قلنا ما هو المقصود بالمحاسبة الضريبية في المؤسسة ، ما هو جوهرها وما هي وظائفها. سنخبرك بإجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية في هذه المادة.
لاحظنا أنه بمعناها الرئيسي ، تُفهم المحاسبة الضريبية على أنها نظام لتعميم المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. بهذا المعنى ، يتم استخدام مصطلح "المحاسبة الضريبية" في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، في الممارسة العملية ، يتم إجراء المحاسبة الضريبية ليس فقط لضريبة الدخل ، ولكن أيضًا للضرائب الأخرى والرسوم وأقساط التأمين. لذلك ، تحتفظ المؤسسات بسجلات ضريبية ، على سبيل المثال ، لضريبة القيمة المضافة و STS و UTII وضريبة الدخل الشخصي.
في الوقت نفسه ، يجب أن تضمن مبادئ المحاسبة الضريبية التي تطبقها المنظمة اكتمال وموثوقية تحديد المؤشرات الخاضعة للضريبة ، مع مراعاة متطلبات العقلانية.
يتم وضع خيارات محددة للحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل المنظمة في حالة عدم تنظيم بعض القضايا بشكل صحيح أو أن التشريع الضريبي الحالي ينص على التباين. تمت الموافقة على القواعد المختارة لتنظيم محاسبة الضرائب والرسوم في سياسة المحاسبة الضريبية ، والتي يمكن أن تكون إما جزءًا من السياسة المحاسبية العامة للمنظمة ، أو وثيقة منفصلة - السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
نظرًا لأن المحاسبة الضريبية والتخطيط الضريبي في منظمة مترابطة بشكل وثيق ، يمكن أن يؤدي تحليل الأساليب والقواعد المطبقة للمحاسبة الضريبية إلى مراجعتها والموافقة على أساليب جديدة. ومع ذلك ، من الضروري مراعاة القيود التي تفرضها التشريعات الضريبية على تغيير الأساليب والقواعد التي تستخدمها المنظمة في المحاسبة الضريبية. لذلك ، على سبيل المثال ، لا يُسمح بالانتقال من الطريقة غير الخطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة إلى الطريقة الخطية أكثر من مرة واحدة كل 5 سنوات (البند 1 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عندما لا يتم توفير طرق وأشكال محددة للمحاسبة الضريبية ، يحق للمؤسسة اختيار الأنسب لها بشكل مستقل ، مع مراعاة خصوصيات النشاط وخصائص الأداء. في الوقت نفسه ، على سبيل المثال ، لأغراض الحفاظ على المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ، يمكن للمؤسسة استخدام توصيات وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي "نظام المحاسبة الضريبية الذي أوصت به وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب لروسيا لحساب الأرباح وفقًا لمعايير الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ".
يمكن العثور على أمثلة لما يجب إصلاحه في سياسة المحاسبة الضريبية في سياستنا.
المحاسبة الضريبية هي نظام لجمع المعلومات وتعميمها لتحديد القاعدة الضريبية بناءً على بيانات من المستندات الأولية المجمعة وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يقوم دافعو الضرائب بشكل مستقل بتطوير نظام محاسبة ضريبي في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
يتم تحديد الغرض من المحاسبة الضريبية من خلال مصالح مستخدمي المعلومات. ينقسم مستخدمو المعلومات التي تم إنشاؤها في نظام المحاسبة الضريبية إلى مجموعتين رئيسيتين:
1) خارجي
2) داخلي.
المستخدم الداخلي للمعلومات هو إدارة المنظمة. وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ، يمكن للمستخدمين الداخليين تحليل النفقات غير الإنتاجية ، والتي ، وفقًا لمتطلبات التشريعات الضريبية ، لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية (على سبيل المثال ، النفقات على أي نوع من المزايا المقدمة للإدارة أو الموظفين ؛ في بالإضافة إلى المزايا المدفوعة على أساس عقود العمل ، والمصاريف على شكل مبالغ مساعدات مالية وغيرها). من خلال تقليل هذا النوع من النفقات ، يمكنك تحسين الربح الخاضع للضريبة.
المستخدمون الخارجيون للمعلومات هم في الأساس السلطات الضريبية ومستشارو الضرائب. يجب على السلطات الضريبية تقييم مدى صحة تشكيل القاعدة الضريبية وحسابات الضرائب ومراقبة استلام الضرائب للموازنة. يقدم مستشارو الضرائب توصيات حول كيفية تقليل مدفوعات الضرائب ، وتحديد اتجاه السياسة الضريبية للمؤسسة.
مع الأخذ في الاعتبار احتياجات مستخدمي المعلومات ، فإن أغراض المحاسبة الضريبية هي:
1) تكوين معلومات كاملة وموثوقة عن مبالغ الدخل والمصروفات للمكلف ، والتي تحدد حجم الوعاء الضريبي لفترة التقرير (الضريبة) ؛
2) توفير المعلومات للمستخدمين الداخليين والخارجيين للتحكم في صحة واكتمال وتوقيت حساب ودفع الضريبة للميزانية ؛
3) تزويد المستخدمين الداخليين بالمعلومات التي تتيح لهم تقليل المخاطر الضريبية وتحسين الضرائب.
إن وسائل تحقيق هدف المحاسبة الضريبية هي تجميع هذه المستندات الأساسية.
تتكون المحاسبة الضريبية فقط من مرحلة تلخيص المعلومات. يتم جمع وتسجيل المعلومات من خلال توثيقها في نظام المحاسبة.
يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:
1) إجراءات تكوين مبالغ الدخل والمصروفات ؛
2) إجراء تحديد الحصة من المصروفات المحتسبة للأغراض الضريبية في فترة التقرير (الضريبة) الحالية ؛
3) مبلغ رصيد المصروفات الذي سيتم تحميله على المصروفات في فترة التقرير (الضريبة) التالية ؛
4) إجراء تكوين مقدار الاحتياطيات المنشأة ؛
5) مقدار الضريبة المتأخرة مع الميزانية.
لا تنعكس بيانات المحاسبة الضريبية في حسابات المحاسبة (المادة 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
حسب الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية:
مستندات المحاسبة الأساسية ، بما في ذلك شهادة المحاسب ؛
سجلات الضرائب التحليلية ؛
حساب الوعاء الضريبي.
إن أهداف المحاسبة الضريبية هي الدخل والمصروفات الخاصة بالمنظمة ، والتي يتم احتسابها للأغراض الضريبية. يتم تحديد الربح أو الخسارة بمقارنة الدخل والمصروفات. حسب الفن. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل كأرباح ، مخفضًا بمقدار النفقات المتكبدة. في الوقت نفسه ، يتم تقسيم المصاريف لأغراض الضريبة إلى مصاريف مسجلة في فترة التقرير الحالية ومصروفات يتم أخذها في الاعتبار في الفترات المستقبلية. تتمثل مهمة المحاسبة الضريبية في تحديد حصة المصروفات المحسوبة للأغراض الضريبية في الفترة الحالية.
تتمثل إحدى المهام الرئيسية للمحاسبة الضريبية في تحديد مبلغ المدفوعات للميزانية والمتأخرات في الميزانية لضريبة الدخل في تاريخ معين.
موضوع المحاسبة الضريبية هو الأنشطة الإنتاجية وغير الإنتاجية للمؤسسة ، ونتيجة لذلك يكون على دافع الضرائب التزامات لحساب الضرائب ودفعها.
في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنعكس المبادئ التالية للمحاسبة الضريبية:
مبدأ القياس النقدي.
مبدأ عزل الملكية ؛
مبدأ الاستمرارية في المنظمة ؛
مبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي ؛
مبدأ الاتساق في تطبيق قواعد وأنظمة المحاسبة الضريبية ؛
مبدأ توحيد الاعتراف بالدخل والمصروفات.
تم تشكيل مبدأ القياس النقدي في الفن. 249 و 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسب الفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد عائدات المبيعات بناءً على جميع الإيصالات المرتبطة بتسويات البضائع المباعة أو حقوق الملكية المعبر عنها نقدًا و / أو عينيًا. على النحو التالي من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من المفهوم أن التكاليف المبررة هي تكاليف مبررة اقتصاديًا ، ويتم التعبير عن تقييمها في شكل نقدي. وبالتالي ، تعكس المحاسبة الضريبية المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المقدمة في المقام الأول من الناحية النقدية. يتم احتساب الدخل ، الذي يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية ، بشكل إجمالي مع الدخل ، والذي يتم التعبير عن قيمته بالروبل. يتم تحويل الدخل المقوم بالعملة الأجنبية إلى روبل بسعر الصرف المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي. وفقًا لمبدأ عزل الملكية ، يتم المحاسبة عن الممتلكات المملوكة لمؤسسة بشكل منفصل عن ممتلكات الكيانات القانونية الأخرى التي تمتلكها هذه المنظمة. في التشريع الضريبي ، تم الإعلان عن هذا المبدأ فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك.
يتم الاعتراف بالملكية القابلة للاستهلاك على أنها ملكية ونتائج نشاط فكري وأشياء أخرى للملكية الفكرية يملكها دافع الضرائب.
وفقًا لمبدأ الاستمرارية للمؤسسة ، يجب الاحتفاظ بالسجلات بشكل مستمر من لحظة تسجيلها ككيان قانوني حتى إعادة تنظيمها أو تصفيتها. يستخدم هذا المبدأ لتحديد الإجراء الخاص بحساب إهلاك الممتلكات. يتم احتساب استهلاك الممتلكات فقط خلال فترة عمل المؤسسة ويتوقف عند تصفيتها أو إعادة تنظيمها.
يسود مبدأ اليقين الزمني لحقائق النشاط الاقتصادي. حسب الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال أو حقوق الملكية الأخرى أو حقوق الملكية (مبدأ الاستحقاق). وفقا للفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالمصروفات المقبولة للأغراض الضريبية على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال أو أي شكل آخر من أشكال الدفع.
فن. حدد رقم 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مبدأ الاتساق في تطبيق قواعد ولوائح المحاسبة الضريبية ، والتي بموجبها يجب تطبيق القواعد واللوائح باستمرار من فترة ضريبية إلى أخرى. ينطبق هذا المبدأ على جميع كائنات المحاسبة الضريبية.
ينعكس مبدأ الاعتراف المتساوي للدخل والنفقات في الفن. 271 و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يفترض هذا المبدأ انعكاس المصروفات في نفس فترة إعداد التقارير ، مثل الدخل الذي تم إنشاؤه لاستلامه ، لأغراض الضريبة.
وفقا للفن. 313 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم تحديد إجراء الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب للسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
يجب تنظيم المحاسبة الضريبية بحيث توفر البيانات القدرة على:
على عكس المحاسبة ، حيث يتم تنظيم قواعد المحاسبة من قبل PBU ومخطط الحسابات ، لم يتم وضع معايير صارمة للمحاسبة الضريبية. لذلك ، يتم تنظيم نظام المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ، ولا يحق للسلطات الضريبية إنشاء نماذج إلزامية لوثائق المحاسبة الضريبية.
هناك خياران للمحاسبة الضريبية:
1. إنشاء نظام محاسبة ضريبي مستقل غير متعلق بالمحاسبة. علاوة على ذلك ، يتم تسجيل كل معاملة تجارية في السجل الضريبي.
2. إنشاء نظام محاسبة ضريبي قائم على البيانات المحاسبية. تعتبر طريقة المحاسبة هذه أقل صعوبة وبالتالي فهي أكثر ملاءمة للاستخدام. يتوافق مع أحكام الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تنص هذه المقالة على أن حساب الوعاء الضريبي بناءً على نتائج كل فترة (ضريبة) إعداد التقارير يتم على أساس بيانات المحاسبة الضريبية ، إذا كان الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجراءات التجميع والمحاسبة للأشياء والمعاملات التجارية للأغراض الضريبية ، والتي تختلف عن الإجراء المنصوص عليه في قواعد المحاسبة. وبالتالي ، عندما تتوافق قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يمكن حساب القاعدة الضريبية على أساس البيانات المحاسبية. عند تطوير نظام محاسبة ضريبي يعتمد على البيانات المحاسبية ، من الضروري:
1. تحديد العناصر المحاسبية التي تتطابق معها قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والعناصر المحاسبية التي تختلف عنها قواعد المحاسبة ، مع إبراز عناصر المحاسبة الضريبية.
2. وضع إجراء لاستخدام البيانات المحاسبية للأغراض الضريبية.
3. تطوير نماذج من سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية للأشياء المختارة من المحاسبة الضريبية.
4) تحديد أهداف المحاسبة الضريبية المنفصلة (للمكلفين الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة).
المصدر - المحاسبة الضريبية: دليل الدراسة / M.N. سماجينا. - تامبوف: دار النشر تامب. حالة تقنية. الجامعة ، 2009. - 80 ص.
يتم تحديد الأساس القانوني للمحاسبة الضريبية من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الغرض من المحاسبة الضريبية:
هذا لضمان صحة وموثوقية المحاسبة عن التسويات بين الشركات والوكالات الحكومية ، أي تكوين معلومات كاملة وموثوقة عن الإجراءات المحاسبية للأغراض الضريبية للمعاملات التجارية التي يقوم بها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة) ؛
توفير المعلومات للمستخدمين الداخليين والخارجيين للتحكم في صحة الحساب واكتمال وتوقيت حساب الضريبة ودفعها للميزانية.
لكل منظمة ، بناءً على مجموعة وخصائص العمليات التي يتم تنفيذها ، الحق في أن تختار بشكل مستقل طريقة تسجيل البيانات الخاصة بالعمليات المنفذة ، والتي تحدد إجراءات تسجيلها في تكوين القاعدة الضريبية ، بناءً على المبدأ المعمول به قانونًا - تسلسل تطبيق قواعد ولوائح المحاسبة الضريبية من فترة ضريبية إلى أخرى. ... يتم تحديد إجراءات وتنظيم المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، والتي يجب فيها تحديد النقاط التالية:
طرق تكوين القاعدة الضريبية التي تختارها المنظمة (لكل نوع من الضرائب ، يشار إلى طريقة محددة لتكوين القاعدة الضريبية) ؛
مخطط المحاسبة الضريبية ؛
نماذج سجلات المحاسبة الضريبية وإجراءات عكس البيانات التحليلية فيها.
إجراءات تحديد المصاريف المحتسبة للأغراض الضريبية ؛
إجراءات تحديد تاريخ البيع لغرض حساب أنواع معينة من الضرائب ؛
خيار تحديد عائدات بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات ؛
طريقة الاحتفاظ بمحاسبة التكاليف المنفصلة لأغراض استرداد ضريبة القيمة المضافة ؛
الأنشطة التي يتم ضمان محاسبة تكاليف منفصلة لها (من حيث ضريبة القيمة المضافة) ؛
أسس توزيع الضرائب العامة والضرائب الأخرى غير المباشرة حسب نوع النشاط.
يتضمن تنظيم نظام المحاسبة الضريبية تحديد مجموعة من المؤشرات التي تؤثر بشكل مباشر أو غير مباشر على حجم القاعدة الضريبية ، ومعايير تنظيمها في سجلات المحاسبة الضريبية ، وكذلك إجراءات المحاسبة والتكوين والتفكير في سجلات المعلومات حول كائنات المحاسبة.
سجلات الضرائب التحليلية - مجموعة من المؤشرات (نماذج موجزة) تستخدم لتنظيم بيانات المحاسبة الضريبية لفترة إعداد التقارير (الضريبة) ، مجمعة وفقًا لمتطلبات الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دون توزيع (انعكاس) على حسابات المحاسبة.
لا ينص التشريع على إنشاء نظام محاسبة ضريبي موحد كإجراء إلزامي منفصل لجمع وتنظيم البيانات حول العمليات التي تقوم بها منظمة والتي تنطوي على عواقب ضريبية ، مثل المحاسبة.
ترد المناهج العامة لتشكيل سياسة محاسبة ضريبية لفرض الضرائب على الأرباح في المادتين 313 و 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
هناك خياران للمحاسبة الضريبية.
1. إنشاء نظام محاسبة ضريبي مستقل غير متعلق بالمحاسبة. علاوة على ذلك ، يتم تسجيل كل معاملة تجارية في السجل الضريبي.
2. إنشاء نظام محاسبة ضريبي قائم على البيانات المحاسبية. هذه الطريقة في المحاسبة أقل شاقة وبالتالي فهي أكثر ملاءمة للاستخدام. يتوافق مع أحكام الفن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تنص هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن حساب الوعاء الضريبي في نهاية كل فترة إبلاغ (ضريبة) يعتمد على بيانات المحاسبة الضريبية ، إذا كان الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إجراءات التجميع والمحاسبة للأشياء والمعاملات التجارية للأغراض الضريبية ، والتي تختلف عن الإجراء المنصوص عليه في قواعد المحاسبة.
وبالتالي ، عندما تتوافق قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يمكن حساب القاعدة الضريبية على أساس البيانات المحاسبية. عند تطوير نظام محاسبة ضريبي يعتمد على البيانات المحاسبية ، من الضروري:
1. تحديد العناصر المحاسبية التي تتطابق معها قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والعناصر المحاسبية التي تختلف عنها قواعد المحاسبة ، مع إبراز عناصر المحاسبة الضريبية.
2. وضع إجراء لاستخدام البيانات المحاسبية للأغراض الضريبية.
3. تطوير نماذج من سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية للأشياء المختارة من المحاسبة الضريبية.
4. تحديد أهداف المحاسبة الضريبية المنفصلة (للمكلفين الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة).
لذا ، فإن المحاسبة الضريبية في هذه الحالة تكمل المحاسبة ، وتشكل معها وحدة واحدة. عيب كبير في هذا الخيار هو تعقيده الكبير واحتمالية عالية إلى حد ما للأخطاء.
يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية:
إجراءات تكوين مقدار الدخل والمصروفات ؛
إجراء تحديد حصة المصروفات المحتسبة للأغراض الضريبية في فترة الضريبة الحالية (إعداد التقارير) ؛
مبلغ رصيد المصروفات (الخسائر) الذي سيتم تحميله على المصروفات في الفترات الضريبية التالية ؛
إجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات المنشأة ؛
مقدار متأخرات الضرائب مع الميزانية.
يحلل دافع الضرائب المعاملات التجارية ويحدد بشكل مستقل كائنات المحاسبة التي يجب عليه تطويرها والموافقة على أشكال سجلات المحاسبة الضريبية ، حيث يجب تقديم مجموعة من جميع البيانات اللازمة للتحديد الصحيح لمؤشرات الإقرار الضريبي.
تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية هي:
1. المستندات المحاسبية الأساسية (بما في ذلك شهادة المحاسب). وثيقة المحاسبة الأساسية للمحاسبة هي قاعدة معلومات عامة لوضع السجلات لكل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في أنواع مختلفة من سجلات المحاسبة والضرائب ، يتم تجميع المعلومات فقط على أسس مختلفة وفقًا لأهداف كل نوع من أنواع المحاسبة. منطقة التقاطع هي تعريف التكاليف وتوزيعها ، وحساب تكلفة السلع التامة الصنع ، وقيمة ميزان العمل الجاري ، وما إلى ذلك.
2. السجلات التحليلية للمحاسبة الضريبية. سجلات الضرائب التحليلية هي أشكال موحدة لتنظيم بيانات المحاسبة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) ، مجمعة وفقًا لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دون توزيع (انعكاس) على حسابات المحاسبة الضريبية.
3. حساب الوعاء الضريبي. يقوم دافع الضرائب بتجميع حساب القاعدة الضريبية لفترة الإبلاغ (الضريبة) بشكل مستقل وفقًا لمعايير المواد ذات الصلة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، تم تحديد الإجراء الخاص بتجميع حساب الوعاء الضريبي لضريبة دخل الشركات في المادة 315. تحدد المواد 316-333 قواعد الاحتفاظ بالمحاسبة الضريبية فيما يتعلق بأنواع معينة من الدخل والمصروفات (على سبيل المثال ، إجراءات المحاسبة الضريبية للدخل من المبيعات ، والنفقات على العمليات التجارية) ، وأنواع معينة من المنظمات (مؤسسات التأمين ، والبنوك) أنواع مختلفة من العقود (الثقة في إدارة الممتلكات).
نظرًا لعدم وجود نماذج موحدة معتمدة لسجلات المحاسبة الضريبية ، يجب على المؤسسة تطويرها بشكل مستقل أو إدخال تفاصيل إضافية في سجلات المحاسبة المستخدمة ، وبالتالي تكوين سجلات المحاسبة الضريبية. في كلتا الحالتين ، يجب تحديد السجلات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
السياسة المحاسبية هي مجموعة من الطرق للمحافظة على المحاسبة الضريبية للممتلكات والمعاملات التجارية والإيرادات والمصروفات من أجل توليد معلومات موثوقة حول ربح المؤسسة في الإقرار الضريبي. يجب أن تكشف السياسة المحاسبية عن مناهج المنظمة في معالجة القضايا التالية:
تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ؛
تشكيل الالتزامات الضريبية للميزانية ؛
تثمين الممتلكات
توزيع الخسائر بين الفترات الضريبية.
في عملية تشكيل السياسة المحاسبية ، يجب إنشاء الجوانب التنظيمية والفنية والمنهجية للمحاسبة الضريبية وإثباتها:
إجراءات تنظيم المحاسبة الضريبية ؛
مبادئ وإجراءات المحاسبة الضريبية لجميع أنواع الأنشطة التي يقوم بها دافع الضرائب ؛
نماذج من السجلات الضريبية التحليلية ؛
تكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية.
طرق المحاسبة الضريبية.
نماذج السجلات التحليلية وإجراءات انعكاس المعلومات فيها مرفقة بالسياسة المحاسبية. في هذه الحالة ، يجب أن يحتوي كل سجل على التفاصيل التالية: الاسم ، وفترة التجميع ، وأدوات قياس العملية ، واسم العملية ، وتوقيع الشخص المسؤول عن تجميع السجل. تمت الموافقة على السياسة المحاسبية المعتمدة بأمر مماثل من رئيس المنظمة. يتم تطبيق طرق المحاسبة الضريبية التي تختارها المنظمة بالتتابع من فترة محاسبية إلى أخرى. يمكن إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية في الحالات التالية:
التغييرات في التشريعات المتعلقة بضريبة الدخل ؛
التغييرات في طرق المحاسبة الضريبية المطبقة.
يحق للمنظمة استخدام بيانات المحاسبة التحليلية المطورة وفقًا لقواعد المحاسبة ، بشرط أن تحتوي المعلومات على جميع المعلومات اللازمة لحساب ضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.08.2007 رقم 03-03- 06 / 1/531).
وفقا للفن. 9 ФЗ № 129-"في المحاسبة" ، يجب إضفاء الطابع الرسمي على جميع المعاملات التجارية التي تنفذها المنظمة مع المستندات الداعمة. تعمل هذه المستندات كوثائق محاسبية أولية على أساسها يتم الاحتفاظ بالمحاسبة.
لذا ، فإن المستندات الأساسية هي الأساس لتنظيم كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
تم إنشاء نظام محاسبة ضريبي مستقل ، لا يتعلق بالمحاسبة ، في موضوع التحقيق.
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
نشر على http://www.allbest.ru/
قسم إنساني علوم طبيعية، رياضي و الاجتماعية والاقتصادية التخصصات
مسارالشغل
في تخصص "المحاسبة"
الموضوع: المحاسبة الضريبية
مقدمة
1 الخصائص العامة للمحاسبة الضريبية
1.1 مبادئ تنظيم المحاسبة الضريبية
1.2 نماذج تنظيم المحاسبة الضريبية
1.3 طرق المحاسبة الضريبية
2 المحاسبة والمحاسبة الضريبية: مشاكل التفاعل
2.1 المحاسبة والمحاسبة الضريبية: أوجه التشابه والاختلاف
2.2 نموذج التفاعل بين الضرائب والمحاسبة
2.3 المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات
2.4 المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات غير المحققة
استنتاج
فهرس
التطبيقات
الجزء العملي
المقدمة
حاليًا ، في الأدبيات المحاسبية ، إلى جانب مفهوم "المحاسبة" ، يتم استخدام مفهومي "المحاسبة الضريبية" و "المحاسبة للأغراض الضريبية" على نطاق واسع. ومع ذلك ، إذا تم تعريف مفهوم المحاسبة بموجب القانون: وفقًا للقانون الاتحادي رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 "بشأن المحاسبة" حركتهم من خلال المحاسبة المستمرة والمستمرة والوثائقية لجميع المعاملات التجارية "، فإن مفاهيم لم يتم تعريف المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأغراض الضريبية من خلال التشريعات الحالية ويتم تفسيرها بشكل مختلف.
ينص مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا ، الذي وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية ، على أنه "عند تكوين المعلومات في المحاسبة ، تعتبر مصالح النظام الضريبي واحدة من العديد من المصالح التي تحدد محتوى وعرض هذه المعلومات. فيما يتعلق بهذه المصالح ، تقتصر مهمة المحاسبة فقط على إعداد البيانات المتعلقة بأنشطة المنظمة ، والتي يمكن على أساسها تشكيل المؤشرات اللازمة لتطبيق الضرائب ".
في هذا الصدد ، واجهت المنظمات الحاجة إلى إنشاء محاسبة ضريبية والتحكم في صحة حسابات ضريبة الأرباح بطريقة تتوافق من ناحية مع متطلبات التشريع ، ومن ناحية أخرى ، تقليل التكاليف المرتبطة بهذا. تم التحقيق بدقة في مشاكل المحاسبة الضريبية فيما يتعلق بالإجراء السابق لفرض الضرائب على أرباح المنظمات ، ومع ذلك ، تظهر الممارسة الحاجة إلى دراسة مفصلة لها في مجال الإصلاح الضريبي الحالي. حاليًا ، يواجه دافعو الضرائب بديلاً للاختيار بين نهجين مختلفين تمامًا: المحاسبة الضريبية كنظام مستقل أو كنظام فرعي يستخدم البيانات المحاسبية ويعالجها.
تتطلب الإصلاحات التي تجري في الاتحاد الروسي في مجال السياسة والاقتصاد ، والتغيير في العلاقات القانونية بين السلطات وكيانات الأعمال ، وعملية دمج الاقتصاد الروسي في الاقتصاد العالمي سياسة ضريبية مناسبة ، وهي سياسة معقدة متعددة الأوجه. مجمع من الإجراءات القانونية والمنهجية والتنظيمية والتقنية ويهدف إلى بناء نظام ضريبي فعال وعادل ومستقر. من 01.01.02 مع دخول الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، كانت هناك تغييرات أساسية في حساب أرباح المنظمات للأغراض الضريبية ، وأهمها إدخال ضريبة مستقلة النظام المحاسبي ، الذي يختلف اختلافًا جوهريًا عن نظام المحاسبة ، خاصة من حيث إجراءات حساب الإنتاج ، وتكاليف المحاسبة الضريبية والتحكم في صحة حسابات ضريبة الأرباح بطريقة تلتزم بها من ناحية مع متطلبات التشريع ، ومن ناحية أخرى ، لتقليل التكاليف الناتجة. تم التحقيق بدقة في مشاكل المحاسبة الضريبية فيما يتعلق بالإجراء السابق لفرض ضرائب على أرباح المنظمات ، ومع ذلك ، تظهر الممارسة الحاجة إلى دراسة تفصيلية لها في مجال الإصلاح الضريبي الحالي. حاليًا ، يواجه دافعو الضرائب بديلاً للاختيار بين نهجين مختلفين تمامًا: المحاسبة الضريبية كنظام مستقل أو كنظام فرعي يستخدم البيانات المحاسبية ويعالجها.
1 جنرال لواءصفة مميزةضريبةمحاسبة
1 . 1 مبادئالمنظمةضريبةمحاسبة
المحاسبة الضريبية هي نوع من المحاسبة يتم فيه تلخيص المعلومات من أجل تحديد القاعدة الضريبية للضرائب بناءً على البيانات من المستندات الأولية المجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
الغرض من المحاسبة الضريبية هو ضمان صحة وموثوقية المحاسبة عن التسويات بين الشركات والوكالات الحكومية. في عملية حساب مؤشرات الأداء للمؤسسة ، يتم استخدام قياس أصولها الاقتصادية بمساعدة العدادات على نطاق واسع. مبادئ تنظيم المحاسبة الضريبية:
عزل ملكية مؤسسة - يتم الاعتراف بالمنظمات الروسية والأجنبية كدافعي ضرائب لضريبة دخل الشركات (المادة 246).
التكرار - الفترة الضريبية لضريبة الدخل هي سنة تقويمية (المادة 285).
المقياس النقدي - القاعدة الضريبية لضريبة الدخل هي التعبير النقدي عن الربح (البند 1 من المادة 274).
تسلسل التطبيق - يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (المادة 313).
الاستمرارية - يتم تسجيل بنود المحاسبة في السجل الضريبي بشكل مستمر بترتيب زمني (المادة 314).
المستحقات (اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي) - بالنسبة لغالبية دافعي الضرائب العاملين في أنشطة الإنتاج (المواد 271 ، 272) ، يتم الاعتراف بالدخل (المصروفات) في الفترة التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الدفع الفعلي. تخصيص الإيرادات والمصروفات - إذا تعذر تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بوضوح ، يتم تخصيص الدخل مع مراعاة مبدأ الاعتراف المتساوي بالإيرادات والمصروفات (الفقرة 2 من المادة 271). يتم الاعتراف بالمصروفات في الفترة التي تنشأ فيها هذه النفقات على أساس شروط المعاملات ومبدأ التكوين الموحد والتناسب للإيرادات والمصروفات (البند 1 من المادة 272).
تأكيد مستندي - تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية هي مستندات محاسبية أولية ، وسجلات محاسبة تحليلية وحساب الوعاء الضريبي (الفقرة 9 من المادة 313).
1 . 2 عارضات ازياءالمنظمةضريبةمحاسبة
يوفر النموذج الأول استخدام نظام المعلومات المحاسبية دون أي تعديلات. مثاله فيما يتعلق بالنظام الضريبي في الاتحاد الروسي هو إجراء حساب ضريبة الأملاك للكيانات القانونية. النموذج الثاني - المحاسبة الضريبية المختلطة - يتضمن تشكيل مؤشرات المحاسبة الضريبية عن طريق تعديل المؤشرات المحاسبية. لقد كان يشير إلى هذا النموذج للتفاعل بين الضرائب والمحاسبة منذ عام 1995. بحلول 01. 01. 02 إجراء لحساب ضريبة الدخل. النموذج الثالث - المحاسبة الضريبية الخاصة - يتضمن حساب الوعاء الضريبي دون مشاركة المؤشرات المحاسبية وله الأسس الموضوعية التالية: عدم وجود التزام محاسبي للمكلف على الإطلاق أو عدم الحاجة إلى المحاسبة لغرض الحساب ضريبة محددة ، أي يتم استخدامها حصريًا في الحالات التي لا تكون فيها المحاسبة قابلة للتطبيق لحساب مبالغ الضرائب التي يتعين دفعها إلى الميزانية.
1 . 3 الطرقإجراءضريبةمحاسبة
المحاسبة الضريبية ممكنة بطريقتين.
1. إنشاء نظام محاسبة ضريبي مستقل غير متعلق بالمحاسبة. علاوة على ذلك ، تنعكس كل معاملة تجارية وفقًا لسجل المحاسبة الضريبية. يؤدي استخدام مثل هذا النظام إلى زيادة كبيرة في تكاليف المحاسبة ، حيث سيتم تمويل نفس المعاملات مرتين في الضرائب والمحاسبة.
2. إنشاء نظام محاسبة ضريبي قائم على البيانات المحاسبية. هذه الطريقة في المحاسبة الضريبية أقل شاقة وبالتالي فهي أكثر ملاءمة للاستخدام. يتوافق تمامًا مع مبادئ المحاسبة الضريبية وفي الحالات التي تكون فيها قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي نفسها. يمكن حساب القاعدة الضريبية على أساس البيانات المحاسبية. لتطوير مثل هذا النظام ، من الضروري:
تحديد العناصر المحاسبية التي وفقًا لها تتوافق قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية مع قواعد المحاسبة الضريبية ، والتي وفقًا لها تختلف القواعد المحاسبية ، مع إبراز عناصر المحاسبة الضريبية ؛
تطوير إجراء لاستخدام البيانات المحاسبية لأغراض المحاسبة الضريبية ؛
لتطوير أشكال من سجلات المحاسبة الضريبية التحليلية ، والأشياء المخصصة للمحاسبة الضريبية ؛
تحديد أهداف المحاسبة الضريبية المنفصلة للمكلف ، واستخدام نظام ضريبي خاص ، وفي حالات أخرى
2 محاسبوضريبةمحاسبة:مشاكلالتفاعلات
2 . 1 محاسبةوضريبةمحاسبة:التشابهواختلافات
ترتبط التشريعات المحاسبية والضريبية. أساس أهم القواعد الضريبية - الدخل والمصروفات والممتلكات - هي فئات اقتصادية موضوعية ، معبر عنها في كائنات محاسبية محددة. يحتوي الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يصف "ميزات" المحاسبة للأغراض الضريبية ، على مصطلحات محاسبية: الأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة ، والمخزونات ، والعمل الجاري ، والإيرادات والمصروفات ، والتي لها معنى اقتصادي أساسي فقط أغراض المحاسبة.
القواعد الأساسية للمحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والمحافظة عليها مكرسة على مستوى التشريع الاتحادي. الاحتفاظ بالسجلات على أساس مستندات المحاسبة الأولية ، والتي يجب تنفيذها بشكل صحيح. يجب تحديد إجراءات الحفاظ على كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمؤسسة في المستندات المتعلقة بالسياسة المحاسبية (المعتمدة ، على التوالي ، لأغراض المحاسبة أو فرض الضرائب على الأرباح) ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر ذي الصلة (الأمر) الخاص بالرئيس .
الفرق الرئيسي بين المحاسبة الضريبية هو أن دافع الضرائب ينظم بشكل مستقل النظام للحفاظ عليه في المنظمة. يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي المبادئ الأساسية فقط للمحاسبة الضريبية ، ويحدد أهدافه ويضع قائمة بالوثائق التي تؤكد بيانات المحاسبة الضريبية. يرى العديد من المؤلفين ، بالإضافة إلى مطوري الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أن المحاسبة الضريبية تختلف اختلافًا كبيرًا عن المحاسبة وتتعارض مع النظام الأخير لمحاسبة معاملات دافعي الضرائب. لسوء الحظ ، فإن القانون الاتحادي المعتمد "بشأن التعديلات والإضافات إلى الجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" لم يعد المحاسبة الضريبية الموحدة كنظام محاسبة منفصل ومستقل ، ولكن كمكمل لـ الأخير. في رأيي ، تكمن المشكلة في أن المحاسبة والمحاسبة الضريبية تختلف اختلافًا كبيرًا ويتعين على الشركات إجراء مسك دفاتر القيد المزدوج ، وهو أمر غير منطقي تمامًا ويتطلب وقتًا إضافيًا وتكاليف مادية. بادئ ذي بدء ، أود أن أشير إلى بعض السمات المشتركة للمحاسبة المالية والضريبية:
الالتزام بالحفاظ: يتم تحديد المحاسبة بموجب قانون المحاسبة والضرائب - بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفصل 25) أدوات القياس المستخدمة - القيمة النقدية (روبل)
الهدف المحاسبي هو المنظمة ككل (لكي نكون أكثر دقة ، بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، فإن الهدف هو المعاملات التجارية التي يقوم بها دافع الضرائب خلال الفترة المشمولة بالتقرير) ؛ الفترات (الماضية) ، مستخدمو المعلومات ، داخليًا وخارجيًا.
كما يمكنك أن تفهم بالفعل أهداف الحفاظ على كلا السجلين متطابقة تقريبًا - تكوين معلومات كاملة وموثوقة للمستخدمين الداخليين والخارجيين. ومع ذلك ، فإن تقنيات الإدارة مختلفة تمامًا.
الاختلافات الرئيسية بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية (علامة التبويب 1). كما ترى في الجدول ، فإن التعريفات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للتكلفة الأولية للأصول بعيدة كل البعد عن التطابق ، ومفاهيم "التكاليف المباشرة (النفقات)" و "التكاليف غير المباشرة (النفقات)" المستخدمة في كلا النظامين المحاسبيين تختلف أيضًا بشكل كبير عن بعضها البعض. هناك حالات لا يكون فيها فقط من غير الممكن اختيار طرق المطابقة للمحاسبة والمحاسبة الضريبية في وقت واحد ، ولكن من المستحيل أيضًا استخدام طرق المحاسبة التي يفترضها التشريع الضريبي.
خذ على سبيل المثال تقديرًا للعمل الجاري. لا توجد خوارزمية محددة ومفهومة ، والأهم من ذلك ، مبررة اقتصاديًا لتوزيع مبالغ التكاليف المباشرة لأرصدة العمل الجاري ، وفي الإصدار الجديد من الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المقدم بموجب القانون الاتحادي 25.05.02 No. 57-FZ "بشأن التعديلات والإضافات إلى الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" . لا يوجد أيضًا تعريف دقيق للتكلفة القياسية. وبالتالي ، فإن تطبيق طرق تقييم أرصدة العمل الجاري لأغراض المحاسبة الضريبية يمثل مشكلة كبيرة في الممارسة العملية.
2 . 2 نموذجالتفاعلاتضريبةومحاسبةمحاسبة
في النظرية والتطبيق العالميين ، هناك نموذجان للتعايش بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
النموذج الأول ، المسمى "القاري" ("الأوروبي") ، يفترض مصادفة شبه كاملة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، وعدد التعديلات ضئيل. يوفر النموذج الأنجلوسكسوني (الأمريكي) التعايش بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في الوقت نفسه ، لا تستبعد المحاسبة الضريبية المحاسبة ، ولكنها تستخدم الأخيرة للأغراض المالية ، جنبًا إلى جنب مع الأساليب الضريبية البحتة. استنادًا إلى النماذج المقترحة ، يمكن للمحاسبة أداء وظيفة المحاسبة الضريبية بأوسع معاني للكلمة. على العكس من ذلك ، فإن المحاسبة الضريبية بالمعنى الضيق للكلمة هي المحاسبة الضريبية "في شكلها النقي" ، أي أنها تعمل كنظام معلومات مستقل.
في النظرية والممارسة المحلية ، توجد النماذج التالية لإرضاء الدولة كمستخدم للمعلومات حول كائنات الضرائب ، تختلف في درجة الاستقلالية فيما يتعلق بنظام المحاسبة.
يعتمد النموذج الأول على نظام المعلومات المحاسبية ؛ ولا ينص على تعديل مؤشرات المحاسبة - وهذا ما يسمى ب "محاسبة الضرائب المحاسبية". من الأمثلة المعروفة لهذا النموذج الضريبة على ممتلكات المؤسسات ، حيث تحتوي تعليمات الحساب الخاصة بها على قائمة بالحسابات المحاسبية ، والتي تمثل أرصدة القاعدة الضريبية.
النموذج الثاني - "المحاسبة الضريبية المختلطة" - يمثل تكوين مؤشرات المحاسبة الضريبية من خلال تعديل المؤشرات المحاسبية. تمت الإشارة إلى هذا النموذج للتفاعل بين الضرائب والمحاسبة منذ عام 1995 (منذ اعتماد حكومة الاتحاد الروسي للقرار رقم 661 بتاريخ 1 يوليو 1995 "بشأن التعديلات والإضافات على اللائحة الخاصة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات) المدرجة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، وفي إجراءات تكوين النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ") ضريبة دخل الشركات.
النموذج الثالث (المحاسبة الضريبية في "شكل خالص" أو المحاسبة الضريبية المطلقة) يتضمن حساب القاعدة الضريبية دون مشاركة المؤشرات المحاسبية. تم تطبيق هذا النموذج منذ 1 يناير 2002 لحساب التزامات ضريبة الدخل.
يتم استخدام نموذج المحاسبة الضريبية المطلقة من قبل دافعي الضرائب الذين لا يتم توفير محاسبة منفصلة لهم (الشركات الصغيرة التي تطبق النظام المبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير والمؤسسات الدائمة للكيانات القانونية الأجنبية والأفراد) ودافعي الضرائب الملزمين بالحفاظ السجلات المحاسبية ، في أجزاء من ضريبة القيمة المضافة ، وأنواع مختلفة من الرسوم والضرائب.
في الوقت الحالي ، فإن استخدام المحاسبة الضريبية المطلقة بشكل عام له الأسس الموضوعية التالية: إما عدم وجود التزام محاسبي لدافع الضرائب ، أو عدم الحاجة إلى المحاسبة لحساب الضرائب والرسوم والرسوم.
الاستثناء هو ضريبة القيمة المضافة ، حيث يُتوخى إعداد المستندات الضريبية الأولية (الفواتير) وسجلات الضرائب (دفاتر الشراء ودفاتر المبيعات) في شروط تكوين معلومات موضوعية حول هذه الضريبة على الحسابات المحاسبية.
مقارنة بضريبة القيمة المضافة والرسوم والضرائب ، فإن ضريبة دخل الشركات لها طبيعة مختلفة اختلافًا جوهريًا ومعنى مختلفًا. "الربح هو نوع من المؤشرات التركيبية العالمية التي تميز النتيجة المالية لأنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير ؛ وتفرض عليها متطلبات خاصة من حيث الموثوقية والواقع."
إن وجود المحاسبة الضريبية المطلقة لضريبة الدخل يخلق مخاطر كبيرة تتمثل في عدم ملاءمة مؤشر الربح المتكون في النظام المحاسبي والمفصح عنه في البيانات المالية للمنظمة ، النتيجة المالية الحقيقية للمنظمة.
هذا أمر لا مفر منه عمليا في سياق الأولوية التي لا شك فيها لتلبية مصالح السلطات الضريبية كمستخدمين للمعلومات عن الأنشطة المالية والاقتصادية للكيانات الاقتصادية من وجهة نظر المحاسبين المحليين.
2 . 3 محاسبةوضريبةمحاسبةالإيراداتونفقات،ذات صلةمعإنتاجوتطبيقمنتجات
محاسبة.
وفقًا للوائح المحاسبة "دخل منظمة" ، زيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و أو سداد الخصوم مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة ، مع يتم الاعتراف باستثناء المساهمات من المشاركين (مالكي الممتلكات) كدخل لمنظمة.
يتم عرض تكوين الدخل في الملحق في المخطط 2.
اعتمادًا على طبيعة الدخل وشروط استلامه وأنشطة المنظمة ، ينقسم الدخل إلى:
الدخل من الأنشطة العادية ؛
الدخل الآخر الذي ينقسم بدوره إلى:
الدخل التشغيلي
الدخل غير التشغيلي
النفقات غير العادية.
يتم تحديد الإيرادات من الأنشطة العادية على أساس افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي.
يتم تحديد مبلغ الإيرادات:
بسعر المنتجات (السلع ، الأعمال ، الخدمات) التي يحددها العقد ؛
بسعر المنتجات (السلع ، والأشغال ، والخدمات) ، والتي في ظل ظروف مماثلة ، تحدد المنظمة عادةً إيرادات منتجات مماثلة (سلع ، خدمات) في غياب سعر في العقد واستحالة إنشائه بموجب بنود العقد.
بموجب اتفاقيات التبادل (المقايضة) ، يتم الاعتراف بالعائدات بتكلفة السلع (القيم) التي تتلقاها المنظمة أو ستستلمها ، والتي بموجبها تحدد المنظمة ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة (القيم) بناءً على الأسعار العادية . إذا كان من المستحيل تحديد قيمة البضائع (القيم) التي تتلقاها المنظمة ، يتم تحديد العائدات من خلال قيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة. يتم تحديد تكلفة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل منظمة على أساس السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، عادة ما يتم تحديد الإيرادات فيما يتعلق بمنتجات مماثلة (سلع).
إذا تم توفير الخصومات (الرؤوس) بموجب الاتفاقية ، فعندئذ تنعكس العائدات مع الأخذ في الاعتبار جميع الخصومات (الرؤوس) المقدمة إلى المنظمة.
في حالات الدفع المؤجل (عند البيع بشروط قرض تجاري) ، تؤخذ العائدات في الاعتبار في كامل مبلغ المستحق ، أي مع مراعاة الفائدة على القرض التجاري.
إذا تم السداد بالروبل بمبلغ معادل لمبلغ بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية تقليدية) ، يتم تحديد الإيرادات مع مراعاة (زيادة أو نقصان) فرق المبلغ.
تتحقق الإيرادات من الأنشطة العادية عند استيفاء الشروط التالية:
يحق للمنظمة الحصول على هذه العائدات (إذا نشأت عن عقد محدد أو تم تأكيده بطريقة أخرى حسب الاقتضاء) ؛
يمكن تحديد مقدار الإيرادات ؛
هناك ثقة في زيادة المنافع الاقتصادية للمنظمة نتيجة لعملية معينة (عند استلام المدفوعات أو عدم وجود شك بشأن استلامها) ؛
تم نقل ملكية المنتج (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو قبول العميل للعمل (يتم توفير الخدمة) ؛
يمكن تحديد تكاليف هذا الدخل.
في حالة ما يتعلق بالنقد والأصول الأخرى التي تتلقاها المنظمة في السداد ، لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه ، يتم الاعتراف بالحسابات الدائنة ، وليس الإيرادات ، في المحاسبة.
يمكن أن تتعرف المنظمة على عائدات بيع المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) مع دورة تصنيع طويلة بمجرد أن يكون المنتج (العمل ، الخدمة) جاهزًا ، إذا كان من الممكن تحديد مدى استعداد المنتج (العمل ، الخدمة) ، أو عند الانتهاء من العمل ، تقديم الخدمة ، تصنيع المنتج بشكل عام. فيما يتعلق بالمنتجات التي تختلف في طبيعتها وظروف التصنيع (أداء العمل ، توفير الخدمات) ، يجوز للمؤسسة في نفس الوقت تطبيق طرق مختلفة للاعتراف بالإيرادات في فترة إبلاغ واحدة.
يتم قبول مبلغ الإيصالات الأخرى للمحاسبة على النحو التالي:
الدخل من بيع الممتلكات ، والفوائد المستلمة لتوفير الأموال لاستخدامها من قبل المنظمة ، والدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (عندما لا يكون هذا موضوع أنشطة المنظمة) - بمبلغ يساوي مبلغ المقبوضات من الأموال والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ الذمم المدينة ؛
الغرامات والعقوبات والمصادرة لانتهاك شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة - بالمبالغ التي منحتها المحكمة أو التي اعترف بها المدين ؛
تلقي الأصول مجانًا - بالقيمة السوقية ؛
الحسابات الدائنة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها - بالمبلغ الذي تنعكس فيه في السجلات المحاسبية للمنظمة ؛ - المبالغ قبل تقييم الأصول - وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول ؛
إيصالات أخرى - بالمبالغ الفعلية.
يتم إثبات الإيرادات الأخرى من الدخل التشغيلي بنفس طريقة إثبات الإيرادات من الأنشطة العادية.
يتم الاعتراف بالدخل غير التشغيلي في المحاسبة:
وفقًا للوائح المحاسبة "نفقات منظمة" ، يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة على أنها انخفاض في الفوائد الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) ظهور الخصوم ، مما يؤدي إلى إلى تخفيض رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء انخفاض المساهمات بقرار من المشاركين (أصحاب الشركة).
ويرد تكوين نفقات المنظمة في مرفق المخطط 2.
اعتمادًا على طبيعة وظروف التنفيذ ومجالات النشاط ، تنقسم تكاليف المنظمة إلى:
نفقات الأنشطة العادية ؛
نفقات أخرى.
المصاريف الأخرى ، بدورها ، تنقسم إلى:
نفقات التشغيل؛
مصاريف غير تشغيلية
النفقات غير العادية.
تؤخذ مصاريف الأنشطة العادية في الاعتبار على أساس افتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي.
يتم تحديد مبلغ المصاريف بناءً على:
من السعر وشروط العقد ؛
من السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، تحدد المنظمة عادةً التكاليف المتعلقة بقوائم الجرد المماثلة والقيم الأخرى ، والأعمال ، والخدمات ، في حالة عدم وجود سعر في العقد واستحالة تحديده بموجب شروط العقد .
إذا كان من المستحيل تحديد تكلفة البضائع المنقولة بواسطة منظمة أو منظمة ، يتم تحديد مقدار المصروفات من خلال تكلفة المنتجات التي تتلقاها المنظمة ، بناءً على السعر الذي يتم به شراء منتجات مماثلة في ظروف مماثلة.
إذا تم سداد القيم المشتراة ، والأعمال ، والخدمات وفقًا لشروط القرض التجاري ، فسيتم أخذ المصروفات في الاعتبار في المبلغ الكامل للحسابات المستحقة الدفع ، أي مع مراعاة الفائدة على القرض التجاري.
إذا تم تقديم خصومات بموجب العقد ، فعندئذٍ تنعكس النفقات مع مراعاة جميع الخصومات التي تقدمها المنظمة.
إذا تم السداد بالروبل بمبلغ معادل لمبلغ بالعملة الأجنبية (بالوحدات النقدية التقليدية) ، يتم تحديد التكاليف مع مراعاة (زيادة أو نقصان) فرق المبلغ.
تتكون مصروفات الأنشطة العادية:
المصاريف المرتبطة بشراء المخزونات ؛
التكاليف الناشئة عن عملية الإنتاج والتداول.
يتم تجميع مصروفات الأنشطة العادية حسب العناصر:
تكاليف المواد
تكاليف العمالة؛
المساهمات الاجتماعية؛
الاستهلاك؛
تكاليف أخرى.
يتم الاعتراف بمصروفات الأنشطة العادية في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية:
يتم حساب النفقات وفقًا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين ، وأعراف العمل ؛
يمكن تحديد مبلغ المصاريف ؛
هناك ثقة في انخفاض الفوائد الاقتصادية للمنظمة نتيجة لمعاملة معينة.
إذا لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل ، يتم الاعتراف بحسابات القبض في المحاسبة.
يتم الاعتراف بالاستهلاك كمصروف بناءً على مبلغ الاستهلاك المحدد بناءً على قيمة الأصول التي يتم استهلاكها والأعمار الإنتاجية والطريقة التي يتم بها احتساب المنشأة للاستهلاك.
تشير المصروفات إلى فترة إعداد التقارير التي تم تكبدها فيها (افتراض اليقين المؤقت من حقائق النشاط الاقتصادي). الاستثناء هو الطريقة النقدية ، حيث يتم الاعتراف بالمصروفات بعد سداد الدين.
يتم تحديد مبلغ المصاريف الأخرى على النحو التالي:
المصاريف المرتبطة بالبيع ، والتخلص من الممتلكات ، وإيجار الأشياء ، ومنح حقوق الأصول غير الملموسة ، والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، ودفع الفوائد على القروض والاقتراضات ، والنفقات المرتبطة بخدمات مؤسسات الائتمان - بمبلغ مساوٍ لمبلغ الدفع النقدي أو بأي شكل آخر أو في مبلغ الحسابات المستحقة الدفع ، أي ، بالإضافة إلى مصروفات الأنشطة العادية ؛
الغرامات والعقوبات والمصادرة لانتهاك شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي تسببت فيها المنظمة - بالمبالغ التي منحتها المحكمة أو المعترف بها من قبل المنظمة ؛
حسابات القبض التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها - بالمبلغ الذي تنعكس فيه في محاسبة المنظمة ؛
مبالغ إهلاك الأصول - وفقًا للقواعد الموضوعة لإعادة تقييم الأصول.
محاسبة الضرائب.
يتم تحديد الدخل من المبيعات حسب نوع النشاط إذا تم توفير إجراء ضريبي مختلف لهذا النوع من النشاط ، أو تم تطبيق معدل ضريبة مختلف ، أو تم توفير إجراء مختلف لمحاسبة الأرباح والخسائر المستلمة من هذا النوع من النشاط.
يتم تحديد مبلغ الإيرادات من المبيعات كإيرادات من المبيعات ، والتي تعترف بالإيرادات من بيع البضائع (العمل ، الخدمات) ، سواء الإنتاج الخاص أو المكتسب سابقًا ، الإيرادات من بيع حقوق الملكية ، مع مراعاة أحكام الدخل التي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي في تاريخ الاعتراف بالدخل والمصروفات وفقًا لطريقة دافع الضرائب المختارة لإثبات الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية.
إذا تم التعبير عن سعر البضائع المباعة (أعمال ، خدمات) ، حقوق الملكية بعملة دولة أجنبية ، يتم إعادة حساب مبلغ عائدات البيع إلى روبل اعتبارًا من تاريخ البيع.
إذا تم التعبير عن سعر البضائع المباعة (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية بالوحدات التقليدية ، يتم إعادة حساب مبلغ عائدات البيع إلى روبل بالسعر الذي حدده البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ البيع . في هذه الحالة ، يتم تضمين فروق المبالغ الناشئة في هيكل الدخل غير التشغيلي (المصروفات) ، اعتمادًا على الفرق الناشئ.
إذا تم البيع من خلال وكيل بالعمولة ، فيحدد دافع الضرائب الملتزم مقدار عائدات البيع اعتبارًا من تاريخ البيع على أساس إشعار الوكيل بالعمولة ببيع الممتلكات (حقوق الملكية) التي تخص الملتزم . في هذه الحالة ، يلتزم الوكيل بالعمولة ، في غضون ثلاثة أيام من نهاية الفترة المشمولة بالتقرير الذي تم فيه البيع ، بإخطار الموكل بتاريخ بيع الممتلكات التي يملكها.
إذا تم إجراء الحسابات أثناء البيع وفقًا لشروط توفير قرض سلعي ، فسيتم تحديد مبلغ العائدات أيضًا في تاريخ البيع ويتضمن مقدار الفائدة المتراكمة للفترة من لحظة الشحن إلى اللحظة نقل ملكية البضائع.
يتم تضمين الفوائد المتراكمة لاستخدام قرض سلعي من لحظة نقل ملكية البضائع إلى لحظة التسوية الكاملة للالتزامات في الدخل غير التشغيلي.
بالنسبة للصناعات ذات الدورة التكنولوجية الطويلة (أكثر من فترة ضريبية واحدة) ، إذا كانت شروط العقود المبرمة لا تنص على التسليم المرحلي للأعمال (الخدمات) ، يتم توزيع الدخل من بيع هذه الأعمال (الخدمات) من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل ، مع مراعاة مبدأ توحيد الاعتراف بالدخل بناءً على البيانات المحاسبية. في الوقت نفسه ، يجب أن يوافق دافع الضرائب على المبادئ والأساليب التي يتم بموجبها توزيع الدخل من المبيعات في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
تشمل تكاليف الإنتاج والتوزيع ما يلي:
النفقات المرتبطة بتصنيع (إنتاج) وتخزين وتسليم البضائع وأداء العمل وتوفير الخدمات وشراء و (أو) بيع السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) ؛
نفقات صيانة وتشغيل وإصلاح وصيانة الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، وكذلك للحفاظ عليها في حالة جيدة (محدثة) ؛
نفقات تنمية الموارد الطبيعية ؛
نفقات البحث والتطوير ؛
تكاليف التأمين الإجباري والطوعي ؛
التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج و (أو) البيع.
تنقسم التكاليف المرتبطة بالإنتاج و (أو) البيع إلى:
تكاليف المواد
تكاليف العمالة؛
مبالغ الاستهلاك المتراكم ؛
نفقات أخرى.
2 . 4 محاسبةوضريبةمحاسبةغير محققةالإيراداتوالنفقات
من السجلات المحاسبية ، يمكن للمكلف الحصول على بيانات عن عدد من المصاريف غير التشغيلية ، والتي يتم احتسابها في المحاسبة وفقًا لنفس القواعد المعمول بها في الضريبة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة والتشريعات الضريبية تفترض مسبقًا نفس الإجراء للاعتراف (قبول) هذه النفقات.
محاسبة.
وفقًا للوائح المحاسبية ، تشتمل الإيرادات الأخرى على الدخل غير التشغيلي ، والذي يشمل:
الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود والتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة - في الفترة المشمولة بالتقرير التي اتخذت فيها المحكمة قرارًا باستردادها ، أو تم الاعتراف بها من قبل المدين ؛
الذمم الدائنة (بما في ذلك الحسابات الدائنة) التي انتهت فترة التقادم لها - في الفترة المشمولة بالتقرير التي انتهت فيها فترة التقادم ؛
المبالغ قبل تقييم الأصول - في فترة التقرير بحلول تاريخ إعادة التقييم ؛
الدخل الآخر - كتعليم (تحديد).
وفقًا للوائح المحاسبية ، تشتمل المصاريف الأخرى على المصاريف غير التشغيلية ، والتي تتكون من:
الغرامات والجزاءات والعقوبات على مخالفة شروط العقد ؛
التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة ؛
خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛
حسابات القبض المعدومة.
فروق أسعار الصرف؛
تحويل الأموال للأنشطة الخيرية ، ونفقات الأحداث الرياضية ، والترفيه ، والترفيه ، وما إلى ذلك ؛
مبالغ إهلاك الأصول ؛
محاسبة الضرائب.
وفقا للفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات التكاليف المعقولة للأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. بالإضافة إلى ذلك ، لأغراض الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الخسائر التي تكبدها دافع الضرائب في فترة الإبلاغ (الضريبة) تعادل النفقات غير التشغيلية.
قائمة المصاريف غير التشغيلية:
1. يتضمن هيكل المصروفات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات التكاليف المعقولة للأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص:
مصاريف صيانة الممتلكات المنقولة بموجب اتفاقية الإيجار (الإيجار) (بما في ذلك إهلاك هذا العقار).
النفقات في شكل فوائد على التزامات الديون من أي نوع ، بما في ذلك الفوائد المتراكمة على الأوراق المالية والالتزامات الأخرى المرتبطة بالحصول على المعلومات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، والنفقات الأخرى المماثلة ؛
المصروفات في شكل فروق سلبية في أسعار الصرف الناشئة عن إعادة تقييم الممتلكات في شكل قيم صرف العملات الأجنبية (باستثناء الأوراق المالية المقومة بالعملات الأجنبية) والمطالبات (الخصوم) ، والتي تكون قيمتها مقومة بالعملة الأجنبية ، بما في ذلك على حسابات العملات الأجنبية في البنوك ، والتي تتم فيما يتعلق بتغيير سعر الصرف الرسمي للعملة الأجنبية مقابل روبل الاتحاد الروسي ، الذي أنشأه البنك المركزي للاتحاد الروسي.
المصروفات في شكل فرق المبلغ الناشئ عن دافع الضرائب ، إذا كان مبلغ الالتزامات والمطالبات الناشئة ، محسوبًا وفقًا لمعدل الوحدات النقدية التقليدية التي تم تحديدها بموجب اتفاق الأطراف اعتبارًا من تاريخ بيع (ترحيل) البضائع ( الأعمال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، لا تتوافق مع المبلغ المستلم بالفعل (المدفوع) بالروبل ؛
المصروفات في شكل فرق سلبي (إيجابي) ناتج عن انحراف سعر البيع (الشراء) للعملة الأجنبية عن السعر الرسمي للبنك المركزي للاتحاد الروسي المحدد في تاريخ نقل ملكية العملة الأجنبية ؛
نفقات دافع الضرائب الذي يطبق طريقة الاستحقاق لإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها ؛
مصاريف تصفية الأصول الثابتة التي تم إيقاف تشغيلها ، بما في ذلك مبلغ الإطفاء غير المستحق وفقًا للعمر الإنتاجي المحدد ، بالإضافة إلى مصاريف التخلص من كائنات البناء قيد التنفيذ والممتلكات الأخرى ، التي لم يكتمل تركيبها ( نفقات تفكيك وتفكيك وإزالة الممتلكات المفككة) والتربة التحتية الأمنية وغيرها من الأعمال المماثلة ؛
المصروفات المرتبطة بالحفظ وإعادة دخول مرافق ومنشآت الإنتاج ، بما في ذلك تكاليف صيانة مرافق الإنتاج المعلقة والمرافق ؛
التكاليف ورسوم التحكيم.
تكلفة أوامر الإنتاج الملغاة وكذلك تكلفة عدم الإنتاج. يتم الاعتراف بتكاليف الطلبات الملغاة ، فضلاً عن تكاليف الإنتاج التي لم تنتج منتجات ، على أساس أفعال دافع الضرائب التي وافق عليها الرئيس أو شخص مخول من قبله ، بقيمة التكاليف المباشرة ؛
النفقات في شكل غرامات وعقوبات و (أو) عقوبات أخرى لانتهاك الالتزامات التعاقدية أو الديون المعترف بها من قبل المدين أو مستحقة الدفع من قبل المدين على أساس قرار محكمة دخل حيز التنفيذ القانوني ، وكذلك نفقات التعويض عن الأضرار الناجمة؛
المصروفات في شكل ضرائب تتعلق بالمخزونات والأشغال والخدمات المقدمة ، إذا تم شطب الحسابات المستحقة الدفع (الالتزامات تجاه الدائنين) لمثل هذا التوريد في التقرير ؛
مصاريف الخدمات المصرفية ، بما في ذلك الخدمات المتعلقة ببيع العملات الأجنبية عند تحصيل الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات ، مع تركيب وتشغيل أنظمة إدارة المستندات الإلكترونية بين البنك والعملاء ، بما في ذلك أنظمة "بنك العميل" ؛
نفقات عقد اجتماعات المساهمين (المشاركون ، المساهمون) ، على وجه الخصوص ، المصروفات المرتبطة بتأجير المباني ، وإعداد وتوزيع المعلومات اللازمة لعقد الاجتماعات ، والنفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بعقد الاجتماع ؛
في شكل نفقات لا تخضع للتعويض من الميزانية لتنفيذ العمل على إعداد التعبئة ، بما في ذلك تكلفة صيانة المرافق والمرافق ، محملة جزئيًا (مستخدمة) ، ولكنها ضرورية لتنفيذ خطة التعبئة ؛
النفقات في شكل استقطاعات من المنظمات التي تشكل جزءًا من هيكل ROSTO ، لتجميع وإعادة توزيع الأموال إلى المنظمات التي تشكل جزءًا من هيكل ROSTO ، من أجل توفير التدريب وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي للمواطنين في تخصصات التسجيل العسكري ، والتعليم العسكري الوطني للشباب ، وتطوير الطيران ، والرياضات التطبيقية الفنية والعسكرية ؛
المصروفات في شكل علاوة (خصم) يدفعها (مقدم) من البائع إلى المشتري بسبب استيفاء شروط معينة من العقد ، ولا سيما حجم المشتريات ؛
النفقات في شكل خصومات مستهدفة من اليانصيب ، تتم بالمبلغ وبالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ؛
نفقات أخرى معقولة.
2. لأغراض هذا الفصل ، فإن الخسائر التي تكبدها دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة) تعادل المصروفات غير التشغيلية ، وعلى وجه الخصوص:
في شكل خسائر من الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) الحالية ؛
مقدار الديون المعدومة ، وإذا قرر دافع الضرائب إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، فإن مبلغ الديون المعدومة التي لا يغطيها الاحتياطي ؛
الخسارة من التعطل لأسباب الإنتاج الداخلية ؛
الخسائر التي لم يتم تعويضها من قبل الجناة من التعطل لأسباب خارجية ؛
النفقات على شكل نقص في الأصول المادية في الإنتاج والمخازن ، في المؤسسات التجارية في غياب الفاعلين ، وكذلك الخسائر الناجمة عن السرقة التي لم يتم التعرف على مرتكبيها. في هذه الحالات ، يجب توثيق غياب المذنبين من قبل الهيئة الحكومية المختصة ؛
الخسائر الناجمة عن الكوارث الطبيعية والحرائق والحوادث وحالات الطوارئ الأخرى ، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بمنع عواقب الكوارث الطبيعية أو حالات الطوارئ أو القضاء عليها ؛
خسائر التنازل عن حق المطالبة.
كما هو مذكور أعلاه ، فإن الفرق بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة هو أنه وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم حساب بعض أنواع النفقات غير التشغيلية بالكامل في وقت حدوثها ، ولكن في أجزاء و (أو) بمبلغ أقل من مبلغ المصروفات التي تكبدتها بالفعل المؤسسة دافعة الضرائب.
استنتاج
تم إدخال المحاسبة الضريبية مؤخرًا نسبيًا ، مما خلق صعوبات للعديد من المؤسسات. ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يتعين على المنظمات الاحتفاظ بسجلين: المحاسبة والضرائب ، مما أدى إلى زيادة تكاليف المؤسسات للحفاظ على هذين السجلين. أيضًا ، أصبح عمل المحاسبين الذين يحتفظون بهذه السجلات أكثر تعقيدًا ، حيث يتعين عليهم مراعاة نفس المؤشرات في بيانات مختلفة.
أيضًا فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية ، لا توجد مستندات تنظيمية بشأن المحاسبة الضريبية ، وهناك توصيات فقط لصيانتها ، وهذا أيضًا يعقد صيانتها.
هذه هي عيوب المحاسبة الضريبية.
تتمثل مزايا المحاسبة الضريبية في أنه إذا قمت ببناء نظام محاسبة ضريبي صحيح ، فإن الشركة تدرك في غضون عام أن مشكلة عمليات التدقيق الضريبي قد اختفت: بعد كل شيء ، لن تتوقف السلطات الضريبية عن ترتيب عمليات التدقيق الضريبي ، ولكن جميع البيانات ستكون كذلك. مرئي. أيضًا ، من المزايا فيما يتعلق بالسلطات الضريبية أنه لن يكون من المربح لدافعي الضرائب أن يقللوا من تقدير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (إذا كانت المحاسبة الضريبية قائمة على المحاسبة) ، حيث سيتم التقليل من قيمة مشروعهم في المحاسبة.
قد تستمر المحاسبة الضريبية في التطور ، ولكن هناك احتمال أن تصبح المحاسبة شيئًا من الماضي مع تطورها ، نظرًا لأن دقة القاعدة الضريبية تستند إلى فصل الضرائب والمحاسبة. من ناحية أخرى ، ستلعب المحاسبة دورًا مهمًا فقط في المؤسسات الكبيرة - لتقديم التقارير إلى المساهمين ، للحصول على القروض ، وفي المؤسسات المتوسطة والصغيرة ، ستصبح البيانات المحاسبية قريبًا غير ذات صلة. من الممكن أن تختفي تدريجياً متطلبات المحاسبة الإجبارية في المستقبل في التشريع.
من الممكن تحديد المبادئ الأساسية التالية للمحاسبة الضريبية مقارنة بالمحاسبة.
1. يتم احتساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل على أساس بيانات المحاسبة الضريبية ، إذا كان الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب على إجراء مختلف لتجميع وحساب كائنات المعاملات التجارية للأغراض الضريبية ، يختلف عن الإجراء المنصوص عليه في قواعد المحاسبة.
بما أن القاعدة الضريبية تتكون على أساس بيانات المحاسبة الضريبية ، فلا يكفي الاحتفاظ بالمحاسبة للأغراض الضريبية فقط في حالات الانحرافات في المؤشرات المحسوبة وفقًا لبيانات المحاسبة والضرائب. يجب تقييم كل حقيقة من حقائق النشاط الاقتصادي المتعلقة بتكوين الدخل (المصروفات) وتسجيلها مرتين: وفقًا لمنهجية المحاسبة والضرائب.
2. تأكيد بيانات المحاسبة الضريبية هي وثائق محاسبية أولية ، وسجلات محاسبية تحليلية وحساب الوعاء الضريبي.
3. سجلات المحاسبة التحليلية - نماذج موجزة لمنهج بيانات المحاسبة الضريبية للفترة الضريبية (إعداد التقارير) ، مجمعة وفقًا لهذا الفصل ، دون انعكاس على الحسابات المحاسبية.
4. يتم تطوير السجلات وإجراءات عكس البيانات فيها من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل ويتم تحديدها من خلال السياسة المحاسبية.
5. يتم تطبيق قواعد وقواعد المحاسبة الضريبية بالتتابع من فترة ضريبية إلى أخرى (مبدأ الاتساق في التطبيق). يتم تحديد إجراءات الحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل دافع الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يتم تطبيق التغييرات في السياسات المحاسبية من بداية الفترة الضريبية الجديدة.
المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، اللتان تتعارضان وتكملان بعضهما البعض في نفس الوقت ، أجبرت منظمات دافعي الضرائب على الاحتفاظ بسجلين ، مما زاد من تكلفة رؤيتها. لكن لا يمكن إلغاء المحاسبة الضريبية ، ناهيك عن المحاسبة. بما أن المحاسبة قادرة على إعطاء صورة موضوعية للحالة المالية للأمور. بدون هذه المعلومات ، من المستحيل إدارة المنظمة بشكل فعال.
لا تزال المحاسبة الضريبية في بلدنا متخلفة ، مما يخلق العديد من المشاكل في صيانتها. لكنه وحده القادر على تقديم بيانات دقيقة لتحديد ضريبة الدخل.
يمكن أن توفر المحاسبة الضريبية ، أي "القاعدة الضريبية الحقيقية" ، بيانات دقيقة بشكل خاص إذا تم الاحتفاظ بها منفصلة عن المحاسبة ، حيث لن يكون من المربح التقليل من قيمة المحاسبة ستقلل من قيمة المؤسسة. نتيجة لذلك ، ليست هناك حاجة للمحاسبة. العلاقة بين المحاسبة وقانون الضرائب تنطوي على عدد من المشاكل المتعلقة بقانون الضرائب. لسوء الحظ ، في الوقت الحاضر في الاتحاد الروسي ، في الواقع ، هناك حالة أولوية لقواعد التشريع الضريبي على قواعد الفروع الأخرى للقانون.
كما هو موضح أعلاه ، هناك الكثير من الخلافات بين الضرائب والمحاسبة ، مما يخلق عددًا كبيرًا من المشاكل للخدمات المالية للمؤسسة. لكن هناك حلول.
بالطبع ، في المؤسسة في هيكل الخدمات المالية والمحاسبية ، يمكن إنشاء قسم فرعي خاص لإجراء المحاسبة الضريبية ، أو سيكون متخصصون في خدمة المحاسبة مسؤولين عن هذا المجال من العمل. ولكن بشكل عام ، فإن تفاعل نظامي المحاسبة غير منطقي بالفعل لأن تنفيذ هذا الخيار في الممارسة سيؤدي بالضرورة إلى تكاليف إضافية.
هناك طريقة أخرى للخروج من الموقف وهي الحد الأقصى من التقارب بين المحاسبة الضريبية والمحاسبة. في هذه الحالة ، ستكون هناك حاجة إلى أساس منهجي وتنظيمي من شأنه أن يسمح لكلا النوعين من المحاسبة بأن يتم الاحتفاظ بها بالطريقة الأكثر عقلانية ، بأقل وقت وتكاليف مالية. في الوقت نفسه ، من الضروري استبعاد جميع البنود في المحاسبة الضريبية - من 313 إلى 333 ، ونتيجة لذلك سيتم إزالة جميع التناقضات.
أيضًا ، من كل ما سبق ، فإن الاستنتاج هو أن المشرعين لا يزالون بحاجة إلى توفير مثل هذه التكنولوجيا لإنشاء قوانين معيارية وتشريعية لا تدفع الشركات إلى البحث عن إجابات للأسئلة المتعلقة بالتشريعات التي "تنتهك" في هذه الحالة.
قائمةالمؤلفات
1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون ضريبة RF) (بصيغته المعدلة والمتممة من 30 مارس ، 9 يوليو 1999 ، 2 يناير ، 5 أغسطس ، 29 ديسمبر 2000 ، 24 مارس ، 30 مايو ، 6 ، 7 ، 8 أغسطس ، 27 ، 29 نوفمبر ، 28 ، 29 ، 30 ، 31 ديسمبر 2001 ، 29 مايو ، 24 ، 25 يوليو ، 24 ، 27 ، 31 ديسمبر 2002 ، 6 ، 22 ، 28 مايو ، 6 ، 23 ، 30 يونيو ، 7 يوليو ، 11 نوفمبر ، 8 ، 23 ديسمبر 2003 ، 5 أبريل ، 29 ، 30 يونيو ، 20 ، 28 ، 29 يوليو ، 18 ، 20 ، 22 أغسطس ، 4 أكتوبر ، 2 ، 29 نوفمبر ، 28 ، 29 ، 30 ديسمبر 2004 ، 18 مايو ، 3 ، 6 ، 18 ، 29 ، 30 يونيو ، 1 ، 18 ، 21 ، 22 يوليو ، 20 أكتوبر ، 4 نوفمبر ، 5 ، 6 ، 20 ، 31 ديسمبر 2005 ، 10 يناير ، 2 ، 28 فبراير ، 13 مارس 2006).
2 - القانون الاتحادي المؤرخ 6 آب / أغسطس 2001 رقم 110-FZ بشأن التعديلات والإضافات على الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين الأخرى من تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ، وكذلك بشأن إبطال قوانين معينة (أحكام قوانين) تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ".
3. القانون الاتحادي رقم 25. 05. 02 No. 57-FZ "بشأن التعديلات والإضافات على الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي".
4 - أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي المؤرخ 9 كانون الأول / ديسمبر 1998 رقم 60 ن "بشأن الموافقة على اللوائح المحاسبية" السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98" (بصيغته المعدلة والمكملة اعتبارًا من 30 كانون الأول (ديسمبر) 1999)
5. أليكسيفا ج. النظرية المحاسبية: كتاب مدرسي. - Tambov: دار النشر TSTU ، 2004. - 164 صفحة.
6. باكاييف ، أ. "من الفصل الخامس والعشرين من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري استبعاد المواد المتعلقة بالمحاسبة الضريبية" - "البريد الضريبي الروسي" ، رقم 8 ، 2003. المحاسبة والمحاسبة الضريبية: مشاكل التفاعل - "المحاسبة" ، لا .13 ، 2002
7. Baryshnikov N.P. المحاسبة وإعداد التقارير والضرائب. المجلد 1. الإصدار 3. - م: دار المعلومات والنشر "فلين" ، 1998. - 780 ص.
8. بولجاكوفا س. المحاسبة الإدارية: المبادئ التوجيهية المنهجية والمهام العملية. - فورونيج: دار نشر جامعة ولاية فورونيج ، 2006. - 32 ص.
9. التعليق على الرسم البياني الجديد للحسابات / تحت. إد. كما. Bakaeva ، M: IPB-Binfa ، 2001.
تطبيق1
حساب الدخل المحاسبي الضريبي
الجدول - الاختلافات الرئيسية بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية
|
محاسبة |
محاسبة الضرائب |
|||
|
يتمركز |
يتمركز |
|||
|
طريقة (طريقة) لحساب إهلاك الأصول الثابتة |
||||
|
الطريقة الخطية. طريقة التوازن المتناقص. طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات فترة الاستخدام. طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال). يتم تطبيق إحدى طرق حساب الاستهلاك لمجموعة من الكائنات المتجانسة للأصول الثابتة خلال العمر الإنتاجي الكامل للكائنات المدرجة في هذه المجموعة. |
ص .18 PBU 6/01 |
الطريقة الخطية. الطريقة غير الخطية (باستثناء بنود الأصول الثابتة المدرجة في 8-10 مجموعات إهلاك). لا يمكن تغيير طريقة الإهلاك المحددة خلال فترة الإهلاك الكاملة لأحد بنود الأصول الثابتة. يتم احتساب الإهلاك لبند من الأصول الثابتة وفقًا لمعدل الإهلاك المحدد لهذا البند بناءً على عمره الإنتاجي. |
ص.1-5 م. 259 NKRF |
|
|
إجراءات المحاسبة عن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة. |
||||
|
يتم تضمينه على الفور في تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. يتم احتسابها مبدئيًا على أنها مصروفات مؤجلة ، ثم يتم تضمينها بالتساوي في تكلفة المنتجات والسلع والأشغال والخدمات خلال فترة زمنية معينة (ربع سنوي ، نصف عام ، سنة). يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات القادمة ، أثناء تكوين صندوق الإصلاح. |
الغرض من السجلات الضريبية التحليلية وخصائصها. إجراءات الاحتفاظ بسجلات المحاسبة للمعاملات التجارية وحالة وحدة المحاسبة الضريبية وتشكيل بيانات التقارير. تطبيق المحاسبة الضريبية في الأنظمة الآلية.
تمت إضافة ورقة مصطلح 06/13/2014
جوهر ومحتوى النموذج القاري للمحاسبة الضريبية. مخطط الأنجلو ساكسوني للمحاسبة عن الربح للضرائب ومزاياها ومبادئ تطبيقها. تشكيل التقارير الضريبية التاريخية في روسيا على أساس المواد المحاسبية.
الملخص ، تمت الإضافة 10/27/2010
المفاهيم العامة للتكاليف وخصائص تصنيفها. قائمة تكاليف المواد وخاصة الأجور. مقادير الاستهلاك المتراكم وطرق المحاسبة عن الدخل والمصروفات. مقارنة انعكاس نفقات المنظمة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
تمت إضافة ورقة مصطلح بتاريخ 12/01/2014
تحليل المبادئ والأساليب الأساسية للضرائب والمحاسبة في المنشأة. مشاكل تحسين الضرائب والمحاسبة في الاتحاد الروسي. أشكال تنظيم السياسات المحاسبية والعمل بالوثائق في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
أطروحة تمت الإضافة 03/03/2010
الافتراضات والقواعد والمبادئ في تنظيم المحاسبة في مؤسسة صناعية. تنظيم المحاسبة في JSC "Livgidromash". ميزات المحاسبة الضريبية من حيث دفع الضرائب. طرق التقارب بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
أطروحة تمت إضافتها في 08/11/2011
فصل المحاسبة إلى محاسبة مالية وضريبية. ميزات المحاسبة الضريبية - نظام لجمع وتلخيص وعكس المعلومات المتعلقة بالضرائب بناءً على البيانات المحاسبية. المؤشرات المطلوبة لحساب ضريبة الدخل.
الاختبار ، تمت إضافة 01/25/2011
مفهوم ومبادئ ووظائف المحاسبة ، أنواعها (مالية ، إدارية ، ضريبية) ، مكانها في اقتصاد السوق ، الإطار القانوني للتنظيم. وصف موضوعه وعناصره وطرقه. الحاجة للمحاسبة الضريبية.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 05/31/2013
تحليل جوهر وأحكام المحاسبة الضريبية. إجراء عزو نفقات المنظمة إلى نفقات الفترة الحالية. علاقة المحاسبة والمحاسبة الضريبية. محاسبة تكاليف العمالة ، محاسبة نفقات الترفيه ، تكاليف الإعلان.
أطروحة تمت إضافتها في 09/18/2010
مفهوم وجوهر المحاسبة الضريبية. إجراء تكوين مقدار الدخل والمصروفات. الاختلاف في مناهج توزيع التكاليف لأغراض المحاسبة المالية والأغراض الضريبية. هيكل PBU 18/02. مفهوم المسؤولية الضريبية الدائمة.
اختبار ، تمت إضافة 03/03/2013
جوهر ومحتوى المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأصول الثابتة واللوائح التنظيمية لها. الخصائص التنظيمية والاقتصادية للمؤسسة ، وممارسة حفظ السجلات. طرق تحسين المحاسبة الضريبية لمعاملات الأصول الثابتة.
المحاسبة الضريبية هي نشاط لتلخيص المعلومات من تجميع المعلومات يتم تنفيذه وفقًا لأحكام قانون الضرائب. يقوم المموّلون بشكل مستقل بتطوير نظام لحفظ السجلات الضريبية. الغرض الرئيسي من النشاط هو تحديد أساس المساهمات الإلزامية في الميزانية.
يتم تحديد الغرض من المحاسبة الضريبية من قبل الأطراف المعنية. يتم تقسيم مستخدمي المعلومات إلى فئتين: خارجي وداخلي. آخر من يتحدث هو إدارة المؤسسة. بالنسبة للمستخدمين الداخليين ، تعد المحاسبة الضريبية مصدرًا للمعلومات حول التكاليف غير المتعلقة بالإنتاج. هذه التكاليف ، وفقًا لأحكام قانون الضرائب ، لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، تكاليف أنواع مختلفة من المكافآت المدفوعة للموظفين أو المديرين التنفيذيين ، باستثناء المكافأة التي ينص عليها العقد ، وكذلك مبلغ المساعدة المادية. من خلال خفض التكاليف ، يمكن تحسين الدخل الخاضع للضريبة في المحاسبة الضريبية. يشمل المستخدمون الخارجيون ، أولاً وقبل كل شيء ، هياكل الرقابة والاستشاريين بشأن تطبيق أحكام قانون الضرائب. تقوم السلطات الضريبية بتقييم صحة تشكيل القاعدة ، والحسابات ، والتحكم في استلام المدفوعات المحسوبة إلى الميزانية. يقدم المستشارون توصيات حول كيفية تقليل الخصومات ، وتحديد اتجاه السياسة المالية للشركة.
مع الأخذ في الاعتبار مصالح المستخدمين ، تجدر الإشارة إلى العديد من المهام ، والتي يتم ضمان تنفيذها من خلال المحاسبة الضريبية. هو - هي:
كوسيلة لتنفيذ المهام المذكورة أعلاه ، يتم استخدام تجميع المعلومات من الوثائق الأولية. تتفاعل المحاسبة والمحاسبة الضريبية عن كثب مع بعضها البعض. وفي الوقت نفسه ، تقوم هذه الأنظمة بتنفيذ مهام مختلفة. على وجه الخصوص ، تتضمن المحاسبة الضريبية في المنظمة تعميم المعلومات فقط. يتم جمع البيانات يجب أن تعكس المحاسبة الضريبية في المنظمة ما يلي:
لا يتم عرض معلومات المحاسبة الضريبية في الحسابات المحاسبية. هذا الحكم منصوص عليه في المادة 314 من قانون الضرائب. يتم تأكيد معلومات المحاسبة الضريبية:
المحاسبة الضريبية هي تعميم ومقارنة المعلومات حول إيرادات ومصروفات المؤسسة لتحديد الخسارة والأرباح. هذا الأخير ، وفقًا للمادة 247 من قانون الضرائب ، هو مبلغ الأموال المستلمة ، مخفضًا بمقدار التكاليف. يتم تقسيم المصروفات في المحاسبة الضريبية إلى تلك التي يتم أخذها في الاعتبار في الفترة الحالية ، وتلك التي يتم ترحيلها إلى الفترة التالية. تتمثل إحدى المهام الرئيسية في تحديد مبلغ المدفوعات الإلزامية ومقدار المتأخرات على الخصومات من الأرباح اعتبارًا من تاريخ محدد. موضوع المحاسبة هو الأنشطة غير الإنتاجية والإنتاجية للمؤسسة ، وفي تنفيذها يكون عليها التزام بدفع الضرائب.
يعتمد حفظ السجلات على النقاط الرئيسية التالية:
وفقًا للمادة 249 من قانون الضرائب ، يتم تحديد عائدات المبيعات من خلال جميع الإيصالات المرتبطة بتسويات المنتجات المباعة أو حقوق الملكية ، والتي يتم التعبير عنها عينيًا أو نقدًا. من الفن. 252 من المدونة يترتب على ذلك أن التكاليف المبررة هي تكاليف مبررة اقتصاديًا. علاوة على ذلك ، يجب تقديم تقييمهم من الناحية النقدية. يتم احتساب الدخل ، الذي يتم حساب قيمته بالعملة الأجنبية ، مع الدخل ، والذي ينعكس مبلغه بالروبل. في هذه الحالة ، يتم إعادة حساب الأولى بسعر البنك المركزي.
يجب أن يتم حساب العناصر المملوكة للمؤسسة بشكل منفصل عن الأشياء المملوكة لأشخاص آخرين ، ولكنها موجودة في هذه المنظمة. في قانون الضرائب ، تم الإعلان عن هذا المبدأ فيما يتعلق بالممتلكات القابلة للاستهلاك. يتم التعرف عليها كقيم مادية ومنتجات العمل الفكري والأشياء الأخرى التي تمتلكها المؤسسة.
يجب الاحتفاظ بالمحاسبة الضريبية طوال فترة وجود المؤسسة بالكامل من تاريخ تسجيلها إلى التصفية / إعادة التنظيم. يستخدم هذا المبدأ لإنشاء إجراء لحساب استهلاك الممتلكات. يتم تنفيذ استحقاق المبالغ المقابلة حصريًا خلال فترة تشغيل المؤسسة ويتوقف عند نهاية النشاط.
حسب الفن. 271 دخل قانون الضرائب يتم الاعتراف بها فقط في الفترة المشمولة بالتقرير التي نشأت فيها. في هذه الحالة ، لا يهم الاستلام الفعلي للأموال وحقوق الملكية والقيم المادية. بموجب المادة 272 من قانون الضرائب ، سيتم الاعتراف بالمصروفات المقبولة لأغراض الضرائب على هذا النحو في الفترة التي تتعلق بها. في هذه الحالة ، لا يهم وقت الدفع الفعلي للأموال أو الدفع في شكل آخر.
تحتوي المادة 313 من قانون الضرائب على حكم يلتزم بموجبه دافع الضرائب بتطبيق قواعد ومعايير التشريع الضريبي باستمرار من فترة إلى أخرى. ينطبق هذا المبدأ على جميع الكائنات ، والمعلومات التي يتم تعميمها لتشكيل قاعدة ضريبية. تحدد المادتان 271 و 272 الحاجة إلى الاعتراف المتساوي بالتكاليف والإيرادات. يفترض هذا المبدأ أن النفقات تنعكس في نفس الفترة مثل الدخل الذي تحققت من أجله.
عند تشكيل نظام لجمع وتلخيص المعلومات لتحديد القاعدة الضريبية ، يجب على الكيان الاقتصادي أن يأخذ في الاعتبار عددًا من المتطلبات. يجب تنظيم المحاسبة الضريبية بطريقة تتيح المعلومات من الوثائق الأولية فرصة لـ:
على عكس المحاسبة ، التي يتم الحفاظ عليها بدقة وفقًا لـ RAS ومخطط الحسابات ، لا يتم توفير معايير صارمة للمحاسبة الضريبية. وفي هذا الصدد ، فإن تعميم المعلومات لتحديد الوعاء الضريبي يتم بواسطة الموضوع وفق نظام وضعه بشكل مستقل. في الوقت نفسه ، لا يمكن للسلطات الضريبية تحديد إلزامية لجميع أشكال الوثائق المستخدمة في المؤسسة.
يمكن للشركة إنشاء نظام محاسبة مستقل لا علاقة له بالمحاسبة. ستنعكس كل عملية في هذه الحالة في السجل. الطريقة الثانية هي تنظيم المحاسبة الضريبية باستخدام المعلومات المحاسبية. هذا الخيار هو أقل كثافة في العمل ، وبالتالي أكثر ملاءمة. تتفق هذه الطريقة مع أحكام المادة 313 من قانون الضرائب. تنص هذه القاعدة على أن حساب الأساس في نهاية كل فترة تقرير يتم تنفيذه وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية ، إذا كان في الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب على إجراء لتجميع وتعميم المعلومات حول الكائنات والعمليات لتشكيل قاعدة ضريبية ، والتي تختلف عن المخطط الذي وضعته قواعد المحاسبة. إذا تزامنت الأحكام ، يمكن حساب مبالغ المساهمات الإلزامية في الميزانية باستخدام المعلومات الواردة في الوثائق الأولية. في هذه الحالة ، من الضروري أولاً وقبل كل شيء تحديد العناصر ، عند المحاسبة التي يتم فيها تطبيق نفس قواعد الضرائب والمحاسبة المختلفة والمختلفة. ثم يجب عليك تطوير إجراء لاستخدام المعلومات من الوثائق الأولية لتشكيل القاعدة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري إنشاء نماذج تسجيل للتمييز بين الكائنات التي تم حسابها للأغراض الضريبية.
