في المقالة أدناه ، سوف ننظر إلى هذه الظاهرة كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. سنصف مفهوم وأهداف إنشاء مثل هذه الجمعية ، ونكتشف أيضًا مدى فائدتها لرواد الأعمال.
ربما لا يسعى سوى رجل أعمال غبي إلى التقليل من التزاماته تجاه الدولة بالوسائل القانونية ، وإيجاد ثغرات مختلفة في التشريع الحالي.
منذ عدة سنوات ، تم إدخال مصطلح كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. يمكن ملاحظة مثال على هذا الاندماج في ممتلكات كبرى مثل Rosneft و Gazprom. لماذا هم؟ لأنها مريحة ومربحة وقانونية تمامًا.
لذلك ، فإن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي جمعية محددة للغاية ، والتي تتميز بالاتفاقات الطوعية لدافعي ضريبة الدخل. مثل هذه النقابة مثيرة للاهتمام للغاية لأن الأنشطة يمكن أن توزع الالتزامات من حيث موضوعها ودمجها في كل واحد ، وبالتالي إعادة إنشاء فرع واحد. والمثال الصارخ على هذا الأخير هو المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب روسنفت.
أيضًا ، لا تنس أنه في مثل هذه الجمعيات ، يلعب الشكل الضروري للإدارة وتنفيذها ككل دورًا مهمًا. وهذا يستلزم أيضًا الموضوعية القانونية للعمليات القانونية في شكل منطقة مسؤولية لمشارك واحد أو آخر في مثل هذه المنظمة كمجموعة موحدة من دافعي الضرائب. الإيجابيات والسلبيات موجودة دائمًا ، لذلك من المستحيل القول بشكل لا لبس فيه أن مثل هذه الارتباطات جيدة دائمًا ، نظرًا لوجود الكثير من المزالق التي سنحاول إظهارها.
لقد حان الوقت لعدة سنوات من تنفيذ هذا المشروع لاتخاذ نهج أكثر موضوعية للنظر فيه على هذا النحو. لذلك ، يمكننا أن نقول بأمان أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب كمؤسسة مالية لديها أنواع معينة ، والتي لها ميزات معينة.
يمكن تمييزها عن بعضها البعض من خلال تصنيف الالتزامات الضريبية والصناعة ، وحتى تصنيف دافعي الضرائب المتعاونين. ومع ذلك ، كما تظهر الممارسة ، فإن الأقرب إلى واقعنا سيكون توزيع المجموعات وفقًا لأنواع الالتزامات تجاه الميزانية. مما لا شك فيه أن الربح هو الأكثر أهمية وشعبية بين الشركات الموحدة.
في المرتبة الثانية بين دافعي الالتزامات الحكومية المجمعين ، يمكن للمرء أن يميز المنظمات ذات الهيكل الإداري المعقد (المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب "غازبروم") ، حيث يتولى المكتب الرئيسي مسؤولية سداد التزامات الفروع التابعة جزئيًا أو جزئيًا. ممتلىء. في أغلب الأحيان ، في هذه الحالة ، تندرج ضريبة الدخل ضمن التجميع ، لأنها الأكثر أهمية من بين المدفوعات الأخرى.
إذا قرر مؤسسو الشركات أن يتحدوا ، فعندئذ ، كما يقولون ، يجب عليهم مشاركة كل أفراح وأحزان على قدم المساواة. لذلك ، على سبيل المثال ، سيكون أساس دفع ضريبة الدخل هو المجموع الحسابي المعتاد لجميع دخل أعضاء المجموعة مطروحًا منه نفقاتهم المتعاونة. علاوة على ذلك ، إذا تبين أن الأساس في الحساب النهائي هو مبلغ سلبي ، فيُعتبر أن الاندماج في فترة الإبلاغ هذه قد أدى إلى خسارة. بعبارة أخرى ، إذا كانت بعض مجموعة الشركات ستشغل حصة كبيرة من رأس مالها العامل ، وبالتالي ليس لديها ربح ، فيمكن أن تلعب هذه الحقيقة دورًا حاسمًا في حساب القاعدة الضريبية.
لذلك ، يجب أن يكون مفهوماً أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي طريق مباشر لتحسين طرق حساب وسداد التزاماتهم تجاه خزانة الدولة.
من المكافآت الإضافية والممتعة للغاية في قائمة أهداف الدمج حقيقة أن أي عضو في المنظمة المتعاونة لا يقدم بيانات تصريحية منفصلة إلى السلطات المالية ، ما لم يكن لديه دخل آخر غير مدرج في التوحيد. يمكن أن تشمل هذه الفئة الدخل بمعدلات أخرى ، بالإضافة إلى الإيرادات الأخرى الناشئة عن اقتطاع أو تحويل ضريبة الدخل المباشرة.
لذلك ، يعد نظام الإبلاغ الضريبي المبسط سببًا جيدًا للاندماج في مجموعة موحدة. في هذه الحالة ، سينخفض مستوى ارتكاب الأخطاء عند إعداد الإعلانات عدة مرات مثل عدد كيانات الأعمال التي تتعاون في منظمة معينة. موافق ، من الأسهل بكثير إظهار نتائج أنشطة الفروع في التقارير ، بدلاً من الهياكل المنفصلة ذات المسؤولية الإدارية الكاملة.
الحقيقة هي أنه يمكن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في ظروف منعزلة نوعًا ما ، تتكون في زيادة المتطلبات لكيانات الأعمال. لذلك ، يمكننا الآن ملاحظة حقيقة أنه لا يوجد الكثير من المنظمات المتعاونة على هذا النحو ، على الرغم من رغبات رواد الأعمال المختلفة. وفقا للتشريع الحالي ، أي الفن. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، القيود الرئيسية على إنشاء مجموعات موحدة هي كما يلي:
بالإضافة إلى كل شيء آخر ، فإن دافعي الضرائب غير المعفيين من ضريبة الدخل ، لا يعملون في مناطق اقتصادية خاصة ، ويدفعون أيضًا التزاماتهم إلى الدولة على أسس مقبولة بشكل عام ، دون أي أنظمة خاصة وتبسيط ، يمكنهم الاتحاد في نظام موحد. المجموعة ...
نظرًا لأن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي جمعية تسيطر عليها الدولة تمامًا ، فإن إجراء إنشائها ينظمه التشريع الحالي ، أي الفن. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كقاعدة عامة ، مع وجود قائمة معتمدة بالمشاركين في منظمة ، يتم إبرام اتفاقية عند إنشائها ، ويجب أن تكون صالحة لمدة عامين تقويميين على الأقل.
يتم اختيار كيان تجاري مسؤول من أعضاء المجموعة ، الذين يتم تعيين جميع الحقوق والالتزامات الحالية لدفع المبلغ الإجمالي المستحق للضرائب والرسوم ، بينما يتمتع هذا الشخص بنفس الصلاحيات كما هو معتاد في منح دافع الدخل الأكثر معيارًا ضريبة. يتم تسجيل المستند المحرر لدى السلطة المالية الموجودة في مكان تسجيل المؤسسة المنفصلة.
نظرًا لأنه من المعتاد إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من بداية سنة الإبلاغ الجديدة ، يجب أن تهتم بالتعرف على المستندات مسبقًا: وفقًا للتشريعات الحالية ، يجب تقديمها إلى المؤسسات الضريبية ذات الصلة قبل أكتوبر 30 من الفترة السابقة. يُسمح بتقديم نفس العقد المنفذ بشكل صحيح قبل 1 يناير ، أي قبل التاريخ الذي تخطط الجمعية منه لبدء أنشطتها المشتركة.
كما ذكرنا سابقًا ، يتم فرض الضرائب على مجموعة موحدة من دافعي الضرائب من خلال تفاعل المشارك المسؤول مع السلطات المالية في مكان التسجيل القانوني. في نفس الوقت ، يتم دفع الاحتياطي المستحق المخصص لتحويل الأموال إلى ميزانية الدولة من قبل أعضاء الجمعية إلى الكيان الاقتصادي المختار وفقًا للتردد المحدد مسبقًا. في الوقت نفسه ، وفقًا للتشريع الحالي ، أي المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تعتبر الإيصالات المالية التي يتلقاها المشارك المسؤول دخلًا من الأنشطة المنصوص عليها في الميثاق.
قاعدة الربح نفسها لحساب الضرائب لها الحق في تحديد كيان تجاري منفصل لأعضاء آخرين في المجموعة. يتم إجراء هذا الحساب على أساس متوسط البيانات عن عدد الموظفين والتكلفة الإجمالية للأصول الثابتة عند الأخذ في الاعتبار رسوم الإهلاك.
عندما يتعلق الأمر بالدفع المباشر للضرائب والرسوم ، يجب أن يلتزم الكيان التجاري المختار بالمبادئ التالية:
إذا لم يتم سداد الالتزامات بالكامل ، فسيتم جمع الأموال المفقودة ، أولاً وقبل كل شيء ، من الأموال المجانية من العضو المنتخب في الجمعية ، ثم من المشاركين الآخرين ، وأخيراً ، في الحالة المناسبة. بطريقة على حساب الممتلكات القائمة.
عندما يتعلق الأمر بالتدقيق المعتاد للمكتب ، فإنه لا يختلف عن تلك التي يتم إجراؤها في المؤسسات الأخرى. تُؤخذ بيانات الإبلاغ المقدمة والوثائق التوضيحية الأخرى كأساس. ومع ذلك ، في حالة عدم وجود إجراءات كافية لتأكيد بعض المعاملات التجارية ، من أجل اكتمال المعلومات المدروسة ، يتم توفيرها من قبل العضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب استجابة لطلب من المالية العامة. السلطات. فقط عضو منتخب في الجمعية يجيب على أي أسئلة ويقدم أنواعًا مختلفة من التوضيحات.
أما بالنسبة للتدقيق الضريبي في الموقع لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، فإنه ينظمه التشريع الحالي - الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا القانون القانوني التنظيمي ، يمكن تمييز الجوانب الرئيسية التالية:
كما ناقشنا أعلاه ، فإن دمج دافعي الضرائب ليس دائمًا أمرًا جيدًا ، ولكن مع ذلك ، دعنا نسلط الضوء على الجوانب الإيجابية لهذه الظاهرة:
لكن يجب أن نفهم أن بعض المزايا هي المدينة الفاضلة ، لذلك هناك أيضًا عدد من الجوانب السلبية:
لذلك ، كما ذكرنا أعلاه ، فإن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي هيكل معقد نوعًا ما ليس من السهل إنشاؤه ، ولا يمكن لكل كيان تجاري القيام بذلك. في وقت سابق ، قمنا أيضًا بإدراج عدد من الشروط المالية التي يجب على الشركات الوفاء بها من أجل الاندماج في منظمة لتسهيل أنشطتها الخاصة فيما يتعلق بالضرائب.
من بين أمور أخرى ، تجدر الإشارة أيضًا إلى أن الشركات التي لا تخضع حاليًا لتغييرات كبيرة في إعادة التنظيم وليست في طور التصفية الكاملة أو الجزئية يمكنها إنشاء مجموعات موحدة والمشاركة فيها. كذلك ، لا ينبغي أن تبدأ الكيانات التجارية في قضايا جنائية من أي نوع ، ويجب ألا يقل مستوى صافي دخلها بشكل منفصل عن حجم رأس المال المصرح به المعلن في التقرير.
في الوقت نفسه ، من الضروري أيضًا التركيز على حقيقة أنه يجب مراعاة جميع الشروط المذكورة أعلاه طوال فترة وجود المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب. خلاف ذلك ، سيتم إنهاء العقد بمبادرة من السلطات المالية وفقا لقرار المحكمة.
لذلك ، اكتشفنا أن المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي اتحاد للكيانات التجارية ، كل عضو فيها يفي بالمتطلبات المذكورة.
من بين أمور أخرى ، يميز التشريع الحالي للاتحاد الروسي أيضًا عددًا من ممثلي الأعمال الذين لن يصبحوا أبدًا مثل هذه المنظمة. وهذه هي:
بالإضافة إلى ذلك ، ينص التشريع الحالي على شروط خاصة للتوحيد في مجموعات موحدة من كيانات أعمال دافعي الضرائب التي يمكن أن تُنسب إلى المؤسسات المالية وشركات التأمين والمشاركين في سوق الأوراق المالية ، فضلاً عن صناديق التقاعد غير الحكومية. يمكن لرجال الأعمال هؤلاء إنشاء منظماتهم الخاصة ، ولكن يجب أن يشارك المشاركون في نفس الصناعة.
المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي نوع من الجمعيات التي يتم إنشاؤها من قبل الشركات طواعية مع الاستحقاق الإلزامي والدفع اللاحق للضريبة للدولة على النتائج المالية الإجمالية للأنشطة (المادة 25.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يسمح فقط للكيانات القانونية الروسية بالمشاركة. وجوه. دعونا ننظر في الميزات والمزايا الرئيسية لهذه الفئة من دافعي الضرائب.
الشرط الرئيسي لفتح CTG هو حصة من المشاركة المباشرة في مؤسسات المجموعة لا تقل عن 90٪ من رأس المال المصرح به لكل مشارك (مطلوب تأكيد موثق للحصة). هذه القاعدة إلزامية لكامل فترة الصلاحية التعاقدية - على الأقل 5 فترات ضريبية وفقًا للمادة. 25.2 ص 7. قائمة الشركات المحظورة من المشاركة في CTG تم وضعها من قبل القانون. 25.2 ص .6.
ملحوظة! يتم إبرام صفقة CTG لمدة سنتين تقويميتين على الأقل. في مكان الدولة المسجلة لدى الشركة المشاركة المسؤولة ، من الضروري تسجيل الاتفاقية مع مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية - بحلول 30 أكتوبر قبل عام الإبلاغ الأول (القانون 25.3).
يتم إجراء المحاسبة من قبل الأطراف بشكل مستقل وفقًا لمعايير التشريع الروسي ، أولاً وقبل كل شيء ، قانون الضرائب و PBU 18/02. يتم حساب القاعدة الخاضعة للضريبة واحتساب الضريبة عن طريق التوحيد - تلخيص نتائج الدخل / المصروفات وفقًا لبيانات أعضاء المجموعة. يلزم إجراء تعديلات على المعاملات الداخلية بين الأطراف في CTG: يتم استبعاد مثل هذه العمليات من الحسابات ، وكذلك الإيصالات التي لا تتعلق بعملية CTG.
ينظم الطرف المسؤول المحاسبة على حساب خاص. 78 "التسويات مع أعضاء CTG": لهذا ، يقوم المشاركون بإرسال جميع المعلومات الضرورية ضمن الإطار الزمني المحدد في شروط الاتفاقية. يتم حساب أساس ومبالغ رسوم الضرائب بطريقة حسابية للفترة المشمولة بالتقرير. إذا تم استلام قيمة سالبة (خسارة) ، يتم الاعتراف بها كخسارة تراكمية للمجموعة. يتم توضيح إجراءات تقديم التقارير ، وتقديم المستندات التفسيرية ، والمشاركة في عمليات التفتيش من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ، ودفع الضرائب في القانون الأساسي. 25.5 ناغورني كاراباخ.
الاستنتاجات - يساعد استخدام التوحيد القانوني للأنشطة (وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي) الشركات على تبسيط إدارة الضرائب عن طريق نقل مجموعة واسعة من الصلاحيات إلى مشارك مسؤول. بالإضافة إلى ذلك ، تم تحسين ضرائب الأعمال لجميع مؤسسات المجموعة ، وخفض الخصومات في الميزانية للأرباح ، وتبسيط آلية دفع الرسوم الضريبية وعملية المحاسبة. ومع ذلك ، لا يزال كل ما سبق في مستوى بعيد المنال بالنسبة لقطاع الأعمال الصغيرة والمتوسطة الحجم بسبب الصعوبات في الانضمام إلى CGN.
إذا وجدت خطأً ، فيرجى تحديد جزء من النص والضغط على السيطرة + أدخل.
1في هذه المقالة ، حلل المؤلفون المتطلبات الأساسية لإدخال مجموعة ضريبية موحدة في الاتحاد الروسي. يتم تقديم تقييم لنتائج عمل المجموعات الموحدة من دافعي الضرائب (CGT) في الكيانات الفردية المكونة للاتحاد. يعتبر مشارك CTG موضوعًا كاملًا للأنشطة المالية والاقتصادية ، حيث يتم توفير فرصة لسحب جزء من الأصول المالية من الضرائب. تم تحديد الجوانب التنظيمية والقانونية والاقتصادية لتشكيل مجموعات موحدة من دافعي الضرائب في عملية حساب ضريبة دخل الشركات (NNPO). يلاحظ تأثير معهد CGN على مبدأ موازنة الميزانيات وإمكانية إدارة الالتزامات الضريبية للممتلكات الكبيرة. يتم تسليط الضوء على المزايا والمشاكل الرئيسية لعمل المجموعات الموحدة من دافعي الضرائب ، وكذلك السبل الممكنة للقضاء عليها في المرحلة الحالية من الاتحاد الروسي من خلال تحسين آلية إدارة الضرائب ، وكذلك تشكيل نهج خاص المنظمات - أعضاء CTG.
رعايا الاتحاد
مجموعة موحدة من دافعي الضرائب
ضريبة الدخل على الشركات
مشاكل في الأداء
تحسين
الوعاء الضريبي
1. قانون Nenets Autonomous Okrug بتاريخ 08.10.2013 برقم 88-OZ // مجموعة القوانين التنظيمية لأوكروغ نينيتس المستقلة. 2013. العدد 38 بتاريخ 11/10/2013.
2. قانون منطقة لينينغراد بتاريخ 19.07.2012 رقم 64-أوقية // نشرة حكومة منطقة لينينغراد. برقم 78 بتاريخ 21/8/2012.
3. Kozenkova T.A.، Zachupeiko I.A. فرض الضرائب على الأرباح في المجموعات الضريبية الموحدة // المحاسبة في مؤسسات البناء. - 2012. - رقم 8. - ص 12.
4. Mayburov I.A. ، Ivanov Yu.B. الحوافز الضريبية. نظرية وممارسة التطبيق: دراسة للطلاب الجامعيين الذين يدرسون في برامج اتجاه "التمويل والائتمان". - م: UNITI-DANA ، 2014. - 487 صفحة.
5. سافينا أون. تقييم فعالية الحوافز الضريبية في الممارسات الضريبية الحديثة والتوجيهات لتحسينها / الضرائب والضرائب. - 2013. - رقم 8 (110). - ص 579-598.
6. شالنيفا إم. مجموعة موحدة من دافعي الضرائب: ميزات إدارة ضريبة الدخل // النشرة المالية: المالية والضرائب والتأمين والمحاسبة. - 2012. - رقم 6. - ص 34 - 37.
7. Yurzinova I.L.، Korotenkova L.V.، Mukhina E.Yu.، Ulitina A.V. المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب: تحليل المزايا والعيوب المحتملة // العلوم الحديثة: المشكلات الفعلية في النظرية والتطبيق. السلسلة: الاقتصاد والقانون. - 2013. - رقم 5-6. - ص 68.
8. الاتجاهات الرئيسية للسياسة الضريبية للاتحاد الروسي لعام 2014 وللفترة التخطيط لعامي 2015 و 2016 (التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي 30/05/2013) [مورد إلكتروني] // SPS "Consultant Plus" : التشريع: نسخة أ.د. - وضع الوصول: http://base.consultant.ru (تاريخ الوصول: 09/11/2016).
9. ميليوشا ر. بينسكايا ، خيبة ماجوميدتاغيروفنا موسايفا. ترسيم السلطات بين المستويين الاتحادي والإقليمي للسلطة في مجال الإعفاءات الضريبية: العواقب المالية // العلوم الاجتماعية الآسيوية. - 2014. - المجلد. 10. - رقم 24.
بسبب نقص خبرة المنظمات الكبيرة في الاتحاد الروسي ، فإن الإصلاحات الجارية لا تبرر نفسها في كثير من الأحيان. في ظل الظروف غير المستقرة للتنمية الاجتماعية والاقتصادية ، بينما توفر الشركات الكبيرة الجزء الأكبر من الإيرادات الضريبية للموازنة ، يتم إنشاء عدد من المشاكل على وجه التحديد بسبب النظام الضريبي غير المعدل لأشكال مختلفة من النشاط المالي والاقتصادي ، مما يؤدي بدوره إلى انخفاض في المبالغ المستلمة من مدفوعات الضرائب.
في 1 يناير 2012 ، تم إدخال آلية ضريبية جديدة لهياكل الملكية في النظام الضريبي الروسي ، مما يسمح بإمكانية دمج دافعي الضرائب المترابطين من أجل دفع ضريبة دخل الشركات.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 25.1 من قانون الضرائب لمجموعة دافعي الضرائب الموحدة للاتحاد الروسي (CTG) هو اتحاد طوعي لدافعي ضريبة الدخل على أساس اتفاقية لغرض حساب هذه الضريبة ودفعها ، مع الأخذ في الاعتبار النتيجة المالية الإجمالية لدافعي ضريبة الدخل الخاصة بهم. أنشطة اقتصادية. وبالتالي ، تم إدخال آلية ضريبية جديدة لهياكل الملكية ، مما يسمح بإمكانية دمج دافعي الضرائب المترابطين من أجل دفع ضريبة الدخل.
إن مفهوم "دافع الضرائب الموحد" ليس جديدًا على أنظمة الضرائب في الدول الأجنبية. لأول مرة ، حصل هذا الموضوع على أساس قانوني في بداية القرن العشرين في النمسا ، والآن يستخدم على نطاق واسع في الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى وألمانيا وفرنسا وإسبانيا وهولندا والنرويج والسويد ودول أخرى. في البلدان المتقدمة ، تعد مؤسسة الإبلاغ الموحد في الأساس أداة تخطيط ضريبي تسمح بخلق ظروف مواتية لتنمية الأعمال والاقتصاد ككل.
أدخلت النظم الضريبية في البلدان الأجنبية المتقدمة مصطلح "دافع الضرائب الموحد" إلى الممارسة العملية ومؤسسة التوحيد نفسها. حصل هذا المعهد على أكبر توزيع على مدار العشرين عامًا الماضية. تشمل هذه الدول الولايات المتحدة الأمريكية وبريطانيا العظمى وألمانيا وفرنسا وإسبانيا وهولندا والنرويج والسويد. في الوقت نفسه ، يتم التوحيد في الدول بموجب ضرائب مختلفة ، واحدة أو عدة ضرائب دفعة واحدة ، على أساس إلزامي وطوعي. هذه المؤسسة جذابة للبلدان لأنها تسمح بخلق ظروف مواتية لتنمية الأعمال والاقتصاد. في جوهرها ، يعد الدمج في الخارج أداة تخطيط ضريبي. تم استعارة نموذج الضرائب الخاص بـ CGT في روسيا من ألمانيا وفرنسا ، حيث يتم دمج المنظمات وفقًا لضريبة الدخل.
يختلف حجم الإيرادات الضريبية في نسبة الشركات الكبيرة إلى الشركات الصغيرة اختلافًا كبيرًا في السوق العالمية وفي روسيا. لذلك في الولايات المتحدة ، النسبة 34/15 ، في إنجلترا - 30/20 ، في كندا - 43/22 ، بينما في روسيا نسبة عائدات الضرائب من الشركات الصغيرة والشركات الكبيرة هي نفسها - 20/20 ، والتي ، بالطبع ، غير كافٍ لبلد يعتمد اقتصادها تاريخيًا على أكبر المؤسسات الصناعية ، مع إمكانات ضريبية ضخمة لا يتم استخدامها بالكامل.
نُفِّذت محاولات إدخال مؤسسة التوحيد في عام 1997 ، ولكن لم يتم تضمينها مطلقًا في مشروع قانون قانون الضرائب للاتحاد الروسي من خلال الفصل السابع "المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب".
في مسودة القانون الأولية ، تضمنت وظائف CTG التقليل إلى أدنى حد من النتائج السلبية للشركات القابضة الكبيرة. لكن هناك عددًا من أوجه القصور المهمة ، مثل تعريف نطاق الضرائب التي يغطيها التوحيد ، وإجراءات الاعتراف بأصول مؤسسة للدخول في CTG ، وتفاصيل نقل الخسائر أو الحظر ، وعدم وجود تدابير فعالة أظهر ضد سوء المعاملة أن التنظيم القانوني لـ CTG في روسيا لا يزال متخلفًا بشكل كبير عن الوضع الاقتصادي الحقيقي في البلاد. وهكذا ، أدت المحاولات الأولى ، مع مبدأ التوحيد غير المطور بشكل كاف ، إلى إلغاء قرار إدخال تغييرات على القانون التشريعي الرئيسي للاتحاد الروسي في مجال الضرائب.
قامت المنظمات الكبيرة ، مستفيدة من التطور القانوني غير الكافي ، بتنفيذ أنشطتها في شكل مقتنيات ، وتطبيق بنشاط مخططات التهرب الضريبي شبه القانونية وغير القانونية ، باستخدام ترابطها. في الأساس ، تم استخدام خيارات التهرب هذه كإزالة موضوع الضرائب في شركة ذات ضرائب تفضيلية ، والتي ترتبط بعد ذلك بسلسلة العلاقات الاقتصادية لشركات المنظمات ، والتي بدورها تتحمل مخاطر ضريبية من التفاعل مع "الرمادي" "شركات الطيران ليلا. أو قد يكون إبرام معاملات وهمية لزيادة نفقات ضريبة الدخل أو استقطاعات ضريبة القيمة المضافة. ويمكن أن يكون هناك العديد من هذه المخططات.
ديناميكيات ضريبة دخل الشركات الناتجة عن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في الكيانات المكونة للاتحاد في 2012-2014
أصبح جهاز CGN أمرًا لا مفر منه للنظام الضريبي في الاتحاد الروسي بعد اعتماد تعديلات على تسعير التحويل في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يفسر ذلك حقيقة أن الانضمام إلى CTG يجعل من الممكن بشكل قانوني تقليل المخاطر الضريبية المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث يتم التعرف على المعاملات بين أعضاء CTG على أنها لا يمكن السيطرة عليها.
لذلك ، أصبح دافع الضرائب الموحد موضوعًا مكافئًا للنشاط المالي والاقتصادي ، حيث تم توفير فرصة لسحب جزء من الأصول المالية من الضرائب.
تحصل المنظمات المدرجة في CTG على مزايا كبيرة مقارنة بمجموعات الشركات الأخرى ، بما في ذلك:
نمو الكفاءة الاقتصادية لمجموعة كاملة من الشركات المترابطة ولكل من المشاركين فيها على حدة ؛
القدرة التنافسية العالية للمجموعة (خاصة على المستوى الدولي) ؛
تقليل تكاليف المعاملات من التفاعل بين المؤسسات المرتبطة بعملية إنتاج واحدة ،
لا تخضع لرقابة الأسعار على معاملات الشركات المدرجة في CGN لضريبة الدخل ،
إذا كانت هناك خسارة لعضو واحد أو أكثر في المجموعة ، فهناك انخفاض في الالتزامات الضريبية للمجموعة ككل مقارنة بإجمالي الالتزامات الضريبية المحسوبة لكل عضو على حدة.
ولكن في الوقت نفسه ، فإن العائق لدخول المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب مرتفع للغاية. لذلك من الممكن أن تتحد في CTG بشكل صارم إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
أولاً ، تشارك إحدى المنظمات بشكل مباشر أو غير مباشر في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى في المجموعة ، ويجب أن تكون حصتها 90٪ على الأقل.
ثانيًا ، بالنسبة للعام السابق ، فإن جميع المنظمات في المجموع ملزمة بدفع ما لا يقل عن 10 مليارات روبل. ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضريبة الدخل وضريبة استخراج المعادن.
ثالثًا ، بالنسبة للعام السابق أيضًا ، وفقًا للبيانات المالية ، يجب أن يكون دخل جميع المنظمات 100 مليار روبل على الأقل.
رابعًا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر من العام السابق ، يجب ألا تقل القيمة الدفترية الإجمالية لأصول هذه المنظمات عن 300 مليار روبل.
بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن للمؤسسات التعليمية والطبية التي تطبق معدل ضريبة ربح صفري لمنظمة لا يتجاوز صافي أصولها رأس مالها المصرح به ، وكذلك المنظمات التي تطبق نظام ضرائب خاص على STS أو UTII ، أن تصبح أعضاء في CTG. في الوقت نفسه ، من الآمن القول إن هذه المزايا معقولة ، لأنها تهدف إلى تحسين الجودة والقضاء على الإدارة الضريبية غير الضرورية. وهذا الحكم مفيد للدولة أيضًا بلا شك.
بالإضافة إلى ذلك ، تشمل الفوائد التي تعود على الدولة من تشكيل معهد CGN ما يلي:
تقليل الحوافز على استخدام أسعار التحويل من قبل المشاركين في CGN من أجل تقليل ضريبة دخل الشركات ؛
القدرة على تلخيص أرباح وخسائر المشاركين في CGT في تكوين القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ؛
القدرة على موازنة خسائر بعض أعضاء المجموعة بأرباح الآخرين مما يقلل العبء الضريبي ؛
تقليص مطالبات السلطات الضريبية بالجدوى الاقتصادية للمصروفات الناشئة عن تقديم خدمات بعض شركات المجموعة لشركات أخرى بالمجموعة.
في تشكيل أنواع مختلفة من جمعيات الكيانات القانونية ، يمكن أن يسمى عيب كبير احتكار قطاعات الاقتصاد وقطاعاته الفردية ، مما يؤثر سلبًا على البيئة التنافسية للأسواق المحلية والدولية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن مسألة الإيرادات الضريبية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي لم تتم تسويتها بالكامل ، مما أدى في نهاية المطاف إلى تغيير غامض في النظام القائم للعلاقات بين الميزانيات.
من المهم أن نفهم أن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب أدى إلى إعادة توزيع مبررة اقتصاديًا لضريبة الدخل من قبل الكيانات بما يتناسب مع قاعدة الإنتاج ، أي تكلفة الأصول الثابتة وعدد العاملين.
زادت الإيرادات إلى المناطق بسبب حقيقة أنه عند حسابها ، يتم إعادة توزيع حصة الأرباح من المنظمات المنتجة للدخل. حتى 01.01.2012 ، عملت هذه الضرائب بشكل أساسي على تجديد الميزانية في مكان تسجيل المنظمات ، وبعد ذلك ، بدأ توزيع الأرباح الفعلية على المناطق التي يوجد بها أعضاء CGT الأكثر كثافة في رأس المال مع عدد كبير من الموظفين. لذلك ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، أدى عمل CTG في السنة الأولى إلى زيادة ضريبة دخل الشركات بمبلغ 53 مليار روبل في 65 منطقة ، وكذلك إلى انخفاض قدره 61 مليار روبل في 18 منطقة.
نتيجة لإنشاء المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب في عام 2012 ، انخفضت إيرادات ضريبة الدخل لكامل الاتحاد الروسي بمقدار 8 مليارات روبل. في الوقت نفسه ، زادت الالتزامات الضريبية بسبب الخصائص المنهجية لتحديد القاعدة الضريبية للدخل الذي يتلقاه أعضاء CTG لمجموعات معينة من الشركات.
يختلف مبلغ ضريبة الدخل في كيان مكوّن معين في الاتحاد الروسي اعتمادًا على المزايا الإقليمية المحددة للمشاركين الفرديين في CGT ، وكذلك على الاختيار بين مؤشرات متوسط عدد الموظفين وتكاليف العمالة.
خلال فترة إعداد مشروع القانون ، افترض المشرعون ، بالطبع ، أنه نتيجة لإدخال معهد CGT ، سيتم إعادة توزيع مبالغ الضرائب المحسوبة بين مناطق الاتحاد الروسي ، ولكن على نطاق كامل أصبحت التغييرات واضحة فقط بعد دخول قانون CGT حيز التنفيذ. لذلك ، إذا تم إدخال معدل الدمج في وقت واحد ، فإن ميزانية موسكو ستخسر 150 مليار روبل في غضون عام واحد. يمثل هذا حوالي 10٪ من جانب الإيرادات من ميزانية العاصمة للعام الحالي (1.458 تريليون روبل).
تم تسجيل أكبر انخفاض في الربحية ، بالإضافة إلى موسكو وسانت بطرسبرغ ، في منطقة خانتي مانسيسك وإقليم كراسنويارسك وفولوغدا وتيومن. بيانات الجدول. 1 تبين أن 65 منطقة في الاتحاد الروسي قد زادت عائدات ميزانياتها ، حيث يقع إنتاج الشركات الكبيرة بالفعل.
الجدول 1
ديناميات إيصالات ضريبة الدخل من قبل المقاطعات الفيدرالية في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإدخال معهد CGT في عام 2012 (مليار روبل)
|
محسوبة بواسطة NNGO |
تم احتسابها بواسطة NNPO لعام 2012 |
انحراف |
متضمنًا ضريبة المجموعة الموحدة لعام 2012. |
|
|
المجموع للترددات اللاسلكية |
||||
|
المقاطعة الفيدرالية المركزية |
||||
|
المقاطعة الفيدرالية الشمالية الغربية |
||||
|
منطقة شمال القوقاز الفيدرالية |
||||
|
المقاطعة الفيدرالية الجنوبية |
||||
|
مقاطعة فولغا الفيدرالية |
||||
|
منطقة الأورال الفيدرالية |
||||
|
مقاطعة سيبيريا الفيدرالية |
||||
|
منطقة الشرق الأقصى الفيدرالية |
في جمهورية داغستان في عام 2011 ، تم تسجيل 13 منظمة - مشاركة في CGN ، والتي تم تضمينها في المؤسسات الكبيرة التالية: OJSC Megafon International ، OJSC RTKKomm RU ، OJSC RusHydro. منذ عام 2015 ، تمت إضافة PJSC NK Lukoil إليهم. في الوقت نفسه ، ينتمي أكبر عدد من المشاركين إلى الشركات المتخصصة في صناعة النفط والغاز OJSC Transneft - 5 مشاركين ، OJSC Gazprom - 6.
في السنة الأولى بعد إدخال معهد CGN ، لوحظت زيادة في ضريبة الدخل في 65 منطقة في روسيا ، وفي الوقت نفسه ، انخفاض في 18 منطقة ، بما في ذلك جمهورية داغستان. ويرجع ذلك إلى إعادة توزيع القاعدة الضريبية بين المشاركين في CTG بما يتناسب مع عدد الموظفين وتكلفة الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك ، بالنسبة للمشاركين في المجموعة الموحدة ، فإن الخسارة التي تتلقاها إحدى المؤسسات تقلل القاعدة الضريبية مباشرة في الفترة الضريبية الحالية ، ولا يتم ترحيلها لمدة 10 سنوات مع الحق في تخفيض الوعاء الضريبي للفترات المستقبلية ، ليس لمشاركي CGT. ومع ذلك ، يحق للمنظمة استخدام الخسارة المتلقاة قبل الانضمام إلى حكومة تصريف الأعمال فقط بعد مغادرة المجموعة أو عند تصفيتها.
في جمهورية داغستان ، انخفض مبلغ مستحقات ضريبة دخل الشركات في عام 2012 بمقدار 463.3 مليون روبل مقارنة بعام 2011 ، أي بنسبة 12.5٪ ، ويستمر الاتجاه التنازلي حتى يومنا هذا.
كما يتأثر تنفيذ مخصصات الميزانية لضريبة الدخل لميزانية جمهورية داغستان بإقرارات ضريبة الدخل المنقحة على الشركات. وهكذا ، في الربع الأول من عام 2014 ، تم "تخفيض" ضريبة دخل الشركات بمبلغ 74.9 مليون روبل من قبل منظمات كبيرة مثل Megafon-International CJSC و Gazprom OJSC وفرع MTS OJSC في جمهورية داغستان. كما أن المبالغ المعادة بمبالغ كبيرة من قبل المشاركين في CGT لها تأثير مباشر. تؤدي مثل هذه الإجراءات إلى صعوبات في تنفيذ تخصيصات الميزانية في الجمهورية.
وبالتالي ، أثار نظام CTG الحالي صعوبات في التنبؤ بإيرادات الموازنة على مستوى الكيان الفردي ، كما خلق ظروفًا لانخفاض مفاجئ في إيرادات الموازنة للكيان الذي تعمل فيه المؤسسات المربحة ، بسبب الخسائر التي تكبدها دافعو الضرائب في مناطق أخرى متضمنة في CTG.
من أجل توزيع أكثر عدالة لضريبة دخل الشركات ، قدم القانون الاتحادي رقم 19-FZ المؤرخ 30 مارس 2012 "بشأن التعديلات على المادتين 67 و 288 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" آلية خاصة لحساب ضريبة الدخل ودفعها إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. ينطبق هذا البند على مشارك CGN المسؤول ، والذي يشمل المنظمات المالكة لمنشآت نظام إمداد الغاز الموحد ، مثل غازبروم.
يتمثل جوهر الآلية في تطبيق عوامل التصحيح على صيغة حساب حصة الربح المنسوبة إلى كل من المشاركين في CGT وأقسامها الفرعية المنفصلة الموجودة على أراضي الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، مع مراعاة مستوى الضريبة مدفوعات المنظمات المشاركة في CGT للفترة الضريبية 2011.
تتيح طريقة الحساب هذه إمكانية توزيع التقييمات الضريبية بالتساوي عبر ميزانيات الموضوعات خلال الفترة 2012-2016 ، ولكن في نفس الوقت ، الحاجة إلى جمع البيانات الداعمة وتعقيد حساب توزيع ضريبة الدخل من قبل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في سياق الميزانيات الإقليمية يتطلب تكاليف إضافية من دافع الضرائب.
في بعض الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، يتم توفير معدلات مخفضة لضريبة الدخل للمشاركين في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب في الجزء المضاف إلى الميزانية الإقليمية. شرط تطبيق هذه الميزة هو أن تكون المنظمة تنتمي إلى صناعة معينة أو نوع نشاط معين ؛ في عدد من المناطق ، الفوائد لها فترة صلاحية محدودة. على سبيل المثال ، منذ عام 2012 في منطقة لينينغراد للمنظمات المشاركة في استخراج ومعالجة ونقل النفط والغاز ؛ إنتاج وبيع المنتجات البترولية ، وفي مقاطعة خانتي مانسيسك المستقلة ، تم تخفيض معدل الضريبة الإقليمية بمقدار 4 نقاط مئوية للمؤسسات التي تقدم خدمات إنتاج النفط والغاز. و 14٪ (مع الأخذ بعين الاعتبار المعدل الفيدرالي 2٪ ، معدل الضريبة العام هو 16٪). تم تحديد نفس معدل ضريبة الدخل المخفض للفترة 2014-2017. في Nenets Autonomous Okrug للمنظمات المشاركة في استخراج النفط الخام والغاز (المصاحب) ، ونقل النفط عبر خطوط الأنابيب ، وتخزين وتخزين النفط ومنتجات معالجته.
يعمل عمل CTG على تسهيل هجرة القاعدة الضريبية بين المناطق ، على وجه الخصوص ، في عام 2012 ، في 23 كيانًا من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (28 ٪ من إجمالي عدد المناطق) ، كان هناك انخفاض في عائدات ضريبة دخل الشركات في بمبلغ 44.6 مليار روبل ، وفي 60 كيانًا من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (72 ٪ من إجمالي عدد المناطق) ، كانت هناك زيادة في ضريبة دخل الشركات بمبلغ 29.1 مليار روبل.
تلعب أرباح المنظمات دورًا مهمًا في تشكيل القاعدة الضريبية للمناطق. ولدت أكثر من اثنتي عشرة منطقة ربع عائداتها الضريبية على حساب ضريبة دخل الشركات ، وبلغت هذه الحصة في ثلث المناطق الخمس. في عام 2011 ، حققت ثلاثة كيانات مكونة من الاتحاد الروسي (ليبيتسك أوبلاست ، وتيومين أوبلاست ، وتشوكوتكا أوكروغ المستقلة) ، وفي عام 2012 ، كيانان من الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (سخالين أوبلاست ، تشوكوتكا أوكروغ) ما يقرب من نصف عائداتها الضريبية من الشركات ضريبة الدخل.
كان لمعهد CTG تأثير سلبي على إدارة القاعدة الضريبية للإقليم في سياق المنافسة الضريبية الأفقية ، حيث ساهم في ظهور العوامل التالية للمخاطر الضريبية للمناطق:
يؤدي عمل مجموعة ضرائب الدخل إلى تآكل حصة كبيرة من القاعدة الضريبية للميزانيات الإقليمية ، مما يقلل من دقة التخطيط والتنبؤ بحجم النقص في الإيرادات الضريبية للميزانيات الإقليمية. قد تكون المشكلة الخطيرة للمناطق هي التدفق الخارج لمرة واحدة وحاد لمقدار كبير من الدخل ، والذي قد يحدث كجزء من إعادة توزيع الإيرادات الضريبية من CGT ؛
أصبحت الكيانات المكونة للاتحاد أكثر عرضة للتلاعب المحتمل من قبل دافعي الضرائب بهدف نقل الوعاء الضريبي من منطقة إلى أخرى ، لأنه وفقًا للقواعد الحالية ، في نهاية الفترة الضريبية ، أرباح وخسائر CGT يتم تعويض المشاركين. على سبيل المثال ، وجدت جمهورية كاريليا نفسها في وضع صعب ، حيث كانت عائدات الضرائب في الميزانية تهيمن عليها الأرباح من ضريبة الأرباح لشركة JSC Severstal. منذ عام 2012 ، أصبحت هذه الشركة عضوًا مسؤولاً في CGT ، ويعتمد مبلغ ضريبة الدخل الذي يذهب إلى ميزانية جمهورية كاريليا الآن على حجم الربح الإجمالي لـ CGN ، محسوبًا مع مراعاة موازنة النتيجة المالية لأنشطة جميع أعضاء المجموعة. ليس من قبيل المصادفة أن التعديلات التي أدخلت على قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال عام 2012 ، والتي أمنت الانتقال التدريجي إلى نظام جديد للتوزيع بين الميزانيات الإقليمية لضريبة الأرباح التي يدفعها أعضاء المجموعة الموحدة ، والتي تشمل المنظمات التي تمتلك مرافق النظام الموحد لإمداد الغاز (OJSC Gazprom) ؛
لا يعكس حجم الإيرادات الضريبية للموازنة الإقليمية المساهمة الحقيقية لكل منطقة في خلق الظروف المواتية للمستثمرين ولا يحفز السلطات الإقليمية على خلق ظروف إضافية لزيادة قدرتها التنافسية الضريبية.
المشاكل التي تم تحديدها لها تأثير خطير على مبدأ موازنة الميزانيات والقدرة على إدارة الالتزامات الضريبية للممتلكات الكبيرة التي يضمنها قانون الميزانية للاتحاد الروسي. وتحقيقا لهذه الغاية ، من الضروري إجراء مراجعة في المجالات التالية:
إجراءات توزيع ضريبة دخل الشركات لحساب ودفع ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي للمشاركين في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب ، وكذلك أقسامهم الفرعية في الموقع ؛
تطبيق أعضاء CTG لمعدل الضريبة الذي تحدده قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي لفئات معينة من دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، من الضروري تحليل التغييرات في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل من أجل توضيح تأثير معدلات الضرائب المخفضة على دخل المنظمات العاملة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على التغييرات في إيصالات الضرائب ككل. لمجموعة دافعي الضرائب الموحدة مقارنة بدفع الضرائب الفردية.
في هذه المرحلة ، تم تسجيل 15 من أعضاء CTG على أراضي الاتحاد الروسي. وفقًا للمادة 3 من القانون الاتحادي الصادر في 28 نوفمبر 2015 N 325-FZ خلال 2016-2017. لا تخضع اتفاقيات إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب للتسجيل من قبل السلطات الضريبية ، وتعتبر الاتفاقيات المسجلة من قبل السلطات الضريبية في 2014-2015 غير مسجلة. في هذه الحالة ، يجب تحسين شروط تشكيل CGT ، ولا سيما تكوين المشاركين ، وكذلك فترة صلاحية CGN. هذه الشروط ذات صلة خاصة ، على خلفية المناقشات حول خفض عتبة الدخول إلى CGN ، بما في ذلك القيود المفروضة على تكرار التغييرات في تكوين CGN في موعد لا يتجاوز 5 سنوات بعد ذلك.
الجدول 2
ديناميكيات التغييرات في مبالغ ضريبة الدخل للمنظمات في إطار المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب فيما يتعلق بتطبيق معدل ضريبي مخفض تحدده قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي
بناءً على ما سبق ، يمكننا أن نستنتج أن إدخال مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هو أكثر من طبيعة استثمارية. تسعى الدولة إلى تحفيز تطوير الشكل ذي الأولوية الحالي لممارسة الأعمال التجارية - الهياكل المتكاملة ، والتي تمثل القدرة التنافسية الرئيسية للاقتصاد الوطني في السوق الدولية. ووفقًا للخطة ، من المفترض أن تؤدي التخفيضات الكبيرة في الإيرادات الضريبية في المرحلة الأولى من وجود ضريبة تضارب المصالح ، إلى تسريع النمو الاقتصادي ، وبالتالي زيادة حصة الإيرادات الضريبية.
وبالتالي ، يتضح سبب استخدام ممارسة إدخال الدمج حاليًا في الدول المتقدمة اقتصاديًا فقط ، لأنه ليس من السهل تحمل مثل هذا الاستثمار في الاقتصاد.
يسمح لنا تحليلنا باستنتاج أنه في الظروف الحديثة تتطلب المنظمات الكبرى صياغة نهج خاص لإدارة الضرائب ، فضلاً عن وضع خاص في الاقتصاد. تعتبر مجموعة دافعي الضرائب الموحدة مؤسسة حديثة العهد إلى حد ما في الاقتصاد الروسي ، ولا يزال هناك العديد من التحسينات التي يتعين إجراؤها فيما يتعلق بإدارة الضرائب.
تفرض قواعد CTG ، التي تم إدخالها في عام 2012 ، عبئًا تنظيميًا إضافيًا وتشكل قضايا إدارية جديدة لكل من السلطات الضريبية وأعضاء المجموعات الموحدة أنفسهم.
تم تنفيذ العمل في إطار تنفيذ التكليف الحكومي لوزارة التعليم والعلوم رقم 26.15.69.2014K حول موضوع البحث "آلية الضرائب كعامل في تنظيم التمايز الاجتماعي والاقتصادي بين الأقاليم في المرحلة الحالية ".
المادة 25.1. أحكام عامة بشأن المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب
تعليق على المادة 25.1
حسب الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر التعليق عليه) ، فإن دافعي الضرائب (دافعي الرسوم) ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، يفيون بشكل مستقل بالتزامهم بدفع الضرائب والرسوم. يوفر الإصدار الحالي من المدونة المعلقة عددًا من الاستثناءات لهذه القاعدة ، والتي قد تكون ذات طبيعة حتمية أو انتقائية. في البداية ، كان هناك استثناء واحد فقط: كان ذا طبيعة إلزامية ومرتبط بأنشطة وكلاء الضرائب. وفي وقت لاحق ، استُكملت قائمة هذه الاستثناءات بظروف تقديرية. إذا شارك وكلاء الضرائب في الوفاء بالالتزام بدفع الضرائب والرسوم لأشخاص آخرين رغما عنهم بموجب تقادم القانون ، فإن الظروف الأخيرة ، بناء على العقد ، تعني فرض التزامات على الأطراف الثالثة ذات الصلة دفع الضرائب والرسوم نتيجة إرادتهم ... تتمثل إحدى هذه الظروف في مشاركة دافع الضرائب في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. له أن المقال المعلق مكرس ، والذي تم تضمينه في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم بموجب القانون الاتحادي الصادر في 16 نوفمبر 2011 N 321-FZ<45>اعتبارًا من 1 يناير 2012.
——————————–
<45>القانون الاتحادي الصادر في 16 نوفمبر 2011 N 321-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب" // SZ RF. 2011. ن 47. فن. 6611.
المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب هي اتحاد طوعي لدافعي الضرائب لضريبة دخل الشركات على أساس تعاقدي بالطريقة والشروط المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، لغرض حساب ودفع ضريبة دخل الشركات ، مع الأخذ في الاعتبار النتيجة المالية الإجمالية للأنشطة الاقتصادية لدافعي الضرائب الذين يشكلون هذه المجموعة. كان الابتكار التشريعي قيد النظر يهدف إلى تشكيل مؤسسة توحيد دافعي الضرائب ، وضمان توحيد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات للمنظمات المترابطة ، وإدخال إجراء خاص لحساب ضريبة دخل الشركات لأعضاء هذه المجموعة ، تقرير ضريبي مشترك عن ضريبة دخل الشركات. يجب التأكيد على أن مؤسسة دمج دافعي الضرائب لا تؤثر على الضرائب والرسوم الأخرى ، كما أشارت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 2 مارس 2012 N 03-03-06 / 4/15 فيما يتعلق بالقيمة الضريبة المضافة ، مع التأكيد على أن حساب هذه الضريبة ودفعها يتم بشكل مباشر من قبل كل مؤسسة - عضو في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بطريقة عامة ، بما في ذلك بيع السلع (الأشغال والخدمات) من قبل مشارك لآخر.
خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 يناير 2012 N AS-4-2 / [البريد الإلكتروني محمي]، حيث تمت الإشارة إلى أنه بعد تلقي الخدمة لمثل هذه الرسالة ، تتخذ مديرية التحكم في دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في غضون 5 أيام عمل ، قرارًا بنقل (الموافقة على جدول النقل) للعضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إلى مفتشية الأقاليم التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لأكبر دافعي الضرائب في حالة عدم إدارته بواسطة هذا التفتيش.
المادة 25.2. شروط تكوين مجموعة موحدة من دافعي الضرائب
تعليق على المادة 25.2
تحدد المقالة التي تم التعليق عليها شروط إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. في هذه الحالة ، يجب تطبيق الشروط التي يجب أن يستوفيها أعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب طوال مدة الاتفاقية بشأن إنشاء المجموعة المحددة ، ما لم ينص القانون المعلق على خلاف ذلك.
تم تحديد أول هذه الشروط في البند 1 من المقال المعلق - يحق للمنظمات الروسية فقط إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب.
تعتبر مجموعة دافعي الضرائب الموحدة أحد أشكال الوساطة في مجال الضرائب والجبايات من الترابط بين المنظمات التجارية. لذلك ، وفقًا للبند 2 من المقالة المعلقة ، لا يمكن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إلا بشرط أن تكون منظمة واحدة بشكل مباشر و (أو) تشارك بشكل غير مباشر في رأس المال (المجمع) المصرح به لمنظمات أخرى وحصة هذه المشاركة في كل منها مثل هذه المنظمة 90 في المئة على الأقل. يجب مراعاة هذا الشرط خلال كامل مدة الاتفاقية على إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. يتم تحديد الشروط والإجراءات لتحديد مشاركة منظمة في منظمة أخرى ، بما في ذلك غير المباشر ، في الفن. 105.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر التعليق عليه). هنا يجب أن نشير إلى موقف وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في رسالتها المؤرخة 2 مارس 2012 N 03-03-10 / 19 ، والتي بموجبها ، عند تحديد حصة المشاركة في الشركات المساهمة ، فقط تؤخذ أسهم التصويت في الاعتبار (انظر المادة 49 من القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة"<46>). يمكن تتبع هذا الموقف أيضًا في عدد من الإجراءات القضائية (انظر على سبيل المثال: قرار محكمة الاستئناف الرابعة عشرة في 2 سبتمبر 2014 في القضية رقم A05-3448 / 2014).
——————————–
<46>القانون الاتحادي المؤرخ 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" // SZ RF. 1996. ن 1. فن. 1.
يجب أن تستوفي كل من المنظمات التي هي طرف في اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، بشكل إجمالي ، الشروط التالية: 1) ألا تكون في طور إعادة التنظيم أو التصفية ؛ 2) لا ينبغي الشروع في إجراءات الإعسار (الإفلاس) ضدها وفقًا لتشريع الاتحاد الروسي بشأن الإعسار (الإفلاس) ؛ 3) مبلغ صافي أصولها ، محسوبًا على أساس البيانات المحاسبية (المالية) اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير الذي يسبق تاريخ تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب لتسجيل اتفاقية إنشاء (تغيير) مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، يجب أن يتجاوز رأس المال المصرح به (المجمع). من الممكن الانضمام إلى منظمة جديدة إلى مجموعة موحدة قائمة من دافعي الضرائب ، بشرط أن تستوفي المنظمة التابعة الشروط المذكورة.
يجب تأكيد شروط إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، المنصوص عليها في الفقرات من 1 إلى 3 من المقالة المعلقة ، من خلال بيانات سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. في الوقت نفسه ، يمكن تأكيد الامتثال لهذه الشروط قيد النظر من خلال مقتطف من السجل المحدد ، ونسخ من المستندات التأسيسية ، ومستخرج من سجلات مالكي الأوراق المالية ، وحساب حصة المشاركة المباشرة و (أو) غير المباشرة المقدمة إلى مصلحة الضرائب من قبل عضو المجموعة المسؤول. تمت الإشارة إلى ذلك في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 29 ديسمبر 2011 N AS-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن تسجيل وتعديل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب".
تخضع جميع المؤسسات التي تشكل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، بشكل إجمالي ، للمتطلبات التالية: 1) المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضريبة دخل الشركات وضريبة استخراج المعادن المدفوعة خلال السنة التقويمية السابقة للسنة التي يتم تقديمها في مستندات مصلحة الضرائب لتسجيل اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، باستثناء مبلغ الضرائب المدفوعة فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الجمركي ، وهو ما لا يقل عن 10 مليار روبل ؛ 2) المبلغ الإجمالي للعائدات من بيع السلع والمنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات ، وكذلك من الإيرادات الأخرى وفقًا للبيانات المحاسبية (المالية) للسنة التقويمية السابقة للسنة التي يتم فيها تقديم المستندات المقدمة إلى مصلحة الضرائب لتسجيل اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ما لا يقل عن 100 مليار روبل ؛ 3) القيمة الإجمالية للأصول وفقًا للبيانات المحاسبية (المالية) اعتبارًا من 31 ديسمبر من السنة التقويمية السابقة للسنة التي يتم فيها تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب لتسجيل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب هي في 300 مليار روبل على الأقل.
وتجدر الإشارة إلى أن هذه المتطلبات المذكورة للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب تفي أو تتجاوز المتطلبات المفروضة وفقًا لأمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 مايو 2007 N MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي](بصيغته المعدلة في 19 سبتمبر 2014) "بشأن التعديلات على الأمر الصادر عن وزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 16 أبريل 2004 N SAE-3-30 / [البريد الإلكتروني محمي]لأكبر دافعي الضرائب لأغراض الإدارة الضريبية على المستوى الاتحادي. وتجدر الإشارة إلى أنه لا أحكام الفصل الذي تم التعليق عليه بشأن العضو المسؤول في مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، ولا الأحكام المتعلقة بمحتوى الاتفاق بشأن إنشاء مثل هذه المجموعة ، تتضمن شرطًا إلزاميًا يفيد بأن مسؤوليات المسؤول يُفرض عضو المجموعة على مؤسسة دافعي الضرائب المصنفة على أنها الأكبر ، في حالة ما إذا كانت الأخيرة أحد المشاركين فيها.
عند بدء نفاذ المقال المعلق من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في رسالتها المؤرخة 29 ديسمبر 2011 N AS-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]توضيحات مفادها أنه يمكن تأكيد الشروط المحددة من خلال حساب أعده كل عضو في المجموعة التي يتم إنشاؤها على أساس البيانات المالية ، مع مراعاة متطلبات تشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة. في الوقت نفسه ، أشارت وزارة المالية الروسية ، في رسالتها المؤرخة 16 ديسمبر 2011 N 03-03-10 / 118 ، إلى أن استيفاء الشرط يؤكد زيادة مبلغ صافي أصول المنظمة عن الحجم من رأس المال المصرح به (المجمع) للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب المنشأة اعتبارًا من 1 يناير 2012 ، استنادًا إلى البيانات المالية كما في 31 ديسمبر 2011. يتم إنشاء الامتثال للشروط المنصوص عليها في البند 5 من المادة المعلقة في وقت تسجيل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. هذا الظرف أشارت إليه وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 13 يونيو 2012 N 03-03-10 / 67. وشددت وزارة المالية الروسية أيضا على أنه من أجل مراقبة الامتثال لشروط إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، المنصوص عليها في الفرعية. 1 البند 5 من المادة المعلقة ، قد تكون مستندات الدفع لدفع الضرائب من قبل أعضاء المجموعة ، والتي بسببها يتم ضمان المبلغ المطلوب من إجمالي مبلغ الضرائب المدفوعة ، تأكيدًا كافيًا للامتثال لهذا الشرط. تم تحديد هذا الموقف في رسالة بتاريخ 28 ديسمبر 2012 N 03-03-10 / 142.
وفقًا للبند 6 من المقال المعلق ، لا يمكن للمنظمات التالية أن تكون أعضاء في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب: 1) المنظمات التي تقيم في مناطق اقتصادية خاصة ؛ 2) المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة ؛ 3) البنوك ، باستثناء الحالة التي تكون فيها جميع المؤسسات الأخرى المدرجة في هذه المجموعة بنوكًا ؛ 4) مؤسسات التأمين ، باستثناء الحالة التي تكون فيها جميع المنظمات الأخرى المدرجة في هذه المجموعة مؤسسات تأمين ؛ 5) صناديق التقاعد غير الحكومية ، باستثناء الحالة التي تكون فيها جميع المنظمات الأخرى المدرجة في هذه المجموعة صناديق معاشات تقاعدية غير حكومية ؛ 6) المشاركون المهنيون في سوق الأوراق المالية من غير البنوك ، باستثناء الحالة التي تكون فيها جميع المؤسسات الأخرى المدرجة في هذه المجموعة مشاركين محترفين في سوق الأوراق المالية من غير البنوك ؛ 7) المنظمات التي هي أعضاء في مجموعة موحدة أخرى من دافعي الضرائب ؛ 8) المنظمات غير المعترف بها كدافعي ضرائب لضريبة دخل الشركات ، وكذلك استخدام الحق في الإعفاء من التزامات دافعي الضرائب لضريبة دخل الشركات ؛ 9) المؤسسات التي تقوم بأنشطة تعليمية و (أو) طبية وتطبق معدل ضريبة بنسبة 0٪ على ضريبة دخل الشركات ؛ 10) المؤسسات التي تدفع ضريبة أعمال المقامرة ؛ 11) منظمات المقاصة. 12) تعاونيات الائتمان الاستهلاكي ؛ 13) مؤسسات التمويل الأصغر.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يمكن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لفترة لا تقل عن فترتين ضريبتين لضريبة دخل الشركات.
عدم امتثال الأعضاء الفرديين للمجموعة الموحدة من دافعي الضرائب والمجموعة بشكل إجمالي للشروط المنصوص عليها في المقالة المعلقة ، وفقًا للفن. 25.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر التعليق عليه) يستلزم إنهاء مثل هذه المجموعة.
المادة 25.3. اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب
تعليق على المادة 25.3
يحدد المقال المعلق عليه محتوى الاتفاقية المتعلقة بإنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، وإجراءات إبرامها وتسجيلها وإجراءاتها. وفقًا للبند 1 من هذه المادة ، وفقًا للاتفاقية الخاصة بإنشاء مثل هذه المجموعة ، تتحد المنظمات التي تفي بالمعايير المحددة على أساس طوعي دون إنشاء كيان قانوني. لتوضيح هذا المعيار ، أشارت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 2 مارس 2012 N 03-03-06 / 4/15 إلى أن اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب لها طبيعة ضريبية وقانونية. لا يمكن اعتباره عقد خدمة. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالمسائل التي لا ينظمها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، تنطبق عليها الأحكام العامة للتشريع المدني بشأن العقود. يجب التأكيد على أن العقد قيد النظر له إطار زمني يحدده القانون (انظر المادة 25.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتعليق عليه) ؛ لا يمكن إبرام العقد لمدة تقل عن فترتين ضريبيتين للشركات ضريبة الدخل.
تخضع اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب للتسجيل لدى مصلحة الضرائب في موقع المنظمة التي هي العضو المسؤول في هذه المجموعة. لتسجيل الاتفاقية المحددة ، يقدم عضو المجموعة المسؤول إلى مصلحة الضرائب المستندات المدرجة في الفقرة 6 من المقالة المعلقة.
يجب تشكيل حزمة المستندات ، المعتمدة والمقدمة إلى مصلحة الضرائب من قبل العضو المسؤول في المجموعة ، في سياق أعضائها. في الوقت نفسه ، يجب ترتيب نسخ من أوامر الدفع لدفع ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج وضريبة دخل الشركات وضريبة استخراج المعادن ونسخ من قرارات مصلحة الضرائب بشأن تعويض الضرائب المدرجة حسب التاريخ. هذا هو موقف وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في رسالتها المؤرخة 2 مارس 2012 N 03-03-06 / 4/15.
وفقًا للبند 7 من المقال المعلق عليه ، يتم تقديم حزمة المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز 30 أكتوبر من العام السابق للفترة الضريبية ، بدءًا من احتساب ضريبة دخل الشركات ودفعها ضمن المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب . للإشارة ، تجدر الإشارة إلى أنه وفقا للفقرة 3 من الفن. 3 من القانون الاتحادي رقم 321-FZ للتطبيق اعتبارًا من 1 يناير 2012 لأحكام الفصل المعلق بشأن حساب ودفع ضريبة دخل الشركات ، يجب تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 6 من المادة المعلقة إلى مصلحة الضرائب في موعد أقصاه 31 مارس 2012. في هذه الحالة ، بعد تسجيل الاتفاقية المعنية لدى مصلحة الضرائب المصرح لها ، تم الاعتراف بهذه المجموعة على أنها تم إنشاؤها في 1 يناير 2012. في الوقت نفسه ، أوضحت وزارة المالية الروسية ، في رسالتها المؤرخة 3 فبراير 2012 N 03-03-06 / 1/57 ، أنه عند تقديم المستندات اللازمة بحلول 31 مارس 2012 من أجل إنشاء مجموعة دافعي الضرائب ، يتم الاعتراف بالمجموعة على أنها تم إنشاؤها اعتبارًا من 1 يناير 2012 وفي حالة إجراء تسجيل اتفاقية إنشاء المجموعة لدى مصلحة الضرائب المصرح بها بعد 1 أبريل 2012.
وفقًا للبند 8 من المادة المعلقة ، تُمنح مصلحة الضرائب شهرًا واحدًا من تاريخ تقديم المستندات للتحقق من المستندات المقدمة ، حيث يجب تسجيل العقد أو اتخاذ قرار مسبب برفض تسجيله. إذا تم تسجيل الاتفاقية ، فإن مصلحة الضرائب ، في غضون خمسة أيام من تاريخ التسجيل ، تكون ملزمة بإصدار نسخة واحدة من الاتفاقية بعلامة عند تسجيلها إلى العضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب شخصيًا عند الاستلام أو في أي طريقة أخرى تشير إلى تاريخ الاستلام. يتم تحديد واجب مصلحة الضرائب بموجب البند 9 من المادة المعلقة. بالإضافة إلى ذلك ، خلال نفس الفترة ، يتم إرسال معلومات حول تسجيل الاتفاقية من قبل مصلحة الضرائب إلى السلطات الضريبية في موقع المنظمات - أعضاء المجموعة ، وكذلك في موقع التقسيمات الفرعية المنفصلة لهذه المنظمات . يتم الاعتراف بمجموعة موحدة من دافعي الضرائب على أنها تم إنشاؤها اعتبارًا من أول فترة ضريبية لضريبة دخل الشركات التي تلي السنة التقويمية التي سجلت فيها مصلحة الضرائب اتفاقية إنشاء مثل هذه المجموعة.
لا يُسمح برفض تسجيل اتفاقية بشأن إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إلا في ظل الظروف المنصوص عليها في الفقرة 11 من المادة المعلقة. القائمة الواردة فيه مغلقة.
يجوز تعديل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في الفن. 25.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر التعليق عليها).
المادة 25.4. تعديل اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب وتمديد فترة صلاحيتها
تعليق على المادة 25.4
تحدد المادة التي تم التعليق عليها إجراءات وشروط إجراء تغييرات على اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، بما في ذلك من حيث تمديد مدتها ، وكذلك تسجيل مثل هذه التغييرات مع مصلحة الضرائب.
يمكن أن تكون التغييرات على اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب طوعية أو إلزامية. في الوقت نفسه ، وفقًا للبند 9 من المادة المعلقة ، فإن التهرب من إجراء تغييرات إلزامية على الاتفاقية المدروسة يستلزم إنهاؤها اعتبارًا من أول فترة ضريبية لضريبة دخل الشركات ، حيث يجب أن تأتي التغييرات الإلزامية المقابلة للاتفاقية حيز التنفيذ.
يتم إجراء التغييرات على الاتفاقية المدروسة دون فشل في الحالات التالية: 1) تم اتخاذ قرار بتصفية واحدة أو أكثر من المنظمات - أعضاء المجموعة ؛ 2) اتخاذ قرار بشأن إعادة التنظيم (في شكل الاندماج والاستحواذ والانفصال والتقسيم) لمنظمة واحدة أو أكثر - أعضاء المجموعة ؛ 3) الانضمام إلى منظمة جديدة في المجموعة ؛ 4) خروج المنظمة من المجموعة ؛ 5) اتخاذ قرار بتمديد مدة الاتفاقية على إنشاء المجموعة. وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا لموقف وزارة المالية الروسية ، المعبر عنه في رسالتها المؤرخة 22 مارس 2012 N 03-03-06 / 2/27 ، لا يلزم إجراء أي تعديلات على اتفاقية إنشاء نظام موحد. مجموعة من دافعي الضرائب إذا كانت هناك إعادة تنظيم للكيانات القانونية في شكل انتساب شريطة أن تنضم مؤسسة ليست عضوًا في المجموعة إلى مؤسسة عضو في المجموعة.
المادة 25.5. حقوق والتزامات المشارك المسؤول والأعضاء الآخرين في المجموعة الموحدة لدافعي الضرائب
تعليق على المادة 25.5
المادة المعلق عليها تنظم عمل المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب. يحدد حقوق والتزامات عضو المجموعة المسؤول والأعضاء الآخرين في المجموعة.
يمثل العضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب مصالح الأعضاء الآخرين في المجموعة في العلاقات الضريبية ، ويمارس الحقوق وتحمل الالتزامات المنصوص عليها في القانون المعلق لدافعي ضريبة دخل الشركات. في هذه الحالة ، يجب على عضو المجموعة المسؤول: 1) الاحتفاظ بسجلات الضرائب ، وحساب ودفع ضريبة دخل الشركات (مدفوعات مقدمة) للمجموعة بأكملها بالطريقة التي يحددها الفصل. 25 من المدونة المعلقة ؛ 2) تقديم إقرار ضريبي إلى مصلحة الضرائب عن ضريبة الدخل على الشركات للمجموعة بأكملها ، وكذلك المستندات الواردة من أعضاء آخرين في هذه المجموعة ، بالطريقة والشروط التي ينص عليها التشريع الخاص بالضرائب والرسوم.
لا يمكن الوفاء بالتزامات العضو المسؤول في المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب إلا بشرط أن يفي الأعضاء الآخرون في المجموعة بالتزاماتهم بتقديم (بما في ذلك في شكل إلكتروني) إلى العضو المسؤول (1) حسابات القاعدة الضريبية لدخل الشركة الضريبة فيما يتعلق بالدخل والنفقات التي يتلقاها ؛ (2) بيانات من سجلات المحاسبة الضريبية. (3) المستندات الأخرى المطلوبة من قبل عضو المجموعة المسؤول لأداء واجباته ولممارسة حقوق دافع ضريبة دخل الشركات.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 25.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر التعليق عليه) ، يجب أن تتضمن اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب إجراءات وشروط أداء الواجبات وممارسة الحقوق من قبل العضو المسؤول وغيره أعضاء المجموعة غير المنصوص عليها في التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، والمسؤولية عن عدم الوفاء بالالتزامات المقررة. وبالتالي ، يتم تحديد الإجراءات والمبالغ وشروط التسويات المتبادلة بين المشاركين والعضو المسؤول في المجموعة لتحويل الأموال اللازمة لدفع الضرائب من قبل العضو المسؤول بموجب اتفاقية إنشاء مثل هذه المجموعة.
ربح المؤسسات - يتم الاعتراف بأعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب على أنها إجمالي أرباح أعضاء هذه المجموعة المنسوبة إلى هذا العضو ويتم احتسابها وفقًا للإجراء المنصوص عليه في البند 1 من الفن. 278.1 والفقرة 6 من الفن. 288 من قانون التعليق. هذا هو موقف وزارة المالية الروسية ، الذي انعكس في رسالتها المؤرخة 26 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/158. علاوة على ذلك ، وفقًا للفن. لا يؤخذ 251 من القانون المعلق في الاعتبار عند تحديد الأساس الضريبي لضريبة دخل الشركات ، والأموال المستلمة: 1) من قبل العضو المسؤول في المجموعة من أعضاء آخرين في هذه المجموعة لدفع الضرائب (المدفوعات المسبقة ، والغرامات ، الغرامات)؛ 2) من قبل عضو مجموعة من عضو مسؤول في نفس المجموعة فيما يتعلق بتوضيح مبالغ الضريبة (مدفوعات مقدمة ، غرامات ، غرامات) مستحقة لهذه المجموعة من دافعي الضرائب. وفقًا لذلك ، فإن النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح ، على أساس البند 48.14 من المادة. 270 من القانون المعلق ، يتم الاعتراف بالمصروفات في شكل أموال تم تحويلها (1) من قبل عضو المجموعة إلى عضو مسؤول في هذه المجموعة لدفع الضرائب (مدفوعات مسبقة ، غرامات ، غرامات) ؛ (2) عضو مجموعة مسؤول لعضو من نفس المجموعة فيما يتعلق بتوضيح مبالغ الضريبة (مدفوعات مقدمة ، غرامات ، غرامات) مستحقة لهذه المجموعة من دافعي الضرائب. موقف وزارة المالية الروسية ، الذي أعربت عنه في رسالتها المؤرخة 20 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/143 ، والتي بموجبه إجراءات ومبالغ وتوقيت التسويات بين المشاركين والعضو المسؤول في مجموعة لتحويل الأموال المطلوبة لدفع ضريبة الدخل من قبل المشارك المسؤول ، لا ينظم التشريع الضريبي. يمكن تحديد هذه الإجراءات والمبالغ والشروط من قبل أعضاء المجموعة في اتفاقية إنشائها. في المستقبل ، أشارت الإدارة المالية في خطاب بتاريخ 23 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/153 أيضًا إلى أن تفاصيل تحديد الوعاء الضريبي ، وإجراءات احتساب ودفع ضريبة الدخل على الشركات (الدفعات المقدمة) يتم إنشاء عضو المجموعة المسؤول من خلال المدونة التي تم التعليق عليها مباشرة ، ويتم تحديد إجراءات وشروط التسويات المتبادلة بين المشاركين فيما يتعلق بدفع ضريبة دخل الشركات في اتفاقية إنشاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب. في الوقت نفسه ، لا يمتلك أعضاء المجموعة دخلًا ونفقات تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على أرباح المنظمات ، بغض النظر عن شروط هذه التسوية المتبادلة (انظر: خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 مارس 2012 ن 03-03-06 / 1/144).
يجب أيضًا الانتباه إلى حقيقة أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 321.2 من المدونة المعلقة ، تم إنشاء إجراء للحفاظ على المحاسبة الضريبية من قبل مجموعة موحدة من دافعي الضرائب في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. يجب فهم السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية على أنها مجموعة من الأساليب (الطرق) لتحديد الدخل و (أو) المصروفات ، والاعتراف بها وتقييمها وتوزيعها ، وكذلك المحاسبة عن المؤشرات الأخرى للأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب الضرورية للضريبة. أغراض يختارها دافع الضرائب ... يجب ألا تتعارض السياسات المحاسبية لأعضاء مجموعة معينة مع السياسات المحاسبية لأغراض فرض الضرائب على هذه المجموعة ككل. لفتت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى هذا الظرف في رسالتها المؤرخة 13 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/124. تمت الموافقة على السياسة المحاسبية للمجموعة من قبل العضو المسؤول قبل تقديم اتفاقية إنشائها للتسجيل لدى مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه ، قد تتضمن السياسة المحاسبية لأغراض ضرائب المجموعة فقط تلك الأحكام الضرورية للمشارك المسؤول لحساب القاعدة الضريبية الموحدة لفترة التقرير (الضريبة) لضريبة دخل الشركات. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أعضاء المجموعة الموحدة من دافعي الضرائب يحددون بشكل مستقل القاعدة الضريبية التي تنطبق عليها معدلات الضرائب الخاصة. لا تؤخذ هذه القاعدة الضريبية في الاعتبار عند حساب الضريبة للمجموعة ككل.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن أعضاء مجموعة موحدة من دافعي الضرائب ، باستثناء العضو المسؤول ، لا يقدمون الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم ، ما لم يتلقوا دخلًا غير مدرج في الضريبة الموحدة قاعدة هذه المجموعة. إذا تلقى أعضاء المجموعة مثل هذا الدخل ، فإنهم يقدمون الإقرارات الضريبية إلى السلطات الضريبية في مكان تسجيلهم فقط من حيث حساب الضريبة فيما يتعلق بهذا الدخل.
تم إنشاء نموذج الإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 مارس 2012 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"عند الموافقة على نموذج وصيغة تقديم الإقرار الضريبي على ضريبة الدخل على الشركات ، يتم إجراء ملئه". خاصة بالنسبة لمجموعات دافعي الضرائب الموحدة ، فهي تشمل (1) الملحق 6 "حساب المدفوعات المسبقة وضريبة دخل الشركات لميزانية كيان مكون من الاتحاد الروسي لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب" ؛ (2) الملحق 6 أ "حساب المدفوعات المسبقة وضريبة أرباح الشركات لميزانية كيان مكون من الاتحاد الروسي لعضو من مجموعة موحدة من دافعي الضرائب دون التقسيمات الفرعية المنفصلة و (أو) لأقسامها الفرعية المنفصلة" - لحساب الضريبة المستحقة لميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
يقوم العضو المسؤول في هذه المجموعة بإعداد إقرار ضريبي على ضريبة دخل الشركات لمجموعة موحدة من دافعي الضرائب استنادًا إلى نتائج التقرير (الضريبة) على أساس بيانات المحاسبة الضريبية والقاعدة الضريبية الموحدة ككل من أجل فقط من حيث حساب الضريبة فيما يتعلق بالقاعدة الضريبية الموحدة. يتم تقديم هذا الإعلان إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيل الاتفاق على إنشاء مثل هذه المجموعة بالطريقة والشروط التي تحددها Art. 289 من قانون التعليق للإقرار الضريبي.
المادة 25.6. إنهاء مجموعة دافعي الضرائب الموحدة
