأصول حيث كانت المؤسسة التي تم الاستحواذ عليها في حالة تراجع. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الشركة لديها التزامات طارئة تؤثر بشكل جوهري على مقدار الشهرة.
وبالتالي ، فإن صافي قيمة أصول الشركة التابعة يتجاوز سعر الشراء ، مما سينتج عنه دخل ينعكس في الميزانية العمومية السنوية الموحدة للمجموعة: 27.082 ألف روبل روسي. - 270161 ألف روبل. = -243079 ألف روبل.
يعتبر هذا الدخل مصطنعًا ، لأنه لا يمكن أن يكون بمثابة مصدر لدفع أرباح الأسهم للمساهمين ، ولا كقاعدة ضريبية حقيقية لضريبة الدخل.
يمثل الفرق الناتج "شهرة سالبة" والتي يتم الاعتراف بها كدخل آخر في بيان الدخل الشامل للشركة الأم. السجلات المحاسبية هي كما يلي:
D-t العد. "الأصول" 270161 ألف روبل ،
عدد العدة. "نقدا" 27.082 ألف روبل ،
عدد العدة. "الايرادات الاخرى" 243079 الف روبل.
بنود الميزانية العمومية الخطية التي تحمل نفس الاسم ، مثل: "الأصول الثابتة" ، "الأصول المتداولة" ، "الخصوم الأخرى" يتم تلخيصها سطراً بسطر وفقاً لبيانات الأرصدة الفردية للشركة الأم والشركات التابعة.
نتيجة للحسابات التي تم إجراؤها في الميزانية العمومية الموحدة للمجموعة ، تم استبدال مبلغ استثمارات الشركة الأم التي تساوي 27.082 ألف روبل بصافي الأصول والخصوم المكتسبة للشركة التابعة بالمبلغ.
270161 الف روبل. ودخل بمبلغ 243079 ألف روبل. بعد ذلك ، ونتيجة لتدقيق الحسابات السنوية للمجموعة ، تم تعديل هذا المبلغ عن طريق فصل الأصول غير الملموسة غير التقليدية للمحاسبة الروسية.
الجدول 4
سعر الشراء 142799 الف روبل. يتجاوز مبلغ صافي الأصول الذي يساوي 24295 ألف روبل بمقدار 118503 ألف روبل ، وهو ما يحدد مقدار الشهرة. سينعكس هذا الرقم في بيان المركز المالي للمجموعة في سنة الشراء. السجلات المحاسبية هي كما يلي:
D-t العد. "الأصول" 24295 ألف روبل.
D-t العد. النوايا الحسنة "118503 ألف روبل.
عدد العدة. "استثمارات" 142799 الف روبل.
عند تكوين مؤشرات الميزانية العمومية الموحدة في هذه الحالة:
دعونا ننظر في إجراءات تشكيل البيانات الموحدة مع تخصيص حصة الأقلية باستخدام المثال 3.
تنعكس حصة الأقلية المقدرة في الميزانية العمومية الموحدة لمجموعة الشركات على السطر بعد القسم الثالث من مطلوبات الميزانية العمومية "رأس المال والاحتياطيات" ، في "بيان النتائج المالية" الموحد - قبل السطر " صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير ".
في الوقت الحالي ، لا يحتوي التشريع الروسي على تطورات منهجية بشأن قضايا توحيد البيانات المالية ، والتي من شأنها أن تأخذ في الاعتبار جميع الأشكال القانونية المتنوعة لإنشاء الأعمال ودمج الشركات.
تمتلك الشركة الأم LLC Roscoe 51٪ من رأس مال الشركة التابعة LLC Agro. يبلغ رأس المال المصرح به لشركة LLC "Agro" 20000 ألف روبل. وبالتالي ، بلغت استثمارات الشركة الأم في الشركة التابعة 10200 ألف روبل (20000 51٪: 100٪).
ترد مؤشرات بنود الميزانية العمومية للشركة الأم والشركات التابعة في تاريخ اندماج الأعمال في تقدير قابل للمقارنة في الجدول. خمسة.
يتضمن إجراء الدمج عدة مراحل.
في المرحلة الأولى ، يتم إجراء تلخيص سطري للعناصر التي تحمل الاسم نفسه في تقرير الشركة الأم والشركات الفرعية. علاوة على ذلك ، يتم إجراء تعديلات من أجل تحويل التقارير المعدة وفقًا للمعايير الروسية إلى تنسيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في المرحلة الثانية ، يتم احتساب حصة الأقلية في رأس مال الشركة التابعة (LLC "Agro").
في الثالث ، يتم تحديد حصة المجموعة في العناصر الرئيسية لرأس المال السهمي للشركة التابعة. بناءً على الحسابات التي تم إجراؤها ، يتم تشكيل مؤشرات الإبلاغ الموحد لمجموعات الشركات.
لننفذ الحسابات وفقًا لبيانات المثال 2.
حصة الأقلية في حقوق ملكية الشركة التابعة هي 49٪ أو 0.49 (49٪: 100٪):
في رأس المال المصرح به - 20000 0.49 = 9800 ألف روبل ،
في رأس المال الإضافي - 13000 0.49 = 6370 ألف روبل ،
في رأس المال الاحتياطي - 5000 0.49 = 2450 ألف روبل ،
في الأرباح المحتجزة - 1000 0.49 = 490 ألف روبل.
مجموع حقوق الأقلية 19.110 ألف روبل.
2. تم إلغاء استثمارات الشركة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة ، والتي تبلغ 10200 ألف روبل ، أو 51٪ ، وبالتالي فإن حجم رأس المال المصرح به في الميزانية العمومية الموحدة يساوي رأس المال المصرح به للشركة الأم (ذ م م روسكو).
3. حصة المجموعة في العناصر المتبقية من رأس مال الشركة التابعة هي:
في رأس المال الإضافي - 13000 0.51 = 6630 ألف روبل ،
في رأس المال الاحتياطي - 5000 0.51 = 2550 ألف روبل ،
في الأرباح المحتجزة - 1000 0.51 = 510 ألف روبل.
عند توحيد مؤشرات التقارير ، يتم إضافة مبالغ هذه المؤشرات إلى المؤشرات المقابلة للشركة الأم.
يتم عرض إجراءات التوحيد مع تخصيص حقوق الأقلية في الجدول. 6.
الجدول 5 (ألف روبل)
|
بنود التوازن |
||
| الأصول | ||
| 1. الأصول غير المتداولة | ||
| أصول ثابتة | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. الأصول المتداولة | 45000 | 39000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
| 3. رأس المال والاحتياطيات | ||
| رأس المال المصرح به | 80000 | 20000 |
| رأس مال إضافي | 30200 | 13000 |
| رأس المال الاحتياطي | 15000 | 5000 |
| أرباح غير موزعة | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
الجدول 6.
| بنود التوازن | شركة ذات مسؤولية محدودة "روسكو" الأم (MK) | شركة فرعية ذات مسؤولية محدودة "Agro" (DC) |
| الأصول | ||
| 1. الأصول غير المتداولة | ||
| أصول ثابتة | 120000 | 30000 |
| الاستثمارات المالية طويلة الأجل ، بما في ذلك الاستثمارات في شركة تابعة |
10200 10200 |
|
| 2. الأصول المتداولة | 45000 | 39000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
| 3. رأس المال والاحتياطيات | ||
| رأس المال المصرح به | 80000 | 20000 |
| رأس مال إضافي | 30200 | 13000 |
| رأس المال الاحتياطي | 15000 | 5000 |
| أرباح غير موزعة | 10000 | 1000 |
| 4. الخصوم طويلة الأجل | 5000 | - |
| 5. الخصوم قصيرة الأجل | 35000 | 30000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
أتاحت دراسة الإطار القانوني والحسابات العملية المنفذة في مجال تكوين البيانات الموحدة لمجموعة الشركات صياغة المشاكل الرئيسية. بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أن نظام المحاسبة مفرط في التنظيم ، وأن المحاسبين الروس الذين يعملون وفقًا لمعايير المحاسبة والضرائب الروسية ليس لديهم نظرة عامة على حقائق معينة عن النشاط الاقتصادي للشركة.
المشكلة التالية في التشريع الروسي ، والتي تعقد عملية توحيد البيانات المالية ، هي أولوية الشكل القانوني على المحتوى الاقتصادي. ولتحديد مسألة تحول إعداد التقارير ، يلزم اتباع نهج احترافي عميق للمكون الاقتصادي لأعمال مجموعة شركات من متخصص من أجل عكس نفقات ودخل المؤسسة والأسهم والمؤشرات الأخرى بشكل صحيح في البيانات الموحدة وفقًا لجوهرها الاقتصادي ، وهو عامل أساسي للمعايير الدولية.
من العوامل المهمة التي تسبب صعوبات في تكوين البيانات الموحدة عدم كفاية عدد المتخصصين المؤهلين الذين يعملون وفقًا للمعايير الروسية والدولية.
من أجل تحسين هذه المشاكل في تكوين البيانات المالية الموحدة للشركة ، من الضروري إشراك المتخصصين والمستشارين لشركات التدقيق الذين لديهم خبرة كافية في تحويل البيانات المالية الروسية وفقًا لقواعد المعايير الدولية. في المستقبل ، من الضروري تدريب المتخصصين لدينا في مجال تشكيل البيانات المالية الموحدة في شكل IFRS.
بشكل عام ، أوضحت الدراسة أن مناهج تكوين المقالات في البيانات الموحدة المجمعة وفقًا للمعايير الروسية والدولية لا تتعارض مع بعضها البعض ، ولكن هناك عددًا من القضايا المعقدة والمثيرة للجدل التي لم يتم توضيحها في التشريع الروسي. لذلك ، فإن التقارير الموحدة لمجموعات الشركات ، والتي يتم تجميعها وفقًا لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تكون أكثر اكتمالًا وموثوقية ومفهومة لجميع المستخدمين المهتمين.
المؤلفات
1. في البيانات المالية الموحدة: القانون الاتحادي رقم 27.07.10 رقم 208-FZ // التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي. - 2010. رقم 31. فن. 4177.
2. بشأن استحداث المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية للإبلاغ المالي في الاتحاد الروسي: أمر وزارة المالية الروسية المؤرخ 25 تشرين الثاني / نوفمبر 2011 رقم 160-n // نظام مرجعي وقانون " Consultant Plus ": [مورد إلكتروني] / شركة" Consultant Plus ".
3. باوي إليوت ، جيمي إليوت. المحاسبة المالية وإعداد التقارير (الإصدار الرابع عشر) / Pedyson Education Limitet. بوابة إدينبورغ هارلو. Essex CM20 2JE - إنجلترا ، 2011. - 929.
ما هو "التقرير الموحد"؟ هذا هو تعيين مجموعة من وثائق الإبلاغ للسلطات التنظيمية ، والتي يتم الاحتفاظ بها وتسليمها من قبل الشركات والشركات التابعة لها. على أساس هذه الوثائق ، يمكن لإدارة المنظمة وضع تنبؤات للتنمية الاقتصادية ، وتخطيط العمل واتخاذ قرارات استراتيجية. ما الذي يتضمنه المدير المالي ، وما هي المتطلبات التي يفرضها القانون عليه ، وبأي طرق يتم تشكيله؟
ينظم التشريع هذا المجال بمساعدة القانون الاتحادي رقم 208-FZ. على أساس هذا القانون المعياري ، فإن التقارير الموحدة هي بيانات محسوبة ومختارة ومنهجية على أساس مبادئ الموثوقية والوحدة لعرض الحالة المالية للهيكل والمؤشرات المالية لعمله في فترة التقرير.
يخضع إعداد مثل هذه التقارير لتنظيم صارم بموجب هذا القانون وغيره من القوانين التشريعية. ومن أهم المتطلبات ما يلي:
ينظم KFO بموجب القانون الاتحادي رقم 208-FZ والمعايير الدولية
يتم تقديم هذا الإبلاغ من قبل جميع المنظمات التي:
أيضًا ، من أجل الإعداد الصحيح للتقارير ، تحتاج إلى معرفة قوانين العمل والضرائب والمدنية ، والأوامر الموضوعية لوزارة المالية ، ولا سيما رقم 112 المؤرخ 30 ديسمبر 1996. من المهم معرفة أن القواعد واللوائح يتم تحديثها بانتظام ، لذلك من المهم متابعة أحدث إصدارات المستندات. يهدف تطبيق عدد من المعايير الدولية في إعداد الوثائق إلى تحسين جودتها.
يحتوي التقرير على:
تنقسم البيانات المالية الموحدة إلى بيانات مالية سنوية ومرحلية. يتم تحديد المواعيد النهائية لتسليمها في 7 الجزء 4 من المادة 208-FZ. يتم تقديم التقارير السنوية قبل الاجتماع السنوي العام للمساهمين ، ولكن في موعد لا يتجاوز 120 يومًا بعد نهاية السنة المشمولة بالتقرير. بالنسبة إلى KFO الوسيطة ، تكون الفترة المشمولة بالتقرير في الغالب نصف عام. يجب تقديم الوثائق في غضون 60 يومًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
أي أن الموعد النهائي لتسليم KFO للنصف الأول من العام هو 29 أغسطس. إذا تم تحديد ربع السنة على أنها الفترة ، فإن مدة إعداد الأوراق المالية تظل أيضًا 60 يومًا.
ما هو الغرض من تقديم تقرير موجز؟ الهدف الرئيسي هو إطلاع المساهمين والمستثمرين والدائنين والسلطات التنظيمية بشكل كامل على المركز المالي للشركة ونتائج العمل للفترة المشمولة بالتقرير. كما يحل KFO باستمرار عددًا من المهام:
وبالتالي ، فإن إعداد الإصدارات السنوية والمؤقتة من KFO يحل باستمرار عددًا من المشاكل الخارجية والداخلية. الخارجية تشمل كل ما يرتبط بعرض نتائج العمل للمساهمين والسلطات التنظيمية. داخلي - كل ما يتعلق بإعداد الأساس لتخطيط السياسة المالية.
مخطط المبادئ الرئيسية لإعداد البيانات المالية الموحدة
يمكن إعداد تقرير موحد باستخدام أحد الأساليب المنهجية الحالية. يعتمد اختيار منهجية إعداد الوثائق على الشكل التنظيمي والقانوني لمجموعة الشركات.يتم اختيارها من قبل المؤسسة الرئيسية (الأم). من بين الأشياء الشائعة:
تُستخدم طريقة تجميع العقود مقابل الفروقات هذه لتوحيد تقارير الشركة الرئيسية من الهيكل الكامل للمؤسسات التابعة. تتكون المؤشرات من عناصر تحمل نفس الاسم في الميزانية العمومية مع الاختلاف بين معاملات التسوية الداخلية (لتجنب ازدواجية البيانات والمبالغة في تقدير المؤشرات). بطريقة مبسطة ، يمكن وصف تسلسل التجميع على النحو التالي:
يتم استخدام طريقة التوحيد هذه عندما يكون هناك مستثمرون لديهم حصة في رأس مال المنظمة ، لكنهم ليسوا أعضاء فيها. تعكس البيانات المالية حجم الاستثمارات في الشركات التابعة وحصة أرباح (خسائر) المستثمرين بما يتناسب مع استثماراتهم. إجراء الحساب هو تسلسل الإجراءات التالي:
خوارزمية الحسابات في إعداد CFD
يتم استخدام تجميع المصالح عندما تمتلك عدة مؤسسات مؤسسة وتديرها على قدم المساواة ، دون فصل الشركة الأم. في هذه الحالة ، تقوم كل منظمة بإعداد تقارير لشركتها الفرعية.
تتم السيطرة المشتركة على أساس اتفاق ، حيث يتم تخصيص مجالات المسؤولية بين المشاركين. تحتفظ الشركة الخاضعة للسيطرة المشتركة بسجلات محاسبية موحدة وتعد البيانات المالية. تسجل ميزانيتها العمومية الحصة من إجمالي الأموال والقروض التي يتم توفير المسؤولية الجماعية عنها.
لنفترض أن مجموعة شركات ليس لها منظمة رئيسية تنتمي في الواقع إلى مالك واحد ، ولكن لا يتم تسجيل أي روابط قانونية وتبعية مباشرة. ثم يتم إعداد التقارير المجمعة - في البداية يتم إعداد تقارير كل مؤسسة ، ويتم تلخيص مؤشراتها ، ثم يتم استبعاد جميع الحسابات الداخلية.
إذا دخلت الكيانات في اتفاقية مشروع مشترك بموجب شراكة بسيطة ، فسوف تستخدم طريقة الدمج التناسبي بموجب عقد الفروقات CFD. يجب أن تحدد الاتفاقية جميع حقوق والتزامات الأطراف. التوحيد ممكن للأنشطة المشتركة من قبل الشركة أو العملية أو الصناديق. تتضمن البيانات جميع المعاملات والمطلوبات التي يتم التحكم فيها بشكل مشترك.
يعد إعداد البيانات المالية الموحدة مسئولية عدد من الشركات العاملة بموجب مخطط "المقر الرئيسي - الشركات التابعة" في أي من الاختلافات المحتملة. تم تجميع هذه الوثائق وفقًا لمتطلبات قوانين الاتحاد الروسي بشأن مبادئ الانفتاح والموثوقية والاتساق. الغرض من KFO هو عرض الوضع المالي الحقيقي للشركة للمساهمين والمستثمرين والسلطات التنظيمية.
مفهوم الإبلاغ الموحد:
نتيجة لتحولات السوق في الاتحاد الروسي ، لم يستطع نظام المحاسبة السابق أن يعكس بالكامل العمليات المالية والتجارية الجديدة للمؤسسات الكبيرة (المقتنيات والشركات). كان من الضروري إجراء تغييرات في التشريعات ، وتوضيح الأسس المفاهيمية ومنهجية المحاسبة والإبلاغ في هذه المنظمات ، مما أدى إلى ظهور مفهوم "البيانات المالية الموحدة".
البيانات المالية الموحدة هي بيانات مالية مقدمة في شكل سهل الاستخدام ، وتعكس المركز المالي في تاريخ إعداد التقارير والنتائج المالية لفترة إعداد التقارير لمجموعة من المنظمات ذات الصلة ، والتي تم تجميعها من قبل المنظمة الأم.
تهدف البيانات المالية الموحدة ، أولاً وقبل كل شيء ، إلى إظهار المستثمرين والأطراف المهتمة الأخرى نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة من الشركات المترابطة المستقلة قانونياً ، ولكنها في الواقع كيان اقتصادي واحد. تتمثل الحاجة الرئيسية لإعداد تقارير موحدة في استبعاد بعض مؤشرات الشركات في المجموعة من الاعتبار من أجل استبعاد العد المتكرر في التقرير النهائي (الموحد) للمجموعة.
خصائص البيانات الموحدة:
وفقًا للمعايير الدولية ، يعد التقرير الموحد تعميمًا للنتائج التجارية والمالية لمجموعة من الشركات التي تعتبر وحدة أعمال واحدة. بدأت الشركات التي لها شركات تابعة في هيكلها في إعداد بيانات موحدة.
وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب أن تستند البيانات المالية الموحدة إلى مبادئ معينة:
1. مبدأ الاكتمال. يتم قبول جميع الموجودات والمطلوبات والمصروفات المؤجلة والإيرادات المؤجلة للمجموعة الموحدة بالكامل بشكل مستقل عن الشركة الأم. تظهر حقوق الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل تحت العنوان المناسب.
2. مبدأ رأس المال السهمي.نظرًا لأن الشركة الأم والشركات التابعة يتم التعامل معها كوحدة اقتصادية واحدة ، يتم تحديد حقوق الملكية من خلال القيمة الدفترية لأسهم الشركات الموحدة ، وكذلك النتائج المالية لأنشطة هذه الشركات والاحتياطيات.
3. مبدأ التقييم العادل والموثوق.يجب تقديم البيانات المالية الموحدة في شكل واضح وسهل الفهم وتقديم صورة حقيقية وموثوقة للأصول والخصوم والمركز المالي والأرباح والخسائر للمؤسسات التي تنتمي إلى المجموعة ومعاملتها ككل.
4. مبدأ الاتساق في استخدام طرق التوحيد والتقييم ومبدأ الاستمرارية.يجب تطبيق طرق التوحيد لفترة ممتدة من الوقت ، بشرط أن تكون المنشأة مستمرة ، أي لا تنوي وقف العمليات في المستقبل المنظور. يجوز في حالات استثنائية الإفصاح عن الانحرافات ويجب الإفصاح عنها في مرفقات البيانات مع التبرير المناسب. ينطبق هذا المبدأ على كل من أشكال وطرق إعداد البيانات الموحدة.
5. مبدأ الأهمية النسبية.ينص هذا المبدأ على الإفصاح عن هذه البنود ، والتي قد يؤثر مقدارها على اعتماد أو تغيير القرار بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة.
6. طرق التقييم الموحدة.يجب احتساب الأصول والخصوم والمصروفات المؤجلة وأرباح وتكاليف الشركة الموحدة بالكامل. لا يهم كيف يتم تقديمها في المحاسبة الحالية وإعداد التقارير للمؤسسات التي تنتمي إلى المجموعة ، لأن الشركة الأم لا تفرض حظرًا ولا تطبق مناهج محاسبية انتقائية. من المهم عند التوحيد أن يتم تقييم أصول والتزامات الشركة الأم والشركات التابعة وفقًا لنفس المنهجية المستخدمة من قبل الشركة الأم. يجب تطبيق طرق التقييم بموجب القوانين التي تلتزم بها الشركة الأم في إعداد البيانات المالية الموحدة.
7. تاريخ تجميع واحد.يجب إعداد البيانات المالية الموحدة اعتبارًا من تاريخ الميزانية العمومية للشركة الأم. يجب أيضًا إعادة بيان البيانات المالية للشركات التابعة في تاريخ البيانات المالية الموحدة.
يجب تطبيق جميع المبادئ المذكورة أعلاه عند إعداد البيانات المالية الموحدة في نفس الوقت ، وإلا فلن يتم اعتبارها كذلك.
لا تقوم الشركة التي لديها شركات تابعة بإعداد بيانات موحدة إذا كانت بدورها شركة تابعة ، وتقوم الشركة الأم بإعداد بيانات موحدة ، لا يتم إعداد تقرير موحد إذا:
تم افتراض السيطرة المؤقتة حيث تم الاستحواذ على الشركة التابعة لغرض البيع في المستقبل القريب ؛
تعمل الشركة التابعة في ظل قيود صارمة ، مما يقلل بشكل كبير من إمكانية تحويل الأموال إلى الشركة الأم ؛
الشركة التابعة ليست مهمة للمجموعة ؛
لا تحتل العديد من الشركات مجتمعة مكانًا مهمًا في المجموعة ؛
يختلف نشاط الشركة التابعة عن نشاط الشركات التابعة للمجموعة (وإلا تم انتهاك مفهوم التقييم العادل والموثوق) ؛
التكلفة مرتفعة وهناك تأخير كبير في تقديم المعلومات والوثائق المطلوبة للتوحيد.
في القوانين التشريعية والتنظيمية الروسية ، يُطلق على الإبلاغ عن هذه الشركات التي تفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه اسم موحد ، مما جعل من الممكن استنتاج أن مفاهيم التقارير الموحدة والموحدة متكافئة.
طرق الإبلاغ الموحدة:
تتضمن تقنيات التوحيد جمع ومعالجة كمية كبيرة من المعلومات. يعتمد اختيار طريقة التوحيد على حصة ملكية الشركة (شركة تابعة أو زميلة أو الشركة قامت ببساطة باستثمارات لا تمنح السيطرة) ، وعلى طبيعة مجموعة الشركات (هناك علاقات استثمارية أو تعاقدية بين الشركات ، أو مملوكة لشخص واحد أو مجموعة من الأشخاص) ... المنهجية المختارة ، بدورها ، تحدد جوهر وعدد وطبيعة إجراءات التوحيد.
بشكل عام ، يتكون إجراء توحيد البيانات المالية من المراحل التالية:
1) إعداد التقارير من قبل جميع الشركات - أعضاء المجموعة ؛
2) إذا لزم الأمر - إجراء التعديلات المناسبة في عملية الدمج ؛
3) إعداد وتقديم التقارير الموحدة.
طريقة الاستحواذ- هذه طريقة للتوحيد ، والتي تشير إلى مثل هذا الشكل من أشكال دمج الأعمال حيث تتحكم إحدى الشركات في الآخرين ، أي أن إحدى الشركات هي في الأساس شركة أم والأخرى شركة تابعة. عند إعداد البيانات المالية الموحدة باستخدام هذه الطريقة ، من الضروري تحديد هيكل المجموعة بوضوح وتحديد الشركة الأم والشركات التابعة ؛ من الضروري أيضًا أن تكون السياسات المحاسبية للشركة الأم والشركات التابعة متشابهة في جميع الأمور الهامة.
تفترض الطريقة جمع البيانات عن البنود التي تحمل الاسم نفسه في الميزانية العمومية وبيان الدخل للشركة الأم والشركات التابعة ، والاستبعاد الكامل للمعاملات داخل المجموعة فيما بينها:
يتم عرض النوايا الحسنة.
القيمة الدفترية لاستثمار الشركة الأم في كل شركة تابعة وحصة الشركة الأم في رأس مال كل شركة تابعة متنافية بشكل متبادل ؛
يتم استبعاد الأرصدة والمعاملات والإيرادات والمصروفات الأخرى داخل المجموعة ؛
يتم تحديد الحصص غير المسيطرة في أرباح أو خسائر الشركات التابعة الموحدة لفترة التقرير.
تتمثل إحدى طرق الدمج المحددة في إنشاء شركات مشتركة أو ، وهو الأمر الأكثر شيوعًا للواقع الروسي ، إبرام اتفاقية بشأن الأنشطة المشتركة. طريقة التوحيد هذه قابلة للتطبيق إذا كان هناك اتفاق بين الشركات المندمجة ، حيث يتم توضيح حقوق والتزامات كل شركة من الشركات المندمجة بوضوح. لأغراض المحاسبة وإعداد التقارير ، يتم تمييز الأنواع الرئيسية الثلاثة التالية من الأنشطة المشتركة:
العمليات الخاضعة للسيطرة المشتركة ؛
الأصول الخاضعة للسيطرة المشتركة ؛
الشركات الخاضعة للسيطرة المشتركة
ينشأ هذا الشكل من المشروع المشترك عندما يتم استخدام الأصول والموارد الأخرى للمشاركين في المشروع المشترك دون إنشاء أي هيكل مالي منفصل. من الأمثلة على المعاملات الخاضعة للسيطرة المشتركة اتفاقية يقوم بموجبها اثنان أو أكثر من أصحاب المشاريع المشتركة بدمج أنشطتهم ومواردهم ومعرفتهم للإنتاج المشترك وتسويق وتوزيع المنتجات. يستخدم كل من أصحاب المشاريع المشتركة ممتلكاتهم وآلاتهم ومعداتهم ويحتفظون بمخزوناتهم الخاصة. يتحمل كل مشارك أيضًا نفقاته الخاصة ويتحمل الالتزامات ، ويجذب التمويل بشكل مستقل ، ويتحمل مسؤوليته الخاصة.
فيما يتعلق بحصته في المعاملات الخاضعة للسيطرة المشتركة ، يجب على صاحب الحصة المشتركة الاعتراف في بياناته المالية بما يلي:
الأصول التي يسيطر عليها والمطلوبات التي يتحملها ؛
المصروفات التي يتكبدها وحصة الدخل التي يتلقاها من بيع السلع أو الخدمات المنتجة في إطار المشروع المشترك.
نظرًا لأنه يتم الاعتراف بالموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات في البيانات المالية لصاحب الحصة المشترك ، فلا يلزم إجراء تعديلات أو إجراءات توحيد لهذه البنود عند عرض البيانات المالية الموحدة.
يساهم تطوير علاقات السوق بين الدول في دخول مجموعات الشركات المترابطة إلى الساحة الدولية لجذب مستثمرين جدد. نتيجة لذلك ، يصبح من الضروري تزويد الأطراف المهتمة بمعلومات عن المركز المالي للمؤسسات الكبيرة في شكل تقرير موحد.
يتعلق تعريف البيانات المالية الموحدة بتعريف مجموعة الشركات.
مجموعة شركة- هاتان مؤسستان أو أكثر لهما وضع قانوني ومتحدان في مجموعة واحدة ، والتي ، كوحدة اقتصادية ، لا تعتبر كيانًا قانونيًا.
تتم السيطرة على الشركات (الشركات التابعة) من قبل الشركة الأم (الأم أو الإدارة) ، والتي تحدد الأنشطة المالية والاقتصادية للشركات التابعة من أجل الحصول على منافع مالية. أكثر أشكال إنشاء مجموعات الشركات شيوعًا هي الشركات القابضة والاهتمامات.
القوائم المالية الموحدة (CFO)هو نوع من التقارير يحتوي على معلومات موثوقة حول الممتلكات والوضع المالي لمجموعة شركات ، حول النتائج الاقتصادية لأنشطتها ، حول آفاق التنمية المستقبلية.
يتم إعداد KFO بشكل مستقل عن البيانات المالية ، ولا يتم تقديمه إلى دائرة الضرائب أو هيئات الدولة الأخرى. تعطي الوثيقة فكرة عامة فقط عن شؤون المجموعة المترابطة بأكملها ككل ، ولكن ليس لكل مشروع على حدة.
يجب أن تمتثل KFO للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وأن تكون للأغراض الإعلامية فقط. يتم توفيره لمستخدمي الجهات الخارجية المهتمين بمجموعة الشركات ويهدف إلى زيادة ثقتهم. بناءً على هذا التقرير ، يتخذ المستخدمون قرارات بشأن مجموعة المؤسسة.
المرجعي.لتحسين مستوى المحاسبة وإعداد التقارير ، نفذت حكومة الاتحاد الروسي إصلاحًا مماثلًا جعل معايير المحاسبة والإبلاغ الروسية أقرب إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
في الاتحاد الروسي ، يجب تقديم مثل هذه التقارير من قبل أي مجموعات لها فروع. يخضع إعداد البيانات المالية وعرضها ومراجعتها والإفصاح عنها للقانون الاتحادي "بشأن البيانات المالية الموحدة" بتاريخ 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ (الإصدار الأخير). حسب الفن. 2 ، البند 1 من القانون أعلاه ، فإن عقود الفروقات مُلزمة بتشكيل:
يتم تجميع KFO من قبل الشركة الأم لمجموعة الشركات. فن. 4 من القانون الاتحادي "في البيانات المالية الموحدة" يحدد فئات المستفيدين من البيانات. هؤلاء هم:
لدى KFO بعض الاختلافات عن البيانات المحاسبية القياسية. أولاً ، لا تأتي المعلومات المتعلقة بالنشاط الاقتصادي من مؤسسة واحدة ، بل من عدة منظمات. ثانيًا ، البيانات المالية الموحدة لها دائرة مختلفة من المستخدمين. ثالثًا ، يتم استخدام أسلوب مختلف لإنشاء التقرير.
ماذا يحتوي KFO:
وبالتالي ، فإن جوهر تشكيل المدير المالي هو توحيد تقارير المدير والشركات التابعة في وثيقة واحدة. في هذه الحالة ، يتم استبعاد معاملات التسوية بين أعضاء المجموعة من نتائج الأنشطة المالية. يتم ذلك لتوفير المعلومات المتعلقة بعمل المجموعة في البيئة الخارجية. وإلا فإن المجاميع ستكون منحرفة.
يلعب حجم الحصة في رأس المال المصرح به للشركة التابعة المملوكة للشركة الأم دورًا مهمًا في إعداد البيانات المالية. إذا كانت الحصة أكثر من 51 ٪ أو كانت الشركة تمتلك حصة مسيطرة ، فسيتم تضمين المؤشرات المالية الكاملة للشركات التابعة في التقرير. إذا كانت نسبة المشاركة أقل من 20٪ ، فلن يتم تضمين المؤشرات المالية لهذه المنظمة في التقرير. في حالات أخرى ، تكون المؤشرات متناسبة مع نسبة المشاركة.
مهم!إذا كان لدى الشركة الأم شركات تابعة موجودة في الخارج ، فيجب أن تنعكس بياناتها المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية في التقرير. علاوة على ذلك ، يجب أن تكون جميع المعلومات باللغة الروسية أو مرفقة بالوثيقة.
من أجل معالجة كمية كبيرة من البيانات ، يتم استخدام عدة طرق لتشكيل المدير المالي. يتم اختيار الطريقة من قبل المنظمة الأم ، والتي تتأثر بطبيعة المؤسسة وحصة الشركة التي تمتلكها.
يتم استخدام الطريقة عندما تقوم المنظمة الأم بتوحيد تقاريرها من الشركات التابعة لها (التابعة). يتطلب هذا النهج تعريفًا واضحًا لهيكل مجموعة الشركات. هنا ، يتم تطبيق طريقة إضافة مؤشرات بنود الميزانية العمومية التي تحمل نفس الاسم ، مطروحًا منها معاملات التسوية داخل المجموعة.
هذه الطريقة مناسبة إذا كان للمستثمر حصة في رأس مال المنظمة ، لكنه ليس عضوًا فيها. وبالتالي ، يتم تحديد الربح والخسارة على أساس التكلفة الفعلية للحصة ، متبوعًا بتعديل الحصة في ربح المؤسسة.
عندما تمتلك عدة شركات مؤسسة بالتساوي ، ولكن لا توجد منظمة أم في الهيكل ، يتم تطبيق طريقة تجميع المصالح. في هذه الحالة ، عند إعداد التقارير ، يجب على كل مالك أن يعكس المعلومات المتعلقة بجميع الشركات التابعة.
يتم تكوين التقارير المجمعة في الحالات التي توجد فيها مجموعة من الشركات بدون مكتب رئيسي ، ولكنها في الواقع مملوكة لمالك واحد دون أي اتصال قانوني. نتيجة لذلك ، يتم إعداد التقارير أولاً لكل منظمة ، وبعد ذلك يتم تلخيص جميع المؤشرات (بما في ذلك رؤوس الأموال) في وثيقة واحدة ، وبعد ذلك يتم خصم الحسابات داخل المجموعة.
قابلة للتطبيق في الحالات التي يتم فيها إبرام اتفاقية مشروع مشترك بين الشركات. وهي تنص على حقوق والتزامات جميع الأطراف ، ويتم اختيار أي طريقة للتوحيد على أساس اتفاق. هناك الأشكال التالية من النشاط المشترك: حسب الأصول والعمليات والشركات.
