يمكن للمصروفات الكبيرة ، مع شطبها لمرة واحدة ، أن تزيد بشكل كبير من سعر التكلفة وتتسبب في خسائر للشركة. من أجل إدراج النفقات في النفقات بالتساوي ، يتم تكوين احتياطيات للنفقات المستقبلية.
يتم إنشاء مخصصات النفقات المستقبلية ، كقاعدة عامة ، من قبل المنظمة للتوزيع المستقبلي للأموال المحجوزة للنفقات المستقبلية للمؤسسة. في المستقبل ، يمكن شطب هذه الأموال بالتساوي في تكاليف الإنتاج للمؤسسة.
يتم تنظيم إنشاء هذه الاحتياطيات في الشركة من قبل PBU. يمكن للشركة إنشاء احتياطيات لدفع الإجازات المستقبلية للموظفين ، ودفع المكافآت في نهاية العام أو مكافآت مقابل مدة الخدمة ، لتحديث الأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن إنشاء احتياطيات لتغطية التكاليف المستقبلية للأعمال التحضيرية الموسمية ، وإصلاح الأصول الثابتة التي تؤجرها الشركة ، أو لاستصلاح الأراضي وتدابير حماية البيئة الأخرى. يجب أن نذكر أيضًا احتياطيات خدمة الضمان.
يجب أن تنعكس المعلومات المتعلقة بحالة وحركة الاحتياطيات التي تم إنشاؤها على الحساب الخامل 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية" في مخطط الحسابات. يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية في المنظمة بشكل منفصل لكل نوع من أنواع الاحتياطيات. ينعكس استحقاق الأموال الاحتياطية في الائتمان للحساب 96 ، بينما يعكس المدين حسابات المحاسبة عن تكاليف إنتاج معين (الحسابات من 20 إلى 29). مع المصروفات والمدفوعات الفعلية التي تتم على حساب الأموال الاحتياطية ، يتم الخصم من الحساب 96 بالمراسلات مع الحسابات التي تعكس المصروفات التي يتم شطبها (الحساب 08 ، 10 ، 23 ، 70 وغيرها).
الحساب 96 "مخصصات النفقات المستقبلية" اصطناعي. في المؤسسة ، يمكن فتح حسابات فرعية لها. على سبيل المثال ، الحساب الفرعي 1 "احتياطي لدفع الإجازات المستقبلية" ، والحساب الفرعي 2 "احتياطي لخدمة الضمان" ، والحساب الفرعي 3 "احتياطيات أخرى" وغيرها. للشركة الحق في تحديد قائمة الحسابات الفرعية والاحتفاظ بسجلات للاحتياطيات للمصروفات المستقبلية وفقا لسياستها المحاسبية.
كما ذكرنا سابقًا ، يعكس رصيد الحساب 96 الاحتياطيات المستحقة للمصروفات والمدفوعات المستقبلية. لذلك ، على سبيل المثال ، يتم خصم المبالغ المستحقة من احتياطي تكاليف الإنشاءات الرأسمالية القادمة إلى الحساب 08 وتقيد من الحساب 96. الإنتاج الإضافي) و 25 و 26 (للموظفين العموميين والإداريين).
في الخصم من الحساب 96 ، يتم شطب الاحتياطيات التي تم إنشاؤها مسبقًا من اعتماد الحساب 23 لإصلاح مرافق الإنتاج المساعدة. يتم خصم المبالغ المستحقة من مدفوعات الإجازة أو مكافأة طول الخدمة من الحساب 70 إلى الخصم من الحساب 96.
منذ عام 2011 ، تنعكس احتياطيات المصروفات المستقبلية في الميزانية العمومية على أنها مجموع المطلوبات المقدرة طويلة الأجل. في الميزانية العمومية ، تُظهر هذه البنود رصيد الحساب الدائن 96. في الشكل الجديد للميزانية العمومية ، تنعكس احتياطيات المطلوبات المقدرة قصيرة الأجل ، كقاعدة عامة ، في بند منفصل.
ومع ذلك ، في الميزانية العمومية من عام 2011 ، لن تنعكس جميع الاحتياطيات كمخصصات. لذلك ، على سبيل المثال ، يجب الآن شطب مخصصات إصلاح الأصول الثابتة إلى نفقات أخرى. لذلك ، سيتم اعتبار الالتزامات المقدرة تكلفة دفع إجازات الموظفين والمكافآت النقدية مقابل مدة الخدمة ، بالإضافة إلى تكلفة خدمة الضمان.
يحق للمنظمة أن تضع بشكل مستقل شروط وأساليب تقييم التزاماتها في المحاسبة ودمجها مع أحكام سياستها المحاسبية. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات بناءً على جدول الإجازات المعتمد للموظفين.
يمكن استحقاق الأموال الاحتياطية شهريًا أو ربع سنويًا. يُفضل الخيار الأول ، لأنه الأكثر موثوقية ويسمح لك بتكوين احتياطي لدفع أجر الإجازة بمجرد حصول الموظفين على الحق في أيام الإجازة.
يوجد خياران لكيفية تحديد المبلغ المحدد للمخصص. الخيار الأول هو أنه يمكن للمنظمة حساب مبلغ الاستقطاعات من الاحتياطي (RO) ، مع الأخذ في الاعتبار حجم صندوق الأجور لموظفي المنظمة (كشوف المرتبات) لمدة شهر أو ربع سنة. في العديد من المنظمات ، من المعتاد تحديد مبلغ 2.33 يوم إجازة لكل شهر من عمل الموظف.
ثم تبدو الصيغة كما يلي:
ريال عماني = (كشوف المرتبات + مبلغ أقساط التأمين) / 28 يومًا * 2.33 يومًا.
يتضمن الخيار الثاني لتحديد مبلغ الاستقطاعات النقدية من الاحتياطي حساب المبلغ لكل موظف على حدة. للقيام بذلك ، تحتاج إلى معرفة متوسط الدخل اليومي للموظف (SZ) وعدد أيام الإجازة التي يمكن للموظف استخدامها (DO). ثم ستبدو الصيغة كما يلي:
RO = SZ * DO.
في هذه الحالة ، يتكون المبلغ الإجمالي للمخصصات من مبلغ OR لكل موظف ، مع زيادة مقدار أقساط التأمين. هذه الطريقة أكثر تعقيدًا ، ولكنها في نفس الوقت الأكثر موثوقية وتسمح لك بتقدير مبلغ المخصصات بدقة أكبر.
تحدد المنظمة مبلغ مسؤوليتها المقدرة بشكل مستقل ، بناءً على الخبرة في حساب الالتزامات المماثلة أو رأي الخبراء.
بالنسبة لالتزامات الضمان قصيرة الأجل (سنة واحدة أو أقل) ، يتم تحميل المخصص لكامل مبلغ المطلوبات. بالنسبة لالتزامات الضمان طويلة الأجل (أكثر من سنة واحدة) ، يتم حساب مبلغ المخصص بقيمته الحالية ، والتي يتم حسابها بضرب مبلغ الالتزام الذي يتعين سداده بواسطة عامل الخصم.
تلعب المحاسبة الصحيحة والموثوقة للخصوم المقدرة ، بما في ذلك احتياطيات النفقات المستقبلية ، دورًا مهمًا لأي مؤسسة ، لأنها تتيح لك تفاصيل النفقات بشكل صحيح وإدارتها بشكل أكثر كفاءة.
في المحاسبة ، يجب على جميع المؤسسات ، باستثناء المؤسسات المبسطة ، إنشاء احتياطيات للنفقات للفترات المستقبلية. لحساب المبالغ المحولة إلى تجديد الاحتياطيات ، يتم استخدام الحساب 96 "احتياطيات النفقات المستقبلية". يتم تحديد أنواع الاحتياطيات النقدية المتولدة وطرق حسابها في السياسة المحاسبية. بالنسبة للمحاسبة الضريبية ، يعد حجز الأموال أمرًا اختياريًا.
الحساب الاحتياطي ضروري لحساب الأموال المؤجلة للمستقبل من أجل ضمان إنفاقها المتكافئ خلال فترة التقرير. على سبيل المثال ، يسعى معظم الموظفين لأخذ إجازة في الصيف ، وهذا يمثل عبئًا ماليًا كبيرًا لمرة واحدة على الشركة. ستسمح لك الأموال الاحتياطية بتمرير أشهر الذروة لدفع الإجازات دون المساس بالأصول الحالية للمنظمة.
فيما يتعلق بالميزانيات العمومية ، هل الحساب 96 نشط أم سلبي؟ إنه سلبي. ينعكس استلام المدفوعات لتجديد الاحتياطي في القرض ، ومبلغ المصروفات من الاحتياطيات - في الخصم. يتم إجراء التحليلات لكل نوع من الاحتياطي على حدة. لهذا ، يتم استخدام الحسابات الفرعية:
يتضمن الحساب 96 في المحاسبة ، عند إنشاء احتياطي للمدفوعات إلى المصطافين ، إدراج المبالغ المحسوبة للإجازات وأقساط التأمين لهذه المدفوعات. خوارزمية الإجراءات:
عند إنشاء احتياطي يهدف إلى تغطية تكاليف إصلاح الأصول الثابتة ، الحساب. 96 يتم تجميع المبلغ في إطار التكلفة الفعلية لخدمات الإصلاح التي تم إجراؤها على مدى السنوات الثلاث الماضية في المتوسط الحسابي. إذا كان هناك أموال في الاحتياطي أكثر مما كان ضروريًا ، فيمكن تحويلها إلى العام التالي أو إلغاؤها. إذا كان هناك نقص في الأصول الاحتياطية ، يتم شطب التكاليف الإضافية كتكاليف تشغيل.
الترحيلات التي تؤكد إنشاء المخصص:
عند إنفاق الأموال من الاحتياطيات ، يتم إعداد السجلات:
مثال
LLC "Elef" تقوم بتصنيع وبيع البضائع بفترة ضمان بعد البيع لمدة 12 شهرًا. وأظهرت تحليلات الفترة المشمولة بالتقرير ذلك
- 15 ٪ من البضائع بحاجة إلى إصلاح ، وتكلفة كل وحدة من المنتج 400 روبل ؛
- يجب استبدال 5 ٪ من البضائع ، وتبلغ تكلفة كل وحدة من المنتج 5200 روبل.
من المقرر إنتاج 6000 عنصر في العام المقبل.
مثال على حساب مبلغ الاحتياطي السنوي:
(6000 × 15٪ × 400) + (6000 × 5٪ × 5200) = 1920000 فرك.
كل شهر يجب خصم 160.000 روبل من الاحتياطي. (1920000/12) وقم بتنفيذ ذلك بتسجيل D20، 23، 26، 44 - K96.
ينعكس مبلغ الاحتياطيات في الميزانية العمومية كخصوم مقدرة. للاعتراف بهم ، يجب استيفاء عدة شروط:
96 حساب في الميزانية العمومية ينعكس في جزء من الرصيد الدائن. يجب أن يكون الرصيد مبررًا ، ولا يسمح بالمبالغة في مبلغ الاحتياطي. يجب أن يكون الموعد النهائي للوفاء بالالتزامات أقل من 12 شهرًا. يقوم الحساب في الميزانية العمومية بتحويل رصيده 96 إلى السطر 1540.
في هذه المادة ، التي تكمل سلسلة المنشورات المخصصة لمخطط الحسابات الجديد ، تم إجراء تحليل للحساب 96 "احتياطيات المدفوعات المعلقة" من دليل الحسابات الجديد. تم إعداد هذا التعليق بواسطة Ya.V. سوكولوف ، دكتور في الاقتصاد ، نائب. في. باتروف ، أستاذ جامعة ولاية سانت بطرسبرغ و N.N. كارزاييفا ، دكتوراه ، نائب. مدير دائرة التدقيق في Balt-Audit-Expert LLC.
|
كلمة احتياطي هي كلمة فرنسية وتعني حرفيًا احتياطيًا. تم استخدامه في المحاسبة منذ منتصف القرن التاسع عشر بمعنى:
لمالك المنظمة حق غير قابل للتصرف في تكوين احتياطي. بالطبع ، لا ينبغي أن يؤثر هذا الحكم العادل تمامًا على مصالح الميزانية.
يتم استخدام المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل نشط من قبل السلطات الضريبية من أجل تغريم المنظمات بسبب المحاسبة غير الصحيحة المزعومة. وتعتقد العديد من السلطات الضريبية أن المحاسبة الصحيحة هي التي يفي فيها المحاسب بمتطلبات المستندات التنظيمية والإرشادية كلمة بكلمة. لكن معايير هذه الوثائق غالبًا ما تتعارض مع بعضها البعض ، وهذا يسمح دائمًا للمنظمات بفرض غرامة "عادلة". قائمة الاحتياطيات التي يحق للمنظمات إنشاؤها محددة في البند 72 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية.
يتم إنشاء الاحتياطيات من أجل تضمين المصاريف بالتساوي في تكاليف الإنتاج والتداول لفترة التقرير ، قبل أن يتم إجراؤها بالفعل. يتم الإنفاق الفعلي للأموال المقابلة في المستقبل على حساب الاحتياطيات المشكلة.
يجب تبرير حجم كل من المبالغ المحجوزة من خلال عملية حسابية مقابلة.
ينعكس تكوين الاحتياطيات في ائتمان الحساب 96 "مخصصات النفقات المستقبلية" في المراسلات مع حسابات تسجيل النفقات.
النفقات الفعلية التي تم إنشاء احتياطي لها من قبل هي خصم من الحساب 96 "مخصصات النفقات المستقبلية" في مراسلات مع حسابات مختلفة (70 "مدفوعات للموظفين مقابل الأجور" ، 69 "مدفوعات للتأمين الاجتماعي والضمان" ، 76 "مدفوعات مختلفة المدينون والدائنون "، إلخ).
مخصص لدفع الإجازات المقبلة للموظفين
يذهب الموظفون في إجازة بشكل غير متساو. عادة يتحدثون عن موسم العطلات (الصيف ، الخريف الذهبي). بطبيعة الحال ، خلال هذه الأشهر ، ينخفض الجزء الأكبر من نفقات الشركة لدفع راتب الإجازة. من هنا ، اعتبارًا من بداية العام ، يقوم المحاسب ، بعد تحديد المبلغ السنوي لراتب الإجازة ، بتقسيمه على اثني عشر وكل شهر ، مكونًا احتياطيًا ، يقوم بإدخال:
إذا ذهب الموظف في إجازة ، فسيقوم المحاسب بإعداد الإدخال:
الخصم 96 "مخصصات النفقات المستقبلية"
الائتمان 70 "المدفوعات مع الموظفين على أجر"
الائتمان 69 "حسابات التأمين الاجتماعي والضمان الاجتماعي"
ومن هنا تأتي الحاجة إلى نهج واضح للغاية لتحديد المبالغ الشهرية التي سيتم حجزها.
مخصص لدفع أجر سنوي للأقدمية
عادة ، يتم إجراء هذه المدفوعات مرة واحدة في السنة. وبالتالي ، يتم تحميل يوم واحد على 12 شهرًا ، وبعد شهر ديسمبر ، يتم استحقاق المدفوعات لموظفي المنظمة على حساب الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. في هذه الحالة ، يكون جوهر الاحتياطي مفهومًا جيدًا: على أساس شهري ، تتحمل المنظمة المصاريف المرتبطة بدفع مدة الخدمة ، ولكن سيتم دفع الأموال نفسها بعد اثني عشر شهرًا ، وخلال العام ستتصرف المنظمة في هذه الصناديق خاصة بهم. ومع ذلك ، بالنسبة لمبلغ هذا الاحتياطي ، فإن جزءًا معينًا من الأصل "محجوز" ، وبشكل عام ، في هذه الحالة لا نتحدث عن احتياطي ، ولكن عن حسابات المنظمة المستحقة الدفع للمحاربين القدامى.
مخصص تكاليف الأعمال التحضيرية بسبب الطبيعة الموسمية للإنتاج
المنظمات ذات الطبيعة الموسمية للإنتاج لديها عدد من تكاليف الأعمال التحضيرية التي تنشأ خلال الفترات التي لا يتم فيها تنفيذ النشاط الاقتصادي في الواقع. من أجل إدراج هذه التكاليف بشكل متساوٍ في تكلفة الإنتاج ، يتم إنشاء احتياطي مسبقًا لها ، أي تظهر المصاريف التي ليست في هذا الشهر ، هذه المصروفات تم إنشاؤها بشكل مصطنع ، كما لو كانت على حساب النفقات الحقيقية القادمة ، والتي يجب أن يقع بعضها هذا الشهر ، على الرغم من أنها في الواقع ستنشأ في شهر آخر. وفي هذا الشهر يشكلون احتياطيًا. ولكن نظرًا لعدم وجود نفقات فعلية ، سيكون للأصل دائمًا قيم تملأ الاحتياطي.
مخصصات لإصلاح الأصول الثابتة
الكلمة الفرنسية القديمة هي إصلاح ، مما يعني وضع شيء ما في حالة صالحة للخدمة ، والتي أصبح عملها ، لسبب ما ، غير منتج كليًا أو جزئيًا. كل شيء ، وحتى جسم الإنسان ، يحتاج إلى إصلاح من وقت لآخر. يفترض مطلب التشغيل المستمر للمؤسسة أن تكاليف الإصلاح الناشئة في مرحلة ما (فترة الإصلاح) يجب أن توزع بالتساوي على الأشهر المشمولة بالتقرير لفترة الإصلاح. افترض أن هذه الفترة هي ثلاث سنوات ، أي 36 شهرًا والتكلفة التقديرية للإصلاحات المتوقعة ستكون 360.000 روبل.
لذلك ، يجب على المحاسب كل شهر إنشاء احتياطي للإصلاحات القادمة عن طريق تسجيل:
الخصم 20 "الإنتاج الأساسي" (حسابات التكلفة الأخرى)
الائتمان 96 "احتياطي النفقات المستقبلية"
يُفترض أنه سيتم عرض جميع الأشهر الستة والثلاثين ، في الواقع ، تكاليف وهمية ، أو بالأحرى شبه تكاليف ، لأنه في الواقع لا يوجد إصلاح ، ولا توجد تكاليف ، لكن هذه التكاليف لا تزال معروضة. في هذه الحالة ، بالطبع ، يتم ملء الاحتياطي المدرج في الالتزام في الأصل بقيم حقيقية ، والتي ، وفقًا للمحاسبة ، تم شطبها بالفعل كمصروفات.
لكن الآن ، لنفترض ، بعد عامين (24 شهرًا) ، كان لا بد من إجراء إصلاحات ، وكلفتها 400000 روبل. في هذه الحالة يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
الخصم 96 "احتياطيات للنفقات المستقبلية" - 240000 روبل. الخصم 97 "النفقات المؤجلة" - 160.000 روبل. الائتمان 51 "حسابات التسوية" - 400000 روبل.
دعونا نفكر في كيفية تبرير محتوى هذه المبالغ.
240 ألف روبل - هذا هو مبلغ الاحتياطي المستحق بالفعل والمخصص لإصلاح الأصول الثابتة. هذا يعني أنه على الفور أثناء الإصلاح ، يتم شطب جميع شبه التكاليف المتراكمة سابقًا ، وتتحول إلى تكاليف حقيقية ، بلغت في حالتنا 400000 روبل. منذ أن أنفق أكثر من الاحتياطي ؛
160 ألف روبل - هذا هو "الإنفاق الزائد" ، أو بالأحرى الفرق بين الأموال المتراكمة للإصلاحات والتكلفة الفعلية. وفقًا لنفس المتطلبات الخاصة بمؤسسة تعمل بشكل دائم ، لا يمكن عزو هذه المصروفات إلى الفترة التي تم فيها تكبدها ، ولكن يجب أن تُنسب إلى فترات إعداد التقارير المستقبلية. من هنا يأتي الحساب 97 "مصاريف مؤجلة".
لذلك ، يتم حجز المصاريف المستقبلية للإصلاحات ، ويتم ترحيل المصاريف المتكبدة بالفعل في الفترات المستقبلية ، عند إجراء الحجز ، تظل القيم في الأصل ، وملء الاحتياطي ، عند التمديد ، يتم تكوين "فجوة" في الأصل: تظهر التكاليف المرسملة المضمنة في الأصول المتداولة (الأموال) ، ولكن في الواقع لا يوجد محتوى حقيقي وراء هذه الرسملة المطولة.
من الأسهل فهم ما قيل من خلال تجربة الرجل الروسي الرائع أكاكي أكاكيفيتش باشماتشكين. كان عليه أن يصلح الأصل الرئيسي - المعطف. ويضع المال بضمير في جرة من كل يوم دفع ، ويدخرها ، أي. محجوز. بلغة المحاسب ، تم الخصم من صندوق نقدي لا يمكن المساس به وقيد احتياطيًا لإصلاحات الأصول الثابتة. إذا كان Bashmachkin ألمانيًا ، لكان قد استثمر هذه الأموال في نوع من الأعمال التجارية ، لكنه كان رجلاً بسيطًا وادخر احتياطيات في أحد الأصول يسمى "التخزين". منذ النصف الثاني من القرن التاسع عشر ، تعلم الشعب الروسي ، ليس أسوأ من الألمان ، أن يستثمروا بطريقة تجعلهم يحققون ربحًا.
احتياطي لاستصلاح الأراضي وغيرها من تدابير حماية البيئة
من وجهة نظر محاسبية بحتة ، هذا الاحتياطي يشبه بل ويكرر السابق.
يجب التعرف على الاختلاف الأكثر أهمية وهو أن تنفيذ التدابير البيئية هو عملية أطول بكثير من الإصلاحات ، لأنه من الصعب "إصلاح" الطبيعة أكثر من إصلاح الآلات والآلات.
حتى يتم اتخاذ تدابير حماية البيئة ، يقوم المحاسب بحساب الاحتياطي. المصروفات غير الموجودة بالفعل تظهر بنفس الطريقة - شبه مصروفات ، وبنفس الطريقة ، إذا تم تنفيذ هذا العمل ، ولم يكن الاحتياطي الخاص بها كافياً ، يستخدم المحاسب الحساب 97 "المصروفات المؤجلة". وهنا نواجه نفس المشاكل عند إنشاء احتياطي للإصلاحات.
احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان
حتى عندما يتم شراء القيم للتو ويفترض أنه يجب استخدامها (تعمل الآلات ، ويمكنك العيش في الغرفة ، وما إلى ذلك) ، فإن البائع ، الذي لم يبع هذه القيم بعد ، يعد بالفعل بالمشترين المحتملين في المستقبل أيضًا إصلاحات مجانية أو صيانة مجانية خلال الفترة المتفق عليها. وبالتالي ، بعد أن لم يبيع البائع وحدة واحدة من البضائع بعد ، يعد البائع ويضمن إصلاحات مستقبلية ، لا يزال مجهول الهوية ، مشترٍ. ولكن من أجل إجراء مثل هذه الإصلاحات لاحقًا ، يبدأ البائع على الفور في إنشاء احتياطي لخدمة الضمان. من الواضح تمامًا أن الإدخال في هذه الحالة:
الخصم من حسابات محاسبة التكاليف
الائتمان 96 "مخصصات النفقات المستقبلية"
وعندما تأتي "ساعة الحساب" ويطلب المشترون إصلاح الساعات والسيارات والمنازل الصيفية ، وما إلى ذلك ، يتعين عليك إنفاق المال ، وقبل كل شيء ، المال. ويكون معنى الإدخالات كالتالي:
الخصم 96 "احتياطي النفقات المستقبلية"
الائتمان 51 "حسابات التسوية" ، إلخ.
في الغرب ، وفي عدد من الوثائق الرسمية ، تلقينا ميلًا إلى فهم الحسابات الدائنة ليس على أنها رأس مال مجتذب ، ولكن كالتدفق الإلزامي المتوقع للأصول ، كقاعدة عامة ، نقدًا. في هذا الصدد ، لا يتم التعامل مع احتياطي إصلاحات الضمان كحساب للأموال الخاصة ، ولكن كحساب نقدي للحسابات الدائنة. وبغض النظر عن القسم الذي يظهر فيه رصيد هذا الحساب من الميزانية العمومية ، عند تحليل الوضع المالي ، يجب تضمين رصيده في قسم الديون المستحقة (حسابات الدفع). على الرغم من أنه ، من الناحية القانونية ، هذا هو بلا شك الأموال المملوكة للمنظمة.
حتى عام 2002 ، لأغراض ضريبة الأرباح ، لم يتم أخذ مبلغ الخصومات من احتياطي إصلاحات الضمان وخدمات الضمان في الاعتبار. لا يمكن تخفيض الربح الخاضع للضريبة إلا بمقدار التكاليف الفعلية للأغراض المذكورة أعلاه.
اعتبارًا من 1 يناير 2002 ، وفقًا للمادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تخفيض القاعدة الضريبية بمقدار نفقات تكوين احتياطي لإصلاحات الضمان وخدمة الضمان. يتم إنشاء هذا الاحتياطي فيما يتعلق بتلك السلع (الأعمال) التي ، وفقًا لشروط الاتفاقية المبرمة مع المشتري ، يتم توفير صيانة وإصلاح المنتج خلال فترة الضمان.
يتم الاعتراف بالمصروفات كمبلغ الخصومات من الاحتياطي اعتبارًا من تاريخ بيع البضائع (الأشغال) المحددة. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه الحد الأقصى للمبلغ المحدد كحصة من المصروفات الفعلية لإصلاح الضمان وصيانته في مبلغ العائدات من بيع البضائع (الأعمال) المحددة للسنوات الثلاث السابقة.
يحق للمؤسسة التي لم تقم سابقًا ببيع البضائع (الأشغال) بشرط الإصلاح والصيانة بموجب الضمان إنشاء احتياطي بمبلغ لا يتجاوز التكاليف المتوقعة لهذه التكاليف. التكاليف المتوقعة هي تكاليف خطة الضمان بناءً على مدة الضمان.
في نهاية العام ، يجب على المنظمة تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه بناءً على حصة المصروفات المتكبدة بالفعل في مبلغ العائدات من بيع هذه البضائع للسنة الماضية.
بالنسبة للسلع (الأعمال) التي انتهت فترة خدمة الضمان والإصلاح لها ، يتم تضمين مبالغ الاحتياطي التي لم يتم إنفاقها على النحو المنشود في الدخل غير التشغيلي للفترة المقابلة.
يتم تنظيم إجراءات تكوين احتياطي لإصلاح الضمان وخدمة الضمان بموجب المادة 267 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تنص على الوفاء الإلزامي بالشروط التالية:
مخصص لدفع أجر بناء على نتائج العمل للسنة
بعض المنظمات ، بالإضافة إلى الأجور الشهرية ، لزيادة اهتمام الموظفين بالنتائج النهائية للأنشطة ، تمارس دفع المكافآت بناءً على نتائج العمل للسنة. يتم تضمين هذه الفوائد في تكلفة الإنتاج ، ولكن نظرًا لإصدارها مرة واحدة في السنة ، يتم إنشاء احتياطي مناسب لتوزيع هذه التكاليف بالتساوي.
مخصص للتكاليف المستقبلية لإصلاح العناصر المعدة للتأجير بموجب اتفاقية إيجار
اتفاقية الإيجار هي نوع من اتفاقية الإيجار. بموجب هذه الاتفاقية ، يتعهد المؤجر بتزويد المستأجر بالممتلكات المنقولة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام.
تقع مسؤولية إصلاح هذه الممتلكات (العناصر) على عاتق المالك ، وكقاعدة عامة ، يتم تنفيذها بشكل غير متساو على مدار الأشهر. لذلك ، من أجل توزيع التكاليف بالتساوي ، تقوم المنظمة المنخرطة في تأجير العناصر بإنشاء احتياطي لتكاليف الإصلاح.
لقد أخذنا في الاعتبار تلك الأنواع من الاحتياطيات المدرجة في الفقرة 72 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية. ومع ذلك ، تنص هذه الفقرة على أنه لا يزال من الممكن إنشاء احتياطيات "لتغطية التكاليف المتوقعة والأغراض الأخرى المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، ولوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي". مثال على هذه الاحتياطيات هو مخصص شطب الخسارة الطبيعية للبضائع. إن إنشاء هذا الاحتياطي منصوص عليه في البند 2.13 من التوصيات المنهجية بشأن محاسبة التكاليف المدرجة في تكاليف التوزيع والإنتاج ، والنتائج المالية في مؤسسات التجارة والمطاعم العامة ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب روسكومتورج الروسي في 20 أبريل 1995 رقم 1-550- / 32-2 (تمت الموافقة على هذه الوثيقة مع وزارة المالية الروسية).
الخسارة الطبيعية هي فقدان البضائع بسبب خصائصها الفيزيائية والكيميائية ، أي القدرة على الانكماش والانكماش والرش والتسرب وما إلى ذلك). هذا ينطبق بشكل رئيسي على المنتجات الغذائية.
بسبب طبيعتها الموضوعية ، يتم تطبيع الخسائر المذكورة أعلاه ، أي تحديد أحجامها (القواعد).
لا يتم الكشف عن خسائر البضائع أثناء التخزين والبيع بسبب الخسارة الطبيعية إلا بعد الجرد ويتم شطبها في شهر المخزون.
في الغالبية العظمى من الحالات ، لا يتم جرد البضائع شهريًا ، وبالتالي سيكون من الخطأ إرجاع المبلغ الكامل للخسائر المتكبدة خلال فترة ما بين الجرد إلى نفقات شهر واحد. نظرًا لأن خسارة البضائع بسبب الخسارة الطبيعية تتشكل طوال الفترة بين المخزونات (لعدة أشهر) ، فيجب توزيعها على جميع أشهر هذه الفترة. للحصول على توزيع أكثر عدالة للخسائر من الخسارة الطبيعية بين جميع أشهر الفترة بين الجرد ، يتم شطب المبلغ المخطط لهذه الخسائر شهريًا إلى المصروفات عن طريق حساب احتياطي الخسارة الطبيعية. بعد الجرد ، يتم شطب النقص في السلع الناتج عن الخسارة الطبيعية على حساب الاحتياطي المستحق سابقًا. نظرًا لأن المبلغ الفعلي للنقص في السلع بسبب الخسارة الطبيعية والاحتياطي المستحق ، كقاعدة عامة ، غير متساويين ، يتم تسجيل الفرق بين هذه المؤشرات لتعديل الاحتياطي: يتم إلغاء الاحتياطي المتراكم بشكل مفرط ، وإذا كان غير كافٍ ، يتم تحصيل رسوم إضافية.
يُقصد باحتياطي شطب الخسائر الطبيعية أن يُحمَّل فقط "على الثلاجات ، ومحطات التخزين البارد ، وقواعد المنتجات النباتية والغذائية ، والمؤسسات التجارية ذات المستودعات ...".
ويترتب على ذلك أنه لا يمكن عمليا إنشاء هذا الاحتياطي في معظم المتاجر ، حيث لا يوجد بها مستودعات على هذا النحو. هذا الموقف من Roskomtorg في روسيا ووزارة المالية الروسية مثير للدهشة ، حيث يتعين على المتاجر شطب خسائر البضائع أثناء التخزين والبيع بسبب الخسارة الطبيعية ، والتي تشكلت على مدى عدة أشهر ، كمصروفات شهر واحد (حيث كان المخزون تم تنفيذها).
في جميع أنحاء العالم ، يتم استخدام بيع البضائع بطريقة الخدمة الذاتية على نطاق واسع. طريقة التداول التدريجي هذه لها عيب واحد - إمكانية قيام المتسوقين بسرقة البضائع. تستخدم الشركات التجارية أشكالًا مختلفة من التحكم في تصرفات المشترين ، ومع ذلك ، لا تزال تكلفة البضائع المسروقة تقاس بمقادير هائلة. نظرًا لأن هذه الخسائر في البضائع موضوعية ، إذن ، في رأينا ، يجب شطب مبلغها المعين من النفقات الجارية وأخذها في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. في وقت من الأوقات ، وافقت وزارة التجارة في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية على قواعد مثل هذه الخسائر وقدمت تحفظها. لسوء الحظ ، لا تنص الوثائق التنظيمية الحالية على خسائر التكلفة الموضوعية الواضحة من أجل تقليل الربح الخاضع للضريبة.
المبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.06.1995 رقم 49 ، تنص على جرد احتياطيات النفقات المستقبلية للتحقق من صحة وصلاحية إنشائها. على وجه الخصوص ، يجب تعديل احتياطي أجر الإجازة القادمة بناءً على عدد أيام الإجازة غير المستخدمة ، ومتوسط المبلغ اليومي لتكاليف العمالة للموظفين ومدفوعات الضريبة الاجتماعية الموحدة. كما يوضح الاحتياطيات التي تم إنشاؤها لدفع المكافآت السنوية عن مدة الخدمة واستناداً إلى نتائج العمل للسنة. في حالة زيادة الاحتياطي المستحق فعليًا عن المبلغ ، الذي أكده جرد الحساب في كانون الأول (ديسمبر) من السنة المشمولة بالتقرير ، يتم إجراء إدخال عكسي لتكاليف الإنتاج والتوزيع ، وفي حالة انخفاض التكلفة ، يتم عمل سجل على التضمين من الخصومات الإضافية في تكاليف الإنتاج والتوزيع.
يتم عكس المبالغ المحجوزة للاحتياطي لإصلاح الممتلكات والآلات والمعدات في نهاية السنة. في الحالات المنصوص عليها في الميزات الخاصة بالصناعة لمحاسبة التكاليف ، عند اكتمال العمل على العناصر ذات فترة الإنتاج الطويلة في السنة التالية بعد السنة المشمولة بالتقرير ، لا يتم إلغاء رصيد الاحتياطي. عند الانتهاء من الإصلاح ، يتم تحميل المبلغ المستحق الفائض للاحتياطي على النتائج المالية لفترة التقرير.
إذا كان حجم تكاليف الحفاظ على الإنتاج وإدارته في مؤسسة ذات طبيعة موسمية للإنتاج ، المتضمن في التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة وفقًا للمعايير الموضوعة في المؤسسة ، يتجاوز التكاليف الفعلية ، يتم حجز الفرق الناتج كمستقبل التكاليف. يجب ألا يكون هناك رصيد في نهاية العام لهذا الاحتياطي. وفقًا لذلك ، يتم التحقق من صحة وصلاحية إنشاء الاحتياطيات الأخرى.
فيما يتعلق بالمشكلة قيد النظر ، أود أن ألفت انتباه القراء إلى جملة واحدة من البند 2.17 من التوصيات المنهجية لحساب تكاليف التوزيع في التجارة والمطاعم العامة: والإنتاج ". نشأت هذه التعليمات بسبب متطلبات العديد من موظفي إدارات الضرائب لتعديل مبلغ جميع الاحتياطيات المستحقة في نهاية العام. يشير هذا المطلب إلى عدم فهم أحد أهم مبادئ المحاسبة - مبدأ الاستحقاق ، الذي يجب بموجبه شطب جميع المصروفات المتعلقة بفترة تقرير معينة من تكاليف التوزيع لهذه الفترة. يعد الإلغاء في نهاية العام لرصيد الاحتياطي غير المستخدم للخسارة الطبيعية دون جرد البضائع انتهاكًا لمبدأ المحاسبة أعلاه ، ومن المستحيل عمليًا إجراء جرد للسلع في نهاية العام (بالضبط في 1 يناير) في جميع المنظمات التجارية. يجب أن يتم ترحيل احتياطي الخسارة الطبيعية إلى العام التالي ويجب تعديله فقط في وقت المخزون.
يستخدم الحساب المحاسبي 96 "احتياطيات المصروفات المستقبلية" لإنشاء احتياطي للمصروفات المخططة. يسمح لك الاحتياطي بتوزيع النفقات بالتساوي لأغراض ضريبة الدخل. يشمل حسابات فرعية لاحتياطي تكاليف العمالة ، والعمل الموسمي لإعداد المعدات ، وإصلاح نظام التشغيل ، وما إلى ذلك.
النتيجة 96 - سلبية. يتم إنشاء احتياطي لـ CT ، والشطب - لـ Dt.
الجدول 1. أنواع الاحتياطيات
حسابات فرعية 96 حسابا:
يتم إنشاء بدل الإجازة على النحو التالي:
هناك عدة طرق لتكوين احتياطي. الطريقة الأكثر دقة هي حساب متوسط الدخل اليومي وعدد أيام الإجازة مدفوعة الأجر لكل موظف ، ولكن هذا أيضًا هو الأكثر استهلاكا للوقت. يتم تحديد الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية للمنظمة.
لحساب مبلغ الاحتياطي ، يمكنك استخدام طريقة أقل كثافة في العمالة:
لنفترض أننا حصلنا على مبلغ احتياطي الإجازة للربع الأول من 100000 روبل. يتم إنشاء عملية تكوين احتياطي للعدد الأخير من ربع السنة الذي يسبق الرقم المحسوب.
يتم احتساب مخصص الإصلاحات على أساس التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة ومعدلات الخصم.
يتم إنشاء احتياطي لإصلاح الأصول الثابتة في الحساب 20 ، 44 ، إلخ.
يجب ألا يتجاوز المبلغ السنوي للاحتياطي المتوسط الحسابي لمقدار الإصلاحات الفعلية للسنوات الثلاث السابقة.
بعد حساب المبلغ السنوي ، نجد مقدار الاستقطاعات المنتظمة للاحتياطي. إذا تم إجراء هذه الاستقطاعات شهريًا ، فسيتم تقسيم المبلغ السنوي على 12. إذا تم إجراء هذه الاستقطاعات شهريًا ، فسيتم قسمة المبلغ السنوي على 4.
لنفترض أن مبلغ الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة لمنظمتنا محدد بـ 150000 روبل.
شطب شهري للاحتياط:
في مثالنا ، تم إنشاء مخصص عطلة بمبلغ 124900 روبل (100000 + 22000 + 2900).
خلال الشهر الأول بلغت قيمة مصاريف الإجازات للعاملين في الوحدة الإنتاجية 60 ألفاً ، وبلغت قيمة الاشتراكات في تأمين المعاشات عن هذه الإجازات 13200 ، واشتراكات التأمين في صندوق التأمينات الاجتماعية - 1740.
تم إصلاح الأصول الثابتة بمبلغ 56000 روبل.
يجب أن يكون مفهوما أنه لا يمكن حساب مقدار الاحتياطيات بدقة مطلقة. يمكن أن يتغير احتياطي الأجور ، على سبيل المثال ، لأسباب مثل:
إذا تم تجاوز الاحتياطي ، يتم شطب المبلغ "في الأعلى" على حساب تكاليف التشغيل.
إذا لم يتم استخدام الاحتياطي بالكامل ، فسيتم ترحيله إلى العام التالي ، أو يتم إلغاؤه.
بالنسبة لاحتياطي إصلاح الأصول الثابتة ، يمكن إغلاق الرصيد غير المنفق إلى الحساب 99.1 في نهاية العام ، إذا لم يكتمل الإصلاح في السنة الحالية.
يتم استخدام المزيد من الرصيد في الحساب 96 كجزء من الاحتياطي لدفع الإجازات فقط على أساس جرد الاحتياطيات. أثناء الجرد. يعني الرصيد في الحساب 96 في نهاية العام أن مبلغ الاحتياطي المستحق أكبر من مبلغ المصروفات الفعلية لدفع الإجازات ، وبالتالي ، فإن حساب الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ احتياطيًا لـ دفع الإجازات العام المقبل أم لا.
إذا قررت مؤسستك عدم تغيير السياسة المحاسبية فيما يتعلق بإنشاء احتياطي لدفع الإجازات ، فيمكن عندئذٍ ترحيل الاحتياطي إلى العام التالي. كيفية القيام بذلك موصوفة في المادة أدناه. إذا كانت هناك حاجة ، نتيجة الحسابات ، إلى زيادة مبلغ الاحتياطي ، فقم بشطب الزيادة في الاحتياطي كجزء من تكاليف العمالة (الخصم 20 (25 ، 26.44 ...) الائتمان 96). إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي الذي تم ترحيله إلى العام التالي كان أقل من الرصيد في نهاية عام 2012 ، فعندئذٍ قم بعكس الفرق (الخصم 20 (25 ، 26.44 ...) Credit 96 INVENTION).
من الضروري أيضًا عكس المبلغ الكامل للاحتياطي غير المستغل بالكامل في نهاية عام 2012 ، إذا رفضت مؤسستك في المستقبل إنشاء احتياطي لدفع الإجازات (الخصم 20 (25 ، 26.44 ...) الائتمان 96 STORNO) .
لاحظ أنه في المحاسبة الضريبية ، يشير مبلغ الانخفاض في الاحتياطي إلى الدخل غير التشغيلي. لذلك ، عند عكس مبلغ الاحتياطي المستحق في المحاسبة ، يجب على المحاسب الاعتراف في نفس الوقت بهذا الانخفاض في الاحتياطي في المحاسبة الضريبية كجزء من الدخل غير التشغيلي.
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد "أنظمة Glavbukh"
احتياطي المخزون
اعتبارًا من 31 ديسمبر ، قم بعمل جرد للاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لدفع الإجازات. هذا هو شرط البند 3.50 من التعليمات المنهجية المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 رقم 49 ، والفقرة 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. *
في سياق الجرد ، قارن المبلغ الفعلي لمصاريف الإجازة المتكبدة في العام الحالي بالمبلغ الفعلي للخصم من الاحتياطي.
إذا تبين أن مبلغ الاحتياطي المستحق أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع الإجازات ، فقم بتضمين الفرق في تكوين النفقات الجارية لدفع الإجازات. تم تحديد هذه القاعدة في الفقرة 3 من البند 3 من المادة 324.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 29 ، 44) الائتمان 96 الحساب الفرعي "احتياطي لدفع الإجازات"
- تراكم احتياطيًا إضافيًا لمبلغ الزيادة في المصروفات الفعلية على بدل الإجازة على مبلغ الاحتياطي.
مثال على الاستحقاق الإضافي لمخصص قبل المصروفات الفعلية لمخصص الإجازة
في عام 2012 ، أنشأت OOO "Trading Firm" Hermes "في المحاسبة والمحاسبة الضريبية احتياطيًا لدفع الإجازات. في المحاسبة ، شكلت المنظمة احتياطيًا وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية.
في نهاية العام ، أجرى المحاسب عملية جرد ، ونتيجة لذلك تم الكشف عن أنه في عام 2012:
مبلغ الاحتياطي أقل من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع أجر الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) بمقدار 19416 روبل. (490.584 روبل - 510.000 روبل).
وفي نهاية العام أضاف محاسب المؤسسة احتياطيًا إلى المصروفات الفعلية لدفع إجازات عام 2012. في المحاسبة ، قام بعمل الإدخالات:
الخصم 44 الحساب الفرعي 96 الائتمان "احتياطي لدفع الإجازات"
- 19416 روبل. - تراكم احتياطيًا إضافيًا لمبلغ الزيادة في المصروفات الفعلية على مدفوعات الإجازة (بما في ذلك أقساط التأمين) على مبلغ الاحتياطي.
عند حساب ضريبة الدخل ، أخذ المحاسب في الاعتبار 19.416 روبل في النفقات.
إذا اتضح أن مبلغ المخصص المستحق أكبر من مبلغ المصاريف الفعلية لدفع الإجازات ، فإن إجراء حساب الفرق يعتمد على ما إذا كانت المنظمة ستنشئ مخصصًا لدفع الإجازات في العام المقبل أم لا . *
لا يجوز للمنظمة إجراء تغييرات على السياسة المحاسبية والاستمرار في إنشاء احتياطي لدفع الإجازات (باستخدام نفس المنهجية). في هذه الحالة ، يمكن ترحيل جزء من الاحتياطي غير المستغل في السنة الحالية إلى العام التالي.
من أجل هذا:
ثم ، لكل موظف ، احسب مقدار الاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام التالي. للقيام بذلك ، حدد المبلغ المقدر لأجر الإجازة الذي لم يستخدمه الموظف في العام الحالي:
لخص النتائج التي تم الحصول عليها لكل موظف. سوف تتلقى المبلغ الإجمالي للاحتياطي الذي يمكن ترحيله إلى العام المقبل. في حالة اتخاذ قرار بتحويل الاحتياطي يضاف إلى احتياطي سداد إجازات السنة المقبلة.
قارن المبلغ المقدر لدفع أجر الإجازة للموظفين غير المستخدمين في السنة الحالية مع رصيد الاحتياطي. إذا تجاوز هذا المبلغ الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فقم بتضمين المبلغ الزائد في تكاليف العمالة. إذا كان مبلغ الاحتياطي المحسوب من حيث الإجازة غير المستخدمة أقل من الرصيد الفعلي للاحتياطي في نهاية العام ، فقم بتضمين الفرق السلبي في الدخل غير التشغيلي. *
مثال على نقل جزء من مخصص دفع الإجازات للعام القادم
في عام 2012 ، أنشأت OOO "Trading Firm" Hermes "في المحاسبة والمحاسبة الضريبية احتياطيًا لدفع الإجازات. في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية ، يتم تحديد نفس الإجراء لتكوين الاحتياطي كما هو الحال في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لا تغير المنظمة منهجية تكوين الاحتياطي عام 2012.
حسب بيانات المخزون عام 2012:
وبالتالي ، فإن مبلغ الاحتياطي المستحق يزيد عن مبلغ المصروفات الفعلية لدفع أجر الإجازة بمقدار 20128 روبل. (520128 روبل - 500000 روبل).
في عام 2012 ، فقط المدير أ. كوندراتيف. قام المحاسب بحساب مبلغ مخصص الإجازة غير المستخدمة على النحو التالي.
في الفترة من يناير إلى ديسمبر 2012 ، تلقى كوندراتييف راتبًا قدره 176400 روبل. لم تكن هناك مدفوعات أخرى للموظف خلال هذه الفترة. تم تحديد فترة الحساب بشكل كامل.
متوسط الدخل اليومي لكوندراتييف هو 500 روبل في اليوم. (176400 روبل: 12 شهرًا: 29.4 يوم / شهر). وعليه ، فإن مبلغ الإجازة كما في 31 ديسمبر 2012 هو:
500 روبل روسي / يوم ؟ 28 يومًا = 14000 روبل
الاشتراكات في المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية:
14000 روبل ؟ (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪) = 4228 روبل.
مبلغ مخصص الإجازة غير المستخدمة يساوي:
14000 روبل + 4228 روبل = 18228 روبل روسي
الفرق بين مبلغ الاحتياطي غير المستخدم لعام 2012 ومبلغ الاحتياطي المحسوب على أساس أيام الإجازة غير المستخدمة هو:
20128 روبل روسي - 18228 روبل. = 1900 روبل
عند حساب ضريبة الدخل ، تضمن المحاسب 1900 روبل. في هيكل الدخل غير التشغيلي في عام 2012. في المحاسبة ، قام بالنشر:
- 1900 روبل. - تم عكس مبلغ الاحتياطي المخصص لدفع الإجازات ، والذي كان محملًا بالزيادة في عام 2012.
مخصصات لدفع الاجازات بمبلغ 18228 روبل. انتقل المحاسب إلى عام 2013.
سيرجي رازغولين,
نائب مدير دائرة الضرائب
والجمارك والسياسة الجمركية لوزارة المالية الروسية
