حاليًا ، تطبق الممارسة العالمية مفهومين لرأس المال:
مفهوم رأس المال المالي ؛
المفهوم المادي لرأس المال.
وفقًا للمفهوم المالي لرأس المال ، والذي يتضمن الأموال المستثمرة ، يعتبر رأس المال مرادفًا لرأس المال السهمي لكيان اقتصادي.
إن المفهوم المادي لرأس المال ليس أكثر من الطاقة الإنتاجية لكيان اقتصادي. هذا يشير إلى قدرتها التشغيلية.
وهكذا ، فإن اختيار مفهوم رأس المال يشير إلى الهدف ، وتحقيقه ضروري في التحديد
قيمة الربح ، رغم أنه في هذه الحالة قد تكون هناك بعض الصعوبات في القياسات.
إن اختيار مفهوم معين لرأس المال من قبل كيان اقتصادي يحدد ، بدوره ، اختيار مفهوم الحفاظ على رأس المال هذا ، والذي ينقسم أيضًا إلى:
مفهوم صيانة رأس المال المالي ؛
مفهوم الحفاظ على رأس المال المادي.
ويترتب على ذلك أن مفاهيم الحفاظ على رأس المال تنظر بالضبط إلى الكيفية التي يحدد بها الوكيل الاقتصادي رأس المال الذي ينوي دعمه.
وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المالي ، فإن الربح هو الزيادة لفترة التقرير في رأس المال النقدي الاسمي ، أي رأس المال بعد خصم جميع التوزيعات وجميع المساهمات والاستقطاعات المحتملة لفترة التقرير.
لا يتطلب مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي تطبيق تقنية تقييم معينة كأساس للتقييم.
وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المادي ، فإن الربح ليس أكثر من زيادة في رأس المال المادي للفترة المشمولة بالتقرير بعد خصم جميع التوزيعات ومساهمات المالكين لفترة التقرير.
يتطلب مفهوم الحفاظ على رأس المال المادي استخدام تقدير تكلفة الاستبدال كأساس للتقييم.
تلخيصًا لكل ما سبق في هذا القسم ، يمكن ملاحظة أن مفهومي الحفاظ على رأس المال يختلفان اختلافًا جوهريًا فقط في انعكاس نتائج التغيرات في أسعار الأصول والخصوم لكيان اقتصادي.
ويترتب على ذلك أن اختيار طرق القياس ومفهوم الحفاظ على رأس المال يحدد النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المحاسبية (المالية).
في الوقت الحالي ، في الممارسة العالمية ، ينتشر مفهوم رأس المال المالي والحفاظ عليه على نطاق واسع.
عند إعداد البيانات المالية ، تختار الشركة مفهوم رأس المال ومفهوم صيانة رأس المال. وبالتالي ، فإنه يحدد رأس المال ، وما الذي سيعتبر مكاسب الصيانة والمكاسب الرأسمالية - والتي بموجبها سيتم الاعتراف وقياس الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات. يشير اختيار مفهوم رأس المال إلى الهدف المراد تحقيقه في تحديد الربح.
مفاهيم رأس المال. تنص مبادئ إعداد وإعداد البيانات المالية على اختيار المفاهيم المالية أو المادية لحقوق الملكية اعتمادًا على تصورات واحتياجات مستخدمي البيانات المالية. يشير اختيار مفهوم رأس المال إلى الهدف المراد تحقيقه في تحديد الربح.
مفهوم رأس المال المالييركز على الأموال المستثمرة أو القوة الشرائية المستثمرة. من وجهة النظر هذه ، يُنظر إلى حقوق الملكية على أنها مرادفة لصافي الأصول أو حقوق ملكية الشركة. ويتم تحديد إمكانية المالكين لتوليد صافي التدفق النقدي (الذي هو جوهر رأس المال) في هذه الحالة بشكل مباشر على أنه الفرق بين التدفقات النقدية المستقبلية من الأصول الحالية للشركة والمدفوعات النقدية المستقبلية على الالتزامات الحالية
على سبيل المثال ، التدفقات المتوقعة من الأصول هي 200 مليون روبل ، والتدفقات الخارجة المتوقعة على الخصوم 150 مليون روبل ، ثم رأس المال يقدر بـ 50 مليون روبل.
يتم اختيار المفهوم المالي لرأس المال عندما يهدف مستخدمو البيانات المالية بشكل أساسي إلى تأمين وزيادة رأس المال الاسمي المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر. اعتمدت معظم الشركات هذا المفهوم لإعداد بياناتها المالية.
مفهوم رأس المال المادييركز على القدرة التشغيلية للشركة. من وجهة النظر هذه ، يعتبر رأس المال بمثابة القدرة الإنتاجية للشركة ، على سبيل المثال ، على أساس إنتاج وحدات الإنتاج في اليوم. يتم تعريف إمكانية توليد صافي التدفق النقدي في هذه الحالة على أنها ناتج الربح المخطط له لكل وحدة نشاط (ناتج) والقدرة الإنتاجية الحالية للشركة في وحدات النشاط.
على سبيل المثال ، يبلغ ربح الشركة من كل وحدة من المنتجات المباعة 5 روبل ، والقدرة الإنتاجية الحالية مليون وحدة سنويًا ، والعمر المتوقع 10 سنوات ، ثم يقدر رأس المال بـ 50 مليون روبل.
يتم اختيار المفهوم المادي لرأس المال عندما يركز مستخدمو البيانات المالية بشكل أساسي على تأمين وزيادة القدرة التشغيلية للشركة. يتطلب مفهوم الحفاظ على رأس المال المادي القبول كأساس لتقييم تكلفة الاستبدال.
ينظر مفهوم صيانة رأس المال في كيفية تحديد الشركة لرأس المال الذي تنوي الحفاظ عليه. يقيم صلة بين مفاهيم رأس المال ومفاهيم الربح ، ويحدد المعيار الذي يقاس به الربح.
يساعد مفهوم الحفاظ على رأس المال على التمييز بين عائد الشركة على رأس المال وعائد (صيانة) رأس مالها. فقط التدفقات الداخلة للأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للحفاظ على رأس المال يمكن اعتبارها ربحًا وبالتالي تسمى عائدًا على رأس المال. بمعنى آخر ، احتفظت الشركة برأس مالها إذا كان لديها في نهاية الفترة نفس رأس المال الذي كان لديها في بداية الفترة. أي مبلغ يزيد عن متطلبات الحفاظ على رأس المال في بداية الفترة يعتبر ربحًا.
وبالتالي ، فإن الربح هو المبلغ المتبقي الذي يتم الحصول عليه بعد خصم المصاريف والخصومات للحفاظ على رأس المال من الدخل (عند الاقتضاء). إذا كان الدخل غير كافٍ لتغطية التكاليف وخصومات صيانة رأس المال ، فسيتم إنشاء خسارة صافية.
يشير اختيار مفهوم رأس المال إلى الهدف المراد تحقيقه في تحديد الربح. تحدد المفاهيم المحتملة لرأس المال وجود المفاهيم التالية للحفاظ على رأس المال ، والفرق الأساسي بينها هو في انعكاس نتائج التغيرات في أسعار أصول والتزامات الشركة.
الحفاظ على رأس المال المالي... وفقًا لهذا المفهوم ، لا يعتبر الربح مكتسبًا إلا إذا كان المبلغ النقدي لصافي الأصول في نهاية الفترة يتجاوز المبلغ النقدي لصافي الأصول في بداية الفترة بعد خصم جميع التوزيعات والمساهمات من المالكين خلال الفترة. يمكن قياس الحفاظ على رأس المال المالي إما بوحدات نقدية اسمية أو وحدات قوة شرائية ثابتة.
لا يتطلب مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي استخدام إطار قياس محدد. يعتمد اختيار أساس التقييم عند استخدام هذا المفهوم على نوع رأس المال المالي الذي تنوي الشركة دعمه:
إذا تم تحديد رأس المال في وحدات نقدية اسمية ، فإن الربح هو الزيادة في رأس المال النقدي الاسمي للفترة. وبالتالي ، فإن الزيادة في سعر أصول الشركة ، والتي يشار إليها تقليديًا على أنها مكسب على الملكية ، هي من الناحية المفاهيمية ربحًا ، ولكن لا يتم الاعتراف بها على هذا النحو حتى يتم بيع الأصول ؛
إذا تم تحديد رأس المال من حيث القوة الشرائية الثابتة ، فإن الربح يمثل الزيادة في القوة الشرائية المستثمرة خلال الفترة. وبالتالي ، فإن ذلك الجزء فقط من الزيادة في سعر الأصل الذي يتجاوز الزيادة في مستوى السعر العام يعتبر ربحًا ، ويعتبر الجزء المتبقي من الزيادة بمثابة تعديل للحفاظ على رأس المال.
الحفاظ على رأس المال المادي.وفقًا لهذا المفهوم ، لا يعتبر الربح مكتسبًا إلا إذا كان الأداء المادي (أو القدرة التشغيلية) للشركة (أو الموارد أو القدرة المطلوبة لتحقيق هذه القدرة) في نهاية الفترة يتجاوز الإنتاجية المادية في بداية الفترة بعد استقطاع كافة التوزيعات أو مساهمات الملاك خلال الفترة.
يتطلب مفهوم الحفاظ على رأس المال المادي القبول كأساس لتقييم تكلفة الاستبدال. يتم تعريف رأس المال من حيث الإنتاجية المادية ، والربح هو الزيادة في رأس المال خلال الفترة. تعتبر جميع تغيرات الأسعار التي تؤثر على أصول ومطلوبات الشركة تغييرات في قياس الأداء المادي للشركة. لذلك ، يتم التعامل معها على أنها تعديلات للحفاظ على رأس المال وليس كأرباح.
وبالتالي ، فإن اختيار إطار التقييم وإطار الحفاظ على رأس المال يحدد النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المالية. توفر النماذج المحاسبية المختلفة للمستخدمين درجات متفاوتة من ملاءمة وموثوقية المعلومات الواردة في البيانات المالية. هنا ، كما هو الحال في مسائل إعداد التقارير الأخرى ، يجب على الإدارة استخدام الحكم المهني لاختيار نموذج محاسبي مقبول يوازن بين الملاءمة والموثوقية ، مع مراعاة احتياجات المستخدمين وأحكام المعايير.
الموضوع رقم 3. "عرض البيانات المالية وتكوينها"
مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال
التقدير المحاسبي
التقييم هو عملية تحديد (احتساب) المبالغ التي يتم الاعتراف بها في بيان المركز المالي أو في بيان الدخل الشامل. تتضمن هذه العملية اختيار قاعدة (طريقة) محددة للتقييم.
يتم استخدام عدد من تقنيات التقييم المختلفة في البيانات المالية.
التكلفة الأولية (الفعلية) (التكلفة). يتم إثبات الأصول بمبلغ النقد المدفوع (أو القيمة العادلة للمقابل المقدم للأصل). يتم احتساب الالتزامات على أساس مبلغ الأموال المستلمة لتسوية الالتزام ، أو (لبنود مثل الالتزام بضريبة الدخل) - بالمبالغ المستحقة للوفاء بالالتزام في سياق العمل العادي.
التكلفة الحالية (الاستبدال). يتم الإبلاغ عن الأصول بالمبلغ الذي كان سيتم دفعه إذا تم شراء نفس الأصل (أو ما يعادله) اليوم. يتم تسجيل الخصوم بالمبلغ غير المخصوم الذي قد يكون مطلوبًا لتسوية الالتزام اليوم.
سعر البيع (الاسترداد). يتم الإبلاغ عن الأصول بالمبلغ المتوقع حاليًا استلامه من بيع الأصل (في سياق الأعمال العادية). يتم تسجيل الالتزامات بالمبالغ المطلوبة للوفاء بها: المبالغ غير المخصومة التي سيتعين دفعها لتسوية الالتزام في سياق العمل العادي.
القيمة الحالية (الحالية). يتم إثبات الأصل بالقيمة الحالية لصافي التدفق النقدي المتولد عن الأصل في سياق الأعمال العادي. تُدرج الخصوم بالقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية الخارجة التي ستكون مطلوبة لتسوية الالتزام في سياق الأعمال العادي.
أكثر أسس التقييم شيوعًا هي تكلفة الشراء (سعر التكلفة). عادة ما يتم دمجه مع طرق التقييم الأخرى.
في بيئة تضخمية ، تستخدم بعض الشركات طريقة (الاستبدال) الحالية للمحاسبة ، لأن التكلفة الأولية للأصول غير النقدية تصبح غير كافية.
عند إعداد البيانات المالية ، تنطلق معظم الشركات من مفهوم رأس المال المالي. في هذا المفهوم ، يكون رأس المال المالي مرادفًا لصافي الأصول (أو حقوق الملكية) للشركة.
يُنظر إلى رأس المال المادي (ᴛ.ᴇ. قدرته التشغيلية) على أنه قدرة إنتاجية ، وهي القدرة الإنتاجية للشركة ، والتي يتم تحديدها من خلال حجم الإنتاج.
عند اختيار مفهوم مقبول لرأس المال ، يجب أن تسترشد الشركة باحتياجات المستخدمين. يستخدم رأس المال المالي عندما يهتم المستخدمون بشكل أساسي بالحفاظ على رأس المال الاسمي المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر.
إذا كان المستخدمون أكثر اهتمامًا بالقدرة الإنتاجية للشركة ، فيجب توجيه مفهوم رأس المال المادي.
يعكس اختيار المفهوم الهدف الذي يجب تحقيقه في تحديد الربح ، على الرغم من بعض الصعوبات في حساب المؤشرات الفردية بسبب تطبيق أي مفهوم.
الحفاظ على رأس المال المالي
وفقًا لهذا المفهوم ، يتم تحقيق الربح فقط إذا كانت القيمة المالية (النقدية) لصافي الأصول في نهاية فترة التقرير تتجاوز نفس القيمة في بداية فترة التقرير (باستثناء مساهمات المالكين أو المدفوعات لهم خلال فترة التقرير). يجب قياس الحفاظ على رأس المال المالي إما بوحدات نقدية اسمية أو قوة شرائية ثابتة.
الحفاظ على رأس المال المادي
وفقًا لهذا المفهوم ، يعتبر الربح مستلمًا فقط إذا كانت الطاقة الإنتاجية (الطاقة التشغيلية) للشركة في نهاية فترة التقرير تتجاوز نفس المبلغ في بداية فترة التقرير (باستثناء مساهمات المالكين أو مدفوعاتهم) خلال الفترة المشمولة بالتقرير).
يمكن اعتبار مكاسب الأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للحفاظ على رأس المال المادي فقط ربحًا أو كعائد على رأس المال المستثمر.
الربح هو خصم المصروفات (بما في ذلك تعديلات الحفاظ على رأس المال) من الدخل. إذا تجاوزت المصاريف الدخل ، فإن الفرق هو خسارة صافية.
مفهوم الحفاظ على رأس المال المادي يعني اعتماد طريقة التكلفة الحالية (الاستبدال).
لا يعني مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي تطبيق أساس (طريقة) قياس محددة. وفقًا لهذا المفهوم ، يتم تحديد اختيار القاعدة حسب نوع رأس المال المالي الذي تسعى الشركة للحفاظ عليه.
يتمثل الاختلاف الأساسي بين مفهومي الحفاظ على رأس المال في تأثير تغيرات الأسعار على تقييم أصول الشركة وخصومها.
توفر الشركة صيانة رأس المال إذا كانت قيمة رأس مالها في نهاية الفترة مساوية لتلك الموجودة في بداية الفترة المشمولة بالتقرير. أي ربح في رأس المال هو ربح.
وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المالي ، عندما يتم تحديد مبلغ رأس المال بالقيمة الاسمية ، يكون الربح هو زيادة في المبلغ الاسمي لرأس المال من حيث المال لفترة التقرير. ستؤدي الزيادة في أسعار الأصول في الميزانية العمومية خلال فترة التقرير ("الدخل من الملكية") ، وفقًا للتعريف ، إلى تكوين ربح.
قد لا يتم الاعتراف بهذه المكاسب حتى التخلص من الأصول.
عندما يتم تحديد الحفاظ على رأس المال المالي على أساس القوة الشرائية الثابتة ، فإن الأرباح تمثل الزيادة في القوة الشرائية خلال فترة التقرير. علاوة على ذلك ، فقط تلك الزيادة في أسعار الأصول ، التي تتجاوز التضخم ، تعتبر ربحًا. يتم الاعتراف ببقية الزيادة كتعديل للحفاظ على رأس المال وكجزء من حقوق الملكية.
وفقًا لمفهوم الحفاظ على رأس المال المادي ، عندما يتم تحديد رأس المال على أساس القدرة الإنتاجية ، يمثل الربح الزيادة في رأس المال خلال فترة التقرير.
سيحدد اختيار أسلوب التقييم وإطار الحفاظ على رأس المال النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد البيانات المالية.
عند اختيار نموذج محاسبي ، يجب أن يسعى جهاز إدارة الشركة إلى تحقيق توازن بين أهمية وموثوقية بيانات التقارير.
3.2. "عرض البيانات المالية" (المعيار الدولي للتقارير المالية 1)
مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال - المفهوم والأنواع. تصنيف ومميزات فئة "مفاهيم رأس المال وصيانة رأس المال" 2017 ، 2018.
فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الثابتة.
الهدف التكتيكي هو منع الإفلاس ، لتحديد كفاية الممتلكات لتغطية الشركات التابعة. يتم تقييم العقار بسعر البيع المحتمل عند تصفية المشروع. يعرب عن مصلحة الدائنين. يتضمن مبدأ تصفية المؤسسة
فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الديناميكية.
الهدف الاستراتيجي للأيديولوجية الثابتة هو تحديد مكاسب رأس المال (الأرباح) وتحديد النتائج المالية في مصلحة المالك.
الهدف التكتيكي يتطابق مع الهدف الاستراتيجي. يتم تقييم العقار بالتكلفة التاريخية (التكلفة).
يمكن أن يخضع الانتقال إلى أيديولوجية ديناميكية لمبدأ الملكية المنفصلة (يتم فصل ملكية المالك عن ملكية المؤسسة)
من الضروري أيضًا مراعاة المبادئ التالية: مبدأ المؤسسة العاملة ، مبدأ الدورية (يتم الكشف عن الربح في كثير من الأحيان) ، مبدأ الفترة المحاسبية (يتم حساب fr للسنة المالية بأكملها) ، مبدأ الاكتمال ( يتم تنفيذ المحاسبة بشكل مستمر منذ اللحظة التي يتم فيها تنظيم المؤسسة) ، مبدأ الالتزام بالمواعيد (انعكاس المنطقة الحرة في الوقت المناسب) ، مبدأ الاتساق في طرق المحاسبة (سيتم استخدام الطريقة المختارة لفترة طويلة)
7)فلسفة المحاسبة. هدف إستراتيجي. أيديولوجية المحاسبة الاكتوارية.
المحاسبة الاكتوارية هي محاسبة تهدف إلى توليد المعلومات اللازمة للمستثمرين المحتملين والحاليين والمقرضين ومقدمي رأس المال الآخرين لتقييم القيمة الاقتصادية التي تم إنشاؤها والتدفقات النقدية المستقبلية عند اتخاذ قرارات بشأن الاستثمار والإقراض وغيرها من القرارات المماثلة بشأن استثمار الموارد في المنظمات التجارية.
الهدف - تقدير القيمة التي تم إنشاؤها والتدفقات النقدية المستقبلية
لتحقيق ذلك ، تم تعيين المهام التالية:
1) تكوين معلومات مالية عن منظمة تجارية مفيدة لها
اتخاذ قرارات بشأن الاستثمار والإقراض وما إلى ذلك.
توقع حجم وتوقيت واحتمالية تدفقاتها المستقبلية.
لتقييم المخاطر المالية المرتبطة بالهيكل التمويلي
2) تكوين المعلومات المالية عن الموارد الاقتصادية للمنظمة
3) تجميع المعلومات المالية عن مؤسسة تجارية حسب فئات الأنشطة التشغيلية والمالية
مستخدمو المعلومات:
المجموعة الرئيسية (المستثمرون المحتملون والحاليون)
المجموعات الأخرى (الموردين والمشترين)
بند دوران رأس المال
object - نشاط شركة تجارية لخلق قيمة اقتصادية ، وتوليد التدفقات النقدية
نشاطين
تشغيلية - أنشطة تهدف إلى خلق قيمة اقتصادية لتصنيع وبيع المنتجات ؛
المالية - لاجتذاب وإرجاع الموارد المالية ، المنفذة لتمويل الأنشطة التشغيلية
مفهوم رأس المال. مفهوم المحافظة على رأس مال المنظمة.
تتعامل مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية مع مفهومين للإنصاف: المفهوم المالي والمفهوم المادي.
تستخدم معظم الشركات المفهوم المالي لرأس المال عند إعداد البيانات المالية. يتمثل جوهر المفهوم المالي في أن رأس المال المالي يمثل الأموال المستثمرة في أنشطة الشركة ؛ ويمكن قياسه على أنه صافي أصول الشركة. كانساس = A-DO
يعتبر رأس المال المادي أو الطبيعي بمثابة القدرة الإنتاجية للشركة. يتم تحديد رأس المال المادي من خلال حجم الإنتاج.
عند اختيار مفهوم رأس المال ، يجب على الشركة التركيز على احتياجات مستخدمي البيانات المالية.
يتم تطبيق مفهوم رأس المال المالي عندما يهتم المستخدمون بإعادة إنتاج أنشطة الشركة.
يعكس اختيار مفهوم رأس المال الهدف المراد تحقيقه في تحديد الربح. يحدد مفهوم رأس المال المختار اختيار مفهوم صيانة رأس المال.
يحدد مفهوم الحفاظ على رأس المال المالي رأس المال الذي تنوي الشركة الاحتفاظ به ، ويوفر معيارًا لقياس الربح ، ويشير إلى الاختلافات بين عائد الشركة على رأس المال وعائدها على رأس المال.وفقًا لهذا المفهوم ، يجب ألا يقل مبلغ صافي الأصول في نهاية فترة التقرير عن مبلغ صافي الأصول في بداية فترة التقرير. لا يسمح الإطار باستهلاك مساهمات مالكي المنظمة ورأس المال المكتسب من قبل المالكين وإعادة استثماره في المنظمة في فترات التقارير السابقة ، مقابل أجر أو استخدام في مصلحتهم الشخصية. تعتبر تدفقات الأصول التي تزيد عن المبالغ المطلوبة للاحتفاظ برأس المال عوائد على رأس المال.
الزيادة في صافي الأصول للفترة = الزيادة في الربح = الزيادة (مبلغ الصيانة) في رأس المال.
الحفاظ على رأس المال المالي... وفقًا لهذا المفهوم ، يتم تحقيق الربح فقط عندما تتجاوز القيمة المالية (النقدية) لصافي الأصول في نهاية فترة التقرير نفس المبلغ في بداية فترة التقرير. (باستثناء المساهمات من المالكين أو المدفوعات لهم خلال الفترة المشمولة بالتقرير).
الحفاظ على رأس المال الطبيعي... وفقًا لهذا المفهوم ، يعتبر الربح مستلمًا فقط إذا كانت الطاقة الإنتاجية الطبيعية للشركة (حجم الإنتاج) في نهاية فترة التقرير تتجاوز نفس المبلغ في بداية فترة التقرير.
يتم تطبيق رأس المال المالي إذا كان المستخدمون مهتمين بشكل أساسي بالحفاظ على رأس المال الاسمي المستثمر أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر.
إذا كان المستخدمون أكثر اهتمامًا بإعادة إنتاج أنشطة الشركة ، فيجب توجيه مفهوم رأس المال الطبيعي.
