قم بتضمين مبلغ بدل الإجازة في تكوين النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة من الفترات. أي مبلغ الإجازة الذي ينطبق على كل شهر سيؤخذ في الاعتبار في الشهر الذي ينتمي إليه. ترد الإجراءات والأمثلة التي تعكس مثل هذا الموقف في نص الجواب التفصيلي.
كيف تأخذ في الاعتبار أجر الإجازة في الضرائب إذا كانت الإجازة تبدأ في شهر واحد وتنتهي في شهر آخر. تطبق المنظمة نظام ضرائب عام
مثال على حساب ضريبة الدخل الشخصي من أجر إجازة الموظف. الاجازة تبدأ بشهر وتنتهي بشهر اخر *
سكرتير E.I. اعتبارًا من 25 يونيو ، مُنحت إيفانوفا إجازة أساسية مدفوعة الأجر مدتها 14 يومًا تقويميًا (من 25 يونيو إلى 8 يوليو شاملة). لدى إيفانوفا طفل واحد ، وبالتالي يحق لها الحصول على خصم قياسي قدره 1400 روبل. (دخل الموظف ، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام ، لم يتجاوز 350.000 روبل في وقت دفع أجر الإجازة).
حسب المحاسب مبلغ أجر الإجازة لـ Ivanova بـ 13500 روبل ، بما في ذلك:
في 15 يونيو ، حصل الموظف على دفعة مقدمة من أجر ساعات العمل في النصف الأول من الشهر بمبلغ 10000 روبل. لم يحجب المحاسب ضريبة الدخل الشخصي من هذا المبلغ.
عند حساب ضريبة الدخل الشخصية من أجر الإجازة ، تم أخذ الخصم المستحق للموظف لشهر يونيو في الاعتبار. كان مبلغ ضريبة الدخل الشخصي 1573 روبل. ((13500 روبل - 1400 روبل) × 13٪).
13500 روبل - 1573 روبل. = 11927 روبل روسي
في 30 يونيو ، أعطى المحاسب لإيفانوفا راتبا لشهر يونيو بمبلغ 22500 روبل. (من 1 إلى 24 يونيو ضمنا). اعتبارًا من هذا التاريخ ، لم يتجاوز دخل الموظف ، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام ، 350.000 روبل. لذلك ، تحتفظ بالحق في الخصم القياسي. من الراتب الإجمالي لإيفانوفا ، حجب المحاسب ضريبة الدخل الشخصي - 2925 روبل. (22500 روبل × 13٪).
تم دفع راتب ساعات العمل في الجزء الثاني من يونيو إلى إيفانوفا في 5 يوليو بمبلغ 9575 روبل. (22500 روبل - 2925 روبل - 10000 روبل).
ضريبة الدخل
ضع في اعتبارك مبلغ أجر الإجازة كجزء من تكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يعتمد شطب المصروفات على الإجازة المتجددة وأقساط التأمين المتراكمة منها في المحاسبة الضريبية على طريقة حساب الإيرادات والمصروفات التي تستخدمها المنظمة. *
باستخدام الطريقة النقدية ، قم بتضمين أجر الإجازة في المصروفات في وقت الدفع الفعلي للموظف (). ستؤدي المساهمات في المعاش التقاعدي الإجباري (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية إلى تقليل الأرباح الضريبية في وقت دفعها (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الموقف: كيف تأخذ في الاعتبار أجر الإجازة عند حساب ضريبة الدخل إذا كانت أيام الإجازة تقع ضمن فترات إعداد تقارير (ضرائب) مختلفة. يستخدم الكيان أساس الاستحقاق
قم بتضمين مبلغ بدل الإجازة في تكوين النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة من الفترات.
هذا يفسر كالتالي. يشير بدل الإجازة إلى تكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذه المدفوعات هي نفس الراتب ، ولا تُمنح إلا مقدمًا. هذا يعني أن المبدأ العام ينطبق على دفع الإجازة: يتم الاعتراف بها كمصروفات في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . *
انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يناير 2014 رقم 03-03-06 / 1/42 بتاريخ 23 يوليو 2012 رقم 03-03-06 / 1 / 356.
على سبيل المثال ، لدى المنظمة فترة إبلاغ لضريبة الدخل - الربع الأول وستة أشهر وتسعة أشهر. إذا وقعت الإجازة في سبتمبر وأكتوبر ، فيجب توزيع أجر الإجازة. يتم تضمين مبلغ بدل الإجازة المتعلق بشهر سبتمبر في مصروفات تسعة أشهر. يتم تضمين جزء من أجر الإجازة الذي يقع في أيام الإجازة التي تقع في شهر أكتوبر في مصروفات العام. إذا كانت الإجازة بالكامل في غضون الربع ، فلا داعي لتوزيع أجر الإجازة. الاستثناء هو المنظمات التي تقدم تقارير عن ضريبة الدخل على أساس شهري. يجب عليهم مشاركة تكلفة الإجازة المستمرة على أي حال. *
ينصح كبير المحاسبين: هناك حجج تسمح للمنظمات بأخذ أجر الإجازة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في وقت واحد في شهر الاستحقاق ، بغض النظر عما إذا كانت الإجازة تقع في فترة إبلاغ واحدة أو عدة فترات (ضرائب). وهم على النحو التالي.
يجب دفع مبلغ الإجازة بالكامل للموظف في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة (الجزء 9 من المادة 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). يمكننا من خلالها أن نستنتج أن أجر الإجازة يتم استحقاقه ودفعه للموظف في كل مرة ، بغض النظر عما إذا كانت إجازته تقع في فترة واحدة أو عدة فترات إبلاغ (ضرائب). اتضح أنه في المحاسبة الضريبية ، ينبغي أخذ مبلغ أجر الإجازة في الاعتبار عند تكوين النفقات خلال فترة الاستحقاق بالكامل (البند 4 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولا داعي لتوزيع هذا المبلغ بما يتناسب مع أيام الإجازة. تؤكد ممارسة التحكيم وجهة النظر هذه (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 7 نوفمبر 2012 رقم A27-14271 / 2011 بتاريخ 1 ديسمبر 2008 رقم F04-7507 / 2008 ( 16957-A46-15) ، بتاريخ 23 يناير 2008 رقم F04-222 / 2008 (688-A27-37) ، منطقة موسكو رقم KA-A40 / 4219-09 بتاريخ 24 يونيو 2009 ، مقاطعة فولغا رقم A55- بتاريخ 14 نوفمبر 2008 4199/2008).
توجد استنتاجات مماثلة في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 مارس 2015 رقم 7-3-04 / [البريد الإلكتروني محمي].
الحالة: كيف تؤخذ في الاعتبار المساهمات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية المستحقة على الإجازة المتجددة عند حساب ضريبة الدخل. يستخدم الكيان أساس الاستحقاق
لا تحتاج اشتراكات تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) المحسوبة على مبلغ اشتراكات الإجازة إلى أن توزع على شهور مختلفة.
يجب أن يتم استحقاقها في نفس شهر دفع الإجازة (الجزء 3 من المادة 15 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ) ، وشطبها كمصروفات في تاريخ الاستحقاق (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 يونيو 2014 رقم 03-03-RZ / 27643 ، بتاريخ 13 أبريل 2010 رقم 03-03-06 / 1/255) .
إن إجراءات شطب الاشتراكات للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية لها خصائصها الخاصة.
إذا كانت الإجازة متدرجة (أي أنها تبدأ في شهر واحد وتنتهي في شهر آخر) ، فعندئذ في المحاسبة ، على عكس الضرائب ، ليست هناك حاجة لتوزيع أجر الإجازة (والاشتراكات المتراكمة عليها) حسب الأشهر.
الإجراء الخاص بعكس أجر الإجازة على إجازة متجددة في المحاسبة ، راجع كيفية عكس استحقاق أجر الإجازة في المحاسبة.
مثال على كيفية حساب نفقات الإجازة المتجددة. المنظمة ليست شركة صغيرة وتطبق نظام ضرائب عام. يحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق
تدفع Alpha LLC ضريبة الدخل على أساس شهري بناءً على الربح الفعلي المستلم.
لا يتم إنشاء احتياطي للمصروفات المستقبلية على مدفوعات الإجازة في المحاسبة الضريبية.
.
بما فيها:
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الائتمان 70
حساب فرعي للخصم 96 "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" حساب الائتمان 69 الفرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية لروسيا"
الحساب الفرعي للدين 96 "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الحساب الفرعي للائتمان 69 "الحسابات مع FSS لاشتراكات التأمين الاجتماعي"
حساب فرعي للخصم 96 "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" حساب الائتمان 69 الفرعي "التسويات مع FFOMS"
الخصم 96 الحساب الفرعي "الالتزام المقدر بدفع الإجازات" الحساب الفرعي للائتمان 69 "الحسابات مع FSS للمساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية"
الخصم 70 الائتمان 51
تم أخذ مبلغ بدل الإجازة لشهر يوليو (6775.86 روبل) في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في يوليو.
مثال على كيفية حساب نفقات الإجازة المتجددة. المنظمة هي شركة صغيرة وتطبق نظام ضرائب عام. يحدد الدخل والمصروفات على أساس الاستحقاق *
تدفع Alpha LLC ضريبة الدخل على أساس شهري بناءً على الربح الفعلي المستلم.
بالنسبة لأقساط التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية ، تم تحديد معدل 3 في المائة. في المحاسبة الضريبية ، يأخذ المحاسب هذه المساهمات في الاعتبار في فترة استحقاقها.
لا تنشئ المنظمة احتياطيًا لدفع الإجازات في المحاسبة والضرائب.
في يونيو 2016 ، قام المدير أ. حصل كوندراتييف على إجازة أساسية مدفوعة الأجر. مدة الإجازة - 28 يومًا تقويميًا - من 16 يونيو إلى 13 يوليو 2016 ضمناً.
بالنسبة لفترة الفاتورة (من 1 يونيو 2015 إلى 31 مايو 2016 ضمناً) ، تم دفع رواتب Kondratyev بمبلغ 183،260 روبل. تم تحديد فترة الحساب بالكامل.
كان متوسط أرباح Kondratyev اليومية:
18360 روبل : 12 شهر : 29.3 يوم / شهر = 521.22 روبل / يوم
حصل المحاسب على أجر إجازة بمبلغ:
521.22 روبل روسي / يوم × 28 يومًا = 14594.16 روبل. ،
بما فيها:
لا يحق لكوندراتييف اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي. تم دفع الإجازة للموظف في يونيو.
في يونيو ، قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية:
الخصم 26 الائتمان 70
- 14594.16 روبل - أجر الإجازة المستحقة للموظف عن شهري يونيو ويوليو ؛
الخصم 26 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية"
- 3210.72 روبل. (14 594.16 روبل × 22٪) - تم استحقاق اشتراكات المعاشات التقاعدية ؛
الخصم 26 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS لمساهمات التأمين الاجتماعي"
- 423.23 روبل. (14.594.16 روبل روسي × 2.9٪) - اشتراكات التأمين الاجتماعي المستحقة ؛
الخصم 26 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FFOMS"
- 744.30 روبل. (14 594.16 روبل × 5.1٪) - تم تقييم اشتراكات التأمين الطبي في FFOMS ؛
الخصم 26 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS للمساهمات في التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية"
- 437.82 روبل. (14.594.16 روبل روسي × 3٪) - اشتراكات مستحقة للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية من مبلغ الإجازة ؛
الخصم 70 حساب الائتمان 68 الفرعي "تسويات ضريبة الدخل الشخصي"
- 1897 روبل. (14 594.16 روبل × 13٪) - تم استقطاع ضريبة الدخل الشخصي ؛
الخصم 70 الائتمان 51
- 12697.16 روبل. (14594.16 روبل - 1897 روبل) - يتم تحويل أجر الإجازة إلى البطاقة المصرفية للموظف.
في يونيو ، أخذ المحاسب في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح:
تم أخذ مبلغ بدل الإجازة لشهر يوليو (6775.86 روبل) في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في يوليو.
يقوم المحاسبون بحساب أجر الإجازة بانتظام. ولكن في كثير من الأحيان ، عندما تبدأ إجازة الموظف في شهر واحد وتنتهي في شهر آخر ، تثار أسئلة حول هذه الحسابات. دعونا نفكر في كيفية تحديد مبلغ الدفع في حالة الإجازات المتغيرة ، عندما تكون إجازة الموظف عدة أشهر ، وكذلك كيفية مراعاة الجزء المتداول من الإجازة في المحاسبة الضريبية.
ضريبة الدخل.إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات والمصروفات ، فإن مبلغ دفع الإجازة ينعكس بالكامل في تكوين النفقات خلال فترة دفعها (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب الاتحاد الروسي)).
إذا تم استخدام طريقة الاستحقاق ، فهناك وجهتا نظر حول مسألة المحاسبة عن الإجازة المتجددة:
وجهة النظر الأولى التي التزمت بها وزارة المالية الروسية ، مبررة ذلك على النحو التالي:
بناءً على ذلك ، خلصت وزارة المالية الروسية إلى أن مبلغ الإجازة المتراكمة للإجازة السنوية مدفوعة الأجر مشمول في تكوين النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة مشمولة بالتقرير (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 يونيو 2011 N 07-02-06 / 107 بتاريخ 23 ديسمبر 2010 N 03-03-06 / 1/804 بتاريخ 01.06.2010 N 03-03-06 / 1/362 بتاريخ 12.05.2010 N 03-03-06 / 1/323 بتاريخ 22/4/2010 ن 03-03-06 / 1/288 م). تلتزم السلطات الضريبية بنفس الموقف (خطابات مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لـ St.
موسكو من 25.08.2008 شمالاً 20-12 / 079463 ، من 06.08.2008 شمالاً 21-11 / [البريد الإلكتروني محمي]).
وأيد المحكمون شطب أجر الإجازة لمرة واحدة وقت استحقاقها. يعتقدون أن الفقرة 4 من الفن. 272 ، الفقرة 7 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يجعل لحظة الاعتراف بالمصروفات في شكل أجر إجازة تعتمد على الفترة التي تم فيها الدفع. علاوة على ذلك ، وفقًا للفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي (قانون العمل للاتحاد الروسي) ، يجب دفع أجر الإجازة في موعد لا يتجاوز 3 أيام قبل بدئها. يعتقد المحكمون أن من التفسير الحرفي للفن.
272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتبع ذلك عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ، يتم تضمين مبلغ الإجازة المستحقة في النفقات بما يتناسب مع أيام الإجازة التي تقع في كل فترة تقرير. خلصت المحاكم إلى أن نفقات الإجازة التي تقع في فترة ضريبية أخرى يجب الاعتراف بها كمصروفات الفترة الضريبية السابقة بالكامل دون التقسيم إلى أجزاء (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 24 يونيو 2009 N KA-A40 / 4219-09 ، منطقة الأورال من 08.12.2008 N F09-9111 / 08-C3 ومنطقة غرب سيبيريا من 23.01.2008 N F04-222 / 2008 (688-A27-37) ، F04-222 / 2008 (741-A27- 37)).
المنظمة التي اتخذت قرارًا بالاعتراف بكامل مبلغ الإجازة المتراكمة كمبلغ إجمالي من المرجح أن يكون لها نزاع مع مكتب الضرائب. لكن ممارسة التحكيم تتطور لصالح دافع الضرائب. إذا اتبعت المنظمة توصيات السلطات الضريبية وأخذت في الاعتبار مدفوعات الإجازة في نفقات الفترات المختلفة ، فسيكون من الضروري في هذه الحالة تجميع أصل ضريبي مؤجل في المحاسبة.
نظام ضرائب مبسط.يعترف دافعو الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط (STS) بالتكاليف بعد السداد الفعلي (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفقا للفقرات. 6 ص 1 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قد يؤدي تطبيق الضرائب "الدخل مطروحًا منها النفقات" في تحديد القاعدة الضريبية للضريبة إلى تقليل الدخل المستلم من نفقات الأجور.
في هذا الصدد ، يتم الاعتراف بالكامل بمبلغ أجر الإجازة المستحقة كمصروفات في الفترة التي يتم دفعها فيها بالفعل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06/08/2011 N 03-11-06 / 2/90) .
ضريبة الدخل الشخصية.الموظف الذي يغادر لقضاء الإجازة التالية مدفوعة الأجر ، عند دفع أجر الإجازة ، يتم تحصيله من ضريبة الدخل الشخصي (PIT). يتم تحديد الوعاء الضريبي مع مراعاة التخفيضات الضريبية القياسية المنصوص عليها في الفن. فن. 218-221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. السؤال الذي يطرح نفسه: عند الدفع مقابل إجازة متجددة ، هل هناك خصم ضريبي قياسي للأشهر القادمة التي سيكون فيها الموظف في إجازة؟
يتم احتساب التخفيضات الضريبية القياسية في تحديد الوعاء الضريبي من قبل وكيل الضرائب على أساس الاستحقاق من بداية العام. في الشهر الذي يتم فيه دفع بدل الإجازة ، يجب تقديم الخصم للشهر الحالي. للأشهر التالية ، سيأخذ وكيل الضرائب في الاعتبار الخصومات في الشهر الذي تم تحصيلها منه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11.05.2012 N 03-04-06 / 8-134).
فيما يتعلق بوقت تحويل ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة ، ينبغي مراعاة ما يلي. يجب اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من دخل الفرد عندما يتم دفعها بالفعل (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنطبق هذه القاعدة بالاقتران مع أحكام الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي يحدد لحظة الاستلام الفعلي للدخل من قبل الفرد.
عندما يتلقى دافع الضرائب الدخل في شكل مكافأة العمل ، فإن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استحقاق الدخل له مقابل واجبات العمل المستوفاة وفقًا لاتفاقية العمل (العقد) (البند 2 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن الإجازة هي الوقت الذي يكون فيه الموظف خاليًا من أداء واجبات العمل (المادة 106 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن أجر الإجازة ليس أجراً. وبالتالي ، يتم تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على شكل مدفوعات الإجازة وفقًا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي باعتباره يوم دفع هذه المداخيل ، بغض النظر عن الشهر الذي تم استحقاقها فيه. تم تضمين هذا الاستنتاج في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2008 N 03-04-06-01 / 49 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 10.04.2009 N 3-5-04 / [البريد الإلكتروني محمي]، بتاريخ 09.07.2008 N 3-5-04 / [البريد الإلكتروني محمي]، بتاريخ 09.01.2008 N 18-0-09 / 0001 ، مكتب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 23.03.2010 N 20-15 / 3 / [البريد الإلكتروني محمي]ومن 11.02.2009 شمالاً 20-15 / 3 / [البريد الإلكتروني محمي]
تمكن بعض دافعي الضرائب من إثبات في المحكمة أن أجر الإجازة مرتبط بأجور الموظف. عند استلام بدل الإجازة ، لا يكون تاريخ الاستلام الفعلي من قبل دافع الضرائب لهذا الدخل هو تاريخ الدفع ، بل هو اليوم الأخير من الشهر. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2010 N VAS-14698/10 وقرارات محكمة التحكيم الفيدرالية: المنطقة الشمالية الغربية في 30 سبتمبر 2010 N A56-41465 / 2009 ومقاطعة الأورال 08/05/2010 N F09-9955 / 09-C3. إذا لم تكن المنظمات مستعدة للتجادل مع مفتشية الضرائب ، فيجب تحويل ضريبة الدخل الشخصي في اليوم الذي يتم فيه دفع الدخل.
أقساط التأمين.مبالغ مدفوعات الإجازة المستحقة عبارة عن مدفوعات مستحقة على المؤمن عليه في إطار علاقة عمل. وبالتالي ، تخضع هذه المدفوعات لاشتراكات التأمين للتأمين الإلزامي للمعاشات التقاعدية في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، والتأمين الصحي الإلزامي في الصندوق الفيدرالي للتأمين الصحي الإجباري ، والتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة في الضمان الاجتماعي. صندوق التأمين التابع للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري "(يُشار إليه فيما بعد - القانون رقم 212-FZ)).
يعتبر تاريخ المدفوعات يوم استحقاق المكافأة لصالح الموظف (البند 1 من المادة 11 من القانون N 212-FZ). لذلك ، من الضروري تحميل أقساط التأمين لكامل مبلغ الإجازة المستحقة. تُدفع أقساط التأمين المستحقة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الميلادي الذي يلي الشهر التقويمي الذي يتم فيه تحصيل الدفعة الإجبارية الشهرية (البند 5 من المادة 15 من القانون N 212-FZ).
تخضع مبالغ مدفوعات الإجازة المتراكمة التي يتقاضاها المؤمن عليه لصالح الأفراد في إطار علاقات العمل لأقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية (البند 1 من المادة 20.1 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 N 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم N 125-FZ)).
يجب على صاحب العمل تحويل مبلغ أقساط التأمين للإصابات على أساس شهري خلال الفترة الزمنية المحددة لتلقي (تحويل) الأموال من البنوك لدفع الأجور عن الشهر الماضي (البند 4 من المادة 22 من القانون N 125-FZ).
وبالتالي ، من الضروري تحويل أقساط التأمين للإصابات ، المحسوبة من دفع الإجازة المتجددة ، إلى جانب المبلغ الكامل لأقساط التأمين المحسوبة من المدفوعات المستحقة للموظفين. يجب أن يتم ذلك في اليوم الذي يتم فيه خصم الأموال من الحساب الجاري لدفع الأجور للموظفين.
L.A. ليبيدكينا
خبير في الأسئلة
المحاسبة والضرائب
البيت الاول للاستشارات
"ماذا تفعل استشر"
في كثير من الأحيان ، تبدأ إجازة الموظف في فترة إبلاغ واحدة وتنتهي في فترة أخرى. كيف يتم حساب مبلغ راتب الإجازة؟ هل أحتاج إلى تقسيمه إلى قسمين؟ نعم ، وزارة المالية تقول. لا على الإطلاق - الخبراء باري.
يُلزم قانون العمل صاحب العمل بدفع الإجازة السنوية في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدئها (الجزء 9 من المادة 136 من قانون العمل). أي أنه من الضروري حساب ودفع أجر إجازة الموظف في كل مرة ، بغض النظر عن عدد الأشهر التي يتم فيها توزيع إجازته. لكن كيفية تنفيذ استحقاق أجر الإجازة هو سؤال مفتوح.
خيارات المحاسبة
في المحاسبة الضريبية ، يعتمد إجراء الاعتراف بالمصروفات على الإجازة المتجددة على طريقة حساب الدخل والمصروفات التي تطبقها الشركة.
باستخدام حساب مدفوعات الإجازة بالطريقة النقدية ، يتم تضمين مدفوعات الإجازة في النفقات دفعة واحدة ، في وقت دفعها الفعلي (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب). تخفض الضرائب المفروضة على مبلغ الإجازة من أرباح الضرائب وقت السداد (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب).
عند استخدام طريقة الاستحقاق ، راجع قواعد الفقرة 4 من المادة 272 من قانون الضرائب. تنص هذه القاعدة على أن تكاليف العمالة (التي تشمل أجر الإجازة) يتم الاعتراف بها على أساس شهري ، بناءً على المبالغ المستحقة وفقًا للمادة 255 من قانون الضرائب.
لنفترض أن A.I. يقع Bezmytezhny في الفترة من 24 سبتمبر 2007 إلى 21 أكتوبر 2007. تم استحقاق بدل إجازة بمبلغ 14000 روبل ودفع للموظف في 20 سبتمبر. مع الالتزام الحرفي بأحكام الفقرة 4 من المادة 272 من قانون الضرائب ، يجب الاعتراف بالمبلغ المستحق لراتب الإجازة كجزء من تكاليف العمالة التي تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل في سبتمبر 2007. وبناءً على ذلك ، يجب حساب الخزانات الأرضية ، ومساهمات الإصابة ، واشتراكات المعاشات التقاعدية ، وضريبة الدخل الشخصي من المبلغ الكامل لراتب الإجازة المستحقة. وفي هذه الحالة ، سيتم عرض مستحقات جميع ضرائب الرواتب والاشتراكات في التقارير الخاصة بالربع الثالث من عام 2007.
ومع ذلك ، لا يوافق مسؤولو وزارة المالية. في خطاب بتاريخ 4 سبتمبر 2007 رقم 03-03-06 / 1/641 ، يشيرون إلى الفقرة 1 من المادة 272 من قانون الضرائب ، والتي تنص على أن المصاريف المقبولة للأغراض الضريبية يتم الاعتراف بها في الفترة المشمولة بالتقرير. تتعلق ...
في مثالنا ، من الواضح أن جزءًا من أجر الإجازة "يشير" إلى الفترة من 24 إلى 30 أيلول (سبتمبر) ، والجزء الآخر - إلى الفترة من 1 تشرين الأول (أكتوبر) إلى 21 تشرين الأول (أكتوبر) 2007. يعتقد ممثلو وزارة المالية أنه ينبغي تقسيم مبلغ أجر الإجازة المتجددة بما يتناسب مع عدد أيام الإجازة التي تقع في كل فترة مشمولة بالتقرير. في المثال ، حساب 7 أيام من سبتمبر 3500 روبل.
(14000 روبل: 28 يومًا - 7 أيام) أجر إجازة ، على التوالي ، في اليوم الحادي والعشرين من أكتوبر - 10500 روبل. (14000 روبل: 28 يومًا - 21 يومًا).
ممارسة التحكيم
تظهر الأمثلة من ممارسات التحكيم أن دافعي الضرائب لديهم فرصة للاختلاف مع موقف وزارة المالية ، أي عدم تقسيم المبالغ المستحقة لدفع الإجازات المتدرجة إلى قسمين. لذلك ، على سبيل المثال ، في قرار 11 مايو 2006 رقم F04-2610 / 2006 (22165-A46-40) ، توصل المحكمون في FAS لمنطقة غرب سيبيريا إلى استنتاج مفاده أن الشركة أدرجت بشكل معقول مبلغ أجر الإجازة المستحقة في ديسمبر عن الإجازات التي تقع في ديسمبر - يناير.
تم اتخاذ قرار مماثل من قبل قضاة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى في قرار بتاريخ 30 مايو 2007 رقم F03-A24 / 07-2 / 1446. واعتبرت المحكمة أن دافع الضرائب اعترف بشكل شرعي بالمبلغ الكامل لمبلغ الإجازة المستحقة كمصروفات تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
"سحق" الخزانات الأرضية
ماذا عن الخزانات الأرضية في هذه الحالة؟ وفقًا للفقرة 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للمدفوعات للموظفين التي لا تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، لا يتم تحصيل الخزانات الأرضية. إذا عدنا إلى مثالنا ، إذن ، وفقًا لمنطق وزارة المالية ، في سبتمبر ، يجب أن يتم تحصيل 3500 روبل فقط من الخزانة الأرضية.
ومع ذلك ، حتى في خطاب مؤرخ 11 يونيو 2002 رقم 28-11 / 26610 ، أشار مسئولو UMNS في موسكو إلى أنه يجب تحميل الخزانات الأرضية في مثل هذه الحالة دفعة واحدة لكامل مبلغ الإجازة ، دون تقسيمها إلى جزئين. من الضروري تحويل الخزانات الأرضية من مبلغ الدفع للإجازة المتجددة حتى اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي الشهر الذي بدأت فيه (البند 3 من المادة 243 من قانون الضرائب).
ضريبة "الترحيل" على الدخل الشخصي
أجر الإجازة المتجددة هو دخل الموظف ، ويتعلق جزء منه بالفترة المستقبلية. يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل الشخصي (البند 1 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من الضروري اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من إجمالي مبلغ الإجازة عند دفعها (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب).
عند حساب ضريبة الدخل الشخصية على الإجازة المتدرجة ، يحق لوكيل الضرائب تطبيق جميع الخصومات المستحقة للموظف طوال الفترة من بداية العام ، بما في ذلك الشهر الذي لم يحن بعد ، والذي يمثل الجزء الثاني من العطلة.
في القسم 3 من نموذج 2-NDFL ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2003 رقم BG-3-04 / 583 ، يجب أن ينعكس مبلغ الضريبة المقتطعة بالكامل في الشهر الذي كان يُدفع فيه بدل الإجازة. ويجب تقسيم الضريبة المستحقة إلى قسمين (بند 3 من المادة 226 من قانون الضرائب). في الشهر الذي يتم فيه دفع بدل الإجازة ، سيكون مبلغ ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة أكبر من المبلغ المستحق. يجب أن يظهر هذا الاختلاف في السطر "الدين الضريبي لوكيل الاستقطاع الضريبي". الشهر المقبل سيتم عكس الوضع ، وسيتم سداد الدين. في هذه الحالة ، يحتاج المحاسب إلى تتبع ما إذا كان الموظف لم يفقد الحق في الاستقطاعات في شهر نهاية الإجازة. في حالة فقدان هذا الحق ، يجب إعادة حساب مبلغ الخصومات وضريبة الاستقطاع.
أولغا أوستروفسكايا
وكالة المعلومات "المحامي المالي"
وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يلتزم وكلاء الضرائب بحجب مبلغ الضريبة المستحقة مباشرةً من دخل دافع الضرائب عندما يتم دفعها فعليًا ، مع مراعاة التفاصيل المحددة في هذا البند. عند دفع دخل دافع الضرائب في شكل مزايا للإعاقة المؤقتة (بما في ذلك مزايا رعاية طفل مريض) وفي شكل دفع مقابل الإجازات ، يُطلب من وكلاء الضرائب تحويل مبالغ الضريبة المحسوبة والمقتطعة في موعد لا يتجاوز الأخير يوم الشهر الذي تم فيه سداد هذه المدفوعات (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، يجب على وكيل الضرائب أن يحسب ويقتطع ضريبة الدخل الشخصي من دفع الإجازة عندما يتم دفعها بالفعل ، وتحويلها إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم دفعها فيه. يتم تقديم هذه الإيضاحات في خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 05.04.2017 N BS-4-11 / [البريد الإلكتروني محمي]وزارة المالية RF بتاريخ 17 يناير 2017 N 03-04-06 / 1618.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تنس أنه وفقًا للفقرة 4 من الجزء 1 من الفن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تحديد حجم الوعاء الضريبي وفقًا للفقرة 3 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافع الضرائب الحصول على خصم ضريبي للطفل عن كل شهر من الفترة الضريبية ، والذي ينطبق على الوالد ، الزوج (الزوجة) الوالد ، الوالد بالتبني ، الذي دعم الطفل. الخصم الضريبي ساري المفعول حتى الشهر الذي يتم فيه حساب دخل دافع الضرائب ، على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية (التي تحدد معدل الضريبة بموجب البند 1 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ( 13٪) من الوكيل الضريبي الذي يقدم هذا الخصم ، تجاوز 350.000 روبل. بدءًا من الشهر الذي تجاوز فيه الدخل المحدد 350.000 روبل ، لا يتم توفير الخصم الضريبي المحدد في هذه الفقرة.
على الرغم من حقيقة أنه مع إجازة "متجددة" ، يتلقى الموظف في الواقع أجر إجازة لمدة شهرين ، يجب تقديم التخفيضات الضريبية القياسية لمدة شهر واحد فقط. في هذه الحالة ، يتم تحديد الوعاء الضريبي مع الأخذ في الاعتبار الاستقطاعات الضريبية القياسية المستحقة عن شهر الدفع. سيأخذ الوكيل الضريبي في الاعتبار الخصومات الضريبية القياسية للشهر التالي عند تحديد الوعاء الضريبي على أساس الاستحقاق من بداية العام لهذا الشهر ، مع مراعاة الحد المنصوص عليه في الفقرات. 4 ص 1 من الفن. 218 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11.05.2012 N 03-04-06 / 8-134.
مما سبق ، يترتب على ذلك أن المنظمة ملزمة بتزويد الموظف بالخصومات المستحقة له بالترتيب المعمول به عمومًا للشهر الحالي ، مما يعني أنه لا يستحق توزيع الخصومات بين الشهر الحالي والشهر المقبل.
فيما يلي مثال على تقديم خصم ضريبي قياسي.
مثال 1
تم منح الموظف إجازة من 25/09/2017 إلى 10/08/2017 (مدتها 14 يومًا تقويميًا). يتلقى الموظف خصم ضريبة الطفل القياسي. في وقت دفع أجر الإجازة ، لم يتجاوز دخله ، المحسوب على أساس الاستحقاق من بداية العام ، 350 ألف روبل.
في 15 سبتمبر 2017 ، حصل الموظف على دفعة مقدمة بمبلغ 10000 روبل ، ولم يتم حجب ضريبة الدخل الشخصي عنه.
في 22 سبتمبر 2017 ، حصل على إجازة مدفوعة الأجر.
في 30 سبتمبر 2017 ، تم استحقاق الراتب عن الوقت الذي عمل فيه الموظف في سبتمبر قبل الذهاب في إجازة بمبلغ 22857 روبل. وبلغت مدفوعات الإجازات 20 ألف روبل ، منها 8.571.43 روبل في سبتمبر ، و 11428.57 روبل في أكتوبر.
دعونا نفكر في كيفية تطبيق الخصم الضريبي القياسي في هذه الحالة.
2017/09/22 عند دفع الإجازة ، يحجب المحاسب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي ، وهو 2418 روبل. ((20000 روبل - 1400 روبل) × 13٪). وبالتالي ، يُدفع أجر الإجازة بمبلغ 582 17 روبل. (20000 - 2418).
30 سبتمبر 2017 ، يتم دفع الأجور واحتجاز ضريبة الدخل الشخصي بمبلغ 2971 روبل. (22857 روبل × 13٪). لاحظ أن الخصم الضريبي القياسي لشهر سبتمبر قد تم تطبيقه بالفعل عند دفع أجر الإجازة ، مما يعني أن ضريبة الدخل الشخصي هذا الشهر قد تم اقتطاعها من المبلغ الكامل للأجور. الراتب لشهر سبتمبر - 9886 روبل. (22857 - 2971 - 10000).
بالنسبة لمعظم الموظفين ، تبلغ مدة الإجازة السنوية الرئيسية 28 يومًا تقويميًا ، للقصر - 31 يومًا ، للموظفين ذوي الإعاقة - 30 يومًا على الأقل. في نفس الوقت ، يجب أن يكون جزء واحد على الأقل من الإجازة 14 يومًا على الأقل . يمكن تقسيم بقية الأيام إلى أي أجزاء (المادتان 123 و 125 من قانون العمل للاتحاد الروسي). لكن هذا "التقسيم" ينطوي على اتفاق بين الموظف وصاحب العمل ، وينبغي تسجيل نية تقسيم الإجازة في الجدول الزمني. الوثيقة إلزامية لصاحب العمل (الجزء 2 من المادة 123 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يتعين على جميع المنظمات ، بغض النظر عن حجم الموظفين ، جدولة الإجازات. فقط رواد الأعمال الأفراد لا يمكنهم القيام بذلك ، ولكن من الأفضل لهم إعداد مثل هذه الوثيقة لتجنب الخلافات مع الموظفين (المادة 305 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يتم وضع الجدول الزمني مرة واحدة في السنة. بالنسبة لعام 2018 ، كان لا بد من الموافقة على خطة الإجازة في موعد لا يتجاوز 14 يومًا تقويميًا قبل بداية السنة التقويمية الجديدة ، أي 17 ديسمبر 2017 ، نظرًا لأن الموعد النهائي يقع في عطلة نهاية الأسبوع (المادة 123 من قانون العمل الروسي الاتحاد). يجب أن يكون الجدول الزمني المعتمد للموظفين على دراية بالتوقيع.
ملاحظة
من الممكن أن تؤخذ في الاعتبار أقساط التأمين من دفع الإجازة للأغراض الضريبية بالكامل ، حتى عندما لا تنخفض مداخيل الإجازة نفسها ، ويلزم توزيعها على أرباع إذا كانت الإجازة "متجددة" (البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا ينظم قانون العمل ما يجب القيام به إذا تم تعيين الموظفين بعد الموافقة على الجدول الزمني بالفعل. يترتب على قواعد قانون العمل أن الحق في الذهاب في إجازة لأول مرة في وظيفة جديدة ينشأ للمتخصص بعد ستة أشهر من الخبرة في العمل المستمر. يمكن للموظفين المعينين حديثًا الذهاب في إجازة في وقت مبكر ، ولكن فقط بإذن من الرئيس (المادة 122 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
يجب على صاحب العمل إخطار الموظف بشأن منح الإجازة في موعد لا يتجاوز أسبوعين قبل بدئها. يحتاج المتخصص إلى إرسال إشعار أو إشعار تم إعداده بأي شكل من الأشكال. في الوقت نفسه ، ليس من الضروري أن يكتب الموظف طلبًا لقضاء إجازة ، حيث يتم توفيره على أساس جدول زمني (حتى لو رفض الموظف الذهاب في إجازة). أمر كافٍ ، يجب أن يكون الموظف على دراية بالتوقيع. الطلب ضروري فقط عند منح إجازة سنوية مدفوعة الأجر للموظفين الذين "يذهبون" للراحة لأول مرة ، دون أن يكونوا قد عملوا في المنظمة لمدة ستة أشهر (المادة 122 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).
فترة احتساب الإجازة هي 12 شهرًا قبل بدء الإجازة. على سبيل المثال ، إذا ذهب الموظف في إجازة من 9 يناير 2018 ، فإن فترة الرواتب الخاصة براتب الإجازة هي الفترة من 1 يناير 2017 إلى 31 ديسمبر 2017. إذا بدأت الإجازة في أول يوم عمل من شهر يناير ، فيجب دفع أجر الإجازة في الشهر السابق - في ديسمبر. في هذا الصدد ، إذا بدأت الإجازة في الأيام الأولى من الشهر التالي ، فسيتعين احتساب أجر الإجازة عندما لا يكون الشهر الماضي قد تم تحديده بالكامل بعد. إذا كان الراتب الدقيق غير معروف ، يمكن حساب أجر الإجازة على أساس الراتب ، وبعد ذلك ، إذا تغير المبلغ ، يجب إعادة حساب راتب الإجازة ودفع الفرق بالإضافة إلى ذلك. يتم تحديد مبلغ أجر الإجازة بضرب متوسط الدخل اليومي ، المحسوب وفقًا للمادة 139 من قانون العمل للاتحاد الروسي واللائحة رقم 922 المؤرخة 24 ديسمبر 2007 بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجور من خلال عدد أيام الإجازة التقويمية (البند 9 من اللائحة رقم 922).
يتم تحديد متوسط الدخل اليومي مقابل أجر الإجازة بالصيغة التالية:
مكان الإجازة: 12: 29.3 (الجزء 4 من المادة 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، البند 10 من اللائحة).
يشمل الأساس الأجور والمدفوعات الأخرى المنصوص عليها في نظام المكافآت. في الوقت نفسه ، يتم استبعاد الوقت الذي كان فيه الموظف في أي إجازة أو في إجازة مرضية أو في رحلة عمل أو لأسباب أخرى مع الحفاظ على متوسط الدخل ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي من فترة الحساب. إذا لم يتم عمل الشهر بشكل كامل ، يتم حساب متوسط الأرباح اليومية بقسمة مبلغ الراتب لفترة الفوترة على 29.3 وضربه في عدد الأشهر التقويمية الكاملة وعدد أيام التقويم في الأشهر التقويمية غير المكتملة. عدد الأيام في شهر غير مكتمل يساوي نسبة عدد أيام العمل إلى عدد أيام الشهر مضروبة في 29.3 (البند 10 من اللائحة).
إذا كانت فترة الفوترة بأكملها تتكون من أيام مستبعدة ، فإن الـ 12 شهرًا التي تسبقها ، والتي كان الموظف قد عمل فيها ، يتم أخذها على أنها فترة الفوترة. بالنسبة للأخصائي الذي لم يكن لديه أيام عمل في فترات سابقة ، فإن الفترة المحسوبة ستكون من اليوم الأول من شهر بداية الإجازة إلى التاريخ الذي يسبق اليوم الأول من بدء الإجازة. على سبيل المثال ، إذا لم تكن موظفة بأجر قد حصلت بالفعل على أجور مستحقة أو أيام عمل خلال فترة الفوترة وقبل بداية الفترة (على سبيل المثال ، كانت في إجازة أمومة) ، ولكن كان لديها راتب في شهر المغادرة في إجازة ( المتبقية هذا الشهر من الإجازة وعملت لعدة أيام) ، ثم يتم حساب متوسط الدخل مقابل أجر الإجازة بقسمة الأجور المتراكمة عن أيام العمل في الشهر على العدد التقديري للأيام التقويمية في ذلك الشهر. إذا لم يكن للموظف ، قبل يوم الإجازة ، أي مدفوعات على الإطلاق مدرجة في حساب متوسط الدخل ، أو أيام العمل ، يتم حساب متوسط الدخل اليومي بقسمة معدل الأجر الذي حددته على 29.3.
ملاحظة
الإجازات التي لم تستخدم لعدة سنوات لا "تنضب" بأي حال من الأحوال ، على الرغم من أن عدم تقديمها يعد انتهاكًا للقانون. وبما أن صاحب العمل لا يزال ملزمًا بمنح شخص راحة ، فإن أجر الإجازة "المتراكمة" يؤخذ في الاعتبار بالكامل في نفقات الضرائب.
يتأثر حساب بدل الإجازة وإجراءات دفعها بما إذا كانت الإجازة قد وقعت في الإجازة. يمكن أن تنشأ الصعوبات إذا بدأت الإجازة في نهاية ديسمبر أو بعد عطلة رأس السنة الجديدة مباشرة ، وكذلك خلال العطلات الرسمية في فبراير أو مارس. هناك العديد من العطلات في روسيا في شهر يناير. هناك ثمانية منهم: عطلة رأس السنة الجديدة وعيد الميلاد. إذا وقعت هذه الأيام في إجازة ، فإنها لا تعتبر أيام راحة ولا تحتاج إلى دفع ثمنها.
في الوقت نفسه ، لن يكون مبلغ أجر الإجازة للموظف أقل من هذا ، حيث لا تؤخذ الإجازات في غير أوقات العمل في الاعتبار عند حساب أيام الراحة. في التطبيق ، سيشير الموظف إلى عدد أيام الإجازة التي سيتم دفع الأموال لها. في هذه الحالة ، يجب زيادة وقت الراحة بمقدار ثمانية أيام. عطلات رأس السنة الجديدة وعيد الميلاد هي أيام غير قابلة للفوترة. يجب القيام بنفس الشيء عند حساب أجر الإجازة التي تقع في فبراير أو 8 مارس أو إجازات مايو.
يجب اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من بدل الإجازة عند دفع الدخل وتحويله إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه دفع المبالغ (البند 7 من المادة 6.1 ، البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يناير 2017 رقم 03 -04-06 / 1618). إذا كان دفع بدل الإجازة وبداية الإجازة يقعان في فترات إبلاغ مختلفة ، فيجب "إظهار" بدل الإجازة في حساب الفترة التي تم دفعها فيها. الإجازات الصادرة في ديسمبر تنعكس فقط في القسم الأول من تقرير 6-NDFL لعام 2017. تاريخ استلام هذا الدخل هو يوم الدفع للموظف (الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تحتاج إلى ملء الأسطر 020 و 040 و 070. ولن يتم تضمين هذه الأجر في القسم 2 من تقرير 6-NDFL للعام ، وستقوم الشركة بإدراجها في 6-NDFL للربع الأول من عام 2018 ، حتى إذا دفعت الضريبة الشهر الماضي.
تخضع مدفوعات الإجازة لأقساط التأمين ، بما في ذلك المساهمات في الإصابات (المادة 420 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 20.1 من القانون رقم 125-FZ). من الضروري تحصيل اشتراكات من مبالغ مدفوعات الإجازة في الشهر الذي تدفع فيه ، وفي نفس الفترة لإبرازها في التقرير ، حتى لو بدأت الإجازة في فترة أخرى (البند 1 من المادة 424 من الضريبة). قانون الاتحاد الروسي). وبالتالي ، إذا وقعت الإجازة في يناير 2018 ، وتم إصدار بدل الإجازة في ديسمبر 2017 ، فيجب أن تكون الاشتراكات قد تراكمت في ديسمبر وانعكست في حساب أقساط التأمين و 4 - FSS لعام 2017 (خطاب من وزارة العمل في روسيا) بتاريخ 17 يونيو 2015 رقم 17-4 / B-298 ، بتاريخ 4 سبتمبر 2015 رقم 17-4 / Vn-1316 ، بتاريخ 30 يونيو 2016 رقم 17-3 / OOG-994 ، بتاريخ 4 سبتمبر ، 2015 رقم 17-4 / ب -448). سمحت وزارة المالية الروسية ، في خطاب بتاريخ 16 نوفمبر 2016 رقم 03-04-12 / 67082 ، في الوقت الحالي بالاسترشاد بالتفسيرات المقدمة سابقًا.
تاريخ نشر المقال: 2016/08/19
الموقف عندما تبدأ إجازة الموظف في شهر واحد أو حتى ربع سنة ، وتنتهي في شهر آخر ، ليس من غير المألوف. تسمى هذه الإجازات بالعطلات المتدرجة ، وكعروض الممارسة ، غالبًا ما تثار أسئلة عنها. على سبيل المثال ، قد يواجه المحاسب صعوبات في حساب وفرض ضرائب على أجر الإجازة. في المقال ، سنلقي نظرة على أمثلة حول كيفية الدفع مقابل الإجازات المتغيرة ، وكذلك تحليل بعض النقاط الصعبة المرتبطة بها.
الإجراء العام لحساب بدل الإجازة
يحدد الفن قواعد حساب متوسط الأجور لحساب أجر الإجازة. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي واللوائح المتعلقة بتفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجر ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 12.24.2007 N 922 (المشار إليها فيما يلي - اللائحة N 922). وفقًا للبند 4 من اللائحة N 922 ، يتم الاعتراف بفترة التسوية لحساب متوسط الأرباح على أنها 12 شهرًا تقويميًا تسبق الفترة التي يتم خلالها الاحتفاظ بمتوسط الأجر للموظف. في هذه الحالة ، يعتبر الشهر التقويمي الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل ، بما في ذلك (في فبراير - حتى اليوم الثامن والعشرون (29)).
مثال 1. إذا ذهب الموظف في إجازة في يونيو 2016 ، فستكون فترة الفوترة هي الفترة من 1 يونيو 2015 إلى 31 مايو 2016.
حسب الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، والاتفاق الجماعي ، والقانون التنظيمي المحلي قد ينص على فترات أخرى لحساب متوسط الأجر ، إذا لم يؤدي ذلك إلى تفاقم حالة الموظفين. لكن في هذه الحالة ، يجب على المحاسب ، عند حساب متوسط الأرباح ، إجراء الحساب مرتين ، للمقارنة: بناءً على 12 شهرًا وعلى أساس فترة أخرى محددة في المنظمة. بمعنى ، إذا تبين ، عند حساب متوسط الأرباح على أساس فترة مختلفة تم إنشاؤها في المنظمة ، أنه أقل من متوسط الأرباح المحسوبة لمدة 12 شهرًا ، فلا يمكن تطبيق فترة أخرى.
لحساب متوسط الأجر ، يتم أخذ جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور في الاعتبار ، وتطبيقها من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات (البند 2 من اللائحة N 922). هذه هي المبالغ التالية:
الراتب المستحق حسب الراتب (معدلات التعريفة) ، وكذلك الصادر في شكل غير نقدي ؛
المدفوعات الإضافية والمدفوعات الإضافية المختلفة للرواتب (معدلات التعريفة) للمهارة المهنية ، والفئة ، ومدة الخدمة ، ومعرفة اللغة الأجنبية ، ومجموعة المهن (المناصب) ؛
المدفوعات المتعلقة بظروف العمل ، بما في ذلك المدفوعات المستحقة للتنظيم الإقليمي للأجور (في شكل نسب وبدلات النسبة المئوية للأجور) ، وزيادة الأجور للعمل الشاق ، والعمل في ظروف عمل ضارة و (أو) خطيرة وغيرها من ظروف العمل الخاصة ، للعمل في الليل ، الدفع مقابل العمل في عطلات نهاية الأسبوع والعطلات غير الرسمية ، الدفع مقابل العمل الإضافي ؛
المكافآت والمكافآت التي يقدمها نظام مكافآت صاحب العمل.
لا تنسَ أنه فقط تلك المكافآت التي يتم دفعها للموظفين مقابل العمل يمكن تضمينها في حساب متوسط الدخل. إن تضمين حساب متوسط أرباح المكافآت بمناسبة الذكرى السنوية الخامسة والخمسين للموظف ، على سبيل المثال ، أمر متناقض. لا يمكن تسمية المكافأة بمناسبة الذكرى السنوية للموظف براتب. ولكن من وجهة نظر الإدارات المالية ، فإن إدراج هذه المكافآت في الحساب مسموح به تمامًا ، والشيء الرئيسي هو أن هذه المكافآت يجب أن يتم توفيرها بواسطة نظام الأجور واستحقاقها في فترة الفوترة.
لذلك ، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مارس 2012 N 03-03-06 / 1/150 ، يتم تضمين المكافآت والمكافآت في حساب متوسط الدخل (بما في ذلك المدفوعات المتعلقة بالاحتفال المهني) الأعياد والمناسبات والتواريخ التي لا تُنسى بناءً على نتائج العمل) ، والتي تنعكس في أحكام الدفع (المكافآت) لموظفي المنظمة.
دعنا نشير أيضًا إلى خطاب Rostrud بتاريخ 23 أكتوبر 2007 N 4319-6-1: عند حساب متوسط الأجر ، يمكن لصاحب العمل أن يأخذ في الاعتبار جميع المكافآت المتراكمة في فترة الفوترة ، المنصوص عليها في نظام المكافآت والمنصوص عليها في تنظيم المكافآت أو لائحة المكافآت. الاستثناء هو المكافآت المدفوعة في المنظمة خارج نظام المكافآت (المكافآت لمرة واحدة) ، على سبيل المثال ، في الذكرى السنوية ، والعطلات ، وأداء العمل العاجل خارج الواجبات الرسمية ، وما إلى ذلك. لا يوجد سبب لأخذها في الاعتبار عند حساب متوسط الأجر.
استنادًا إلى الأساليب المختلفة لإدراج مكافآت الذكرى السنوية والعطلات في حساب متوسط الأرباح ، سيتعين على المنظمة اتخاذ خيار.
ضريبة الدخل الشخصي والخصومات
يلتزم صاحب العمل بدفع أجر إجازة موظفيه في موعد لا يتجاوز ثلاثة أيام قبل بدء الإجازة. هذا المطلب منصوص عليه في أحكام الجزء 9 من الفن. 136 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. أي ، بغض النظر عما إذا كانت الإجازة ستقع في شهر أو تلتقط أيام شهر آخر ، يتم دفع أجر الإجازة بالكامل حتى قبل أن تبدأ. بالإضافة إلى ذلك ، يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها.
القانون الاتحادي الصادر في 02.05.2015 N 113-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من أجل زيادة مسؤولية وكلاء الضرائب عن عدم الامتثال لمتطلبات التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم" المحاسبون للصداع. لذلك ، منذ عام 2016 ، يجب على وكيل الضرائب أن يحول إلى الميزانية ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة من دفع الإجازة في موعد لا يتجاوز اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه سداد المدفوعات (البند 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . أي ، يقوم المحاسب بتحويل ضريبة الدخل الشخصية من أجر الإجازة في الشهر الذي تم فيه استحقاقها ودفعها.
مثال 2. موظف يذهب في إجازة في 2 حزيران (يونيو) 2016 ، ويحسب المحاسب أجر إجازته في موعد أقصاه 30 أيار (مايو) 2016 ، ويجب تحويل ضريبة الدخل الشخصية في موعد أقصاه 31 أيار (مايو) 2016.
لمعلوماتك. تذكر أنه حتى عام 2016 ، كان السؤال الذي يطرح نفسه دائمًا: في أي ترتيب يجب دفع ضريبة الدخل الشخصية على دفع الإجازة؟ اعتبرهم يدفعون مقابل العمل أو الراحة؟ تلك الشركات التي اعتبرت دفع إجازة للعمالة نقلت ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من أجر الإجازة إلى الميزانية في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه استحقاق الدخل. هذا الموقف أيدته المحاكم أيضًا (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 أكتوبر 2011 في القضية رقم A27-17765 / 2010 المؤرخة 26 سبتمبر 2011 في القضية رقم A27-16788 / 2010) .
ثم اتخذت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، في القرار رقم 11709/11 المؤرخ 02/07/2012 بشأن القضية رقم A68-14429 / 2009 ، موقفًا مختلفًا وأبدت رأيها بأن تاريخ الاستلام الفعلي من الدخل في شكل دفع الإجازة هو يوم دفع دافعي الضرائب في البنوك). واعتبر أن وكيل الضرائب ليس لديه أي عوائق تحول دون تحويل ضريبة الدخل الشخصي ضمن الأطر الزمنية المنصوص عليها في المساواة. 1 ص .6 م. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (في موعد لا يتجاوز يوم الاستلام الفعلي للأموال في البنك لدفع الدخل / تحويل الأموال إلى حساب الفرد أو نيابة عنه إلى حسابات أطراف ثالثة).
بالإضافة إلى ذلك ، أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة أخرى تتعلق بحساب ضريبة الدخل الشخصي. للموظف الحق في الحصول على خصومات ضريبية قياسية للأطفال وله (المادة 216 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن ، على الرغم من حقيقة أن الموظف يتقاضى راتباً في شهر واحد ، وراتب إجازة لمدة شهرين ، فإن الخصومات تُمنح فقط لواحد منهم. وبالتالي ، يمكن منح الخصم إما من أجر الإجازة أو من الأجور.
لا تنس أن دفع الإجازة يخضع للمساهمات في الأموال من خارج الميزانية (الجزء 1 من المادة 7 من القانون الاتحادي بتاريخ 24.07.2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي الخاص بـ الاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الطبي الإجباري الفيدرالي "، من الآن فصاعدًا - القانون رقم N 212-FZ). يتم تحويل المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، و FFOMS و FSS (للتأمين الاجتماعي الإجباري في حالة العجز المؤقت وفيما يتعلق بالأمومة) في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر من الشهر الميلادي الذي يلي الشهر التقويمي الذي تم دفع الرسوم عنه. (الجزء 5 من المادة 15 من القانون رقم 212-FZ). ويجب تحويل مساهمات الإصابات إلى ميزانية الصندوق بالتزامن مع دفع رواتب الشهر الذي يتم فيه استحقاق بدل الإجازة وفقًا للجزء 4 من الفن. 22 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.1998 N 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".
المحاسبة الضريبية لأجر الإجازة
ترتبط النفقات في شكل متوسط الدخل الذي يتم توفيره للموظفين أثناء إجازتهم بتكاليف العمالة (البند 7 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
كل شيء بسيط للغاية ، إذا كانت المنظمة تعمل على أساس نقدي ، يتم أخذ أقساط الإجازة والتأمين الخاصة بهم في الاعتبار في وقت الدفع الفعلي (الفقرتان الفرعيتان 1 و 3 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). هذا ، في الواقع ، لا توجد مشكلة في كيفية شطبها إذا كانت الإجازة تغطي أيامًا تقع في فترات إبلاغ مختلفة.
تظهر الأسئلة إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، لأنه في هذه الحالة يتم الاعتراف بالمصروفات المستخدمة لأغراض ضريبة الأرباح على هذا النحو في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تتعلق بها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال و (أو ) طريقة أخرى لدفعها (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي الفقرة 4 من الفن. ينص 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف في المحاسبة الضريبية على أساس شهري.
وعلى الرغم من أن الممولين قد أوضحوا مرارًا وتكرارًا في أوقات مختلفة ما يجب القيام به إذا وقعت الإجازات في فترات مختلفة ، قام دافعو الضرائب بإجراء استفسارات للإدارة في عامي 2014 و 2015. كانت النتيجة خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.07.2015 N 03-03-06 / 40536 ، بتاريخ 21.07.2015 N 03-03-06 / 1/41890 ، بتاريخ 09.06.2014 N 03-03-RZ / 27643 بتاريخ 09.01.2014 شمال 03-03-06 / 1/42. يعتقد المموّلون أنه في الحالة التي تقع فيها الإجازة في فترات إبلاغ مختلفة (ضرائب) ، يجب على دافع الضرائب القيام بما يلي: يجب توزيع مدفوعات الإجازة المستمرة بين الفترات التي تقع فيها الإجازة.
بالإضافة إلى وزارة المالية الروسية ، تحدثت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا عن هذا الموضوع في العام الماضي. في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 06.03.2015 N 7-3-04 / [البريد الإلكتروني محمي]توصل متخصصو الخدمات الضريبية إلى استنتاج مفاده أن تكاليف الأجور التي تم توفيرها للموظفين عن فترة الإجازة ، التي تقع على عدة أشهر ، تؤخذ في الاعتبار في وقت في الفترة المشمولة بالتقرير حيث يتم تشكيلها ودفعها. أي ، يتم الاعتراف براتب الإجازة في كل مرة ، بغض النظر عن الفترة التي تقع فيها الإجازة ضمن ضريبة الدخل. دعونا نقارن بين مواقف وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا باستخدام مثال محدد.
مثال 3. موظف يأخذ إجازة لمدة 28 يومًا تقويميًا - من 30 يونيو 2016 إلى 27 يوليو 2016. في 27 يونيو ، حصل الموظف على أجر إجازة بمبلغ 45000 روبل. وبالتالي ، يصادف يوم عطلة واحد في الربع الثاني من عام 2016 ، و 27 يومًا - في الربع الثالث.
لنفترض أن إحدى المنظمات تُبلغ عن ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. أي يجب أن تأخذ في الاعتبار مبلغ أجر الإجازة المدفوعة في المصروفات بالترتيب التالي:
في الربع الثاني - 1607.14 روبل. (45000 روبل / 28 يومًا × يوم واحد) ؛
في الربع الثالث - 43392.86 روبل. (45000 روبل / 28 يومًا × 27 يومًا).
من الواضح أن موقع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أكثر ربحية: بالفعل في الربع الثاني من عام 2016 ، ستكون الشركة قادرة على أن تأخذ في الاعتبار أجر الإجازة بمبلغ 46000 روبل.
أما فيما يتعلق بالمساهمات في الأموال الخارجة عن الميزانية التي تُستحق على مدفوعات الإجازات ، فتنسب وفقاً للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات. تاريخ تنفيذ هذه النفقات هو تاريخ استحقاقها (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2013 N 03-03-05 / 57806 ، بتاريخ 23 ديسمبر 2010 N 03-03-06 / 1/804 ، بتاريخ 01.06.2010 N 03-03-06 / 1/362 ، إلخ.).
إذا كانت المنظمة تطبق ملف
إذا اختارت الشركة موضوع فرض ضرائب على الدخل ، فلن يؤثر دفع الإجازة على حساب الضريبة الواحدة بأي شكل من الأشكال. نظرًا لأنه مع هذا الكائن الضريبي ، لا يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار ، بما في ذلك نفقات الرواتب (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن يمكن تخفيض الضريبة المفردة بمقدار الاشتراكات في المعاش التقاعدي (الاجتماعي والطبي) واشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية ، والتي تُدفع من دفع الإجازة (البند 3.1 من المادة 346.21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ).
إذا كان الفرق بين الدخل والمصروفات بمثابة موضوع للضرائب ، فسيتم تضمين المبلغ الكامل لمخصص الإجازة في التكلفة وقت دفعها (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تقلل أقساط التأمين أيضًا القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة في وقت دفعها (البند 7 ، البند 1 ، المادة 346.16 ، البند 3 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ضع في اعتبارك موقفًا عندما لا تنشئ الشركة احتياطي عطلة (كيان تجاري صغير).
مثال 4. دعنا نستخدم شروط المثال السابق.
يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ ، فرك. |
||
|
متوسط الدخل (أجر الإجازة) المتراكمة للموظف (1500 روبل × 14 يومًا) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
أقساط التأمين المتراكمة في مبلغ أجر الإجازة (21000 روبل روسي × (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪)) |
||
|
68 (الحساب الفرعي "مدفوعات ضريبة الدخل الشخصية") |
ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة من مبلغ أجر الإجازة (21000 روبل × 13٪) |
||
|
دفع إجازة مدفوعة الأجر للموظف مطروحًا منه ضريبة الدخل الشخصي المقتطعة |
|||
