يتطلب تطوير الأعمال ، كقاعدة عامة ، استثمارات كبيرة. في معظم الحالات ، رأس المال المستخدم في "الترويج" الأولي ، على سبيل المثال ، لاستئجار مكتب أو شراء المعدات أو المواد أو السلع الضرورية ، حتى لشراء اللوازم المكتبية ، يتم توفير الشركة من قبل مؤسسها أو مديرها التنفيذي. عندما تتطلب تفاصيل النشاط استثمارات جادة ، تضطر المنظمة إلى التقدم بطلب للحصول على دعم مالي من البنك. في الحالة الأولى ، سنتحدث عن الحصول على قرض ، في الحالة الثانية - عن قرض. ستتم مناقشة محاسبة القروض والسلفيات في المحاسبة في هذه المادة.
تحكم المادة 807 من القانون المدني العلاقة التي تنشأ بين المُقرض والمقترض. وفقًا للأطروحات الواردة فيه ، بموجب اتفاقية القرض ، يقوم أحد الطرفين بتحويل أموال أو أشياء أخرى ذات خصائص عامة معينة إلى الطرف الآخر ، ويتعهد متلقي القرض بإعادة نفس المبلغ من المال أو مبلغًا مساويًا لأشياء أخرى من نفس النوع والجودة التي تلقاها. أي أن القانون يسمح لك تمامًا بتقديم قروض في شكل أشياء معينة من الممتلكات أو البضائع ، ولكن مع ذلك ، في معظم الحالات ، نتحدث عن المال. تعتبر اتفاقية القرض منتهية من لحظة تحويل المبلغ المتفق عليه إلى المقترض. يمكن تقديمه مجانًا - عندئذٍ يُعتبر القرض بدون فوائد ، أو قد يتضمن دفع بعض الفوائد.
تم وصف اتفاقية القرض في المادة 819 من القانون المدني. بموجب اتفاقية القرض ، يتعهد البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى مماثلة بتوفير الأموال للمتلقي بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية. كما في حالة اتفاقية القرض ، يجب إعادة المبلغ المقدم ، بالإضافة إلى دفع الفائدة المنصوص عليها. بمعنى آخر ، يفترض القرض دائمًا وجود بعض المصالح التجارية للمقرض ؛ لا يمكن أن يكون بدون فوائد. الفرق الآخر بين القرض والقرض هو أن القروض تقدم نقدًا فقط.
على الرغم من بعض الاختلافات بين نوعي الإيصالات ، فإن الإدخالات المحاسبية للائتمانات والقروض في الشركة المستقبلة متطابقة. تتضمن محاسبة القروض في المحاسبة ، عندما يتعلق الأمر بتلقي الأموال ، الترحيل إلى ائتمان الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، إذا تم استلام الأموال لمدة تصل إلى عام. الترحيل لقرض أو قرض طويل الأجل ، أي لمدة سنة واحدة أو أكثر ، يذهب إلى الحساب المماثل 67 "تسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل". ترتبط بيانات الحساب بخصم الحسابات "النقدية" ، أي 50 "كاشير" أو 51 "حساب جاري". يتم إجراء المحاسبة التحليلية للقروض والاقتراضات في سياق مصادر الأموال ، أي لمؤسسات الائتمان أو الأشخاص الذين قدموا للشركة مبلغًا معينًا.
وتجدر الإشارة إلى أن القرض أو القرض المستلم ليس دخل الشركة سواء في المحاسبة أو في المحاسبة الضريبية. لا يتم اعتبار هذه المبالغ والمصروفات في وقت عودتهم. هذا يتبع من البند 2 من PBU 9/99 "دخل منظمة" ، البند 3 من PBU 10/99 "نفقات مؤسسة" ، وكذلك من أحكام المادتين 251 و 270 من قانون الضرائب. تظهر هذه المبالغ "المؤقتة" بشكل منفصل في البيانات المالية ، بينما لا يتم تضمينها في الوعاء الضريبي لكل من ضريبة الدخل والضريبة "المبسطة".
على العكس من ذلك ، تعتبر الفائدة المقدمة للدفع بموجب شروط اتفاقية القرض أو اتفاقية القرض بمثابة نفقات تتعلق بالوفاء بالالتزامات تجاه المُقرض أو المُقرض. في المحاسبة ، يتم إظهارها كمصروفات أخرى وفقًا للفقرات 3 و 7 و 8 من PBU 15/2008 "محاسبة مصروفات القروض والاقتراضات".
يتم تسجيل الفوائد على القروض والاقتراضات بشكل منفصل في حسابات فرعية خاصة مفتوحة للحساب 66 أو 67 ، لذلك لا يتم خلطها بالمبلغ الرئيسي المستلم. يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي تتعلق بها. تفترض هذه الأطروحة ، المحددة في البند 6 من PBU 15/2008 ، حسابًا شهريًا وانعكاسًا للفائدة في المحاسبة على القروض المستلمة ، أو على القروض المقدمة إلى الشركة.
في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل ، يتم أيضًا تضمين الفائدة على القروض والسلف في المصروفات ، وهذه المرة غير تشغيلية. بموجب أحكام الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب ، فيما يتعلق بالتزامات الديون من أي نوع ، فإن مصروف ضريبة الدخل هو الفائدة المحسوبة على أساس المعدل المحدد بالفعل. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة (أي أنها تشمل ، على سبيل المثال ، العلاقة بين المنظمة ومؤسسها) ، من الضروري مراعاة ليس فقط معدل الفائدة الذي يحدده الأطراف ، والذي يدفعه متلقي القرض أو الأموال المقترضة ، ولكن أيضًا قيود إضافية. لذلك ، إذا كنا نتحدث عن قرض المؤسس بالروبل الذي تم استلامه في عام 2016 ، فيجب أن تتناسب الفائدة عليه في النطاق من 75٪ إلى 125٪ من السعر الرئيسي الحالي - في هذه الحالة ، يمكن تضمين المبلغ المدفوع في غير- نفقات التشغيل.
ولكن إذا تم الحصول على قرض من بنك طرف ثالث ، فعندئذٍ ، كقاعدة عامة ، لا تنشأ مشكلة الاعتماد المتبادل بين أطراف الصفقة ، ويحق للشركة تضمين الفائدة بالكامل في القاعدة الضريبية. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار ميزة أخرى لهذه العلاقات.
إذا كانت الاتفاقية نفسها تنص في اتفاقية القرض ، كقاعدة عامة ، على الحساب الشهري ودفع الفائدة ، إذن ، كقاعدة عامة ، تطلب البنوك سداد مبلغ معين شهريًا لتاريخ معين. في هذه الحالة ، يشمل الدفع سدادًا جزئيًا لـ "جسم" القرض نفسه ، بالإضافة إلى الفائدة عليه. في الوقت نفسه ، قد لا تتزامن فترة الفوترة مع شهر التقويم. في هذه الحالة ، قد تتضمن الدفعة الشهرية جزءًا من الفائدة لنهاية الشهر السابق وجزءًا عن الفترة الحالية ، إذا تم ، وفقًا للاتفاقية ، تحويل المبلغ في منتصف الشهر ، وليس في بالأمس. لن يكون من الممكن فصل مبلغ سداد القرض الرئيسي عن فائدة العمالة - يتم إرفاق جدول السداد بأي اتفاقية ، حيث يتم تفصيل هذه المعلومات بالتفصيل. لكن الفائدة تتطلب التوزيع حسب الأشهر ، لأنه في المحاسبة يجب أن تنعكس بالضبط في الفترة التي تتعلق بها على حقيقة استحقاقها.
ومرة أخرى ، لنعد إلى الموقف بتقديم قرض للشركة من قبل مؤسسها. إذا كان القرض يحمل فائدة ، فإن الأموال المحولة إلى الفرد التي تزيد عن مبلغ الدين الأساسي وفقًا لشروط الاتفاقية تصبح دخله. الشركة التي تدفع هذه الفائدة ملزمة بأداء وظائف وكيل الضرائب ، أي حجب 13٪ من الضريبة وتحويلها إلى الميزانية من الدخل المدفوع. مرة أخرى ، هذا يتعلق فقط بمقدار الفائدة ، وعائد القرض نفسه لا يخضع للضرائب من الفرد. بالطبع ، ينعكس دخل المؤسس هذا في الشهادات على النماذج 2-NDFL و 6-NDFL.
إذا تحدثنا عن دفع الفائدة للمقرض أو الدائن - رجل أعمال فردي أو مؤسسة أخرى ، فإن هذه المبالغ ، بالطبع ، ستصبح أيضًا دخلها الضريبي ، ومع ذلك ، سيتم الوفاء بالتزامات التسوية مع الميزانية في هذه الحالة بدون مشاركة المقترض. بمعنى آخر ، لا يلزم إجراء خصومات في هذه الحالة ، يتم تحويل الفائدة بالكامل وفقًا لشروط العقد.
كما ذكرنا سابقًا ، إذا تم تقديم قرض أو ائتمان لمدة 12 شهرًا ، فلن يتم إجراء جميع الإدخالات المذكورة أعلاه على الحساب 66 ، ولكن على الحساب 67 ، الذي يمثل تسويات التزامات الديون التي تستحق أكثر من واحد. عام.
تشمل القروض قصيرة الأجل القروض المستلمة لمدة لا تتجاوز 365 يومًا. يتم تنظيم خصوصيات انعكاسها في المحاسبة بواسطة PBU 15/2008. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة الاصطناعية في الحساب 66. عند استلام أموال الائتمان ، يتم قيد الحساب 66 ، عند السداد يتم خصمه (المزيد حول المحاسبة في هذه المقالة).
ينص PBU 15/2008 في البند 7 على عدة خيارات لقبول الفائدة المتراكمة لفترة استخدام أموال الائتمان للمحاسبة:
يتم الاعتراف بالفائدة على القروض في المحاسبة الضريبية كتكاليف غير تشغيلية. يتم حسابها وتسجيلها بالمعدل الفعلي المحدد في العقد. الاستثناء هو المعاملات الخاضعة للرقابة ، وينظم العمل معهم الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يفترض المعيار التشريعي مسبقًا الاعتراف في المحاسبة بالمبالغ الفعلية للمستحقات إذا كانت أعلى من الحد الأدنى ، ولكن أقل من المستوى الأقصى. يتم تحديد الحدود العليا والسفلى بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند التقدم بطلب للحصول على قرض من شركة إنشاءات لبناء منشأة جديدة ، من الضروري مراعاة الفائدة المتراكمة على النحو التالي:
عند استحقاق الفائدة لاستخدام قرض بنكي ، يجب أن ينسب الترحيل قيمتها إلى التكاليف على أقساط متساوية طوال مدة اتفاقية القرض بالكامل. تظهر المصروفات في معدل دوران المحاسبة في اليوم الأخير من كل شهر.
يتم حساب الالتزامات التي تحمل فائدة على القروض قصيرة الأجل وفقًا للصيغة التالية:
مبلغ القرض بالروبل × معدل الفائدة / 365 × عدد الأيام في شهر الفاتورة.
يمكن أن تنعكس عملية حساب الالتزامات التي تحمل فائدة على القروض قصيرة الأجل في محاسبة أحد المراسلات النموذجية:
لفصل المبلغ الأساسي للقرض والفائدة عليه ، يوصى باستخدام حسابات فرعية منفصلة - 66.1 للمحاسبة عن القرض ، و 66.2 لعكس الالتزامات التي تحمل فائدة.
مثال:
أصدرت LLC "ABV" قرضًا مصرفيًا لمدة 7 أشهر بنسبة 10 ٪ سنويًا بمبلغ 3.3 مليون روبل. تم استلام الأموال المقترضة في 1 أبريل ، في نهاية الشهر ، تم تحويل الدفعة الأولى من الفائدة.
سيتم تجميع السجلات التالية في المحاسبة:
- Д51 - 66.1 بمبلغ 3،300،000 روبل روسي ، تم استلام الأموال إلى الحساب الجاري بموجب اتفاقية ائتمان.
- في أبريل ، تم تحصيل الفائدة على القرض ، الدخول D91.2 - K66.2 بمبلغ 27123.29 روبل. ((330000 روبل × 10٪ / 365 يومًا) × 30 يومًا).
- Д66.2 - 51 - تم إنهاء الالتزام بدفع فائدة لشهر أبريل بمبلغ 27123.29.
وفقًا للمعلومات الواردة على الموقع الإلكتروني للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بلغ حجم القروض المقدمة للكيانات القانونية - المقيمون وأصحاب المشاريع الفردية اعتبارًا من 1 ديسمبر 2016 27526.090 مليون روبل. يحتاج كل محاسب إلى معرفة كيفية الاحتفاظ بسجلات القروض والاقتراضات المستلمة. إذا لم تحصل مؤسستك الآن على قرض ، فهذا لا يعني أنه لن يكون متاحًا غدًا.
من هذا المقال سوف تتعلم،ما هي أوجه التشابه والاختلاف بين القروض والائتمانات ، وحساب الفائدة على استخدام القرض ، وطرق سداد القروض ، والمحاسبة والمحاسبة الضريبية للقروض ، والفوائد والمصاريف الأخرى لاستخدام القروض.
1 . الائتمان والقرض: ما هو مشترك بينهما وكيف يختلفان
2. احتساب الفائدة على استخدام القرض
3. طرق سداد القرض
4. حساب لطريقة متباينة
5. حساب طريقة الأقساط
6. محاسبة تكاليف القروض والقروض
7. حسابات محاسبة القروض والتسهيلات
8. محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض
9. المحاسبة لمصاريف القرض
10. الترحيلات على سداد القرضوالفائدة للاستخدام
11. الفوائد والمصروفات على القرض في المحاسبة الضريبية
يرد تعريف القرض والائتمان في الفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء الثاني).
القرض هو مفهوم أوسع من القرض.
| إشارة | يقرض | الإئتمان |
| حفلات | المُقرض: منظمة ، مواطن المقترض: منظمة ، مواطن |
المُقرض: بنك أو مؤسسة ائتمانية متلقي القرض: منظمة ، مواطن |
| موضوع القرض (الائتمان) | المال وأشياء أخرى | مال |
| شكل العقد | مطلوب نموذج مكتوب عندما يكون مبلغ القرض أكثر من 10 أضعاف الحد الأدنى للأجور ، أو عندما يكون أحد الطرفين كيانًا قانونيًا | مكتوبة فقط |
| فائدة | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. يمكن أن يكون القرض بدون فوائد (البند 3 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي) | يتم تحديد مبلغ وحجم وإجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية. |
| إرجاع | يتم تحديد المدة والإجراءات من خلال العقد | |
| العودة المبكرة | مسموح به ، ما لم ينص العقد على خلاف ذلك | |
| عقوبات التأخر في العودة | المنصوص عليها في العقد. إذا لم يتم توفيرها ، يتم استحقاق الفائدة على مبلغ القرض بمبلغ السعر الأساسي لبنك روسيا. يتم احتساب الفائدة من تاريخ سداد القرض (القرض) المحدد في الاتفاقية حتى يوم السداد الفعلي | |
سيتم النظر في جميع القضايا المتعلقة بتحصيل الفائدة والسداد والمحاسبة عن القروض والسلفيات المستلمة في مثال القرض. لكن كل هذه القواعد يمكن أن تمتد إلى القروض النقدية.
صيغة لحساب الفائدة
S = (I / K * T) * ص
في هذه الصيغة:
س- مقدار الفائدة
أنا- معدل الفائدة السنوي (في الأسهم ، على سبيل المثال ، 0.2)
ل- عدد الأيام في السنة (365 - في السنة العادية ، 366 - في السنة الكبيسة)
تي- عدد الأيام في الفترة التي يتم فيها احتساب الفائدة ، إذا تم حساب الفائدة لشهر كامل ، فيجب أخذ T يساوي 30 أو 31.
هناك أوقات عندما تكون في يتم الحساب لشهر غير مكتمل، على سبيل المثال ، تحتاج إلى حساب رصيد القرض الذي ينتهي في اليوم الخامس عشر. سواء أكنت تريد تضمين اليوم الأخير في الحساب أم لا ، فأنت بحاجة إلى البحث في العقد.
مثال على شروط العقد:
في هذه الحالة ، لا يتم أخذ اليوم الأول - يوم إصدار القرض - في الاعتبار ، ويتم تضمين اليوم الذي يتم فيه سداد القرض في الحساب.
ص- رصيد دين القرض من تاريخ الحساب
هناك طريقتان لسداد القرض:
في ظل ظروف إقراض متساوية ، وبطريقة متباينة لسداد القرض ، يكون مقدار الفائدة المدفوعة أقل من القسط السنوي.
لكن في كلتا الحالتين صيغة حساب الفائدة هي نفسها.
مثال
تم إصدار قرض بمبلغ 300000 روبل لمدة 12 شهرًا بنسبة 20 ٪ سنويًا. تاريخ القرض 15.07.2016 ، تاريخ السداد 15.06.2017. لا يتم تضمين يوم الإصدار في الحساب ، ويتم تضمين اليوم الأخير للدفع في الحساب.
الدفعة الأولى من أصل الدين والفائدة هي 15.08.2016. سيكون هناك 11 دفعة في المجموع ، والتي ستدفع الفائدة والمبلغ الأساسي.
مبلغ السداد الشهري للديون الرئيسية هو 300000/11 = 27272.73 روبل.
يجب إيلاء اهتمام خاص لحساب الفائدة المستحقة الدفع في 15 يناير 2017. هناك واحد دقة: الانتقال من السنة الكبيسة 2016 إلى السنة غير الكبيسة 2017.
في هذه الحالة ، يجب احتساب الفائدة لشهر ديسمبر 2016 (من 16 ديسمبر إلى 31 ديسمبر) على أساس 366 يومًا في السنة ، والفائدة عن الفترة من 01/01/2017 إلى 15 يناير 2017 ، على أساس 365 يومًا في السنة.
| التاريخ | عدد الأيام لحساب الفائدة | يجب سداد المبلغ الأساسي | مبلغ الفائدة | إجمالي المبلغ الواجب دفعه | |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | ||||
| 15.08.2016 | 31 (من 16.07 إلى 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (من 16.08 إلى 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 يومًا (من 12/16/2016 إلى 12/31/2016 - بناءً على 366 يومًا) 15 يومًا (من 01/01/2017 إلى 01/15/2017 - بناءً على 365 يومًا) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 إجمالي الفوائد المستحقة الدفع |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| مجموع | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
الصيغة A = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
أ- الدفع الشهري
ك- مبلغ القرض
ع - معدل الفائدة الشهرية مقسومًا على 100
ن - عدد المدفوعات
ل = 300 000
ص = 20/12/100 = 0,016667
لكن= 300000 × (0.016667 × (1 + 0.016667) 11) / ((1 + 0.016667) 11-1)
300000 × (0.0199905 / 0.199405) = 30075.22
يتم تحديد مبلغ الفائدة المستحقة باستخدام نفس الصيغة المستخدمة في الدفع المتباين. عدد الأيام لحساب الانتقال بين سنة كبيسة وسنة غير كبيسة والمحاسبة عليها مماثل للطريقة المتمايزة.
| التاريخ | المبلغ المستحق للدفع | فائدة | يجب دفع المبلغ الأساسي | المبلغ المتبقي للقرض الذي يتم احتساب الفائدة عليه |
| 15.07.2016 | تم إصدار القرض | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 إجمالي الفائدة المستحقة 1490.52 + 1401.19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| مجموع | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
قد تختلف الدفعة الأخيرة لطريقة الأقساط السنوية لسداد القرض قليلاً عن الدفعة السابقة. هذا بسبب التقريب في الحسابات.
ماذا او ما من المهم أن تعرفللمحاسبة الصحيحة للقروض والاقتراضات المستلمة وتكاليفها؟
لماذا التوقيت مهم؟الذي صدر القرض لأجله؟ يحدد هذا اختيار حساب الائتمان وخط الميزانية العمومية ، والذي سيعكس القرض والفائدة عليه.
حسب تاريخ الاستحقاق ، تنقسم القروض إلى:
في بعض الأحيان يتم تمييز فئة عن المدى الطويل مصطلح متوسطقروض بمدة استحقاق من 12 إلى 36 شهرًا. في المحاسبة ، تنعكس هذه القروض على أنها طويلة الأجل.
الغرض من الحصول على قرضيحدد الإجراء الخاص بمحاسبة الفائدة على القروض. يمكن إصدار القرض لـ:
مصاريف القرضوفقًا لـ PBU 15/08 ، يتم تقسيمها إلى مجموعتين:
من أجل إجراء إدخالات بشكل صحيح في المحاسبة وإبراز القروض المستلمة في التقارير ، تحتاج إلى معرفة بعض المتطلبات التشريعية الأخرى.
| حكم التأمل في المحاسبة والتقرير | وثيقة معيارية |
في المحاسبة التحليلية ، يجب إبراز ما يلي على حسابات الائتمان:
من الملائم أن تحصل على معلومات عن أي قرض أو بنك من حسابك. |
دليل الحسابات وتعليمات استخدامه (الأمر رقم 94 ن بتاريخ 31/10/2000) |
| يتم احتساب الفائدة على القرض على نفس الحسابات (66 ، 67) باعتبارها المبلغ الأساسي للقرض ، ولكن على حساب فرعي منفصل | نفس الشيء |
| يجب أن توضح الميزانية العمومية في السطرين 510 و 610 مبلغ الدين الأساسي للقرض والفائدة عليه | البند 73 من اللوائح الخاصة بمسك المحاسبة والتقرير المالي (أمر وزارة المالية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن) |
| عندما يكون هناك أقل من 12 شهرًا متبقية حتى نهاية اتفاقية القرض طويل الأجل ، يجب الإبلاغ عنها على أنها قصيرة الأجل | ص 19 PBU 4/99 "البيانات المالية للمنظمة" (أمر بتاريخ 06.07.1999 رقم 43 ن) |
في مخطط الحسابات لـ المدى القصيرالاعتمادات والقروض المقدمة النتيجة 66، إلى عن على طويل الأمد ー النتيجة 67... كلا الحسابين للمحاسبة عن القروض والاقتراضات سلبية ، ويظهر رصيدها ديون المنظمة على القروض والاقتراضات المقابلة.
الترحيلات عند الحصول على قرض
ينعكس استلام القرض في المحاسبة حسب التاريخ الذي تم فيه استلام الأموال فعليًا على حساب التسوية الخاص بالمنظمة.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
كيف يتم تسجيل الاعتمادات والقروض المستلمة في 1C: برنامج المحاسبة 8 ed. 3.0 مشاهدة الفيديو:
عند احتساب الفائدة ، يكون لدى المحاسب ثلاثة أسئلة: متى وكم واين؟ متى وبأي مبلغ يتم استحقاقه وأين يتم تضمينه؟
إجابات على الأسئلة: متى وكم، - يمكن العثور عليها في البنود 6 ، 8 PBU 15/08. وفقًا لهذه الفقرات من PBU ، يجب أن تنعكس الفائدة على القروض في المحاسبة في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها. يجب أن تكون محاسبة الفوائد المتراكمة على القروض موحدة ويمكن أن تستند إلى شروط الاتفاقية ، إذا لم تختلف الشروط بشكل كبير عن التضمين المتساوي.
هذا يعني أن الفائدة على القرض يجب أن تكون متراكمة في المحاسبة شهريا.
إذا كان العقد يتضمن الدفع الشهريالفائدة ، يمكن أن يكون مقدار الفائدة المتراكمة مساويًا لمبلغ الفائدة المدفوعة. يمكن ترحيل الاستحقاق في تاريخ الدفع.
أيضًا في هذه الحالة ، يُسمح بالفائدة. مرتان شهريا: أولاً في تاريخ الدفع ، ثم في نهاية شهر التقرير.
ولكن إذا كانت المصلحة ، حسب العقد ، مدفوعة الأجر بتردد مختلف، على سبيل المثال ، ربع سنوي ، ثم يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة شهريًا ، ودفعها كل ثلاثة أشهر. يتم تحديد مقدار الفائدة التي سيتم تحصيلها بواسطة طريقة الحساب.
أينهل تحتاج إلى تضمين الفائدة المتراكمة في المحاسبة؟ للإجابة ، سوف ننتقل مرة أخرى إلى PBU 15/08 ، إلى الفقرتين 7 و 9.
عندما تقوم منظمة ، على حساب القرض المستلم ، ببناء أو شراء أصل استثماري ، فعندئذ تُعزى الفائدة على القرض إلى قيمة الأصول الاستثمارية.
في جميع الحالات الأخرى ، يتم الاعتراف بالفائدة نفقات أخرى.
الأصول الاستثماريةمن وجهة نظر PBU 15/2008 ، هذه الخاصية ، التي قبل أن تصبح أصلًا ثابتًا أو أصلًا غير متداول أو غير ملموس ، تتطلب إعدادًا مطولًا وتكاليف كبيرة للاقتناء أو التصنيع أو البناء.
على سبيل المثال ، لن يكون الجهاز غير المكلف الذي لا يتطلب التثبيت: يتم تسليمه أو توصيله بالكهرباء أو بدء استخدامه ー أصلًا استثماريًا. وهذا يعني أن الفائدة على استخدام القرض في هذه الحالة لا ينبغي إدراجها في تكلفة الآلة ، ولكن يجب أن تُنسب بالكامل إلى الحساب 91.
مع الأخذ بعين الاعتبار الفوائد المتراكمة في التكلفة الأصول الاستثماريةضع في اعتبارك القيود التالية:
1) من الضروري تحديد مفهوم الأصل الاستثماري في السياسة المحاسبية ، في PBU 15/08 تعريف هذا المصطلح غامض إلى حد ما
2) يجب تسجيل الأصل الاستثماري بعد الإنتاج كأصل ثابت أو أصل غير ملموس. على سبيل المثال ، إذا قامت إحدى المؤسسات ببيع الشقق ، فبعد قبول الشقق ، سيتم تسجيلها كبضائع تامة الصنع وليس كأصول ثابتة.
3) البند 11 من PBU 15/08 يحدد إجراءات المحاسبة عن الفائدة على القرض في الحالات التي يتم فيها تعليق العمل على تصنيع أصل استثماري
4) تضع البنود 12 و 13 من PBU 15/08 قواعد خاصة لمحاسبة الفوائد المتراكمة في حالات التكليف بأصل استثماري أو استخدامه قبل بدء التشغيل
ترحيل حساب الفائدة:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة")
من أجل الحصول على قرض ، تتحمل المنظمة أحيانًا تكاليف إضافية ، على سبيل المثال ، تقوم بفحص اتفاقية القرض.
يتم احتساب مصاريف القرض بصرف النظر عن الرئيسيالإئتمان. وهذا يعني أن تكاليف القرض يجب أن تنعكس في حسابات التسويات مع الدائنين 60 أو 76.
مصاريف القرض:
الترحيل لشطب المصاريف:
Dt 91 - CT 60 (76)
يتم تسجيل مدفوعات القرض ذاك التاريخ، عندما كان هناك تحويل من حساب التسوية الخاص بالمنظمة لسداد القرض. الأمر نفسه ينطبق على دفع الفائدة على القرض.
معاملات سداد أصل القرض:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
مدفوعات الفائدة:
Dt 66 (67) (الحساب الفرعي "الفائدة") - CT 51 (52)
تؤخذ فائدة استخدام القرض في الاعتبار في النفقات غير التشغيلية (البند 2 من البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). اعتبارًا من 01.01.2015 ، بعد التعديلات على المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يتم توحيد مقدار الفائدة.
استثناء من حيث التقنين هو العلاقات في ظل المعاملات الخاضعة للرقابة. كيفية حساب الفائدة للمحاسبة الضريبية في هذه الحالة موصوفة بالتفصيل في المادة 269 من قانون الضرائب.
عندما تعكس الفائدة في المحاسبة الضريبية ، يجب عليك استخدام طريقة الاستحقاق (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب). وأخذها بعين الاعتبار:
لا توجد مثل هذه التفسيرات التفصيلية في قانون الضرائب للاتحاد الروسي حول التكاليف الأخرى المرتبطة بالحصول على قرض.
ما هي تكلفة القرض من وجهة نظر قانون الضرائب؟ هذه خدمة تابعة لجهة خارجية لا تتعلق بأنشطة الإنتاج. لذلك ، يمكن تضمين نفقات القرض في المحاسبة الضريبية في تكوين النفقات غير التشغيلية على أساس الفقرات الفرعية 20 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكن هذه التكاليف تحتاج إلى تبرير.
لتحديد تاريخ انعكاس النفقات على القرض في المحاسبة الضريبية ، سيساعد البند 3 من البند 7 من المادة 272 من قانون الضرائب.
من أجل الاحتفاظ بشكل صحيح بسجلات المحاسبة والضرائب للقروض والاقتراضات المستلمة ، تحتاج إلى عرض الوضع ككل. عندما تعرف أهداف وتوقيت الحصول على قرض ، يكون لديك اتفاق في متناول اليد ، ثم يمكنك العثور على إجابات لجميع الأسئلة التي تنشأ في عملية المحاسبة.
في التعليقات ، اطرح الأسئلة التي تظهر عند المحاسبة عن القروض والاقتراضات. إذا واجهت أثناء ممارستك صعوبات في عكس القروض أو الفوائد أو النفقات عليها ، فشارك تجربتك.
أم لديك قرض "صعب" الآن؟ اسأل ، سنساعد.
محاسبة القروض والاقتراضات المستلمة والفوائد والمصروفات عليها
في هذه المادة ، التي تستمر في سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد ، يتم إجراء تحليل الحساب 66 "حسابات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" لمخطط الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Ya.V. سوكولوف ، دكتور في الاقتصاد ، نائب. في. باتروف ، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ و N.N. كارزاييفا ، دكتوراه ، نائب. مدير دائرة التدقيق في Balt-Audit-Expert LLC.
|
ويرجع ذلك إلى التناقض الواضح بين واضعي دليل الحسابات. فيما يتعلق بالاستثمارات المالية ، قاموا بدمج هذه الاستثمارات في حساب واحد ، وفيما يتعلق بالقروض والاقتراضات ، فإنها تلتزم بالخط الذي ينبغي بموجبه تقسيم الأموال التي يتم جمعها:
هذا حساب مهم للغاية يعكس حسابات القروض المستلمة. القروض نفسها مقسمة إلى قصيرة الأجل (تصل إلى سنة واحدة) ، يتم احتسابها في الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" وطويلة الأجل (أكثر من عام واحد) ، تنعكس في الحساب 67 " تسويات للقروض والاقتراضات طويلة الأجل ". هذا في الغالب حساب سلبي ، ولكن يمكن أن يكون له أيضًا رصيد مدين إذا تم دفع أكثر مما ينبغي. عند العمل مع الحساب 66 "تسويات للقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، هناك ست حالات:
1. يتم إضفاء الطابع الرسمي على الاستلام التقليدي للقرض (القرض) إما عن طريق إيداع الأموال ، أو أن يسدد المُقرض (المُقرض) دين المقترض ، أي هناك مهمة.في الحالة الأولى ، الحسابات النقدية 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 55 "حسابات خاصة في البنوك" مخصومة ، في الثانية - حسابات التسوية ، مثل 60 "تسوية مع الموردين والمقاولين ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". في هذه الحالة ، في جميع الحالات ، يتم قيد الحساب 66 "التسويات للائتمانات والقروض قصيرة الأجل".
2. يمكن الحصول على قرض من خلال إصدار وبيع السندات.لا يؤثر وجود السندات نفسها (الأوراق المالية المطبوعة - نماذج الإبلاغ الصارمة) على حسابات الميزانية العمومية ، ولكن عند بيعها ، يتم عمل السجلات:
الخصم 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات جارية"
الجديد في تعليمات استخدام دليل الحسابات هو الإشارة إلى أن القروض التي يتم الحصول عليها عن طريق إصدار السندات وطرحها يتم حسابها بشكل منفصل.
في السابق ، تم وصف خيار واحد فقط للمحاسبة عن إيداع السندات (بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية). توفر التعليمات الجديدة أيضًا خيارًا ثانيًا - عندما يتم وضع السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية.
إذا تم بيع السندات على قدم المساواة ، فلن تظهر أي مشاكل ويعتبر السجل أعلاه كافياً. إذا لم يكن هناك تطابق من هذا القبيل ، فستظهر سجلات مختلفة قليلاً. إذا تم بيع السند بسعر أعلى من القيمة الاسمية ، فإن الفرق ينعكس على الحساب 98.1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية" علاوة على ذلك ، يجب شطب هذا الفرق خلال فترة تداول السند بأكملها ، لأي حساب 98.1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية هو فترات الخصم" ويتم إضافة الحساب 91.1 "الدخل الآخر".
إذا تم بيع السند بسعر أقل من المعدل ، فإن الفرق بين سعر البيع والقيمة الاسمية للسندات يتم تحصيله بالإضافة إلى ذلك بالتساوي خلال فترة تداول السند. في هذه الحالة ، يتم قيد الحساب 66 "التسويات الخاصة بالقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ويتم الخصم من الحساب 91.2 "المصروفات الأخرى".
3. الحصول على القروض والتسهيلات يكاد يكون مصحوبًا دائمًا بدفع الفوائد.عليك أن تدفع مقابل كل شيء ، فقط الجبن في مصيدة فئران مجاني. يجب الاعتراف بميزة القيد المزدوج أنه عند الحصول على قرض (قرض) ، ينعكس مبلغ هذا القرض (القرض) فقط ، بينما يكون المبلغ الحقيقي للديون أكبر ، وأحيانًا يكون أكبر بكثير من القرض المستلم على حساب الفائدة .
وجد المحاسبون طريقة لفرض فائدة إضافية بعد الفترة المشمولة بالتقرير المتعلقة بهم ، أي يُقترح عمل سجلات لكل فترة إبلاغ:
الخصم 91.2 "مصروفات أخرى"
الائتمان 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"
يتوافق هذا النهج لعكس الفائدة المتراكمة على القروض والائتمانات مع متطلبات PBU 15/01: "يتم عرض الديون على القروض والائتمانات المستلمة مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير وفقًا لشروط الاتفاقيات. "
وفقًا للمادة 12 من اللوائح المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01) ، فإن تكاليف القروض والائتمانات المستلمة هي نفقات تشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير التي حدثت فيها بالفعل ، بغض النظر عن الدفع . ولكن ، أولاً ، ليست كل تكاليف القروض والائتمانات المستلمة مرتبطة بتكاليف التشغيل ، أي تحتسب على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". إذا تم استلام القروض والاعتمادات واستخدامها لإنشاء أصل استثماري أو للدفع المسبق للأصول المادية والأشغال والخدمات ، فإن التكاليف المرتبطة بالحصول على هذه القروض والاقتراضات لا يتم تضمينها في مصروفات التشغيل. ثانيًا ، تشمل التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض والائتمانات واستخدامها ما يلي:
التكاليف الإضافية المتعلقة مباشرة بالحصول على القروض والتسهيلات قد يتم المحاسبة عنها مبدئيًا كمدينين وإدراجها لاحقًا في مصاريف التشغيل خلال استحقاق الالتزامات المقترضة.
إذا كانت المنظمة تستخدم الأموال التي تم الحصول عليها من القروض والائتمانات لتسديد دفعة مقدمة للمخزونات أو القيم الأخرى أو الأعمال أو الخدمات أو إصدار السلف والأرباح لسدادها ، فإن تكاليف خدمة هذه القروض والائتمانات تُحسب من قبل المنظمة المقترضة لزيادة الحسابات المستحقة القبض الناشئة عن الدفعة المقدمة و (أو) إصدار السلف والودائع للأغراض المذكورة أعلاه (البند 15 PBU 15/01). عند استلام المخزونات والأشياء الثمينة الأخرى في المنظمة المقترضة ، فإن أداء العمل وتقديم الخدمات ، والاستحقاق الإضافي للفوائد وتنفيذ التكاليف الأخرى المرتبطة بخدمة القروض والائتمانات المستلمة تنعكس في السجلات المحاسبية بشكل عام بطريقة - مع إسناد هذه التكاليف إلى مصاريف تشغيل المنظمة المقترضة ...
حصلت الشركة على قرض بمبلغ 100000 روبل. لمدة سنة واحدة. فائدة القرض - يجب تحصيل 24٪ شهريًا. عند استلام الأموال ، تم على الفور تحويل دفعة مقدمة بمبلغ 100000 روبل. بعد شهرين ، تلقت الشركة من الموردين مواد بمبلغ 60.000 روبل. بعد شهر ، تم استلام مواد بقيمة 40000 روبل.
يجب أن تعكس حسابات التسوية مقدار الفائدة المستحقة لمدة ثلاثة أشهر. سيزيد هذا المبلغ من التقييم الأولي للمواد. يجب تضمين الفائدة المتراكمة لمدة 4-12 شهرًا في نفقات التشغيل.
الفوائد المتراكمة لمدة شهرين:
100،000 * 24٪: 12 * 2 = 4،000 روبل.
الفوائد المتراكمة لمدة شهر واحد:
100000 * 24٪: 12 = 2000 روبل.
الفوائد المنسوبة إلى المواد المستلمة بمبلغ 60.000 روبل روسي:
4000: 100،000 * 60،000 = 2400 روبل.
الفوائد المنسوبة للمواد المستلمة بمبلغ 40000 روبل روسي:
4000 - 2400 + 2000 = 3600 روبل.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة الشركة:
الخصم 60 الائتمان 66-4000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لمدة شهرين ؛ الخصم 10 الائتمان 60 - 2400 روبل. - تمت رسملة المواد بمبلغ 60.000 روبل وتخصيص مقدار الفائدة المنسوبة إلى المواد المستلمة ؛ الخصم 60 الائتمان 66-2000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لمدة شهر واحد ؛ الخصم 10 الائتمان 60 - 3600 روبل. - تمت رسملة المواد بمبلغ 40000 روبل وتم تحديد مقدار الفائدة المنسوبة إلى المواد المستلمة ؛ الخصم 91.2 الائتمان 66 - 2000 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض (شهرياً).
وفقًا للفقرة 25 من PBU 15/01 ، يتم تضمين تكاليف القروض والاعتمادات المستلمة المتعلقة مباشرة باقتناء و (أو) إنشاء أصل استثماري في التكلفة الأولية لهذا الأصل. "يُفهم الأصل الاستثماري على أنه كائن من الممتلكات ، يستغرق إعداده للاستخدام المقصود قدرًا كبيرًا من الوقت" (البند 12 من PBU 15/01).
لتضمين تكاليف القروض والائتمانات في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري ، يجب استيفاء الشروط التالية:
إذا تم تعليق العمل المتعلق بإنشاء أصل استثماري لفترة تزيد عن ثلاثة أشهر ، يتم تحميل تكاليف القروض والاعتمادات المستلمة المستخدمة لتكوين الأصل المحدد على المصروفات الحالية للمؤسسة. الفترة التي لا يتم فيها تضمين التنسيق الإضافي للمسائل الفنية و (أو) التنظيمية الناشئة أثناء إنشاء الأصل في حساب فترة التعليق.
تشكل تكاليف القروض والائتمانات المستلمة التكلفة الأولية للأصل الاستثماري حتى بدء تشغيل المرفق. من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول الأصول للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة أو مجمع عقاري (لأنواع الأصول المقابلة التي تشكل ملكية المجمع) ، يتم تحميل تكاليف القروض والائتمانات لنفقات التشغيل.
"إذا لم يتم قبول الأصل الاستثماري للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة أو مجمع عقاري (لعناصر الأصول المقابلة) ، ولكن الإنتاج الفعلي ، وأداء العمل ، والخدمات قد بدأت عليه ، عندئذٍ يتم إدراج تكاليف القروض والائتمانات المقدمة في التكلفة الأولية للاستثمار يتم إنهاء الأصل من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر بدء التشغيل الفعلي "(الفقرة 31 PBU 15/01).
4. يتم سداد القرض بالدفع ، كقاعدة عامة ، من الحساب الجاري.في هذه الحالة ، يتم الخصم من الحساب 66 "التسويات الخاصة بالقروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ويتم قيد الحساب 51 "الحسابات الجارية".
باعت الشركة ذات المسؤولية المحدودة سندات بمبلغ 200000 روبل ، كانت قيمتها الاسمية 180.000 روبل. السندات لها فترة استحقاق اثني عشر شهرا. الفائدة على السندات - 3٪ سنويا. سيبدو التخطيط العام للسجلات بعد انتهاء الربع الأول كما يلي:
تمت رسملة عائدات بيع سندات بقيمة 200000 روبل. (180000 روبل - القيمة الاسمية ، 20000 روبل - زيادة سعر البيع على القيمة الاسمية. وستكون الفائدة على القرض 5400 روبل):
الخصم 51 قرض 66-10000 روبل ؛ الخصم 51 الائتمان 98.1 - 20000 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، يتم استحقاق الفائدة (5400 روبل: 4):
في نهاية الربع الأول ، ينعكس الدخل الناتج عن زيادة السعر الحقيقي للسند على القيمة الاسمية ، المنسوب إلى هذا الربع (20000 روبل: 4):
خصم 98.1 رصيد 91.1 - 5000 روبل.
لنفترض الآن أن عائدات بيع السندات بلغت 180 ألف روبل ، وقيمتها الاسمية كانت 200000 روبل. باقي الشروط هي نفسها. في محاسبة الشركة ، سيتم عمل الإدخالات التالية:
تمت رسملة عائدات بيع السندات (200000 روبل - القيمة الاسمية ، 20000 روبل - زيادة القيمة الاسمية للسندات على قيمة بيعها. الفائدة على القرض 5400 روبل:
الخصم 51 قرض 66-10000 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، يتم استحقاق الفائدة:
الخصم 91.2 بطاقة الائتمان 66 - 1350 روبل ؛
في نهاية الربع الأول ، تنعكس الخسائر الناتجة عن زيادة القيمة الاسمية على سعر البيع الحقيقي:
الخصم 91.2 الائتمان 66-5000 روبل.
5. تظهر ميزات المحاسبة في الحالات التي تتعلق باستخدام الفواتير.يمكن للمؤسسة تلقي أموال مقابل فاتورة ثم يتم إدخال إدخال بسيط للغاية:
الخصم 51 "الحسابات الجارية"
الائتمان 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل"
في هذه الحالة ، يسجل الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" الأموال المستلمة بالفعل ، وائتمان الحساب 66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" - مبلغ الائتمان الممنوح. نظرًا لأنه يتعين عليك دائمًا أن تدفع على فاتورة أكثر مما تتلقاها مقابلها ، يجب شطب هذا الفرق إلى الخصم من الحساب 91/2 "نفقات أخرى".
6. يمكن إبرام اتفاقية ائتمان و / أو قرض إما بعملة أجنبية أو بوحدات تقليدية.في هذه الحالة ، عندما يتم سداد القرض ، قد يحدث فرق المبلغ أو فرق سعر الصرف.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" من قبل مؤسسات الائتمان والمقرضين الآخرين ، حسب نوع القروض والتسهيلات.
حددت التعليمات القديمة توزيع المحاسبة التحليلية للائتمان قصير الأجل وحسابات القروض - للقروض الفردية وآجال استحقاق القروض. هذا الجانب غائب في التعليمات الجديدة ، لكن هذا لا يعني أنه يجب على المحاسب التخلي عن هذه المحاسبة.
وفقًا لأحكام PBU 15/01 ، يجب تنظيم المحاسبة التحليلية للقروض والائتمانات في سياق الديون العاجلة والمتأخرة. في هذه الحالة ، يُفهم الدين العاجل على أنه دين على قروض وائتمانات مستلمة ، لم يأت استحقاقها بموجب شروط الاتفاقية أو تم تمديده (مطول) وفقًا للإجراءات المعمول بها. الدين المتأخر هو دين بتاريخ استحقاق انتهى وفقًا لشروط الاتفاقية. المنظمة - يلتزم المقترض ، عند انتهاء فترة السداد ، بضمان تحويل الديون العاجلة إلى المتأخرة ، والتي تتم في اليوم التالي لليوم الذي يتم فيه ، وفقًا لشروط القرض و (أو) اتفاقية الائتمان ، كان على المقترض سداد أصل مبلغ الدين.
المصادر المستعارة (المستقطبة)- الأموال المقدمة للمنظمة للاستخدام المؤقت لفترة معينة ، وبعد ذلك يتم إعادتها إلى أصحابها.
لحساب القروض المصرفية قصيرة الأجل بالعملات الروسية والأجنبية ، يتم استخدام الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" لحساب القروض طويلة الأجل - الحساب 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل". الحسابات سلبية ، وبالتالي ، يعكس القرض استلام القروض ومقدار الفائدة المستحقة الدفع ، ويعكس الخصم من الحساب سداد القرض والفائدة عليه. في هذه الحالة ، يتم إجراء القيود المحاسبية التالية في المحاسبة:
بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يتم إظهار الدين مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير.
اعتمادًا على الأغراض التي تم استلامها من أجلها وفقًا لـ [، فإن الفائدة المستحقة الدفع لها خصائصها الخاصة عندما تنعكس في المحاسبة.
إذا كان الغرض من جذب الأموال الائتمانية هو شراء مخزون لتنفيذ الأنشطة القانونية ، فوفقًا لـ PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، يتم تضمين الفائدة في تكلفة المنتجات (الأعمال ، الخدمات). لأغراض ضريبية ، يتم قبول الفائدة المدفوعة على تكلفة الإنتاج ضمن معدل الخصم للبنك المركزي لروسيا ، بزيادة ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالروبل) ، أو زيادة معدل LIBOR بمقدار ثلاث نقاط (للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية). ينطبق السعر المحدد حديثًا على القروض من البنك المركزي الروسي إلى البنوك التجارية على الاتفاقيات المبرمة حديثًا والمتجددة ، وكذلك على الاتفاقيات المبرمة سابقًا ، والتي تنص على تغيير سعر الفائدة. عند حساب الفائدة في المحاسبة ، يتم إدخال قيد: الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، دائن الحساب 66.
إذا تم جذب الأموال الائتمانية لشراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وغير المتداولة ، يتم تضمين الفائدة عليها في تكلفة الاقتناء حتى بدء التشغيل ، بينما يتم إدخال قيد في المحاسبة عن استحقاق الفائدة: الحساب 08 المدين ، الحساب 66 ، 67 ائتمانًا. يتم سداد فوائد التسهيلات على القروض على حساب أموال الشركة الخاصة ، ويتم إجراء قيد محاسبي: الحساب 84 المدين ، الحساب 66 ، الائتمان 67. يتم أيضًا سداد الفوائد على القروض المتأخرة السداد على نفقتها الخاصة.
مثال.حصلت الشركة على قرض لشراء أصناف المخزون 15.09.2019. بمبلغ 50000 روبل. بنسبة 80٪ سنويًا ، بينما تمت الموافقة على معدل البنك المركزي الروسي في هذه الفترة بنسبة 60٪. من الضروري أن تتراكم الفائدة على القرض من 15.09 إلى 30.09 (15 يومًا). سيكون الحساب على النحو التالي:
لأغراض الضريبة ، يجب أخذ مبلغ الفائدة المحسوبة بمعدل 60٪ + 3 نقاط:
يجب أن يتم استحقاق الفائدة في المحاسبة عن استخدام القروض المصرفية بشكل منفصل ، حيث من الضروري فتح حسابات فرعية لحسابات القروض المصرفية "الفائدة المستحقة الدفع".
التمويل والإيرادات المستهدفة هي مصدر الأموال الإضافية الواردة من الصناديق ذات الأغراض الخاصة القطاعية والمشتركة بين القطاعات ، من المنظمات الأخرى ، والأفراد لتنفيذ الأنشطة المستهدفة ، على سبيل المثال ، لتوسيع أنشطتهم ، وتمويل البحث والتطوير ، إذا كان هناك لا توجد موارد داخلية كافية ... هذه الأموال ، على عكس القروض والاقتراضات ، غير قابلة للاسترداد. الشرط الأساسي للاعتراف بالأموال المتلقاة كتمويل مستهدف هو إنفاق الأموال للغرض المقصود منها.
لحساب التمويل المستهدف ، يُقصد بالحساب 86 "التمويل المستهدف" ، والذي يتم الاحتفاظ به في سياق الحسابات الفرعية ، اعتمادًا على نوع الإيصالات المستهدفة. الحساب سلبي ، وينعكس استلام التمويل المستهدف في ائتمان الحساب ، وينعكس استخدام الأموال للغرض المقصود في الخصم من الحساب. في الوقت نفسه ، يتم عمل سجلات في المحاسبة:
الخصم من جميع الحسابات التي تأخذ في الاعتبار حسابات الممتلكات والنقد ، وكذلك الخصم من الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" ، دائن الحساب 86 - عند استلام الأموال ؛
الخصم من الحساب 86 ، الائتمان للحسابات 20 ، 26 - عند إنفاق الأموال.
