الاختيار في مثل هذه الحالة واضح: من الأفضل تصحيح جميع الأخطاء في فترة واحدة - وهذا سوف يستبعد المتأخرات والعقوبات ، أو على الأقل يقلل حجمها. ما هي إعادة الحساب المصروفات التي تتعلق بفترة ما قبل 2009 ليست مربحة ليتم تضمينها في حساب الربح الحالي الخاضع للضريبة إذا كان المبلغ كبيرًا. بعد كل شيء ، تم فرض الضريبة بمعدل 24 في المائة بدلاً من العشرين الحالية ، على التوالي ، يجب التبرع بأربعة في المائة من مبلغ النفقات المكتشفة للميزانية. ومع ذلك ، لن يحدث هذا إلا إذا اتبعت التفسير الذي قدمته وزارة المالية إلى المحدد في الفن. 54 من المدونة حول كيفية تصحيح الأخطاء.يرجى ملاحظة ذلك في الفقرة 1 من الفن. 54 يشير إلى تصحيح الخطأ ليس في الحساب الأولي للأساس والضريبة للفترة الحالية ، ولكن عن طريق "إعادة حساب".
أولاً ، في ممارسة التحكيم في السنوات الماضية ، هناك العديد من الحالات التي أثبت فيها المفتشون استحالة نقل الخصومات إلى المستقبل على وجه التحديد. 54 ناغورني كاراباخ: يقولون إنها تقضي بتصحيح الأخطاء في فترة ارتكابهم. وبالتالي ، فقد أقروا بشرعية تطبيق أحكام هذه المادة على استقطاعات ضريبة القيمة المضافة.
ثانيًا ، أصدرت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي مؤخرًا قرارًا سابقًا: ألغت قرارات المحاكم الأدنى ، التي أيدت هيئة التفتيش ، التي طعنت في نقل الخصومات إلى المستقبل. في الوقت الذي تم فيه تقديم هذا العدد من "الحساب" للطباعة ، لم يكن نص قرار المحكمة العليا بشأن هذا النزاع قد تم الإعلان عنه بعد ، ولكن يمكن الحكم على موقفها من خلال القرار الخاص بإحالة القضية إلى هيئة الرئاسة (تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 أبريل 2010 رقم.
N BAC-2217/10).
سيتم تعويض الدفعة الزائدة عن طريق خفض الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة الحالية. في الوقت نفسه ، فإن الموقف المتفق عليه لوزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية بشأن إجراءات تطبيق الفقرة.
N AC-4-3 / 13421 ، بعد تحليل أحكام المساواة. 3 ص 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب من وجهة نظر النحو ، توصل إلى استنتاج مفاده أن إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة في فترة اكتشاف خطأ (تشويه) لا يمكن أن يتم إلا إذا كان من المستحيل تحديد فترة تكليفها. يجادل خبراء وزارة المالية بأن هذا ينطبق ، من بين أمور أخرى ، على الحالات التي أدت فيها الأخطاء (التشوهات) إلى مدفوعات ضريبية مفرطة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أكتوبر 2013 رقم.
من قانون الضرائب إلى المصاريف غير التشغيلية عند حساب ضريبة الدخل معادلة بما في ذلك خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في التقرير الحالي (الضريبة) الفترة. ومع ذلك ، كما أشارت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار الصادر في 9 سبتمبر 2008 رقم.
انتباه
4894/08 ، تُفهم الخسارة لغرض فرض الضرائب على الأرباح على أنها فرق سلبي بين الدخل والمصروفات المقبولة للمحاسبة الضريبية (البند 8 من المادة 274 من قانون الضرائب). وفي الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالمصروفات المباشرة بموجب طريقة الاستحقاق على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع (cl.
معلومات
الصفحة الرئيسية
مجموعة مختارة من أهم الوثائق عند الطلب مصاريف الفترات الماضية (اللوائح والنماذج والمقالات ونصائح الخبراء والمزيد). الأعمال المعيارية: نفقات الفترات السابقة أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n (rev.
أكد ممثلو وزارة المالية الروسية أن هذا ممكن في حالتين: عندما يكون من المستحيل تحديد فترة الأخطاء (التشوهات) وعندما أدت الأخطاء إلى مدفوعات ضريبية مفرطة. في أي فترة ضريبية من الضروري أن تعكس الدخل غير المحسوب للفترة الضريبية السابقة ، تعلم من المادة "محاسبة دخل السنوات الماضية المحددة في فترة التقرير (الضريبة)" في "موسوعة القرارات". الضرائب والرسوم "لإصدار الإنترنت لنظام GARANT. احصل على وصول مجاني لمدة 3 أيام! احصل على إذن ، دافع الضرائب الذي ارتكب أخطاء أدت إلى دفع ضرائب مفرطة في الفترة الضريبية السابقة ، له الحق في تعديل الوعاء الضريبي للفترة الضريبية التي تم فيها الكشف عن الأخطاء.
Shutterstock.com أوضحت وزارة المالية الروسية أنه يحق لمنظمة ما أن تُدرج في القاعدة الضريبية للفترة المشمولة بالتقرير الحالي مبلغ الخطأ الذي تم اكتشافه والذي أدى إلى دفع ضرائب مفرطة في فترة التقرير السابقة ، فقط إذا يتم تحقيق ربح في فترة التقرير الحالية. إذا تم تلقي خسارة وفقًا لنتائج فترة التقرير الحالية ، فمن الضروري إعادة حساب الوعاء الضريبي للفترة التي حدث فيها الخطأ (خطاب من إدارة الضرائب والسياسة الجمركية بوزارة المالية في روسيا بتاريخ 24 مارس 2017 رقم 03-03-06 / 17177/1). تذكر أنه في حالة وجود أخطاء في حساب الوعاء الضريبي المتعلق بفترات ضريبية سابقة ، في الفترة الضريبية الحالية ، يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة التي حدثت فيها هذه الأخطاء (البند 1) المادة 54 من قانون الضرائب).
الحق هو إلى الأبد الاعتراف بالمصروفات في حساب الربح الخاضع للضريبة هو مسؤولية دافع الضرائب. ومع ذلك ، هناك عدد من التكاليف ، حولها في الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب على أن الشركات لها الحق في إدراجها في النفقات.
الأمثلة المذهلة هي مكافأة الإهلاك والمعاملات المتزايدة لمعدل الإهلاك ، والتي يتم استخدامها في كل حالة محددة ، الفقرة 9 من الفن. 258 من قانون الضرائب يترك الأمر لتقدير الشركات. لنفترض أن الشركة لم تستخدم مكافأة الإهلاك عند تشغيل بعض الأصول الثابتة (على سبيل المثال ، من أجل عدم إعلان خسارة). وفي العام التالي غيروا رأيهم وقرروا أخذ قسط التأمين في الاعتبار من أجل تقليل الربح الخاضع للضريبة الذي ظهر. يبدو الآن أنه ليس من الضروري تعديل إعلان الفترة السابقة لهذا الغرض - يمكنك شطب مبلغ قسط التأمين في العام الحالي ، مع الأخذ في الاعتبار أن الشركة ارتكبت خطأ أدى إلى دفع ضريبة دخل زائدة.
يعد عدم إظهار النفقات التي نشأت في فترات ضريبية سابقة ، ولكن تم تحديدها في فترة التقرير الحالية نتيجة للحصول على مستندات أولية ، تشويهًا للقاعدة الضريبية للضريبة السابقة ، لأغراض فرض الضرائب على أرباح المؤسسات. الفترة ، وبالتالي ، فإن أحكام الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في المقابل ، القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل هي التعبير النقدي للربح المحدد وفقًا للفن. 247
قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الخاضع للضرائب (البند 1 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تكبد دافع الضرائب خسارة في فترة التقرير ، فإنه في فترة التقرير هذه يتم الاعتراف بالقاعدة الضريبية على أنها صفر (ص.
8 ملاعق كبيرة. 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذا الصدد ، لا يمكن إعادة حساب الوعاء الضريبي لفترة التقرير الحالية.
إذا تم العثور على أخطاء (تحريفات) في حساب الوعاء الضريبي المتعلق بفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير) ، في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ، يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة للفترة التي تم فيها هذه الأخطاء ( التشوهات). مقالات وتعليقات وإجابات على الأسئلة: مصاريف الفترات الماضية دليل المعاملات. لجنة. لاحظ المرسل أنه في حالة عدم وجود دخل ومصروفات خلال فترة إعادة الأموال إلى المشتري ، فلن يكون لدى المرسل فرصة لتخفيض الوعاء الضريبي. يتبع استنتاج مماثل من خطابات وزارة المالية الروسية من 30.07.2012 N 03-11-11 / 224 ، من 06.07.2012 N 03-11-11 / 204. في مثل هذه الحالة ، يجب إجراء تصحيحات على تقارير الفترة السابقة ، منذ الفصل. 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا توجد قاعدة خاصة بشأن المحاسبة عن خسائر الفترات الماضية المحددة في الفترة الحالية (المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لـ St.
ومع ذلك ، وفقًا لنهج وزارة المالية ، اتضح أنه يمكن الآن الاعتراف بجزء فقط من التكاليف المحددة - التي تقع على مبلغ الضريبة المحملة على الميزانية للفترة التي تتعلق بها التكاليف المحددة. 2009 سلع بقيمة 150.000 روبل. في عام 2009 ، تم فرض ضريبة الدخل بمبلغ 10000 روبل.
من الواضح أن التأخير في المستندات أدى إلى خطأ في حساب الربح الخاضع للضريبة ، مما أدى إلى دفع ضريبة زائدة. ومع ذلك ، فمن الممكن ، بناءً على خطاب وزارة المالية ، أن يُسمح للسلطات الضريبية بالاعتراف في عام 2010
ليس كل 150000 روبل ، ولكن فقط 50000 روبل ، والتي تقع على مبلغ الضريبة المستحقة لعام 2009 (50000 روبل × 20 ٪ = 10000 روبل). ومن الـ 100،000 روبل المتبقية. سيقترح تشكيل خسارة في عام 2009
وبالتالي ، فإن المصاريف المتعلقة بالفترات الضريبية السابقة ، والتي تم الكشف عنها نتيجة للحصول على المستندات الأولية في فترة التقرير الحالية ، يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة الضريبية لاكتشافها ، وفقًا للشروط التي تحددها Art. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة أحكام الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، يمكننا الاستشهاد بالوضع الذي تم فيه استلام المستندات الأولية لخدمات الاتصال المقدمة في أكتوبر من العام السابق من قبل المنظمة فقط في فبراير من هذا العام ، بعد تقديم التقارير المحاسبية والضريبية السنوية للعام السابق.
أدى مبلغ المصروفات غير المسجلة المحددة إلى زيادة مدفوعات ضريبة الدخل في السنة السابقة. وفقًا لذلك ، يمكن إجراء تصحيح في المحاسبة الضريبية في الفترة الضريبية الحالية من خلال عكس المصروفات غير المحسوبة في التقارير الضريبية للربع الأول من العام الحالي.
من الناحية النظرية ، يجب أن تتزامن التواريخ التي صدرت فيها المستندات الأولية والتواريخ التي تنعكس فيها المعاملات التجارية المقابلة في المحاسبة. ولكن من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هناك حالات يتم فيها قبول السلع أو الأعمال أو الخدمات فعليًا في فترة ما ، ويتم استلام المستندات المتعلقة بها (الفواتير أو الأعمال) في فترة أخرى. نتيجة لذلك ، تدرك المنظمة عن علم النفقات المتكبدة بالفعل ، ولكن لا توجد أسباب لانعكاسها في المحاسبة (سواء في المحاسبة أو في الضرائب). يصبح الموقف محيرًا بشكل خاص عندما يتعلق الأمر بفترات ضريبية مختلفة. نعتقد أن كل دافع ضرائب واجه مشكلة مماثلة مرة واحدة على الأقل في حياته ، لذلك فإن طرق حلها تهم شريحة واسعة من القراء.
الوضع قيد النظر لا ينظمه قانون الضرائب مباشرة. وهذا بدوره يشير إلى وجود عدة طرق على الأقل لمحاسبة المصروفات ، والتي استلم دافع الضرائب المستندات الداعمة لها مع تأخير. سيتم النظر بالتفصيل في كل منهم ، بالإضافة إلى إيجابياته وسلبياته.
للتذكير: يتم تحديد إجراء الاعتراف بالتكاليف وفقًا لطريقة الاستحقاق البند 1 من الفن. 272، والتي بموجبها يتم قبول المصاريف للأغراض الضريبية الخاضعة لأحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بها على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو) أي شكل آخر من أشكال الدفع ويتم تحديدها مع الأخذ في الاعتبار فن. 318-320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... بمعنى آخر ، يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي نشأت فيها بناءً على شروط المعاملة. هذا هو ما يسمى بالمبدأ العام للاعتراف بالتكلفة لأغراض ضريبة الأرباح. كما أكد FAS PO في المرسوم رقم 21.02.2012 رقم. А72-5678 / 2011لا يعطي هذا المبدأ للمكلف الحق في اختيار الفترة الضريبية بشكل تعسفي لتعكس النفقات.
بناءً على المبدأ أعلاه ، يجب على دافع الضرائب ، بعد استلام المستندات بعد تأخير ، تعديل القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل للفترة السابقة بمقدار التكاليف المتكبدة (وبالتالي مبلغ الضريبة المستحقة الدفع) وتقديم تقرير محدث إعلان للمفتشية.
لصالح هذه الطريقة لعكس النفقات التي لم تؤخذ في الاعتبار من قبل في فرض ضرائب على الأرباح ، يمكن الاستشهاد بالحجج التالية. المحاسبة الضريبية هي نظام لتلخيص المعلومات لتحديد الأساس الخاضع للضريبة لضريبة الدخل بناءً على البيانات من المستندات الأولية المجمعة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في التشريع الضريبي ( فن. 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا لم تكن هناك مستندات أولية (بغض النظر عن شكلها - ورقية أو إلكترونية) ، فلا توجد إمكانية لحساب التكاليف المتكبدة للأغراض الضريبية. ونتيجة لذلك ، فإن القاعدة الخاضعة للضريبة المنعكسة في الإقرار الضريبي عن الفترة التي تكبد فيها دافع الضرائب النفقات بالفعل ، تبين أنها مبالغ فيها. نتيجة لذلك ، فإن مبلغ الضريبة المحسوبة والمعلن عن دفعها إلى الميزانية لهذه الفترة مبالغ فيه أيضًا.
نعتقد أن التفسيرات الواردة في خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 17.08.2011 رقم. AS-4-3 / 13421دعنا نذكرك أن المختصين في دائرة الضرائب توصلوا إلى استنتاج مفاده أن دافع الضرائب لا يمكنه تقديم إقرار محدث إلا إذا كانت فترة الخطأ غير واضحة. فيما يتعلق بالوثائق التي تم استلامها في وقت متأخر ، لا يمكن أن يكون هناك مثل هذا الغموض ، حيث يتم تحديد الفترة التي تم فيها تكبد التكاليف.
وتجدر الإشارة إلى: هناك إجراءات قضائية يتضامن فيها المحكمون مع موقف المراقبين هذا. على سبيل المثال ، قضاة FAS SKO في المرسوم بتاريخ 07.08.2013 رقم. А15-1905 / 2012توصلنا إلى استنتاج مفاده أن الانعكاس في الوعاء الضريبي للمصروفات المتكبدة ، والتي لم يتم استلام مستندات التأكيد الخاصة بها قبل الموعد النهائي لتقديم التقارير ، يتم من خلال تقديم إقرار محدث. يمكن للشركة إحالة المصاريف إلى فترة تحديدها (استلام المستندات من الأطراف المقابلة) فقط إذا كانت فترة النفقات المتكبدة غير معروفة.
من المناسب أيضًا أن نضيف هنا أن مفتشي الضرائب غالبًا ما يستأنفون الاستنتاجات الواردة في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 09.09.2008 رقم. 4894/08 (بالإضافة إلى ذلك - رقم القرار 4894/08 ) ، والتي بموجبها تخضع المصاريف المتعلقة بالفترات الماضية للمحاسبة الضريبية وفقًا للمتطلبات فن. 54و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... ومن ناحية اخرى ، نشأ الخلاف فى القانون القضائى المذكور على حلقات تتعلق بالتراكم الاضافى لضريبة الدخل على المصروفات غير التشغيلية للفترة من 2001 الى 2003. وبعبارة أخرى ، تم التوصل إلى استنتاجات أعلى المحكمين فيما يتعلق بالعلاقات القانونية التي تحكمها الطبعة السابقة البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(قبل إجراء التغييرات عليه القانون الاتحادي رقم 26 نوفمبر 2008 رقم.224 منطقة) ، والذي تم تطبيقه حتى 1 يناير 2010. لذلك ، فإن الإشارة إلى القانون القضائي المذكور أعلاه عند النظر في المواقف الخلافية التي نشأت بعد ذلك التاريخ هي ، بعبارة ملطفة ، غير صحيحة.
تم التوصل إلى استنتاج مماثل في قرار محكمة الاستئناف التاسعة بتاريخ 23/10/2013 م.09AP-33336/2013 .
لذلك ، باختيار طريقة تسجيل النفقات للوثائق الداعمة المتأخرة ، من المرجح أن يتجنب دافع الضرائب المطالبات من السلطات التنظيمية.
يتم تأكيد صحة هذا البيان من خلال توصيات متخصصي خدمة الضرائب الفيدرالية بشأن إجراء عمليات التفتيش الميداني ( ص. 1.3.2 رسائل بتاريخ 25 يوليو 2013 رقم. AS-4-2 / 13622). ويترتب على هذا المستند أن مصلحة الضرائب ، كجزء من التدقيق في الموقع ، لها الحق في التحقق من الفترة التي يتم فيها تقديم الإعلان المنقح (حتى لو تجاوزت هذه الفترة ثلاث سنوات تقويمية تسبق العام الذي تم فيه هذا الإعلان قدم). الاستثناء هو الحالة التي تم فيها تغطية الفترة ذات الصلة من قبل من خلال تدقيق ميداني (انظر أيضًا خطاب من مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 مايو 2012 رقم. AS-4-2 / 8792).
وبالتالي ، من خلال تقديم إقرار منقح ، يتم فيه تخفيض مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للميزانية ، يخاطر دافع الضرائب بتكليفه بمراجعة ضريبية غير مجدولة في الموقع. دعونا نضيف أن هذا الخطر يزداد في حالة تكرار توضيح المعلومات لنفس الفترة.
في نفس الوقت (كما هو مذكور أعلاه) ، فإن تعديل القاعدة الضريبية للفترة السابقة بعيد كل البعد عن الطريقة الوحيدة للتعبير عن النفقات المحاسبية التي لم يتم الاعتراف بها من قبل.
نقطة أساسية. الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 7 من الفن. 272نتحدث عنه عرض مستندات. مفهوم "التقديم" في القواميس التفسيرية للغة الروسية يعني "إظهار في التأكيد". بعبارة أخرى ، يشير استخدام مصطلح "إنتاج" فيما يتعلق بالوثائق إلى أن هذه الوثائق يمكن رؤيتها بأعين المرء. أي أننا نتحدث عن التاريخ الذي تم فيه استلام المستندات من قبل دافع الضرائب. هذه هي الطريقة التي يتم بها تفسير المفهوم المذكور في ممارسة إنفاذ القانون (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات FAS MO بتاريخ 14.08.2013 رقم. А40-110013 / 12-20-566, FAS SZO بتاريخ 31.01.2011 رقم. А56-10165 / 2010).
غالبًا ما يحل المسؤولون في وزارة المالية ، بدورهم ، محل المفاهيم الواردة في المعيار المحدد. على سبيل المثال ، في كتاب بتاريخ 13.12.2010 رقم. 03-03-06/1/774 الممولين وأشار إلى أن تحت تاريخ التقديم يجب فهم المستندات التي يستخدمها دافع الضرائب كأساس لإجراء الحسابات تاريخ التجميع وثائق محددة. موافق ، هناك فرق بين صياغة المستندات وتقديمها ، وليس اختلافًا صغيرًا.
في هذه الحالة ، لا يُمنح دافع الضرائب الحق في اختيار طريقة محددة لمحاسبة تكاليف المواد. في الوقت نفسه ، من أجل تضمين تكلفة الأعمال (الخدمات) في النفقات الضريبية ، يلزم وجود مستند أساسي ، على أساسه ستؤخذ هذه الأعمال في الاعتبار. لذلك ، فإن الحصول على معلومات عن التكاليف التي لم تكن متاحة للمكلف وقت تحرير الإقرار لا يؤدي إلى التزام المكلف بتعديل الوعاء الضريبي للفترة السابقة من خلال تقديم إقرار محدث.
كما ورد في ما سبق ذكره قرار محكمة الاستئناف التاسعة رقم.09AP-33336/2013، في حالة عندما يتعلق الأمر بالمستندات "المتأخرة" ، تخضع قاعدة خاصة للتطبيق - البند 2 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وربط مكتب الضرائب بالإجراء العام ( البند 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وعلى المناصب فن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي يشير إلى الأخطاء والتشوهات المكتشفة (أي انعكاس النفقات في غياب المستندات الأولية) ، غير قانوني.
علاوة على ذلك ، من خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم. 03-03-06/1/814 ويترتب على ذلك أن المصاريف غير المعترف بها سابقًا ، يجب على دافع الضرائب أن يعكس في المحاسبة لنفس البند ومجموعة المصروفات (المصروفات المادية أو الأجور أو المصاريف غير التشغيلية) ، والتي يتم أخذها في الاعتبار في حالة استلام المستندات في الوقت المناسب.
ما هي فرص المنظمة للدفاع عن مصالحها في هذه القضية (بما في ذلك في المحكمة)؟ من الصعب إلى حد ما التنبؤ بنتيجة مثل هذا النزاع مقدمًا ، لأن الممارسة القضائية في هذا الجزء متناقضة للغاية.
على سبيل المثال ، في المرسوم بتاريخ 16.06.2011 رقم. А65-6652 / 2010اعتبر المحكمون في FAS PO تصرفات دافع الضرائب صحيحة ، مسترشدين nn. 1 ص .2 فن. 265 قانون الضرائب، التي لم تكن محسوبة سابقًا عن المصاريف المنعكسة في هيكل المصاريف غير التشغيلية كخسائر في الفترات الضريبية السابقة المحددة في الفترة الضريبية الحالية. على الرغم من حقيقة أن النزاع الذي تم النظر فيه في القضية يتعلق بالاعتراف بتكاليف عام 2008 ، قدم المحكمون طلبًا إلى العلاقات القانونية التي تم تحليلها البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيبصيغته المعدلة من 1 يناير 2010. في تحفيز أفعالهم ، أشار القضاة البند 3 من الفن. 5 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي بموجبها تكون القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم ، والتي تحدد ضمانات إضافية لحماية حقوق دافعي الضرائب ، بأثر رجعي دون تعليمات خاصة.
صحيح ، لاحقًا FAS PO ( المرسوم رقم 12/19/2013 رقم. А65-30248 / 2012) جاء إلى استنتاج مفاده أن الأحكام nn. 1 ص .2 فن. 265 قانون الضرائبتنطبق في الفترة الضريبية الحالية فقط إذا كانت فترة المصاريف التي تكبدها دافع الضرائب غير معروفة. في جميع الحالات الأخرى ، تخضع المصاريف المتعلقة بالفترات الضريبية السابقة للمحاسبة الضريبية وفقًا للمتطلبات فن. 54و 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... (يشار إلى سبب التغيير في موقف محكمي هذه المنطقة أيضًا هنا - رقم القرار 4894/08 .)
من الفائدة و الدقةFAS MO بتاريخ 05.07.2013 رقم. A40-122173 / 12-20-621، والتي تم فيها النظر في حادثة مماثلة (تم الحصول على وثائق عن النفقات المتكبدة سابقًا في عامي 2008 و 2009). اتخاذ قرار لصالح مصلحة الضرائب (بالإشارة إلى فن. 54(بصيغته المعدلة حتى 01.01.2010) ، 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيوبالطبع على رقم القرار 4894/08 ) وإلغاء قرارات الدرجات الدنيا (التي اتخذت قرارًا لصالح دافع الضرائب) ، قرر المحكمون: لا يحق لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار النفقات المحددة في السنة الحالية المتعلقة بالأنشطة الاقتصادية العادية كخسائر سابقة سنوات.
مع التوصل إلى مثل هذه الاستنتاجات ، لاحظ القضاة مع ذلك في مواد القضية مستندات مفقودة تأكيد التأخر في استلام المستندات الأولية.
ربما ، إذا كان دافع الضرائب قلقًا بشأن الأدلة المحددة في الوقت المناسب ، لكانت نتيجة النزاع مختلفة. ومع ذلك ، لا يمكن أن يقال هذا على وجه اليقين. لكن! البند المذكور أعلاه من قرارات FAS MO№ A40-122173 / 12-20-621مرة أخرى ، يقنعنا أن مثل هذه الأدلة مفيدة جدًا في النزاعات حول فترة انعكاس التكاليف غير المحسوبة سابقًا. لذلك ، يحتاج دافعو الضرائب إلى القلق بشأن تنفيذ مثل هذه المستندات (على سبيل المثال ، مجلات المراسلات الواردة) مقدمًا.
لذلك ، مع الأخذ في الاعتبار ما سبق ، يمكننا أن نستنتج: لا يمكن أن يكون إجراء الاعتراف بالمصروفات في المحاسبة الضريبية ، الذي أكدته المستندات الأولية "المتأخرة" ، شاملاً. يعتمد اختيار الفترة التي تعكس النفقات غير المحسوبة سابقًا (ونتيجة لذلك ، الحاجة إلى تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل) بشكل مباشر على نوع التكاليف المحدد. في هذه الحالة ، يحتاج دافع الضرائب إلى قياس النتائج السلبية لكل خيار من الخيارات الممكنة ، وكذلك تقييم احتمالية التقاضي مع المراقبين. وهنا من المهم أن نفهم بوضوح ما هو الخطأ لأغراض ضريبية وما لا.
إذا استرشدنا بهذا التعريف ، فعندئذٍ الحصول على معلومات حول النفقات (على سبيل المثال ، الحصول على المستندات الداعمة) ، والتي لم تكن متاحة لدافع الضرائب وقت إعداد الإقرار الضريبي ، لا ينطبق على الأخطاء ليتم تصحيحه وفقًا لـ فن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... لذلك ، ليس من الضروري تعديل الوعاء الضريبي للفترات السابقة في مثل هذه الحالات.
في الواقع ، أدت النفقات التي لم يأخذها دافع الضرائب في الاعتبار (بسبب عدم وجود مستندات داعمة) في الفترة الماضية إلى المبالغة في القاعدة الخاضعة للضريبة ، وبالتالي إلى دفع الضريبة بمبلغ أكبر. بما أن الموازنة لم تتكبد خسائر في هذه الحالة فلا داعي لتعديل الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة ( قرار محكمة الاستئناف التاسعة بتاريخ 26/3/2013 م.09AP-6639/2013).
وبالتالي ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار في الفترة التي تم فيها استلام المستندات الداعمة. (تم ذكر الحاجة لإعداد وثائق تؤكد حقيقة وصول "الابتدائي" في وقت سابق).
مع الأخذ في الاعتبار الموقف المعلن للإدارة المالية ، يمكن استخلاص الاستنتاج التالي. الخطأ لأغراض المحاسبة الضريبية هو التطبيق غير القانوني (في انتهاك للقواعد الضريبية) للمزايا الضريبية أو معدلات الضرائب أو التخفيضات الضريبية ، لأنه نتيجة لجميع هذه الإجراءات ، يتم حساب القاعدة الخاضعة للضريبة بشكل غير صحيح. يتم تصحيح هذه الأخطاء وفقًا للقواعد الموضوعة فن. 54و 81 من قانون الضرائب، أي عن طريق تقديم إقرار منقح ، بما في ذلك تخفيض مبلغ الضريبة المزمع دفعه إلى الميزانية (انظر. قرار FAS SZO بتاريخ 22 يناير 2013 رقم. А56-16511 / 2012).
ما هو بيت القصيد؟ كما ترى ، هناك العديد من الخيارات لحساب المؤسسة الأساسية "المتأخرة" ، ويعتمد الاختيار على الموقف المحدد ونوع التكاليف. في الوقت نفسه ، يعد إجراء الاعتراف بالمصروفات (بما في ذلك تلك التي لم يتم حسابها مسبقًا) أحد عناصر السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. ولكن ، أثناء توحيد هذا الإجراء ، من المهم عدم المبالغة فيه وعدم وضع شروط قاسية للغاية من شأنها تقييد تصرفات دافع الضرائب لاحقًا.
بالإضافة إلى ذلك ، عند اتخاذ قرار بشأن فترة الاعتراف بالنفقات وإجراء تعديلات على المحاسبة الضريبية ، لا تنسَ الفروق الدقيقة التالية. إذا تم تكبد خسارة في الفترة الضريبية السابقة ، فمن المستحيل الاعتراف بالمصروفات غير المسجلة سابقًا في الفترة الضريبية الحالية ، لأنه في هذه الحالة ، لم يؤد التحريف المعترف به للقاعدة الضريبية إلى دفع ضرائب مفرطة. لذلك ، فإن إعادة حساب الوعاء الضريبي ومبلغ الضريبة وفقًا لـ ص .1
تغييرات وميزات الإبلاغ عن الأجور في عام 2019. الجديد في حساب وفرض الضرائب على الأجور والمزايا.
المحاسبة "المحرمات"
لنبدأ بالمحاسبة. وفقًا لمتطلبات المادتين 8 و 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" ، حتى تحصل على المستندات الأساسية التي تؤكد المعاملة التجارية ، فلن يكون لديك سبب لإبرازها في المحاسبة .
عند العثور على مستند متأخرًا ، يجب أن تسترشد بالفقرة 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات إعداد وتقديم البيانات المالية (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن). يتبع محتوى هذه الفقرة ثلاث قواعد محاسبية.
القاعدة 1. تسجيل المعاملات الفائتة خلال نفس الفترة المشمولة بالتقرير في الشهر الذي تم اكتشافها فيه.
إذا وجدت أن المعاملات التجارية (وصلت المستندات متأخرًا) للفترة الحالية قبل نهاية السنة المشمولة بالتقرير تنعكس بشكل غير صحيح ، يتم إجراء التصحيحات من خلال الإدخالات في حسابات المحاسبة المقابلة في شهر الفترة المشمولة بالتقرير عند اكتشاف التشوهات.
القاعدة 2. المعاملات المنسية للسنة التي لم يتم تقديم التقرير عنها بعد ، تاريخ ديسمبر.
عندما تصبح المعاملة التجارية الفائتة معروفة في السنة المشمولة بالتقرير بعد اكتمالها ، ولكن لم تتم الموافقة على البيانات المالية السنوية وفقًا للإجراء المتبع ، يتم إجراء التصحيحات من خلال سجلات شهر ديسمبر من العام الذي يتم فيه إعداد البيانات المالية السنوية على استعداد للموافقة عليها وتقديمها.
القاعدة 3. تنعكس المعاملات الفائتة في العام الماضي في الفترة الحالية.
إذا وجدت في فترة إعداد التقارير الحالية أن المعاملات التجارية قد انعكست بشكل غير صحيح في حسابات المحاسبة العام الماضي ، فلن تحتاج إلى إجراء تصحيحات على البيانات المحاسبية والمالية لآخر سنة إعداد تقارير (بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية في المحدد طريقة).
علاوة على ذلك ، تم إجراء تغييرات في البيانات المالية المتعلقة بكل من السنة المشمولة بالتقرير والفترات السابقة (بعد الموافقة عليها) في البيانات المجمعة لفترة التقرير ، حيث تم العثور على تشوهات في بياناتها (البند 39 من اللوائح المحاسبية والمالية). بيانات في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 برقم 34 ن ، المشار إليه فيما بعد باللائحة). تحدد المادة 80 من اللوائح آلية عكس أرباح أو خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير في السجلات المحاسبية. لذلك ، إذا تم تحديد الربح أو الخسارة في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكنها تتعلق بعمليات السنوات السابقة ، فيجب إدراجها في النتائج المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير.
لتصحيح أخطاء السنوات السابقة التي تم تحديدها في السنة الحالية ، يتم استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في المحاسبة.
وبالتالي ، في المحاسبة ، يتم تصحيح الأخطاء في الفترة التي يتم اكتشافها فيها.
| انتباه! |
| يوجد حاليًا مسودة لائحة منفصلة حول المحاسبة: PBU 22/2009 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" ، التي وضعتها وزارة المالية الروسية في نهاية العام الماضي. يفترض المشروع أنه يجب تقسيم جميع الأخطاء إلى مادية وغير مهمة ، وسيعتمد إجراء تصحيحها في المحاسبة على لحظة تحديدها ومستوى الأهمية النسبية. يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بالأخطاء المادية لفترات التقارير السابقة المحددة في الفترة المشمولة بالتقرير في الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية للمنظمة. ومع ذلك ، في الوقت الحالي ، لم يتم اعتماد PBU هذا ، مما يعني أنه من الضروري تصحيح الأخطاء في المحاسبة وفقًا للقواعد الحالية. |
مثال
تلقى المحاسب قانونًا بشأن تقديم الخدمات مع تأخير لمدة عام واحد. قرر عدم جذب انتباه المفتشين عن كثب وعدم تقديم إعلان محدث ، بدا أنه يجد مخرجًا: الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب تجعل من الممكن مراعاة خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في الحالي فترة إعداد التقارير (الضريبية) كجزء من المصاريف غير التشغيلية. علاوة على ذلك ، في إقرار ضريبة دخل الشركات (الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2008 برقم 54 ن) ، تم تخصيص سطر منفصل 301 من الملحق رقم 2 بالورقة 02 لمثل هذه التكاليف.
ومع ذلك ، فإن هذا المنطق غير صحيح. دعنا نشرح لماذا.
قانون الخدمة هو مستند يشير إلى تاريخ محدد للإعداد. لذلك ، تم تحديد فترة التكلفة. المصروفات التي تم تأكيدها من خلال المستندات الأولية والتي تشير إلى فترات التقارير السابقة (الضرائب) ، كجزء من خسائر الفترات الضريبية السابقة المحددة في فترة التقرير (الضريبة) ، على السطر 301 من الملحق رقم 2 بالورقة 02 من إقرار ضريبة الأرباح لم يتم ذكرها ، نظرًا لأن لديهم تاريخ المنشأ (البند 7.3 من إجراءات ملء الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مايو 2008 رقم 54 ن).
كانت مثل هذه الحالات في كثير من الأحيان موضوع إجراءات قانونية. والممارسة القضائية فيما يتعلق بدافعي الضرائب غامضة.
| ممارسة التحكيم |
| عكس دافع الضرائب في الإقرار الضريبي على أرباح المؤسسات خسائر السنوات السابقة التي كشفت عنها الفترة المشمولة بالتقرير الحالي. قرارات لصالح دافعي الضرائب: قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 16 يناير / كانون الثاني 2008 رقم KA-A40 / 13948-07 في القضية رقم A40-76807 / 06-142-512 ؛ بتاريخ 11 مارس 2009 برقم KA-A40 / 1255-09 في القضية رقم A40-32554 / 08-129-101 ؛ بتاريخ 31 مايو 2006 برقم KA-A40 / 4822-06 في القضية رقم A40-55283 / 05-90-425 قرارات لصالح المصالح الضريبية: قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 9 يناير 2008 رقم F09-10856 / 07-C3 في القضية رقم A76-6072 / 07 ، FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 16 أبريل 2007 رقم A56- 14502/2006 ، FAS لمقاطعة شرق سيبيريا في 26 نوفمبر 2007 رقم A19-9257 / 07-57-F02-8708 / 07 ، FAS لمقاطعة فولغو فياتكا في 1 مارس 2006 رقم A11-5827 / 2005 -K2-24 / 239 ، FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 8 نوفمبر 2006 رقم A21-7106 / 2005). |
فاتورة متأخرة
القاعدة 6. تخضع الفواتير المستلمة من البائعين للتسجيل في دفتر الشراء عند ظهور الخصومات الضريبية.
ولفترة طويلة ، كانت مسألة إدراج الفواتير "المتأخرة" في دفتر المشتريات "تعذب عقول" دافعي الضرائب والمتخصصين في الدوائر المختصة. وبالتالي ، تخضع الفواتير المستلمة من البائعين للتسجيل في دفتر المشتريات بمجرد أن ينشأ الحق في التخفيضات الضريبية بالطريقة المنصوص عليها في المادة 172 من قانون الضرائب. جاء ذلك في البند 8 من قواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ومشتريات الكتب ومبيعات الكتب ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة (تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 2 ديسمبر 2000 رقم 914 ، فيما يلي - القواعد).
المادة 172 من قانون الضرائب ، بدورها ، تمنح دافع الضرائب الحق في خصم ضريبة المدخلات ، لا تحدد بالضبط متى ينشأ هذا الحق. يثير عدم وجود معيار واضح الجدل.
في الوقت الحالي ، تعتقد وزارة المالية أن الفواتير "المتأخرة" يتم تسجيلها في دفتر المشتريات في الفترة التي دخلت فيها المؤسسة ، بغض النظر عن تاريخ إصدارها ، وبالتالي ، في نفس الفترة تمارس حق الخصم (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 2007 رقم 03-07-11 / 160). لتجنب أي مشاكل تتعلق بالخصم ، يجب عليك تأكيد حقيقة استلام الفاتورة في هذه الفترة الضريبية المحددة. على سبيل المثال ، يمكن أن تكون مجلة للمراسلات الواردة أو مظروفًا به طابع مكتب البريد الذي تم استلام الفاتورة من خلاله (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 20 أبريل 2007 رقم 19-11 / 036466 ).
بعض المنظمات ، لتبسيط الإجراء ، تلصق ختم المنظمة بتاريخ الاستلام على الفواتير المستلمة. يشكك كل من سلطات الضرائب والقضاة في مثل هذه الأدلة ، لأنهم يعتقدون أن ختم المراسلات الواردة لا يمكن أن يكون دليلاً لا لبس فيه على استلام فاتورة في الفترة ذات الصلة ، لأنها تخص دافع الضرائب نفسه (قرار FAS في شمال القوقاز دائرة 7 يوليو 2008 رقم 08-3751 / 2008 في القضية رقم А32-20193 / 2007-3 / 370).
إذا كان بإمكانك فقط تأكيد تاريخ استلام الفاتورة شفهيًا ، فكن مستعدًا لحقيقة أنه بعد التدقيق ، سيتم سحب الخصومات على الفواتير المؤرخة في فترة ضريبية واحدة والمطالبة بخصمها في فترة أخرى. ونتيجة لذلك ، تنشأ متأخرات ضريبة القيمة المضافة.
على الرغم من ممارسة التحكيم المعمول بها (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 8 أغسطس 2008 رقم 9726/08 ، قرار FAS لمنطقة موسكو بتاريخ 26 يونيو 2008 رقم KA-A40 / 5396-08 في القضية رقم A40-31872 / 07-117-187 ، بتاريخ 17 يناير 2008 رقم KA-A40 / 14126-07 في القضية رقم A40-17087 / 07-126-123) والموقف الموالي لوزارة المالية ، يواصل مفتشو الضرائب الاسترشاد برسالة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 سبتمبر 2006 برقم MM-6 -03/896 "بشأن إجراءات إجراء تغييرات على دفتر المشتريات ودفتر المبيعات". وفقًا لذلك ، يحق لدافع الضرائب إجراء خصم ضريبي إذا تم توثيقه ، أي أن هناك فاتورة ومستندات أولية مقابلة تؤكد أن السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية قد تم الحصول عليها وتسجيلها.
على النحو التالي من أحكام المادة 81 من قانون الضرائب ، فإن دافع الضرائب الذي يجد حقائق عن انعكاس غير كامل للمعلومات في الإقرار الضريبي المقدم سابقًا (بما في ذلك المعلومات المتعلقة بالتخفيضات الضريبية) ، له الحق في إجراء الإضافات والتغييرات اللازمة على الضريبة إعادة الفترة الضريبية التي تتعلق بها المعاملات ذات الصلة ...
وبالتالي ، إذا اكتشف دافع الضرائب في الفترة الضريبية الحالية في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة الذي قدمه مسبقًا أنه لا يعكس بشكل كامل المبالغ الضريبية الخاضعة للخصم ، فيجب عليه تقديم إقرار ضريبي تصحيحي لتلك الفترات الضريبية التي لا تنعكس فيها الخصومات الضريبية كليا.
وفقًا للسلطات الضريبية ، من الضروري ملء ورقة إضافية من دفتر الشراء للربع الذي يقع فيه تاريخ الفاتورة. في الورقة الإضافية من دفتر الشراء ، يجب عليك عمل سجلات بتفاصيل تلك الفواتير التي لم يتم تسجيلها في الوقت المناسب في دفتر الشراء هذا - قم بتلخيص البيانات من الفواتير "المتأخرة" ببيانات سطر "الإجمالي" من العنصر الإضافي ورقة.
دعونا نلخص. في كل مرة ، تعكس في المحاسبة معاملة تجارية في مستند متأخر ، لا تهمل قواعد المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تتطلب المستندات المتأخرة اهتمامًا خاصًا - غرس هذا الأمر في الموظفين والمقاولين المهملين أيضًا.
ب. كولماكوف ،
خبير استشاري رائد في الضرائب ، محاضر في مجموعة شركات ELKOD ، محاضر معتمد في معهد المحاسبين والمراجعين المحترفين في روسيا ، عضو غرفة مستشاري الضرائب في روسيا
الهدف الرئيسي لأي منظمة تجارية هو تحقيق الربح. ولكن يحدث ذلك غالبًا عندما تتجاوز المصروفات التي تتكبدها المؤسسة الدخل المستلم ، وتكون النتيجة المالية للمؤسسة عبارة عن خسارة. سوف تتعلم كيفية عكس عمليات الخسارة في الترحيلات وكيفية إضفاء الطابع الرسمي على خسائر التقارير والفترات الماضية من مقالتنا.
من الإنتاج والنشاط الاقتصادي للمؤسسة يعتمد على نتيجتها المالية - الربح أو الخسارة. للحصول على النتيجة النهائية ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار الأنشطة الرئيسية وغيرها من أنشطة الشركة.
مع الأخذ في الاعتبار العمليات خلال العام ، تقوم الشركة بعمل إدخالات في و ، حيث يتم تجميع مبالغ الدخل والمصروفات ، على التوالي. التعرف على النتيجة المالية في نهاية العام. تعترف الشركة بأن نشاطها غير مربح في نهاية العام ، إذا كان الرصيد في الحساب 90 أقل من رصيد الحساب 91 ، فإن النفقات تتجاوز الدخل.
يتم شطب الخسارة بعد الإغلاق. يتم توثيق هذه العملية بترحيل Dt CT 99 (شطب الخسارة المكتشفة).
مؤشر الخسارة تراكمي... إذا كان هناك ربح للفترات الماضية ، فيمكن سداد مبلغ الخسارة على حسابها. إذا لم يكن هناك ربح ، فسيتم تلخيص مبلغ الخسارة بخسائر السنوات السابقة.
للحصول على شرح مرئي للعمليات النموذجية التي يتم تنفيذها عند تحديد الخسائر ، ضع في اعتبارك الأمثلة.
لنفترض ، في نهاية عام 2015 ، أن شركة "Flagman" ذات المسؤولية المحدودة أجرى تحديدًا للنتيجة المالية.
تبدو الميزانية العمومية لليوم الأخير من عام 2015 على النحو التالي:
بعد تجميع أرصدة الحسابات ، قرر محاسب شركة LLC Flagman أن النتيجة المالية للشركة غير مربحة. تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) من المبيعات - الحساب الفرعي | 915000 روبل | ||
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) من الأنشطة الأخرى - الحساب الفرعي | 41000 روبل. | الميزانية العمومية للدوران | |
| 99.01 | إغلاق مبلغ الربح (الخسارة) قبل الضريبة - الحساب الفرعي 99.01 (915000 روبل - 41000 روبل) | 874000 روبل | الميزانية العمومية للدوران | |
| 99.02 | إغلاق مبلغ المصروفات المحتملة (الدخل) لضريبة الدخل - الحساب الفرعي | 695000 روبل | الميزانية العمومية للدوران | |
| 99.02 | إغلاق مبلغ الالتزامات الضريبية الدائمة - الحساب الفرعي | 18000 روبل | الميزانية العمومية للدوران | |
| 99.02 | إغلاق الحساب الفرعي 99.02 لمحاسبة رسوم ضريبة الدخل | 713000 روبل | الميزانية العمومية للدوران | |
| 99.03 | إغلاق مبلغ العقوبات الضريبية - الحساب الفرعي 99.03 | 47000 روبل | الميزانية العمومية للدوران | |
| 84 | شطب الخسارة في نهاية عام 2015 (874000 روبل روسي - 760 ألف روبل روسي) | 111000 روبل | الميزانية العمومية للدوران |
عند إجراء الترحيلات ، يجب الانتباه إلى أنه بعد إغلاق حسابات الأمرين الثاني والأول ، قارن المحاسب LLC "Flagman" أرصدة المدين والدائن في الحساب 99/9. كان الرصيد المدين 760.000 روبل. (713000 روبل + 47000 روبل) ، رصيد القرض 114000 روبل. (874000 روبل - 760000 روبل). من هذه المؤشرات ، يجب أن نستنتج أن شركة "Flagman" ذات المسؤولية المحدودة في نهاية عام 2015 قد خسرت.
تخيل أنه في عام 2015 حدد محاسب Veksel LLC الإيرادات والمصروفات المتعلقة بعام 2014. في هذا الصدد ، بلغ دخل الفترات السابقة 74000 روبل ، والنفقات - 118000 روبل. بناءً على حقيقة التناقضات التي تم الكشف عنها ، كان محاسب Oo Veksel في عام 2014. وفقًا للمعلومات الواردة في الإعلان الأساسي ، بلغ الربح الخاضع للضريبة لشركة OOO Veksel 83000 روبل روسي. في الإعلان المنقح ، أظهر محاسب Veksel LLC خسارة في نهاية عام 2015 بمبلغ 13،750 روبل روسي.
في محاسبة OOO Veksel ، تم إجراء الإدخالات التالية:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 91 | 76 | انعكاس النفقات المحددة للعام الماضي | 118000 روبل | |
| 99 | 68.04 | انعكاس PNO بمبلغ 24 ٪ من النفقات المحددة في عام 2014 (118000 روبل * 24 ٪) | 320 روبل | الإقرار الضريبي المنقح |
| 76 | 91 | انعكاس إيرادات 2014 المكشوفة | 74000 روبل. | الإقرار الضريبي المنقح |
| 68.04 | 99 | انعكاس السلطة الوطنية الفلسطينية من حجم الدخل المعلن في عام 2014 (74000 روبل * 24٪) | 17،760 روبل روسي | الإقرار الضريبي المنقح |
| 68.04 | 99 | انعكاس المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل وفقًا للإعلان المعدل (83000 روبل × 24 ٪) ؛ | 19920 روبل روسي | الإقرار الضريبي المنقح |
| 99 | انعكاس SHE من مبلغ الخسارة في المحاسبة الضريبية في عام 2014 والتي نشأت عند تقديم إقرار منقح (13.750 روبل روسي × 24٪). | 3300 روبل | الإقرار الضريبي المنقح |
لنفترض أن شركة LLC Prospect لديها رأس مال احتياطي مكون بمبلغ 314،850 روبل. في نهاية عام 2015 ، تلقت شركة Prospect LLC خسارة بمبلغ 118.740 روبل روسي. بقرار من المساهمين ، تم تغطية الخسارة برأس المال الاحتياطي.
عكس محاسب شركة Prospect LLC هذه العملية في المحاسبة على النحو التالي:
يتم إدخال البيانات المتعلقة بالخسارة غير المكشوفة لسنة الإبلاغ في الإقرار الضريبي في السطر 1370. ويجب الإشارة إلى هذه القيمة بين قوسين.
