المسؤولية الضريبية.
يظهر مصطلح "المسؤولية الضريبية" ("الالتزام بدفع الضرائب") في التشريع الروسي بشكل متقطع فقط. وفي الوقت نفسه ، أصبح استخدام هذا المفهوم أكثر فأكثر وإلى حد أكبر في ممارسة المحاكم المحلية.
لا يحدد قانون ضريبة RF الالتزام الضريبي. تحويل تعريف القانون المدني للاتحاد الروسي (المادة 307) ، يمكن القول أنه بسبب الالتزام الضريبي ، فإن شخصًا واحدًا (المدين) ملزم بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (الدائن) أن يدفع نقوداً ، وللدائن أن يطلب من المدين الوفاء بواجباته. تنشأ الالتزامات الضريبية حصريًا من الأسباب المحددة في قانون الضرائب (قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، فإن هذا التعريف العام ، المبني على نموذج تعريف المسؤولية المدنية ، لا يكفي لتحديد جوهر الالتزام الضريبي بدقة. من وجهة نظر القانون المالي ، فإن المسؤولية الضريبية هي شكل قانوني لتخصيص الكيانات العامة الإقليمية لعائدات الضرائب للميزانيات. إذا حاولت تقديم تعريف دقيق لعلاقة المسؤولية الضريبية ، فيمكنك التوصل إلى استنتاج مفاده أن هذا ارتباط قانوني تنظمه قواعد قانون الضرائب ، والذي بموجبه يحق لكيان إقليمي عام (دائن ضرائب) الطلب من موضوع القانون الخاص (ضرائب المدين) الحكم النقدي ، وموضوع القانون الخاص ملزم بتنفيذ هذا الحكم.
الالتزام الضريبي هو علاقة قانونية ضريبية ، تتميز بجميع الخصائص النموذجية للأخير: فهي تعمل كقناة رئيسية لتنفيذ قانون الضرائب ؛ يعزز نموذج سلوك المشاركين في العلاقات الضريبية. هيكل الالتزام الضريبي متأصل في أي علاقة قانونية. عناصرها هي:
المشاركين في الالتزام ؛
موضوع الالتزام
الغرض من الالتزام الضريبي- التحويل غير المشروط وغير المبرر لبعض الأموال من المدين الضريبي إلى دائن الضرائب لتكوين ممتلكات عامة تهدف إلى تغطية النفقات العامة.
المشتركين في المسؤولية الضريبية.كما تعلم ، يُشار إلى حالة الأشخاص الذين دخلوا في التزام بالتعبيرات: الدائن والمدين. تعتبر هذه الشروط في الاستخدام العام ، بغض النظر عن أصل الالتزام وتنطبق على الالتزامات الضريبية. تعبر أسماء "دائن الضرائب" ، "المدين الضريبي" عن وضع قانوني معين للموضوع في العلاقات القانونية. من جانب دائن الضرائب ، هناك دائمًا الحق في مطالبة المدين بتقديم أموال بمبلغ معين ، ومن جانب المدين الالتزام بتقديمها إلى الدائن.
استنادًا إلى نظام تنظيم السلطة العامة ، قد تكون سلطات دائني الضرائب ملكًا للاتحاد الروسي نفسه ، والكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والبلديات. تستند مطالبة الدائن الضريبي إلى وضعه كمؤسسة عامة مخولة اختلاس المبالغ المستلمة كضرائب أو جبايات. للعمل كدائن ضريبي في التزام ضريبي ، يجب أن يكون للموضوع أسس دستورية لامتلاك الممتلكات العامة ، والتي تتمثل مصادرها الرئيسية في الضرائب والرسوم. لا يختلف دائن الضرائب عن الهيئة المخولة جباية الضرائب. يمارس الأخير ، نيابة عن دائن الضرائب ، بعض الصلاحيات لتحصيل منحة نقدية في إطار الالتزام الضريبي. في الوقت نفسه ، لا يتمتع بالحق في تعيين التزام ضريبي مستوفى ، يتم توجيه التنفيذ دائمًا مباشرة إلى دائن الضرائب.
المدين الضريبي هو الشخص الذي ، بحكم أسباب اقتصادية معينة ومؤشر مباشر لقانون الضرائب ، ملزم بتقديم منحة نقدية بمبلغ معروف لصالح دائن ضرائب (دائني الضرائب). يمكن التمييز بين الأنواع التالية من المدينين الضريبيين: دافعو الضرائب ، دافعو الضرائب ؛ وكلاء الضرائب البنوك أو مؤسسات الائتمان الأخرى التي تحول الضرائب أو الرسوم إلى الميزانية ؛ المدينين المشتقات.
دافعو الضرائب ودافعو الرسوم هم منظمات وأفراد ملزمون ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدفع الضرائب و (أو) الرسوم على التوالي. في الوقت نفسه ، لا يتم الاعتراف بالفروع والأقسام الفرعية الأخرى للمنظمات الروسية كدافعي ضرائب مستقلين ، ولكنها تفي ، في الحالات التي ينص عليها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالتزامات هذه المنظمات بدفع الضرائب والرسوم في مواقعها.
وكلاء الضرائب وفقا للفن. 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هم أشخاص معترف بهم ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مكلفون بواجبات حساب الضرائب وخصمها من دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانية المناسبة (صندوق خارج الميزانية) . على سبيل المثال ، تُمنح منظمة صاحب العمل وظائف وكيل الضرائب عند حجب ضريبة الدخل الشخصي من الأجور المدفوعة لموظف فردي. وكيل الضرائب ، على عكس دافع الضرائب ، يفي بالتزام ضريبي ليس على نفقته الخاصة ، ولكن على حساب الأموال التي يدفعها إلى دافع الضرائب.
من قبل البنوك الملزمة بتحويل الضرائب والرسوم إلى الميزانية ، من المعتاد فهم البنوك التي تلتزم بموجب التعليمات العامة للفن. 60 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتنفيذ أمر دافع الضرائب أو وكيل الضرائب لتحويل الضرائب إلى الميزانيات ذات الصلة (الأموال من خارج الميزانية) ، وكذلك قرار مصلحة الضرائب بتحصيل الضرائب من الأموال دافع الضرائب أو وكيل الضرائب بترتيب الأولوية الذي يحدده القانون المدني.
المدينون المشتقون. من المعتاد فهمهم على أنهم أشخاص ملزمون بتقديم مخصصات لصالح دائن ضرائب بدلاً من المدين الضريبي الرئيسي أو معه. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، ضامنًا أو راهنًا لدين ضريبي مؤجل (الفصل 9 ، 10 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والأشخاص الملزمين ، في الحالات الثابتة ، بتحمل المسؤولية الفرعية أو المشتركة عن الدين الضريبي ( المادتان 49 و 50 وما إلى ذلك.
تم النشر في ref.rf
قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، إلخ.
الهدف من الالتزام الضريبي هو تلك السلعة المادية ، في توجيه مطالبة الدائن الضريبي والتي ينشأ عنها واجب المدين الضريبي. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ ، يتمثل الكائن النموذجي للالتزام الضريبي في النقد بمبلغ معين.
إن موضوع المسؤولية الضريبية هو المال ، النقدي وغير النقدي. في الحالة الأخيرة ، لا يصبح موضوع العلاقة القانونية الضريبية شيئًا ، بل يصبح حق ملكية - الحق في رفع دعوى ضد مؤسسة الائتمان ذات الصلة. يعتمد الالتزام الضريبي على مبدأ الاسمية ، ولا يتغير موضوعه المادي ، كقاعدة عامة ، بسبب العمليات التضخمية المستمرة. في الوقت نفسه ، يجب ألا يغيب عن البال أنه عند حساب الضريبة ، يمكن استخدام ما يسمى بطريقة الفهرسة ، ᴛ.ᴇ ،. ، على سبيل المثال ، يمكن تحديد أساس حساب الضريبة على أساس قيمة الحد الأدنى للأجور ، والتي يتم فهرستها بشكل دوري.
محتوى الالتزامات الضريبية هو حقوق والتزامات المشاركين فيها. دعونا نتطرق إلى قائمة الحقوق والالتزامات الأساسية لأكثر المشاركين نموذجًا في الالتزامات الضريبية. دافع الضرائب. ينص التشريع الحالي الخاص بالضرائب والرسوم على الحقوق والالتزامات الأساسية التالية لهذا المشارك في الالتزامات الضريبية:
الحق في استخدام المزايا الضريبية إذا كانت هناك أسباب وبالطريقة المنصوص عليها في التشريع بشأن الضرائب والرسوم ؛
الحق في الحصول على تأجيل أو خطة تقسيط أو ائتمان ضريبي أو ائتمان ضريبي استثماري بالطريقة والشروط التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
الحق في التعويض في الوقت المناسب أو استرداد مبالغ الضرائب الزائدة أو المحصلة بشكل مفرط والعقوبات والغرامات ؛
الالتزام بدفع الضرائب المقررة قانونًا ؛
الالتزام بتتبع دخل الفرد
(النفقات) وموضوعات الضرائب ؛
تقديم إلى السلطات الضريبية وموظفيها في الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المستندات اللازمة لحساب الضرائب ودفعها.
وكلاء الضرائب. كما هو مذكور أعلاه ، وكلاء الضرائب هم الأشخاص الذين تم تكليفهم ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بواجبات حساب الضرائب وخصمها من دافعي الضرائب وتحويلها إلى الميزانية المناسبة (صندوق خارج الميزانية). كقاعدة عامة ، يتمتع وكلاء الضرائب بنفس الحقوق التي يتمتع بها دافعو الضرائب. علاوة على ذلك ، فإن قائمة واجباتهم مختلفة بعض الشيء. من بينها ، من المهم للغاية إبراز ما يلي:
الحساب بشكل صحيح وفي الوقت المناسب ، والاقتطاع من الأموال المدفوعة لدافعي الضرائب ، وتحويل الضرائب المناسبة إلى الميزانيات (الأموال خارج الميزانية) ؛
في غضون شهر واحد ، إخطار مصلحة الضرائب في مكان تسجيلهم كتابيًا باستحالة استقطاع الضريبة من دافع الضرائب وعن مبلغ ديون دافع الضرائب ؛
الاحتفاظ بسجلات للدخول المدفوعة لدافعي الضرائب والضرائب المحتجزة وتحويلها إلى الميزانيات (أموال خارج الميزانية) ، بما في ذلك. شخصيا لكل دافع ضرائب.
مصلحة الضرائب. هيئة الضرائب هي الكيان الرئيسي
مخول لتمثيل دائني الضرائب في علاقة المسؤولية الضريبية. تشمل حقوقه الأساسية في مجال الالتزامات الضريبية ما يلي:
الطلب من دافع الضرائب أو مستندات وكيل الضرائب التي تُستخدم كأساس لحساب الضرائب (الاستقطاع والتحويل) ودفعها ، بالإضافة إلى التفسيرات والمستندات التي تؤكد صحة الحساب والوقت المحدد للدفع (الاستقطاع والتحويل) الضرائب ؛
تعليق المعاملات على حسابات دافعي الضرائب ودافعي الضرائب
وكلاء الرسوم والضرائب في البنوك والاستيلاء على الممتلكات
دافعو الضرائب ودافعو الرسوم ووكلاء الضرائب ؛
تحديد مبلغ الضرائب التي يتعين على دافعي الضرائب دفعها للميزانية (أموال من خارج الميزانية) ، عن طريق الحساب بناءً على المعلومات التي لديهم عن دافع الضرائب ، وكذلك بيانات دافعي الضرائب المماثلين الآخرين في الحالات التي ينص عليها القانون ؛
تحصيل المتأخرات من الضرائب والرسوم ، وكذلك تحصيل العقوبات بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
لاسترداد أو تعويض المبالغ المدفوعة بشكل مفرط أو المبالغ المحصلة بشكل مفرط من الضرائب والعقوبات بالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
إرسال إلى دافع الضرائب أو وكيل الضرائب في الحالات ،
المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والإخطار الضريبي وشرط دفع الضرائب والمستحقة.
مع الأخذ في الاعتبار الاعتماد على تكوين الموضوع ، قم بتمييز ثلاثة أنواع هيكلية أساسية من الالتزامات الضريبية:
التزام - دافع الضرائب (دافع الرسوم) - علنًا
التزام - دافع الضرائب - وكيل الضرائب - علنًا
الوحدة الإقليميةʼʼ ؛
التزام ʼʼ بنك (إجراء تحويل الضريبة المستحقة) -
الوحدة الإقليمية العامةʼʼ.
يتوافق النوع الهيكلي الأول والأبسط من الالتزامات الضريبية تمامًا مع التعريف الأساسي للالتزام الضريبي. أكثر تعقيدًا هي الالتزامات الضريبية التي تشمل وكلاء الضرائب. في إطار هذه العلاقة ، يلتزم دافع الضرائب (المدين الضريبي) بالدفع
مبلغ الضريبة إلى الميزانية المحددة وفقًا للإجراءات المعمول بها ، يحق لوكيل الضرائب (المدين الوسيط) اقتطاعها وتحويلها ، ويحق للكيان العام الإقليمي (دائن الضرائب) المطالبة بمبلغ الضريبة من دافع الضرائب (المدين الضريبي) إذا لم يتم حجبه أو من الوكيل الضريبي (المدين) - الوسيط) إذا تم حجبه ولم يتم تحويله إلى الميزانية. يمكن اعتبار هذا الالتزام كسلسلة من علاقات التزام أبسط مترابطة.
الالتزامات الضريبية التي تنطوي عليها البنوك التي تحول الضرائب والرسوم إلى الميزانية لها هيكل مختلف. على عكس وكلاء الضرائب ، لا تعمل البنوك كوسيط في علاقة قانونية معقدة. في الوقت الذي يعطي فيه دافع الضرائب أو دافع الرسوم أو وكيل الضرائب أمرًا للبنك لتحويل الأموال مقابل دفع ضريبة (رسوم) ، فإن التزامه الضريبي إلى كيان إقليمي عام ، كقاعدة عامة ، هو تم إنهاؤها بالتنفيذ (البند 2 من المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يعتمد قبول هذه الأموال وتنفيذ البنك لتعليمات الأشخاص المذكورين على علاقات القانون المدني لهذا البنك مع الأشخاص المذكورين (على سبيل المثال ، العلاقات من اتفاقية الحساب المصرفي). ولكن في الوقت نفسه ، تؤدي الإجراءات المقابلة إلى التزام ضريبي مستقل بين مؤسسة الائتمان المحددة والكيان الإقليمي العام. هذا الالتزام الجديد مستقل قانونيًا عن الالتزام الضريبي لدافع الضرائب ، دافع الضريبة ، وكيل الضرائب - الذي أدى الوفاء به (هذا الالتزام الجديد) إلى نشأته. من الضروري الانتباه إلى حقيقة أن دافع الضرائب ، دافع الرسوم ؛ يحق لوكيل الضرائب دفع مبلغ الضريبة أو المستحق باستخدام خدمات أي بنك موجود في الاتحاد الروسي تقريبًا.
المسؤولية الضريبية. - المفهوم والأنواع. تصنيف وميزات فئة "المسؤولية الضريبية". 2017 ، 2018.
منظمة غير ربحية مستقلة
معهد فلاديمير للأعمال
اختبار
في مجال "الفقه"
حول موضوع "الالتزامات الضريبية"
مكتمل:
طالب من المجموعة ZAO-138
Aladysheva T.V.
التحقق:
عاصفة رعدية Yu.A.
فلاديمير 2011
مقدمة ………………………………………………………………………
1. مفهوم الضريبة ………………………………………………………………….
2. أنواع الضرائب ………………………………………………………………….
3.المسؤولية عن عدم الوفاء بالالتزامات الضريبية ..................
استنتاج…………………………………………………………………….
فهرس………………………………………….
مقدمة.
في المرحلة الحالية من تطور روسيا ، أدت التحولات الاقتصادية إلى تغييرات كبيرة في النظام القانوني. أثرت الإصلاحات التشريعية على جميع فروع القانون. في التنظيم القانوني للعلاقات المالية ، بدأ المشرع في استخدام طريقة التصرف بشكل أكثر نشاطًا. تم استعارة بعض الفئات القانونية والتقنية والتقنيات القانونية التي طورها العلوم المدنية واستخدمت من قبل فقط في القانون المدني. لذلك ، بالنسبة للتنظيم القانوني للعلاقات المالية ، بدأ استخدام فئة الالتزام ، وتم إبراز الالتزام الضريبي كنوع من العلاقة المالية القانونية.
في العلاقة القانونية للالتزام ، يرتبط الالتزام والالتزام ككل وكجزء منه. أساس تصنيف علاقة قانونية معينة كالتزام هو وجود سمات مميزة معينة للالتزام كفئة مشتركة بين القطاعات. الالتزام هو دائمًا علاقة ملكية قانونية ذات طبيعة نسبية ، يكون فيها المدين ملزمًا بأداء إجراءات معينة لصالح الدائن ، ويكون للأخير الحق في مطالبة المدين بتنفيذ هذه الالتزامات. الالتزام مضمون دائمًا من خلال التدابير القسرية الحكومية. للتنظيم القانوني للالتزام ، يتم استخدام بعض الأساليب الفنية والقانونية المتعلقة بأمر التنفيذ ، وتأمين الالتزام وإنهائه.
إن علامات الالتزام متأصلة أيضًا في أنواع معينة من العلاقات القانونية الضريبية ، في المقام الأول العلاقات القانونية الرئيسية ، والتي في إطارها يمارس الكيان الإقليمي العام حقه في تلقي مبلغ الضريبة. العلاقات القانونية الضريبية المشتقة التالية ذات طبيعة ملزمة: الضمان - علاقة قانونية يتم من خلالها دفع الغرامات ، والفائدة على الإرجاع المفاجئ لمدفوعات الضرائب المستلمة بشكل مفرط ، وعلاقة قانونية تستند إلى إبرام اتفاقيات التعهد أو الضمان ؛ الناشئة فيما يتعلق بالاستلام المفرط من قبل كيان إقليمي عام لمبالغ الضرائب والعقوبات والغرامات.
الالتزام بدفع الضرائب ، الذي يستند إليه قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتعلق فقط بجانب واحد من العلاقة القانونية الضريبية - المدين الضريبي. تقوم الدولة ، باستخدام مصطلح "الالتزام الضريبي" ، بتنظيم الالتزامات الضريبية من جانب واحد ، وتحديد التزامات دافع الضرائب والأشخاص الآخرين فقط ، مع ترك الجانب الآخر - الدولة نفسها - في فراغ قانوني.
أهم علامة على الالتزام المدني هي طبيعة ملكيته. كجزء من الالتزام الضريبي ، يتم نقل الملكية الخاصة للمدين إلى الدائن في شكل موضوع دفع الضرائب - يتم إرجاع الضرائب والغرامات والأموال النقدية الزائدة إلى دفع الضرائب والغرامات والغرامات. يرتبط الالتزام الضريبي بحركة الأموال التي تحدث بين دافع الضرائب ، ووكيل الضرائب ، من ناحية ، والكيان الإقليمي العام ، من ناحية أخرى. الالتزام الضريبي هو ملكية بطبيعتها. الغرض من الالتزام الضريبي هو تلبية مطالبات الملكية لدائن الضرائب.
مفهوم الضرائب.
تعتبر الضريبة شرطًا ضروريًا لوجود الدولة ، وبالتالي فإن الالتزام بدفع الضرائب ينطبق على جميع دافعي الضرائب كشرط غير مشروط للدولة. لا يحق لدافع الضرائب التصرف وفقًا لتقديره الخاص في ذلك الجزء من ممتلكاته الخاضع للمساهمة في الخزانة في شكل مبلغ معين من المال ، وهو ملزم بتحويل هذا المبلغ بانتظام لصالح الدولة ، لأنه بخلاف ذلك فإن الحقوق والمصالح المحمية قانونًا للأشخاص الآخرين ، وكذلك الدولة ، ستنتهك ... لا يمكن اعتبار تحصيل الضرائب بمثابة حرمان تعسفي للمالك من ممتلكاته ، فهو استيلاء قانوني على جزء من الممتلكات ناشئ عن التزام القانون العام الدستوري. وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن فرض الضرائب هو سمة أساسية للدولة ووسيلة لضمان سير الدولة.
وبالتالي ، فإن الضريبة هي دفعة إلزامية مجانية بشكل فردي يتم تحصيلها من المنظمات والأفراد في شكل تحويل الأموال المملوكة لهم عن طريق حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية للأموال من أجل الدعم المالي لأنشطة الدولة و ( أو) البلديات.
يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب بعملة الاتحاد الروسي (المادة 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ولكن في حالة عدم وجود أموال في حسابات دافع الضرائب (أو وكيل الضرائب) ، فإن مصلحة الضرائب لديها الحق في تحصيل الضرائب من الممتلكات الأخرى لدافع الضرائب وفقًا للمادتين 46 و 47 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للتشريعات الضريبية الحالية في الاتحاد الروسي ، يتم تقسيم الضرائب والرسوم إلى:
الفيدرالية ؛ الإقليمية. محلي؛
أنواع الضرائب.
الفيدرالية
وفقًا للمادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعترف بالضرائب والرسوم الفيدرالية كضرائب وجبايات يحددها القانون ويلزم دفعها في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي.
1. الضريبة على أرباح المنظمات (الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
دافعي الضرائب على دخل الشركات هم: المنظمات الروسية ؛ المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال البعثات الدائمة و (أو) تلقي الدخل من مصادر في الاتحاد الروسي.
الهدف من فرض الضرائب على ضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يتقاضاه دافع الضرائب.
ينبغي النظر في الربح: بالنسبة للمنظمات الروسية - الدخل المستلم مخفضًا بمقدار النفقات المتكبدة للمنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال البعثات الدائمة - الدخل المستلم من خلال هذه البعثات الدائمة مخفضًا بمقدار النفقات التي تكبدتها هذه المؤسسات الدائمة لأجنبي آخر المنظمات - الدخل الوارد من مصادر في الاتحاد الروسي.
عند تحديد الدخل والمصروفات ، يحق للمكلف استخدام طريقة الاستحقاق أو طريقة الدفع النقدي.
تم تحديد معدل الضريبة الأساسي لضريبة الدخل بنسبة 24٪.
بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، يجوز تخفيض معدل الضريبة لفئات معينة من دافعي الضرائب فيما يتعلق بالضرائب المقيدة في ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يكون المعدل المحدد أقل من 13.5 بالمائة.
تختلف معدلات الضرائب على دخل المنظمات الأجنبية والدخل المستلم في شكل أرباح.
2- ضريبة القيمة المضافة (الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
دافعو ضريبة القيمة المضافة (VAT) هم: المنظمات ورجال الأعمال الأفراد والأشخاص المعترف بهم كدافعي ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الجمارك للاتحاد الروسي
ليسوا من دافعي الضرائب (وفقًا لأحكام الفصلين 26.2 و 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) منظمين وأصحاب مشاريع فردية تحولوا إلى نظام ضريبي مبسط أو لدفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب لأنواع معينة من الأنشطة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة المستحقة عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي.
يحق للمؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية الإعفاء من رسوم دافع الضرائب المتعلقة بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، إذا كان مبلغ العائدات من بيع السلع (الأشغال والخدمات) خلال الأشهر التقويمية الثلاثة السابقة متتالية لم يتجاوز دافعو الضرائب هؤلاء باستثناء ضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات مليون روبل إجمالاً.
لا يؤدي الانتقال إلى نظام ضريبي مبسط ، ودفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب ، وكذلك الإعفاء من رسوم دافع الضرائب على ضريبة القيمة المضافة ، إلى إعفاء المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية من واجبات الوكيل الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، أي استقطاع الضريبة من مصدر الدفع ودفعها للميزانية.
3. الضرائب الانتقائية (الفصل 22 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
دافعو الضرائب: المنظمات ورجال الأعمال الأفراد والأشخاص المعترف بهم كدافعين فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الجمارك للاتحاد الروسي.
يتم الاعتراف بالمنظمات ورجال الأعمال الأفراد كدافعي ضرائب إذا أجروا معاملات تخضع لضريبة الإنتاج وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
السلع الانتقائية: الكحول الإيثيلي من جميع أنواع المواد الخام باستثناء كحول الكونياك ؛ المنتجات المحتوية على الكحول التي تحتوي على نسبة حجمية من الكحول الإيثيلي تزيد عن 9٪. المشروبات الكحولية ، البيرة ، منتجات التبغ ، سيارات الركاب والدراجات النارية بقوة محرك تزيد عن 112.5 كيلو واط (150 حصان) زيوت محركات وقود الديزل والبنزين للديزل و (أو) محركات حقن المكربن ، البنزين المباشر. ترد قائمة المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب كتكوس في المادة 182 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد الوعاء الضريبي ومعدلات الإنتاج بشكل منفصل لكل نوع من أنواع السلع القابلة للانتقال.
4. ضريبة الدخل الشخصي (الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
دافعو الضرائب: الأفراد المقيمون في الاتحاد الروسي ؛ الأفراد الذين يتلقون دخلًا من مصادر في الاتحاد الروسي من غير المقيمين الضريبيين في الاتحاد الروسي.
الهدف من الضرائب هو الدخل المستلم:
1) من مصادر في الاتحاد الروسي و (أو) من مصادر خارج الاتحاد الروسي - للأفراد المقيمين في الاتحاد الروسي ؛
2) من مصادر في الاتحاد الروسي - للأفراد الذين ليسوا مقيمين ضرائب في الاتحاد الروسي.
عند تحديد القاعدة الضريبية ، تؤخذ في الاعتبار جميع أنواع الدخل المستلم نقدًا وعينيًا وكذلك الدخل في شكل مزايا مادية. يحق لدافع الضرائب تقليل حجم الوعاء الضريبي بمقدار التخفيضات المعيارية والاجتماعية والممتلكات والمهنية.
5. الضريبة الاجتماعية الموحدة (الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
تُضاف الضريبة الاجتماعية الموحدة إلى الميزانية الفيدرالية وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي وصناديق التأمين الطبي الإلزامي للاتحاد الروسي.
ينظم الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء حساب ودفع الضريبة الاجتماعية الموحدة.
قرار من وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب بتاريخ 09.10.2002 رقم BG-3-05 / 550 "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي للضريبة الاجتماعية الموحدة للأشخاص الذين يقومون بالدفع للأفراد: المنظمات ؛ رواد الأعمال الأفراد
الأفراد غير المعترف بهم كأصحاب مشاريع فردية ، وتعليمات ملئها "تمت الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي للضريبة الاجتماعية الموحدة للأشخاص الذين يقومون بالدفع للأفراد:
المنظمات ؛
رواد الأعمال الأفراد
الأفراد غير المعترف بهم كأفراد رواد أعمال (ملحق رقم 1) وتعليمات لملئه (ملحق رقم 2).
6. ضريبة على استخراج المعادن (الفصل 26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
يتم الاعتراف بالمنظمات ورجال الأعمال الأفراد المعترف بهم كمستخدمين باطن الأرض وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي كدافعي ضرائب لضريبة استخراج المعادن.
أهداف الضرائب هي:
1) المعادن المستخرجة من باطن الأرض في أراضي الاتحاد الروسي على قطعة الأرض التحتية المقدمة لدافع الضرائب لاستخدامها ؛
2) المعادن المستخرجة من نفايات (خسائر) الإنتاج الاستخراجي ، إذا كان هذا الاستخراج خاضعًا لترخيص منفصل وفقًا للتشريعات المتعلقة باطن الأرض ؛
3) المعادن المستخرجة من باطن الأرض خارج أراضي الاتحاد الروسي ، إذا كان هذا الإنتاج يتم في الأراضي الخاضعة لولاية الاتحاد الروسي على قطعة الأرض التحتية المقدمة لدافع الضرائب لاستخدامها.
يتم تحديد معدلات الضرائب في المادة 342 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
7. واجب الدولة (الفصل 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)
واجب الدولة هو رسم يتم تحصيله من المنظمات والأفراد عندما يتقدمون بطلب إلى هيئات الدولة ، وهيئات الحكومة الذاتية المحلية ، والهيئات الأخرى و (أو) إلى المسؤولين المصرح لهم وفقًا للقوانين التشريعية للاتحاد الروسي ، والقوانين التشريعية للدولة التأسيسية. كيانات الاتحاد الروسي والإجراءات القانونية التنظيمية لهيئات الحكم الذاتي المحلية ، لارتكاب إجراءات ذات أهمية قانونية ضد هؤلاء الأشخاص ، باستثناء الإجراءات التي تقوم بها المكاتب القنصلية للاتحاد الروسي.
اي جي. إيفانوف ،
المؤيد
تستند المعلمات الرئيسية لهيكل النظام الضريبي الروسي حاليًا إلى أنواع الضرائب المقبولة عمومًا في الممارسة العالمية. لضمان إجراء تحصيل الضرائب ، لا يكفي إصدار قواعد يتم فيها تكريس الإرادة السائدة ؛ من الضروري ضمان خضوع المواطنين والمنظمات للقواعد الواردة فيها.
تعد إدارة الضرائب جزءًا من العملية الضريبية ، وهي مجموعة مترابطة من الإجراءات الإجرائية التي تهدف إلى توفير تأثيرات محفزة على الكيان الذي يؤدي الالتزامات الضريبية ، فضلاً عن ضمان الحقوق والمصالح القانونية لدافعي الضرائب وغيرهم من المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية وخلق ظروف مواتية لهذا. بصفته وزير المالية الفرنسي في عهد لويس الرابع عشر ، ج. كولبير ، "الضرائب هي فن نتف الأوزة للحصول على أقصى قدر من الريش وأقل صرير". على عكس معظم العلاقات القانونية المالية الأخرى ، ترتبط الإدارة الضريبية ارتباطًا مباشرًا بالوفاء بالالتزام الضريبي.
يُفهم الالتزام الضريبي على أنه التزام الشخص (دافع الضرائب) للدولة بدفع الضرائب ، الناشئة وفقًا للتشريعات الضريبية ، والتي بموجبها يجب على دافع الضرائب التسجيل لدى مصلحة الضرائب ، وتحديد عناصر الضرائب ، وحساب الضرائب و المدفوعات الإلزامية الأخرى للميزانية ، وإعداد التقارير الضريبية ، وتقديمها في الوقت المحدد ، ودفع الضرائب وغيرها من المدفوعات الإلزامية للميزانية.
الالتزام الضريبي هو التزام قانوني عام دستوري (التزام) يحدده دستور الاتحاد الروسي وتشريعات الدولة الروسية لصالح جميع أفراد المجتمع ، والذي يفرض على كل كيان قانوني أو فرد إجراءً للسلوك الضروري ويضمنه تدابير إكراه الدولة لأدائها غير السليم.
يتم تأسيس هذا الالتزام على أساس الحقائق القانونية ، ومتطلبات القواعد القانونية ويتميز بهيكل ديناميكي معقد ، يتميز بحقيقة أنه مع تراكم الحقائق القانونية ، يتطور هيكل العلاقة القانونية ويتحول: الحقوق والالتزامات تحل محل كل منها. أخرى ، يتم استكمالها بأخرى جديدة ، معدلة ، إلخ في سانت. 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ الالتزام بدفع ضريبة أو رسم ، ويتغير وينتهي إذا كانت هناك أسباب يحددها القانون ، ويمكن فرضها على دافع الضرائب من اللحظة التي يحددها التشريع بشأن الضرائب و تنشأ رسوم ، تنص على دفع هذه الضريبة أو الرسوم.
يمكننا أن نتفق مع I.I. Kucherov في حقيقة أن "الطبيعة القانونية المشتركة مع الالتزام الضريبي تتجلى ، على سبيل المثال ، من خلال الخدمة العسكرية (التجنيد) ، أو التنازل الإجباري (البيع) للمعادن والأحجار الكريمة المستخرجة من الأحشاء إلى الدولة ، أو الإعادة إلى الوطن و بيع أرباح العملات الأجنبية في سوق الصرف الأجنبي المحلي ، وما إلى ذلك ".
S.V. زابولسكي محق في قوله: "الضريبة أو القانون المشابه لها هو نموذج للعلاقات القانونية المستقبلية التي لم تكن موجودة في وقت اعتماد القانون ولا تظهر إلا في وجود حقيقة ينص عليها القانون. نظرًا لأنه من المستحيل وجود الحقوق والالتزامات دون وجود علاقة قانونية ، فإن الالتزام بالمساهمة بأموال في الميزانية ينشأ في وقت ظهور علاقة قانونية ، وقبل ذلك ينبغي اعتبارها محتملة ( التنظيمي) ، وكذلك المطالبة القانونية المقابلة له ". هذه الملاحظة مهمة ، حيث من الضروري التمييز بين المسؤولية التنظيمية والعلاقة القانونية. يتمثل دور هذا الواجب في إعداد علاقة قانونية ضريبية ، ومنع الانتهاكات المحتملة واتخاذ الإجراءات التنظيمية اللازمة.
يمكن وصف المسؤولية التنظيمية بأنها حالة تنظيمية تحتوي على الالتزامات المستقبلية لدافعي الضرائب المستقبليين ، بالإضافة إلى الحقوق المستقبلية لمصلحة الضرائب في علاقة قانونية. في هذا الصدد ، تجدر الإشارة إلى أن بعض الالتزامات التنظيمية لدافع ضرائب محتمل بموجب القانون يتم الوفاء بها بغض النظر عن وجود الحقائق التي تلزم بدفع الضرائب (على سبيل المثال ، تقديم التقارير المحاسبية والضريبية). يجب أن يحتوي القانون على مثل هذه القواعد التي تكون الهيئة المخولة من قبل الدولة ملزمة بإعداد الأساس مسبقًا للوفاء الدقيق والكامل بالالتزام من قبل الشخص الخاضع للضريبة عندما تنشأ أسباب دفع الضريبة.
جنبا إلى جنب مع مصطلح "المسؤولية الضريبية" في الأدبيات العلمية ، مصطلح "المسؤولية الضريبية" يستخدم بنشاط. كانت فئة الالتزام المالي هي الأولى في بلدنا التي قدمتها S.V. Zapolsky ، الذي ساوى بين الالتزامات المالية والالتزامات المدنية. حاليا ، عدد من العلماء - D.V. فينيتسكي ، S.V. زابولسكي ، م. كاراسيفا ، أ. Tsindeliani et al. - بدلاً من مصطلحات "المسؤولية الضريبية" ، "المسؤولية الضريبية" يستخدمون مصطلح "المسؤولية الضريبية". يبدو أن هذا الاستخدام للمصطلح مثير للجدل. ن. يلاحظ Kucheryavenko بحق أن "الالتزام لا يمكن أن يعكس بالكاد طبيعة مجموعة الالتزامات المعقدة لدافعي الضرائب ، والتي هي ذات طبيعة أولية وغير مشروطة. سيكون من الأدق استخدام مصطلح "المسؤولية الضريبية" كفئة تلخص النظام الكامل لالتزامات دافعي الضرائب المتعلقة بدفع الضرائب والرسوم ". على عكس الالتزام المدني ، فإن الالتزام الضريبي ، على الرغم من أن بعض جزء منه يعتبر أيضًا ملكية (على سبيل المثال ، إجراءات التسجيل ليست ملكية) ، ليس من قانون خاص ، ولكن من طبيعة القانون العام.
د. درس فينيتسكي بالتفصيل استخدام مصطلحات "الالتزام الضريبي" و "الالتزام الضريبي" ، بما في ذلك ممارسة المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي. في هذا العمل ، يلفت المؤلف الانتباه إلى حقيقة أن المحكمة تقدم وتستخدم مفاهيم مثل "الالتزام الضريبي" ، و "الالتزام الدستوري بدفع الضرائب" ، و "الالتزام الضريبي الدستوري" ، وما إلى ذلك ، وغالبًا ما تمزج هذه المفاهيم. يمكننا أن نتفق على أن الصياغة المستخدمة تتطلب توضيحًا وتحديدًا.
تم توحيد الحجج "المؤيدة" و "المعارضة" لاستخدام المصطلح من قبل M.V. كاراسيف. الدليل الرئيسي لإمكانية وجود فئة "المسؤولية الضريبية" إلى جانب المسؤولية المدنية هي:
· الأساس الاقتصادي العام.
· اتصال مباشر بحقوق الملكية.
· طبيعة الملكية.
· يتم تعريف أطراف العلاقة القانونية بشكل صارم ، أي أن هناك طبيعة نسبية ؛
· العزيمة.
· هناك عنصر لا يتجزأ من الالتزام المدني - العقوبة.
هناك أيضًا علامات تميز المسؤولية المدنية عن المسؤولية الضريبية:
· ينص الالتزام الضريبي فقط على التزام المدين (دافع الضرائب) بتنفيذ إجراءات معينة لصالح الدائن ولا ينص على الامتناع عن الإجراءات ؛
· الالتزام الضريبي أحادي الجانب.
· الحق الشخصي لمطالبة الدائن هو إملاء واجب.
· قبول الأداء بموجب الالتزام هو مسؤولية الدولة التي تمثلها مصلحة الضرائب (الكيان البلدي الذي يمثله الحكومة المحلية) ؛
· في الالتزام الضريبي ، يكون تغيير الدائن مستحيلاً ، كما أن تحويل الدين مستحيل.
م. ويخلص كاراسيفا إلى أن: "المسؤولية الضريبية" للفئة المالية الجديدة لها السمات الرئيسية للفئة المدنية والقانونية "الالتزام" ، والعلاقة الضريبية هي نوع من الالتزام.
فيما يتعلق بالاختلافات المذكورة أعلاه بين الالتزام الضريبي والالتزام الضريبي ، من الضروري مراعاة ما يلي: الشخص الذي يؤدي الالتزام الضريبي والسلطات الضريبية غير متساوين ولا يتفقان على أي شيء ، أي لا يوجد طوعية. لا يوجد تبادل للبضائع. يعتبر الالتزام بدفع الضرائب ذا طبيعة عامة ولا ينشأ عن العقد. من المهم أن نلاحظ هنا الفرق بين التعبير الأحادي عن الإرادة في علاقة قانونية مدنية ، والذي لا يتوافق مع التزام محدد للطرف الآخر في العلاقة القانونية ، وفي علاقة قانونية ضريبية يوجد فيها التزام ضريبي بالفعل. فيما يتعلق بطبيعة الملكية للعلاقات الضريبية ، إليك وجهة نظر المتخصصين في مجال القانون المدني ، والتي يمكن للمرء أن يتفق معها تمامًا: "علاقات الملكية التي تنشأ في سياق أنشطة الهيئات الحكومية فيما يتعلق بتراكم الأموال وتوزيعها للاحتياجات الوطنية خالية من سمة القيمة. في إطار هذه العلاقات ، لا يعمل المال كمقياس للقيمة ، ولكنه يؤدي وظيفة وسيلة التراكم. تتم حركتهم على طول روابط مباشرة غير متكافئة ليست ذات قيمة متبادلة ، وبالتالي ذات طبيعة قيمة ".
وفقًا لـ G.V. بتروفا ، "التشريع الضريبي الحديث للدول الأجنبية ، من أجل تجنب الغموض وعدم الدقة ، لا يسعى إلى التطابق مع مصطلحات القانون المدني ، ولكنه يتبع مسار تعريف مفصل لمحتوى مصطلحاته ، مع مراعاة العقيدة الاقتصادية للتنمية المعتمدة في الدولة ". في رأينا ، في ضوء مجموعة متنوعة من الوسائل القانونية التي تضمن التأثير القانوني للحق على العلاقات العامة ، لا ينبغي للمرء أن يضع الحقوق والالتزامات الذاتية لموضوعات العلاقات القانونية الضريبية في نظام مثل هذه العلاقات القانونية المحددة مثل التزامات القانون المدني. من المنطقي بشكل أكبر تشكيل وتطوير مؤسسات قانون الضرائب الخاصة بهم ، بدلاً من تلقيها من فروع القانون الأخرى.
من أي لحظة يصبح الشخص دافع ضرائب ، هل تنشأ علاقة ضريبية ، ويظهر التزام ضريبي؟ في الفن. ينص رقم 19 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن دافعي الضرائب ودافعي الضرائب هم منظمات وأفراد ملزمون ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدفع الضرائب و (أو) الجبايات على التوالي. وبالتالي ، يجب أن يتمتع الموضوع بوضع كيان قانوني أو فرد ، ويجب أن يكون هناك موضوع للضرائب وعناصر أخرى مهمة من الضرائب. يصبح الكيان القانوني موضوعًا للعلاقات الضريبية منذ لحظة تسجيله في الولاية ، بغض النظر عن تسجيله الضريبي ، من نفس اللحظة التي ينشأ فيها التزام ضريبي. إذا لم تكن المنظمة تتمتع بوضع الكيان القانوني ، أي أنها لم تنجح في تسجيل الدولة ، فإنها لا تتمتع بالأهلية القانونية ، والتي تنشأ في وقت الإنشاء ، وبالتالي لا تتمتع بالشخصية القانونية. تنشأ الشخصية القانونية الضريبية ، وكذلك الأهلية القانونية المدنية ، للكيان القانوني من لحظة تسجيل الدولة. في الوقت نفسه ، تنشأ الالتزامات والحقوق الضريبية المقابلة. لا يمكن أن يكون التسجيل الضريبي لحظة ظهور الشخصية الاعتبارية الضريبية ، لأنه يسجل رسميًا فقط مؤسسة مع مصلحة ضريبية ، مما يؤمن العلاقة الإجرائية بين الكيان القانوني والهيئة المخولة.
يمكن أن تكون المسؤولية الضريبية سمة نوعية للكيان القانوني ، أو وضعه القانوني ، المكتسب منذ لحظة الميلاد أو تكوين كيان قانوني. تُفهم الدولة القانونية على أنها "ظرف دائم ، نوع من صفة موضوع القانون ، اكتسبها بحكم الولادة أو مشتق من أي فعل. تشمل الدول: المواطنة ، والزواج ، والإعاقة ، والأقدمية ، والجنسية ، والقرابة ، والتخصص ، وما إلى ذلك ، وكقاعدة عامة ، تظهر بالاقتران مع الحقائق القانونية الأخرى ، وليس لها في حد ذاتها أهمية قانونية ، ولكن يتم أخذها دائمًا في الاعتبار كعنصر. من التكوين القانوني ".
يحدد الاعتراف بشخص ما كموضوع للقانون المدني قدرته على المشاركة في علاقات الملكية وظهور التزام ضريبي. يتم التسجيل بصفته دافع ضرائب لمنظمة ورجل أعمال فردي بغض النظر عن الظروف التي يربط بها قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 83) ظهور التزام بدفع ضريبة معينة ، أي بـ كن دافع ضرائب - دافع الضرائب. وبالتالي ، فإن موضوعات العلاقات الضريبية تدخل في علاقات قانونية ضريبية ليس بمبادرة منها وإرادتها ، ولكن في الواقع تسترشد بقواعد القانون ذات الصلة - على الفور. وفقا للفقرة 2 من الفن. 44 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يُفرض الالتزام بدفع ضريبة أو رسوم محددة على دافع الضرائب ودافع الرسوم من لحظة ظهور الظروف (الحقائق القانونية) التي ينص عليها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم ، بشرط لدفع هذه الضريبة أو الرسوم. يمكن أن يرتبط الوفاء بالالتزام الضريبي بحالة الكيان القانوني أو الفرد ، لكن الحالة نفسها لا تنشئ تلقائيًا دافع ضرائب ، مثل NA. شيفليفا. ومع ذلك ، فإن الوضع أعلاه ، في رأينا ، يؤدي إلى موضوع المسؤولية الضريبية. الحقيقة القانونية الرئيسية التي تؤدي إلى ظهور دافع الضرائب على وجه التحديد كدافع ضرائب هي ظهور موضوع ضريبي ينص عليه القانون. في الفن. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُطلق على موضوع العلاقات الضريبية اسم دافع الضرائب ، في الواقع ، حتى في مرحلة تسجيله لدى مصلحة الضرائب ، قبل ظهور موضوع الضرائب ، وهو أمر غير دقيق من الناحية القانونية.
تتميز العلاقة القانونية الضريبية بوجود تركيبة خاصة بالموضوع. S.G. يصنف Pepeliaev المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية إلى أساسي واختياري. يعتبر المؤلف أن المشاركين الرئيسيين هم كيانات تجارية (دافعو ضرائب ، وكلاء ضرائب) وهيئات حكومية ذات سلطات رقابة وإدارية في مجال الضرائب (سلطات الضرائب ، هيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، سلطات الجمارك ، السلطات المالية) ؛ تضم مجموعة المشاركين الاختياريين الأشخاص الذين يضمنون تحويل الضرائب وتحصيلها ؛ الأشخاص الذين يقدمون البيانات المطلوبة ؛ مساعدين محترفين الأشخاص المشاركين في أنشطة الرقابة الضريبية ، ووكالات إنفاذ القانون.
أنا. اقترح كوتشيروف تصنيفًا يقسم المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية إلى سبع مجموعات:
1) الموضوعات المخولة بتأسيس وفرض الضرائب (السلطات التشريعية (التمثيلية)) ؛
2) الكيانات التي تلتزم ، وفقًا للتشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، بدفع ضرائب (رسوم) للميزانية أو لصندوق الدولة غير المدرج في الميزانية (دافعو الضرائب ودافعو الرسوم) ؛
3) الكيانات التي تسهل دفع الضرائب والرسوم (وكلاء الضرائب ، البنوك ، جباة الضرائب).
4) الكيانات التي تساعد الإدارة الضريبية (الأشخاص الذين يبلغون عن المعلومات المتعلقة بمحاسبة دافعي الضرائب ، وكذلك الشهود والخبراء والمتخصصين والمترجمين والشهود) ؛
5) الخاضعين لإدارة الضرائب (السلطات الضريبية ، سلطات الجمارك ، السلطات المالية ، الهيئات الحكومية من خارج الميزانية) ؛
6) الكيانات التي تؤدي مهام إنفاذ القانون في مجال الضرائب والرسوم (هيئات الشؤون الداخلية ، والمدعون العامون) ؛
7) الموضوعات التي تنظر في القضايا وتنفيذ قرارات تحصيل الجزاءات الضريبية (السلطات القضائية والتنفيذية).
بناءً على مبادئ تصنيف المشاركين في العلاقات الضريبية التي اقترحها S.G. بيبلييف وأنا. كوتشيروف ، يمكن تقسيم الموضوعات المشاركة في عملية إدارة الضرائب وتنفيذ بعض الأنشطة المتعلقة بها إلى مجموعات وفقًا لطبيعة الشخصية الاعتبارية والوظائف المؤداة والوضع الإجرائي (وفقًا لطبيعة الأنشطة المنفذة فيما يتعلق بموضوع آخر ، عند حدوث بعض الحقائق القانونية):
1. الأشخاص الذين يقومون بإدارة الضرائب ، ويهتمون بشكل مباشر بنتائج العملية الضريبية. وتشمل هذه السلطات الضرائب والجمارك.
2. الخاضعين للالتزامات الضريبية المؤدية ، وهي: الكيانات الاعتبارية والأفراد.
3. مواضيع العلاقات القانونية الأخرى المشاركة في مجال الإدارة الضريبية (أداء وظائف مساعدة).
يتم فهمها على أنها:
· الموضوعات التي تسهل الوفاء بالالتزامات الضريبية (سلطات التسجيل الحكومية ، وكلاء الضرائب والبنوك) ؛
· الأشخاص الذين يساعدون في إجراء الرقابة الضريبية (الخبراء والمتخصصون والمترجمون والشهود والشهود) ؛
· المخبرين الضريبيين (البنوك ، الموثقين ، الهيئات التي تقوم بالتسجيل الحكومي لحقوق العقارات والمعاملات معها ، الهيئات التي تسجل المركبات ، سماسرة الأوراق المالية ، إلخ) ؛
· هيئات رقابة إضافية (يمارس المدققون رقابة تدقيق على شركات التأمين ، والبنوك ، وما إلى ذلك) ؛
· الأشخاص الذين يقومون بمهمة إنفاذ القانون في مجال الضرائب (هيئات الشؤون الداخلية ، والمدعون العامون ، وسلطات الجمارك) ؛
· الموضوعات المساهمة في إدارة الضرائب و / أو القيام بأنشطة مماثلة لإدارة الضرائب (الإدارة الفرعية) (وزارة المالية الروسية ، هيئات الأموال من خارج الميزانية ، إلخ).
هذه المجموعات لها شخصية قانونية مختلفة. يُظهر تصنيف أكثر تفصيلاً ضمن مجموعة "موضوعات العلاقات القانونية الأخرى المشاركة في مجال الإدارة الضريبية" أن هذا التصنيف لا يكفي لتخصيص واضح لأي موضوع لمجموعة معينة ، بغض النظر عن وقت معين ، الحقائق القانونية الثابتة ، من فعل ، ارتكب من قبل الفاعل ، أو فيما يتعلق به - من قبل موضوع آخر ، من الواجبات التي يفرضها التشريع على هذا الموضوع. يمكن للكيان نفسه أن يعمل ككيان يسهل إدارة الضرائب (على سبيل المثال ، بصفته وكيل ضرائب يستقطع الضريبة على الدخل فيما يتعلق بموظف) ، ككيان خاضع لإدارة الضرائب (عندما يدفع الضرائب ، فإنه يتحكم فيه إدارة الضرائب) ، وفي نفس الوقت الذي تؤدي فيه وظائف مساعدة (على سبيل المثال ، عندما يتم دفع ضريبة من خلال أحد البنوك). يبدو أن التصنيفات المذكورة أعلاه لا تخلو من هذا العيب. ولكن ، في رأينا ، لا توجد طريقة أخرى لفصل الأشخاص "الأحياء" الذين يقومون بأنشطة غير متجانسة.
بالنسبة لبعض المشاركين في العملية الضريبية ، بمرور الوقت ، ليس فقط التغييرات الزمنية (هناك تغيير في المرحلة) ، ولكن أيضًا الخصائص الإجرائية ، مما يعكس طبيعة العلاقات المتبادلة بين هذه الموضوعات. يتغير الموقف الإجرائي للموضوعات في الإدارة الضريبية تحت تأثير الحقائق القانونية وبمرور الوقت (على سبيل المثال ، عندما يحين الموعد النهائي لدفع الضرائب أو اقتطاع الضرائب من قبل وكيل الضرائب) - هذه هي "ديناميات" إدارة الضرائب . وفي الوقت نفسه ، فإن تقسيم الموضوعات إلى كيانات اجتماعية-إقليمية ، وموضوعات جماعية وفردية ، أي وفقًا للأنواع التنظيمية والقانونية ، يعكس "إحصائيات" العلاقات الضريبية.
جميع الخاضعين لإدارة الضرائب هم دافعو ضرائب محتملون ، وفقًا للفن. 57 من دستور الاتحاد الروسي ، يلتزم كل فرد بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا. لكن الموضوعات تختلف في موضوع العلاقات والشخصية القانونية وطبيعة الوفاء بالالتزام الضريبي والنوع المختلف للعلاقة القانونية فيما بينها.
لكي ينشأ التزام ضريبي ، من الضروري تكوين حقيقة أو حقائق ، والتي قد يقرن القانون حدوثها بهذه النتيجة. التكوين الفعلي ، وفقًا لـ O.S. Ioffe و M.D. Shargorodsky ، "مجموعة من الحقائق القانونية ، حدوثها ضروري لحدوث التبعات القانونية المنصوص عليها في القانون." إذن ، عناصر الضريبة هي التكوين الفعلي. تعتبر الضريبة ثابتة ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فقط في حالة تحديد دافعي الضرائب وعناصر الضرائب ، وهي: موضوع الضرائب ، والقاعدة الضريبية ، والفترة الضريبية ، ومعدل الضريبة ، وإجراءات حساب الضريبة ، والإجراءات وتوقيت دفع الضرائب .
إن الدفع الطوعي للضرائب هو التزام قانوني ومكفول من خلال الحوافز والقيود القانونية المناسبة. وفقًا لـ A.V. مالكو ، "إذا كان الحافز القانوني يشجع السلوك الملتزم بالقانون ، فإن القيد القانوني يقيد السلوك غير القانوني." الحظر ، كنوع من التنظيم القانوني ، يمنع ارتكاب أفعال غير قانونية ، ولا سيما عدم دفع الضرائب ، مكفول من قبل السلطة القسرية للدولة ، وكما في V.D. سوروكين ، "يجب الاعتراف بأن هذا قد ساعد إلى حد ما من خلال الوجود المحتمل لحظر جنائي ، والذي يبدأ في العمل عندما" تستنفد "حظر الأنواع المدنية والإدارية القانونية قدراتها في المواقف ذات الصلة". يتم الوفاء بالالتزام الضريبي بشكل أساسي من قبل دافع الضرائب طواعية. ومع ذلك ، في مرحلة معينة ، تستخدم السلطات الضريبية في أنشطتها الإدارية الضريبية بشكل أساسي طريقة الوصفات الإلزامية (الإلزامية) ، والطريقة التصرفية محدودة. تتمتع هيئة الدولة أو هيئة الحكم الذاتي المحلي بالسلطات الممنوحة بموجب القانون وتتخذ قرارات ملزمة لدافعي الضرائب.
يعتبر دفع الضرائب هو الجزء الرئيسي من الالتزام الضريبي ، أما باقي الإجراءات المتعلقة به فهي مرتبطة وثانوية. علاوة على ذلك ، من حيث حجم ومدة اللجنة ، فإن هذه الإجراءات هي السائدة. الإجراءات التي لا تتعلق بدفع الضرائب ليست ممتلكات.
تشمل الأنشطة المتعلقة بالوفاء بالالتزام الضريبي أيضًا إجراءات مضادة من قبل السلطات التي تدير الضرائب ، وفي كثير من الأحيان - إجراءات قبل وفاء دافع الضرائب بالالتزام الضريبي. وتشمل هذه الإجراءات لتطوير منهجية للضرائب والمحاسبة ، وتطوير وتزويد دافع الضرائب بأشكال من الإقرارات الضريبية ، وما إلى ذلك. Zapolsky ، "المحاسبة الإحصائية والمحاسبية والضريبية ، تتزامن جزئيًا ، وتنقسم جزئيًا إلى تيارات مستقلة ، وتشكل معًا نظامًا لإحداثيات المعلومات يعمل فيه أي مشارك في دوران الأعمال المدنية."
استنادًا إلى السياق الذي تُستخدم فيه كلمة "ضريبة" في التشريعات الحديثة ، يمكن الاستنتاج أن الضريبة كمفهوم توحد مبلغ المال - كائن مادي ، وإجراء إجرائي معين مرتبط بنقل الملكية وتغييرها (يتم تحويل الأموال من الممتلكات الخاصة إلى ممتلكات حكومية أو حكومية محلية). لذلك ، فإن استخدام عبارة "دفع الضريبة" يمكن أن يعني دفع مبلغ من المال مرتبط مباشرة بالوفاء بالالتزام الضريبي ، وتنفيذ الإجراءات الإجرائية المقررة.
تحدد الطبيعة الموضوعية للضريبة قواعد إجرائية محددة متأصلة فيها فقط ، بما يتوافق مع محتواها المادي. لذلك ، يحدث الوفاء بالالتزام الضريبي مع تنفيذ بعض الإجراءات الإجرائية من قبل السلطات الضريبية. يتم إنشاء شروط تنظيمية معينة بطريقة بسيطة ومريحة وسريعة للوفاء بالالتزامات الضريبية.
تهدف إدارة الضرائب كعملية إدارة وتنظيم إلى جمع الأموال وتبسيط العلاقات الضريبية ويتم تنفيذها في إطار العملية الضريبية. المسؤولية الضريبية جزء لا يتجزأ من قانون الضرائب ؛ تحوِّل القواعد القانونية التي تحكم الالتزام الضريبي بشكل مباشر التزامات دافع الضرائب بدفع الضريبة إلى إجراءات إجرائية محددة لتحويل مدفوعات دافع الضرائب هذا إلى الميزانية المناسبة. يتم تنظيم التشريعات الضريبية بطريقة يتم فيها تنفيذ القواعد الموضوعية للقانون الواردة في قانون معياري واحد بمساعدة القواعد الإجرائية التي تحتوي على الإجراءات والقواعد الخاصة بأداء بعض الإجراءات من قبل الأشخاص الخاضعين للعلاقات القانونية الضريبية. في الوقت الحاضر ، في حالة عدم كفاية التنظيم الإجرائي لتنفيذ أي نشاط للهيئات المخولة ، يتم سد هذه الفجوة في إطار القانون الحالي عن طريق وضع القواعد على مستوى الإدارات.
يشمل الالتزام الضريبي بعض الإجراءات الإجرائية المتعلقة بدفع الضريبة الناشئة وفقًا للتشريعات الضريبية. وتشمل هذه:
· تسجيل كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي ، وما إلى ذلك ؛
· التسجيل في مصلحة الضرائب.
· تحديد وحساب الأشياء الخاضعة للضرائب.
· حساب الضرائب وغيرها من المدفوعات الإلزامية.
· صيانة وإعداد وتقديم المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية في الوقت المناسب.
· دفع المبالغ النقدية للضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى بالطريقة وضمن الحدود الزمنية التي يحددها التشريع الضريبي.
· الامتثال للمتطلبات القانونية لمصلحة الضرائب للقضاء على الانتهاكات المحددة للتشريعات الضريبية.
· القيام بالالتزامات الأخرى التي ينص عليها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
م. يحدد Karaseva في تنفيذ الالتزام الضريبي لدافع الضرائب عددًا من المراحل المتغيرة والمتداخلة في بعض الأحيان (المراحل):
أ) مرحلة الوفاء الاستباقي (الطوعي) من قبل دافع الضرائب بالتزامه الضريبي ؛
ب) مرحلة الرقابة الضريبية.
ج) مرحلة التنفيذ الجبري للمكلف لالتزامه الضريبي.
د) مرحلة إخضاع المكلف للمسئولية الضريبية.
من أجل توصيف عملية إدارة الضرائب والوفاء بالالتزامات الضريبية ، في رأينا ، هناك حاجة إلى مزيد من التفاصيل التفصيلية للمراحل. خصوصية سلوك الأشخاص الذين يؤدون التزامات ضريبية هي أن هذا السلوك له عواقب قانونية معينة ، على سبيل المثال ، مثل بدء أنشطة الرقابة من قبل السلطات الضريبية. عند أداء الواجبات القانونية ، يستخدم الأشخاص مباشرة برامج السلوك القياسية والأشكال القانونية المنصوص عليها في قواعد القانون. تتطلب أنشطة الإدراك القانوني في المجال الضريبي أمرًا إجرائيًا معينًا تحدده القواعد القانونية: قواعد خاصة لأداء الإجراءات القانونية والأفعال الفردية لممارسة الحقوق والالتزامات.
في رأينا ، يمكن التمييز بين المراحل التالية لإدارة الضرائب:
مرحلة ظهور الحقوق والواجبات (العلاقات القانونية):
مرحلة فرعية من تسجيل كيان قانوني ، ورجل أعمال فردي ، واقتصاد فلاحي (مزرعة) ؛
مرحلة تنفيذ الحقوق والالتزامات من قبل دافعي الضرائب والجهات المساهمة في الوفاء بالالتزام الضريبي:
ومراحل الوفاء الطوعي للمكلف بالتزامه الضريبي:
أصرح بالتسجيل والتسجيل لدى مصلحة الضرائب ؛
تحديد الأشياء الخاضعة للضرائب ؛ الصيانة والإعداد وتوفير المحاسبة والتقارير الضريبية والمستندات اللازمة لحساب ودفع الضرائب في إطار زمني معين ؛
أنا أدفع طواعية الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى بالطريقة والشروط التي يحددها القانون ؛
ط- الإجراءات الأخرى المتعلقة بالأداء الطوعي للمكلف للالتزام الضريبي ؛
والمرحلة الفرعية لتحصيل الضرائب من قبل وكيل الضرائب ، المراحل:
أنا أحسب ، وخصم من الأموال النقدية المدفوعة لدافعي الضرائب ، وتحويل الضرائب إلى نظام الميزانية في الاتحاد الروسي ؛
أبلغ مصلحة الضرائب حول استحالة استقطاع الضريبة والمبلغ المستحق على دافعي الضرائب ؛
احتفظ بسجلات للدخل المستحق والمدفوع لدافعي الضرائب ؛ الضرائب المحسوبة والمقتطعة والمحولة ؛
أقدم إلى مصلحة الضرائب المستندات اللازمة للتحكم في صحة حساب الضرائب وخصمها وتحويلها ؛
مرحلة تنفيذ الحقوق والالتزامات وكذلك تطبيق القانون من قبل المصلحة:
مرحلة فرعية لإعلام دافعي الضرائب ؛
ومراحل التحفيز والتحفيز:
أغير الموعد النهائي لدفع الضرائب والرسوم ، وكذلك الغرامات ؛ بما في ذلك توفير
المواعيد النهائية أو الأقساط لدفع الضرائب ، وتوفير ائتمان ضريبي للاستثمار ؛
أنا عفو ضريبي.
والمراحل الفرعية للمحاسبة والرقابة الضريبية ، والمراحل:
أنا أعمل على المحاسبة عن دافعي الضرائب ؛
أنا المحاسبة التشغيلية للإيصالات الضريبية: استلام التقارير ومعالجتها ؛ المحاسبة عن المقبوضات الضريبية والمبالغ المستحقة ؛ التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ؛ معالجة المعلومات الواردة من المخبرين الضريبيين (البنوك ، وكتاب العدل ، والهيئات التي تقوم بتسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها ، وما إلى ذلك) ؛
أنا التحقق من الضرائب:
مع فحص مكتبي
فحص في الموقع
أتحكم في مراسلة نفقات الأفراد مع دخلهم ؛
أضمن الوفاء بالتزام دفع الضرائب والرسوم ؛
أقوم بتسوية أو رد مبالغ الضرائب الزائدة ، المستحقة ، الجزاءات ، الغرامات ؛
أنا أشكال أخرى من أنشطة الرقابة والدعم (التنظيمية والإدارية ، ودعم المعلومات الداخلية) ؛
· مرحلة اختيارية لتطبيق القانون من قبل مصلحة الضرائب ، وتنفيذ حقوق والتزامات الأشخاص الذين يمارسون وظيفة إنفاذ القانون في مجال الضرائب (هيئات الشؤون الداخلية ، والمدعون العامون ، وسلطات الجمارك) - كشف الجرائم ، والتحقيق ؛
مرحلة اختصاص اختيارية:
ومحاور الاستئناف من قبل دافع الضرائب ، وشخص آخر مشارك في إدارة الضرائب ، وأعمال السلطات الضريبية ذات الطبيعة غير المعيارية ، وإجراءات (تقاعس) مسؤوليها:
أنا في مصلحة ضرائب أعلى ؛
أنا في المحكمة.
ولكن البديل المتمثل في إخراج دافع الضرائب إلى المسؤولية خارج المحكمة ؛ التنفيذ الإجباري من قبل دافع الضرائب لالتزامه الضريبي وإخضاع دافع الضرائب للمسؤولية الضريبية:
المرحلة الأولى من التحصيل الإجباري للضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات ؛
ولكن بدائل التقدم بطلب إلى محكمة مصلحة الضرائب أو وكالات إنفاذ القانون.
تحتوي كل مرحلة ، مرحلة فرعية ، مرحلة على قواعد إجرائية ، لها وسائلها القانونية الخاصة ، وتختلف في تكوين الموضوعات ، وطبيعة الإجراءات المنجزة ، ونتائجها وعواقبها.
تتبع المراحل بترتيب منطقي معين وفي تسلسل منطقي محدد لإجراءات المشاركين في العملية الضريبية. يتم تحديد الانتقال من مرحلة إلى أخرى ، وتسلسل موقع المراحل من خلال الحقائق القانونية ، والقواعد الإجرائية للتشريع الضريبي ، ومنطق وفاء دافع الضرائب بالالتزام الضريبي وإدارة الضرائب من قبل السلطة. يمكن أن تمر المراحل التي يمر بها الكيان الذي يؤدي الالتزام الضريبي والمراحل التي تمر بها مصلحة الضرائب بشكل متوازٍ ، وتتقاطع في حالات الإجراءات المضادة. حسب المرحلة ، نعني جزءًا مستقلاً نسبيًا من أنشطة مجموعة معينة من الموضوعات ، مجمعة في كتلة متجانسة لحل مشاكل محددة وتحقيق هدف محدد ، منظم بشكل معياري ، معبر عنه في تنفيذ المتطلبات الإجرائية المحددة والضرورية لتحقيق النتيجة الشرطية النهائية.
كل مرحلة من مراحل العملية الضريبية لها هيكلها الخاص الذي يميز جوهرها أيضًا. تتكون المراحل من المحطات الفرعية والمراحل ، والتي تتكون من إجراءات وتمثل عنصرًا مستقلاً في العملية الضريبية ، مما يعكس خصائصها الديناميكية ، أي التغيير بمرور الوقت و / أو تحت تأثير الحقائق القانونية. يتم تنفيذ هذه الإجراءات ، مثل العملية الضريبية بأكملها ، بدرجات متفاوتة في شكل إجرائي منظم محدد في التشريع الضريبي ، حيث يتم تنفيذ العلاقات القانونية المقابلة لها.
مع التنظيم الإجرائي ، لا يلزم التبعية بين الهيئة أو الشخص الذي يعمل في إدارة الضرائب وأولئك الذين يؤدون الالتزام الضريبي ؛ وفقًا لتقديرهم الخاص للمشاركين في العملية ، تم إنشاء إطار عمل ضيق للغاية ، وتقليل الحاجة إلى تطبيق نظام موثوق ويلعب دورًا ثانويًا.
كلما كانت العملية الضريبية أكثر بساطة ، زادت كفاءة تجميع الأموال في الميزانية ، وظهر نظام منظم لأداء بعض الإجراءات ، وأصبح إجراء الوفاء بالالتزامات الضريبية والرقابة من قبل السلطات الضريبية أسهل ، وشفافية أنشطة هيئات إدارة الضرائب الزيادات ، وزيادة شفافية الإجراءات ، مما سيسمح بتجنب التعسف من جانب الدولة ويضمن اليقين من الحرية القانونية للشخص الذي يؤدي الالتزام الضريبي. يمكن وصف إدارة الضرائب بأنها منظمة من الناحية الإجرائية من خلال القواعد القانونية للأنشطة التنظيمية والإدارية للكيانات المصرح لها ، والتي تهدف إلى الوفاء بالالتزام الضريبي لدافع الضرائب.
المسؤولية الضريبية: المفهوم ، الوظيفة الاقتصادية ، المحتوى القانوني.
علامات مهمة على الالتزام الضريبي.
أنواع الالتزامات الضريبية.
أسباب ظهور وتغيير وإنهاء الالتزام الضريبي.
وفاء بالالتزام الضريبي.
إجراءات وشروط تغيير الموعد النهائي للوفاء بالتزام ضريبي.
التأجيل ، دفع الضرائب بالتقسيط ، ائتمان ضريبة الاستثمار.
شرط دفع الضرائب والرسوم والغرامات.
9. الإجراء الإجباري للوفاء بالالتزامات الضريبية.
طرق ضمان الوفاء بالالتزام الضريبي.
مقاصة واسترداد المبالغ الزائدة والمحصلة من الضرائب والرسوم والغرامات.
يتم إجراء الندوة بشكل تفاعلي: في قلب الدرس توجد مناقشة للقضايا الرئيسية حول الموضوع قيد الدراسة وحل المشكلات مع التحليل اللاحق ، وفقًا للبيانات الأولية التي اقترحها المعلم.
1. الالتزام الضريبي لدافع الضرائب - تعتبر المؤسسة مستوفاة:
أ) في يوم استلام أمواله في الحساب الجاري
عمليات التفتيش على دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي ؛
ب) في يوم خصم الأموال من الحساب الجاري للمكلف لدى مؤسسة ائتمانية ، إذا كان هناك رصيد كاف في يوم الخصم ؛
ج) في اليوم الذي أبلغ فيه دافع الضرائب هيئة التفتيش التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي عن الوفاء بالتزام دفع الضريبة ؛
د) من لحظة تقديم أمر إلى البنك للتحويل إلى نظام ميزانية الاتحاد الروسي إلى الحساب المقابل للخزانة الفيدرالية للأموال من حساب دافع الضرائب من الحساب المصرفي ، إذا كان هناك رصيد كافٍ في يوم الدفع
2. تنشأ خلافة الأفراد:
أ) فقط لضريبة الملكية للفرد ؛
ب) لجميع الضرائب والرسوم ، ولكن فقط في حدود قيمة الممتلكات الموروثة ؛
ج) على الضرائب العقارية ، ولكن فقط في حدود قيمة الممتلكات الموروثة.
3. في هذه الحالة ، يتم تحصيل الضرائب من المنظمات ومن صاحب المشروع الفردي فقط في المحكمة:
أ) في حالة عدم السداد أو عدم إتمام السداد في الوقت المحدد ؛
ب) في حالة استحالة تسليم قرار التحصيل ؛
ج) إذا غيرت مصلحة الضرائب الأهلية القانونية للصفقة التي قام بها دافع الضرائب ؛
د) في حالة تحصيل الضريبة من حسابات العملة الأجنبية للمكلف.
4. يجب إرسال مطالبة بدفع الضريبة إلى دافع الضرائب من يوم الكشف عن المتأخرات في موعد لا يتجاوز:
أ) 10 أيام ؛
ب) شهر واحد ؛
ج) ثلاثة أشهر.
د) ستة أشهر.
5. الإقرار الضريبي هو:
أ) بيان مكتوب من دافع الضرائب حول موضوع الضرائب ، عن الدخل المقبوض والمصروفات المتكبدة ، على أساس الوعاء الضريبي ، على المزايا الضريبية ، على حساب مبالغ الضريبة والبيانات الأخرى ؛
ب) بيان مكتوب من المكلف عن مصادر الدخل والظروف
6. يصدر قرار مصلحة الضرائب بتحصيل الضريبة أو المستحقة من الأموال النقدية في حسابات المكلف على النحو الآتي:
أ) في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ انتهاء مدة سداد الضريبة والمستحقة ؛
ب) في موعد لا يتجاوز 3 أشهر من تاريخ مطالبة دفع الضريبة ؛
ج) في موعد لا يتجاوز شهرين بعد انتهاء الموعد النهائي للوفاء بمطالبة دفع الضريبة.
7. في أي فترة زمنية يتم تقديم طلب استرداد مبالغ الضريبة الزائدة من قبل دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب:
أ) 3 سنوات ؛
ب) شهرين.
ج) شهر واحد.
8. مدة تنفيذ الإشعار بدفع الضريبة:
أ) 10 أيام ؛
ب) شهر واحد ؛
ج) شهرين.
د) 15 يوما.
مدة الوفاء بمطالبة دفع الضريبة:
أ) شهر واحد ؛
ب) ثلاثة أشهر.
ج) 10 أيام ؛
د) 20 يوما.
الموعد النهائي لتنفيذ أمر تحويل الضريبة من قبل قسم فرعي منفصل لبنك ليس لديه حساب مراسل:
أ) يوم عمل واحد ؛
ب) يومان عمل ؛
ج) 5 أيام عمل.
11. خطة التأجيل أو التقسيط لسداد الضريبة هي تغيير في الموعد النهائي لدفع الضريبة إذا كانت هناك أسباب للفترة:
أ) ما يصل إلى 6 أشهر ؛
ب) من 1 إلى 3 سنوات ؛
ج) ما يصل إلى 3 سنوات ؛
د) تصل إلى 1 سنة.
12. الائتمان الضريبي للاستثمار هو:
أ) تغيير في الموعد النهائي للدفع لفترة من 3 أشهر إلى سنة واحدة ؛
ب) تغيير في الموعد النهائي للدفع لمدة 1 إلى 6 أشهر ؛
ج) التغيير في فترة السداد من 1 إلى 5 سنوات ؛
د) تغيير في مدة السداد لمدة 1 إلى 3 سنوات.
13 - يمنح إعفاء من ضريبة الاستثمار لدافع الضرائب على الأسس التالية:
أ) تأخير تمويل هذا الشخص من الميزانية أو دفع أمر الدولة الذي ينجزه هذا الشخص ؛
ب) إذا كان إنتاج وبيع السلع أو الأعمال أو الخدمات من قبل شخص ذا طبيعة موسمية ؛
ج) تحقيق التنظيم لنظام مهم بشكل خاص للتنمية الاجتماعية والاقتصادية للمنطقة أو تقديم خدمات ذات أهمية خاصة للسكان بواسطته ؛
د) إذا كانت حالة ملكية الشخص تستبعد إمكانية دفع مبلغ مقطوع للضريبة.
14. حدد الظروف التي تحول دون تغيير تاريخ استحقاق دفع الضريبة:
أ) إلحاق ضرر بشخص نتيجة كارثة طبيعية ؛
ب) التهديد بالإفلاس.
ج) الإجراءات في حالة المخالفة الضريبية.
د) الوضع المالي الصعب للمكلف.
15- يطبق الرهن والضمان في حالة:
أ) عدم الوفاء بالالتزام الضريبي خلال الفترة المحددة.
ب) التغييرات في الموعد النهائي لدفع الضرائب ؛
ج) عدم دفع الغرامات والغرامات.
16 - يطبق تعليق العمليات على الحسابات المصرفية لضمان:
أ) تنفيذ قرار تحصيل ضريبة أو رسم ؛
ب) تنفيذ اتفاقية ائتمان ضريبة الاستثمار.
ج) الوفاء بالالتزام بتقديم إقرار ضريبي خلال المدة التي يحددها القانون ؛
17. لا تُفرض فائدة جزائية:
أ) في حالة تقديم طلب للحصول على ائتمان ضريبي مؤجل واستثمار ؛
ب) في حالة تحصيل المتأخرات على حساب ممتلكات المكلف.
ج) في حالة وقف العمليات على الحسابات المصرفية وحجز الممتلكات
الرئيسية
القانون المالي: textbook / otv. إد. و إد. مقدمة - أ. إس في زابولسكي. - الطبعة الثانية ، القس. و أضف. - م: شركة المحاماة "العقد": والترز كلوفر ، 2011
قانون الضرائب: Textbook / I.A. Tsindeliani ، V.E. كيريلين. على سبيل المثال كوستيكوفا ، إي. ماميلوفا ، ن. شاراندين. - م: راب ، إيكسمو ، 2008.
قانون الضرائب لروسيا: كتاب مدرسي / إد. يو إيه كروخينا - م ، 2010.
قانون الضرائب: كتاب مدرسي / تحت. إد. SG Pepelyaev - M: فقيه ، 2004
إضافي
فينيتسكي دي.الالتزام الضريبي ونظام قانون المسؤولية الضريبية // التشريع. 2003. رقم 7.
Viktorova N.G.قانون الضرائب / N.G. Viktorova، G.P. Kharchenko. - م: بيتر ، 2006.
Krokhina Yu.A.مواضيع وميزات جديدة لتوقيت الالتزام الضريبي // القانون المالي. 2011. N 9.P. 24-28.
بوروخوف إي.نظرية الالتزام الضريبي. - ألماتي ، 2001.
ساشينا تي يو.المسؤولية الضريبية كفئة قانونية // القانون المالي. 2006. رقم 12.
Tsindeliani I.A.المسؤولية الضريبية في نظام قانون الضرائب في روسيا // القانون المالي. 2005. رقم 9.
يعود الفضل في الكشف عن المفهوم العام للالتزام إلى الفقهاء الرومان. الالتزام في المصادر الرومانية هو رباط معين تأسس في علاقة بين شخصين. أحدهما يسمى الدائن ، لأن الالتزام يلزمه بحق الطلب ، والآخر - من قبل المدين ، ليس بالحق ، بل بالالتزام ، ليس بالطلب ، ولكن بالدين. جوهر الالتزام هو الالتزام الناشئ عن القيام بشيء أو تقديمه. لم يُفهم الالتزام على أنه علاقة قانونية فحسب ، بل كان يُفهم أيضًا على أنه جانبها الإيجابي والسلبي.
يعتقد بعض العلماء المدنيين أن استخدام فئة الالتزام في قانون الضرائب أمر غير مقبول ، لأن الالتزام هو علاقة مدنية وبالتالي لا يمكن استخدامه في فروع القانون الأخرى. ومع ذلك ، فإن الموقف القائم على الاستخدام التقليدي لمفهوم الالتزام فقط في مجال القانون المدني لم يتم إثباته. يجب أن نتفق مع حجة M.V. كاراسيفا أن فئة "الالتزام" هي أهم إنجاز للقانون المدني الروماني ؛ بمرور الوقت ، بناءً على ممارسة واحتياجات تطوير العلاقات السلعية ، غيرت فقط هيكلها. بدأت العلاقات الضريبية كنظام تتشكل في وقت متأخر نوعًا ما. يربط العلماء الفرنسيون تشكيل قانون الضرائب كنظام مستقل للمعايير بزمن الثورة البرجوازية الفرنسية. بدأت نظرية قانون الضرائب في الظهور عندما تم بالفعل تطوير نظرية المسؤولية المدنية بالتفصيل. من وجهة النظر التاريخية بأثر رجعي ، لا يوجد سبب لرفض إمكانية ظهور وتطوير الفئة القانونية "المسؤولية الضريبية".
علاوة على ذلك ، من الناحية التاريخية ، لا يمكن استخدام مصطلح "التزام" لتنظيم العلاقات التي تشارك فيها الدولة ، لأن الدولة لن تسمح بمثل هذا النهج لفرض الضرائب على العلاقات القانونية للعلماء. ويفسر ذلك أيضًا تخلف التنظيم القانوني في مجال الضرائب ، ونقص الحقوق والضمانات لتطبيقها من قبل دافعي الضرائب. فقط في المرحلة الحالية في روسيا بدأ التطور السريع لقانون الضرائب وتحسين آلية الضرائب. ومن هنا نشأت الحاجة إلى تطوير الفئات القانونية والتقنيات الفنية والقانونية لتنظيم العلاقات القانونية في مجال الضرائب.
مثل القانون المدني ، تم تصميم قانون الضرائب لتنظيم العلاقات التي تنشأ في سياق دوران التكاثر - في عملية الإنتاج والتبادل والتوزيع والاستهلاك الإنتاجي. كما لاحظ بحق M.V. كاراسيف ، "الدليل الرئيسي لإمكانية وجود فئة قانونية" التزام ضريبي "جنبًا إلى جنب مع الالتزام المدني هو الأساس الاقتصادي المشترك". تتمثل الوظيفة الاقتصادية للالتزام الضريبي في التوزيع غير المباشر للممتلكات (في شكل القيمة) التي تم إنشاؤها في الإنتاج وتحققت في عملية التبادل ، في حين أن القانون المدني - "في النقل غير المباشر للممتلكات ونتائج العمل الأخرى من الأخير - في مجال الاستهلاك ".
ولا يتعلق الأمر بتوسيع نطاق القواعد الخاصة بالالتزامات المدنية لتشمل الالتزامات الضريبية ، بل يتعلق بتطوير المفهوم القطاعي لـ "الالتزام الضريبي". يمكن استخدام الالتزام كشكل قانوني لتنظيم العلاقات العامة الأخرى. "استخدام أوسع للشكل القانوني للالتزام ، وتوسيع نطاقه خارج إطار علاقات القانون المدني ممكن في ظل ظروف معينة موضوعية وذاتية. في مثل هذه الحالات ، لا يحدث توسيع نطاق قواعد التشريع المدني ، ولكن استخدام الشكل الذي تطور في مجال القانون المدني واكتسب استقلالًا نسبيًا. ليس امتداد الالتزامات كمؤسسات القانون المدني إلى العلاقات الاجتماعية الأخرى ، ولكن استخدام الالتزامات كفئة قانونية خاصة ، شكل قانوني ... الفئة القانونية هي مفهوم أوسع وفي نفس الوقت يعبر عن نمط معين في التنظيم القانوني للعلاقات العامة. ترتبط المؤسسة القانونية ارتباطًا وثيقًا بفرع القانون. اما الفئة القانونية فهي فوق نظام فروع القانون ". لذلك ، في القانون الإداري ، يتم إيلاء الكثير من الاهتمام لمشكلة العقد الإداري في نظام القانون الإداري.
يرتبط استخدام الالتزام كشكل قانوني للعلاقات التي لا ينظمها القانون المدني بتحويل معين لهذا الشكل ، وظهور علامات تختلف عن علامات الالتزامات القانونية المدنية. وهكذا ، يحدد قانون الميزانية للاتحاد الروسي النفقات والتزامات الميزانية.
تستخدم فروع القانون العام ، بما في ذلك المالية ، في الآونة الأخيرة بشكل متزايد المفاهيم المتأصلة في القانون الخاص. ومع ذلك ، فإن هذا لا يشير إلى أن القانون المالي يسعى إلى محو الاختلافات بين فروع القانون ، بل على العكس من ذلك ، فإن استخدام فئات القانون الخاص يسمح لك برؤية وفهم هذه الاختلافات.
في العلاقة القانونية للالتزام ، يرتبط الالتزام والالتزام ككل وكجزء منه. أساس تصنيف علاقة قانونية معينة كالتزام هو وجود سمات مميزة معينة للالتزام كفئة مشتركة بين القطاعات. الالتزام هو دائمًا علاقة ملكية قانونية ذات طبيعة نسبية ، يكون فيها المدين ملزمًا بأداء إجراءات معينة لصالح الدائن ، ويكون للأخير الحق في مطالبة المدين بتنفيذ هذه الالتزامات. الالتزام مضمون دائمًا من خلال التدابير القسرية الحكومية. للتنظيم القانوني للالتزام ، يتم استخدام بعض الأساليب الفنية والقانونية المتعلقة بأمر التنفيذ ، وتأمين الالتزام وإنهائه.
إن علامات الالتزام متأصلة أيضًا في أنواع معينة من العلاقات القانونية الضريبية ، في المقام الأول العلاقات القانونية الرئيسية ، والتي في إطارها يمارس الكيان الإقليمي العام حقه في تلقي مبلغ الضريبة. العلاقات الضريبية المشتقة التالية ذات طبيعة ملزمة:
· الضمان - علاقة قانونية يتم بموجبها دفع الفائدة ، والفائدة عن التأخر في إرجاع مدفوعات الضرائب المستلمة بشكل مفرط ، وعلاقة قانونية تستند إلى إبرام عقود الرهن أو الضمان ؛
· الناشئة عن التحصيل المفرط للضرائب والعقوبات والغرامات من قبل كيان عام.
الالتزام بدفع الضرائب ، الذي يستند إليه قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتعلق فقط بجانب واحد من العلاقة القانونية الضريبية - المدين الضريبي. تقوم الدولة ، باستخدام مصطلح "الالتزام الضريبي" ، بتنظيم الالتزامات الضريبية من جانب واحد ، وتحديد التزامات دافع الضرائب والأشخاص الآخرين فقط ، مع ترك الجانب الآخر - الدولة نفسها - في فراغ قانوني.
الالتزام الضريبي - العلاقات الاجتماعية التي تنظمها قواعد قانون الضرائب ، والتي بموجبها يكون دافع الضرائب ملزمًا بدفع الضرائب ، وللكيان العام الحق في مطالبة دافع الضرائب بالوفاء بالتزاماته.
يعتبر بعض ممثلي علم القانون المالي الالتزام الضريبي بمثابة علاقة قانونية لدفع الضرائب التي تنشأ بين دافع الضرائب والدولة التي تمثلها السلطات المختصة. أدرجت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في الالتزام الضريبي الالتزام بدفع ليس فقط الضرائب ، ولكن أيضًا الغرامات (انظر تعاريف 05.11.1999 N 195-О و 04.06.2001 N 130-О و 06.12.2001 N 257- ). هناك أيضًا وجهة نظر مفادها أن الالتزام الضريبي لا يشمل فقط الإجراءات التي تهدف إلى دفع الضريبة ، ولكن أيضًا الإجراءات ذات الطبيعة التنظيمية المتعلقة بالتسجيل لدى مصلحة الضرائب ، مع استلام هيئات الدولة للمعلومات عن دافع الضرائب ، إلخ الالتزامات الضريبية التنظيمية.
في قانون الضرائب ، هناك الأنواع التالية من الالتزامات الضريبية:
· العنصر الرئيسي ، الذي يمارس في إطاره كيان إقليمي عام حقه في المطالبة باستلام مبلغ الضريبة خلال الفترة التي يحددها القانون ؛
الضمان ، الذي ينقسم إلى التزام ضريبي وقائي ، يتم في إطاره دفع الغرامات ، والفائدة على استرداد المبالغ الزائدة من الضرائب والرسوم والعقوبات والغرامات التي يتلقاها الكيان الإقليمي العام (المستمدة من الالتزام الضريبي الرئيسي) ، والتزام تعاقدي ناشئ عن إبرام اتفاقيات تعهد أو ضمان لتأمين الالتزام الضريبي الرئيسي والالتزام بدفع الغرامات ؛
· الضرائب ، الناشئة عن الاستلام المفرط من قبل كيان إقليمي عام لمبالغ الضرائب والرسوم والجزاءات والغرامات.
أهم علامة على الالتزام المدني هي طبيعة ملكيته. كجزء من الالتزام الضريبي ، يتم نقل الملكية الخاصة للمدين إلى الدائن في شكل موضوع دفع الضرائب - يتم إرجاع الضرائب والغرامات والأموال النقدية الزائدة إلى دفع الضرائب والغرامات والغرامات. يرتبط الالتزام الضريبي بحركة الأموال التي تحدث بين دافع الضرائب ، ووكيل الضرائب ، من ناحية ، والكيان الإقليمي العام ، من ناحية أخرى. الالتزام الضريبي هو ملكية بطبيعتها. الغرض من الالتزام الضريبي هو تلبية مطالبات الملكية لدائن الضرائب.
كجزء من المسؤولية الضريبية ، غالبًا ما تُمارَس الحقوق والالتزامات الإجرائية التي ليست ذات طبيعة ملكية. إن وجود التزام ضريبي مستحيل دون اتخاذ إجراءات لتنفيذ هذه الحقوق والالتزامات (على سبيل المثال ، توفير المستندات لإجراء تدقيق ضريبي مكتبي) ، فضلاً عن العلاقات القانونية الإجرائية التي يتم إجراؤها من خلالها ، وهي مراحل ضرورية لتحقيق هدف الالتزام الضريبي. لا تؤثر الإجراءات الإجرائية المطبقة في الالتزام الضريبي على طبيعة الملكية للعلاقة القانونية.
كل من المسؤولية المدنية والضريبية نسبية. يتم توجيه أداء المدين لالتزاماته ، على وجه التحديد إلى أشخاص معينين. تختلف الالتزامات الضريبية والمدنية في حالة الدائن. في الالتزام الضريبي ، الدائن هو شخص يتمتع بسلطات السلطة ، والذي أنشأ التزامًا بدفع الضرائب وله الحق في المطالبة بالوفاء بهذا الالتزام ، وكذلك الحق في المطالبة بالتعويض عن خسائر الممتلكات في حالة أداء غير لائق لهذا الالتزام. الاستثناء هو الالتزامات التي يعمل فيها الكيان الإقليمي العام كمدين ضريبي ، ملزمًا بأداء إجراءات معينة لصالح دائن ضرائب (دافع الضرائب ، وكيل الضرائب). هذه هي الالتزامات الناشئة فيما يتعلق بالاستلام المفرط للضرائب والعقوبات والغرامات من قبل كيان عام إقليمي.
الحقوق والالتزامات الأساسية التي تخص كيانًا إقليميًا عامًا كدائن أو كمدين في التزام ضريبي هي بالنسبة لهيئات الدولة التزامًا حقًا ، نظرًا لأن المسؤولين في هيئات الدولة في خدمة الدولة ومدعون إلى ممارسة الحقوق والوفاء بواجبات أجهزة الدولة. لذلك ، في الفن. 33 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل واجبات مسؤولي السلطات الضريبية ممارسة حقوق والتزامات السلطات الضريبية. يمكن التوصل إلى استنتاج مماثل فيما يتعلق بالحقوق الأخرى التي تخضع للتنفيذ الإلزامي من قبل الدائن في الالتزام الضريبي (على سبيل المثال ، الالتزام بالحق في إجراء عمليات تدقيق ضريبية مكتبية ، والالتزام بالحق في مطالبة جامعي الضرائب بتحويل مبلغ الضريبة ).
لا يعتبر بعض ممثلي القانون المالي المسؤولية الضريبية علاقة قانونية نسبية ويسلطون الضوء على العلاقات القانونية الضريبية التنظيمية العامة - الروابط التي تعبر عن الحقوق والالتزامات الدستورية الأساسية. يتحقق التزام كل دافع ضرائب بدفع الضرائب المقررة قانونًا في الوقت المحدد من خلال علاقة قانونية مطلقة. هذا الواجب عالمي ، وللدولة الحق في مطالبة عدد غير محدود من الأفراد بالوفاء به. ومع ذلك ، وفقًا لدستور الاتحاد الروسي ، يلتزم كل فرد بدفع الضرائب والرسوم المقررة قانونًا. إنشاء ضريبة يعني تحديد دافع الضريبة وجميع عناصرها. يمكن للدولة أن تطلب دفع الضرائب فقط من الأشخاص الذين يندرجون تحت فئة "دافع الضرائب" ، والتي تم تحديدها بموجب التشريع فيما يتعلق بكل نوع من الضرائب. تمارس الدولة الحق في المطالبة بسداد الضريبة في إطار علاقة قانونية محددة (الالتزام الضريبي) ، حيث يتم تعريف المدين - دافع الضرائب بوضوح. يتمثل الاختلاف الهيكلي بين العلاقة القانونية المطلقة والعلاقة النسبية في أنه في العلاقة الأولى فقط ، يكون الطرف المستحق دائمًا فرديًا ، في حين أن الالتزامات ، باعتبارها علاقات قانونية نسبية ، "تمثل العلاقة القانونية للأشخاص المحددين بدقة على كل من المستحق و حزب ملتزم ". أي التزام هو دائما نسبي.
الالتزام الضريبي ، مثل الالتزام المدني ، هو علاقة قانونية نشطة. بحكم الالتزام ، يكون شخص واحد (المدين) ملزمًا بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (الدائن) (نقل الملكية ، وأداء العمل ، ودفع المال ، وما إلى ذلك) أو الامتناع عن إجراء معين ، و يحق للدائن أن يطالب المدين بالوفاء بالتزامه (المادة 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ولكن إذا كان المدين مفروضًا في القانون المدني ليس فقط بالالتزام بتنفيذ أي إجراءات ، ولكن أيضًا بالامتناع عنها ، فهذا غير مقبول لالتزام ضريبي.
تعتبر معظم الالتزامات الضريبية معقدة في هيكلها ، وبالتالي فإن الالتزامات المرتبطة باتخاذ إجراءات فعالة لتحقيق هدف الالتزام يتم الوفاء بها ليس فقط من قبل المدين الضريبي ، ولكن أيضًا من قبل الدائن. لذلك ، يتخذ كيان إقليمي عام إجراءات نشطة في الالتزام الضريبي الرئيسي عند موازنة مبالغ الضرائب الزائدة (المحصلة) ، عند منح المزايا الضريبية ، والوفاء بالالتزام في الحالات التي يحددها القانون ، في حساب مبلغ الضريبة المستحقة على دافع الضرائب . يتم تحقيق الالتزام الضريبي من خلال الإجراءات النشطة للمشاركين في العلاقات القانونية التي تهدف إلى تلبية حقوق الملكية لدائن الضرائب.
الالتزام الضريبي هو التزام ذو محتوى إيجابي فقط ، لأن الكيانات الملزمة يجب أن تتخذ إجراءات معينة لصالح الدائن: دفع مبلغ الضريبة ، وتحويل مبلغ الضريبة إلى الميزانية (صندوق خارج الميزانية) للكيان الإقليمي العام ، ودفع الغرامات ، وإرجاع مبلغ الضريبة ، وما إلى ذلك. لا ينص الالتزام الضريبي على الامتناع عن إجراءات معينة لصالح الدائن. هناك محتوى سلبي في الالتزام المدني - التزام المدين بالامتناع عن إجراءات معينة. لا يمكن تحقيق أهداف الالتزام الضريبي إلا من خلال الإجراءات الإيجابية النشطة لموضوعات العلاقة القانونية.
يتم تأمين المسؤولية الضريبية دائمًا من خلال تدابير الإنفاذ الحكومية. وتشمل هذه تدابير الحماية التي تهدف إلى استعادة الحقوق المنتهكة (تحصيل الضرائب ، والعقوبات التي لم يتم دفعها خلال الفترة التي يحددها القانون) ؛ التزام قضائي بتعويض مدفوعات الضرائب المستلمة الزائدة ؛ تحصيل الأموال غير المستردة في الوقت المناسب المتلقاة الزائدة عن مدفوعات الضرائب ؛ تحصيل الفوائد للإرجاع غير المناسب لمدفوعات الضرائب التي تم تلقيها بشكل مفرط. التدابير القسرية هي تدابير المسؤولية المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم فيما يتعلق بالمدين الضريبي في الالتزام الضريبي الرئيسي.
يتم تنفيذ تدابير إكراه الدولة خارج إطار الالتزام الضريبي في العلاقات القانونية الوقائية الناشئة بشكل منفصل. في مرحلة عدم الوفاء بالالتزام الضريبي ، فإن الكيان الإقليمي العام لديه الحق في فرض التزام ضريبي ، والذي يتمثل في الحاجة إلى تفعيل جهاز إكراه الدولة ضد الشخص الملزم. ينشأ هذا الالتزام الحق ويتحقق في إطار علاقة قانونية وقائية للتنفيذ الإجباري لالتزام ضريبي. يتم تنفيذ القواعد الملزمة على مرحلتين: 1) الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والغرامات على أساس قانون قانوني فردي (مطالبات دفع الضرائب والغرامات) ؛ 2) تنفيذ البنك ، محضري قانون فردي بشأن تحصيل مبالغ الضريبة والجزاءات (القرارات). تهدف العلاقة القانونية الوقائية للتنفيذ الإجباري للالتزام الضريبي إلى استعادة الحق المنتهك لكيان إقليمي عام في تلقي الضرائب والغرامات خلال الفترة الزمنية التي يحددها القانون.
مع الأخذ في الاعتبار الطبيعة الخاصة للالتزامات الضريبية ، وأهميتها في حياة الدولة والمجتمع ، أنشأ المشرع حق الكيان الإقليمي العام لفرض التزام ضريبي في الحالات التي ينص عليها القانون دون اللجوء إلى المحكمة في الحالات التي يحددها قانون. في الحالات التي ينص عليها القانون ، لا يمكن تحقيق الالتزام الصحيح بإنفاذ الالتزام الضريبي فيما يتعلق بتحصيل مبلغ الضريبة غير المسددة إلا في المحكمة في إطار العلاقات القانونية الإجرائية (على سبيل المثال ، تحصيل الضرائب من صاحب مشروع فردي).
يتم تنفيذ إجراءات إكراه الدولة في الالتزامات الضريبية ، حيث يكون دائن الضرائب دافع ضرائب أو وكيل ضرائب ، من خلال استخدام آلية الحماية القضائية للحقوق.
يتم الوفاء بالالتزام الضريبي طواعية. لا يتم تضمين العلاقات القانونية للتنفيذ الإجباري في الالتزام الضريبي ، ولكنها وسيلة لحماية حقوق الملكية وتهدف إلى استعادة حق مطالبة دائن الضرائب المنتهك.
المسؤولية الضريبية أحادية الجانب. في الالتزام المدني ، كقاعدة عامة ، تكون الإمكانيات القانونية للرعايا ذات طبيعة ثنائية ، وهي تعبير عن المساواة القانونية لأفراد العلاقات القانونية المدنية. في القانون المالي ، يكون الالتزام الضريبي بسبب الطبيعة التبعية للعلاقات القانونية الضريبية من جانب واحد. دافع الضرائب ملزم بدفع الضريبة ، والكيان الإقليمي العام الذي يتصرف إلى جانب الدائن لا يوفر له ما يعادل أفعاله. في وقت من الأوقات ، تم تحديد ميزة الالتزام الضريبي هذه بواسطة S.D. تسيبكين: "على جانب واحد فقط الالتزام المفروض (لدفع الضريبة) ، بينما من ناحية أخرى - فقط الحق في المطالبة بالوفاء بهذا الالتزام." إن الحق في المطالبة بأداء التزام ليس مشروطًا بأي إجراء يقوم به الشخص المخول ، "بينما في الالتزامات المتبادلة ، يكون حق أحد الطرفين مكافئًا لعمله لصالح الطرف الآخر". م. تشير كاراسيفا إلى أن الطبيعة الانفرادية البحتة للالتزام الضريبي تشير إلى عدم المساواة بين الأطراف في هذا الالتزام ، وهو قاعدة القانون المالي. ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الضريبة هي دفعة فردية مجانية (المادة 8). حدد الالتزام الضريبي الرئيسي الطبيعة الأحادية للالتزامات الضريبية المشتقة.
المسؤولية الضريبية هي علاقة قانونية معقدة. في نظرية القانون ، يتم تمييز الأنواع التالية:
· علاقة قانونية بهيكل ديناميكي معقد.
· علاقة قانونية عادية معقدة.
· نظام العلاقات القانونية (علاقة قانونية معقدة) ، حيث تكون العلاقة القانونية المركزية ببنية معقدة مصحوبة بمشتقات وعلاقات قانونية أخرى تعتمد عليها.
اعتمادًا على نوع الالتزام الضريبي ، يختلف هيكله أيضًا. لذا ، فإن الالتزام الضريبي الرئيسي ، والالتزامات الضريبية التعاقدية ، والالتزامات بدفع غرامات هي علاقات قانونية معقدة. يتضمن كل منهم العلاقة القانونية الرئيسية والعلاقات القانونية المشتقة. في إطار العلاقة القانونية الرئيسية ، يتم الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والغرامات ؛ في إطار العلاقات القانونية المشتقة ، يقوم محصلو الضرائب بتحويل مبالغ الضرائب والعقوبات ، وإجراء عمليات تدقيق ضرائب مكتبية ، ومقاصة ، وممارسة حقوق والتزامات مشتقة أخرى. الالتزامات الناشئة فيما يتعلق بالاستلام المفرط من قبل كيان إقليمي عام للضرائب والعقوبات والغرامات ، وكذلك الالتزامات بدفع الفائدة للتأخر في إرجاع مدفوعات الضرائب المستلمة بشكل مفرط هي علاقات قانونية معقدة عادية تتكون من عدة حقوق والتزامات ذاتية مترابطة .
يعد الالتزام الضريبي أمرًا ملحًا ، نظرًا لأن وفاء الأشخاص بالالتزامات المفروضة عليهم ، والتي تهدف إلى الحصول على مبلغ الضريبة من قبل الكيان الإقليمي العام ، يتم دائمًا خلال الفترة التي يحددها القانون. لذلك ، بالنسبة لدافع الضرائب ووكيل الضرائب ، يتم تحديد المواعيد النهائية لدفع الضرائب بشكل منفصل لكل التزام لنوع معين من الضرائب. يتم التعبير عن الشروط في إنشاء الفترة الضريبية وفترة إعداد التقارير والشروط الأخرى لدفع الضريبة خلال الفترة الضريبية. بالنسبة لجامعي الضرائب ، تم تحديد مواعيد نهائية معينة يطلب منهم فيها اتخاذ إجراءات تهدف إلى تحويل مبلغ الضريبة. كما يتم الوفاء بالالتزامات بدفع غرامات واسترداد وتعويض مبالغ مدفوعات الضرائب المفرطة في غضون الحدود الزمنية التي يحددها القانون.
على عكس الالتزام المدني ، فإن أي التزام ضريبي له طبيعة نقدية - فهو يتوسط تدفق الأموال من المدين إلى الدائن. الغرض من الالتزام الضريبي هو استلام دائن الضريبة لموضوع دفع الضريبة. يتمثل الالتزام الضريبي في الأساس في تحصيل مبلغ الضريبة ؛ في الالتزام بدفع الفائدة - استلام مبلغ الفائدة ؛ في التزام ضريبي تعاقدي ناشئ عن إبرام اتفاقية رهن ، ضمان - استلام مبالغ الضرائب والغرامات ؛ في التزام ناشئ فيما يتعلق بالاستلام المفرط لمبالغ الضرائب والغرامات والغرامات - استلام المبالغ الزائدة (المحصلة) ؛ في الالتزام بدفع فائدة مقابل إعادة مدفوعات الضرائب الزائدة في وقتها - استلام مبلغ الفائدة.
نظرًا لأن الالتزام الضريبي هو أحد أنواع العلاقات القانونية المالية ، فإنه يتميز بالسمات العامة التالية للعلاقات القانونية المالية:
· ينشأ في مجال خاص من الأنشطة المالية للدولة ؛
· هي علاقة قانونية عامة.
· موجودة فقط في الشكل القانوني ؛
· هي علاقة اقتصادية.
وبالتالي ، فإن المسؤولية الضريبية هي علاقة قانونية عامة ذات طبيعة ملكية تنشأ في سياق دوران إعادة الإنتاج في تكوين الإيرادات الضريبية لكيان عام إقليمي ، وبموجبها يجب على الشخص الملزم تنفيذ إجراءات معينة لنقل الموضوع من دفع الضريبة للشخص المرخص له ، ويحق لهذا الأخير المطالبة بهذه الإجراءات تحت التهديد بتطبيق إجراءات إكراه الدولة في حالة عدم الوفاء بهذه الالتزامات.
