يتم إصدار جميع القروض من قبل البنوك فقط لأغراض محددة على شروط السداد لفترة معينة ، وهناك البنوك والتجارية. القرض البنكي هو قرض نقدي تقدمه مؤسسة ائتمانية لتلبية احتياجات الإنتاج لمؤسسة ما ، ويمكن أن يكون طويل الأجل أو قصير الأجل.
القرض قصير الأجل هو قرض لمدة لا تتجاوز سنة واحدة ؛ وهو المصدر الرئيسي للأموال الإضافية لمنظمة ما للاحتياجات المؤقتة. يتم استخدام الأموال قصيرة الأجل المقترضة للتجديد المؤقت للأصول الثابتة والمتداولة ، ولحيازات المخزون ، وللاحتياجات الأخرى كذلك.
لأغراض المحاسبة عن القروض قصيرة الأجل في قسم المحاسبة ، يُقصد بالحساب 66 "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل". النتيجة 66 سلبية. وهي موجودة لتلخيص المعلومات حول حركة وتوافر القروض والائتمانات قصيرة الأجل التي تتلقاها المنظمة.
يمكن الحصول على القرض بالعملة المحلية والأجنبية. في الحالة الأخيرة ، يتم تحويل العملة إلى روبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي ، ويتم التحويل في وقت إيداع الأموال في حساب العملة الأجنبية. يمكنك قراءة خصوصيات محاسبة العملات.
يتم تضمين فروق العملات الأجنبية في مصاريف التشغيل يتم تضمين الفائدة المحسوبة التي يتعين دفعها بموجب اتفاقية القرض أيضًا في مصروفات التشغيل. بالإضافة إلى ذلك ، في عملية الحصول على قرض ، قد تتحمل المنظمة عددًا من التكاليف الإضافية ، مثل الدفع مقابل الاستشارات والخدمات القانونية وخدمات الفحص وخدمات الاتصالات وغيرها. يتم تضمين هذه المصروفات أيضًا في "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
محاسبة
تسجيل الالتزامات لقرض أو ائتمان في المحاسبة كجزء من حسابات الدفع. افعل هذا في تاريخ استلام الأموال. بعد كل شيء ، لن يتم إبرام مثل هذا الاتفاق إلا من لحظة استلام الأموال أو الأشياء وفقط بالمبلغ المستلم. يأتي ذلك من البند 2 من PBU 15/2008 ، البند 1 من المادة 807 ، البند 2 من المادة 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2010 برقم 07-02-18 / 01.
اعتمادًا على الفترة التي حصلت فيها المنظمة على قرض (ائتمان) ، تعكس الحسابات بموجب العقد:
إذا كان هناك أقل من 12 شهرًا متبقية حتى يتم سداد الدين ، فلا تقم بتحويل الديون طويلة الأجل إلى دين قصير الأجل في المحاسبة. هذا يشرحشيا حقيقة أن مثل هذا القيد المحاسبي غير منصوص عليه في التعليمات إلى مخطط الحسابات.
في هذه الحالة ، تنعكس الالتزامات طويلة الأجل في شكل قروض ، وفترة السداد التي تقل عن 12 شهرًا في تاريخ التقرير ، في الميزانية العمومية كالتزامات قصيرة الأجل (البند 19 من PBU 4/99). توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2010 برقم 07-02-18 / 01.
لتعكس هذه الالتزامات بشكل صحيح في إعداد التقارير ، يمكنك تنظيم حساباتهم المنفصلة ، على سبيل المثال ، عن طريق فتح حساب فرعي خاص للحساب 67 - "التسويات للقروض طويلة الأجل (القروض) ، التي يكون استحقاقها بعد تاريخ التقرير أقل من 12 شهر."
في المحاسبة ، قم بترجمة الدين على القرض (القرض) المستلم مع انتهاء أجل استحقاقه إلى دين متأخر السداد. يمكن القيام بذلك عن طريق فتح حساب فرعي خاص للحساب 66 أو 67 - "التسويات للقروض المتأخرة (القروض)". هذا الاستنتاج يتبع الفقرة 7 من التعليمات إلى دليل الحسابات. في اليوم التالي ، عندما كان من الضروري ، وفقًا لشروط العقد ، إعادة مبلغ الدين ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 66 (67) الحساب الفرعي "تسويات الديون لأجل" الحساب الفرعي 66 (67) "التسويات للقروض المتأخرة (القروض)"
- ينعكس تحويل الديون المستعجلة على قرض (ائتمان) إلى متأخر السداد.
اقرأ المقال عن الخصم والائتمان والرصيد في المحاسبة :.
يُنصح بالاحتفاظ بهذه السجلات من أجل الانعكاس الصحيح للديون على القروض (الاعتمادات) عندما ملء الميزانية العمومية .
إذا تم تقديم قرض نقدي (قرض) ، فبعد قيام المُقرض (المُقرض) بإيداع الأموال في أمين الصندوق (هذه الطريقة ممكنة فقط من خلال قرض) أو تحويلها إلى الحساب المصرفي للمؤسسة ، قم بإجراء إدخال في المحاسبة:
الخصم 50 (51) الائتمان 66 (67)
- حصل على قرض نقدي (قرض).
يمكن للمنظمة سداد القرض النقدي نقدًا أو من خلال حساب جاري. لا يمكن إرجاع القرض النقدي إلا عن طريق التحويل المصرفي. اعتمادًا على شروط الاتفاقية ، عند إعادة القرض (الائتمان) ، قم بتنفيذ الترحيل:
الخصم 66 (67) الائتمان 50 (51)
- تم سداد الدين بموجب اتفاقية القرض (الائتمان).
قارة: هل أحتاج إلى التفكير في حساب مبلغ القرض (الائتمان) الذي لم يتم استلامه؟ وفقًا لشروط الاتفاقية ، يتم تحويل جزء من مبلغ القرض (القرض) لاحقًا.
لا حاجة. وهذا هو السبب.
تدخل اتفاقية القرض حيز التنفيذ بمجرد أن يتلقى المقترض أموالاً أو ممتلكات أخرى بموجبها. حتى يحدث هذا ، لا يعتبر العقد مبرمًا. لذلك ، في يوم استلام الأموال المقترضة ، تلتزم المنظمة بسداد الدين لاحقًا. وفي هذا التاريخ يجب أن يعكس المقترض الحسابات المستحقة الدفع. في الوقت نفسه ، فإن إجمالي مبلغ القرض المحدد في الاتفاقية ليس مهمًا للغاية. الأهم من ذلك هو مقدار تلقي المقترض بالفعل. وبما أنه لم يتم استلام جزء من القرض أو الاعتماد ، فلا داعي لإظهاره في المحاسبة. يأتي هذا من أحكام المادة 425 والفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 66 ، 67).
في نفس الوقت ، يرجى ملاحظة أن المعلومات حول الأموال التي لم يتم تلقيها من المقرض يجب أن تكون الإفصاح في الملاحظات على البيانات المالية (البند 18 PBU 15/2008 ، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يناير 2010 رقم 07-02-18 / 01).
قارة: كيف تنعكس في المحاسبة على استلام قرض مصرفي بالعملة الأجنبية على شرائح؟
لم يتم تحديد إجراءات المحاسبة عن الشرائح المستلمة بموجب اتفاقية القرض في التشريع. على وجه الخصوص ، لا يحدد PBU 15/2008 في أي لحظة وبأي مبلغ يجب الاعتراف بالحسابات المستحقة الدفع بموجب اتفاقية القرض. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر .
تعكس شرائح الائتمان المستلمة بالعملة الأجنبية على حساب الخصم 52 "حسابات العملة".
يتم إعادة حساب أموال الائتمان المستلمة ، وكذلك التزامات القروض (بغض النظر عن حقيقة استلام أموال الائتمان) ، المعبر عنها بالعملة الأجنبية ، إلى الروبل (البند 4 من PBU 3/2006). يجب أن تتم إعادة الحساب بالسعر الرسمي لبنك روسيا للروبل:
يتبع هذا الإجراء الفقرتين 5 و 7 من PBU 3/2006.
في الوقت نفسه ، عند تحويل العملة والخصوم إلى روبل ، تتشكل فروق أسعار الصرف (إيجابية أو سلبية) (الفقرة 4 ، الفقرة 3 ، الفقرة 11 من PBU 3/2006).
عند ترجمة العملة (الحساب 52) وديون الدائن للمؤسسة لإصدار قرض (الحساب 76) ، تتشكل فروق سلبية في سعر الصرف إذا كان تقييم الروبل للعملة أو الالتزام في تاريخ إعادة التقييم أقل من في تاريخ المحاسبة الأولية. وفروق سعر الصرف الإيجابية - إذا كانت قيمة الروبل للعملة أو الالتزام في تاريخ إعادة التقييم أعلى مما كانت عليه في تاريخ المحاسبة الأولية.
بالنسبة لديون المنظمة للدائن (الحسابات 66 ، 67) ، تتشكل فروق أسعار الصرف في الاتجاه المعاكس. كنتيجة للترجمة ، تنشأ فروق سلبية في الصرف إذا كان قياس الروبل للالتزام في تاريخ إعادة التقييم أعلى مما كان عليه في تاريخ المحاسبة الأولية. وإيجابي - إذا كانت قيمة الروبل للالتزام في تاريخ إعادة التقييم أقل مما كانت عليه في تاريخ المحاسبة الأولية.
تعكس فروق سعر الصرف السلبية الناتجة كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة 11 من PBU 10/99 ، الفقرة 13 من PBU 3/2006). والإيجابية - كجزء من الدخل الآخر (البند 7 من PBU 9/99 ، الفقرة 13 من PBU 3/2006).
تعكس فروق سعر الصرف السلبية مع المعاملات:
الخصم 91-2 الائتمان 52
- ينعكس فرق سعر الصرف السلبي في تقييم الروبل للأموال في حساب العملة الأجنبية ؛
الخصم 91-2 الائتمان 76
- يعكس الفرق السالب في سعر الصرف فيما يتعلق بالتزام الدائن (دين الدائن تجاه المنظمة) ؛
الخصم 91-2 الائتمان 66 (67)
- يعكس الفرق السالب في سعر الصرف على التزام القرض (دين المنظمة للدائن).
تعكس فروق سعر الصرف الإيجابية من خلال المعاملات:
الخصم 52 الائتمان 91-1
- يعكس فرقا موجبا في سعر الصرف وفقا لتقييم الروبل للأموال في حساب العملات الأجنبية ؛
الخصم 76 الائتمان 91-1
- يعكس الفرق الإيجابي في سعر الصرف فيما يتعلق بالتزام الدائن (دين الدائن تجاه المنظمة) ؛
الخصم 66 (67) الائتمان 91-1
- يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي على التزام القرض (دين المنظمة للدائن).
هذا يتبع من تعليمات دليل الحسابات.
مثال على الانعكاس في المحاسبة لقرض بعملة أجنبية تم استلامه على شرائح
في 1 يونيو ، أبرمت شركة Alpha LLC اتفاقية قرض مع البنك بمبلغ 100000 دولار أمريكي. فترة سداد القرض هي 1 سبتمبر من العام الحالي. القرض مقدم على شرائح. تستلم ألفا الدفعة الأولى البالغة 50،000 دولار أمريكي في يوم توقيع العقد (1 يونيو). الشريحة الثانية بمبلغ 50،000 دولار أمريكي - 1 يوليو.
كان سعر الصرف المشروط للدولار الأمريكي:
لتعكس المعاملات بموجب اتفاقية القرض ، فتح محاسب ألفا:
تم إجراء الترحيلات التالية في المحاسبة.
- 1549215 روبل. (50000 دولار أمريكي × 30.9843 روبل / دولار أمريكي) - استلمت الشريحة الأولى بموجب اتفاقية القرض ؛
الخصم 76 حساب فرعي "مطلوبات مؤسسة الائتمان" حساب الائتمان 66 الفرعي
"حسابات القروض غير المستلمة"
- 1549215 روبل. (50000 دولار أمريكي × 30.9843 روبل / دولار أمريكي) - ينعكس دين مؤسسة الائتمان لمبلغ القرض المستحق.
الخصم 52 الائتمان 91-1
- 15305 روبل. (50000 دولار أمريكي × (31.2904 روبل / دولار أمريكي - 30.9843 روبل / دولار أمريكي)) - ينعكس فرق سعر الصرف الإيجابي على إعادة تقييم العملة في الحساب ؛
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات القروض المستلمة"
- 15305 روبل. (50000 دولار أمريكي × (31.2904 روبل / دولار أمريكي - 30.9843 روبل / دولار أمريكي)) - ينعكس فرق سعر الصرف السلبي على التزام ألفا تجاه الدائن ؛
- 15305 روبل. (50000 دولار أمريكي × (31.2904 روبل / دولار أمريكي - 30.9843 روبل / دولار أمريكي)) - ينعكس فرق سعر الصرف الإيجابي على التزام مؤسسة الائتمان.
الخصم 66 الحساب الفرعي "التسويات على القروض المستلمة" الائتمان 91-1
- 12595 روبل. (50000 دولار أمريكي × (31.2904 روبل روسي / دولار أمريكي - 31.0385 روبل روسي / دولار أمريكي)) –
يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي على التزام ألفا تجاه الدائن ؛
الخصم 52 حساب الائتمان 66 الفرعي "التسويات على القروض المستلمة"
- 1،551،925 روبل (50000 دولار أمريكي × 31.0385 روبل / دولار أمريكي) - الشريحة الثانية المستلمة بموجب اتفاقية القرض ؛
الحساب الفرعي 76 المدين "التزامات مؤسسة الائتمان" الحساب الفرعي 66 للائتمان "تسويات القروض غير المستلمة"
- 1549215 روبل. - تم إلغاء التزام مؤسسة الائتمان ؛
الخصم 76 حساب فرعي "مطلوبات مؤسسة الائتمان" ائتمان 91-1
- 15305 روبل. - تم عكس فرق سعر الصرف الإيجابي على التزام مؤسسة الائتمان.
بالإضافة إلى المال ، يمكن للمقرض (الدائن) إقراض المنظمة ممتلكاته. في هذه الحالة ، مثل هذه الصفقة هي قرض عيني أو ائتمان السلع.
من وجهة نظر المحاسبة والضرائب ، لا يوجد فرق بين اتفاقية القرض العيني واتفاقية قرض السلع. اعتمادًا على العقار موضوع القرض ، قم بإجراء الإدخال في المحاسبة:
الخصم 41 (08 ، 10 ...) الائتمان 66 (67)
- تم استلام البضائع (الأصول الثابتة والمواد) بموجب اتفاقية قرض (ائتمان سلعي).
عند سداد قرض (ائتمان سلعي) ، قم بتدوين ملاحظة:
الخصم 66 (67) الائتمان 41 (01 ، 10)
- أعيدت البضائع (المواد ، الأصول الثابتة) لسداد الدين بموجب اتفاقية القرض (ائتمان سلعي).
لإعادة الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية القرض (ائتمان السلع) ، يجب على المنظمة شراء سلع مماثلة (مواد ، أصول ثابتة). ضع هذه الأصول في الاعتبار في مقدار التكاليف الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة (البند 5 من PBU 5/01 ، البند 8 من PBU 6/01).
التكلفة الفعلية للممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية قرض (قرض سلعي) هي قيمة الأصول التي يسدد بها المقترض دينه (البند 10 من PBU 5/01 ، البند 11 من PBU 6/01). يصبح هذا المبلغ معروفًا فقط في وقت رد الأموال. وبناءً على ذلك ، قد ينشأ اختلاف في السعر بين التقييم الأولي والتقييم اللاحق للقرض (القرض). لا يمكن تغيير قيمة الخاصية المأخوذة في الاعتبار (البند 12 من PBU 5/01 ، البند 14 من PBU 6/01). قم بتضمينها في الإيرادات أو النفقات الأخرى (البند 7 من PBU 9/99 ، الفقرة 11 من PBU 10/99).
في المحاسبة ، في نفس الوقت ، تعكس الترحيلات:
الخصم 91-2 الائتمان 66 (67)
- شطب فرق السعر الناشئ إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات أقل من قيمة الممتلكات المقتناة مقابل القرض (الائتمان) ؛
الخصم 66 (67) الائتمان 91-1
- شطب فرق السعر الناشئ إذا كانت القيمة التعاقدية للممتلكات أكبر من قيمة الممتلكات المقتناة مقابل القرض (الائتمان).
إذا تم تقديم قرض (ائتمان) بفائدة ، افتح حسابين فرعيين للحساب 66 (67). على سبيل المثال ، الحساب الفرعي 66 "حسابات الدين الرئيسي" والحساب الفرعي 66 "حسابات الفائدة". ويرجع ذلك إلى حقيقة أنه يجب حساب مبلغ الفائدة بشكل منفصل (الفقرة 4 من PBU 15/2008 ، تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 66 و 67)).
تشير الفائدة المستحقة على القرض (الائتمان) إلى المصاريف الأخرى ، باستثناء تلك المتعلقة بالحيازة والبناء و (أو) التصنيع الأصول الاستثمارية .
في المحاسبة ، تعكس استحقاق الفائدة على النحو التالي:
الخصم 91-2 الائتمان 66 (67) الحساب الفرعي "حسابات الفائدة"
يتبع هذا الإجراء الفقرة 7 من PBU 15/2008.
مثال على الانعكاس في المحاسبة عن القرض المستلم للدفع المسبق للسلع
في 15 يونيو ، تلقت OOO "Trading Firm" Hermes قرضًا من البنك لشراء البضائع. مبلغ القرض - 500000 روبل. تم تقديم القرض لفترة حتى 30 يونيو من العام الحالي بنسبة 20 في المائة سنويًا.
20 يونيو تقوم "هيرميس" بدفع دفعة مقدمة للسلع بكامل قيمتها. في 24 يونيو ، تم نشر البضائع.
بموجب شروط العقد ، تدفع Hermes فائدة مع رأس المال.
لتعكس المعاملات بموجب اتفاقية القرض والشراء والبيع ، فتح محاسب ألفا:
في محاسبة "هيرميس" قدمت الإدخالات التالية.
الخصم 51 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الدين الرئيسي"
- 500000 روبل - ينعكس مبلغ القرض المستلم.
الخصم 60 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المصدرة" الائتمان 51
- 500000 روبل - تم تحويل دفعة مقدمة للسلع إلى المورد.
الخصم 41 الائتمان 60 الحساب الفرعي "التسويات مع المورد"
- 423729 روبل. (500000 روبل روسي - 50000 روبل روسي × 18/118) - تم أخذ البضائع من المورد في الاعتبار ؛
الخصم 19 الائتمان 60 الحساب الفرعي "التسويات مع المورد"
- 76271 روبل. (500000 روبل روسي × 18/118) - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة بعين الاعتبار ؛
الحساب الفرعي للدين 60 "التسويات مع المورد" الحساب الفرعي للائتمان 60 "التسويات على السلف الصادرة"
- 500000 روبل - يقيد الدفع المسبق للبضائع.
- 4110 روبل. (500000 روبل روسي × 20٪: 365 يومًا × 15 يومًا) - تم احتساب الفائدة على القرض ؛
ائتمان الحساب الفرعي 66 المدين "التسويات على الدين الرئيسي" 51
- 500000 روبل - تمت إعادة مبلغ القرض ؛
الخصم 66 الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" الائتمان 51
- 4110 روبل. - تم دفع مبلغ الفائدة.
إذا تم استخدام القرض للاستحواذ (البناء) الأصول الاستثمارية ، جميع المنظمات ، باستثناء الشركات الصغيرة ، يتم تضمين الفائدة في تكلفتها الأولية. لذلك عليك أن تتعامل مع الفائدة المتراكمة في الفترة بين بداية إنشاء (شراء) الأصل ونهاية الشهر الذي تم فيه تشغيله:
الخصم 08 الائتمان 66 (67) الحساب الفرعي "حسابات الفائدة"
- الفوائد المتراكمة على استخدام الأموال المقترضة.
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 9 من PBU 15/2008.
إذا قمت بتعليق حيازة (إنشاء) أصل استثماري لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر ، فقم بالتوقف عن تضمين الفائدة في قيمة الأصل الاستثماري من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر تعليق الاستحواذ (الإنشاء) على الأصل. خلال هذه الفترة ، قم بتضمينها في النفقات الأخرى للمنظمة.
عند استئناف حيازة (إنشاء) الأصل الاستثماري ، قم بتضمين الفائدة في قيمة الأصل الاستثماري من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر استئناف الاستحواذ (الإنشاء).
وترد هذه المتطلبات في الفقرة 11 من PBU 15/2008.
إذا تم استحقاق الفائدة بعد تكوين التكلفة الأولية للأصل الثابت بالفعل (يتم قيد الكائن في الحساب 01) أو بدأت المنظمة في استخدام الأصل الاستثماري ، على الرغم من عدم اكتمال العمل في الاستحواذ (الإنشاء) ، فقم بشطبها على أنها مصاريف أخرى (لحساب 91-2) ...
تحتوي هذه المتطلبات على البندين 12 و 13 من PBU 15/2008.
استحقاق الفائدة بموجب اتفاقية القرض على أساس شهري (الفقرة 6 من PBU 15/2008).
مثال على الانعكاس في محاسبة القرض المستلم من الموظف بفائدة نقدية
في 31 كانون الثاني (يناير) ، بسبب نقص الأموال اللازمة لدفع الرواتب ، قام المؤسس الوحيد (وهو أيضًا المدير العام) لشركة "Trading Firm" Hermes "" A.V. قدمت Lvov للمنظمة قرضًا بفائدة بمبلغ 200000 روبل. تم تقديم القرض نقدًا بنسبة 20 في المائة سنويًا. لا يوجد مخصص لتغيير سعر الفائدة على القرض. لم تتلق هيرميس أي قروض أخرى في الربع الأول. بموجب الاتفاقية ، تلتزم المنظمة بإعادة القرض نقدًا في 31 مارس وفي نفس الوقت دفع لفيف كامل مبلغ الفائدة المستحقة.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة "Hermes".
الخصم 50 من الحساب الفرعي للائتمان 66 "التسويات على الدين الرئيسي"
- 200000 روبل. - حصل على قرض قصير الأجل.
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الفائدة"
- 3068 روبل. (200000 روبل × 20٪: 365 يومًا × 28 يومًا) - تراكمت الفائدة على القرض لشهر فبراير.
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الفائدة"
- 3397 روبل. (200000 روبل روسي × 20٪: 365 يومًا × 31 يومًا) - تم تحصيل الفائدة على القرض لشهر مارس ؛
ائتمان الحساب الفرعي 66 المدين "تسويات الدين الرئيسي" 50
- 200000 روبل. - تم سداد الدين بموجب اتفاقية القرض ؛
الخصم 66 الحساب الفرعي "حسابات الفائدة" الائتمان 50
- 5624 روبل. (3068 روبل + 3397 روبل - 841 روبل) - الفائدة المدفوعة بموجب اتفاقية القرض مطروحًا منها ضريبة الدخل الشخصي ؛
الحساب الفرعي 66 للخصم "حسابات الفائدة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة الدخل الشخصية"
- 841 روبل. ((3068 روبل + 3397 روبل) × 13٪) - ضريبة الدخل الشخصية مقتطعة من مبلغ الفائدة المستحقة لفيف.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على قرض تم الحصول عليه من موظف بفائدة عينية
بسبب نقص المال لشراء مواد البناء لإصلاح L.I. قدم بيتروف ، الذي ليس شخصًا مترابطًا فيما يتعلق بشركة OOO التجارية هيرميس ، قرضًا عينيًا بفائدة. موضوع القرض - 10 متر مكعب. م بطانة من الفئة "أ" بسعر 12000 روبل. لمتر مكعب واحد م - مدة العقد شهر واحد (30 يوم). لاستخدام القرض ، تدفع المنظمة فائدة عينية ثابتة - 0.5 متر مكعب. م بطانة من فئة مماثلة.
لتعكس العمليات بموجب اتفاقية القرض ، فتح محاسب هيرميس حسابات فرعية "حسابات على الدين الرئيسي" و "حسابات الفائدة" لحساب 66 "تسويات على القروض قصيرة الأجل والاقتراضات".
عند الحصول على قرض ، تم عمل سجلات المنظمة:
الخصم 10 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الدين الرئيسي"
- 120000 روبل. - مقبولة للمواد المحاسبية المستلمة بموجب اتفاقية القرض ؛
الخصم 44 الائتمان 10
- 120000 روبل. - تم شطب المواد المستهلكة أثناء الإصلاح.
لتسديد الديون ، اشترت "هيرمس" 10.5 متر مكعب. م بطانة من الفئة "أ" بسعر 14632 روبل. لمتر مكعب واحد م (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 2232 روبل) بمبلغ إجمالي قدره 153636 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 23436 روبل). في محاسبة المنظمة ، تم الترحيلات:
الخصم 10 الائتمان 60
- 130200 روبل. (153،636 روبلًا - 23،436 روبلًا روسيًا) - تم شراء مواد لسداد القرض ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 23436 روبل. - ضريبة القيمة المضافة التي تؤخذ في الاعتبار على المواد المستلمة ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 23436 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على المواد المخصصة للعمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
عند سداد القرض ، قام محاسب هيرميس بإجراء الإدخالات التالية:
الخصم 91-2 حساب الائتمان 66 الفرعي "حسابات الفائدة"
- 6200 روبل. (0.5 متر مكعب × 12400 روبل / متر مكعب) - الفائدة المتراكمة بموجب اتفاقية القرض ؛
دائن الحساب الفرعي 66 "حسابات الفائدة" 10
- 6200 روبل - الفائدة المدفوعة على القرض.
حجب ضريبة الدخل الشخصي من L.I. بيتروف مستحيل. أرسل المحاسب إخطارًا إلى مكتب الضرائب بأنه من المستحيل حجب ضريبة الدخل الشخصي من قبل وكيل الضرائب.
- 1116 روبل. (6200 روبل × 18٪) - تم فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البطانة المرتجعة في شكل فائدة ؛
ائتمان الحساب الفرعي 66 المدين "تسويات الدين الرئيسي" 10
- 120000 روبل. - ينعكس عودة القرض ؛
الخصم 91-2 الائتمان 10
- 4000 روبل. ((14632 روبل / متر مكعب - 2232 روبل / متر مكعب) × 10 متر مكعب) - 120000 روبل) - تم شطب فرق السعر بين التزام القرض والتكلفة الفعلية لسداد القرض ؛
الخصم 91-2 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 22320 روبل. (124000 روبل × 18٪) - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على القيمة السوقية للبطانة.
ضريبة الدخل "Hermes" تدفع شهريا ، وتطبق طريقة الاستحقاق.
عند حساب ضريبة الدخل ، لم يأخذ محاسب Hermes في الاعتبار:
في هذا الصدد ، عند إعادة القرض ، قام المحاسب بإدخال الإدخالات التالية في المحاسبة:
المدين 99
- 800 روبل. (4000 روبل روسي × 20٪) - تم استحقاق التزام ضريبي دائم لمبلغ فرق السعر بين التزام القرض والتكلفة الفعلية لسداد القرض ؛
المدين 99 الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 4464 روبل. (22،320 روبل روسي × 20٪) - تم تحميل التزام ضريبي دائم بقيمة ضريبة القيمة المضافة المفروضة على سداد القرض ؛
المدين 99 الحساب الفرعي "الالتزامات الضريبية الدائمة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 223.2 روبل. (1116 روبل روسي × 20٪) - تم تحميل التزام ضريبي دائم مقابل مبلغ ضريبة القيمة المضافة غير المحملة على الممتلكات المحولة كفائدة
المنظمات التي يحق لها الاحتفاظ بالمحاسبة بشكل مبسط ، جميع الفوائد على القروض والاقتراضات
في كثير من الأحيان ، عند إجراء العمليات المحاسبية ، يشك المحاسبون في صحة اختيار الفترة لحساب الفائدة على استخدام أموال الائتمان ، وما هي الترحيلات التي يجب إجراؤها لحساب الفائدة على القرض.
هناك تخصص معين متأصل في القيود المحاسبية للمحاسبة عن استخدام القروض. مبدأهم الرئيسي هو الصحة والدقة وحسن التوقيت. من المهم للغاية هنا مراقبة استحقاق ودفع الفائدة على القرض.
يتم احتساب الفائدة على استخدام الأموال التي تم جذبها على أساس شروط الاتفاقية والجدول الزمني ، وهو تطبيق إلزامي. عند التقدم بطلب للحصول على قرض ، من الضروري التوضيح وفقًا لنظام مدفوعات الفائدة المستحقة ، يتم استخدام صيغة استحقاق بسيطة أو معقدة ، وكذلك لتحديد تاريخ استحقاق الفائدة. في المقابل ، تُعزى هذه الرسوم إلى بند المصاريف للوفاء بالالتزامات المتعلقة بالقرض ويتم تضمينها في المصاريف الأخرى بأجزاء متساوية ، بغض النظر عن الشروط التعاقدية. يتم الاستحقاق بطريقتين:
يتم استخدام العديد من الحسابات لإجراء المعاملات المحاسبية.
احصل على 267 1C مقاطع فيديو تعليمية مجانًا:
يتطلب استخدام الأموال المقترضة تنفيذًا صارمًا وصارمًا لجميع شروط الاتفاقية ، وخاصة الالتزام بجدول استحقاق الفائدة. على سبيل المثال ، إذا تم استلام قرض في الأيام الأولى من الشهر ، فيجب إنشاء معاملة في نهاية الشهر التقويمي. يجب على قسم المحاسبة عمل الإدخالات التالية:
تقليديا ، الترحيل من أجل رسملة أموال الائتمان ، فإن تراكم الفائدة ليس بالأمر الصعب حتى بالنسبة للمتخصص المبتدئ. يتم عرض مراسلات حسابات معاملات التسوية مع البنك للحصول على القروض أدناه:
على سبيل المثال ، تلقت Altair LLC أموالاً ائتمانية بمبلغ 4،250،000 روبل روسي. ينتمي القرض إلى فئة القروض طويلة الأجل ، حيث تم إصداره لمدة خمس سنوات بمعدل 12٪ سنويًا. ينص العقد على سداد القرض ودفع الفائدة على أقساط متساوية في آخر يوم عمل من كل شهر.
تحتوي مجلة الأعمال على المنشورات التالية:
| ص / ص | محتويات العملية | د | CT | المبلغ ، فرك. | قاعدة وثيقة |
| 1 | تلقي قرض بنكي | 51 | 67 | 4 250 000 | كشف حساب |
| 2 | تم احتساب الفائدة على استخدام القرض | 91/2 | 66 | 42 500 | شهادة محاسبة اتفاقية القرض |
| 3 | تم تحويل مبلغ غير مكتمل من الفائدة | 67 | 51 | 40 000 | كشف حساب بنكى |
| 4 | تم سداد باقي مدفوعات الفائدة | 67 | 50 | 2 500 | سجل النقدية ، دفتر النقدية ، شهادة المحاسبة |
كيف يختلف القرض عن القرض وكيفية الاحتفاظ بسجلات القروض والاقتراضات في المحاسبة - يعتمد ذلك بشكل أساسي على من يطرح هذه الأسئلة - المقرض أو المقترض. هذا هو الشرط الذي يحدد الحسابات التي سيتم تطبيقها. كيف تنعكس هذه العمليات في محاسبة كل طرف من أطراف الصفقة وكيف يختلف القرض عن القرض ستتم مناقشته في مادتنا.
القرض هو المال الذي يتم تحويله من قبل مؤسسة ائتمانية إلى مقترض. في هذه الحالة ، يدفع الأخير فائدة لاستخدام هذه الأموال المقترضة.
الفرق المهم بين القرض والقرض هو أن القرض عبارة عن أموال مقترضة من مؤسسات وأفراد ، معبراً عنها نقدًا أو ما يعادلها عينيًا.
مع مراعاة هذه التعريفات ، من الممكن التمييز بين كيفية اختلاف القرض عن القرض:
في المحاسبة ، لا توجد فروق خاصة بين القرض والقرض. لذلك ، فإن قواعد المحاسبة عن القروض والسلفيات في المحاسبة موصوفة في PBU 15/2008 "محاسبة تكاليف القروض والاقتراضات".
في هذه الحالة ، يجب أن تشمل التكاليف:
يتم احتساب الفائدة ، وفقًا للفقرة 8 من PBU 15/2008 ، بإحدى الطرق التالية:
يجب احتساب المصاريف الأخرى المتعلقة بالقروض والاقتراضات بالتساوي طوال مدة الاتفاقية بالكامل.
يتم احتساب الأصول المقترضة باستخدام الحسابات التالية:
سننظر في الإجراءات المحاسبية للقروض والاقتراضات المستلمة باستخدام الأمثلة.
مثال 1
حصلت المنظمة على قرض في 2 فبراير بمبلغ 1500000 روبل. معدل الفائدة 10٪. مدة اتفاقية القرض 24 شهرا. مبلغ الدفعة الشهرية 62500 روبل. تنص الاتفاقية المبرمة مع البنك على دفع الفائدة وسداد مبلغ القرض شهريًا في اليوم الأخير من كل شهر. يتم احتساب الفائدة من اليوم التالي بعد استلام القرض.
في فبراير ، ستجري المنظمة المعاملات التالية:
Дт 51 Кт 67.1 - تم استلام القرض لحساب تسوية المنظمة بمبلغ 1500000 روبل.
91.2 قيراط 67.2 - استحقاق الفائدة على القرض: 1500000/365 × 26 × 10٪ = 10684.93 روبل.
Д 67.2 т 51 - دفع الفائدة - 10684.93 روبل.
معاملات مارس:
Дт 91.2 Кт 67.2 - تم استحقاق الفائدة على القرض: (1500000 - 62500) / 365 × 31 × 10 ٪ = 12208.90 روبل.
Dt 67.2 كيلو طن 51 - مدفوعات الفائدة - 1208.90 روبل.
Dt 67.1 Cr 51 - السداد الجزئي للقرض - 62500 روبل.
هذا القرض طويل الأجل ، وسوف ينعكس في السطر 1410 "الأموال المقترضة" من الميزانية العمومية لعام 2018 بالمبلغ الذي يمثله الرصيد الدائن للحساب 67.
إذا كان القرض قصير الأجل ، فيجب أن ينعكس في السطر 1510 "الأموال المقترضة" من الميزانية العمومية.
يتم عرض القروض التجارية والكمبيالات في السطور:
وتجدر الإشارة إلى أنه إذا تم استلام أموال لغرض اقتناء أو إنشاء أو تصنيع أصل استثماري ، فيجب أن تنعكس الفائدة باستخدام الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" (Dt 08 Kt 66.2 / 67.2). هناك استثناء لهذه القاعدة للكيانات الاقتصادية التي تحتفظ بالسجلات بطريقة مبسطة ، والتي يحق لها استخدام الحساب 91.2 لهذه الأغراض (البند 7 من PBU 15/2008).
تخضع محاسبة القروض الصادرة لرقابة PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".
لعكس القروض في المحاسبة ، يستخدم المقرض الحساب 58 "الاستثمارات المالية".
مثال 2
أصدرت المنظمة قرضًا في 1 مارس لمدة عام واحد. مبلغ القرض - 3،000،000 روبل. معدل الفائدة على القرض هو 15٪ في السنة. وفقًا لشروط الاتفاقية ، يدفع المقترض فائدة عن كل يوم من استخدام القرض في نهاية كل شهر. تبدأ الفائدة في التراكم من اليوم التالي ليوم إصدار القرض ، ولا تنص الاتفاقية على السداد الجزئي لمبلغ القرض على أساس شهري.
في أكتوبر ، أوضح المُقرض:
Dt 58 Kt 51 - إصدار قرض - 3،000،000 روبل.
76 قيراط 91.1 - الفوائد المتراكمة: 3،000،000 / 365 × 30 × 15 ٪ = 36986.30 روبل.
Dt 51 Cr 76 - الفائدة المستلمة من المقترض - 36986.30 روبل.
التعيينات في أبريل:
76 قيراط 91.1 - الفوائد المتراكمة لشهر أبريل: 3،000،000 / 365 × 30 × 15 ٪ = 36986.30 روبل.
Дт 51 т 76 - الفوائد الواردة - 36986.30 روبل.
التعيينات في مايو:
76 قيراط 91.1 - الفوائد المتراكمة: 3،000،000 / 365 × 31 × 15 ٪ = 38219.18 روبل.
Дт 51 т 76 - تم إضافة الفائدة إلى الحساب الجاري - 38219.18 روبل.
سيعكس المُقرض مبلغ القرض في الميزانية العمومية لعام 2018 في السطر 1170 "الاستثمارات المالية" بمبلغ 3.000.000 روبل روسي.
مثال 3
ضع في اعتبارك الشروط من المثال 2 ، مع افتراض أن العقد نص على إصدار قرض بدون فائدة.
ثم ستبدو المعاملات من المقرض كما يلي:
Dt 76 Kt 51 - إصدار قرض بدون فائدة بقيمة 3،000،000 روبل.
سيكون الإدخال التالي والأخير في محاسبة المُقرض هو المعاملة Dt 51 Kt 76 (ستظهر في اليوم الذي يتم فيه سداد القرض).
مهم! القروض الصادرة بشروط خالية من الفوائد ليست استثمارات مالية للشركة المقرضة (البند 2 من PBU 19/02) ، حيث أن الشرط الأساسي للاعتراف بالأصول على هذا النحو لم يتم الوفاء به: قدرتها على توليد الدخل. في الوقت نفسه ، سيتم اعتبار القرض المقدم للفائدة على هذا النحو (الفقرة 3 من PBU 19/02).
في تقرير المقرض ، سينعكس القرض الصادر في السطر 1230 "حسابات القبض". في هذه الحالة ، يمكن للمؤسسة أن تفصل في الميزانية العمومية نوع الحسابات المستحقة القبض: الدين قصير الأجل لمدة 12 شهرًا أو أقل والديون طويلة الأجل لمدة تزيد عن 12 شهرًا.
كيفية حساب قرض بدون فوائد صادر إلى موظف ، اقرأ .
الائتمان المستلم أو الأموال المقترضة ليست دخلاً لغرض حساب ضريبة الدخل لمتلقيها بموجب أحكام الفرعية. 10 ص .1 فن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كذلك ، فإن الأموال الصادرة ليست مصروفات ، مع مراعاة أحكام البند 12 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالمثل ، فإن الأموال المستلمة والمدفوعة لسداد قرض أو قرض لا تعتبر دخلًا أو مصروفات.
في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بمبالغ الفوائد المستحقة والمدفوعة بالكامل كمصروفات غير تشغيلية وفقًا للفقرة الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد لحظة التفكير في نفقات الفائدة وفقًا للبند 8 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
يتم تضمين مبلغ الفائدة في وجود دين خاضع للرقابة في المصروفات غير التشغيلية بالمبلغ المنصوص عليه في الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تشير الفوائد المستلمة بموجب اتفاقيات إصدار القروض والاقتراضات إلى الدخل غير التشغيلي (البند 6 من المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وتجدر الإشارة إلى أن الاختلافات في المحاسبة والاعتراف الضريبي في حساب الفائدة المتراكمة على قرض استثماري أو في وجود دين خاضع للرقابة تسبب فروقًا مؤقتة محسوبة وفقًا لـ PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة أرباح الشركات"
إحدى طرق التسويات المتبادلة عند سداد الفائدة بموجب اتفاقية قرض ، يحق للأطراف المقابلة اختيار تسوية المطالبات المتبادلة. موازنة المتطلبات ممكنة مع مراعاة 3 شروط (المادة 410 من القانون المدني للاتحاد الروسي):
للتعويض ، يكفي بيان من أحد الطرفين.
إن مفهوم المطلب المتجانس غير مكرس من الناحية القانونية. وفقًا للبند 7 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 29 ديسمبر 2001 برقم 65 ، يُشار إلى أن مطلب التعويض قد لا يتوافق مع التزامات من نوع واحد. ويترتب على ذلك أن الالتزامات المتعلقة بأداء العقود المختلفة ، ولكن بنفس طريقة السداد والمعبر عنها بعملة واحدة ، يتم الاعتراف بها على أنها متجانسة.
مثال:
تلقت شركة Stroymaster قرضًا بفائدة من Alliance LLC بمبلغ 20 مليون روبل. بمعدل 15٪ سنويًا لمدة عام واحد مع دفع فائدة في نهاية فترة الاستحقاق. وهذا هو ، لا بد من العودة "Stroimaster" إلى 20 مليون روبل. الرئيسي و 3 ملايين روبل. في المائة (20 مليون روبل * 10٪).
لهذه العملية ، سجلت الشركات الإدخالات التالية في المحاسبة:
حصلت شركة OOO Alliance على مساحة مكتبية من Stroymaster مقابل 3 ملايين روبل. وسجلت الشركات ما يلي في سجلات المحاسبة:
أرسلت شركة "Stroymaster" طلبًا لتعويض المطالبات المتبادلة بمبلغ 2 مليون روبل.
ستبدو معاملات الطرف المقابل كما يلي:
تنعكس محاسبة القروض والاقتراضات المستلمة في الحسابات: 66 - للعقود قصيرة الأجل ، 67 - للعقود طويلة الأجل ، والقروض الصادرة تنعكس من قبل المقرض في الحسابات: 58 - للقروض بفوائد ، 76 - للحصول على قروض بدون فوائد. الفوائد على القروض والسلف هي إيرادات غير تشغيلية للمقرض ومصروفات غير تشغيلية للمقترض.
