الحق في الرحمة ، أي. إلغاء أو تغيير في اتجاه تخفيف العقوبة التي تفرضها المحكمة تنتمي في بلدنا فقط إلى رئيس روسيا... بالطبع ، شخص واحد ، جسديًا بحت ، لا يستطيع قراءة (ولم يدرس بعناية) جميع الطلبات الواردة. لذلك ، تم إنشاء لجنة خاصة برئاسة الرئيس. تقدم توصياتها واعتباراتها إلى الرئيس. تذهب جميع طلبات الرأفة أولاً إلى مكتب المفوضية. وهنا يقوم المحامون والعاملون الفنيون بإعداد المستندات الخاصة بسيدات أعضاء الهيئة في قضية هذه المدانة أو تلك.
تستقبل الهيئة حوالي 70 ألف طلب سنويًا. لسوء الحظ ، بالنسبة إلى 9 من أصل 10 التماسات ، يتعين على موظفي إدارة اللجنة تقديم إجابة سلبية على الفور ، ولا تصل إلا 100-150 حالة أسبوعياً إلى أعضاء اللجنة. فيما يتعلق بهذه الطلبات ، يتم اتخاذ قرار إيجابي في 80-90٪ من الحالات.
يتم رفض العديد من الطلبات لأنها لا تدخل في اختصاص الهيئة (أي لا يحق لها النظر فيها).
كقاعدة عامة ، لا تنظر لجنة العفو في الطلبات في حالة:
- إذا لم يكن الحكم قد دخل حيز التنفيذ القانوني ، ولم يكن قد اجتاز محكمة النقض ؛
- إذا كان المحكوم عليه قد قضى أقل من نصف مدة العقوبة في أماكن الحرمان من الحرية ؛
- إذا تم ارتكاب جريمة خطيرة ولم تنشأ ظروف خاصة أثناء السجن (مرض خطير ، والسرطان ، والإيدز ، والسل ، ومحنة الأقارب ، والزواج ، والولادة ، والكوارث الطبيعية ، وما إلى ذلك) ؛
- إذا تم تقديم طلب الرأفة فيما يتعلق بحكم غير عادل ، في رأي مقدمي الطلبات: لا يتم النظر في قرارات المحكمة أو مراجعتها من قبل اللجنة.
انتباه! هناك استثناءات لبعض هذه القواعد.
من مقابلة مع رئيس اللجنة اناتولي بريستافكين:
لقد قمنا مؤخرًا بمراجعة حالة فتاة. وقد أدينت بالتواطؤ في القتل. لكن وفقًا للحكم ، من الواضح أنها تورطت عن طريق الخطأ في هذه القضية: لقد ذهبت مع صديق ، ولا تعرف حتى ما الذي كان على وشك القيام به. صحيح أنها ساعدته في ارتكاب جريمة. الحكم 8 سنوات ، وقضت عامين فقط. تكتب أنها أعادت التفكير بالفعل طوال حياتها ، وغيرت رأيها بشأن أشياء كثيرة ، وتعمل بشكل رائع ... لم ننتظر حتى يمر نصف المصطلح. لم يكن لديها سجل جنائي من قبل ، هذا خطأ في الحياة. قررنا العفو عنها حتى لا تصبح سجينة. هذا ، بالطبع ، انتهاك لجميع التعليمات. لكن ، كما يقولون ، التعليمات موجودة ليتم كسرها ، إذا كان هناك سبب لذلك ...لكي يتم إعداد طلبك للنظر فيه من قبل اللجنة ، لا تحتاج إلى شهادات وتفسيرات مطولة ، ولكن أولاً وقبل كل شيء - معلومات أساسية يسهل من خلالها العثور على محكوم عليه ، والاستفسار عن نفسه ، وقضية جنائية ، والتحقق ظروف معينة يمكن بموجبها العفو عنه.
يجب أن يكون الالتماس قصير - 1-2 صفحات
في العريضة لا داعي لإثارة تساؤلات حول الإنصاف أو شدة العقوبة.
مخطط تقريبي لكتابة عريضة الرأفة
إلى لجنة العفو
تحت رئاسة الاتحاد الروسيمن هو مصدر الالتماس (اللقب ، الاسم ، اسم الأب) ،
حيث أنها لا تأتي من؟ (بالنسبة لشخص محكوم عليه - الاسم
المؤسسات ، ورقم المفرزة ، وما إلى ذلك) ،
عنوان بريدي مفصلالتماس
استميحك عذرا1. في بداية التطبيق ، يجب أن تكتب -
أنا محكوم ... بالإشارة - متى ، وبأي محكمة ، وبأي مادة ، إلى أي عقوبة (مدة السجن) أدينت ، من أي وقت تقضي عقوبتك ، أي نوع من المصير الذي قضيته بالفعل.2. في الفقرة التالية ، اكتب -
أطلب العفو عني للأسباب التالية:
علاوة على ذلك ، نقطة بنقطة ، اذكر الظروف المتعلقة بطلب العفو ، وقد تكون هذه:
- أول قناعة ،
- ارتكاب جريمة الأحداث "
- ظروف أخرى "تخفف من شعورك بالذنب ؛
- حالتك الصحية ،
- حالة خطيرة للوالدين والأقارب (المرض ، الوضع المالي ، الحاجة إلى رعاية الأقارب والأطفال) ،
- أسباب أخرى (على سبيل المثال ، كارثة طبيعية في مكان الإقامة ، وما إلى ذلك).
من المستحسن تقديم بعض التفاصيل. على سبيل المثال ، حدد المكان الذي تعيش فيه الزوجة ، وما إذا كان الأطفال مرضى - وماذا ومتى يمرضون ، وما إلى ذلك.
3. تزداد فرص العفو عندما تكون هناك ثقة بأن الشخص المعفو عنه سيعيش حياة طبيعية بعد الإفراج عنه. لذلك ينصح بالقول:
- حول موقفك من الجريمة المرتكبة وحول الخطوات الملموسة الممكنة للتعويض (المصالحة مع الضحية ، والتعويض عن الضرر الذي لحق به ، وإلغاء دعوى ، وما إلى ذلك) ،
- عن حياته في أماكن سلب الحرية (العمل ، الحوافز ، الدراسة ، الاختصاصات المكتسبة ، إلخ) ،
- أين ومن الذي ستعمل به بعد إطلاق سراحك (التخصص ، المؤهلات ، استعداد هذه المؤسسة أو تلك ، المنظمة لتوظيفك ...) ؛
- المكان الذي ستعيش فيه (امتلاك مزرعتك الخاصة ، أو شقتك ، أو منزلك ، أو قطعة أرض ...) ،
- حول وجود الأسرة والأقارب والأصدقاء ، وعلى استعداد لتقديم المساعدة والدعم.
4. لا تنس التوقيع والتاريخ في نهاية التطبيق.
5. إذا أرفقت أي مستندات ، فقم بإدراجها.
ضمِّن على الظرف العنوان الدقيق للجنة العفو:
103132 موسكو ، شارع. إليينكا ، د. 8/4 ، المدخل 20 ، لجنة العفو التابعة لرئيس الاتحاد الروسي.يمكن تقديم التماس الرأفة ليس فقط من قبل الشخص المدان نفسه ، ولكن أيضًا من قبل أقاربه وغيرهم من الأشخاص المعنيين. ولكن في حالة عدم وجود التماس من المحكوم عليه نفسه ، فمن المرجح أن تكون الإجابة بالنفي. عادة ما يتم الرد على أقارب الشخص المدان الذي قدم التماسًا من تلقاء نفسه: "لا تنظر اللجنة في مسألة العفو في غياب طلب مماثل من الشخص المدان نفسه). من الأفضل تقديم التماسات من الأقارب والأشخاص الآخرين في نفس الوقت مع التماس الرأفة للمدان نفسه.
انتباه! لا حاجة لإرفاق العريضةنسخة من الحكم وكذلك المستندات التي سيطلبها موظفو دائرة الهيئة من الجهات الرسمية (كانت هناك حالات تم فيها تزوير المستندات المرفقة).
يُنصح بإرفاق عريضة من إدارة المؤسسة ، وكذلك التماسات من الأقارب والنواب والمنظمات العامة والتجمعات العمالية ووزراء الكنيسة (قصير أيضًا - صفحتان أو صفحتان). في بعض الحالات ، من الممكن إرفاق مستندات تؤكد أسباب طلب العفو (انظر الفقرتين 4 و 5 أعلاه).
انتباه! لا تؤثر خصائص إدارة المستعمرة مسبقًا على قرارات اللجنة بشأن طلبك. من مقابلة مع أناتولي بريستافكين:الوصف الذي يتم إرساله إلى المحكوم عليه من المستعمرة ليس دائمًا الوثيقة الحاسمة بالنسبة لنا. يمكن أن نشعر أحيانًا من الوصف أن المحكوم عليه كان في نزاع مع الإدارة. نحترم رأي الإدارة ، لكن يمكننا أن نفترض أن الإدارة لا تعرف السجين جيداً ، والإدارة في صراع مع هذا السجين ، ولم تجد الإدارة لغة مشتركة معه. يحدث هذا على النحو التالي: تم تشجيع المحكوم عليه ، وتم منحه ، وهو يعمل بشكل جيد ، لكن الإدارة لا توصي بذلك. لماذا لا يوصي به؟ أو ربما تكون مهتمة به كعامل جيد.
تذكر! إذا تلقيت إجابة سلبية، يمكنك التقدم بطلب إلى اللجنة مع التماس الرأفة في ستة أشهر.
وفق رئيس لجنة أناتولي بريستافكين: "أهم شيء في طلب الرأفة هو الإخلاص والتوبة عن الجريمة. وتوظف الهيئة أشخاصاً من ذوي الخبرات الحياتية والتركيبات النفسية المختلفة ، وهم يقتربون بدرجات متفاوتة من القسوة من تقييم شخصية الشخص الذي يطلب التساهل. اسمعوا جيّداً كلام الذين يطلبون منه الرحمة ".
"اعرف حقوقك"
مواد مركز المجتمع
تعزيز إصلاح العدالة الجنائية
تم تحديد متطلبات أدلة التدقيق في كل من المعيار الدولي للتدقيق ISA 500 وفي القاعدة الفيدرالية الروسية (المعيار) رقم 5 "أدلة المراجعة".
الغرض من أدلة المراجعة... أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء المراجعة ، ونتيجة تحليل هذه المعلومات ، والتي استند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة ، على وجه الخصوص ، المستندات الأساسية والسجلات المحاسبية ، التي تشكل أساس البيانات المالية (المحاسبية) ، وكذلك التفسيرات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الكيان الخاضع للمراجعة والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).
يمكن استخدام أي معلومات تسمح للمراجع بتكوين رأيه حول موثوقية البيانات المحاسبية أو الإبلاغ ككل كدليل في المراجعة.
متطلبات أدلة التدقيق ، التي على أساسها يمكن لشركة تدقيق أو مدقق حسابات مستقل تكوين رأي مسبب حول موثوقية البيانات المالية لكيان اقتصادي ، تمت صياغتها في القاعدة الروسية (المعيار) لأنشطة المراجعة "أدلة المراجعة" .
يجب على الشركة والمراجع الفردي الحصول على الأدلة المناسبة من أجل صياغة استنتاجات معقولة يستند إليها رأي المدقق.
يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لمجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية والإجراءات الموضوعية اللازمة. في بعض الحالات ، لا يمكن الحصول على الأدلة إلا من خلال الإجراءات الموضوعية.
اختبارات الرقابة الداخلية هي اختبارات يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول التنظيم والتشغيل السليمين لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.
يتم تنفيذ الإجراءات الجوهرية للحصول على أدلة مراجعة للتحريفات الجوهرية في البيانات المالية (المحاسبية). يتم تنفيذ إجراءات التحقق هذه في الأشكال التالية:
كفاية أدلة المراجعة... ترتبط مفاهيم الكفاية والملاءمة ببعضها البعض وتنطبق على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من اختبارات الرقابة الداخلية وأداء إجراءات المراجعة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الشخصية المناسبة هي جانب نوعي من أدلة المراجعة التي تحدد مدى توافقها مع شرط مسبق محدد لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) وموثوقيتها. يجد المراجع عمومًا أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي توفر فقط أسبابًا لدعم استنتاج معين بدلاً من أن تكون شاملة ، وغالبًا ما يجمع أدلة مراجعة من مصادر أو مستندات مختلفة ذات محتوى متباين من أجل دعم نفس المعاملة التجارية أو مجموعة من. نفس النوع من المعاملات التجارية.
عند تكوين رأي المدقق ، لا يقوم المدقق عادةً بفحص جميع المعاملات التجارية للكيان الخاضع للمراجعة ، نظرًا لأن الاستنتاجات المتعلقة بصحة انعكاس رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية ، قد تكون مجموعة من المعاملات التجارية المماثلة أو الضوابط الداخلية بناء على أحكام أو إجراءات نفذت بطريقة انتقائية.
تؤثر العوامل التالية على حكم المراجع بشأن ما يشكل أدلة مراجعة كافية ومناسبة:
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام اختبارات الرقابة الداخلية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذا الدليل لدعم تقييم مستوى المخاطر في تطبيق الضوابط الداخلية.
تشمل أهداف تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يقوم المراجع من خلالها بجمع أدلة المراجعة ما يلي:
تعتبر بعض أنواع أدلة المراجعة التي حصل عليها المدقق أكثر موثوقية من غيرها. عادة ما تزود الملاحظة المراجع بأدلة مراجعة موثوقة أكثر مما يمكن الحصول عليه من خلال الاستفسارات. على سبيل المثال ، يمكن للمراجع الحصول على أدلة مراجعة للفصل المناسب للواجبات إما عن طريق ملاحظة أولئك الذين يطبقون الإجراء أو من خلال مقابلة الموظفين المعنيين. ومع ذلك ، فإن أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من خلال اختبارات أدوات الرقابة مثل الملاحظة ذات صلة فقط بالوقت الذي تم فيه تطبيق الإجراء. لذلك ، قد يجد المراجع أنه من الضروري استكمال هذه الإجراءات باختبارات أخرى للرقابة التي قد توفر أدلة مراجعة لفترات زمنية أخرى.
عند تحديد أدلة المراجعة المناسبة لدعم الاستنتاجات حول مخاطر الرقابة ، قد يأخذ المراجع في الحسبان أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من عمليات المراجعة السابقة. في حالة ارتباط متكرر (على مدى عدد من فترات إعداد التقارير المتتالية) ، سيكون المراجع على دراية بأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، حيث سيحصل على المعلومات التي تم الحصول عليها في سياق العمل السابق. ومع ذلك ، يحتاج إلى تحديث المعرفة المكتسبة والنظر في الحاجة إلى الحصول على أدلة تدقيق إضافية حول أي تغييرات في السيطرة. قبل الاعتماد على الإجراءات التي تم تنفيذها في عمليات التدقيق السابقة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على أدلة مراجعة لدعم الثقة في الإجراءات المتعلقة بطبيعة وتوقيت ومدى أي تغييرات في أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية بالمنشأة والتي حدثت منذ تنفيذ الإجراءات . وتقييم تأثيرها من حيث القدرة على الاستمرار في الاعتماد على مثل هذه الإجراءات. كلما مر الوقت من لحظة تنفيذ مثل هذه الإجراءات ، قلت الثقة بها.
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذا الدليل ، بالإضافة إلى الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة لاختبارات الرقابة الداخلية ، من أجل تأكيد التأكيدات الخاصة بإعداد البيانات المالية (المحاسبية) .
تتضمن المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) التي أعدتها إدارة الكيان الخاضع للمراجعة في شكل موافقة صريحة أو ضمنية والتي تنعكس في البيانات المالية (المحاسبية) العناصر التالية:
عادة ما يتم جمع أدلة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار كل تأكيد في البيانات المالية. إن أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد ، مثل وجود مخزون ، لا يمكن أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة حول تأكيد آخر ، مثل التقييم. تعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات التحقق بشكل أساسي على التأكيد الذي يتم اختباره. خلال الاختبارات ، يمكن للمراجع الحصول على أدلة تتعلق بأكثر من فرضية واحدة ، على سبيل المثال ، عند التحقق من تسوية الذمم المدينة ، يمكنه تحديد أدلة المراجعة حول وجودها وقيمتها (التقييم).
تعتمد مصداقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي) وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي). عند تقييم موثوقية أدلة المراجعة ، اعتمادًا على الموقف المحدد ، انطلق مما يلي:
تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعًا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة ، ولها محتوى مختلف ، ولم تكن متناقضة. في مثل هذه الحالات ، يمكن للمراجع تقديم درجة تأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من دراسة أدلة المراجعة بشكل منفصل. وعلى العكس من ذلك ، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متوافقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر ، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية المطلوبة لتحديد أسباب عدم الاتساق.
يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار تكلفة الحصول على أدلة المراجعة وفائدة المعلومات التي تم الحصول عليها. ومع ذلك ، فإن تعقيد العمل والتكاليف ليست أسبابًا كافية لرفض تنفيذ الإجراء المطلوب.
إذا كانت هناك شكوك جدية حول موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في البيانات المالية (المحاسبية) ، يجب على المدقق محاولة الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لإزالة مثل هذا الشك. إذا لم يكن من الممكن الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة ، يجب على المراجع إبداء رأي بالمؤهلات المناسبة أو رفض إبداء الرأي.
أنواع أدلة المراجعة... لإثبات رأيه حول موثوقية البيانات المالية ، يجب على المدقق الحصول على أدلة مراجعة كافية بناءً على إجراءات المراجعة التالية:
يجب أن يحدد برنامج المراجعة إجراءات المراجعة وإلى أي مدى تكون مطلوبة لجمع أدلة المراجعة.
لا يتم تنظيم كمية المعلومات المطلوبة لعمليات تقييم المراجعة بشكل صارم. يجب على المدقق ، على أساس حكمه المهني ، أن يقرر بشكل مستقل مقدار المعلومات المطلوبة لتكوين رأي حول موثوقية البيانات المالية للكيان الاقتصادي. عند اختيار طرق الحصول على الأدلة ، يجب أن يوضع في الاعتبار أن المعلومات المالية قد تكون محرفة بشكل جوهري.
يمكن أن تكون أدلة المراجعة داخلية وخارجية ومختلطة.
تتمثل أكبر قيمة وموثوقية لمنظمة التدقيق في الأدلة الخارجية ، ثم المختلطة والداخلية.
يجب أن تكون أدلة المراجعة موثوقة وكافية. يتم تحديد كفايتها في كل حالة محددة من قبل المدققين بشكل مستقل على أساس تقييم نظام الرقابة الداخلية وحجم مخاطر التدقيق الخاصة بهم. لإعداد رأي موضوعي ومعقول ، يتعين على المدقق جمع أدلة جودة كافية.
عادة ما يكون الدليل الذي تحصل عليه الشركة نفسها أكثر موثوقية من الأدلة المقدمة من قبل الكيان.
عادة ما تكون الأدلة في شكل وثائق وشهادات خطية أكثر موثوقية من الأدلة الشفوية.
ينعكس الدليل الذي تم جمعه من قبل المدقق في وثائق عمله ، والتي يتم إعدادها في شكل سجلات حول دراسة وتقييم المحاسبة وتنظيم الرقابة الداخلية ، وكذلك النماذج والجداول والبروتوكولات التي تعكس تخطيط وتنفيذ وعرض نتائج إجراءات المراجعة. يتم استخدام البيانات التي تم الحصول عليها من الأدلة في إعداد رأي المراجعة والتقرير إلى إدارة الشركة المدققة حول نتائج المراجعة.
مصادر أدلة المراجعة... مصادر أدلة المراجعة (المعلومات الاستدلالية) هي:
تعتمد جودة الأدلة على مصادرها. تعتبر أدلة المراجعة الأكثر قيمة هي الأدلة التي حصل عليها المدقق مباشرة من دراسة المعاملات التجارية.
يعتمد تحديد كفاية أدلة المراجعة على الظروف الخاصة للمراجعة.
يتم التخفيف من مخاطر المراجعة إذا استخدم المراجع أدلة من مجموعة متنوعة من المصادر وأشكال عرض مختلفة. إذا كانت الأدلة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر تتعارض مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر ، يحتاج المدقق إلى استخدام إجراءات مراجعة إضافية لحل التناقضات والثقة في موثوقية الأدلة التي تم جمعها ومعقولية الاستنتاجات التي تم التوصل إليها.
إذا لم يقدم الكيان الاقتصادي المستندات الحالية إلى منظمة التدقيق بالكامل ولم يكن قادرًا على جمع أدلة تدقيق كافية لأي حساب و (أو) معاملة ، فإن مؤسسة التدقيق ملزمة بإظهار ذلك في التقرير (معلومات مكتوبة إلى إدارة الكيان الاقتصادي) وقد ينظر في المسألة المتعلقة بإعداد تقرير مراجع الحسابات بخلاف التقرير الإيجابي غير المشروط.
من أجل الحصول على أساس للاستنتاجات حول المجالات الرئيسية للمراجعة ، يجب على المراجع جمع الأدلة المناسبة. ترد متطلبات أدلة المراجعة في FPSAD رقم 5 "أدلة المراجعة".
الأقسام الرئيسية في FPSAD رقم 5:
- المقدمة؛
أدلة تدقيق كافية ومناسبة ؛
- إجراءات الحصول على أدلة المراجعة.
يحدد FPSAD رقم 5 متطلبات موحدة لكمية ونوعية الأدلة التي يجب الحصول عليها أثناء مراجعة البيانات المالية ، وكذلك للإجراءات التي يتم تنفيذها من أجل الحصول على الأدلة.
أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء المراجعة ، ونتيجة تحليل هذه المعلومات ، والتي استند إليها رأي المراجع. تتضمن أدلة المراجعة ، على وجه الخصوص ، المستندات الأساسية والسجلات المحاسبية ، التي تشكل أساس البيانات المحاسبية (المالية) ، وكذلك التفسيرات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الكيان الخاضع للمراجعة والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).
يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لمجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية والإجراءات الموضوعية اللازمة. في بعض الحالات ، لا يمكن الحصول على الأدلة إلا من خلال الإجراءات الموضوعية.
يقصد باختبارات الضوابط الداخلية الاختبارات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول التنظيم السليم وفعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.
يتم تنفيذ إجراءات التحقق من أجل الحصول على أدلة مراجعة للتحريفات الجوهرية في البيانات المحاسبية (المالية). يتم تنفيذ هذه الإجراءات في شكل:
- اختبارات مفصلة لتقييم صحة انعكاس المعاملات والأرصدة في الحسابات المحاسبية ؛
- أجراءات تحليلية.
أدلة مراجعة كافية ومناسبة
ترتبط مفاهيم الكفاية والملاءمة ببعضها البعض وتنطبق على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من اختبارات الرقابة الداخلية وأداء إجراءات المراجعة. الكفاية هي مقياس كمي لأدلة المراجعة. الشخصية المناسبة هي جانب نوعي من أدلة المراجعة التي تحدد مدى توافقها مع شرط مسبق محدد لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) وموثوقيتها. عادة ، يرى المدقق أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي تقدم فقط أسبابًا لدعم نتيجة معينة ، وليست شاملة ، وغالبًا ما تجمع أدلة المراجعة من مصادر مختلفة أو من مستندات مختلفة من أجل دعم نفس المعاملة التجارية أو المجموعة. من نفس النوع من المعاملات التجارية.
عند تكوين رأي المدقق ، لا يقوم المدقق عادةً بفحص جميع المعاملات التجارية للكيان الخاضع للمراجعة ، نظرًا لأن الاستنتاجات المتعلقة بصحة انعكاس رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية ، قد تكون مجموعة من المعاملات التجارية المماثلة أو الضوابط الداخلية بناء على أحكام أو إجراءات نفذت بطريقة انتقائية.
تؤثر العوامل التالية على حكم المراجع على ما يشكل أدلة مراجعة كافية ومناسبة:
- تقييم المراجعة لطبيعة وحجم مخاطر المراجعة على مستوى البيانات المحاسبية (المالية) وعلى مستوى رصيد الأموال في حسابات المحاسبة أو المعاملات التجارية المماثلة ؛
- طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، وكذلك تقييم مخاطر استخدام الضوابط الداخلية ؛
- الأهمية النسبية للعنصر الذي يتم فحصه في البيانات المحاسبية (المالية) ؛
- الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة ؛
- نتائج إجراءات المراجعة ، بما في ذلك الكشف المحتمل عن الغش أو الأخطاء ؛
- مصدر وموثوقية المعلومات.
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام اختبارات الرقابة الداخلية ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذا الدليل لدعم تقييم مستوى المخاطر في تطبيق الضوابط الداخلية.
تشمل أهداف تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يقوم المراجع من خلالها بجمع أدلة المراجعة ما يلي:
1) التنظيم ، أي ترتيب أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لضمان منع و (أو) اكتشاف وتصحيح التحريفات الجوهرية ؛
2) الأداء ، أي فعالية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية خلال فترة زمنية مناسبة.
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة ، يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة هذا الدليل ، إلى جانب الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة لاختبارات الرقابة الداخلية ، من أجل تأكيد التأكيدات الخاصة بإعداد البيانات المحاسبية (المالية) .
المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) هي البيانات التي يتم إعدادها من قبل إدارة الكيان المدقق في شكل صريح أو ضمني وتنعكس في البيانات المحاسبية (المالية). تتضمن هذه المتطلبات الأساسية العناصر التالية:
1) الوجود - التواجد اعتبارًا من تاريخ معين لأصل أو التزام ينعكس في البيانات المحاسبية (المالية) ؛
8-1558
2) الحقوق والالتزامات - تنتمي إلى الكيان الخاضع للرقابة اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام الوارد في البيانات المحاسبية (المالية) ؛
3) الحدوث - معاملة تجارية أو حدث متعلق بنشاط الكيان الخاضع للرقابة والذي حدث خلال الفترة ذات الصلة ؛
4) الاكتمال - غياب الأصول أو الالتزامات أو المعاملات التجارية أو الأحداث التي لا تنعكس في المحاسبة أو البنود المحاسبية غير المفصح عنها ؛
5) التقييم - الانعكاس في البيانات المحاسبية (المالية) للقيمة الدفترية المناسبة للأصل أو الالتزام ؛
6) القياس الدقيق - دقة عكس مبلغ المعاملة أو الحدث التجاري مع إسناد الدخل أو المصروفات إلى الفترة الزمنية المقابلة ؛
7) العرض والإفصاح - شرح وتصنيف ووصف أصل أو التزام وفقا لقواعد انعكاسها في البيانات المحاسبية (المالية).
يحدد المعيار المتطلبات الأساسية التالية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية):
- فيما يتعلق بمجموعات من نفس النوع من العمليات والأحداث التي وقعت خلال الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- فيما يتعلق بأرصدة (موازنة) الحسابات المحاسبية في نهاية فترة التقرير ؛
- فيما يتعلق بتقديم المعلومات والإفصاح عنها
دعنا نجمع كل المتطلبات الأساسية المقترحة (الجدول 8.1).
الجدول 8.1
المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية)
مجموعات من نفس النوع من المعاملات والأحداث أرصدة (أرصدة) حسب الحسابات العرض والإفصاح عن المعلومات
منشأ الحقوق والالتزامات الناشئة ، الحقوق والالتزامات
الاكتمال والاكتمال
اكتمال الوجود
دقة الدقة
التنازل عن الفترة المقابلة
التصنيف التصنيف والشمولية
التقييم وتقييم التوزيع
عادة ما يتم جمع أدلة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار كل تأكيد لإعداد البيانات المحاسبية (المالية). إن أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد ، مثل وجود مخزون ، لا يمكن أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة لتأكيد آخر ، مثل التقييم. تعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الاختبار الموضوعي على التأكيد الجاري اختباره. خلال الاختبارات ، يمكن للمراجع الحصول على أدلة تتعلق بأكثر من فرضية واحدة ، على سبيل المثال ، عند التحقق من تسوية الذمم المدينة ، يمكنه تحديد أدلة المراجعة حول وجودها وقيمتها (التقييم).
تعتمد مصداقية أدلة المراجعة على مصدرها (داخلي أو خارجي) وكذلك على شكل عرضها (مرئي أو وثائقي أو شفهي). عند تقييم موثوقية أدلة المراجعة ، اعتمادًا على الموقف المحدد ، انطلق مما يلي:
- أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية (من أطراف ثالثة) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛
- تكون أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من المصادر الداخلية أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة ؛
- أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المراجع أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من الكيان الخاضع للرقابة ؛
- أدلة المراجعة في شكل وثائق وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات الشفوية.
تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعًا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة ، ولها محتوى مختلف ، ولم تكن متناقضة. في مثل هذه الحالات ، قد يقدم المراجع درجة تأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من دراسة نفس أدلة المراجعة بشكل منفصل. وعلى العكس من ذلك ، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متوافقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر ، فيجب على المراجع تحديد الإجراءات الإضافية المطلوبة لتحديد أسباب عدم الاتساق.
يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار تكلفة الحصول على أدلة المراجعة وفائدة المعلومات التي تم الحصول عليها. ومع ذلك ، فإن تعقيد العمل والتكاليف ليست أسبابًا كافية لرفض تنفيذ الإجراء المطلوب.
إذا كانت هناك شكوك جدية حول موثوقية انعكاس المعاملات التجارية في البيانات المحاسبية (المالية) ، يجب على المدقق محاولة الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة لإزالة مثل هذا الشك. إذا لم يكن من الممكن الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة ، يجب على المراجع إبداء رأي بالمؤهلات المناسبة أو رفض إبداء الرأي.
إجراءات الحصول على أدلة المراجعة
يتم الحصول على أدلة المراجعة نتيجة لمجموعة من اختبارات الرقابة الداخلية والإجراءات الموضوعية اللازمة. وتشمل هذه ما يلي.
1. فحص السجلات والوثائق. التفتيش هو دراسة السجلات والمستندات التي يتم إنشاؤها داخليًا بواسطة الكيان الخاضع للرقابة أو التي يتم الحصول عليها من الخارج ، على الورق أو في شكل إلكتروني ، أو المخزنة على وسائط أخرى. يوفر فحص السجلات والوثائق أدلة تدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية حسب طبيعتها ومصدرها ، وكذلك على فعالية الضوابط الداخلية على عملية معالجتها. مثال على الفحص الذي يتم إجراؤه كاختبار للضوابط هو فحص السجلات والمستندات للحصول على إذن (موافقة الإدارة العليا).
توفر بعض المستندات أدلة تدقيق مباشرة على وجود أصل ، مثل الأسهم والسندات. ومع ذلك ، قد لا يوفر فحص هذه المستندات أدلة مراجعة على الاستحقاق أو التقييم.
في الوقت نفسه ، يمكن أن يوفر تحقق المراجع من العقد المكتمل أدلة مراجعة فيما يتعلق بصحة تطبيق السياسة المحاسبية من قبل الكيان الخاضع للرقابة ، على سبيل المثال ، من حيث مناهج الاعتراف بالدخل.
2. التفتيش على الأصول الملموسة. يتكون التفتيش على الأصول الملموسة في |> المباشر ؛ مراجعة ودراسة الأصول. يمكن أن يوفر التفتيش فرصة للحصول على أدلة تدقيق موثوقة حول وجود الأصول ، ولكن ليس بالضرورة حول حقوق الجهة الخاضعة للرقابة أو تقييمها. يتم فحص حالة وحدات التخزين الفردية ، كقاعدة عامة ، أثناء مراقبة مخزونها.
3. الملاحظة. الملاحظة هي دراسة العمليات أو الإجراءات التي يقوم بها الآخرون ، على سبيل المثال ، الملاحظة التي يقوم بها المدقق في عملية إجراء الجرد من قبل موظفي الكيان الخاضع للرقابة ، أو مراقبة تنفيذ إجراءات الرقابة. توفر الملاحظة أدلة تدقيق حول عملية أو إجراء ، ولكنها تقتصر على نقطة زمنية محددة يتم فيها تنفيذ الملاحظة ، وأيضًا من خلال حقيقة أن حقيقة الملاحظة نفسها يمكن أن تؤثر على العملية أو الإجراء الذي يتم تنفيذه. يحدد FPSAD رقم 17 "الحصول على أدلة المراجعة في حالات محددة" متطلبات موحدة للحصول على أدلة المراجعة في حالة وجود المراجع أثناء جرد المخزونات.
4. طلب. الطلب هو البحث عن معلومات ، مالية وغير مالية ، من أشخاص مطلعين ، داخل أو خارج الكيان الخاضع للرقابة. من وجهة نظر النموذج ، يمكن أن تكون الطلبات عبارة عن طلبات رسمية مكتوبة وشفوية. يعد تقييم نتائج الردود على الاستعلامات جزءًا لا يتجزأ من إجراء الاستعلام.
يمكن أن تزود الردود على الاستفسارات المراجع بمعلومات لم تكن لديه من قبل أو تدعم أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها بالفعل. وعلى العكس من ذلك ، قد توفر الردود على الاستفسارات معلومات تختلف اختلافًا جوهريًا عن المعلومات التي حصل عليها المراجع سابقًا ، على سبيل المثال ، تحتوي على معلومات تتعلق بإمكانية التدخل غير المبرر من قبل الإدارة في العملية المقصودة لأدوات التحكم. في بعض الحالات ، تعطي الردود على الاستفسارات للمراجع سببًا لإجراء تغييرات على إجراءات المراجعة المنفذة أو لتنفيذ إجراءات إضافية.
من أجل الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة ، يقوم المراجع بتنفيذ إجراءات مراجعة أخرى بالإضافة إلى الاستفسارات. في حد ذاتها ، لا توفر الاستفسارات أدلة مراجعة كافية ضرورية لتحديد التحريفات الجوهرية على مستوى التأكيد في إعداد البيانات المحاسبية (المالية). بالإضافة إلى ذلك ، لا تعد الاستعلامات وحدها أداة كافية لاختبار فعالية تشغيل الضوابط.
في حين أن أدلة المراجعة التي يتم الحصول عليها من خلال الاستفسارات تكون مهمة في بعض الأحيان ، إذا تم إجراء استفسارات حول نوايا الإدارة ، فقد لا تكون المعلومات المقدمة كافية. في مثل هذه الحالات ، فإن فهم المراجع الواضح لنوايا الإدارة السابقة المعلنة للأصول والالتزامات ، وأسباب مسار العمل المختار ، وقدرة الإدارة على متابعة المسار المختار ، يمكن أن يزود المراجع بالمعلومات ذات الصلة حول نوايا الإدارة وخططها.
فيما يتعلق بقضايا معينة ، يتلقى المدقق بيانات مكتوبة من إدارة الكيان الخاضع للرقابة لتأكيد الإجابات التي يتم تلقيها أثناء الاستفسارات الشفوية. بشكل نموذجي ، يتلقى المدقق إقرارات مكتوبة من الإدارة بشأن أمور جوهرية عندما لا يكون من الممكن الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة ، أو عندما لا يمكن الاعتماد على أدلة مراجعة أخرى تم الحصول عليها مسبقًا (انظر FPSAD رقم 23 "بيانات وتفسيرات إدارة المراجعة المراجعة شخصية")،
5. التأكيد. التأكيد هو مجموعة فرعية من إجراء الطلب. إنها عملية الحصول على معلومات أو معرفة بالظروف الحالية مباشرة من أطراف ثالثة.
على سبيل المثال ، يطلب المراجع تأكيد المستحق مباشرة من المدينين. تستخدم التأكيدات الخارجية ، كقاعدة عامة ، للتحقق من أرصدة الحسابات التركيبية والتحليلية. ومع ذلك ، قد لا يقتصر استخدام التأكيدات الخارجية على هذا المجال فقط. على وجه الخصوص ، قد يطلب المدقق تأكيدًا خارجيًا فيما يتعلق بشروط الاتفاقات أو المعاملات التجارية بين الجهة الخاضعة للتدقيق وطرف ثالث. في هذه الحالة ، يجب صياغة الطلب بطريقة توضح ما إذا تم إجراء أية تغييرات على الاتفاقية أو المعاملات التجارية ، وإذا كان الأمر كذلك ، فما هي تلك التغييرات.
تُستخدم إقرارات الاستلام أيضًا للحصول على أدلة مراجعة بعدم وجود ظروف معينة ، على سبيل المثال ، فيما يتعلق بشروط التسليم الإضافية غير الواردة في العقد ، والتي يمكن أن يكون لها تأثير على تحقق الإيرادات. (يوجد إرشادات أكثر تفصيلاً حول هذه المسألة في FPSAD رقم 18 ، "الحصول من قبل المدقق على معلومات مؤيدة من مصادر خارجية.")
6. إعادة الحساب. إعادة الحساب هي التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات أو السجلات الأساسية. يمكن إجراء إعادة الحساب هذه باستخدام أنظمة المعلومات الخاصة بالكيان الخاضع للرقابة ، على سبيل المثال ، من خلال استلام ملف إلكتروني من الكيان الخاضع للرقابة ، باستخدام طرق التدقيق باستخدام أجهزة الكمبيوتر.
7. إعادة إجراء. إعادة السلوك - السلوك المستقل للمراجع للإجراءات أو إجراءات الرقابة (التي تم تنفيذها في الأصل من قبل الإدارة أو موظفي الكيان الخاضع للرقابة في إطار نظام الرقابة الداخلية للكيان الخاضع للرقابة) ، والتي يتم تنفيذها يدويًا وباستخدام طرق التدقيق باستخدام أجهزة الكمبيوتر.
مثال على ذلك عندما يقوم المدقق بإعادة ترتيب الذمم المدينة حسب تاريخ الاستحقاق.
8. الإجراءات التحليلية. تشمل الإجراءات التحليلية تقييم المعلومات المالية بناءً على فحص العلاقات المعقولة بين البيانات المالية وغير المالية. تغطي الإجراءات التحليلية أيضًا دراسة الانحرافات والعلاقات المحددة التي تتعارض مع المعلومات الأخرى ذات الصلة أو تختلف جوهريًا عن البيانات المتوقعة (توجد توصيات أكثر تفصيلاً حول هذه المسألة في FPSAD رقم 20 "الإجراءات التحليلية").
تشمل أدلة التدقيق المستندية بدرجات متفاوتة من الموثوقية ما يلي:
1) أدلة التدقيق المستندية التي تم إنشاؤها والاحتفاظ بها من قبل أطراف ثالثة (معلومات خارجية) ؛
2) أدلة التدقيق المستندية التي تم إنشاؤها من قبل أطراف ثالثة ، ولكن تحتفظ بها الكيان الخاضع للرقابة (المعلومات الخارجية والداخلية) ؛
3) أدلة المراجعة المستندية التي تم إنشاؤها من قبل الجهة الخاضعة للرقابة والتي يحتفظ بها (معلومات داخلية).
بناءً على طريقة الحصول ، يمكن أيضًا تقسيم الأدلة إلى ثلاث مجموعات:
1) داخلي ، أي تم الحصول عليها على أساس معلومات العميل ؛
2) خارجي ، أي المستلمة من أطراف ثالثة بناءً على طلب منظمة التدقيق ؛
3) مختلطة ، مكونة على أساس المعلومات الواردة من العميل وتأكيدها من قبل طرف ثالث.
من وجهة نظر المراجع ، فإن أكثر الأدلة قيمة (موثوقية) هي الأدلة المكتوبة المستلمة من طرف ثالث أو التي حصل عليها المراجع نفسه مباشرة.
تعتمد أهمية وكفاية أدلة المراجعة على العديد من العوامل ، ولكن بشكل أساسي على:
- درجة مخاطر المراجعة المقبولة ؛
- الحصول على أدلة من مصدر مستقل وليس من الجهة الخاضعة للرقابة.
- الحصول على معلومات بناءً على التحليل الذي أجراه المدقق مباشرة ؛
- الحصول على معلومات بناءً على بيانات من نظام رقابة داخلي جيد التنظيم ؛
- الحصول على معلومات مبنية على تحليل ومقارنة الوثائق والبيانات الواردة من مصادر مختلفة.
يتم اختيار طرق الحصول على أدلة المراجعة مباشرة من قبل المدقق ، اعتمادًا على ملف تعريف الكيان الخاضع للرقابة ، ومخاطر أعماله ، والوضع المالي ، وجودة الرقابة الداخلية وحالة المحاسبة.
إجراءات التدقيق الموضوعية
يتم تنفيذ إجراءات التدقيق الموضوعية من أجل الكشف عن الأخطاء الجوهرية في المعلومات على مستوى تأكيدات إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، وهي تشمل اختبارات تفصيلية فيما يتعلق بمجموعات المعاملات المماثلة ، وأرصدة الحسابات والإفصاحات ، وكذلك الإجراءات التحليلية . يخطط المدقق وينفذ الإجراءات الأساسية للمخاطر المقدرة ذات الصلة للتحريف الجوهري.
بغض النظر عن المخاطر المقدرة للتحريف الجوهري ، يجب على المدقق تطوير وتنفيذ إجراءات تدقيق موضوعية لكل مجموعة جوهرية من المعاملات التجارية المتشابهة ، وأرصدة الحسابات المادية ، والإفصاحات الجوهرية. يرجع هذا المطلب إلى حقيقة أن تقييم المراجع للمخاطر يعتمد على الحكم المهني وقد لا يكون دقيقًا بما يكفي لتحديد جميع مخاطر التحريف الجوهري. بالإضافة إلى ذلك ، هناك قيود متأصلة في نظام الرقابة الداخلية ، على سبيل المثال ، إمكانية التدخل الإداري غير المقبول. وفقًا لذلك ، إذا كان المراجع قادرًا على تحديد أنه يمكن تقليل مخاطر التحريف الجوهري إلى مستوى منخفض مقبول نتيجة أداء اختبارات الضوابط فقط فيما يتعلق بتأكيد بيان محاسبي (مالي) معين يتعلق بمجموعة من المعاملات المتشابهة ، فإن رصيد الحساب المحاسبي أو حالة الإفصاح عن المعلومات (انظر الفقرة 8) ، ثم بالنسبة لكل مجموعة مادية من المعاملات المماثلة ، والتوازن المادي لحساب المحاسبة وحالة الإفصاح المادي عن المعلومات ، يكون المدقق ملزمًا دائمًا بأداء موضوعي إجراءات.
يجب أن تتضمن إجراءات المراجعة الموضوعية إجراءات المراجعة التالية فيما يتعلق بعملية استكمال إعداد البيانات المحاسبية (المالية):
1) التحقق من توافق البيانات المحاسبية (المالية) مع البيانات المحاسبية في السجلات المحاسبية ؛
2) التحقق من الإدخالات الاعتيادية والتصحيحية الهامة التي تم إجراؤها في عملية إعداد البيانات المحاسبية (المالية).
تعتمد طبيعة ومدى مراجعة المراجع للمدخلات المنتظمة والتصحيحية على طبيعة وتعقيد عملية إعداد وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) من قبل الكيان المدقق وعلى المخاطر المرتبطة بالتحريف الجوهري للمعلومات.
تقييم كفاية وملاءمة أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها
بناءً على إجراءات المراجعة المنفذة وأدلة المراجعة التي تم الحصول عليها ، يجب على المدقق تقييم ما إذا كانت التقديرات السابقة لمخاطر التحريف الجوهري لم تتغير على مستوى تأكيدات إعداد البيانات المحاسبية (المالية).
إن كفاية وملاءمة أدلة المراجعة ، والتي تستخدم كأساس لاستنتاجات المدقق خلال المراجعة ، هي مسألة حكم مهني. تؤثر العوامل التالية على حكم المراجع بشأن ما يشكل أدلة مراجعة كافية ومناسبة:
1) أهمية التشوهات المحتملة للمتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) واحتمال أن يكون لها تأثير مادي على البيانات المالية (المحاسبية) ، بشكل فردي أو مجتمعة مع التشوهات المحتملة الأخرى ؛
2) فعالية ردود الإدارة والضوابط لهذه المخاطر.
3) خبرة من عمليات تدقيق سابقة مع أخطاء محتملة مماثلة ؛
4) نتائج إجراءات التدقيق المنفذة ، بما في ذلك الحالات التي حددت فيها إجراءات المراجعة حالات محددة من الغش أو الخطأ ؛
5) مصدر وموثوقية المعلومات المتاحة ؛
6) مدى اقتناع أدلة المراجعة ؛
7) فهم أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة والبيئة التي يتم فيها تنفيذها ، بما في ذلك الضوابط الداخلية.
إذا لم يحصل المدقق على أدلة مراجعة كافية ومناسبة حول التأكيدات الجوهرية لإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، فعليه أن يحاول الحصول على أدلة مراجعة إضافية. إذا كان المدقق غير قادر على الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة ، فيجب على المدقق إبداء رأي متحفظ أو رفض إبداء رأي (انظر FPSAD رقم 6 "تقرير المراجع حول البيانات المحاسبية (المالية)" للحصول على إرشادات إضافية حول هذا الأمر) .
يلتزم المدقق بتوثيق الإجراءات المتعلقة بالمخاطر المقدرة للتحريف الجوهري للمعلومات على مستوى البيانات المحاسبية (المالية) ، بالإضافة إلى طبيعة وإطار زمني ونطاق المزيد
إجراءات المراجعة ، وعلاقة هذه الإجراءات بالمخاطر المقدرة على مستوى تأكيدات إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ونتائج إجراءات المراجعة. بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان المدقق يخطط لاستخدام أدلة المراجعة حول الفعالية التشغيلية للرقابة التي تم الحصول عليها من عمليات المراجعة السابقة ، فيجب على المراجع توثيق الاستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بمصداقية أدوات الرقابة التي تم اختبارها في المراجعة السابقة. تعتمد الطريقة التي يتم بها توثيق هذه الأمور على الحكم المهني للمراجع. سننظر في مسألة التوثيق كذلك.
سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
الوكالة الفيدرالية للعلوم والتعليم
المعهد المهني للإدارة
المحاسبة والتحليل والتدقيق
ملخص عن تخصص "التدقيق"
أدلة التدقيق
موسكو 2007
يخطط.
1 المقدمة. 3
2. أدلة المراجعة
2.1. أدلة المراجعة 5
2.2. استخدام نتائج العمل
التدقيق الداخلي 14
2.3 باستخدام Expert Advisor 19
2.4 توثيق التدقيق 24
3. الخلاصة 29
4. قائمة الأدبيات المستخدمة 30
1. مقدمة.
كشف انتقال روسيا إلى علاقات السوق عن الحاجة إلى إنشاء مؤسسات اقتصادية جديدة تنظم العلاقة بين مختلف الكيانات التجارية ، ومن بينها ، يجب أن ينتمي أحد الأماكن الرائدة إلى مؤسسة التدقيق ، والغرض الرئيسي منها هو ضمان السيطرة على موثوقية المعلومات المنعكسة في المحاسبة (المالية) والتقارير الضريبية ... يمكن تأكيد البيانات المتعلقة باستخدام الممتلكات والأموال والمعاملات التجارية والاستثمارات في الكيانات القانونية بموضوعية من خلال تدقيق مستقل.
في روسيا ، في السنوات الأخيرة ، تم تنفيذ قدر معين من العمل لإنشاء مؤسسة التدقيق. اعتمد المرسوم الرئاسي بشأن التدقيق في الاتحاد الروسي رقم 2263 المؤرخ 22 ديسمبر 1993 ، والذي وافق على القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي. بعد اعتماد هذا المرسوم ، وافقت حكومة الاتحاد الروسي على عدد من الوثائق المعيارية بشأن تنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي ، وحددت إجراءات التصديق على الحق في تنفيذ أنشطة التدقيق وإجراءات إصدار التراخيص لـ القيام بأنشطة المراجعة ، وتحديد الموضوعات التي يجب أن تخضع للتدقيق الإلزامي.
يؤكد اعتماد القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" (رقم 119-FZ المؤرخ 7 أغسطس 2001) التكوين النهائي لنظام التدقيق الروسي ويفتح آفاقًا لمزيد من التطوير. وفقًا للقانون ، اعتمدت حكومة الاتحاد الروسي ووزارة المالية الروسية عددًا من المراسيم والأحكام المتعلقة بتنظيم أنشطة التدقيق ، مما يساهم في تطويرها وتشكيلها. إجراءات إصدار التراخيص للحق في تنفيذ أنشطة التدقيق ، تم تحديد الشهادة ، وبدأ تطوير المعايير الفيدرالية للتدقيق ، وتم إنشاء الهيئة الفيدرالية المعتمدة لتنظيم الدولة لأنشطة التدقيق (تم تعيين هذه الوظيفة للوزارة المالية للاتحاد الروسي) ، تم إنشاء مجلس أنشطة التدقيق تحت إشراف الهيئة الفيدرالية المعتمدة ، والعمل جار لاعتماد جمعيات التدقيق المهنية.
وفقا للفن. 1 من القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" ، والتدقيق ، والتدقيق هو نشاط ريادي للتحقق المستقل من البيانات المحاسبية والمالية (المحاسبية) للمؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن لشركات التدقيق والمدققين الأفراد تقديم خدمات متعلقة بالتدقيق.
مدقق حسابات(من اللات. مدقق حسابات- مستمع ، طالب ، متابع) - شخص يقوم بفحص حالة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة لفترة معينة. يختلف المدقق عن المدقق في جوهره ، في منهج فحص التوثيق ، في العلاقة مع العميل ، في الاستنتاجات التي تم التوصل إليها كنتيجة للتدقيق ، وما إلى ذلك. مراقبة. لا يوفر التدقيق التحقق من موثوقية المؤشرات المالية فحسب ، بل يوفر أيضًا ، وهذا لا يقل أهمية ، تطوير مقترحات لتحسين الأنشطة الاقتصادية من أجل ترشيد التكاليف وزيادة الأرباح. كما لوحظ بشكل صحيح ، يمكن تعريف التدقيق على أنه نوع من فحص الأعمال.
يؤكد الخبير الأمريكي الشهير في مجال نظرية وممارسة التدقيق ، البروفيسور جيه روبرتسون ، على أن التدقيق نشاط يهدف إلى الحد من مخاطر ريادة الأعمال. ثم يخلص إلى أن التدقيق يساعد على تقليل مخاطر المعلومات لمستخدمي البيانات المالية إلى مستوى مقبول. يمكنك حساب (توقع) هذا الخطر تقريبًا وتحديد احتمالية الأحداث المواتية. في الوقت نفسه ، لا تؤثر المخاطر الريادية لشركة (شركة ، منظمة) بشكل مباشر على المراجعين.
2. أدلة المراجعة.
2. 1. أدلة التدقيق.
يحدد معيار التدقيق الفيدرالي "أدلة المراجعة" متطلبات موحدة لكمية ونوعية الأدلة التي يجب الحصول عليها في تدقيق البيانات المالية (المحاسبية) ، وكذلك للإجراءات المنفذة من أجل الحصول على الأدلة.
اختبارات الضوابط الداخلية تعني الفحوصات التي يتم إجراؤها للحصول على أدلة تدقيق حول التنظيم السليم وكفاءة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.
إجراءات التحقق الموضوعية تهدف إلى الحصول على أدلة مراجعة للتحريفات الجوهرية في البيانات المالية (المحاسبية). إجراءات التحقق تعني:
> اختبارات تفصيلية لتقييم صحة انعكاس المعاملات ورصيد الأموال على الحسابات المحاسبية ؛
> الإجراءات التحليلية.
المفاهيم كفاية و الشخصية المناسبة مترابطة وتنطبق على أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من اختبارات الرقابة الداخلية وأداء إجراءات المراجعة. قدرة هو مقياس كمي لأدلة المراجعة. الشخصية المناسبة هو جانب نوعي من أدلة المراجعة التي تحدد مدى توافقها مع شرط مسبق محدد لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) وموثوقية هذه البيانات. يرى المراجع عمومًا أنه من الضروري الاعتماد على أدلة المراجعة التي هي مجرد دليل لدعم استنتاج معين ، بدلاً من الاستنتاج النهائي. في كثير من الأحيان ، يتم جمع أدلة التدقيق من مصادر مختلفة أو من مستندات ذات محتوى مختلف لتأكيد نفس المعاملة التجارية أو مجموعة من نفس النوع من المعاملات التجارية.
عند تكوين رأي المدقق ، لا يقوم المدقق عادةً بفحص جميع المعاملات التجارية للكيان الخاضع للمراجعة ، نظرًا لأن الاستنتاجات المتعلقة بصحة انعكاس رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية ، قد تكون مجموعة من المعاملات التجارية المماثلة أو الضوابط الداخلية بناء على أحكام أو إجراءات نفذت بطريقة انتقائية. تؤثر العوامل التالية على حكم المراجع بشأن ما يشكل أدلة مراجعة كافية ومناسبة:
> تقييم تدقيق لطبيعة وحجم مخاطر المراجعة على مستوى البيانات المالية (المحاسبية) وعلى مستوى رصيد الأموال في الحسابات المحاسبية أو المعاملات التجارية المماثلة ؛
> طبيعة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ، وكذلك تقييم مخاطر استخدام الضوابط الداخلية ؛
> الأهمية النسبية للعنصر الذي يتم فحصه في البيانات المالية (المحاسبية) ؛
> الخبرة المكتسبة خلال عمليات التدقيق السابقة ؛
> نتائج إجراءات التدقيق ، بما في ذلك الكشف المحتمل عن الاحتيال والأخطاء ؛
> مصدر المعلومات ودقتها.
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام اختبارات الرقابة الداخلية ، يتعين على المراجع أن يأخذ في الاعتبار مدى كفاية وملاءمة ذلك الدليل لدعم تقييم مستوى مخاطر استخدام أدوات الرقابة الداخلية.
تشمل أهداف تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية التي يقوم المراجع من خلالها بجمع أدلة المراجعة ما يلي:
? منظمة - جهاز المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية ، مما يضمن منع و (أو) الكشف ، وكذلك تصحيح التشوهات القائمة ؛
? تسيير - فاعلية أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية خلال فترة زمنية مناسبة.
عند الحصول على أدلة المراجعة باستخدام إجراءات المراجعة ، يأخذ المراجع في الاعتبار كفاية وملاءمة هذا الدليل ، بالإضافة إلى الأدلة التي تم الحصول عليها نتيجة لاختبارات الرقابة الداخلية ، من أجل تأكيد التأكيدات على إعداد البيانات المالية (المحاسبية).
المتطلبات الأساسية لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) - البيانات التي أعدتها إدارة الكيان المدقق في شكل صريح أو ضمني وتنعكس في البيانات المالية (المحاسبية). وهي تشمل العناصر التالية:
? وجود - وجود أصل أو التزام في تاريخ معين ينعكس في البيانات المالية (المحاسبية) ؛
? حقوق و واجبات - الانتماء إلى الكيان الخاضع للمراجعة اعتبارًا من تاريخ معين للأصل أو الالتزام الوارد في البيانات المالية (المحاسبية) ؛
? حادثة - معاملة تجارية أو حدث متعلق بنشاط الكيان الخاضع للرقابة والذي حدث خلال الفترة ذات الصلة ؛
? الامتلاء - عدم وجود أصول أو التزامات أو معاملات تجارية أو أحداث لا تنعكس في السجلات المحاسبية أو بنود محاسبية غير معلنة ؛
? تقييم - الانعكاس في البيانات المالية (المحاسبية) للقيمة الدفترية المناسبة للأصل أو الالتزام ؛
? القياس الدقيق - دقة انعكاس مبلغ المعاملة أو الحدث التجاري مع إسناد الدخل أو المصروفات إلى الفترة الزمنية المقابلة ؛
?العرض والإفصاح - شرح وتصنيف ووصف الأصل أو الالتزام وفقا لقواعد انعكاسها في البيانات المالية (المحاسبية).
عادة ما يتم جمع أدلة المراجعة مع الأخذ في الاعتبار كل تأكيد في البيانات المالية. إن أدلة المراجعة المتعلقة بتأكيد واحد ، مثل وجود مخزون ، لا يمكن أن تعوض عن نقص أدلة المراجعة حول تأكيد آخر ، مثل التقييم. تعتمد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات الاختبار الموضوعي على التأكيد الجاري اختباره. خلال الاختبارات ، يمكن للمراجع الحصول على أدلة تتعلق بأكثر من فرضية واحدة. على سبيل المثال ، عند التحقق من تسوية الذمم المدينة ، يمكنها تحديد أدلة المراجعة حول وجودها وقيمتها (التقييم).
مصداقية تعتمد أدلة المراجعة على كل من المصدر (داخلي أو خارجي) وعلى شكل العرض (مرئي أو وثائقي أو شفهي). عند تقييم موثوقية أدلة المراجعة ، اعتمادًا على الموقف المحدد ، انطلق مما يلي:
أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من مصادر خارجية (من أطراف ثالثة) أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من المصادر الداخلية ؛
تكون أدلة التدقيق الداخلي أكثر موثوقية إذا كانت أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية فعالة ؛
أدلة المراجعة التي تم جمعها مباشرة من قبل المدقق أكثر موثوقية من الأدلة التي تم الحصول عليها من الكيان الخاضع للرقابة ؛
أدلة المراجعة في شكل وثائق وبيانات مكتوبة أكثر موثوقية من البيانات الشفوية.
تكون أدلة المراجعة أكثر إقناعًا إذا تم الحصول عليها من مصادر مختلفة ، ولها محتوى مختلف ، ولم تكن متناقضة. في مثل هذه الحالات ، يمكن للمراجع تقديم درجة تأكيد أعلى مما يمكن الحصول عليه من دراسة أدلة المراجعة بشكل منفصل. وعلى العكس من ذلك ، إذا كانت أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها من أحد المصادر غير متوافقة مع الأدلة التي تم الحصول عليها من مصدر آخر ، فيجب على المراجع تحديد إجراءات إضافية لتحديد أسباب عدم الاتساق.
يحصل المدقق على أدلة المراجعة من خلال تنفيذ إجراءات جوهرية مثل التفتيش والمراقبة والاستعلام والتأكيد وإعادة الحساب (التحقق من الحسابات الحسابية للكيان الخاضع للرقابة) والإجراءات التحليلية. تعتمد مدة هذه الإجراءات ، على وجه الخصوص ، على الوقت المخصص للحصول على أدلة المراجعة.
تفتيش هو التحقق من السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة. في سياق فحص السجلات والوثائق ، يحصل المدقق على أدلة مراجعة بدرجات متفاوتة من الموثوقية حسب طبيعتها ومصدرها ، وكذلك على فعالية الضوابط الداخلية على عملية معالجتها.
تتضمن الأدلة المستندية للتدقيق بدرجات متفاوتة من الموثوقية أدلة مراجعة مستندية ناتجة عن:
الأطراف الثالثة ومن في حوزتهم (معلومات خارجية) ؛
الأطراف الثالثة ، ولكن في حوزة الكيان الخاضع للرقابة (معلومات خارجية وداخلية) ؛
المدقق ومن معه (معلومات داخلية).
التحقق من الوثائق فيما يتعلق بممتلكات الكيان الخاضع للرقابة ، يقدم أدلة تدقيق موثوقة بشأن وجودها ، ولكن ليس بالضرورة فيما يتعلق بملكيتها أو قيمتها.
الملاحظة هو تتبع المراجع لعملية أو إجراء يقوم به الآخرون.
سؤال - البحث عن المعلومات من الأشخاص المطلعين داخل أو خارج الجهة الخاضعة للرقابة. في الشكل ، يمكن أن يكون إما طلبًا رسميًا مكتوبًا موجهًا إلى أطراف ثالثة ، أو سؤال شفهي غير رسمي موجه إلى موظفي الكيان الخاضع للرقابة. يمكن للإجابات على الاستفسارات (الأسئلة) أن تزود المدقق بمعلومات لم تكن لديه من قبل أو تدعم أدلة المراجعة.
تأكيد هناك استجابة لطلب المعلومات الواردة في السجلات المحاسبية (عادة ما يطلب المراجع تأكيد المستحقات مباشرة من المدينين).
إعادة الحساب هو التحقق من دقة الحسابات الحسابية في المستندات الأولية والسجلات المحاسبية ، أو الحسابات المستقلة للمراجع.
أجراءات تحليلية تمثل تحليلاً وتقييمًا للمعلومات التي تلقاها المدقق ، ودراسة لأهم المؤشرات المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة من أجل تحديد المعاملات التجارية غير العادية و (أو) التي تنعكس بشكل غير صحيح في السجلات المحاسبية ، وتحديد أسباب ذلك الأخطاء والتشوهات.
إلى جانب الأساليب المذكورة أعلاه لجمع أدلة التدقيق ، يمكن أيضًا استخدام البعض الآخر ، على سبيل المثال ، الجرد ، والتعقب ، والاستجواب الشفهي للموظفين ، وإدارة الكيان الاقتصادي وطرف (ثالث) مستقل ، وإعداد رصيد بديل.
الأساليب المذكورة أعلاه لا تتعارض مع تلك الواردة في المعيار ، ولكنها تكملها وتوسعها فقط. وبالتالي، المخزون هي طريقة كلاسيكية تستخدم على نطاق واسع في المحاسبة. تتبعيسمح لك بدراسة المواقف غير النمطية (المقالات والسجلات المحاسبية وما إلى ذلك) التي تنعكس في مستندات العميل. مسح شفوييمكن تنفيذ الموظفين في جميع مراحل التدقيق. يجب تسجيل نتائج المقابلات الشفوية في شكل بروتوكول أو ملخص موجز ، حيث يجب تسجيل لقب المدقق الذي أجرى الاستبيان ، وكذلك اسم العائلة والاسم والأولوية للشخص الذي تمت مقابلته.
الصياغة التوازن البديل، في جوهرها ، نسخة موسعة من طريقة "إعادة الحساب" ، وما إلى ذلك.
على سبيل المثال ، من أجل الحصول على دليل على حقيقة واكتمال الانعكاس في محاسبة المنتجات النهائية (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ، يمكن لمؤسسة التدقيق أن تضع ميزانًا للمواد الخام والمواد المستهلكة وفقًا للمعايير لكل وحدة من الإنتاج والمخرجات الفعلية للمنتجات (العمل ، الخدمات). يسمح توازن المواد الخام والمواد وعائد المنتج لمنظمة المراجعة بتحديد الانحرافات عن الاستهلاك القياسي للمواد الخام والمواد ومخرجات المنتج (أداء العمل ، توفير الخدمات) وبالتالي ضمان موثوقية حساب النتيجة المالية .
من الممكن الحصول على معدل دوران أو ميزانية عمومية بناءً على نتائج أنشطة المؤسسة (ربع ، نصف سنة ، سنة).
هذه مهمة تستغرق وقتًا طويلاً ، ولكنها تسمح لك بالتحقق من صحة المحاسبة للمؤسسة بأكملها.
2. 2. استخدام نتائج أعمال المراجعة الداخلية .
تحت التدقيق الداخلي يقصد بها نظام الرقابة على التقيد بالإجراءات المحاسبية المعمول بها وموثوقية أداء نظام الرقابة الداخلية ، والتي:
منظمة من قبل كيان اقتصادي ؛
تنظمها وثائق داخلية ؛
يعمل لصالح إدارة الكيان الاقتصادي و (أو) الملاك.
التدقيق الداخلي هو أحد طرق مراقبة فعالية الروابط في هيكل الكيان الاقتصادي.
يتم تحديد تنظيم ودور ووظائف التدقيق الداخلي من قبل الكيان الاقتصادي نفسه - إدارته و (أو) مالكوه - اعتمادًا على:
حجم النشاط الاقتصادي لكيان اقتصادي ؛
أنظمة إدارة الكيان الاقتصادي ؛
حالة الرقابة الداخلية.
يمكن أداء وظائف التدقيق الداخلي:
خدمات التدقيق الداخلي الخاصة.
المدققون الأفراد العاملون في كيان اقتصادي ؛
لجان المراجعة (المدققون) ؛
مؤسسات الطرف الثالث المشاركة لأغراض التدقيق الداخلي ؛
تم تعيين مدققين خارجيين لأغراض التدقيق الداخلي.
يتم إنشاء التدقيق الداخلي لتحسين أنشطة الكيان الاقتصادي ، لمساعدة الإدارة في أداء واجباتها ، وكذلك لإبلاغها وتقديم المشورة لها.
وظائف المراجعة الداخلية:
فحص أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ومراقبتها ووضع التوصيات لتحسين هذه الأنظمة.
التحقق من المعلومات المحاسبية والتشغيلية ، بما في ذلك فحص الوسائل والأساليب المستخدمة لتحديد وتقييم وتصنيف هذه المعلومات وتجميع التقارير على أساسها ، بالإضافة إلى دراسة خاصة لعناصر التقارير الفردية ، بما في ذلك عمليات التحقق التفصيلية من المعاملات وأرصدة الحسابات ؛
التحقق من الامتثال للقوانين واللوائح الأخرى ، وكذلك متطلبات السياسات المحاسبية والتعليمات والقرارات والتعليمات الخاصة بالإدارة و (أو) الملاك ؛
التحقق من أنشطة مختلف مستويات الإدارة ؛
تقييم فعالية آلية الرقابة الداخلية ودراسة وتقييم إجراءات الرقابة في الفروع والأقسام الهيكلية للكيان الاقتصادي ؛
وضع وتقديم مقترحات لإزالة أوجه القصور التي تم تحديدها وتوصيات لتحسين كفاءة الإدارة.
يتم تحديد موضوعية التدقيق الداخلي من خلال درجة استقلاليتها في الهيكل الإداري للكيان الاقتصادي. هذا المطلب الخاص بالتدقيق الداخلي ، كقاعدة عامة ، مكفول من حقيقة أنه يطيع ويلتزم بتقديم تقارير فقط إلى الإدارة والمالكين الذين عينوه ، بغض النظر عن رؤساء الفروع الخاضعة للرقابة في الكيان الاقتصادي ، التقسيمات الهيكلية .
لتسهيل عمل المدقق في استخدام نتائج أعمال التدقيق الداخلي ، تم وضع قاعدة روسية (معيار) لأنشطة المراجعة "دراسة واستخدام عمل التدقيق الداخلي".
تطبق هيئة التدقيق أحكام القاعدة (المعيار) فقط فيما يتعلق بالتدقيق الداخلي المتعلق بمراجعة البيانات المالية.
يجب على المدقق وضع برنامج تقييم التدقيق الداخليوتعكس في أوراق العمل النتائج المتعلقة بأعمال التدقيق الداخلي المحددة التي تم اختبارها ودراستها وتقييمها.
عند تكوين تقييم للتدقيق الداخلي في مرحلة التخطيط ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار:
? الوضع التنظيمي- موقع خدمة التدقيق الداخلي في نظام إدارة الكيان الاقتصادي ، وقدراتها وقدرتها على مراعاة الموضوعية والاستقلالية ، ووجود أو عدم وجود مسؤوليات أخرى ، وتأثير العوامل المقيدة والقيود التي تفرضها الإدارة و (أو) أصحاب كيان اقتصادي على التدقيق الداخلي. يجب أن نتذكر أن الوضع يكون مثاليًا عندما تكون وظيفة المراجعة الداخلية مسؤولة فقط عن الإدارة العليا أو مالكي الكيان الاقتصادي ؛
? كفاءة- التعليم والمهارات المهنية (خبرة العمل) للمدققين ، وسياسة التوظيف والتدريب والتدريب المتقدم لموظفي خدمة المراجعة الداخلية ، ودرجة فهمهم للمهام والمشكلات ؛
? المستوى المهني- حالة التخطيط والرقابة والتوثيق لعمل المراجعة الداخلية ، ووجود ومحتوى الأحكام ذات الصلة بالتدقيق الداخلي ، وبرامج العمل ووثائق العمل ؛
? الإطار الوظيفي- محتوى ونطاق العمل الذي تقوم به خدمة المراجعة الداخلية ؛
? مستوى الأهمية- ما إذا كانت توصيات التدقيق الداخلي تعتبر مقبولة للتنفيذ من قبل الإدارة و (أو) مالكي الكيان الاقتصادي.
بعد تقييم أنشطة التدقيق الداخلي في مرحلة التخطيط ، يجب على مؤسسة التدقيق أن تقرر ما إذا كان يمكن استخدام عمل التدقيق الداخلي لأغراض التدقيق الخارجي.
نظرًا لأن مهام التدقيق الداخلي يتم تحديدها من قبل الإدارة و (أو) مالكي الكيان الاقتصادي ، فإنها تختلف عن مهام المراجعة الخارجية ، والتي تكون ملزمة بتقديم تقييم مستقل للبيانات المالية المقدمة. في الوقت نفسه ، يمكن أن تتطابق وسائل حل المشكلات المحددة التي تواجه التدقيق الخارجي والداخلي في بعض الحالات وتستخدم في تحديد محتوى وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة الخارجية.
إذا تم التوصل ، نتيجة للتقييم الأولي للتدقيق الداخلي من قبل الأطراف ، إلى تفاهم واتخاذ قرار باستخدام عمل المدققين الداخليين ، يجب على الشركة العثور على دليل إضافي على فعالية هذا العمل ، وتطبيق الإجراءات الموضحة فوق.
يجب ألا تعتمد منظمة التدقيق كليًا على عمل المدققين الداخليين في تدقيقها. من الضروري إجراء عمليات تدقيق للأصناف والمعاملات التي تم تدقيقها بالفعل من قبل المدققين الداخليين. إذا أعطت هذه الفحوصات نتائج مماثلة (قابلة للمقارنة) ، فلن تكون هناك حاجة لإجراء تعديلات في العمل المقصود. إذا تم تحديد التناقضات ، فيجب اتخاذ التدابير المناسبة ، على سبيل المثال ، لتغيير المحتوى أو زيادة حجم إجراءات المراجعة.
تتحمل منظمة التدقيق المسؤولية الكاملة عن إصدار رأي تدقيق ، ومعلومات مكتوبة من المدقق إلى إدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة ، وكذلك لتحديد محتوى وتوقيت ونطاق إجراءات المراجعة. لا يتم تقليل هذه المسؤولية حتى عند استخدام أي نتائج لأعمال التدقيق الداخلي.
2. 3. باستخدام عمل خبير.
يتم تحديد إجراءات منظمة التدقيق أو المدقق الذي يعمل بشكل مستقل كرجل أعمال فردي لإشراك خبير في التدقيق واستخدام نتائج عمله من خلال القاعدة الروسية (المعيار) لأنشطة التدقيق "استخدام عمل خبير".
خبير الاختصاصي الذي ليس ضمن موظفي مؤسسة التدقيق هذه معترف به ولديه معرفة و (أو) خبرة كافية في مجال معين (حول قضية معينة) ، بخلاف المحاسبة أو المراجعة ، والذي يعطي رأيًا حول مسألة تتعلق بـ هذه المنطقة.
تتخذ الشركة قرار استخدام عمل خبير في المراجعة بناءً على طبيعة وتعقيد الظروف التي سيتم التحقيق فيها ، ومستوى أهميتها النسبية ، فضلاً عن ملاءمة وجدوى وموثوقية إجراءات التدقيق الأخرى في فيما يتعلق بهذه الظروف.
يجب أن يتمتع الخبير ، الذي تستخدمه مؤسسة التدقيق في عمله عند إجراء التدقيق ، بما يلي:
المؤهلات ذات الصلة ، كقاعدة عامة ، مدعومة بالوثائق المناسبة (شهادة التأهيل ، الترخيص ، إلخ) ؛
الخبرة والسمعة ذات الصلة في هذا المجال ، والتي من المتوقع أن تحصل منظمة التدقيق على استنتاجاتها ، كقاعدة عامة ، تؤكدها المراجعات والتوصيات والمنشورات ، إلخ.
يمكن لمنظمة التدقيق استخدام عمل الخبير أثناء المراجعة فقط بموافقة الكيان الاقتصادي الذي يتم إجراء المراجعة بشأنه. يجب أن يتم رفض الكيان الاقتصادي استخدام عمل الخبير كتابة. في حالة وجود مثل هذا الرفض ، تنظر منظمة المراجعة في مسألة إعداد تقرير مراجع يختلف عن التقرير الإيجابي غير المشروط ، بناءً على نتائج المراجعة.
تستخدم منظمة المراجعة عمل خبير عند إجراء تدقيق على أساس اتفاقية خدمات مدفوعة أبرمت بين الكيان الاقتصادي الذي تجري بشأنه المراجعة وخبير أو بين شركة تدقيق وخبير.
يقدم الخبير نتائج عمله في شكل استنتاج (تقرير ، حساب) كتابة.
يجب أن يكون رأي الخبير كاملاً ومفصلاً بشكل كافٍ حتى يتمكن المدقق ذو الخبرة أو أي خبير آخر ، بعد أن يكون على دراية به ، من تكوين فكرة عن العمل المنجز. على وجه الخصوص ، يجب أن يعكس رأي الخبراء
اسم الكيان الاقتصادي الذي أدى الخبير عمله أثناء تدقيقه.
مقدار العمل المنجز ؛
مقدار العمل المنجز وحد مسؤولية الخبير ؛
أساليب العمل المستخدمة ، بما في ذلك امتثالها للطرق المستخدمة في الفترات السابقة (إذا استخدمت منظمة التدقيق في الفترات السابقة عمل خبير) ؛
الافتراضات التي قبلها الخبير أثناء العمل ، بما في ذلك امتثالها للافتراضات المعتمدة في الفترات السابقة ؛
أي شكوك جوهرية لم يتم حلها تتعلق بالعمل المنجز ؛
نتائج العمل المنجز.
يتكون رأي الخبير ، كقاعدة عامة ، من ثلاثة أجزاء: تمهيدي ، وبحث واستنتاجات.
الخامس جزء تمهيدي يشار إلى استنتاجات الخبير:
اسم الكيان الاقتصادي الذي أدى الخبير عمله أثناء تدقيقه.
اسم العمل الذي قام به الخبير ووصف لموضوع هذا العمل ؛
معلومات الخبراء ؛
تاريخ استلام مواد البحث ؛
اسم المواد الواردة للبحث ؛
ظروف المراجعة والبيانات الأولية ذات الصلة بإبداء الرأي ، مع الإشارة الإلزامية لمصدر استلامها ؛
أسئلة تطرح على الخبير.
الخامس جزء البحث تصف الاستنتاجات عملية البحث ونتائجها ، وتوفر شرحًا للنتائج. يحدد جزء البحث:
طرق البحث التي يتم وصفها بسهولة لفهمها من قبل الأشخاص الذين ليس لديهم معرفة خاصة ، وبتفاصيل كهذه ، إذا لزم الأمر ، سيكون من الممكن التحقق من صحة استنتاجات الخبير من خلال تكرار بيانات البحث ؛
تبرير وشرح المقترحات المقبولة في البحث.
الوثائق المرجعية والمعيارية (الطبعات) ، التي استرشد بها الخبير عند حل الأسئلة المطروحة ، مع بيان تاريخ النشر والجهة التي أصدرتها ؛
تقييم الخبراء لنتائج البحث مع وجود دافع مفصل للحكم الذي يدعم الاستنتاج بشأن القضية المراد حلها.
الاستنتاجات يتم تقديم الخبراء في شكل إجابات على الأسئلة المطروحة في التسلسل الذي يتم تقديمهم فيه في الجزء التمهيدي من الاستنتاج. يجب الإجابة على كل سؤال من الأسئلة المطروحة بناءً على مزاياها ، أو يجب الإشارة إلى أنه من المستحيل حلها في سياق الدراسة لسبب أو لآخر.
يتم إبداء رأي الخبير على الورق أو الآلة أو أي وسيلة أخرى متفق عليها مع منظمة التدقيق ، مما يضمن سلامة المعلومات الواردة فيه للوقت المحدد لتخزين مستندات عمل منظمة التدقيق في الأرشيف.
يحتوي رأي الخبراء على التفاصيل الإلزامية التالية:
عنوان الوثيقة ؛
تاريخ الوثيقة ؛
التوقيع الشخصي للخبير ونسخته.
استنتاج الخبير - يجب ختم الكيان القانوني بختمه.
يعد الخبير رأيه ، على الأقل من نسختين ، تقدم إحداهما إلى الكيان الاقتصادي الذي تقوم منظمة المراجعة بإجراء المراجعة بشأنه ، والثانية - إلى منظمة المراجعة.
تخضع نتائج عمل الخبير للمراجعة من قبل هيئة المراجعة فيما يتعلق بما يلي:
المعلومات التي يستند إليها تقرير الخبرة ؛
الافتراضات والأساليب التي استخدمها الخبير في إعداد رأيه ، بما في ذلك امتثالها للافتراضات والأساليب المستخدمة في الفترات السابقة (إذا استخدمت الشركة في الفترات السابقة عمل خبير) ؛
النتائج الإجمالية للتدقيق.
إذا كشفت المنظمة المدققة ، عند النظر في نتائج عمل الخبير ، عن تناقضات كبيرة بين رأي الخبير ومعلومات (وثائق) الكيان الاقتصادي ، أو إذا اعتقدت منظمة المراجعة أن نتائج عمل الخبير غير معقولة ، فإن المراجعة يجب على المنظمة إجراء إجراءات تدقيق إضافية للتحقق من صحة رأي الخبير ، أو تعيين خبير آخر.
يجب تضمين رأي الخبير في وثائق عمل هيئة التدقيق.
يجب ألا يحتوي تقرير المراجع ، كقاعدة عامة ، على تعليمات حول الاستخدام من قبل منظمة المراجعة عند إجراء مراجعة لعمل خبير وعلى رأي الخبير.
إذا كان من المستحيل الحصول على رأي خبير ، أو وجود قدر كبير من عدم اليقين لدى خبير في تقييم بعض الظروف التي تم التحقيق فيها ، وكذلك الخلافات التي لم يتم حلها بين كيان اقتصادي وخبير أو بين منظمة مراجعة وخبير ، فقد تنظر منظمة المراجعة في الإعداد ، بناءً على نتائج المراجعة ، فإن تقرير المدقق غير إيجابي قطعي.
إن استخدام عمل الخبير أثناء المراجعة ، بما في ذلك الإشارة إلى هذا العمل في تقرير المراجع ، لا يعفي منظمة المراجعة من المسؤولية عن تقرير المراجع المعد.
2.4. توثيق المراجعة.
يحدد معيار التدقيق الفيدرالي "وثائق المراجعة" متطلبات موحدة لإعداد الوثائق في عملية تدقيق البيانات المالية (المحاسبية).
تحت المصطلح "توثيق"تعني وثائق ومواد العمل التي أعدها المدقق فيما يتعلق بالتدقيق. يمكن تقديم أوراق العمل في شكل بيانات مسجلة على ورق ، أو فيلم فوتوغرافي ، أو في شكل إلكتروني ، إلخ.
يتم استخدام أوراق العمل :
عند التخطيط للمراجعة وإجرائها ؛
عند إجراء الرقابة والتحقق الحاليين من العمل الذي يؤديه المدقق "
لتسجيل أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها لدعم رأي المراجع.
يجب على المدقق إعداد أوراق العمل في شكل كامل ومفصل بشكل كافٍ ضروري لتوفير فهم عام للمراجعة. ويجب أن تعكس في أوراق العمل معلومات عن تخطيط أعمال المراجعة وطبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المنفذة ونتائجها والاستنتاجات المستخلصة من أدلة المراجعة التي تم الحصول عليها. يجب أن تحتوي وثائق العمل على الأساس المنطقي للمراجع لجميع النقاط المهمة التي من الضروري التعبير عن حكمه المهني بشأنها ، بالإضافة إلى استنتاجاته بشأنها. في الحالات التي ينظر فيها المدقق في مسائل مبدئية معقدة أو أعرب عن حكم مهني بشأن أي مسائل ذات أهمية للمراجعة ، يجب أن تتضمن أوراق العمل الحقائق المعروفة للمدقق في وقت صياغة الاستنتاجات والحجج اللازمة.
للمراجع الحق في تحديد حجم التوثيق لكل تدقيق محدد ، مسترشداً برأيه المهني. إن الانعكاس في توثيق كل وثيقة أو مسألة نظر فيها المدقق أثناء المراجعة ليس ضروريًا.
في الوقت نفسه ، يجب أن يكون حجم توثيق التدقيق بحيث أنه إذا أصبح من الضروري نقل العمل إلى مدقق آخر ليس لديه خبرة في هذه المهمة ، فيمكنه فقط على أساس هذا التوثيق (دون اللجوء إلى محادثات إضافية أو المراسلات مع المدقق السابق) فهم العمل المنجز وصحة القرارات والاستنتاجات.
طبيعة ارتباط المراجعة ؛
متطلبات تقرير المراجع.
طبيعة وتعقيد أنشطة الكيان الخاضع للرقابة ؛
طبيعة وحالة أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة ؛
ضرورة إعطاء تعليمات لموظفي المدقق لمراقبتهم والتحقق من العمل الذي قاموا به.
الأساليب والتقنيات المحددة المستخدمة في عملية المراجعة.
يجب صياغة أوراق العمل وهيكلها بطريقة تتلاءم مع ظروف كل عملية تدقيق محددة واحتياجات المراجع في سياق إدارته. من أجل زيادة كفاءة التحضير والتحقق من وثائق العمل ، يوصى بتطوير نماذج قياسية من الوثائق في منظمة التدقيق. هذا التوحيد القياسي للوثائق يجعل من السهل تعيين العمل للمرؤوسين وفي نفس الوقت يسمح لك بمراقبة نتائج عملهم بشكل موثوق.
عادة ما تحتوي أوراق العمل على:
المعلومات المتعلقة بالشكل التنظيمي والقانوني والهيكل التنظيمي للكيان الخاضع للرقابة ؛
مقتطفات أو نسخ من المستندات والاتفاقيات والبروتوكولات القانونية المطلوبة ؛
معلومات حول الصناعة والبيئة الاقتصادية والقانونية التي يعمل فيها الكيان الخاضع للرقابة ؛
المعلومات التي تعكس عملية التخطيط ، بما في ذلك برامج التدقيق وأي تغييرات عليها ؛
دليل على فهم المدقق لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية ؛
الأدلة التي تدعم تقييم المخاطر الكامنة ، ومستوى مخاطر استخدام الضوابط وأي تعديلات على هذه التقديرات ؛
أدلة تؤكد حقيقة أن المراجع قد قام بتحليل عمل الكيان الخاضع للرقابة بشأن المراجعة الداخلية والاستنتاجات التي توصل إليها المدقق ؛
تحليل المعاملات المالية والتجارية وأرصدة الحسابات ؛
تحليل أهم المؤشرات الاقتصادية والاتجاهات في تغييرها.
معلومات حول طبيعة إجراءات التدقيق والإطار الزمني ونطاقها ونتائج تنفيذها ؛
أدلة تؤكد أن العمل الذي قام به موظفو المراجع قد تم تحت إشراف متخصصين مؤهلين وتم التحقق منه ؛
معلومات حول من قام بإجراءات التدقيق مع بيان وقت تنفيذها ؛
معلومات مفصلة عن الإجراءات المطبقة فيما يتعلق بالبيانات المالية (المحاسبية) للأقسام و (أو) الشركات التابعة التي راجعها مدقق حسابات آخر ؛
الاستنتاجات التي توصل إليها المدقق بشأن أهم أمور المراجعة ، بما في ذلك الأخطاء والظروف غير العادية التي تم تحديدها من قبل المراجع أثناء تنفيذ إجراءات المراجعة ، ومعلومات حول الإجراءات المتخذة فيما يتعلق بهذا المراجع ؛
نسخ من البيانات المالية (المحاسبية) وتقرير المدقق ، إلخ.
إذا تم إجراء عمليات تدقيق على مدى عدد من السنوات ، فيمكن تصنيف بعض ملفات مستندات العمل (المجلدات) على أنها دائمة ، ويتم تحديثها عند توفر معلومات جديدة ، ولكنها لا تزال ذات صلة ، على عكس ملفات التدقيق الحالية (المجلدات) ، التي تحتوي على معلومات تتعلق بشكل أساسي بـ تدقيق فترة منفصلة.
يحتاج المدقق إلى وضع إجراءات مناسبة لضمان سرية وسلامة وثائق العمل ، وكذلك لتخزينها لفترة زمنية كافية ، بناءً على خصائص أنشطة المراجع ، وكذلك المتطلبات القانونية والمهنية ، ولكن ليس أقل. من 5 سنوات.
أوراق العمل هي ملك للمراجع. على الرغم من أنه قد يتم تقديم جزء من المستندات أو المقتطفات منها إلى الكيان الخاضع للرقابة وفقًا لتقدير المدقق ، إلا أنها لا يمكن أن تكون بديلاً عن السجلات المحاسبية للكيان الخاضع للرقابة.
3. استنتاج.
يجب على الشركة والمراجع الفردي الحصول على الأدلة المناسبة من أجل صياغة استنتاجات معقولة يستند إليها رأي المدقق.
يتم الحصول على أدلة المراجعة من مجموعة من اختبارات الضوابط الداخلية والإجراءات الموضوعية ذات الصلة. في بعض الحالات ، لا يمكن الحصول على الأدلة إلا من خلال الإجراءات الموضوعية.
أدلة التدقيق - هذه هي المعلومات التي حصل عليها المراجع أثناء المراجعة ، ونتيجة تحليل هذه المعلومات ، التي استند إليها رأي المراجع.تتضمن أدلة المراجعة ، على وجه الخصوص ، المستندات الأساسية والسجلات المحاسبية ، التي تشكل أساس البيانات المالية (المحاسبية) ، وكذلك التفسيرات المكتوبة للموظفين المعتمدين في الكيان الخاضع للمراجعة والمعلومات التي تم الحصول عليها من مصادر مختلفة (من أطراف ثالثة).
4. قائمة الأدب المستخدم.
1 - القانون الاتحادي "بشأن المراجعة" رقم 119-FZ بتاريخ 7 آب / أغسطس 2001. (مع التعديلات والإضافات اللاحقة) ؛
2. القواعد (المعايير) الاتحادية للمراجعة. وافق. قرار حكومة الاتحاد الروسي رقم 696 المؤرخ 23 سبتمبر 2002. (بصيغته المعدلة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 523 بتاريخ 25 سبتمبر 2006) ؛
3. قواعد (معايير) نشاط المراجعة. وافق. من قبل لجنة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي في 1996-2002 ؛
4. التدقيق: كتاب مدرسي. تسوية / إد. بودولسكي ف. - الطبعة الثالثة ، القس. و أضف. - م: UNITI ، 2006 ؛
5. التدقيق: كتاب مدرسي للجامعات / VI Podolsky ، A ، A ، Savin ، L ، V ، Sotnikova ، إلخ ؛ إد. الأستاذ. في و. بودولسكي. - الطبعة الثالثة ، القس. و أضف. - م: UNITY-DANA ، تدقيق ، 2007 ؛
6. ريتش إن ، لابينتسيف إن تي ، تدقيق خاخونوفا إن إن.: كتاب مدرسي. نقاط البيع. - روستوف اون دون: فينيكس ، 2005 ؛
7. Danilevsky Yu.A. وتدقيق آخر: كتاب مدرسي. نقاط البيع. - الطبعة الثانية ، القس. و أضف. - م: ID، FBK - Press، 2004؛
8. Merzlikina E.N. ، Nikolskaya Yu.P. التدقيق: الكتاب المدرسي: الطبعة الثالثة ، القس. و أضف. - م: INFRA-M ، 2007 ؛
9. Sheremet A.D.، Suits V.P. مراجعة. كتاب مدرسي. - الطبعة الخامسة ، القس. و أضف. - م ، 2007 ؛
10. مواد محاضرات عن تخصص "المراجعة" دكتوراه. دكتوراه ، أستاذ مشارك في قسم "AUA and A" Pogorelova M.Ya.
أدلة المراجعة هي المعلومات التي حصل عليها المدقق باستخدام مجموعة من اختبارات الضوابط الداخلية والإجراءات الموضوعية. تقييم مصداقيتها وكفايتها ومدى ملاءمتها وطرق ومصادر جمع المعلومات.
الاختبار ، تمت إضافة 11/24/2010
جوهر مفهوم "أدلة المراجعة" ، تصنيفها. الأطروحة والحجة والتوضيح كأجزاء مكونة من الأدلة. طرق تقييم أدلة المراجعة. وصف مصادر المعلومات. نظام اختبار للحصول على المعلومات.
ورقة مصطلح تمت إضافتها في 09/10/2010
مفهوم وأنواع أدلة المراجعة. إجراء اختبارات الضوابط الداخلية والإجراءات الموضوعية. الصلة كمقياس نوعي لأهمية الأدلة. الحصول على أدلة المراجعة باستخدام الإجراءات التحليلية.
ورقة مصطلح تمت الإضافة في 02/24/2009
الاختبار ، تمت إضافة 12/19/2009
أهداف ووظائف المراجعة. تنظيم التدقيق. أدلة التدقيق. توثيق نتائج التدقيق. فحص الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات والإيرادات والمصروفات.
- تمت إضافة دورة محاضرات بتاريخ 2008/04/24
جوهر وأهمية معايير التدقيق الدولية. تخطيط الأدلة والمراجعة. تقييم المراجعة لأعمال العميل. التحقق من الامتثال للقوانين والأنظمة. تقييم المراجعة لنظام الرقابة الداخلية.
ورقة مصطلح ، تمت إضافة 11/26/2010
تنظيم الدولة لأنشطة التدقيق من أجل ضمان جودة التدقيق. المراحل الرئيسية للتدقيق: التعرف على الكيان الاقتصادي ؛ تخطيط؛ إجراء الإجراءات بشأن الأسس الموضوعية ؛ تشكيل نتائج الاختبار.
أطروحة تمت إضافة 01/08/2014
المفاهيم والغرض والأهداف ومصادر المعلومات الخاصة بمراجعة محاسبة التسويات مع الأشخاص المسؤولين. تقييم نظام الرقابة الداخلية. حساب مستوى الأهمية النسبية. خطة وبرنامج التدقيق. نتائج إجراءات المراجعة على أساس الجدارة.
ورقة مصطلح ، تمت إضافتها في 02/04/2015
تقييم نظم المحاسبة والرقابة الداخلية في شركة المساهمة "كورسكماشبروم". تحديد مستوى الأهمية النسبية وتقييم مخاطر التدقيق واختيار نهج تدقيق للتخطيط. أدلة المراجعة وأثرها على جودة التخطيط.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة 09/29/2010
النظر في التنظيم المعياري للإجراءات التحليلية. دراسة طرق المعاينة الرقابية. الحصول على الأدلة من خلال اختبارات المراقبة المنهجية والإجراءات الموضوعية. كشف العلاقات السببية بين المؤشرات.
