تفتقر بعض الشركات إلى أموالها الخاصة لممارسة الأعمال التجارية. البعض الآخر ، على العكس من ذلك ، لديهم أموال مجانية ، من الأفضل إيداعها أو إقراضها بشركائهم. لذلك ، يواجه معظم المحاسبين عاجلاً أم آجلاً الحاجة إلى حساب الفائدة على القروض والاقتراضات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنجيب على الأسئلة التي تهم قرائنا أكثر من غيرها في هذا الصدد.
O.V. بيسدينا ، تاجانروج
لشراء عدة أشياء ، تم الحصول على قرض مستهدف من البنك. يتم التعرف على كل عنصر من هذه العناصر كأصل استثماري ، لذلك نحتاج إلى تضمين الفائدة على القرض في تكلفته الأولية ب nn. 7 ، 12 PBU 15/2008 "محاسبة تكاليف القروض والائتمانات" ، تمت الموافقة عليها. بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2008/10/06 برقم 107 ن... لكن كيف نوزع هذه النسب المئوية على الأشياء؟
: طريقة توزيع الفائدة على حالتك لم تحددها اللوائح القانونية. لذلك ، يمكنك تطويره بنفسك ، باستخدام طريقة القياس لتحديد مقدار الفائدة التي تشكل التكلفة الأولية للأصل الاستثماري في حالة استخدام القرض جزئيًا لشراء أصل استثماري ، وجزئيًا لأغراض أخرى. و البند 7 ، الفرعية. 3 ص 14 PBU 15/2008.
بمعنى أنه يمكنك تضمين الفائدة المدفوعة على القرض في تكلفة كل عنصر بما يتناسب مع مبلغ الأموال المقترضة التي تم إنفاقها على شرائها.
ن. إليسيفا ، سان بطرسبرج
أخذنا قرضًا لبناء مبنى إداري. لم يكتمل البناء بعد ، ولكن من أجل سداد القرض ، كان لا بد من اجتذاب قرض جديد. هل ينبغي إدراج الفائدة على القرض الجديد في المحاسبة في التكلفة الأولية للمبنى؟
: إذا كنت لا تريد أن تتجادل مع السلطات الضريبية ، فمن الأفضل أن تفعل ذلك.
بالطبع ، إذا اتبعت PBU 15/2008 حصريًا "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، فعندئذٍ يتم أخذ الفائدة على القروض في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري فقط عندما يتم استخدام القروض المستلمة خصيصًا لاقتنائه أو إنشائه أ ص .7 PBU 15/2008... في حالتك ، تم استلام قرض جديد ليس لبناء مبنى إداري ، ولكن لإعادة تمويل (سداد) قرض تم الحصول عليه مسبقًا لهذه الأغراض. لذلك ، قم بتضمين الفائدة على القرض في التكلفة الأولية للمبنى في المحاسبة ، وبالتالي قم بزيادة قاعدة ضريبة الأملاك ا البند 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيكما لو أنها ليست ضرورية. خاصة إذا لم تكن هناك كلمة في اتفاقية القرض الجديدة التي تم اتخاذها لاقتناء أو إنشاء أصل استثماري.
في السابق ، أوصت وزارة المالية الروسية بفعل الشيء نفسه. و خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2007 رقم 03-03-06 / 1/19 بتاريخ 18 أغسطس 2006 رقم 03-03-04 / 1/633... لكن في وقت لاحق تغير رأيه. تعتقد الإدارة المالية الآن أن الفائدة على كل من قرض بناء أصل استثماري وقرض لإعادة تمويل مثل هذا القرض يتم احتسابهما بنفس الطريقة. وهي مدرجة في التكلفة الأولية لهذا الأصل أ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.11.2009 رقم 03-03-06 / 1/720... هذا يؤدي بلا شك إلى زيادة في الوعاء الضريبي لضريبة الأملاك.
على الأرجح ، أثناء المراجعة ، ستلتزم السلطات الضريبية بالوضع الأخير لوزارة المالية. لذلك ، ننصحك بتضمين الفائدة على القرض الجديد في التكلفة الأصلية لمبنى المكاتب.
إذا كنت لا تنوي القيام بذلك ، فمن الأفضل إذا لم يتبع من المستندات المتعلقة بجذب قرض جديد (بما في ذلك القروض الداخلية) أن الأموال ستُنفق على سداد القرض الأصلي.
على سبيل المثال كورجينيان ، سمارة
حصلت منظمتنا على قرض. تنص الاتفاقية على أنه في حالة السداد المبكر للديون ، يتم تخفيض سعر الفائدة. في البداية ، تم إصدار القرض لمدة عامين بنسبة 25٪ سنويًا مع دفع الفائدة في يوم سداد القرض. لذلك ، قمنا بإثبات مبلغ الفائدة في المصروفات على أساس شهري بناءً على هذا المبلغ. لكن بعد ستة أشهر ، سددنا الدين ، وبموجب اتفاقية إضافية للاتفاقية ، تم تخفيض سعر الفائدة إلى 15٪ سنويًا. على أساس هذا السعر دفعنا الفائدة. هل من الضروري في مثل هذه الحالة تقديم إقرارات معدلة بنسب "ضريبية" معاد حسابها؟
: ليس هناك سبب لهذا. عند استلام قرض لأكثر من فترة تقرير واحدة ، يتم تسجيل تكاليفه في نهاية شهر فترة إعداد التقارير المقابلة. إذا تم سداد الدين قبل نهاية فترة التقرير ، فيجب أن تنعكس الفائدة في تاريخ سدادها. وية والولوج البند 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الفائدة المدرجة في المصروفات الضريبية في حالة السداد المبكر للقرض بناءً على معدل الفائدة التعاقدية والوقت الفعلي لاستخدام القرض م الفقرة 4 من الفن. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في هذه الحالة ، ليس من الضروري إعادة حساب وتوضيح الالتزامات الضريبية لفترات الضريبة السابقة (إعداد التقارير).
يتم تقديم التحسينات فقط عند حدوث أخطاء أو تحريفات في حساب الوعاء الضريبي وية والولوج البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وأنت لم ترتكب أخطاء. تم تحديد التكاليف بشكل صحيح وفقًا لاتفاقية القرض الحالية. إنه فقط أنه في مرحلة ما تغيرت شروط هذه الاتفاقية. لذلك ، يجب أن يؤخذ الفرق الناتج في الفائدة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي في تاريخ سداد القرض. أ فن. 250 رمز الضريبة.
ف. داداشيفا ، قازان
في الربع الثالث ، أصدرت مؤسستنا عدة قروض: للمؤسسات - بنسبة 22٪ سنويًا ولرائد الأعمال - بنسبة 1٪ سنويًا. أثناء المراجعة ، قال مفتش الضرائب إن فارق أسعار القروض الممنوحة خلال ربع واحد كبير جدًا - أكثر من 20٪. ونتيجة لذلك ، تلقينا ضريبة دخل إضافية على القرض "الرخيص". هل هو قانوني؟
في الواقع ، في عدد من الحالات ، يمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات الضريبية الحق في فرض ضرائب إضافية على المعاملة بناءً على سعر السوق ، وليس على السعر التعاقدي. على وجه الخصوص ، عندما ينحرف مستوى سعر المعاملة بأكثر من 20 %الفرعية. 4 ص 2 ، ص 3 ، ق. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
أي أنه يتم التحقق من صحة تطبيق الأسعار للأغراض الضريبية فقط فيما يتعلق بالسلع (الأشغال والخدمات). ولا تسمح أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي بتصنيف القروض على أنها سلع (أعمال ، خدمات).
وزارة المالية توافق على ذلك. ن خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 مارس 2007 رقم 03-02-07 / 2-44 بتاريخ 12 أبريل 2007 رقم 03-02-07 / 1-171 بتاريخ 20 مايو 2008 رقم 03 -02-07 / 1-180والمحكمة NS قرارات FAS SZO بتاريخ 14.01.2010 رقم A05-3208 / 2009 ؛ FAS MO بتاريخ 08.09.2009 برقم KA-A41 / 8762-09 ؛ FAS PO بتاريخ 20.03.2009 رقم A65-8053 / 2008.
ك. Poslukhaev ، موسكو
حصلت مؤسستنا على قرض مصرفي بفائدة وفي نفس الشهر قدمت قرضًا نقديًا بدون فوائد بنفس المبلغ إلى مورّدها. هل من الممكن الاعتراف بالفائدة على القرض المستلم كمصروف ضريبي؟
: هذا يعتمد على ظروفك الخاصة. في هذه الحالة ، يجب مراعاة ما يلي.
تؤخذ أي مصروفات في الاعتبار للأغراض الضريبية ، بشرط أن تكون لها ما يبررها اقتصاديًا ، بما في ذلك الفائدة على القرض م البند 1 من الفن. 252 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تعتقد السلطات الضريبية أنه في حالتك ، فإن تكلفة دفع الفائدة غير مبررة اقتصاديًا ، حيث يتم إصدار الأموال التي يتم جمعها بفائدة بدون فوائد. هذا يعني أنه لا يمكنني تقليل قاعدة الفائدة على ضريبة الدخل. تي البند 49 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 28 فبراير 2005 رقم 20-12 / 12463... يمكن أن يوافق سوس على هذا د قرار FAS MO بتاريخ 12.03.2009 رقم KA-A40 / 917-09.
سيؤدي إصدار قرض بدون فوائد على حساب أموال "الائتمان" إلى نزاع مع السلطات الضريبية - فهم لا يعتبرون أنه من المشروع الاعتراف بمصروفات الفائدة على هذه القروض.
ولكن إذا تمكن دافعو الضرائب من إثبات أن إصدار مثل هذه القروض كان له تأثير اقتصادي إيجابي ، على سبيل المثال ، فقد ساهم ذلك في إبرام العقود مع الأطراف المقابلة بشروط أكثر ملاءمة ، فإن المحاكم اعترفت بأن هذه النفقات مبررة اقتصاديًا و قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 24/12/2009 برقم KA-A40 / 13939-09 ؛ FAS SZO بتاريخ 22.06.2009 برقم A44-2221 / 2008 ؛ FAS UO بتاريخ 19.08.2009 رقم F09-5980 / 09-C2.
بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان الحساب الجاري للمؤسسة يحتوي على أموال خاصة كافية وقت إصدار القرض الخالي من الفوائد ، فمن غير المرجح أن تكون مصلحة الضرائب قادرة على إثبات أن القرض الخالي من الفوائد قد تم إصداره على حساب القرض على وجه التحديد. في مثل هذه الحالة ، تعترف المحكمة بأن قرار فرض ضريبة إضافية غير قانوني. م قرارات FAS SZO بتاريخ 02.07.2008 رقم A05-6193 / 2007 ؛ FAS PO بتاريخ 05.12.2008 رقم A12-3509 / 08 ؛ FAS UO بتاريخ 09.01.2008 رقم F09-10853 / 07-C3.
أ. لفوف ، نيجني نوفغورود
أخذنا قرضًا مصرفيًا لشراء مبنى صناعي. تم إبرام عقد البيع وتحويل الأموال إلى البائع. ومع ذلك ، تم إعلان عدم صلاحية المعاملة لاحقًا وتم إعادة الأموال إلى حسابنا المصرفي. هل يمكن إدراج الفائدة على القرض في المصاريف الضريبية؟
: نعم يمكنك ذلك ا الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تشمل المصاريف لأغراض الضريبة أي تكاليف إذا كانت معقولة. NS البند 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... علاوة على ذلك ، فإن صحة هذا النفقة أو تلك يتم تأكيدها بدقة من خلال نية المنظمة للحصول على تأثير اقتصادي. وسواء تحقق في النهاية أم لا ، فلا يهم تي البند 9 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2006 رقم 53.
في حالتك ، نية الحصول على تأثير اقتصادي من خلال جذب قرض واضح ، كما يقولون. حتى على الرغم من حقيقة أن صفقة البيع والشراء لم تتم في النهاية.
من. أجافونوفا ، كراسنويارسك
بموجب اتفاقية فتح حد ائتمان ، تدفع مؤسستنا للبنك عمولة لمرة واحدة لفتح قرض وعمولة شهرية عن الرصيد غير المستخدم من حد الائتمان. يتم تحديد كلا الرسوم كنسبة مئوية. هل أحتاج إلى تقنين هذه المصاريف لغرض احتساب ضريبة الدخل؟
: لا ، هذه التكاليف غير خاضعة للتنظيم. يتم تسوية المصروفات فقط في شكل فائدة على التزامات الدين ، أي دفعة المقترض لاستخدام الأموال المستلمة في القرض (الائتمان) و المادتان 809 و 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ فن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... في الوقت نفسه ، لا توجد رسوم تدفع لمرة واحدة لفتح حد ائتمان ولا رسوم شهرية لرصيد غير مستخدم من الحد الائتماني. على الرغم من أنها تم تعيينها كنسبة مئوية. هذه خدمات مصرفية مستقلة ، يتم دفعها ضمن المصروفات الضريبية دون تقنين وية والولوج البند 1 من الفن. 851 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ الفرعية. 25 ص 1 من الفن. 264 ، الفرعية. 15 ص 1 من الفن. 265 قانون الضرائب... تتفق المحاكم مع هذا النهج
يتم احتساب الفائدة على التزامات الديون من أي نوع (القروض والائتمانات وما إلى ذلك) كجزء من النفقات غير التشغيلية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
باستخدام طريقة الاستحقاق ، يتم تضمين الفائدة على القروض في النفقات في نهاية كل شهر من استخدام الأموال المقترضة (البند 8 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أنه يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف على أساس القسط الثابت طوال مدة اتفاقية القرض بالكامل ، بغض النظر عن تاريخ استحقاق السداد الفعلي للفائدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2013 رقم. 03-03-06 / 1/9153).
لاحظ أنه في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن الاعتراف بمبلغ الفائدة المتراكمة بالكامل إلا إذا كان مبلغ الفائدة لا ينحرف بشكل كبير عن متوسط المبلغ على القروض الأخرى المستلمة بشروط مماثلة في نفس الفترة (بالطبع ، إن وجدت).
يعتبر الانحراف بنسبة تزيد عن 20 في المائة عن متوسطها مهمًا. وتعني الشروط المماثلة للحصول على قروض أن يتم إصدارها بنفس العملة وبنفس الشروط وبأحجام مماثلة بموجب ضمانات مماثلة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا لم تكن هناك قروض أخرى أو إذا لم ترغب المنظمة في استخدام هذا النهج ، فمن الضروري تحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به كمصروف. إنه يساوي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، وزاد بمقدار 1.8 مرة للقروض المستلمة بالروبل ، ومعدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، مضروبًا في 0.8 ، - للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية (البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... هذه القاعدة سارية حتى 31 ديسمبر 2013.
وبالتالي ، إذا كنا نتحدث عن الأموال المقترضة التي تم تلقيها في عام 2013 ، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة التي يمكن تضمينها في المصروفات غير التشغيلية لقروض الروبل سيكون 14.85٪ (8.25٪ × 1.8) ، وبالنسبة للقروض بالعملة الأجنبية - 6.6 نسبة مئوية (8.25٪ × 0.8).
يجوز للشركة التي تدفع ضريبة "مبسطة" على الفرق بين الدخل والمصروفات أن تأخذ في الاعتبار النفقات في شكل فوائد على القروض (القروض) على أساس الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد.
ومع ذلك ، يتم حساب الحد الأقصى للفائدة بنفس طريقة حساب ضريبة الدخل ، أي مع مراعاة أحكام المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بها في وقت سداد الدين للدائن (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أي ، يتم دفعها في وقت الدفع ، ولكن فقط بمبلغ المبالغ المستحقة ، مع مراعاة الحد الأقصى لمقدار الفائدة.
لذلك ، لتحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة التي يمكن الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية ، قد تحتاج إلى معدل إعادة التمويل.
وفي أي تاريخ يجب أن تؤخذ؟ الجواب على هذا السؤال يعتمد على شروط العقد. إذا لم ينص الاتفاق مع المُقرض على تغيير في معدل إعادة التمويل ، يؤخذ السعر الذي كان ساري المفعول في تاريخ جمع الأموال في الاعتبار.
علاوة على ذلك ، إذا تم تحويل القرض على أجزاء ، فيجب اعتبار كل شريحة جديدة من القرض بمثابة التزام دين جديد. وبالتالي ، لكل شريحة جديدة من هذا القبيل ، من الضروري تطبيق معدل إعادة التمويل الذي كان ساري المفعول في تاريخ استلام الأموال لشريحة معينة. يرد هذا التفسير في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أبريل 2013 رقم 03-03-06 / 1/12502.
إذا كانت الاتفاقية تنص على تغيير في سعر الفائدة ، فعند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة ، من الضروري اعتبار معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ساري المفعول في تاريخ الاعتراف بالفائدة في النفقات الضريبية.
علاوة على ذلك ، وفقًا للمسؤولين ، يتم تطبيق هذا الإجراء بغض النظر عما إذا كان سعر القرض (القرض) قد تغير بالفعل أم لا. يأتي هذا الاستنتاج بعد خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 سبتمبر 2007 برقم 03-03-06 / 1/701.
أي ، حتى إذا تم ، في الواقع ، خلال كامل مدة الاتفاقية ، دفع الفائدة بنفس السعر ، يتم تحديد الفائدة الهامشية بسعر إعادة التمويل الساري في تاريخ الاعتراف بمصاريف الفائدة.
أساس هذا الأمر هو وجود الشرط ذاته بشأن التغيير في المصلحة في الاتفاقية.
اعتمادًا على الفترة التي يتم فيها استلام القرض ، يتم أخذ الفائدة المتراكمة لاستخدام الأموال في الاعتبار إما في الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" ، أو على الحساب 67 "التسويات على القروض طويلة الأجل و الاقتراضات ".
لحساب الفائدة على القروض والاقتراضات ، يجب أن يسترشد المرء بقواعد PBU 15/2008. اعتمادًا على الغرض من الحصول على قرض ، يتم تضمين الفائدة في المصاريف الأخرى أو زيادة قيمة الأصل الاستثماري.
وفقًا لذلك ، ينعكس مبلغ الفائدة المستحقة إما على الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، أو على الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" (إذا كانت الشركة شركة صغيرة ، فإن لديها الحق في أخذ أي فائدة على القروض (بما في ذلك الاستثمار) في الاعتبار كمصروفات أخرى (البند 7 من PBU 15/2008)).
مثال
تطبق شركة "Seventh Heaven" ذات المسؤولية المحدودة نظام الضرائب العام. في أغسطس 2012 ، دخلت في اتفاقية قرض مع البنك.
مدة القرض - 3 سنوات (36 شهرًا) ، مبلغ سداد القرض - 100000 روبل ، معدل القرض - 18 بالمائة سنويًا. لا تنص الاتفاقية على تغيير في سعر الفائدة ، ويتم احتساب الفائدة على القرض شهريًا من اليوم السادس والعشرين إلى اليوم الخامس والعشرين ويتم خصمها في اليوم الخامس والعشرين من الشهر الحالي دون قبول من الحساب الجاري للشركة. في موعد لا يتجاوز هذا التاريخ ، يجب عليك تحويل دفعة القرض التالية.
علاوة على ذلك ، يعتبر يوم العودة هو يوم استخدام القرض.
مدفوعات بمبلغ 100000 روبل. تم إدراجها من قِبل LLC "Seventh Heaven" في عام 2012 في 25 سبتمبر و 25 أكتوبر و 23 نوفمبر و 25 ديسمبر. وبالتالي ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 ، كان رصيد القرض 3200000 روبل روسي ، والفوائد المستحقة ولكن لم يتم سدادها عن الفترة من 26 ديسمبر إلى 31 ديسمبر 2012 - 9442.62 روبلًا. (3200000 روبل روسي × 18٪: 366 يومًا × 6 أيام).
في عام 2013 ، دفعات القروض بمبلغ 100000 روبل. تم إدراجها في 25 يناير و 25 فبراير و 25 مارس و 25 أبريل و 27 مايو و 25 يونيو. بنفس الأرقام ، تم سحب الفائدة من قبل البنك.
احتساب الفائدة على القرض والمبالغ المعترف بها في المحاسبة الضريبية لنصف عام 2013.
في المحاسبة ، تنعكس المعاملات على النحو التالي.
الائتمان 51
الائتمان 51
- 48894.67 روبل. (9442.62 + (3200000 روبل روسي × 18٪ / 365 يومًا × 25 يومًا)) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 ديسمبر 2012 إلى 25 يناير 2013 ؛
الخصم 91
- 48624.65 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر يناير.
الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛
الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 47391.78 روبل. (3.100.000 روبل روسي × 18٪ / 365 يومًا × 31 يومًا) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 يناير إلى 25 فبراير 2013 ؛
الخصم 91
الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"
- 42657.54 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر فبراير.
الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛
الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 41424.66 روبل. (3،000،000 روبل روسي × 18٪ / 365 يومًا × 28 يومًا) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 فبراير إلى 25 مارس 2013 ؛
الخصم 91
الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"
- 45567.12 روبل. - الفوائد المستحقة على القرض لشهر مارس.
الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛
الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 44334.25 روبل. (2900000 روبل روسي × 18٪ / 365 يومًا × 31 يومًا) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 مارس إلى 25 أبريل 2013 ؛
الخصم 91
الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"
- 42657.53 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر أبريل.
الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛
الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 41424.66 روبل. (2800000 روبل روسي × 18٪ / 365 يومًا × 30 يومًا) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 أبريل إلى 25 مايو 2013 ؛
الخصم 91
الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"
- 42608.22 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر مايو.
الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛
الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"
الائتمان 51
- 41375.34 روبل. ((2،800،000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × يومين) + (2700000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × 29 يومًا)) - تم شطب الفائدة لاستخدام القرض للفترة من 26 مايو حتى 25 يونيو 2013 ؛
الخصم 91
الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"
- 39698.63 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر يونيو.
نتيجة لذلك ، اعتبارًا من 30 يونيو 2013 ، هناك دين قرض بمبلغ 2600000 روبل. (3200000 روبل روسي - 100000 روبل روسي × 6 أشهر) والفوائد المستحقة غير المدفوعة للفترة من 26 يونيو إلى 30 يونيو بمبلغ 6410.96 روبل روسي ، والتي يجب تحويلها في يوليو 2013.
الحصول على قرض من بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى يعتمد على اتفاقية. يتم تحويل الأموال إلى الحساب الجاري أو بالعملة الأجنبية للشركة. يجب أن تدفع فائدة مقابل استخدامها. ضع في اعتبارك المعاملات النموذجية للإصدار والعودة وما إلى ذلك.
يتم إصدار الأموال المقترضة من قبل البنك لمدة تصل إلى 12 شهرًا. القرض ليس دخلاً للشركة ولا يخضع للضريبة. لكن الفائدة المتراكمة على القرض يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في نفقات المنظمة.
ينعكس الحصول على قرض من خلال سجل في دائن ومدين... من اللحظة التي يتم فيها تحويل أموال الائتمان إلى حساب التسوية الخاص بالمنظمة ينشأ الالتزام بدفعها.
يتم احتساب فائدة القرض عن طريق الترحيل:
إذا كان البنك يفرض عمولة على شكل دفعة واحدة بمبلغ ثابت لتقديم قرض ، فإنه يتم احتسابه كمصروفات أخرى:
يتم شطب هذا المبلغ وفقًا لشروط السياسة المحاسبية: كمبلغ مقطوع أو على أقساط متساوية على مدار كامل مدة القرض.
تلقت المنظمة قرضًا قصير الأجل بمبلغ 450.000 روبل. معدل الفائدة 9٪ سنويا. المدة - 4 أشهر.
معاملات الاستلام والفوائد على القرض:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | وثيقة-يتمركز |
| 66 | حصل على قرض | 450 000 | كشف حساب بنكى | |
| 91.2 | 66 | الفوائد المتراكمة على قرض قصير الأجل | 13 500 | اتفاقية قرض المعلومات المحاسبية |
| 66 | التحويل الشهري للفائدة على القرض | 13 500 | قسط. طلب المرجع. | |
| 66 | سداد القرض الشهري | 112 500 | قسط. طلب المرجع. |
تسمى الأموال المقترضة التي يتم إصدارها لمدة تزيد عن عام طويلة الأجل. يتم الاعتماد عليهم. الحصول على قرض قصير الأجل:
يتم تحديد الفائدة على استخدام قرض طويل الأجل من خلال سجل:
يتم سداد الفائدة على القرض ومبلغ الدين الأساسي بالسجلات:
يتم احتساب غرامات الفائدة على السداد المتأخر عن طريق الترحيل:
تلقت المنظمة قرضًا طويل الأجل لمدة 5 سنوات بمبلغ 4250.000 روبل. المعدل 12٪ سنويا. سداد القرض - شهري ، على أقساط متساوية. في أحد الأشهر ، تم تحصيل فائدة على التأخر في السداد بمبلغ 1،749.30 روبل.
المعاملات على الفوائد المتراكمة والحصول على قرض من كيان قانوني:
| حساب Dt | حساب CT | وصف الأسلاك | قيمة التحويل | قاعدة وثيقة |
| 67 | حصل على قرض | 4 250 000 | كشف حساب بنكى | |
| 91.2 | 66 | المعاملة: الفائدة المتراكمة على القرض | 42 500 | اتفاقية قرض ملاحظة محاسبية يمكن أن تنعكس الفائدة التي تخضع للتقنين (من المستوى المتوسط لالتزامات الدين أو من معدل إعادة التمويل) بطرق مختلفة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لهذا السبب ، هناك اختلافات مستمرة. يجب أن تنعكس الفائدة الزائدة في محاسبة الخصم 99 من الحساب والائتمان 68. |
لا يمكن تضمين الأموال المستلمة عن طريق الائتمان أو كقرض في النفقات والدخل. ومع ذلك ، يمكن أن تؤخذ الفائدة المدفوعة على القرض المأخوذ في الاعتبار في المصاريف غير التشغيلية. في الوقت نفسه ، يجب على دافع الضرائب فهم كيفية حساب مبلغ الفائدة المحسوب بشكل صحيح وفي أي تاريخ يجب القيام به. في هذه المقالة ، سننظر بالتفصيل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للفوائد على القروض والاقتراضات في عام 2018.
يتم احتساب الفوائد على كل من القروض والائتمانات بشكل منفصل كمصروفات أو إيرادات غير تشغيلية. يتم أخذها في الاعتبار بغض النظر عن الأهداف التي تسعى إليها الشركة التي أصدرت القرض.
يتم الاعتراف بالفائدة التي تحصل عليها الشركة بموجب اتفاقية القرض أو القرض كدخل غير تشغيلي.
حاليًا ، يتم احتساب الفائدة على القرض بناءً على سعره. باستثناء القروض أو الاقتراضات ، والتي يمكن الاعتراف بها على أنها معاملات خاضعة للرقابة. في هذه الحالة ، يمكن أيضًا التعرف على الفائدة في النفقات على أساس السعر الفعلي ، ولكن مع مراعاة شروط القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تُفهم المعاملات الخاضعة للرقابة على أنها قاعدة تشريعية تهدف إلى ترتيب أسعار التحويل ، أي قيمة البضائع بين الأطراف ذات الصلة. تهدف هذه الرقابة إلى منع سحب الأموال من تجاوز الضرائب في الاتحاد الروسي ، وكذلك استبعاد التلاعب في مستوى الأسعار بين الأطراف ذات الصلة.
إذا كانت معاملة القرض أو القرض تندرج تحت فئة الخاضعة للرقابة ، فإن دافع الضرائب ملزم بالتحقق من السعر المطبق على التزام الدين (المحدد في الاتفاقية) ، وما إذا كان يتوافق مع سعر السوق. أي قبل تضمين مبلغ الفائدة في النفقات غير التشغيلية ، سيتعين عليك مقارنة السعر المحدد في الاتفاقية مع القيم الحدية للمعدلات وفقًا للقسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الأهمية! قبل تحديد المعدل الذي يمكن من خلاله التعرف على الفائدة في المحاسبة الضريبية ، يجب أن تتأكد من عدم التحكم في المعاملة.
إذا كانت المنظمة تطبق نظام DOS ، فعندئذ يتم الاعتراف بالفائدة على القروض في النفقات غير التشغيلية على النحو التالي:
بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط ، يختلف الإجراء. يتم الاعتراف بالفائدة كمصروفات وفقًا لتاريخ دفعها.
يجب على الشركة التي قدمت قرضًا أو اعتمادًا أن تأخذ في الاعتبار الفائدة في الدخل غير التشغيلي. إذا كانت الشركة تطبق نظام DOS ، فسيتم الاعتراف بالفائدة بالطريقة والمبلغ المخصصين للمحاسبة. أما "المبسطة" فهي تراعي الفائدة على حقيقة استلام الأموال عليها وفي المبلغ الذي يدفعه المقترض.
صيغة حساب الفائدة هي كما يلي:
الفائدة = مبلغ القرض × معدل القرض × (عدد أيام الاستخدام / عدد الأيام في السنة (365 أو 366))
على سبيل المثال ، تصدر شركة قرضًا بسعر فائدة 15٪ في 20 مارس 2017 ، ومدة القرض سنة واحدة ، ومبلغ القرض 3 ملايين روبل. بناءً على شروط الاتفاقية الموقعة مع المقترض ، يتم دفع الفائدة على القرض في نهاية الاتفاقية.
يجب أن تعكس الشركة التي أصدرت القرض المبلغ التالي في الدخل غير التشغيلي للربع الأول:
الربع الأول 2017 (03/20/17 - 03/31/17): 3،000،000 × 15 ٪ / 365 × 12 = 14794.52 روبل.
في الوقت نفسه ، يحق للشركات والنظام الضريبي المبسط مراعاة الفائدة على القرض بالمبلغ المدفوع للشركة التي قدمته.
دعنا نلقي نظرة فاحصة على مثال:
في 22 فبراير 2017 ، أصدرت OOO Continent قرضًا بقيمة مليون روبل بسعر فائدة 15٪ لمدة 1.5 سنة. بموجب الاتفاقية ، تلتزم شركة Continent LLC بسداد القرض والفائدة عليه على أقساط شهرية في اليوم الأخير من الشهر.
المبلغ الشهري الواجب سداده يساوي:
1000000/18 = 555555.56 روبل
في هذه الحالة ، ستكون الترحيلات على النحو التالي:
| المعاملات التجارية | تاريخ | التعيينات | المبلغ روبل | |
| د | إلى | |||
| تم استلام أموال القرض في الحساب الجاري | 22.02.2017 | 51 | 61.1 | 1 000 000,00 |
| 28.02.2017 | 91.2 | 67.2 | 2 876,71 | |
| 67.2 | 51 | 2 876,71 | ||
| 67.1 | 51 | 55 555,56 | ||
| الفوائد المتراكمة على القرض | 31.03.2017 | 91.2 | 67.2 | 12 739,73 |
| الفائدة المدفوعة على القرض من الحساب الجاري | 67.2 | 51 | 12 739,73 | |
| تم سداد القرض جزئيًا من الحساب الجاري | 67.1 | 51 | 55 555,56 | |
الآن دعونا نلقي نظرة على محاسبة الفوائد على القروض الصادرة.
أصدرت شركة LLC Continent قرضًا بمبلغ مليون روبل في 22 فبراير 2017 بسعر فائدة 15٪ لمدة 1.5 سنة. بموجب الاتفاقية ، يسدد المقترض القرض على أقساط شهرية في اليوم الأخير من الشهر.
لنحسب الفائدة على القرض في فبراير 2017:
1000000 × 15 ٪ × 7/365 = 2876.71 روبل
لنحسب فائدة القرض في آذار (مارس) 2017:
1000000 × 15 ٪ × 31/365 = 12739.73 روبل
ستكون المنشورات على النحو التالي:
| المعاملات التجارية | تاريخ | التعيينات | المبلغ روبل | |
| د | إلى | |||
| تم تحويل القرض من الحساب الجاري | 22.02.2017 | 58 | 51 | 1 000 000,00 |
| الفوائد المتراكمة على القرض | 28.02.2017 | 76 | 91.1 | 2 876,71 |
| 51 | 76 | 2 876,71 | ||
| الفوائد المتراكمة على القرض | 31.03.2017 | 76 | 91.1 | 12 739,73 |
| الفوائد المستلمة على القرض إلى الحساب الجاري | 51 | 76 | 12 739,73 | |
بالنسبة للودائع ، يتم تنظيم إجراءات المحاسبة بواسطة PBU 19/02. إذا كانت مدة الإيداع لا تتجاوز عامًا ، فيجب أن تنعكس في الميزانية العمومية للمنظمة في قسم "الأصول المتداولة" ، إذا تجاوزت عامًا - "الأصول غير المتداولة". ستكون معاملات الفائدة على النحو التالي.
يتم تنظيم فائدة القرض المقبولة لفرض الضرائب في عام 2019 بواسطة Art. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على الرغم من إلغاء التقنين ، لا تزال مسألة المحاسبة الضريبية للفائدة "الائتمانية" ذات صلة بالنسبة لمعظم الشركات. تعرف على الفروق الدقيقة التي قد يواجهها المقترضون ، بما في ذلك الفائدة على قرض في النفقات الضريبية ، من موادنا.
النهج العام الحالي للمحاسبة وحساب الفائدة هو الامتثال لأربعة مبادئ أساسية:
∑٪ = ∑K × SK × دينار كويتي / كجم ،
∑К - مبلغ القرض ؛
SK - سعر الفائدة
بالدينار الكويتي والكيلو جرام - عدد الأيام: استخدام الأموال المقترضة وفي السنة ، على التوالي (365 أو 366).
ما هي النفقات التي يمكن أن تؤخذ في الاعتبار من قبل "المبسطة" ، والتعلم من المواد "قائمة النفقات بموجب STS" الدخل مطروحًا منه النفقات "" .
سنقدم لك خوارزمية لتحديد الفائدة في حالة إبرام اتفاقية قرض معترف بها كمعاملة خاضعة للرقابة في القسم التالي.
الملامح الرئيسية للخوارزمية المستخدمة حاليًا ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هي:
يتم تحديد فترات التقييس وفترات السلامة في الفقرة 1.2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، في عام 2019 ، يجب حساب جميع مؤشرات الفترة الزمنية لالتزام الدين بالروبل الناشئ عن المعاملات المعترف بها على أنها خاضعة للرقابة بنفس الطريقة - من 75 إلى 125٪ من السعر الرئيسي للبنك المركزي.
تم توضيح قاعدة "الفاصل الزمني" لتقنين الفائدة في الفقرة 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهي على النحو التالي - إذا كان المعدل:
منذ عام 2017 ، توسعت قائمة الحالات التي يتم فيها الاعتراف بالديون على أنها خاضعة للرقابة: يتم الاعتراف بالديون الخاضعة للرقابة ، من بين أمور أخرى ، كدين بموجب التزام دين لشركة أو فرد روسي مترابط فيما يتعلق بالمنظمة أو الفرد الأجنبي التالي:
للتعرف على الفائدة على ديون ضريبة الدخل الخاضعة للرقابة ، تحتاج إلى:
وتجدر الإشارة إلى أن المحاسبة الضريبية للفوائد على القروض لا تؤثر فقط على ضريبة الدخل ، بل تؤثر أيضًا على الضرائب الأخرى. تعرف على هذا في القسم التالي.
تم تقديم القرض إلى الشركة من قبل موظفها أو شخص آخر.
يحدث أن يعمل موظف في الشركة أو مواطن غير مرتبط بها في علاقات العمل كمقرض. في الاتفاق معه ، يمكن أيضًا تحديد الفائدة كدفعة لاستخدام الأموال المقترضة.
في مثل هذه الحالة ، يحق للشركة تضمين مبلغ الفائدة بالكامل في مبالغ الضريبة دون قيود (إذا لم يتم الاعتراف بالمعاملة على أنها خاضعة للرقابة). ولكن في الوقت نفسه ، يقع على المقترض التزام ضريبي إضافي - لتحصيل ضريبة الدخل وحجبها.
في هذه الحالة ، يجب على المقترض الوفاء بواجبات وكيل الضرائب لضريبة الدخل الشخصي ، مع مراعاة ما يلي:
ستخبرك المواد المنشورة على موقعنا على الإنترنت بكيفية ملء نموذج الإبلاغ 6-NDFL لوكيل الضرائب بشكل صحيح:
إذا دفعت الشركة دخل "الفائدة" الفردي ليس بالمال (على سبيل المثال ، السلع أو المنتجات) ، تكون خوارزمية الإجراءات كما يلي:
قرض لشراء (إنشاء) أصل استثماري
يتم تنفيذ المحاسبة الضريبية للفوائد على الاعتمادات (القروض) الصادرة لاقتناء (إنشاء) الممتلكات وفقًا لمخطط بسيط - إدراج الفائدة في النفقات غير التشغيلية. لا يهم ما إذا كان أصلًا استثماريًا أم عاديًا.
في الوقت نفسه ، يتم تطبيق قاعدة أخرى في المحاسبة - تزيد الفائدة من القيمة الأولية للأصل الاستثماري إذا تم إنشاء هذا الأصل بمشاركة الأموال المقترضة.
أنفق القرض على توزيعات الأرباح
إذا تم دفع أرباح الأسهم على حساب أموال القروض المستلمة ، في المحاسبة الضريبية ، فلا يزال من الممكن تضمين الفائدة في النفقات - لا توجد قيود في قانون الضرائب للاتحاد الروسي للاعتراف بالنفقات المتعلقة بدفع أرباح الأسهم.
يتفق المسؤولون والقضاة والمشرفون مع هذا البيان:
ما الضرائب الخاضعة لأرباح الأسهم ، انظر المواد "هل تُفرض ضريبة الدخل الشخصي على أرباح الأسهم؟" .
يمكن للطرف المقابل أن يدفع مقابل استخدام الأموال المقترضة ليس فقط بالمال - يمكن أن يحدث سداد الديون على الفوائد المتراكمة مع قيم مادية أخرى (المنتجات والسلع وما إلى ذلك).
يمكن أيضًا إصدار القرض نفسه عينيًا ، ويعتبر بشكل افتراضي بدون فائدة. في الوقت نفسه ، لا يحظر القانون تقديم فائدة على القروض "العينية" - الشيء الرئيسي هو أن قيمتها مذكورة في الاتفاقية (المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بالنسبة للقروض "العينية" ، يمكن تحديد الفائدة نقدًا وعينيًا.
في مثل هذه الحالة ، تثار عدة أسئلة ، وهي:
عند اتخاذ قرار بشأن مسألة "سعر السوق" ، من الضروري مراعاة حقيقة أنه من الممكن التعرف على السعر المطابق لسعر السوق إذا (المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
تؤخذ الشروط المذكورة أعلاه في الاعتبار عندما يكون المقترض والمقرض مترابطين ، وتصنف اتفاقية القرض على أنها معاملة خاضعة للرقابة.
إذا لم يتم الاعتراف باتفاقية القرض كمعاملة خاضعة للرقابة ، يحق للمقترض أن يأخذ في الاعتبار مبلغ الفائدة المحدد في الاتفاقية في النفقات الضريبية.
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الفائدة بموجب اتفاقية القرض العينية على المبلغ بالكامل بمعدل 20٪.
ما هي معدلات ضريبة القيمة المضافة المطبقة حاليًا ، اكتشف من مواد قسم "معدلات ضريبة القيمة المضافة في 2018-2019 في روسيا" .
يتم تسوية الفائدة على القروض إذا كانت الأطراف في اتفاقية القرض مترابطة ويتم التحكم في المعاملة. في حالات أخرى ، يمكن تضمين الفائدة في النفقات الضريبية دون قيود.
