"القضايا المحاسبية الفعلية والضرائب"، 2012، NN 20، 21
مفهوم "فحص العداد"، المذكورة حتى عام 2007 في الفقرة. 2 ملعقة كبيرة. 87 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، غرقت منذ فترة طويلة في الطاير. ومع ذلك، لا يزال جميع دافعي الضرائب تقريبا استخدام هذا المصطلح المألوف، لأن استبدال فقرة واحدة من الفن. 87 من قانون الضرائب جاءت مقالة كاملة - 93.1. كقاعدة عامة، لا تفعل أي من مراجعة الحسابات الضريبية دون المطالبة بالوثائق من المقابلات التي يتم فحصها، لذلك مرة واحدة على الأقل كل كيان اقتصادي واجهت الحاجة إلى تقديم معلومات إلى السلطات الضريبية المطلوبة بموجب الفن. 93.1 NK RF. على الرغم من حقيقة أن القاعدة القانونية المشار إليها تتصرف أكثر من عام، هناك الكثير من القضايا المتعلقة باستخدامها، كما يتضح من الممارسة القضائية الواسعة. في هذه المقالة، سنطرق بعض لحظات المشكلة، والتي قد تساعد دافعي الضرائب في الدفاع عن مصالحهم في النزاعات مع وحدات التحكم.
في البداية، إمكانية المطالبة بالوثائق ليس فقط بين الشخص المصاب، ولكن أيضا مقابلاتها ثابتة في الفن. 87 NK RF. في الفقرة تمت كتابة المقال 2 المشار إليه أنه عند إجراء عمليات التفتيش الكامالية والميدانية، يمكن أن تشير السلطات الضريبية، إذا لزم الأمر، إلى الأفراد الذين لديهم معلومات حول دافع الضرائب التي تم التحقق منها من قبل المستندات ذات الصلة. في الوقت نفسه، يجب أن يكون الأخير مرتبطا مباشرة بأنشطة دافع الضرائب، فيما يتعلق بتدابير الرقابة الضريبية التي تعقدها. يؤدي الفشل في اتباع وحدات التحكم في هذه الحالة إلى إذن التقاضي لصالح الكيانات الاقتصادية.
وهكذا، اختتمت FAS SZO في حكم 29.09.2003 رقم A26-2708 / 03-211: عند إجراء الشيكات المضادة، فإن هيئة الضرائب لديها الحق في طلب تلك الوثائق التي تتعلق بالأنشطة المالية والاقتصادية للأنشطة المالية والاقتصادية التحقق من دافع الضرائب. وفقا للمحكمين، التفتيش، في مطالبة بمعلومات عن موردي المنظمات المشاركة في سلسلة إنتاج السلع وتداول البضائع، ولكن ليس الاتصالات المباشرة مع شخص فحص، تجاوز صلاحياتها. تم إجراء استنتاجات مماثلة في قرارات التزلج FAS مؤرخة 19.12.2005 رقم F08-6011/2005-2375A، FAS من 13.09.2004 N A19-3516 / 04-5-51-F02-3670 / 04-C1.
القانون الفيدرالي رقم 137 - FZ<1> فن. تم تحديد 87 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الطبعة الجديدة، تم استبعاد أحكام استعادة الوثائق في إطار الشيكات القادمة من 01.01.2007. في وقت واحد مع هذا الفصل. 14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يستكمل بالفن. 93.1. وبالتالي، اليوم، بدلا من التحقق من المضاد، ينص التشريع على طاقم الوثائق (المعلومات) على دافع الضرائب ودافع الرسوم والوكيل الضريبي أو المعلومات حول المعاملات المحددة. في الوقت نفسه، فإن صلاحيات السلطات الضريبية من حيث مطالبات المعلومات حول دافعي الضرائب فحصها من أطراف ثالثة<2> أصبحوا أوسع بكثير، كما يتضح من قواعد الفن. 93.1 NK RF.
<1> القانون الفيدرالي للفترة من 27 يوليو 2006، 2006 ن 137 حصاد "بشأن التعديلات لصالح أول وجزء من كلمة المدونة الضريبية للاتحاد الروسي وفي بعض الأفعال التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ التدابير لتحسين الضرائب الادارة."
<2> حول من هم أشخاص آخرين، قرأوا بالإضافة إلى ذلك في تعليقات ببريد إلكتروني وزارة المالية لروسيا 18 يوليو، 2012 رقم 03-02-08/58، مجلة "أعمال وتعليقات محاسب"، ن 17، 2012.
بحكم الفن. 93.1 السلطات الضريبية في NK لديها الحق في الرجوع اي شخصمع المستندات (المعلومات) المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب يمكن التحقق منه، هذه المستندات (المعلومات). في الوقت نفسه، يمكن لمراقبو وحدات التحكم أن تطلب المعلومات المقابلة كما في عملية عمليات التفتيش الكامالية والميدانية (الفقرة 1 من الفقرة 1) وبعد الانتهاء منها خلال التدابير الإضافية للتحكم الضريبي (الفقرة 2 من الفقرة 1). بالإضافة إلى ذلك، وفقا للفقرة 2 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب لحساب الوثائق الروسية يمكن أن تنتج خارج إطار التدقيق الضريبي إذا كانت سلطة الضرائب بحاجة إلى حاجة معقولة للحصول على معلومات عن معاملة محددة.
حتى عام 2007، لم يكن لدى السلطات الضريبية مثل هذه القوى. بحكم الفن. 87 NK RF يمكن أن تطلب وحدات التحكم المستندات اللازمة فقط خلال عمليات التدقيق الضريبية. علاوة على ذلك، إذا كان قبل 01.01.2007 حظر القانون مباشرة استرداد الوثائق من أطراف ثالثة غير مقابلة لفحص دافعي الضرائب، ثم وفقا للفن. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي له السلطات الضريبية الحق في طلب معلومات ليس فقط في أول موردين للسلع (الأشغال والخدمات) في سلسلة العمليات الاقتصادية، ولكن أيضا في أشخاص آخرين، بما في ذلك البنوك. ومع ذلك، كما كان من قبل، ينبغي أن تتعلق المستندات المطلوبة (المعلومات) بنشاط الشخص المصاب.
القانون الاتحادي رقم 336 - FZ<3>دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2012، الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي استكمل وفقا للفقرة 1.1، التي تنشئ قائمة بالمعلومات التي يحق لها هيئة الضرائب، عند إجراء عمليات تفتيش كامالية، الرجوع إلى مشارك اتفاقية جمعية الاستثمار - مدير الرفيق الحاكم مسؤولة عن إجراء المحاسبة الضريبية.
<3> القانون الفيدرالي 28.11.2011 ن 336-FZ "بشأن تعديلات على بعض الأعمال التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق باعتماد القانون الاتحادي" بشأن جمعية الاستثمار ".
تم تحديد إجراء تسليم المستندات من قبل وحدات تحكم في الفقرة 3، 4 من الفن. 93.1 NK RF. لتنفيذ هذه المعايير القانونية وفقا للفقرة 7 من الفن. 93-1 طور قانون الضرائب للاتحاد الروسي FTS إجراءات تفاعل السلطات الضريبية لتحقيق تعليمات الواجب<4> (فيما يلي - النظام).
<4> الملحق 3 لطلب الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا 25.12.2006 ن SAE-3-06 / [البريد الإلكتروني المحمي] "عند الموافقة على أشكال الوثائق المستخدمة في إجراء عمليات تدقيق الضرائب وإصدارها؛ أسباب وإجراءات لتوسيع نطاق تدقيق ضريبة الخروج؛ إجراء تفاعل السلطات الضريبية لتنفيذ التعليمات المتعلقة باستعادة الوثائق؛ متطلبات تجميع قانون التدقيق الضريبي ".
من الترتيب المحدد والأحكام المذكورة أعلاه من قانون الضرائب، يتبع أن الفحص فقط يمكن أن يطلب أو معلومات حول المحاسبة الضريبية للشخص الذي يتمتع بالمعلومات اللازمة حول دافع الضرائب. لتعيين المتطلبات المناسبة، يجب أن يستند هذا التفتيش إلى تعليمات السلطة الضريبية إجراء تدابير الرقابة في غضون خمسة أيام من إعداده (الفقرة 3، 4 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 2 من إجراء). في الوقت نفسه، إلى الشرط، فإن وحدات التحكم ملزمة بإرفاق الترتيب المذكور الذي ينبغي الإشارة إليه، عند إجراء حدث مراقبة ضريبي، كان من الضروري تقديم المستندات (المعلومات)، وإذا طلبت المعلومات فيما يتعلق بخاصة المعاملة والمعلومات التي يمكن تحديد هذه المعاملة. الاستثناءات هي الحالات التي يتكون فيها الطرف المقابل لدافعي الضرائب أو الشخص الذي لديه المستندات الضرورية من المحاسبة الضريبية في التفتيش، يتم إجراء المسؤولين منها تدابير الرقابة (ص 3 من الإجراء).
وفقا للفقرة 4 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم إرسال شرط تقديم المستندات (المعلومات) إلى عنوان الشخص الذي يحتاج إلى طلب معلومات، مع مراعاة أحكام الفقرة 1 من الفن. 93 NK RF.<5>.
<5> تنص المادة 93 من قانون الضرائب على الاتحاد الروسي على إجراءات لصق المستندات أثناء التدقيق الضريبي.
لتحقيق متطلبات دافع الضرائب، الفقرة 5 من الفن. 93.1 NK RF المقدمة خمسة أيام من تاريخ الاستلاموبعد إذا تعذر تقديم المستندات المحققين (المعلومات) خلال الفترة المحددة، فإن الهيئة الضريبية في التماس الشخص الذي قدمته الوثائق، له الحق في تمديد هذه الفترة. في غياب المستندات المطلوبة من قبل وحدات تحكم، دافع الضرائب أيضا لمدة خمسة أيام مضطر الإبلاغ عن هذا إلى مصلحة الضرائب.
ملحوظة. بحكم الفقرة 5 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تنفيذ متطلبات تقديم المستندات (المعلومات) في غضون خمسة أيام عمل من تاريخ استلامها.
يتم إرسال المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب، مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 2 و 5 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا لهذه المعايير، قد يتم تمثيل هذه الوثائق من قبل دافعي الضرائب شخصيا أو من خلال الممثل، أرسلها البريد عن طريق البريد المسجل أو نقل في شكل إلكتروني على TKS. يتم إرسال المستندات الموجودة على الورق إلى التفتيش في شكل نسخ مصدقة، وفي الشكل الإلكتروني - على التنسيقات المعمول بها. في الوقت نفسه، لا يحق للوحدات التحكم بالمطالبة بمتطلبات متطلبات متطلبات المستندات التي بدت في السابق في سياق الفحوص الضريبية الكامالية أو في الموقع لأنشطتها.
تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب لا ينص على أحكام التقديم إلى السلطات الضريبية، ونسخ المستندات، وكذلك حق السلطات الضريبية على إنشاء أي أمر فردي بشأن هذه المسألة. ومع ذلك، أشارت الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا في الفقرة 21 من الرسالة المؤرخة 13.09.2012 ن (AC-4-2 / \u200b\u200b15309) إلى أنه في إعداد نسخ الوثائق المطلوبة، يحتاج دافعي الضرائب إلى مراعاة الغرض من تقديم إلى السلطات الضريبية، أي أكثر استخداما في الاختبار، بما في ذلك بما في ذلك قاعدة دليل. على الرغم من حقيقة أنه في الفقرة 21 من الكتابة المسماة توضح إجراء تقديم نسخ من الوثائق المطلوبة على أساس الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في دافع الضرائب، فيما يتعلق بالتفتيش في الموقع يتم تنفيذها، يتم تطبيق استنتاجات وحدات التحكم على إنشاء مستندات بموجب المادة. 93.1 NK RF.
وفقا للفقرة 6 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لرفض الخضوع الوثائق المطلوبة أو عرضا متأخرا لمواجهة وجهها التي تم إبادة مستنداتها، أن تنجذب إلى المسؤولية الضريبية المنصوص عليها في الفن. 129.1 NK RF.<6>.
<6> وفقا للفن. 129-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الفشل غير القانوني (الرسالة المفاجئة) بموجب مواجهة المعلومات التي، وفقا للقانون الضريبي، يجب على هذا الشخص إبلاغ السلطة الضريبية، في غياب علامات الجريمة الضريبية المنصوص عليها للفن وبعد 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يستلزم انتعاش غرامة قدرها 5000 روبل. نفس الأعمال المرتكبة مرارا وتكرارا خلال السنة التقويمية، تنطوي على عقوبة قدرها 20،000 روبل.
لمعلوماتك. مشروع القانون N 64159-6، الذي أدلى به إلى دوما الدولة في 27 أبريل 2012، من المفترض أن يؤدي إلى تغييرات في الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي التمييز بين تدابير المسؤولية المطبقة على الفشل في تقديم (عرض عرض غير مناسب) المستندات المطلوبة والهراء غير المشروع (رسالة متأخرة) معلومات مطلوبةوبعد في الحالة الأولى، يجب الانجاز الشخص الذي ارتكب جريمة للمسؤولية المنصوص عليها عن طريق الفن. 126 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في الفنية الثانية. 129.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك، في الفن. 93.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي المنصوص عليه بعض القواعد، إلزامي لتنفيذ السلطات الضريبية - المبادرون بمطالبات الوثائق (المعلومات) المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب والشعبين معهم. تدرب الممارسة أنه عند تطبيق القواعد والوحدات التحكم المحددة، وتواجه الكيانات التجارية مشاكل معينة. دعونا نتناول بعضهم.
الفن مباشرة. 93.1 لا يحتوي قانون الضرائب على الاتحاد الروسي على متطلبات إلزامية لمضمون الوثيقة قيد النظر. شكل متطلبات تقديم المستندات (المعلومات) المعتمدة من قبل ترتيب الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا NM-3-06 / [البريد الإلكتروني المحمي] <7>وبعد يجب أن يحتوي الشرط على ما يلي:
إن الفشل في الامتثال للهيئة الضريبية في النموذج ومضمون متطلبات عرض الوثائق (المعلومات) قد يستلزم الاعتراف به غير قانوني.
كمثال، من الممكن إحضار دقة FAS CSO من 03/22/2012 رقم A46-10396 / 2011. كان موضوع النزاع في هذه القضية عرضا متأخرا لدافعي الضرائب من الوثائق المطلوبة بموجب الفن. 93.1 NK RF. أثناء المحاكمة، تم تأسيسها أنه عند تشكيل الشرط، لا يتوافق التفتيش على شكله، أي في عمود "اسم المستند"، تم تحديد مستند واحد فقط، وثائق 16 المتبقية، للحصول على التقديم المتأخر الذي يتم إحضار دافع الضرائب إلى العدالة تحت الفن. 129.1 NK RF، المشار إليها في العمود "ملاحظة". وفقا للقضاة، المبتدئين من قبل السلطة الضريبية وفقا للفن. 93.1 من قانون الضرائب من وثائق الاتحاد الروسي يجب تعيين بوضوح (اسمه) في العمود "اسم المستند". بدوره، فإن المؤشر في عمود "الملاحظات" من أسماء الوثائق الأخرى غير متوافقة مع شكل المتطلبات ولا يمكن اعتباره أمرا قانونيا للسلطة الضريبية.
عند النظر في هذه الحالة، أيدت المحكمة حجة دافع الضرائب أنه ليس لديه أي واجب في تحديد أو اتخاذ تدابير لتحديد الوثائق المنفقة للسلطة الضريبية وفقا للفن. 93.1 NK RF. محكمون محكمة الاستئناف الثالثة للتحكيم في قرار 13 يوليو 2010 رقم A33-2933 / 2010<8> تم التعبير عن رأي. جاء القضاة إلى استنتاج هذا الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح بإمكانية قيام سلطة ضريبية بالمعلومات المطلوبة، للإشارة إليها، ولكنها تحظر (بحكم الفقرة 6) إلى هذا الكيان للتخلي عن تقديم المستندات المطلوبة خلال المراجعة الضريبية (عند وجودهم) تحت تهديد جاذبية المسؤولية المنصوص عليها عن طريق الفن. 129.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بالنظر إلى أن دافع الضرائب لم ينطبق على التفتيش على التوضيح بشأن المعلومات المطلوبة، لم يقدم تقريرا عن عدم وجود وثائق، وفي الواقع رفضت السلطة الضريبية في عرض المعلومات، جاء المحكمون إلى استنتاج حول أدلة تفتيش الجرائم الضريبية المنصوص عليها عن طريق الفن. 129.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
<8> قرار FAS BOJO مؤرخ في 25.10.2010 ن A33-2933/2010، تركت قرار محكمة الاستئناف دون تغيير. تم رفض تعريف 03/14/2011 N You-2188/11 من نقل هذا الحكم إلى بريسيديوم ما من الاتحاد الروسي لتنقيح ترتيب الإشراف.
نعتقد أن الكيانات التجارية في وجود أي صعوبات في تحديد المستندات المحددة في الشرط يجب أن تعرف أولا السلطة الضريبية، ولا تتجاهل تعليمات وحدات التحكم. إذا تم تنفيذ مثل هذه الإجراءات من قبل دافعي الضرائب، فيمكنك دائما إثبات عدم وجود خطابه في عدم الامتثال لأحكام الفن. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتجنب العواقب السلبية في شكل تهم العقوبات.
كرر ذلك في الفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نحن نتحدث عن حق وحدات التحكم في طلب المستندات (المعلومات) في المقابلات التي تم التحقق منها في دافع الضرائب أو أطراف ثالثة خلال عمليات التفتيش أو التدابير الإضافية للتحكم الضريبي، في الفقرة 2 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - خارج إطار الخروج أو الشيكات الكامالية. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه في الحالة الثانية، قد تطلب السلطات الضريبية معلومات استثنائية حول المعاملةولكن ليس المستندات. في الوقت نفسه، قد يقدم الشخص الذي طلب من المعلومات حسب تقديره إلى السلطة الضريبية وثائق محددة.
ملحوظة. خارج إطار التدقيق الضريبي، يحق لوحات التحكم الحق في الرجوع فقط إلى معلومات حول المعاملة التي تهتم بها.
في النظرة الأولى، يبدو أن كل شيء: كجزء من أنشطة التحقق، تحتاج السلطات الضريبية إلى وثائق و (أو) معلومات يمكن استخدامها كقاعدة دليل للمدفوعات الضريبية، خارج الشيكات - المعلومات فقط. ومع ذلك، كما تظهر ممارسة التحكيم، وليس كل شيء بسيط للغاية.
من التفسير الحرفي للفقرة 1 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتبع أنه في إطار أنشطة الضوابط الضريبية يمكن طلبها أي وثائقوالتي في رأي سلطة الضرائب تتعلق بأنشطة الشخص المصاب و يمكن أن تثبت حقيقة ارتكاب جرائم ضريبة. في الوقت نفسه، يمكنك أيضا طلب المستندات اللازمة من أي شخصوبعد وبعبارة أخرى، إذا تم الإشارة إلى المعلومات التي يطلب منها المعلومات عند إجراء تدقيق مكتبي أو تدقيق ضريبي ميداني، فهي تدابير إضافية للرقابة الضريبية، تطلب الوثائق على أسس قانونية. ومع ذلك، بدأ القضاة في حل النزاعات فيما يتعلق بشرعية مطالبات الوثائق معرفة ما يجري إجراء تدابير السيطرة - دافع الضرائب أو الشخص الذي لديه معلومات عنه.
في حكم 09/28/2010 N A55-10502 / 2010<9> اختتمت محكمة الاستئناف التحكيم الحادي عشر: من أحكام الفقرة 1، 2 من الفن. 93.1 رمز الضرائب الذي يتبع أن السلطة الضريبية يحق له طلب المستنداتينتمون إلى أنشطة الطرف المقابل للشخص المصاب فقط عند تنفيذ تدقيق الضرائب لهذا الطرف المقابلوبعد خارج إطار التدقيق الضريبي فيما يتعلق بمعظم الأطراف الطرفية، فإن هيئة الضرائب لديها الحق في الإشارة إلى المعلومات فقط والاقتراع فقط إلى معاملة محددة. ويرد موقف مماثل في قرارات برنامج FAS من 28.04.2012 رقم A65-19775 / 2011، من 19.04.2011 N A55-11935 / 2010، FAS SZO مؤرخ في 26 يوليو 2010/2009.
<9> قرارات رئاسة الاتحاد الروسي في 18 أكتوبر 2011، رقم 5355/11، FAS وفقا ل 02.02.2011 N A55-10502 / 2010، لا يتم الاعتراف بهذه النتائج من محكمة الاستئناف عن طريق الخاطئ.
بمعنى آخر، يعتقد المحكمون أن الاحتفال بالوثائق وفقا للفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يمكن أن يكون من المورد في حالة اختباراته. ومع ذلك، في سياق المراجعة الضريبية، يتم إجراء الضرائب التي تم التحقق منها لدافعي الضرائب على أساس الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك، بعد منطق القضاة، يمكننا أن نستنتج أنه في إطار الشيكات المضادة لا يحق له سلطة الضرائب إحالة أي وثائق على الإطلاق، ولكن المعلومات الوحيدة التي تتناقض بين الفقرة 1 من الفن. 93.1 NK RF.
يتم تشكيل موقف أكثر إثارة للاهتمام للقضاة عند النظر في القضية رقم A03-5619 / 2011. كان جوهر النزاع بين البنك والتفتيش الضريبي هو أنه، كجزء من التفتيش في الموقع لسياسات دافع الضرائب، طلب المستندات المتعلقة بالمنظمات المستخدمة من قبلهم دفع عمال الأجور. في الوقت نفسه، في متطلبات تقديم المستندات، إحالة السلطة الضريبية إلى الفقرة 2 من الفن. 93.1 NK RF. المحكمة الابتدائية في قرار من 05.07.2011، أشار رقم A03-5619 / 2011 إلى أنه خلال المراجعة الضريبية، لا يحق لأصداق المراقبين طلب معلومات عن الأساس القانوني المحدد. ومع ذلك، فإن محكمة الاستئناف التحكيم السابع في قرار 11.10.2011 ن 07AAP-6974/11 (2)<10> هذه النتائج المعترف بها غير صحيحة. في الوقت نفسه، أشار المحكمون إلى أنه خلال التفتيش في الموقع في دافع الضرائب، نشأت الحاجة إلى تلقي وحدات التحكم في بنك الوثائق المنظمات ذات الصلة خارج المراجعة الضريبية في الأخير، بسبب حقيقة أنه في هذه الحالة سلطة المعلومات المطلوبة بشكل قانوني بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 93.1 NK RF.
<10> مرسوم من FAS SSO بتاريخ 27 يناير 2012 رقم A03-5619 / 2011 قرار محكمة الاستئناف دون تغيير.
ومع ذلك، فإن معظم المحكمين لا يشاركون الموقف المقدم. هناك أعمال قضائية وفقا لأحجار السيارات أثناء تدابير الرقابة للشخص المصاب بشكل شرعي على أساس الفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الوثائق ذات الصلة من المقابلات وغيرها من الأشخاص الآخرين (انظر قرارات FAS VOO من 07.06.2012 رقم A29-8135 / 2011، FAS CSO من 03/22/2012 رقم A46-10396 / 2011 ، FAS DVO مؤرخة 12/15/2011 N F03 -6104/2011، بتاريخ 25.04.2012 N F03-1180 / 2012، FAS نحن من 09/13/2011 N F09-5722 / 11<11>، FAS MO من 07.22.2011 N KA-A40 / 7621-11، FAS Software من 18.01.2011 N A65-9605 / 2010، إلخ).
<11> إن تعريفك من الاتحاد الروسي مؤرخ في 19.01.2012 ننكر أنت -7466/11 من نقل هذا القرار إلى مراجعة ما من الاتحاد الروسي لمراجعات الإشراف.
وبالتالي، فإن السلطات الضريبية في إجراء أنشطة التحقق مؤهلة على أساس الفقرة 1 من الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لطلب وثائق محددة ضد المقابلات المقابلة لدافعي الضرائب أو الأشخاص الآخرين بغض النظر عما إذا كانت فيما يتعلق بمراجعة الضرائب الأخيرة أم لا. بدوره، يجب على الأشخاص الذين لديهم المستندات المحددة، أن تكون لوائح وحدات التحكم في تنفيذها. ومع ذلك، فإن مثل هذه المتطلبات قانونية شريطة أن تتصل المستندات المطلوبة بشكل مباشر أو غير مباشر بحاجز دافعي الضرائب فيما يتعلق بالتحقق. في الوقت نفسه، يجب أن يثبت هذه الحقيقة (إذا حدث الوضع المتنازع عليه).
كما ذكر أعلاه، على أساس الفقرة 2 من الفن. 93.1 يمكن لسلطات الضرائب الضريبية أن تشير السلطات الضريبية للاتحاد الروسي إلى أنشطة المعلومات والخارجية. ومع ذلك، فإن المتطلبات المعروضة في إطار هذه القاعدة القانونية، هناك عدد من الميزات.
أولا، ليس لدى السلطات الضريبية الحق في طلب أي توثيق.
ثانيا، يمكنك طلب معلومات لا حول نشاط دافعي الضرائب بشكل عام، ولكن فقط صفقة محددةوبعد في الوقت نفسه، يحق لوحات التحكم الحق في إحالة المعلومات إلى كل من الطرف المقابل وفي أي شخص آخر، وفقا لهيئة الضرائب، لديه أي معلومات حول المعاملة.
ثالثا، يجب أن يحتوي متطلبات تقديم معلومات حول المعاملة على معلومات تسمح بالتحديد منه.
رابعا، طلب معلومات خارج أحداث التحكم الضريبي ممكن في حالة مبرر يحتاج.
الخامس، يمكن للسلطات الضريبية طلب المعلومات اللازمة حول معاملة محددة عدد غير محدود من المرات وفي أي وقت.
لذلك، إذا تم عرض الشرط الذي تم عرضه خارج إطار أنشطة الاختبار، على نحو محدد اسم الوثائق أو غير الشخصية، تجاوزت السلطة الضريبية صلاحياتها. في هذه الحالة، لم يكن دافع الضرائب غير ملزم بتنفيذ ترتيب وحدات التحكم. محاكم التحكيم في حل النزاعات في مثل هذه الحالات تحافظ على موقف الكيانات الاقتصادية.
وبالتالي، أشار برامج FAS في قرار 09/06/2011 N A72-8582 / 2010 إلى أن وثائق محددة قد طلبت فعلا من قبل السلطة الضريبية، وليس معلومات عن معاملة محددة. في هذه الحالة، لا يتوافق متطلبات التفتيش على عرض المستندات مع الفقرة 2 من الفن. 93.1 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فيما يتعلق به دافع الضرائب لم يكن لديه التزام ثابت بشكل قانوني بشأن إعدامه (انظر أيضا قرارات FAS FAS مؤرخة 15.02.2012 رقم F03-6511 / 2011، FAS TSO من 09.08. 2010 N A68-13557 / 09).
بالإضافة إلى ذلك، حل النزاع لصالح الكيان الاقتصادي، أكد المحكمون في القانون القضائي المعنون أن الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشارك مفهوم "الوثيقة" و "المعلومات". ويرد تمييز هذه المفاهيم أيضا في أشكال متطلبات عرض المستندات (المعلومات) وتعليمات استرداد المستندات (المعلومات). ويرد هذا الموقف أيضا في قرارات FAS SSO من 04.08.2008 رقم F04-3684 / 2008 (6766-A75-14)، محكمة الاستئناف الخامسة التابعة للاحتفال بتاريخ 16.03.2009 ن 05ap-2535/2008<12>.
<12> قرار من FAS DVO بتاريخ 20.05.2009 رقم F03-2111 / 2009، وترك قرار محكمة الاستئناف دون تغيير.
وزارة المالية في روسيا، بدورها، لا يميز مفاهيم "المعلومات" و "وثيقة"، كما يتضح من رسائل من 20.06.2008 رقم 03-02-07/1-225، من 02.05.2007 رقم 03-02-07 / 1-209. في الحرف الأخير، على وجه الخصوص، يشار إلى أن الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يحتوي على قائمة محددة من الوثائق التي تحققت من قبل السلطات الضريبية في الطرف المقابل أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم هذه الوثائق (المعلومات) فيما يتعلق بأنشطة دافع الضرائب (PILER من جمع وكيل الضرائب) ، وكذلك وثائق المعاملات.
هذه النتائج من دعم الممولين وبعض المحاكم. وبالتالي، أشار FAS A33-18255 / 2009 إلى أنه يمكن الحصول على المعلومات بما في ذلك تقديم المستندات التي هي مصدرها. كما لاحظت المحكمة، لا توجد معايير واضحة للوثائق المعالجة (المعلومات) في قانون الضرائب. المعلومات هي مفهوم أوسع من وثيقة، ويشمل أي معلومات بغض النظر عن شكل عرض تقديمها. بدوره، فإن المستند عبارة عن كائن مادي مع معلومات مسجلة عليه، بما في ذلك في شكل نص.
تجدر الإشارة إلى أن هذه الاستنتاجات مصنوعة من قبل المحاصرين عند تقييم حجج دافعي الضرائب بشأن عدم شرعية الاستخدام كدليل على عدم دفع المستندات الواردة في انتهاك لإجراءات التحقق من العداد (السلطة الضريبية المنفصلة الضرائب على الأساس من المستندات المقدمة من الطرف المقابل للشخص الذي يتم فحصه قبل بدء التفتيش في الموقع، أي خارج إطار تدابير الرقابة).
من الجدير بالذكر أن حول دلالة تم ذكر الحصول على المعلومات فقط في الفقرة 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الإبادة خارج إطار أنشطة التحقق من المعلومات حول معاملة محددة. في الفقرة 1 من هذه المقالة القيود المفروضة على طلب الوثائق، إلا أنه ينبغي أن تتصل بنشاط الشخص المصاب. في الوقت نفسه، لا في كود الضرائب، ولا في شكل متطلبات لا يوجد أي إشارة إلى أن وحدات تحكم يجب أن تسجل مباشرة في الطلب أو طلب الأساس المنطقي لأفعالهم. وفي الوقت نفسه، فإن تحليل ممارسة التحكيم يدل على أن القضاة، الذين يعترفون بمتطلبات السلطات الضريبية غير القانونية، تضعوا على الالتزام الأخير بإثبات صحة المستندات المطلوبة ليس فقط خارج إطار تدابير الرقابة، ولكن أيضا خلال عمليات التدقيق الضريبي.
وهكذا، في قرار 06.03.2012 N F03-306 / 2012، جاء FAS DVO إلى استنتاج حول تناسق المنظمة المنشأة لمتطلبات قانون الضرائب. وفقا للمحكمين، يجب تحديد حدث مراقبة ضريبي في المتطلبات، والتي نشأت خلالها الحاجة إلى تقديم المستندات (المعلومات) وكذلك تبرير الحاجة إلى الحصول على معلومات بشأن المعاملةوبعد في الوقت نفسه، وجد المحكمون أن إنشاء المستندات قد تم إنتاجه بموجب الفقرة 2 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي خارج أنشطة الاختبار. في هذه الحالة، ينشأ السؤال: أي نوع من أحداث الرقابة الضريبية يمكن ذكرها في الطلب، إذا لم تتم إجراء عمليات التدقيق الضريبية فيما يتعلق بالشخص الذي لا يتم إجراؤه معلومات؟
بالإضافة إلى ذلك، خلال الإجراءات، لم يقدر القضاة حجج المفتشية أن الشرط المتنازع عليه قد أظهرت من قبل المنظمة كجزء من تخطيط إجراء تفتيش في الموقع ضد الشخص، والعلاقة التي طلبت المعلومات التي طلبت بها المعلومات وهذا هو، في الواقع، أثارت السلطات الضريبية الحاجة إلى استعادة الوثائق. ومع ذلك، يعتقد المحكمون أنه يجب تقديم مثل هذا التبرير مباشرة في المتطلبات.
ملحوظة. تعتقد المحاكم أن الشرط يجب منح الحاجة إلى الحاجة إلى تجنيد المستندات (المعلومات).
وترد استنتاجات مماثلة في قرارات FAS FAS مؤرخة 15.02.2012 N F03-6511 / 2011، FAS SSO من 05/12/2011 N A81-4835 / 2010، من 29.12.2010 N A27-4698 / 2010، FAS SZOS من 10.03.2011 N A56 -32621/2010.
تجدر الإشارة إلى أن المحكمين يوزعون الموقف المحدد وفي الحالات التي يتم فيها تحديد المتطلبات في سياق المراجعة الضريبية.
كمثال، يمكن إعطاء قرار من FAS SSO المؤرخ 13 مارس 2012 رقم A27-8634 / 2011. خلال النظر في هذه القضية، وجدت المحكمة أن الوثائق طلبت من قبل وحدات تحكم عند إجراء تفتيش في الموقع لأنشطة الشخص، وكان مقدم الطلب معلومات حول. في الوقت نفسه، بالإضافة إلى وثائق العلاقات مع الموضوع المسمى، تم إبادة المستندات المتعلقة بالمقاول (المستندات الأولية حول محاسبة الأصول الثابتة وتنفيذها، والسجلات المحاسبية، وما إلى ذلك). قررت المحكمة، الاعتراف بمتطلبات السلطة الضريبية من حيث تقديم المستندات المحددة غير صالحة، أنها لا تحتوي على إرشادات حول معاملة محددة، فيما يتعلق بالوثائق التي سيتم اعتمادها (معلومات)، ومن النص ، لا ترى المتطلبات والتعليمات لأي غرض ولماذا يتم طلب المستندات المثيرة للجدل. فيما يتعلق بإنشاء سلطة الضرائب، فإن شرعية مطالبات الوثائق المثيرة للجدل، سمح المحكمون بالنزاع لصالح المنظمة. بالإضافة إلى ذلك، لم تتمكن وحدات التحكم في إثبات التأكيد على أن المعلومات المطلوبة تتعلق بنشاط التحقق من دافع الضرائب.
يعقد هذا الموقف من القضاة بشكل كبير موقف السلطات الضريبية. أوافق، لإثبات أن بعض الوثائق مهمة للغاية لتفصيل الضرائب، من المستحيل تقريبا تلقي وتحليلها. بعد كل شيء، يتم تأكيد المعلومات المقدمة بالفعل بسبب عدم وجود جريمة ضريبة. دافعي الضرائب مثل هذا الموقف، على العكس من ذلك، في متناول اليد. لذلك، بعد تلقي الاحتياجات من التفتيش، ننصحك بالدراسة بعناية وتقرر، تقديم المعلومات المطلوبة أو تجاهل وصفة وحدات التحكم.
النظر في الحالات الرئيسية عندما يحق لدافعي الضرائب الحق في عدم تقديم المعلومات الضريبية المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة 1، 2 من الفن. 93.1 NK RF.
كما ذكر أعلاه، وأحكام الفقرة 1 من الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على حق مصلحة الضرائب إجراء تدابير الرقابة، من أجل مطالبات الطرف المقابل أو أي شخص آخر ليس أي وثائق، ولكن فقط بشأن أنشطة دافع الضرائب يمكن التحقق منه.
كقاعدة عامة، تظهر لحظات مثيرة للجدل في هذه الحالة، إذا طلبت كيان الأعمال المستندات التي لديها علاقة مع نفسه، على سبيل المثال، السجلات الضريبية والمحاسبة، على أساسها الذي اكتسبته المورد وتنفيذه لاحقا ، الشخص الذي يمكن التحقق منه من TMC. بالإضافة إلى ذلك، إنها ممارسة التحكيم الواسعة للغاية على النزاعات بين السلطات الضريبية ومؤسسات الائتمان، والتي تحت الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يطلب معلومات عن التدفق النقدي في حسابات الطرفية أو وثائق البنوك (عقود الحساب المصرفي، بطاقات مع توقيعات موقعة وطباعة، قوة المحامي، معلومات حول حسابات التسوية، إلخ). تجدر الإشارة إلى أن القضاة يتتبعون نهجا مختلفا لحل النزاعات بشأن مطالبات الكيانات التجارية والبنوك.
النزاعات مع كيانات الأعمال. عند النظر في الحالات بين وحدات التحكم والمنظمات (رواد الأعمال الفردي) فيما يتعلق بالوفاء بمتطلبات تقديم المستندات من المحاكم، كما ذكرنا بالفعل، لا يوجد موقف واحد. الحقيقة هي أن الحاجة إلى تعيين وثائق على أساس الفن. 93-1 ينشأ قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا كانت السلطة الضريبية لها سبب تولي الشخص المستلم لتلقي فائدة ضريبة غير معقولة. في هذه الحالة، يتم طلب الوثائق، كقاعدة عامة، لتأكيد واقع المعاملات مع منتج، وهذا هو، من أجل تحديد سلسلة الحركة الفعلية. لذلك، ستدمر السلطات الضريبية المستندات التي لا تتعلق مباشرة بالمدفار. نؤكد على التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم لا تحتوي على معايير يمكن أن تثبت بشكل لا لبس فيه أن وثيقة معينة تؤثر بشكل مباشر أو غير مباشر على أنشطة الشخص المصاب. لذلك، من سيدعم المحكمة - يعتمد دافع الضرائب أو التفتيش الضريبي على الوضع المحدد.
لذلك، في قرار 28.03.2011 N F03-930 / 2011 FAS DVO سمحت للحالة المثيرة للجدل لصالح المنظمة. لم يفي دافعي الضرائب بمتطلبات التفتيش من حيث عرض الوثائق الأولية، على أساسها الفضل في البضائع المكتسبة في وقت لاحق من قبل الشخص الذي يمكن التحقق منه (الفاتورة، عقود التوريد، TTN، صفائح السفر، قوة المحامي لتلقيها TMC، إلخ). وفقا للكيان الاقتصادي، لا تتعلق هذه المستندات بنشاط التحقق من دافع الضرائب، ولكنه مرتبط به مباشرة. وافق المحكمون مع هذه الموافقة على المنظمة واعترفوا بأن فرض الالتزامات عليه بشأن تقديم المستندات المثيرة للجدل غير قانوني.
يتم تطبيق نهج مماثل في مراسيم FAS Weu من 18.11.2011 N F09-7655 / 11، FAS VOB من 05.04.2011 N A43-10932 / 2010، FAS بحلول 02.08.2011 N A65-18729 / 2010.
ومع ذلك، هناك أعمال قضائية تؤيد فيها المحكمون السلطات الضريبية. مثال على ذلك هو حل FAS DVO بتاريخ 25.04.2012 رقم F03-1180 / 2012. كان سبب ظهور حالة مثيرة للجدل هو المطالبة في إطار الفحص المضاد المستندات المؤكدة لحقيقة الاستحواذ والدفع والتوصيل ونشر وتخزين البضائع، مزيد من توفيرها من قبل الطرف المقابل للمدفار المختبري، كذلك كوثائق حول وجود السيارات، والمستودعات، والعقود مع شركات النقل. تم دعم المحاكم في الحالتين الأولى من موقف دافعي الضرائب، والتي لا تتعلق المستندات المحددة بالجمهور، بسبب الالتزام بتقديمها. ومع ذلك، قرر FAS DVO أن هذه المحاكم تطبيقها بطريقة غير صحيحة. 93.1 NK RF وجاء إلى استنتاجات خاطئة. في الوقت نفسه، أشار المحكمون إلى أن مقدم الطلب كان موردا للسلع المثيرة للجدل للجمهور، فيما يتعلق به تطير، لذلك تتصل المستندات المطلوبة بأنشطة الأخير.
أيضا لصالح وحدات التحكم، يعتبر النزاع نفس منطقة التحكيم في القضية رقم A51-7061 / 2011. في قرار 15.12.2011 N F03-6104 / 2011<1> رفضت FAS DVO حجة المنظمة أن المستندات المسماة في المتطلبات لا تنتمي إلى الأنشطة المالية والاقتصادية التي يمكن التحقق منه في دافع الضرائب. في الوقت نفسه، شرع المحكمون من حقيقة أن الهيئة الضريبية تم إبادة الوثائق المتعلقة بالعلاقة بين مقدم الطلب ونظرف الطرف المصاب، والوثائق المطلوبة بشأن حركة البضاعة ضرورية من أجل تحديد حقيقة حقيقة استحواذها من قبل دافعي الضرائب، والتي من المستحيل تأكيد دون ممارسة المستندات طوال سلسلة العمليات الاقتصادية. وأشارت المحكمة أيضا إلى أن الوثائق المثيرة للجدل هي أسباب لإنشاء أو عدم وجود علامات على الحصول على الشخص الذي تم التحقق منه من المنفعة الضريبية غير المعقولة، المشار إليها في حل نهاية الجلسة المكتملة ل RF NA 53<2>وبعد في الوقت نفسه، فإن البيان الذي لا ينتمي إليه الوثائق المثيرة للجدل ينتمي إلى الأنشطة المالية والاقتصادية في الأخير، هو الاستنتاج الذاتي لمقدم الطلب، خلافا لإجراءات وأهداف التدقيق الضريبي، الذي أنشأه التشريع الضريبي الروسي الاتحاد (هذه النتائج ترد في قرار محكمة الاستئناف الخامسة للتحكيم من 05.10.2011 N A51-7061 / 2011، الذي يدرس نداء المنظمة في القضية المحددة).
<1> ونفى تعريف 01.03.2012 N You-1155/12 من نقل هذا القرار إلى رئاسة المرجعية بأكملها لتنقيح ترتيب الإشراف.
<2> قرار نهاية الجلسة المكاملة لمحكمة التحكيم الأعلى للاتحاد الروسي البالغة 12.10.2006 ن 53 "بشأن تقييم محاكم التحكيم في صحة دافع الضرائب من الفائدة الضريبية".
يتم تحديد نفس الموقف في دقة FAS MO 22 يوليو 2011 N KA-A40 / 7621-11. على وجه الخصوص، في هذا القانون القضائي المشار إليه: تتمتع سلطة الضرائب بحكم الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للإشارة إلى الطرف المقابل لدافعي الضرائب والأفراد الآخرين على أنشطتهم مع المنظمات الأخرى المتعلقة بموضوع التدقيق الضريبي ذي الصلة من أجل اتباع مقارنة بياناتها مع البيانات المنعكسة في وثائق أكثر دافع الضرائب الأكثر تم التحقق منها.
خدم موضوع نزاع آخر، الذي يعتبره FAS نحن، تصرفات منظمة عدم الوفاء بمتطلبات التفتيش الضريبي من حيث عرض كتاب المبيعات. المحكمون في قرار 09/13/2011 N F09-5722/11<3> وأشير إلى أن الوثيقة المذكورة، كونها سجل للمحاسبة لعمليات دافعي الضرائب نفسها، في وقت واحد يتعلق بنشاط الشخص الذي يتم فحصه، لأنه قد يحتوي على معلومات حول العمليات الاقتصادية لهذا الأخير.
<3> ونفى تعريف 19.01.2012 N You-17466/11 من نقل هذا القرار إلى رئاسة ما من الاتحاد الروسي لتنقيح ترتيب الإشراف.
وبالتالي، فإن ممارسة التحكيم المذكورة أعلاه تشير إلى أن نتائج المحاكمة بشأن هذه القضية قيد النظر لا يمكن التنبؤ بها. كل هذا يتوقف كل شيء على ما إذا كان يمكن لكل جزء من النزاع إقناع المحكمة بأن المستندات المطلوبة تتعلق بالأنشطة المالية والاقتصادية للشخص فيما يتعلق بأنشطة الاختبار التي تجري.
تجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية في روسيا موقفها من المسألة قيد النظر تم تحديدها في الرسالة المؤرخة 10.05.2012 رقم 03-02-07 / 1-116. في هذه الرسالة، على وجه الخصوص، يشار إلى ذلك: من ممارسة التحكيم، يتبع ذلك الشروط لتحقيق حق السلطات الضريبية للمطالبة بالوثائق (المعلومات) وفقا للفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو وجود أي طرف ثالث، وليس فقط الطرف المقابل للوثائق (المعلومات) المتعلقة بأنشطة الضرائب التي يمكن التحقق منها (معاملة محددة). في الوقت نفسه (الغريب بما فيه الكفاية)، لا يتم منح ممارسة التحكيم المذكورة في الرسالة.
النزاعات مع البنوك. المحاكم لديها موقف خاص تجاه المنظمات الائتمانية. لا يمكن أن تكون البنوك في الواقع مقابلة لدافعي الضرائب المختبرين، فهي كذلك أشخاص آخرون ذكروا في الفقرة 1 من الفن. 93.1 NK RF.
عند النظر في النزاعات بين السلطات الضريبية والبنوك، كقاعدة عامة، تدعم المحاكم الأخير. وفي الوقت نفسه، هناك أعمال قضائية وصالح وحدات التحكم. وهكذا، في قرار 01/11/2011 N A65-9605 / 2010، لاحظت FAS PAS أن الوثائق، بما في ذلك تلك المتعلقة بتفتيح الحسابات وإجراء الحسابات في البنوك (نسخ من عقود الحسابات الافتتاحية، والبطاقات ذات التوقيعات، إلخ .)، وأيضا يمكن إبادة المستندات الأخرى المتعلقة لدافعي الضرائب أو الطرف المقابل لدوسي دافعي الضرائب من البنك في ترتيب الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأنها وثائق تؤكد شرعية (عدم المشروع) من تصرفات مسؤولي دافع الضرائب تحققت، بما في ذلك العلاقات القانونية الضريبية.
ومع ذلك، في الغالبية الساحقة، يسمح القضاة بالنزاعات لصالح البنوك. بالإضافة إلى ذلك، وفقا للسؤال قيد النظر، شكل كبار المحاصرون موقفا قانوني. وهكذا، في مرسوم بريسيديوم التحكيم الأعلى للاتحاد الروسي في 18 أكتوبر 2011 رقم 5355/11، يشار إلى أن الوثائق التي تطلبها التفتيش مصنوعة من الخدمات المصرفية وتنطبق فقط على أنشطة عملاء البنك. الوثائق المقدمة عند إبرام اتفاقية حساب مصرفي، وثائق أخرى تتعلق بالعلاقة بين البنك وعملائها - الطرف المقابل للتحقق من دافع الضرائب، لا يرتبط بأنشطة دافعي الضرائب، لا يعكس العلاقات المالية والاقتصادية بين البنك وبالتالي لا يمكن للعميل والي سي دافعي الضرائب، وبالتالي لا يمكن أن يشير إلى انتهاكات دافعي الضرائب اختبارها. نظرا لأن الوثائق مطالبة بالتفتيش لا تحتوي على أي معلومات تتعلق بعلاقة الشخص الذي يتم تفتيشه ونظيره - عميل البنك، فإن مؤسسة تقديم البنك كانت غائبة.
في الوقت نفسه، نفى رئاسة الترددات اللاسلكية الخاصة بك استنتاجات المحكمة الابتدائية<4>إن موقف المستندات المحددة لأنشطة الموضوع يحدده المسؤول الرسمي لهيئة الضرائب، وليس الشخص الذي يتم توجيهه إلى طلب تقديم المستندات، لأن البنك لا يحق له الدخول إلى التقييم كيفية طلب المستندات المتعلقة بفحص دافعي الضرائب.
<4> قرار محكمة التحكيم في منطقة سمارة من 04.08.2010 رقم A55-10502 / 2010.
مثل هذا الموقف من السفن مفيد لمراجعة دافعي الضرائب، لأن وحدات التحكم محرومة عمليا من إمكانية جمع الأدلة غير المباشرة على وجود علامات الحصول على مزايا ضريبية غير معقولة.
أظهر تحليل لممارسة التحكيم أن محاكم التحكيم في كل من قبل وبعد إطلاق القرار المذكور من رئاسة الاتحاد الروسي، تم السماح للنزاعات لصالح المنظمات الائتمانية (انظر مرسوم FAS وفقا ل 28.04.2011 رقم A55-17604 / 2010، من 09.04. 2012 N A65-18171 / 2011، FAS SZOS من 10.03.2011 N A56-32621 / 2010، FAS MO من 19.09.2011 N A40-1846 / 11-75-9، FAS نحن من 09.12.2011 N F09-8085 / 11 وما إلى ذلك).
لدى الإدارة المالية رأي مختلف حول هذه القضية قيد النظر. في رسالة مؤرخة 29.08.2012 رقم 03-02-07 / 1-206، أشارت وزارة المالية في روسيا إلى أن الهيئة الضريبية يحق لها الرجوع إلى البنك بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والوثائق (المعلومات) على نظير دافعي الضرائب والمقابلات الطرفية المحددة، والتي لها وثائق (معلومات) بشأن أنشطة دافع الضرائب (PILER من المجموعة، وكيل الضرائب ).
في الممارسة العملية، هناك حالات عندما تحت الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي طلبت وثائق أو معلومات، ولكن في الطلب وتطبيقها على ذلك، من الواضح أنه غير محدد بوضوح، وبالتالي سيتم إبادةها. وفقا للتشريع الحالي، لا يمكن تنفيذ هذا الشرط. المحاكم في حل النزاعات في مثل هذه الحالات تدعم دافعي الضرائب.
على سبيل المثال، في مرسوم FAS مؤرخ قمنا بتأسره 27 يناير 2012، N F09-8983/11، قرر المحكمون: لم يكن لدى المنظمة أي التزام بالوفاء بمتطلبات سلطة الضرائب، لأنه ينتهك أحكام الفقرة وبعد 2 ص. 3 فن. 93-1 لا يحتوي قانون الضرائب على الاتحاد الروسي على معلومات حول حالة التحكم الضريبي ستطلب المستندات (المعلومات)، فيما يتعلق بالمعلومات المثيرة للجدل مع المعلومات المثيرة للجدل. بالإضافة إلى ذلك، لا توجد مؤشرات على معاملة محددة في الشرط النسبي الذي يتم إبادة المستندات.
محكمة الاستئناف الثامنة للتحكيم في قرار 21.03.2012 رقم A46-14787 / 2011<5> لقد أثبتت أن الشرط لا يحتوي على إرشادات حول الحاجة إلى الحصول على معلومات بشأن معاملة ومعلومات محددة، في إطار الإجراءات الضريبية أو تدابير الرقابة الأخرى المطلوبة من قبل الوثائق. لذلك، مثل هذا الشرط لا يمتثل لأحكام الفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وترتيب الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا NMM-3-06 / [البريد الإلكتروني المحمي] <6>فيما يتعلق به الذي ينشأ دافع الضرائب المقدمة من PP. 11 ص. 1 فن. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الحق في عدم الوفاء به.
<5> مرسوم مؤشر فاس ZSO بتاريخ 25.06.2012 رقم A46-14787 / 2011 قرار محكمة الاستئناف دون تغيير.
<6> ترتيب الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا 31.05.2007 N MM-3-06 / [البريد الإلكتروني المحمي] شكل متطلبات معتمدة لتقديم المستندات (المعلومات).
تجدر الإشارة إلى أنه ينبغي رؤية متطلبات المحتوى بشكل لا لبس فيه، في إطار الفقرة الفن. 93.1 NK RF يتم عرضه. وهكذا، أدرك FAS SZO في قرار 03.08.2012 N A56-72709 / 2011 أن إحدى المتطلبات المثيرة للجدل (لم يفي دافعي الضرائب بأن ثلاث لوائح لوحدات التحكم) لا يستجيب في شكل ومحتوى أحكام الفن وبعد 93.1 NK RF. في ذلك، كحدث لضوابط ضريبة، يشار فيما يلي: شهادة المستندات (المعلومات) أو معلومات عن المعاملة من المعاملات من الطرف المقابل، أو من قبل الشخص الذي لديه معلومات عن الجمهور، أو في دافعي الضرائب عندما إجراء مراجعة ضريبة التحدي. وبالتالي، لم يتم تحديد الشرط، بسبب ظروف تدابير الرقابة الضريبية الممكنة، يجب تقديم المستندات المطلوبة. إن تعليمات السلطة الضريبية المطبقة على الشرط التي أجريت أنشطة الاختبار لا تسمح أيضا بإثبات أهداف الوثائق المذكورة أعلاه. ويرد موقف مماثل في حل محكمة التحكيم في منطقة كالوغا مؤرخة 10 يناير 2012 رقم A23-1979 / 2011.
قرار FAS VVO من 06.06.2012 رقم A29-8138 / 2011 هو مصلحة. خلال النظر في القضية، وجد القضاة أن الشرط الطاقى يلزم دافع الضرائب بتقديم المستندات (المعلومات) فيما يتعلق بأنشطتها فيما يتعلق بإجراء تدابير الرقابة الضريبية. في الوقت نفسه، طلب التفتيش الوثائق على أساس الفقرة 2 من الفن. 93.1 NK RF. وإذ تدرك هذا الشرط غير القانوني وغير المعقول، أشار المحكمون إلى أن المعلومات قد طلبت فعلا من دافع الضرائب كجزء من فحص التحدي. لذلك، فإن وصفة السلطة الضريبية تفرض بشكل غير قانوني على دافع الضرائب الالتزام بتقديم المستندات وينتهك حقوقه ومصالحه المشروعة في مجال أنشطة الأعمال.
يتم السماح بالنزاعات المتعلقة باسترداد الوثائق (المعلومات) في إطار ما يسمى بالشيكات القادمة للجزء الأكبر لصالح دافعي الضرائب. هذا مرتبط بالمشاكل التي تم النظر فيها في هذه المقالة باستخدام أحكام الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وربما على الأرجح مع حقيقة أن حزب قضية المحكمة ليست سلطة ضريبية إجراء تفتيش، ولكن التفتيش في مكان تسجيل تسجيل المنفذ. في هذه الحالة، ينجذب الأخير فقط فقط إلى إبادة المستندات ولا يقوم بأي إجراءات تحكم. مهمتها الرئيسية هي إرسال الشرط وفقا لقواعد القانون، للحصول على وثائق من دافعي الضرائب (معلومات) وإرسالها إلى الفحص الذي تم استلام الطلب منه.
ينبغي التأكيد على أن العديد من دافعي الضرائب لا يرفضون تقديم المستندات المطلوبة، في حين لا يتم إرجاع طلبهم بشكل خاص. ولكن في حالة التأخر مع تنفيذ الشرط وفرض العقوبات، التي هي كبيرة جدا، فإنها، كقاعدة عامة، متخلفة مع سلطات الضرائب. هنا، يبدأ دافعي الضرائب في تحليلهم بعناية متطلبات امتثالها للقانون، فجأة هناك مشاكل في تحديد الوثائق، إلخ. لذلك، ربما حلا لمسألة زيادة الموعد النهائي لتنفيذ الشرط؟ توافق على أن خمسة أيام لتقديم المستندات الأكثر احتمالا في أرشيف المنظمة (الفرد)، لا يكفي. إذا تم طلب معلومات حول معاملة محددة، فعليك إعداد خطاب إلى سلطة الضرائب، فلا يزال من الضروري العثور على وثائق محددة وتحليلها وتحليلها.
بالطبع، تتطلب تصنيع نسخ الوثائق موارد عمل ومالية إضافية. لحل هذه المشكلة، الفقرة 5 من الفن. 93.1، الفقرة 2 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يوفر تقديم المستندات في شكل إلكتروني. اليوم، وتنسيقات المستندات المطبقة في الحسابات على ضريبة القيمة المضافة (الفواتير، ومجلة المحاسبة المستلمة والفواتير، وكتب التسوق والمبيعات)، مذكرة شحنة ل N Torg-12 وعمل قبول العمل والخدمات<7>.
<7> تمت الموافقة على تنسيقات هذه الوثائق من خلال أوامر الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا 05.03.2012 N MMB-7-6 / [البريد الإلكتروني المحمي]من 21.03.2012 N MMB-7-6 / [البريد الإلكتروني المحمي]
من المحزن أن التشريع لا يقدم تعويضا عن السلطات الضريبية للكيانات الاقتصادية لتقديم وثائق لاحقة (انظر خطاب وزارة المالية في روسيا البالغ عددها 10.05.2012 رقم 03-02-07 / 1-116). في الفقرة 4 من الفن. 103 من قانون الضرائب وجدت مباشرة أن الخسائر الناجمة فحص الأشخاصإن ممثلي الإجراءات المشروعة لمسؤولي السلطات الضريبية لا يخضعون لسداد السداد، إلا في الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية. علاوة على ذلك، لا يتم التحقق من دافعي الضرائب قيد النظر في جوهرهم من قبل الأشخاص.
ومع ذلك، على أساس PP. 20 ص. 1 فن. 265 من قانون الضرائب لتكاليف الاتحاد الروسي لتحقيق متطلبات سلطة الضرائب يمكن أن تؤخذ في الاعتبار ضمن التكاليف عند حساب ضريبة الدخل. في هذه الحالة، من المهم توثيق التكاليف المتكبدة.
لاحظ أن هناك بعض المخاوف بشأن ظهور حالة مثيرة للجدل بشأن هذه المسألة. بعد كل شيء، مرة أخرى في عام 2007، أشارت سلطات ضريبة موسكو في الرسالة المؤرخة 04.07.2007 رقم 20-12 / 063378 إلى أن تكاليف استنساخ المستندات المطلوبة في إطار الفحص المضاد لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار من أجل الضرائب عودة بسبب عدم تناسقها في نفقات المعايير الاعتراف المنشأة في الفقرة 1 من الفن. 252 رمز الضرائب. ومع ذلك، فإن هذا هو فقط رأي أحد مديري الإدارة أو FTS أو وزارة المالية لهذه المناسبة لم يتحدثوا. علاوة على ذلك، بسبب إدخال الفن. 93-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتدقيق في المحاكم في قاعدة إثبات السلطات الضريبية بدأت تتطلب الوثائق في كثير من الأحيان في مجلدات كبيرة. وفقا للمؤلف، إذا كان دافع الضرائب يشمل تكلفة النفقات حقيقي تكلفة إجراء نسخ من المستندات عن طريق إصدار وثائق حصرية، من غير المرجح أن تحقق وحدات التحكم في التحقق من هذا الحساب.
n.v.nikhforova.
مجلة الخبراء
"الأسئلة الفعلية
المحاسبة والضرائب "
1 - يحق للمسؤول الضريبي، إجراء مراجعة ضريبية، الحق في الإشارة إلى الطرف المقابل أو الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) بشأن أنشطة دافع الضرائب (دافع لجمع، وكيل الضرائب)، هذه المستندات (المعلومات) ).
قد يتم أيضا إجراء حساب المستندات (المعلومات) المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب (دافع الجمع، وكيل الضرائب) في النظر في مواد التدقيق الضريبي على أساس قرار الرئيس (نائب رئيس) الضرائب سلطة عن تعيين تدابير مراقبة ضريبية إضافية.
1.1. عند إجراء مراجعة ضريبة التحدي لحساب النتيجة المالية للشراكة الاستثمارية، يحق للسلطات الضريبية عن ضريبة الدخل على ضريبة الدخل، يحق للسلطات الضريبية لمشارك اتفاقية جمعية الاستثمار أن تشير إلى اتفاقية جمعية الاستثمار في المعلومات التالية للفترة التي يمكن التحقق منها:
1) تكوين المشاركين في اتفاقية شراكة الاستثمار، بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالتغييرات في تكوين المشاركين في العقد المذكور؛
2) تكوين المشاركين في موافقة شراكة الاستثمار - إدارة الرفاق، بما في ذلك المعلومات حول التغييرات في تكوين مشاركين مثل هذا العقد المذكور؛
3) حصة الربح (النفقات والخسائر) التي تأتي إلى كل من المديرين والرفاق؛
4) حصة مشاركة كل من المديرين والرفاق في شراكة الدخل، التي أنشأتها اتفاقية جمعية الاستثمار؛
5) نسبة كل من مديري الرفاق والكرات في الملكية العامة للرفاق؛
6) التغييرات من أجل تحديد المشارك في عقد شراكة الاستثمار - فريق الإدارة المسؤول عن إجراء المحاسبة الضريبية، والتكاليف المقدمة في مصالح جميع الرؤساء لإجراء قضايا عامة للرفاق في حال تأسيس هذا النظام بموجب اتفاق شراكة الاستثمار.
2. إذا، خارج التدقيق الضريبي، فإن السلطات الضريبية لديها حاجة معقولة للحصول على وثائق (معلومات) بشأن معاملة محددة، يحق لمسؤول السلطات الضريبية إحالة هذه الوثائق (المعلومات) من المشاركين في هذه الصفقة أو أشخاص آخرين مع المستندات (المعلومات) حول هذه الصفقة.
3- ترسل السلطة الضريبية التي تنفذ عمليات التدقيق الضريبية أو تدابير غيرها من تدابير الضوابط الضريبية، تعليمات حول استرداد الوثائق (المعلومات) المتعلقة بأنشطة سياسة دافع الضرائب (دافع المجموعة، وكيل الضرائب)، إلى السلطة الضريبية في مكان المحاسبة للشخص الذي يجب إبادة (معلومات).
في الوقت نفسه، يشار إليه نيابة عن ذلك، عند إجراء حدث مراقبة ضريبي، كان من الضروري تقديم المستندات (معلومات)، وإذا تم طلب المعلومات فيما يتعلق بمعاملة محددة، تشير أيضا إلى المعلومات التي يمكن أن تحدد هذه المعاملة.
4. في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الطلب، يوجه السلطة الضريبية في مكان محاسبة الشخص الذي سيتم حساب المستندات (المعلومات)، هذا للمطالبة بتقديم المستندات (المعلومات). يتم إرفاق هذا الشرط بنسخة من التعليمات لاسترداد المستندات (المعلومات). يتم إرسال متطلبات تقديم المستندات (المعلومات) مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 1 من هذا القانون.
5. ينفذ الشخص الذي حصل على شرط تقديم المستندات (المعلومات) في غضون خمسة أيام من تاريخ الاستلام أو في نفس الفترة تقارير أنه لا يحتوي على مستندات مبهجة (معلومات).
إذا تعذر تقديم المستندات المحققين (المعلومات) خلال الفترة المحددة، فإن الهيئة الضريبية عند استلام الشخص الذي توظف المستندات (المعلومات)، والإخطارات المتعلقة باستحالة التقديم في غضون فترة الوثائق القائمة (المعلومات)، لها الحق في تمديد الموعد النهائي لتقديم هذه المستندات (المعلومات).
يتم تقديم المستندات القابلة للتنفيذ مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرات 2 و 5 من المادة 93 من هذا القانون. يتم تقديم الإخطار المحدد في الفقرة الثانية من هذه الفقرة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 93 من هذا القانون.
6. رفض الشخص من عرض الوثائق المطلوبة عند إجراء مراجعة ضريبية أو فشل في تقديمها في الوقت المحدد يتم الاعتراف به باعتباره جريمة ضريبة وتستتبع المسؤولية المنصوص عليها في هذا القانون.
يتم الاعتراف بالفشل غير القانوني (رسالة غير موجودة) من المعلومات غير المرئية كجريمة ضريبية وتستدعي المسؤولية المنصوص عليها في هذا القانون.
7 - إن إجراء تفاعل السلطات الضريبية للوفاء بالتعليمات المتعلقة باسترداد الوثائق هو الهيئة التنفيذية الفيدرالية المصرح به للسيطرة والرقابة في مجال الضرائب والرسوم.
8. يتم تطبيق الإجراء المنصوص عليه في هذه المقالة (المعلومات) في استرداد الوثائق (المعلومات) المتعلقة بالمشاركين في مجموعة دافع الضرائب الموحدة.
رمز الضرائب المادة 93.1 حساب المستندات (المعلومات) على دافعي الضرائب، ودافع الرسوم وكيل الضرائب أو المعلومات حول معاملات محددة
1 - يحق للمسؤول الضريبي، الذي يجري التدقيق الضريبي، الحق في الإشارة إلى الطرف المقابل أو بين الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) فيما يتعلق بأنشطة قابلة للتحقق من دافع الضرائب (دافع المجموعة، دافع أقساط التأمين، الضرائب وكيل)، هذه المستندات (المعلومات).
يمكن أيضا إجراء حساب المستندات (المعلومات) المتعلقة بأنشطة سياسة دافع الضرائب (دافع جمع أقساط التأمين، وكيل الضرائب) في النظر في مواد التدقيق الضريبي على أساس قرار الرأس ( نائب رئيس) من الهيئة الضريبية بشأن تعيين تدابير مراقبة ضريبية إضافية.
1.1. عند إجراء مراجعة ضريبة التحدي لحساب النتيجة المالية للشراكة الاستثمارية، يحق للسلطات الضريبية عن ضريبة الدخل على ضريبة الدخل، يحق للسلطات الضريبية لمشارك اتفاقية جمعية الاستثمار أن تشير إلى اتفاقية جمعية الاستثمار في المعلومات التالية للفترة التي يمكن التحقق منها:
1) تكوين المشاركين في اتفاقية شراكة الاستثمار، بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالتغييرات في تكوين المشاركين في العقد المذكور؛
2) تكوين المشاركين في موافقة شراكة الاستثمار - إدارة الرفاق، بما في ذلك المعلومات حول التغييرات في تكوين مشاركين مثل هذا العقد المذكور؛
3) حصة الربح (النفقات والخسائر) التي تأتي إلى كل من المديرين والرفاق؛
4) حصة مشاركة كل من المديرين والرفاق في شراكة الدخل، التي أنشأتها اتفاقية جمعية الاستثمار؛
5) نسبة كل من مديري الرفاق والكرات في الملكية العامة للرفاق؛
6) التغييرات من أجل تحديد المشارك في عقد شراكة الاستثمار - فريق الإدارة المسؤول عن إجراء المحاسبة الضريبية، والتكاليف المقدمة في مصالح جميع الرؤساء لإجراء قضايا عامة للرفاق في حال تأسيس هذا النظام بموجب اتفاق شراكة الاستثمار.
2. إذا، خارج التدقيق الضريبي، فإن السلطات الضريبية لديها حاجة معقولة للحصول على وثائق (معلومات) بشأن معاملة محددة، يحق لمسؤول السلطات الضريبية إحالة هذه الوثائق (المعلومات) من المشاركين في هذه الصفقة أو أشخاص آخرين مع المستندات (المعلومات) حول هذه الصفقة.
عند تنفيذ تدقيق ضريبي بشأن منظمة أجنبية يتم تسجيلها في السلطة الضريبية وفقا للفقرة 4.6 من المادة 83 من هذا القانون، فإن سلطة الضرائب لديها الحق في موافقة رئيس الهيئة التنفيذية الاتحادية (نائبها) معتمد للسيطرة والرقابة الضرائب والرسوم، تذكر المعلومات المتعلقة بنقل الأموال إلى المنظمة الأجنبية المحددة، من تنظيم نظام بطاقات الدفع الوطنية، والمشغلون لنقل الأموال، ومشغلي النقد الإلكتروني، ومراكز التشغيل، ومراكز مقاصة الدفع، المركزية مقابلة مقاصة الدفع، ومراكز التسوية ومشغلي الاتصالات.
3- ترسل السلطة الضريبية التي تنفذ عمليات التدقيق الضريبية أو أنشطة التحكم الضريبية الأخرى، إرشادات حول استرداد الوثائق (المعلومات) المتعلقة بأنشطة فحص دافع الضرائب (دافع المجموعة، دافع أقساط التأمين، وكيل الضرائب)، إلى السلطة الضريبية في مكان محاسبة الشخص الذي يجب أن يحدد المستندات (المعلومات).
في الوقت نفسه، يشار إليه نيابة عن ذلك، عند إجراء حدث مراقبة ضريبي، كان من الضروري تقديم المستندات (معلومات)، وإذا تم طلب المعلومات فيما يتعلق بمعاملة محددة، تشير أيضا إلى المعلومات التي يمكن أن تحدد هذه المعاملة.
4. في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الطلب، يوجه السلطة الضريبية في مكان محاسبة الشخص الذي سيتم حساب المستندات (المعلومات)، هذا للمطالبة بتقديم المستندات (المعلومات). يتم إرفاق هذا الشرط بنسخة من التعليمات لاسترداد المستندات (المعلومات). يتم إرسال متطلبات تقديم المستندات (المعلومات) مراعاة الأحكام الواردة في الفقرة 1 من المادة 93 من هذا القانون.
5. ينفذ الشخص الذي حصل على شرط تقديم المستندات (المعلومات) وفقا للفقرتين 1 و 1.1 من هذه المقالة، في غضون خمسة أيام من تاريخ الاستلام أو في نفس الوقت يخطر أنه لا يحتوي على وثائق مبهدة (معلومات ).
ينفذ الشخص الذي حصل على شرط تقديم المستندات (المعلومات) وفقا للفقرة 2 من هذه المقالة في غضون عشرة أيام من تاريخ الاستلام أو في نفس الوقت يخطر في أن يكون لديه مستندات مبهجة (معلومات).
إذا تعذر تقديم المستندات المعلقة (المعلومات) إلى المواعيد النهائية المحددة في هذه الفقرة، فإن السلطة الضريبية عند استلام الشخص الذي قدمته المستندات (المعلومات) وإخطارات استحالة التقديم في فترات الوثائق القائمة (المعلومات) والتوقيت (إذا لزم الأمر) قد يتمتع خلال هذه المستندات (المعلومات) هذه، الحق في تمديد الموعد النهائي لتقديم هذه المستندات (المعلومات).
يتم تقديم المستندات القابلة للتنفيذ مع مراعاة الأحكام المنصوص عليها في الفقرات 2 و 5 من المادة 93 من هذا القانون. يتم تقديم الإخطار المحدد في هذه الفقرة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من المادة 93 من هذا القانون.
6. رفض الشخص من عرض الوثائق المطلوبة عند إجراء مراجعة ضريبة أو فشل في تزويدهم به في الوقت المحدد يتم الاعتراف به باعتباره جريمة ضريبة ويستلزم المسؤولية المنصوص عليها في المادة 126 من هذا القانون.
يتم الاعتراف بالتناسق غير القانوني (رسالة غير موجودة) من المعلومات غير المرئية باعتبارها جريمة ضريبة وتستدعي المسؤولية المنصوص عليها في المادة 129.1 من هذا القانون.
7 - إن إجراء تفاعل السلطات الضريبية للوفاء بالتعليمات المتعلقة باسترداد الوثائق هو الهيئة التنفيذية الفيدرالية المصرح به للسيطرة والرقابة في مجال الضرائب والرسوم.
8. يتم تطبيق الإجراء المنصوص عليه في هذه المقالة (المعلومات) في استرداد الوثائق (المعلومات) المتعلقة بالمشاركين في مجموعة دافع الضرائب الموحدة.
