في مقالتنا ، سننظر في ماهية تحديث الأصول الثابتة ، وكيف يختلف عن الإصلاحات وكيفية إجراء الحسابات بشكل صحيح ، وترتيب المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنقدم أيضًا أمثلة ونلقي نظرة على الأسلاك الأكثر استخدامًا.
أثناء التشغيل ، تتحمل الشركة تكاليف ضمان قابلية تشغيل الأصول الثابتة. هناك عدة طرق لعكس التكاليف في المحاسبة - يعتمد اختيار الطريقة على جوهر العملية ، لذلك من المهم جدًا فهم ماهية تحديث نظام التشغيل وإصلاحه وإعادة بنائه.
وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُفهم التحديث على أنه عمل ، ونتائجه هي تغييرات في الغرض التكنولوجي أو الخدمي لنظام التشغيل ، وزيادة القوة والكفاءة وظهور الصفات الأخرى ، إلخ.
يُفهم إعادة الإعمار على أنها إعادة تنظيم الأصول الثابتة التي تعمل على تحسين كفاءة وأداء المعدات ، مما يؤدي إلى زيادة المنتج المنتج وزيادة كميته وجودته. يوجد أيضًا في قانون الضرائب للاتحاد الروسي مفهوم "إعادة المعدات التقنية" ، والذي يرتبط باستخدام التقنيات المتقدمة وأتمتة الإنتاج.
يجدر الانتباه إلى حقيقة أن إعادة الإعمار والتحديث متحدتان بحقيقة أن نظام التشغيل ، بعد الانتهاء من العمل ، يمكنه اكتساب وظائف جديدة وتحسين أدائه.
ولكن عند إصلاح نظام التشغيل ، يظلون يتمتعون بنفس الخصائص التقنية التي لديهم ، ويبدأون في العمل بشكل صحيح. تتمثل المهمة الرئيسية للإصلاح في استكشاف الأخطاء وإصلاحها واستبدال الأجزاء التي انتهت صلاحيتها.
يقال في لائحة محاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" أن جميع التكاليف التي يتم إنفاقها على التحديث والإجراءات الأخرى ستؤدي إلى زيادة التكلفة الأولية للأصول الثابتة. لكن تكلفة الإصلاحات لن تغير من الناحية العملية قيمة الممتلكات ، وفي المحاسبة الضريبية تتم إحالتها إلى نفقات أخرى (لمزيد من التفاصيل ، راجع المادة 260 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولكن في المحاسبة ، تعتبر جميع نفقات إصلاح نظام التشغيل جزءًا من الوحدة حيث يتم إصلاح المعدات.
يتم تنظيم محاسبة التكاليف بواسطة PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة". وفقًا لهذا الحكم ، يجب استخدام الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" للمحاسبة ، حيث يكون من الأفضل فتح حسابات فرعية لحساب التكاليف التي تم إطلاقها لتحديث المعدات. من هذا الحساب ، سيتم خصم جميع التكاليف إلى الحساب "01" (الأصول الثابتة). يوجد خياران للشطب:
دعنا نلقي نظرة على المنشورات الرئيسية حول هذا الموضوع:
بعد الترقية ، تتغير الأعمار المفيدة لنظام التشغيل ، بالإضافة إلى تكلفتها الأولية. إذا كان الكائن له قيمة متبقية صفرية ، يتم إنشاء فترات جديدة يتم خلالها استهلاك العناصر.
لحساب الاستهلاك ، من الأفضل استخدام طريقة القسط الثابت - تُستخدم الصيغة التالية لتحديد مقدار الخصومات الشهرية:
А - (С stop + З mod.) / С pol.isp. ، حيث:
لحساب القيمة المتبقية ، تحتاج إلى طرح مقدار الاستهلاك المستحق خلال هذا الوقت من التكلفة الأولية المتزايدة.
في هذه الحالة ، يجب استخدام القيمة الجديدة في العمليات الحسابية اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه إجراء التحديث. أي ، إذا تم تنفيذ العمل في مايو ، فسيتم إجراء الحسابات الجديدة بالفعل اعتبارًا من يونيو.
ومع ذلك ، في المحاسبة الضريبية ، يتم استخدام صيغة مختلفة قليلاً للحسابات:
A = (C stop + Z mod) * H a. ، أين
مع تسجيل العمل ، كل شيء بسيط للغاية. قبل إجراء التحديث ، من الضروري وضع أمر من الرأس ، حيث يجب توضيح سبب التحديث وتوقيت العمل والأشخاص المسؤولين عن التنفيذ. في الوقت نفسه ، تقرر الشركة بنفسها كيفية إجراء التحديث - بطريقة اقتصادية (أي بشكل مستقل) أو في عقد (توظيف متخصص).
إذا اخترت طريقة التعاقد ، فلا تنسَ إعداد عقد عمل - في نهاية التحديث ، يجب وضع إجراء قبول ونقل الملكية. إذا تم اختيار الطريقة الاقتصادية ، فأنت بحاجة في هذه الحالة إلى استخدام نموذج OS-2 ، أي فاتورة التحويل الداخلي ، والتي يجب أن يوقعها كبير المحاسبين في الشركة ، والأشخاص المسؤولين (أعضاء اللجنة) ، رئيس الشركة.
إذا تم إجراء التحديث بالطريقة الاقتصادية ، فأنت بحاجة إلى إعداد جميع المستندات نسخة واحدة في كل مرة ، مع عقد واحد - في اثنين (واحد يبقى مع الشركة ، والثاني يتم منحه للمقاول). بالإضافة إلى ذلك ، في بطاقة الجرد للكائن ، يجدر تسجيل تغيير في المبلغ الأصلي.
كما يمكنك أن تفهم بالفعل ، فإن عملية التحديث وتوثيق العمل لها بعض الاختلافات في الضرائب والمحاسبة.
لنأخذ مثالا.
لنفترض أن هناك آلة في الميزانية العمومية للشركة ، تبلغ تكلفتها الأولية 500 ألف روبل. في عام 2015 ، تمت ترقية الماكينة بموجب عقد. تكلفة العمل 70.8 ألف روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 10.8 ألف روبل).
في الوقت نفسه ، تنص السياسة المحاسبية للشركة في الميزانية العمومية التي يوجد بها الجهاز على استخدام الحسابات الفرعية التالية:
في الجدول ، سنقوم بتحليل الإدخالات التي تم إجراؤها في المحاسبة:
بعد الانتهاء من العمل ، من الضروري أن تعكس في بطاقة المخزون مقدار الزيادة في التكلفة الأولية لنظام التشغيل - 60 ألف روبل.
في كثير من الأحيان ، يتم ترقية المعدات بحيث يتم استهلاكها بنسبة 100٪ ولها قيمة متبقية صفرية. في المستندات المحلية والوثائق الأخرى ، لا توجد تعليمات واضحة حول كيفية حساب التكاليف بشكل صحيح في مثل هذه الحالات ، لذا فهي تفعل كل شيء بالطريقة نفسها:
بادئ ذي بدء ، من الضروري التمييز بدقة بين مفهومي التحديث والإصلاح ، لأنهما مقياسان مختلفان تمامًا. يجب أيضًا أن تأخذ في الاعتبار حقيقة أن إدخال البيانات والحسابات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية سيكون لها اختلافات. إذا تم عكس المعلومات بشكل غير صحيح في المستندات ، فقد يصبح هذا بمثابة تخفيض في القاعدة الضريبية ويؤدي إلى غرامات وعقوبات من سلطات التفتيش فيما يتعلق بكل من المسؤولين والشركة نفسها.
في تواصل مع
الهدف من التحديث هو تحسين وظائف وأداء المرافق. فيما يتعلق بالطريقة التي يتم بها تحسين الوظائف والخصائص التشغيلية للكمبيوتر - عن طريق العمل أو بموجب عقد ، فإن الترحيلات التي يتم إجراؤها في محاسبة المؤسسة لتحديث الكمبيوتر تعتمد أيضًا.
بغض النظر عن طريقة إجراء التحسين ، يتم تسجيل جميع النفقات التي تزيد التكلفة الأولية لأجهزة الكمبيوتر في الحساب 08 ، والتي تحددها التعليمات المنهجية ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.2003 رقم 91 ن (الفقرة 42).
لتعكس تكاليف التحديث في المحاسبة ، فإن المقصود بالحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، والذي يجمع جميع التكاليف المرتبطة بتحديث أجهزة الكمبيوتر.
باستخدام الطريقة الاقتصادية ، يتم تنفيذ جميع الأعمال من قبل موظفي المؤسسة المعينة ، وبطريقة التعاقد ، يتم تنفيذ العمل من قبل المقاولين.
على سبيل المثال ، تقوم شركة Vozrozhdenie LLC بتحديث الكمبيوتر (يستبدل اللوحة الأم بأخرى أكثر تقدمًا). في الوقت نفسه ، تم شراء اللوحة الأم 2350 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 358 روبل). يتم التحديث بطريقة اقتصادية - من قبل موظف في المؤسسة ، حصل على راتب قدره 2000 روبل مقابل هذا العمل. تم تحميل مبلغ الأجور المتراكمة مع اشتراكات التأمين للأموال من خارج الميزانية. يتم عرض القيود المحاسبية في الجدول 1.
| مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. | |
|---|---|---|---|
| 10.5 | 60 | ينعكس شراء اللوحة الأم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 1992 روبل (2350-358) |
| 19 | 60 | ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على اللوحة الأم المشتراة | 358 |
| 08 | 10.5 | تم شطب اللوحة الأم كمكون عند ترقية الكمبيوتر | 1992 |
| 08 | 70 | يتقاضى راتب الموظف لتركيب اللوحة الأم | 2000 |
| 08 | 69.1 | اشتراكات التأمين المستحقة للصناديق خارج الميزانية لراتب الموظف: إلى صندوق التأمينات الاجتماعية (2.9٪) | 58 روبل (2000 * 2.9٪) |
| 08 | 69.2 | إلى صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي (22٪) | 440 روبل (2000 * 22٪) |
| 08 | 69.3 | إلى صندوق التأمين الصحي (5.1٪) | 102 ص (2000 * 22٪) |
| 01 | 08 | 4592 فرك (1992 + 2000 + 58 + 440 + 102) |
في البديل الثاني من التحديث ، يتم تحسين الوظائف والخصائص التشغيلية للكمبيوتر بمساعدة مؤسسات الجهات الخارجية ويتم جمع التكاليف في الخصم من الحساب لحساب الاستثمارات في الأصول غير المتداولة (08) ، والحسابات الدائنة للتسويات مع المقاولين (60) أو مختلف الدائنين (76).
على سبيل المثال ، تقوم شركة LLC "Vzlyot" بتحديث الكمبيوتر (يستبدل القرص الصلب بكمية كبيرة من الذاكرة). لاستبدال المكونات ، لجأت الشركة إلى صالون كمبيوتر ، حيث اشترت القرص الصلب اللازم مقابل 4514 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 688 روبل روسي). نظرًا لأن عمل استبدال القرص الصلب يتم بواسطة صالون كمبيوتر ، فإن طريقة التحديث في هذه الحالة هي طريقة تعاقدية.
أصدر صالون الكمبيوتر فاتورة لاستبدال المكونات بمبلغ 1500 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 228 روبل). يتم عرض القيود المحاسبية لطريقة تحديث العقد في الجدول 2.
| مدين | تنسب إليه | محتوى الصفقة التجارية | المبلغ ، فرك. |
|---|---|---|---|
| 10.5 | 60 | الشراء المنعكس للقرص الصلب (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 3826 روبل (4514 - 688) |
| 19 | 60 | يتم عرض مبلغ ضريبة القيمة المضافة على القرص الصلب الذي تم شراؤه | 688 |
| 08 | 10.5 | تم إيقاف تشغيله كقرص صلب مكون عند ترقية جهاز كمبيوتر | 3826 |
| 08 | 60 | تُعزى تكلفة استبدال القرص الصلب إلى زيادة تكلفة الكمبيوتر | 1212 روبل (1500-228) |
| 19 | 60 | ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على العمل المنجز لصالون الكمبيوتر | 228 |
| 01 | 08 | تزداد التكلفة الأولية للكمبيوتر مقابل تكلفة الترقية | 5038 روبل (3826 + 1212) |
من أجل تنظيم المحاسبة التحليلية بشكل صحيح حسب نوع الاستثمار الرأسمالي في المؤسسة ، يوصى بفتح الحسابات الفرعية التالية للحسابات 08 و 01 (الجدول 3).
ضع في اعتبارك مسألة الاستهلاك فيما يتعلق بالأصول الثابتة الحديثة التالية:
- لها قيمة متبقية ، أي التي لم تنتهي مدة صلاحيتها ؛
- ليس لها قيمة متبقية ، أي الذي انتهى عمره الإنتاجي ؛
- أولئك الذين ليس لديهم قيمة متبقية وعمر إنتاجي على الإطلاق بسبب شطب لمرة واحدة لمصاريف التكلفة الأولية ، والتي لم تصل إلى مؤشر التكلفة الضروري للتعرف على الكائن كممتلكات مستهلكة (من 01.01.2016 - المزيد من 100 ألف روبل).
في هذه المقالة ، يعني التحديث أيًا من تلك المدرجة في البند 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للعمليات ، ونتيجة لذلك زيادة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة: الانتهاء ؛ معدات إضافية إعادة الإعمار؛ تحديث؛ إعادة المعدات التقنية.
دعونا نحلل الأحكام المطبقة للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المنصوص عليها في الفن. 257 - 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
استحقاق إهلاك الأصول الثابتة على أساس القسط الثابت
حسب الفقرات. 1 و 2 ملعقة كبيرة. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما ينشئ دافع الضرائب طريقة إهلاك خطية للأغراض الضريبية (نحن نعتبر هذه الطريقة فقط) ، إجراء حساب الاستهلاك ، الذي تحدده هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تطبيقه. يتم حساب مبلغ الإهلاك المستحق لمدة شهر واحد فيما يتعلق بأحد عناصر الممتلكات القابلة للاستهلاك على أنه ناتج تكلفته الأصلية (الاستبدال) ومعدل الإهلاك المحدد لهذا العنصر. يتم تحديد معدل الإهلاك لكل خاصية قابلة للاستهلاك من خلال الصيغة:
حيث K هو معدل الإهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الأصلية (الاستبدال) للكائن المقابل ؛
n هو العمر النافع للكائن المحدد ، معبرًا عنه بالأشهر. (في السابق ، تم تضمين معايير مماثلة في الفقرتين 2 و 4 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو أمر ضروري لمعرفة لفهم تفسيرات الهيئات الرسمية في الفترة ذات الصلة.)
تسمح لنا عبارة "المعرّفة في هذه المقالة" بالنظر في أن الإجراء المحدد ينطبق على جميع حالات حساب استهلاك الأصول الثابتة بطريقة خطية ، بما في ذلك بعد تحديثها. وبالتالي ، فإن القواعد الأخرى لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تشير إلى حساب التحديث ، لا تغير الإجراء العام لحسابها.
ينص الإجراء المسمى على أنه في حساب المبلغ الشهري للإهلاك ، يتم تضمين مؤشر مثل العمر الإنتاجي ، لكنه لا يذكر ماهية هذه الفترة ، وكيف يتم تحديدها ، وهذا يعني إمكانية استخدام أي من العمر الإنتاجي المحدد وفقًا للقواعد الواردة في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يكن كذلك.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تحدد القاعدة قيد النظر أي من التكاليف الأولية المحتملة المقصود ، والتي (على الرغم من الغموض الواضح لهذا المفهوم) يمكن أن تأخذ معاني مختلفة. تُفهم قيمة إعادة التقييم هنا على أنها القيمة التي تشكلت نتيجة لإعادة تقييم الأصول الثابتة التي تؤخذ في الاعتبار لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرات 4 ، 5 ، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يرد نفس الفهم لتكلفة الاستبدال في البند 15 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n ، أي على الرغم من حقيقة أنه في الفقرة 26 من هذا PBU ، يُطلق على التحديث وإعادة الإعمار طرقًا لاستعادة عنصر من الأصول الثابتة ، إلا أنها تولد تكلفة غير قابلة للاسترداد.
التغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة
وفقا للفقرة 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تكاليف التحديث تغير التكلفة الأولية (في الفقرة 27 من PBU 6/01 تقول "زيادة"). وبالتالي ، فإن القيمة الناتجة عن رسملة تكلفة التحديث تسمى "التكلفة الأصلية المتغيرة (المتزايدة)" (وليست تكلفة "جديدة" مستقلة ، لا تتعلق بالتكلفة الأصلية). وهذا يعني أنه حتى الأصل الثابت الذي تم إهلاكه بالكامل يحتفظ بخاصية مثل التكلفة الأصلية ، وبالتالي ، قد توجد قيمة اقتناء معدلة.
منذ في الفن. لا يحدد الشكل 259.1 نوع التكلفة الأولية - الأولية أو المعدلة - المستخدمة في معادلة حساب المبلغ الشهري للإهلاك ، ومن ثم يمكن أن تكون أيًا من هاتين القيمتين.
تحديد العمر الإنتاجي للأصلبعد التحديث
في الفقرة 1 من الفن. أقر 258 من قانون الضرائب (في جميع الإصدارات) أن العمر الإنتاجي يتم تحديده من قبل دافع الضرائب بشكل مستقل في تاريخ التكليف بالممتلكات القابلة للاستهلاك وفقًا لأحكام هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومع مراعاة تمت الموافقة على تصنيف الأصول الثابتة من قبل حكومة الاتحاد الروسي. للمكلف الحق في زيادة العمر الإنتاجي لعنصر من الأصول الثابتة بعد التحديث ضمن الحدود الزمنية المحددة لمجموعة الإهلاك التي تم إدراج الأصل الثابت المحدد فيها مسبقًا. إذا لم يزد عمره الإنتاجي نتيجة لتحديث عنصر من الأصول الثابتة ، عند حساب الاستهلاك ، يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار العمر الإنتاجي المتبقي. عند القيام بذلك ، من الضروري الانتباه إلى ما يلي:
- الجمع بين تحديد العمر الإنتاجي لمرة واحدة وإمكانية زيادته وفقًا لقيود معينة ؛
- لا تعتمد هذه الإمكانية على ما إذا كان العمر الإنتاجي المحدد أصلاً قد انتهى أم لا ، مما يعني قبول الزيادة والعمر الإنتاجي الكامل للأصل الثابت الذي تم إهلاكه بالكامل ؛
- لحساب الاستهلاك ، يتم استخدام الفترة المتبقية من العمر الإنتاجي المحدد أصلاً.
جنبا إلى جنب مع حقيقة أن الفن. 259.1 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يوجد تعريف لأي من الأعمار المفيدة الثلاثة التي يمكن استخدامها لحساب المبلغ الشهري للإهلاك: أولي ؛ الزيادة الأولية أو المتبقية ، تؤكد الظروف المظللة أن المؤشر n المستخدم في المعادلة طوال دورة حياة الأصول الثابتة قد لا يكون ثابتًا ، ولكن قيمة متغيرة ، على التوالي ، قد يتغير أيضًا معدل الاستهلاك المحسوب على أساسه ؛
- لا يُشار إليه من تكلفة الأصل الثابت المستهلكة - الأصل أو الأصل المتزايد أو أي شيء آخر (على سبيل المثال ، المتبقي ، المتبقي ، المتزايدة بتكلفة التحديث ، أو فقط مبلغ التحديث) يتم حساب الاستهلاك مع الأخذ في الاعتبار العمر الإنتاجي الزائد أو المتبقي ، ولكن في هذا ليس ضروريًا ، حيث يتم حل هذه المشكلة في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع مراعاة البند 2 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب أن تكون هذه تكلفة أولية متغيرة (متزايدة).
بناءً على ما سبق ، نلخص أن الإجراء الخاص بحساب المبلغ الشهري للإهلاك في شكل الصيغة أعلاه ، والتي تعتبر موحدة لجميع المواقف ، تم تحديده في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للاسم المعمم للمؤشرات المدرجة في هذه الصيغة ، فإن كلا من مضاعفاتها ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 257 والبند 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن تأخذ قيمًا مختلفة طوال دورة حياة الأصل الثابت: يتم تحويل التكلفة الأولية إلى تكلفة أولية متغيرة ، ويمكن أن يصبح العمر الإنتاجي إما زيادة أصلية أو يبقى حتى نهاية الأصل ، أو في بعض الحالات حتى نسخة أصلية مخفضة.
ملحوظة. بعد تحسين الأصول الثابتة ، يجب دائمًا تحصيل الإهلاك وفقًا لصيغة واحدة واردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المطبق مع مراعاة معايير الفن. 257 و 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إمكانية تغيير كل من عامليها: التكلفة الأولية ومعدل الإهلاك.
وبالتالي ، يمكن التوصل إلى نتيجة منهجية مهمة مفادها أن عدم وجود مؤشر محدد للتكلفة و / أو الفترة المستخدمة لحساب الاستهلاك في حالة معينة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعني ، فيما يتعلق بها ، الإجراء الضريبي ككل أو أي من عناصره الإلزامية المدرجة في الفن. 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وبالتالي ، هناك غموض لا مفر منه في قوانين التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي ينبغي يتم تفسيرها لصالح دافع الضرائب. حتى لو افترضنا وجود غموض ، فمن الواضح أنه قابل للإزالة إذا طبقنا القاعدة العامة ، وهي الصيغة الواردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - مع استبدال القيم المقابلة فيه.
ملحوظة. يشير عدم وجود لائحة خاصة بحالة معينة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى الحاجة إلى تطبيق قاعدة عامة مناسبة عليه ، وليس حول الغموض الذي لا يمكن إصلاحه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
دعونا ننظر في الاستنتاجات العامة فيما يتعلق بمواقف محددة.
1. نظام تشغيل مطور بمدة محددةاستخدام مفيد
فيما يتعلق بالأصل الثابت الذي تم تحديثه ، والذي لم يتم زيادة عمره الإنتاجي من قبل دافع الضرائب ، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة والعمر الإنتاجي المتبقي.
مثال. عند بدء التشغيل ، تم تعيين الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك السادسة (الممتلكات ذات العمر الإنتاجي الذي يزيد عن 10 سنوات إلى 15 عامًا شاملة). التكلفة الأولية التي يتم عندها قبول الأصل الثابت للمحاسبة الضريبية هي 1000 وحدة ، والعمر الإنتاجي المحدد عند التشغيل هو 121 شهرًا ، ومعدل الإهلاك "الأساسي" هو 0.83٪ (1/121 × 100٪) ، ومبلغ الإهلاك الشهري هو 8.3 وحدة. (1،000 وحدة × 0.83٪: 100٪).
بعد 4 سنوات كانت القيمة المتبقية 601.16 وحدة. (1000 وحدة - 8.3 وحدة × 48 شهرًا) ، تكلفة التحديث 350 وحدة ؛ لا يتم اتخاذ قرار تغيير العمر الإنتاجي. التكلفة الأولية المتغيرة - 1350 وحدة. (1000 وحدة + 350 وحدة). القيمة المستهلكة المراد شطبها كمصروفات - 951.16 وحدة. (601.16 وحدة + 350 وحدة). يتم استخدام العمر الإنتاجي المتبقي البالغ 73 شهرًا لحساب الاستهلاك. (121 شهرًا - 48 شهرًا). معدل الإهلاك الجديد 1.37٪ (1/73 × 100٪). مبلغ الاستهلاك الشهري 18.5 وحدة. (1350 وحدة × 1.37٪: 100٪). سيتم شطب القيمة المتبقية بعد 52 شهرًا. (951.16 وحدة: 18.5 وحدة) ، أي لفترة أقل من العمر الإنتاجي المتبقي (73 شهرًا) وبشكل عام أقل من العمر الإنتاجي المحدد أصلاً ((48 شهرًا + 52 شهرًا)< 121 мес.).
في هذه الحالة ، فإن الطبيعة المحفزة لإجراءات حساب إهلاك الأصول الثابتة المحدثة التي أنشأها المشرع واضحة ، والتي تهدف إلى تشجيع دافعي الضرائب على تجديد الأصول الثابتة في شكل أي تحسين. كلما زاد حجم الاستثمارات الرأسمالية الإضافية في الأصول الثابتة ، زادت سرعة شطبها. في هذا الصدد ، يبدو من المناسب ذكر الأطروحة المنهجية التالية.
الأساس الاقتصادي الذي ، وفقًا للفقرة 3 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجب أن يكون لديه إجراء ضريبي يحدده قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ويتجلى ، على وجه الخصوص ، في حقيقة أن هذا الإجراء له دائمًا توجه اقتصادي ، والذي يتم التعبير عنه في تحفيز أو تثبيط أي نموذج "السلوك" الاقتصادي لكيانات الأعمال. علاوة على ذلك ، يحدث هذا أيضًا في تلك الحالات التي لا نتحدث فيها عن إنشاء فوائد أو معدلات مخفضة أو استخدام أساليب وتقنيات أخرى واضحة وصريحة. لذلك ، فإن تحديد المعنى الاقتصادي والتوجه الاقتصادي للمعيار الذي تم تحليله هو أحد الطرق الرئيسية (في نفس الوقت ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي) لفهم إرادة المشرع ، "اختراق" جوهرها .
بشكل منفصل ، يجب على المرء أن يسهب في التفكير لماذا ، عند تحديد المبلغ الشهري للإهلاك ، لم يتم حسابه عن طريق قسمة القيمة المتبقية المراد شطبها (951.16 وحدة) على العمر الإنتاجي المتبقي (73 شهرًا) ، ونتيجة لذلك ، سيتم الحصول على قيمة أقل ، تعزى إلى المصروفات كل شهر - 13.0 وحدة. بدلا من 18.5 وحدة. (كما هو مقترح وفعل في كثير من الأحيان). في الفقرة 1 من الفن. ينص 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه "عند حساب الاستهلاك ، يؤخذ العمر الإنتاجي المتبقي في الاعتبار" ، ولكن "إجراء حساب الاستهلاك" ، والذي بموجبه يتم تحديد "مقدار الاستهلاك المتراكم لمدة شهر واحد" ، غير مثبت في الفن. 258 ، وفي الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، في الفن. يشير 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى القيمة التي يجب وضعها في المؤشر n الوارد في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للصيغة في حالة معينة.
علاوة على ذلك ، عند تحديد المبلغ الشهري للاستهلاك عن طريق قسمة القيمة المتبقية المراد شطبها من المصروفات على العمر الإنتاجي المتبقي ، تضيع الطبيعة الحافزة للإجراء المتبع: سيواصل دافع الضرائب الذي قام بتحديث الأصول الثابتة إهلاكها من أجل نفس مقدار الوقت الذي يقضيه الشخص الذي لم يقضيه في التحسين ، أي. لن يحصل أول هؤلاء على أي مزايا.
موقف السلطات
تمت صياغة موقف وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية فيما يتعلق بالوضع قيد الدراسة بوضوح (باستخدام أمثلة رقمية) في منتصف العقد الأول من القرن الحادي والعشرين ولم يتغير منذ ذلك الحين (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14 مارس 2005 N 02-1-07 / 23 ، وزارة المالية الروسية من 06.02.2007 N 03-03-06 / 4/10 ، من 11.01.2016 N 03-03-06 / 40).
يعتمد بشكل معقول على حقيقة أن إجراء حساب المبلغ الشهري للإهلاك بالطريقة الخطية محدد فقط في الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، توصلت السلطات المالية والضريبية إلى نتيجة غير تبعية مفادها أن المؤشر n يشير فقط إلى العمر الإنتاجي المحدد عند تشغيل الأصل الثابت. في الوقت نفسه ، فإن قاعدة البند 1 من الفن. لم يتم ذكر 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على العمر الإنتاجي المتبقي ، ولم يتم ذكره إلا في حالة تحديث أصل ثابت مستهلك بالكامل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.09.2009 N 03- 03-06 / 2/167 ، بتاريخ 18.11.2013 N 03-06 / 4/49459).
وبالتالي ، فإن معدل الإهلاك الذي تم تحديده عند تشغيل الأصل الثابت يظل كما هو طوال دورة حياته بالكامل ولا يتم إعادة حسابه في أي حالات ، بما في ذلك بعد التحديث (إذا كانت في الصيغة K = 1 / nx 100٪ قيمة n لا لا يتغير ، ثم يظل المؤشر K كما هو دون تغيير). كما هو موضح في الخطابات أعلاه الصادرة عن دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا ووزارة المالية الروسية ، عند تحديد معدل الإهلاك ، لا ينص التشريع الضريبي على استخدام مؤشرات بخلاف العمر الإنتاجي المحدد أصلاً.
نتيجة لتطبيق معدل إهلاك غير متغير على التكلفة الأولية التي زادت بسبب التحديث ، قد تصبح الفترة الفعلية للشطب الكامل لقيمة الكائن من خلال رسوم الاستهلاك أطول من القيمة المحددة أصلاً (في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في عام 2005 هو 50 شهرًا بدلاً من 48 شهرًا ، في خطاب وزارة المالية الروسية لعام 2007 - 43 شهرًا بدلاً من 37 شهرًا). هذا الاحتمال ، كما هو مذكور في رسالتين ، يرجع إلى حقيقة أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتوقف الاستهلاك على كائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه شطب تكلفة هذا العنصر بالكامل (أي ليس في تاريخ انتهاء صلاحية العنصر المفيد الحياة) أو عندما تمت إزالة هذا الكائن من هيكل دافع ضريبة الممتلكات القابلة للاستهلاك لأي سبب من الأسباب.
تم استنساخ الموقف المعلن (بدون أمثلة رقمية) بشأن هذه المسألة وفي رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يناير 2016 N 03-03-06 / 40 ، والتي تنص على أنه بعد تحديث الكائن الثابت الأصول التي لم يقم دافع الضرائب بزيادة العمر الإنتاجي لها ، يجب الاستمرار في الاستهلاك باستخدام معدل الاستهلاك ، الذي تم تحديده عند تشغيل هذا الأصل الثابت ، حتى يتم سداد التكلفة الأولية المتغيرة بالكامل.
النتائج التي توصلنا إليها
فيما يتعلق بالفهم المذكور أعلاه للهيئات الرسمية لمحتوى المؤشر n في الصيغة التي تم تحليلها ، نلاحظ ما يلي:
- لا يستند إلى تعريف هذا المؤشر في نص القاعدة نفسها ، لأنه بعد عبارة "n هو العمر الإنتاجي لهذا الكائن من الممتلكات القابلة للاستهلاك ، معبراً عنه بالأشهر" ، "المحدد اعتبارًا من تاريخ بدء تشغيل هذا الكائن "أو" بالطريقة المنصوص عليها في البند. 1 المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "، إلخ ؛
- اتضح أن حكم البند 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن استخدام العمر الإنتاجي المتبقي عند حساب الاستهلاك لا يتم تطبيقه مطلقًا ، وليس له أي عواقب ضريبية ، فلماذا يتم صياغته فيه ؛
- في الوقت الحالي ، تدرك وزارة المالية الروسية أنه بعد التحديث ، يمكن أيضًا استخدام العمر الإنتاجي الممتد كقيمة للمؤشر n ، ولكن هذا يتعارض مع الموقف القائل بإمكانية استخدام العمر الإنتاجي المحدد أصلاً فقط على هذا النحو قيمة ، ومن ثم ليس من الواضح سبب التغيير بعد التحديث ، يمكن تطبيق العمر الإنتاجي (وهو غير مذكور في قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والعمر النافع المتبقي المسمى مباشرة في قانون الضرائب الخاص بـ لا يمكن استخدام الاتحاد الروسي لحساب الاستهلاك.
ممارسة التحكيم
لقد تطورت جميع الممارسات القضائية تقريبًا بشأن القضية قيد النظر لصالح دافعي الضرائب. من القرارات الأخيرة ، سوف نستشهد بعملين قضائيين نموذجيين بشكل عام. ينص مرسوم كاليفورنيا لمنطقة الفولغا بتاريخ 2016/01/22 N F06-4506 / 2015 على ذلك في البند 2 من الفن. 257 والبند 1 من الفن. أنشأ 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء الخاص بتحديد الاستهلاك ، مع مراعاة التكلفة الأولية المتغيرة للكائن والفترة المتبقية من استخدامه ، ونتيجة لذلك ، التغييرات في معدل الإهلاك للأصول الثابتة المحدثة. نظرًا لأن العمر الإنتاجي للأصول الثابتة لم يزداد نتيجة للتحديث ، كان من حق دافع الضرائب استهلاك الاستهلاك بناءً على القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي زادت بمقدار تكاليف التحديث والعمر الإنتاجي المتبقي.
في قرار سلطة الضرائب لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 09/2016 N A45-18480 / 2015 ، تجدر الإشارة إلى أن حساب مصلحة الضرائب يتم دون مراعاة أحكام البند 1 من الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قد يؤدي تطبيق إجراء حساب الاستهلاك ، الذي اقترحته مصلحة الضرائب ، إلى تجاوز الحد الأقصى للعمر الإنتاجي للأصول الثابتة لمجموعات الإهلاك المقابلة.
فيما يتعلق بالحجة الأخيرة (للأسف ، نادرًا ما تستخدمها المحاكم) ، نلاحظ أنه على الرغم من ذلك في الفقرة 1 من الفن. ينص 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن دافع الضرائب هو عدم قدرة على اتخاذ قرار بزيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة إلى ما بعد الحد الأقصى للمجموعة المقابلة ، ومن الصعب تخيل أن الغرض من هذه القاعدة ومعنى فقط لحظر إصدار مستند على العمر الإنتاجي يتجاوز الحد ، وليس في الإشارة إلى عدم المقبولية الأساسية لمثل هذا التجاوز.
في بعض الحالات ، على الرغم من عدم معارضة استخدام العمر الإنتاجي المتبقي في حساب استهلاك الأصل الثابت الذي تمت ترقيته ، فإن مصلحة الضرائب تعترض على التكلفة التي يتم تطبيق معدل الاستهلاك المعدل عليها. لذلك ، في النزاع الذي نظر فيه AC لمنطقة Volgo-Vyatka ، اعتقدت هيئة التفتيش أنه من أجل تحديد المبلغ الشهري للإهلاك ، يجب مضاعفة التكلفة الأولية غير المتزايدة بمعدل الاستهلاك ، على النحو التالي من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقيمة المتبقية للأصل الثابت في وقت التحديث ، زادت بمقدار تكاليف التحديث. من الواضح أنه مع انخفاض قيمة أحد العوامل ، أصبح مبلغ الاستهلاك الشهري أقل. لم تؤيد المحكمة مصلحة الضرائب (قرار 08.04.2015 N -79-4383 / 2014).
وهكذا ، الخلافات حول تطبيق الصيغة الواردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بعد التحديث ، يتم تنفيذها في جانبين: حساب معدل الاستهلاك والتكلفة التي يتم تطبيقها عليها.
أول خلوة. يُعتقد أنه إذا تم اتباع موقف السلطات الضريبية في المواقف المتنازع عليها ، فهذه نسخة متحفظة من السياسة الضريبية التي تتجنب الغرامات والعقوبات. ينطلق مطورو برامج المحاسبة أيضًا من هذا ، باستخدام طريقة المحاسبة الضريبية التي تتوافق مع موقف السلطات الضريبية كأساس (قياسي) ، وأحيانًا الخيار الوحيد. بشكل عام ، هذا صحيح ، إذا لم يأخذ المرء في الاعتبار حقيقة أن مصلحة الضرائب قد تغير موقفها.
مثال. بدون إطالة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة بعد تحديث الأصول الثابتة ، يراعي دافع الضرائب الاستهلاك المتراكم ليس على أساس الفترة المتبقية ، ولكن على أساس العمر الإنتاجي الأولي ، أي يتصرف وفقًا لتوصيات وزارة المالية الروسية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا وموقف السلطات الضريبية المعروف من الممارسة القضائية. نتيجة لذلك ، لا بد للمنشأة ، كما هو موضح سابقًا ، أن تستمر في الاستهلاك بعد نهاية عمرها الإنتاجي الأصلي.
عند مراجعة الفترات الضريبية التي تم فيها تحميل الاستهلاك بعد نهاية عمرها الإنتاجي ، استبعدت مصلحة الضرائب مبالغ الاستهلاك من المصروفات ، مع الجدل بأنه كان يجب تحميلها على أساس الفترة المتبقية ، بدلاً من العمر الإنتاجي المحدد أصلاً. في هذه الحالة ، سينتهي الاستهلاك قبل الفترات التي يتم فحصها ، ولهذا السبب ، يجب ألا تكون هناك مصروفات مقابلة (في شكل استهلاك). بالطبع ، اتفقت المحكمة مع مصلحة الضرائب ، لأن القضاة اعتقدوا دائمًا أنه في هذه الحالة من الضروري تطبيق العمر الإنتاجي المتبقي (قرار AC لمنطقة موسكو بتاريخ 29 ديسمبر 2014 N A40-60900 / 13) .
نظرًا لأن الفترة الضريبية التي انتهى فيها العمر الإنتاجي المحدد أصلاً للأصل الثابت قد انتهى قبل ثلاث سنوات من السنة التي تم فيها إجراء التدقيق ، فمن الصعب للغاية إبقاء نفقات الاستهلاك غير محسوبة في تلك السنة للمحاسبة الضريبية. من الممكن تقديم إعلان منقح ، لكنه لا طائل من ورائه بسبب قاعدة البند 7 من الفن. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومحاولة الاستفادة من حكم الفقرة 3 من البند 1 من الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ممكن فقط من خلال المحاكم ، مع مراعاة غموض ممارسة التحكيم بشأن انطباق هذه القاعدة على الأحداث التي يزيد عمرها عن 3 سنوات.
نظام تشغيل مطور بعمر افتراضي طويل
فيما يتعلق بالأصل الثابت الذي تم تحديثه ، والذي قام دافع الضرائب بزيادة عمره الإنتاجي ، يتم تطبيق التكلفة الأولية المتزايدة والعمر الإنتاجي الجديد (المتزايد).
مثال. عند بدء التشغيل ، تم تعيين الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك السادسة (الممتلكات ذات العمر الإنتاجي الذي يزيد عن 10 إلى 15 عامًا شاملة). التكلفة الأولية التي يتم عندها قبول الأصل الثابت للمحاسبة الضريبية هي 1000 وحدة ، والعمر الإنتاجي المحدد عند التشغيل هو 121 شهرًا ، ومعدل الإهلاك "الأساسي" هو 0.83٪ (1/121 × 100٪) ، ومبلغ الاستهلاك الشهري هو 8.3 وحدة. (1،000 وحدة × 0.83٪: 100٪).
بعد 4 سنوات كانت القيمة المتبقية 601.16 وحدة. (1000 وحدة - 8.3 وحدة × 48 شهرًا) ، تم إجراء التحديث بتكلفة 350 وحدة. بعد الانتهاء من التحديث ، تم تمديد العمر الإنتاجي لمدة عامين (24 شهرًا). يتم استخدام العمر الإنتاجي البالغ 145 شهرًا لحساب الاستهلاك. (121 شهرًا + 24 شهرًا). معدل الإهلاك الجديد هو 0.69٪ (1/145 × 100٪) ، ومبلغ الإهلاك الشهري 9.32 وحدة. (1350 وحدة × 0.69٪: 100٪). سيتم شطب القيمة المتبقية بعد 102 شهرًا. (951.16 وحدة: 9.32 وحدة) ، والتي ستؤدي جنبًا إلى جنب مع العمر الإنتاجي قبل التحديث إلى عمر إنتاجي أطول قليلاً من العمر الافتراضي الجديد: 48 شهرًا. + 102 شهر = 150 شهرًا > 145 شهرا
من وجهة النظر الاقتصادية ، يمكن تقييم النتيجة التي تم الحصول عليها على أنها عدم اهتمام الدولة في زيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة ، حتى الأصول المحدثة ، لأن هذا يمكن أن يبطئ تجديد الأصول الثابتة. من الممكن أيضًا أن نرى في هذا سبب الحظر لزيادة العمر الإنتاجي الذي يتجاوز الحد الأقصى لمجموعة الإهلاك. في الوقت نفسه ، فإن الزيادة في العمر الإنتاجي لنظام التشغيل الذي تمت ترقيته هي التي تعكس بدقة المعنى الاقتصادي للتحديث على هذا النحو ، لأنه في معظم الحالات يهدف إلى إطالة عمر نظام التشغيل. لذلك ، في المحاسبة ، حيث تنعكس حقائق الحياة الاقتصادية بناءً على أولوية المحتوى الاقتصادي على الشكل القانوني ، بعد تحديث الأصول الثابتة ، يجب دائمًا زيادة عمرها الإنتاجي ، بما في ذلك عندما يكون محظورًا في المحاسبة الضريبية.
موقف السلطات
كان موقف وزارة المالية الروسية فيما يتعلق بالوضع قيد النظر لفترة طويلة هو أنه على الرغم من حق دافع الضرائب في زيادة العمر الإنتاجي للأصول الثابتة خلال الفترات المحددة لمجموعة الإهلاك المقابلة (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يجب ألا يتغير معدل الاستهلاك المحدد اعتبارًا من تاريخ إدخال نظام التشغيل قيد التشغيل ، بناءً على العمر الإنتاجي المحدد أصلاً (خطاب بتاريخ 10.07.2015 N 03-03-06 / 39775 ، إلخ.).
وهكذا ، اتضح مرة أخرى أن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحتوي على أحكام ليس لها أي عواقب ضريبية ، وكان هذا هو الخلل المنهجي في موقف وزارة المالية في روسيا ، بسبب الرأي الراسخ حول الثبات. من معدل الاستهلاك تحت أي ظروف.
بالإضافة إلى ذلك ، أدى هذا الموقف إلى مخاطر ضريبية ، لأنه سمح بتحميل قدر كبير من الاستهلاك على المصروفات على أساس شهري ، كما لو تم حسابه على أساس العمر الإنتاجي المتزايد (إذا كان المقام "n" من الكسر 1 / ن زيادة ، سيتم ضرب التكلفة المطفأة بمبلغ أقل) ... نظرًا لأن وجهة نظر وزارة المالية الروسية لم يتم الإبلاغ عنها إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ولم يتم لفت انتباه السلطات الضريبية إليها من قبل الأخيرة ، فقد يختلفون معها.
غيرت وزارة المالية الروسية رأيها وفي الرسالة المؤرخة 10.25.2016 N 03-03-06 / 162131 أشارت إلى أنه في حالة زيادة العمر الإنتاجي بعد إعادة الإعمار أو التحديث أو إعادة التجهيز الفني ، يحق للمنظمة لشحن الاستهلاك وفقًا للمعدل الجديد المحسوب على أساس العمر الإنتاجي الجديد لنظام التشغيل.
لا يزيد دافع الضرائب
بالنسبة للأصل الثابت المُجدد والمُستهلك بالكامل والذي لم تتم زيادة عمره الإنتاجي من قبل دافع الضرائب ، يتم تطبيق التكلفة المتزايدة والعمر الإنتاجي السابق.
ممارسة التحكيم
النظر في مشكلة الاستهلاك بعد تحديث نظام تشغيل مستهلك بالكامل ، أي بعد انتهاء العمر الإنتاجي لها ، دعنا نذكر أولاً أنه في حالة خلافية لا تنظمها أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري تطبيق معيار قانوني عام ، أي الصيغة الواردة في الفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع إدراج القيم المقابلة فيه.
وفقًا لهذا البيان بالذات ، من الضروري إدراك بيانات المحاكم التي تمت مواجهتها في ممارسات التحكيم بأن قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينظم مسألة عزو التكاليف إلى النفقات في حالة يكون فيها العمر الإنتاجي للأصول الثابتة انتهت صلاحيته ، لكن دافع الضرائب أجرى إعادة بنائه (التحديث) (قرار صادر عن CA لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 08.04.2015 N A79-4383 / 2014).
الحالة التي يكون فيها دافع الضرائب ، بعد ترقية نظام التشغيل بعمر إنتاجي منتهي الصلاحية ، لا يزيده نادرًا جدًا ، ولكنه ممكن. قد تكون العقبة الرئيسية أمام زيادة العمر الإنتاجي هي إنشاء أقصى عمر إنتاجي لمجموعة الإهلاك المقابلة أثناء تشغيل الأصل.
ومع ذلك ، حتى في حالة عدم وجود مثل هذه العقبة ، قد يكون لدى المنظمة أسباب لعدم زيادة العمر الإنتاجي المنتهي لنظام التشغيل الذي تمت ترقيته. مع العلم أنه إذا لم يتغير العمر الإنتاجي بعد التحديث ، فإن المحاكم تدعم إجراء حساب الاستهلاك بناءً على العمر الإنتاجي المتبقي ، يأمل دافع الضرائب أحيانًا أن تدعم نفس المحاكم عملية شطب التكاليف لمرة واحدة لتحديث الأصول الثابتة ، العمر الإنتاجي المتبقي لها صفر.
ومع ذلك ، فإن هذه الآمال تذهب سدى: في القرار الصادر في 03.28.2013 N -40-7640 / 09-115-26 FAS في منطقة موسكو ، أشار إلى أنه من المستحيل شطب تكاليف رأس المال في وقت واحد وفقًا للفقرة 5 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأنه نتيجة لإعادة بناء الأصول الثابتة يظل كذلك ، فإن تراكم الاستهلاك بمعدله السابق حتى السداد الكامل للتكلفة الأولية المتغيرة لا يتعارض مع أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتوافق مع تفسيرات وزارة المالية الروسية.
موقف السلطات
في الوقت الحاضر ، تعتقد وزارة المالية الروسية أيضًا أنه عند تنفيذ إعادة بناء الأصول الثابتة ، التي تكون قيمتها المتبقية صفرًا ، سيتم إطفاء تكلفة إعادة الإعمار المنفذة وفقًا للمعدلات المنصوص عليها لهذه الفئة من الأصول الثابتة ، عند تشغيل هذا الأصل الثابت (خطاب بتاريخ 07.10.2016 N 03 -03-06 / 1/58661). وإذا لم يقم دافع الضرائب بزيادة العمر الإنتاجي (لا يهم لأي أسباب) ، فإن هذا الموقف يبدو مبررًا ، لأنه ببساطة لا يوجد عمر مفيد آخر يمكن على أساسه حساب معدل استهلاك مختلف.
مثال. دعنا نحتفظ بشروط المثال السابق ، لكن لاحظ أن التحديث يتم في موعد لا يتجاوز 10 سنوات ، أي فيما يتعلق بنظام تشغيل تم إهلاكه بالكامل. ثم سيكون مبلغ الإهلاك الشهري 11.2 وحدة. ((1،000 + 350) x 0.83٪: 100٪) مما أدى إلى تكلفة ترقية 350. سيتم تحميلها على المصروفات لمدة 31 شهرًا. (350 وحدة: 11.2 وحدة).
نظام تشغيل محسن بالكامل ،الذي حياته المفيدةزادت من قبل دافع الضرائب
بالنسبة للأصل الثابت المُجدد والمُستهلك بالكامل مع عمر إنتاجي ممتد لدافعي الضرائب ، يتم تطبيق تكلفة الشراء المتزايدة والعمر الإنتاجي المتزايد.
في البداية ، تجدر الإشارة إلى أن الموقف الموصوف ليس مفيدًا لدافعي الضرائب ، ولكنه يستند إلى أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا لفهمهم المقبول ، وعند تحليل القواعد القانونية ، تكون الموضوعية والاتساق قبل كل شيء .
أولاً ، نظرًا لأن العمر الإنتاجي المحدد أصلاً قد انتهى ، فإنه لم يختف باعتباره سمة من سمات نظام التشغيل. لذلك ، وفقًا لمصطلحات قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 258) ، من الممكن أن تعني فقط زيادة ، ولكن ليس بأي حال من الأحوال ، عمرًا مفيدًا جديدًا ، تم إنشاؤه بغض النظر عن العمر السابق ، والذي انتهى . هذا يعني أنه يجب زيادة العمر الإنتاجي لمنتج مستهلك بالكامل وفقًا للقاعدة العامة فقط ، أي فقط ضمن الحدود الزمنية الموضوعة لمجموعة الإهلاك المعنية.
ثانيًا ، لحساب معدل الاستهلاك ، لا يتم استخدام مؤشر الزيادة في العمر الإنتاجي ، ولكن العمر الإنتاجي الممتد بالكامل.
مثال. سنحتفظ بشروط المثال الأول ، لكننا نشير إلى أن التحديث يتم في موعد لا يتجاوز 10 سنوات (فيما يتعلق بالأداة ، التي انتهى عمرها الإنتاجي). وبذلك تكون تكلفة التحديث 350 وحدة. بمعدل إهلاك 0.69٪ ومبلغ إهلاك شهري 9.32 وحدة. سيتم تحميلها على المصروفات لمدة 38 شهرًا. (350 وحدة: 9.32 وحدة).
هذا النهج ، الذي يتم فيه تخفيض معدل الاستهلاك ، لا يناسب دافعي الضرائب ، ويحاولون تبرير مشروعية حساب (زيادة) معدل الاستهلاك بناءً على العمر الإنتاجي المحدد حديثًا ، أي فقط من المبلغ الذي به الفترة الأولية زيادة (قرارات الاتحاد الأفريقي لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 09.08.2016 N -32-35378 / 2015 ، AS من منطقة شرق سيبيريا 17.06.2016 N -19-10686 / 2015 ، AS لمقاطعة موسكو في 13.05.2015 شمالاً 40 -127013 / 14 ، تم رفض نقله للمراجعة بموجب تعريف القوات المسلحة للاتحاد الروسي من 11.09.2015 N 305-KG15-10399).
مع الأخذ في الاعتبار هذه الإجراءات القضائية ، سيزداد معدل الاستهلاك من 0.69 إلى 4.17٪ (1: 24 × 100٪) ، مبلغ الإهلاك الشهري - من 9.32 إلى 56.3 وحدة. (1350 وحدة × 4.17٪: 100٪) ، وسيتم تخفيض فترة شطب تكلفة التحديث من 38 إلى 6 أشهر.
موقف السلطات
في هذه الحالة ، تتخذ وزارة المالية الروسية والسلطات الضريبية موقفًا وسيطًا: بناءً على ثبات معدل الإهلاك المحدد مبدئيًا ، من ناحية ، لا يتفقون مع الزيادة التي اقترحها دافع الضرائب ، ولكن ، على بالمقابل لا تطلب تخفيضها كما هو الحال في موقفنا. وفقًا لمنطقهم ، يجب أن يكون مبلغ الإهلاك الشهري ، بافتراض معدل الاستهلاك الأولي البالغ 0.83 ٪ ، 11.2 وحدة ، مما سيسمح بشطب تكاليف التحديث لمدة 31 شهرًا. (مقابل 38 شهرًا - بنهجنا و 6 أشهر - مع دافع الضرائب).
كما ترون ، فإن منصب وزارة المالية في روسيا والسلطات الضريبية غير مبالٍ اقتصاديًا بما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل قد تم تمديده بعد التحديث أم لا - في كلتا الحالتين ، يتم شطب تكلفة التحديث إلى نفقات نفس الفترة الزمنية.
إذا افترضنا أن قواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي يجب أن تحفز تحديث أي نظام تشغيل (سواء تم إهلاكه بشكل غير كامل أو مستهلك تمامًا) ، فإن موقف دافعي الضرائب المدعومين من قبل المحاكم هو الأنسب لهذا الهدف ، وموقفنا هو الأقل ملاءمة. ومع ذلك ، إذا افترضنا أنه بمساعدة القواعد القانونية لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، أراد المشرع جعله أكثر ربحية لدافعي الضرائب لاستبدال المعدات القديمة ، وليس تحسينها بأي شكل ، أي لجعل الأخير غير مربح ، فإن الاستنتاج المعاكس يلي: سيكون موقفنا هو الأكثر انسجاما مع رغبة المشرع ، والأقل - موقف دافع الضرائب.
من الناحية العملية ، غالبًا ما نشأت الحالة المدروسة فيما يتعلق بالأصول الثابتة التي تنتمي إلى ما يسمى بمجموعة الإهلاك الحادي عشر. هذه المجموعة ، نذكر ، اعتبارًا من 1 يناير 2002 ، تضمنت الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك ، والتي كانت فترة الاستخدام الفعلية لها (فترة الإطفاء الفعلية) في التاريخ المحدد أطول من العمر الإنتاجي الذي كان من الممكن تحديده لها وفقًا لـ متطلبات الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كان الحد الأدنى من العمر الإنتاجي لهذه المجموعة 7 سنوات (البند 1 من المادة 322 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغته المعدلة ، ساري المفعول حتى عام 2009) ، ولكن في الواقع ، استخدمه معظم دافعي الضرائب كحد أقصى ، نتيجة التي انتهت فيما يتعلق بهذه الأصول الثابتة في عام 2008 ص.
النتائج التي توصلنا إليها
في رأينا ، عند إنشاء عمر مفيد إضافي لنظام التشغيل هذا بعد تحديثه ، يجب أن يسترشد المرء بالشروط المحددة لمجموعة الإهلاك التي تقع فيها في تاريخ الانتهاء من التحديث (نسبيًا ، في تاريخ التكليف بعد التحديث). ومع ذلك ، فإن خصوصية الموقف هي أنه في هذه المجموعة الجديدة قد تكون الفترة أقصر من العمر الإنتاجي المحدد أصلاً وهو 7 سنوات (84 شهرًا). مع مراعاة نهج منهجي موحد ، يجب ألا يؤثر هذا الظرف على تقييم النتيجة الناتجة.
من الواضح أنه في الممارسة العملية ، غالبًا ما يتم توجيه المشاركين في العلاقات القانونية الضريبية ليس بالمبادئ ، ولكن بالمصالح. في الحالة التي يكون فيها المصطلح في مجموعة الإهلاك المقابلة أقل من 84 شهرًا ، والتي يختارها دافع الضرائب ، تطلب السلطات الضريبية تطبيق العمر الإنتاجي المحدد أصلاً البالغ 84 شهرًا عند حساب معدل الاستهلاك. إذا كان الحد الأدنى للمصطلح في مجموعة الإهلاك المقابلة أكثر من 84 شهرًا ، فإن دافع الضرائب "يتذكر" مبدأ ثبات معدل الاستهلاك الذي تنادي به الهيئات الرسمية ويختار فترة 84 شهرًا ، لكن مصلحة الضرائب ، بدوره ، "ينسى" هذا المبدأ ، ويصر على تطبيق الشروط المحددة لمجموعة الإهلاك.
ممارسة التحكيم
في كلتا الحالتين ، تدعم المحاكم دافعي الضرائب (على التوالي ، قرارات AC من منطقة فولغا بتاريخ 02/2016 N F06-5004 / 2015 ، من AC لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 05/05/2016 N A32-6071 / 2015 ، الذي تم رفض نقله للمراجعة بموجب قرار القوات المسلحة RF بتاريخ 18/08/2016 .2016 N 308-KG16-9688).
تذكر أنه في مثل هذه الحالات ، عندما تكون هناك ممارسة تحكيم معاكسة بشأن مسألة منهجية واضحة ولا توجد تفسيرات من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يجب على مصلحة الضرائب إرسال مسودة قانون للتدقيق الداخلي أو الميداني للموافقة عليه إلى أعلى مصلحة الضرائب لتطوير موقف موحد (البنود 1 ، 5 الفقرة 6 ، البند 14 من إجراءات تنظيم أنشطة السلطات الضريبية بشأن تشكيل موقف منهجي موحد في مجال الضرائب للكيانات القانونية ، تمت الموافقة عليها بأمر من الحكومة الاتحادية خدمة الضرائب لروسيا بتاريخ 17.10.2013 N ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]). في كثير من الحالات ، يعد الرجوع إلى هذا الأمر ، الذي يساعد على التنبؤ بسلوك السلطات الضريبية ، وبالتالي التنبؤ بالمخاطر الضريبية ، وسيلة فعالة لدافع الضرائب في نزاع مع مصلحة الضرائب.
الخلوة الثانية. كما لوحظ ، فإن الخلافات حول إجراء حساب الاستهلاك لا تتعلق فقط بالأعمار الإنتاجية المستخدمة لحساب معدل الاستهلاك ، ولكن أيضًا فيما يتعلق بتكلفة الأصل الثابت المحدث الذي يتم تطبيق معدل الاستهلاك هذا عليه. لذلك ، في المثال المذكور بالفعل للنزاع (حل CA في منطقة موسكو N A40-60900 / 13) ، اتهمت مصلحة الضرائب الشركة أيضًا بالمبالغة بشكل غير قانوني في مقدار تحديث نظام التشغيل ، الذي انتهت صلاحيته. في تاريخ التكليف بعد التحديث. حدث هذا ، في رأي المفتشين ، بسبب حقيقة أن المبلغ الشهري للإهلاك لم يتم حسابه على أساس تكلفة التحديث ، ولكن على أساس مجموع التكلفة الأولية وتكلفة التحديث. في الوقت نفسه ، لم يكن هناك نزاع بشأن ثبات معدل الإهلاك الذي تم تحديده عند تشغيل الأصل الثابت.
بناءً على مثالنا الشامل ، ثم وفقًا لمنطق دافع الضرائب ، والذي يتوافق تمامًا مع الإجراء الخاص بتحديد العامل الأول من صيغة البند 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لتحديد المبلغ الشهري للإهلاك ، يجب تطبيق معدل الإهلاك البالغ 0.83 ٪ على قيمة 1350 وحدة ، ووفقًا للمنطق غير المفهوم لمصلحة الضرائب ، فقط على تكاليف التحديث بمبلغ 350 وحدة. في الحالة الأولى ، سيكون مقدار الاستهلاك الشهري 11.2 وحدة. مع شطب هيكل المصروفات تكاليف التحديث لمدة 31 شهرًا. (350 وحدة: 11.2 وحدة) ، وفي الثانية - 2.9 وحدة. (350 × 0.83٪: 100٪) و 121 شهرًا. (350 وحدة: 2.9 وحدة) ، على التوالي.
انحازت المحكمة إلى مصلحة الضرائب ، والتي كان أساسها المنهجي هو الرأي القائل بأنه في حالة عدم وجود تنظيم خاص للوضع المعني في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإنه ليس لديها أي قاعدة يمكن تطبيقها في هذه الحالة على الإطلاق. يسمح هذا الموقف للمرء أن يعتبر نفسه لا شيء (بما في ذلك القواعد العامة المطبقة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي) غير ذي صلة عند اتخاذ القرارات. في الوقت نفسه ، فإن حجة مصلحة الضرائب والمحكمة بأن الإجراء الذي يستخدمه دافع الضرائب لتحديد التكلفة الأولية بعد التحديث ، يؤدي في الواقع إلى شطب متكرر للتكاليف المحسوبة مسبقًا (الاستهلاك) ، تبدو غير مفهومة و غير مدعوم بالأرقام ، لأنه في أي إجراء لحساب المبلغ الشهري للاستهلاك للمصروفات لا يمكن شطب المبلغ الزائد عن تكلفة التحديث ، ولا تؤثر الفترة التي يحدث فيها ذلك على المبلغ الإجمالي للمصروفات المعترف بها.
إهلاك الأصول الثابتة التي تمت ترقيتها بالتكلفة الأوليةشطب ما لا يزيد عن 100 ألف روبل دفعة واحدة
لتكاليف التكليف
الموافقة على رأي وزارة المالية في روسيا بأن مسألة شطب تكاليف التحديث من خلال الاستهلاك تنشأ إذا تجاوز مبلغ التكلفة الأولية المشطوبة وتكاليف التحديث 100 ألف روبل. (خطاب بتاريخ 07.02.2017 N 03-03-06 / 1/7342) نلاحظ ما يلي. هذا الرأي ، أكثر من السابق ، يتوافق مع الرأي الوارد في الفقرة 2 من الفن. 257 والفقرة 2 من الفن. 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فكرة أنه ، عند شطب المصروفات (لا يهم من خلال الاستهلاك أو في وقت واحد) ، فإن التكلفة الأولية كسمة أساسية للأصول الثابتة لا تختفي ، وبالتالي ، بعد التحديث ، ليس جديدًا مستقلًا ، ولكن يتم تشكيل تكلفة أولية متغيرة. وبالتالي ، يجب تحديد طريقة شطب مبلغ الزيادة المقابلة (من خلال الإهلاك أو مبلغ مقطوع) وفقًا للإجراء العام ، اعتمادًا على المبلغ (أكثر أو لا يزيد عن 100 ألف روبل) للتكلفة الأولية المتغيرة.
وبالتالي ، فإن النهجين السابقين لوزارة المالية الروسية لمسألة إجراء شطب تكلفة التحديث (دائمًا في وقت واحد أو اعتمادًا على نسبة مبلغ تكاليف التحديث مع معيار التكلفة للاعتراف الكائن كممتلكات قابلة للإهلاك (خطابات 03.25.2010 N 03-03-06 / 1/173 بتاريخ 04/14/2005 N 03-01-20 / 2-56 ، على التوالي)) تبدو أقل اتساقًا مع المنطق و قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نسبتها.
في الوقت نفسه ، في خطابات عامي 2017 و 2005 ، والتي بموجبها قد يصبح من الممكن شطب نفقات تحديث الأصول الثابتة ، والتي تكون تكلفتها الأولية أقل من معيار تصنيفها على أنها ممتلكات قابلة للاستهلاك ، لا يتحدث عن إجراء تحديد العمر الإنتاجي ، وبدونه لا يمكن حساب معدل الاستهلاك. من الواضح أن الفترة في مجموعة الإهلاك التي سينسب إليها الأصل إذا تجاوزت تكلفته الأولية 100 ألف روبل يجب أن تطبق (يتم اختيارها من النطاق المناسب) على أنها العمر الإنتاجي الأولي. علاوة على ذلك ، يجب إجراء الحساب كما هو موضح في المثالين الأخيرين المقدمين ، اعتمادًا على وقت إجراء التحديث - قبل انتهاء العمر الإنتاجي المحدد أو بعده ، سواء بقي كما هو أو زاد.
تتم استعادة كائن من الأصول الثابتة من خلال الإصلاح أو التحديث أو إعادة البناء.
تؤدي تكاليف تحديث وإعادة بناء عنصر من الأصول الثابتة إلى زيادة التكلفة الأولية للعنصر. إذا تحسنت مؤشرات أداء المنشأة (، السعة ، جودة الاستخدام ، إلخ) نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار ، فيجب على المنظمة زيادة التكلفة الأولية للمرفق ، وبالتالي ، شطب ستتحمل تكاليف التحديث وإعادة الإعمار من خلال الاستهلاك.
في حالات التحسين (الزيادة) للمؤشرات المعيارية المعتمدة في الأصل لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا العنصر.
كما يتضح من ممارستنا الاستشارية ، غالبًا ما يكون لدى المحاسب الكثير من الأسئلة المتعلقة بانعكاس عمليات إعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة. في الواقع ، وفقًا لمعايير التشريع المحاسبي ، نتيجة لإعادة الإعمار والتحديث ، تتغير التكلفة الأولية لعنصر من الأصول الثابتة ، حيث يتم قبولها للمحاسبة ، بالإضافة إلى ذلك ، يمكن مراجعة عمرها الإنتاجي. بطبيعة الحال ، تسبب هذه العواقب أيضًا صعوبات في حساب الاستهلاك.
وفقًا للفقرة 14 من PBU 6/01 ، يُسمح بإجراء تغيير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، في حالات الإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، والتصفية الجزئية ، وإعادة تقييم الأصول الثابتة .
وفقًا للنسخة الجديدة من البند 27 PBU 6/01 ، فإن تكاليف التحديث وإعادة بناء كائن من الأصول الثابتة بعد اكتمالها تزيد من التكلفة الأولية لهذا الكائن إذا كان المعيار المعتمد أصلاً نتيجة للتحديث وإعادة الإعمار مؤشرات الأداء (العمر الإنتاجي ، السعة ، جودة الاستخدام) يتم تحسينها (زيادة) وما شابه ذلك) لعنصر من الأصول الثابتة.
في المحاسبة ، وفقًا لمخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، فإن تكاليف يتم تسجيل تحديث وإعادة بناء عنصر من الأصول الثابتة في حساب الميزانية العمومية "الاستثمارات في" ، الحساب الفرعي 9 "تكاليف تحديث الأصول الثابتة".
مثال 1.
لإتقان نوع جديد من المنتجات ، قررت المنظمة تحديث الماكينة ، مما أدى إلى زيادة دقة معالجة الأجزاء.
أبرمت المنظمة عقدًا للعمل مع مقاول. وفقًا للاتفاقية ، كانت تكلفة العمل على تحديث الماكينة 23600 روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3600 روبل). لنفترض أن التكلفة الأولية للآلة كانت 300000 روبل ، فإن مبلغ الاستهلاك المتراكم قبل تحديث الأصول الثابتة كان 50000 روبل.
تنعكس هذه المعاملات في محاسبة المنظمة على النحو التالي:
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ روبل |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
||
|
يعكس تكلفة تكلفة ترقية الجهاز |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة متضمنة على تكلفة التحديث |
|||
|
مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
تمت زيادة التكلفة الأولية للآلة بمقدار تكلفة التحديث |
|||
|
دفعت لتحديث الجهاز |
|||
وهكذا ، نتيجة للتدابير المتخذة لتحديث الجهاز ، كانت تكلفته الأولية 320.000 روبل - 270.000 روبل.
يرجى ملاحظة ما يلي: وفقًا لمعايير الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لأي مؤسسة دافعة لضريبة القيمة المضافة الحصول على خصم من مبلغ الضريبة المقدم للدفع من قبل المؤسسة التي قامت بتحديث الأصول الثابتة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
المنظمة - سيتلقى مالك الأموال المستندة إلى التحديث الخصم المحدد على أساس الفاتورة بعد مراعاة أعمال التحديث المكتملة. هذا يتبع من الفقرة 1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
نهاية المثال.
على النحو التالي من معايير PBU 6/01 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصل الثابت من قبل المنظمة بشكل مستقل عندما يتم قبول الكائن للمحاسبة. في هذه الحالة ، تنطلق المنظمة من:
"العمر المتوقع لهذا البند وفقًا للأداء أو السعة المتوقعة ؛
التدهور المادي المتوقع ، اعتمادًا على وضع التشغيل (عدد التحولات) ، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة العدوانية ، ونظام الإصلاح ؛
القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا الكائن (على سبيل المثال ، فترة الإيجار) ".
تم إنشاء الفقرة الأخيرة من البند 20 PBU 6/01:
"في حالات التحسين (الزيادة) للمؤشرات المعيارية المعتمدة أصلاً لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة الإعمار أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا العنصر."
تسمح لنا القراءة الحرفية لهذا الحكم باستنتاج أن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت المحدث هو حق المنظمة وليس التزامها. وتجدر الإشارة إلى أنه تم التعبير عن رؤية جارية مماثلة في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 4 أغسطس 2003 رقم 04-02-05 / 3/65 "بشأن محاسبة إعادة بناء الأصول الثابتة ، القيمة المتبقية التي تساوي الصفر ".
وترد قاعدة مماثلة بشأن إمكانية مراجعة العمر الإنتاجي في الفقرة 60 من التعليمات المنهجية رقم 91 ن:
"في حالات التحسين (الزيادة) للمؤشرات المعيارية المعتمدة في الأصل لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة للإكمال أو المعدات الإضافية أو إعادة الإعمار أو التحديث ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا الكائن."
وبالتالي ، عند تحديث عنصر من الأصول الثابتة ، تقرر المنظمة بشكل مستقل ما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل الثابت قيد المراجعة أم لا.
يؤدي التغيير في القيمة الأولية للأصل الثابت ، حتى في ظروف العمر الإنتاجي المحدد مسبقًا ، بطبيعة الحال إلى تغيير في معدل استقطاعات الإهلاك لهذا العنصر من الأصول الثابتة. لاحظ أن PBU 6/01 لا يحتوي على أحكام خاصة حول كيفية احتساب الاستهلاك بعد إعادة الإعمار أو التحديث. لكن البند 60 من التعليمات المنهجية رقم 91 ن يحتوي على مثال لحساب استقطاعات الاستهلاك ، مما يسمح لنا باستنتاج أن الاستهلاك بعد إعادة البناء أو التحديث يجب أن يتم بناءً على القيمة المتبقية للكائن والعمر النافع المتبقي (مع الأخذ في الاعتبار زيادته ):
"كائن من الأصول الثابتة بقيمة 120 ألف روبل. وبعمر إنتاجي يبلغ 5 سنوات بعد 3 سنوات من التشغيل ، خضعت لمعدات إضافية بقيمة 40 ألف روبل. تتم مراجعة العمر الإنتاجي لأعلى بمقدار عامين. المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك بمبلغ 22 ألف روبل. يتم تحديده بناءً على القيمة المتبقية البالغة 88 ألف روبل. = 120.000 - ( 120 000× 3/5) + 40000 وعمر إنتاجي جديد 4 سنوات.
ضع في اعتبارك الآن الحالة التي يقرر فيها الكيان الاحتفاظ بعمره الإنتاجي السابق. في هذه الحالة ، يتم تحديد المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك بناءً على القيمة المتزايدة للأصل الثابت والعمر الإنتاجي المتبقي. إذا انطلقنا من شروط المثال الوارد في التعليمات المنهجية رقم 91 ن ، فسيتم حساب مقدار رسوم الاستهلاك (الطريقة الخطية) على النحو التالي.
مثال 2.
خضع عنصر من الأصول الثابتة بقيمة 120000 روبل وعمره الإنتاجي خمس سنوات بعد ثلاث سنوات من التشغيل لمعدات إضافية بقيمة 40000 روبل. لم يتم مراجعة العمر الإنتاجي. يتم تحديد رسوم الاستهلاك السنوي بمبلغ 44000 روبل بناءً على القيمة المتبقية البالغة 88000 روبل (120.000 روبل - (120.000 روبل / 5 سنوات × 3 سنوات) + 40.000 روبل) والعمر النافع المتبقي هو سنتان.
نهاية المثال.
يمكن للمؤسسة أيضًا تعديل أصل ثابت تم إهلاكه بالكامل ، وتكون قيمته المتبقية صفرًا. نظرًا لأن قواعد التشريع المحاسبي لا تحتوي على قواعد خاصة لحساب الاستهلاك فيما يتعلق بهذه الممتلكات ، يجب على المحاسب تطبيق القواعد العامة: يتم حساب مقدار الاستهلاك من القيمة المتبقية والعمر الإنتاجي المتبقي. في الأصل الثابت الذي تم إهلاكه بالكامل ، تكون القيمة المتبقية صفراً ، وفي الواقع ، انتهى العمر الإنتاجي بالفعل. ولكن نظرًا لأنه نتيجة للتحديث ، فإن التكلفة الأولية عرضة للزيادة ، وبالتالي ، فإن القيمة المتبقية للكائن ستزداد أيضًا. وفقًا للفقرة 20 من PBU 6/01 ، يحق للمنظمة زيادة العمر الإنتاجي ، وبالتالي ، في هذه الحالة ، يجب بالضرورة مراجعة العمر الإنتاجي للأصل الثابت. نتيجة لهذا النهج ، تتوفر جميع بيانات الإدخال للإهلاك والقيمة المتبقية والعمر الإنتاجي. في الواقع ، في هذه الحالة ، خلال العمر الإنتاجي الجديد للكائن ، ستغطي المنظمة تكاليف التحديث.
مثال 3.
خضع عنصر من الأصول الثابتة بقيمة 120.000 روبل وعمره الإنتاجي خمس سنوات بعد خمس سنوات من التشغيل لمعدات إضافية بقيمة 40.000 روبل. العمر الإنتاجي الجديد هو سنتان. يتم تحديد المبلغ السنوي لخصومات الاستهلاك بمبلغ 20.000 روبل بناءً على تكلفة المعدات الإضافية بمبلغ 40.000 روبل (120.000 روبل - (120.000 روبل / 5 سنوات × 5 سنوات) + 40.000 روبل) والعمر النافع لـ سنتان.
نهاية المثال.
مثال 4. من ممارسة الاستشارات CJSC BKR - التدقيق الداخلي ".
سؤال:
قامت المنظمة بتحديث الأصول. لم يتم تمديد العمر الإنتاجي.
هل يحق للمنظمة شطب مبلغ تحديث الأصل الثابت خلال العمر الإنتاجي المتبقي للأصل الثابت أم أنه من الضروري حساب الاستهلاك على أساس المعدل المحدد عند تشغيل الأصل الثابت (أي ، سيتم شطب التكلفة المتزايدة للأصل الثابت لفترة أطول من عمره الإنتاجي)؟
يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت في كل من الضرائب والمحاسبة.
إجابة:
ضع في اعتبارك قواعد حساب الإهلاك للأصول الثابتة الحديثة في المحاسبة. من الضروري تحديد تأثير تكلفة التحديث على تكلفة الاستهلاك بعد الانتهاء من العمل دون تغيير العمر الإنتاجي.
وفقًا للفقرة 27 من PBU 6/01 ، فإن تكلفة تحديث بند من الأصول الثابتة بعد الانتهاء من العمل يزيد من تكلفته الأولية.
يتم تحميل تكاليف الترقية على الفاتورة. لحساب هذه التكاليف ، يجوز للمنظمة ، في مخطط العمل للحسابات المعتمد بموجب الأمر المتعلق بالسياسة المحاسبية ، توفير الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" حسابًا فرعيًا منفصلاً "تحديث الأصول الثابتة".
عند الانتهاء من التحديث ، يتم شطب التكاليف إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، مما يزيد من قيمة الأصول الثابتة في المحاسبة التحليلية (الفقرة 42 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ؛ تعليمات لاستخدام مخطط الحسابات).
وفقًا للفقرة 60 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، عند تحسين مؤشرات الأداء للأصل الثابت نتيجة لتحديث المنظمة ، يوصى بإنشاء عمر إنتاجي جديد. يتم تحديد نفس الإجراء بموجب البند 20 من PBU 6/01.
في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يونيو 2004 رقم 07-02-14 / 144 "بشأن محاسبة الأصول الثابتة" ، أوضح أنه مع زيادة القيمة الأولية لكائن من الأصول الثابتة نتيجة للتحديث ، تتم إعادة حساب المبلغ السنوي لخصومات الإهلاك بناءً على القيمة المتبقية للكائن ، وزيادة تكلفة التحديث ، والعمر الإنتاجي المتبقي.
يرجى ملاحظة أن هذا الإجراء ينطبق فقط على الطريقة الخطية لشطب رسوم الاستهلاك.
في هذه الحالة ، لا يزيد العمر الإنتاجي.
للأغراض المحاسبية ، بعد التحديث وزيادة قيمة الأصل الثابت ، يتم زيادة معدل خصم الإهلاك الشهري. يتم شطب تكلفة أي بند من بنود الممتلكات والآلات والمعدات بالكامل على مدار عمره الإنتاجي الأصلي.
نهاية المثال.
مثال 5.
قامت المنظمة بترقية الأصل. التكلفة الأولية للكائن 400000 روبل. العمر الإنتاجي 72 شهرًا (ينتمي الأصل الثابت إلى مجموعة الإهلاك الرابعة - من 5 إلى 7 سنوات). يتم احتساب الاستهلاك على أساس القسط الثابت.
في وقت التحديث ، تم استهلاك الأصل الثابت على مدى 20 شهرًا. مبلغ الاستهلاك المتراكم هو 111111 روبل. بلغت تكاليف التحديث 50000 روبل.
بعد التحديث ، تبلغ التكلفة 450.000 روبل. عمر الخدمة المتبقي 52 شهرًا.
وبالتالي ، فإن مبلغ الإهلاك الشهري ، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر الانتهاء من التحديث ، سيكون 6517.10 روبل ((450.000 روبل - 111111 روبل) / 52 شهرًا).
في هذه الحالة ، يجب تطبيق مبلغ الإهلاك الجديد اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر اكتمال أعمال التحديث.
يستمر الاستهلاك حتى يتم سداد تكلفة الأصل الثابت بالكامل أو يتم شطبها من الميزانية العمومية (الفقرة 21 PBU 6/01).
نهاية المثال.
مثال 6. من الممارسة الاستشارية لشركة CJSC " BKR - التدقيق الداخلي ".
سؤال:
في أي ترتيب يجبمسك السجلات المحاسبية وشطب المواد عند تحديث الأصول الثابتة؟ هل صدر أمر بالتحديث؟
إجابة:
لا تحدد الوثائق التنظيمية إجراءات اتخاذ قرار إجراء أعمال التحديث وإضفاء الطابع الرسمي عليه. كقاعدة عامة ، يتم اتخاذ هذا القرار بأمر من رئيس المنظمة. بالإضافة إلى ذلك ، تنص الفقرة 3 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على نقل الأصول الثابتة للتحديث لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا) على وجه التحديد بقرار من الرئيس. يجب أيضًا إعداد هذا المستند لأغراض المحاسبة الضريبية من أجل إثبات الجدوى الاقتصادية لهذه النفقات وفقًا للمادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تتم المحاسبة عن التكاليف المرتبطة بتحديث عنصر من الأصول الثابتة (بما في ذلك تكاليف التحديث التي يتم إجراؤها أثناء الإصلاحات التي يتم إجراؤها لمدة تزيد عن 12 شهرًا) بالطريقة المحددة لمحاسبة الاستثمارات الرأسمالية.
يتم تسجيل تكاليف تحديث أحد بنود الأصول الثابتة في الحساب لمحاسبة الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
عند الانتهاء من تحديث بند الأصول الثابتة ، تزيد التكاليف المسجلة في الحساب لمحاسبة الاستثمارات في الأصول غير المتداولة من قيمتها الأولية ويتم شطبها من حساب الأصول الثابتة ، وفي هذه الحالة ، يتم فتح بطاقة مخزون منفصلة لمقدار التكاليف المتكبدة.
في حالات تحسين (زيادة) المؤشرات المعيارية المعتمدة في الأصل لعمل عنصر من الأصول الثابتة نتيجة للتحديث الذي تم إجراؤه ، تقوم المنظمة بمراجعة العمر الإنتاجي لهذا البند (الفقرة 60 من المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة عن أصول ثابتة).
المواد المستلمة أثناء العمل على تحديث الأصول الثابتة (تمت إزالتها من موضوع الأصل الثابت) تخضع لقبول المحاسبة كجزء من الدخل الآخر. وفقًا للفقرة 7 من PBU 9/99 ، فإن الأصول المستلمة مجانًا هي إيرادات أخرى. ينص البند 10.3 من PBU 9/99 على أن القيمة السوقية لهذه الأصول تحددها المنظمة على أساس الأسعار السارية لهذا النوع أو نوع مماثل من الأصول في وقت قبولها للمحاسبة. يتوافق هذا الحكم في PBU 9/99 أيضًا مع الفقرة 67 من التعليمات المنهجية بشأن محاسبة قوائم الجرد المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن:
"التكلفة الفعلية للمواد التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع أو مجانًا ، وكذلك المواد المتبقية من التخلص من الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى ، يتم تحديدها على أساس قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبول المحاسبة . "
في هذه الحالة ، لا يتم تخفيض القيمة المتبقية للأصل الثابت بتكلفة الأجزاء المفككة.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على تسليم المواد المستلمة من تفكيك الأصول الثابتة عن طريق التقسيمات الفرعية إلى المستودع مع فواتير الحركة الداخلية للمواد (البند 57 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية الاتحاد رقم 119 ن بتاريخ 28 ديسمبر 2001).
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول العمل المنجز لتحديث كائن الأصول الثابتة من خلال قانون مناسب. تمت الموافقة على الشكل الموحد لشهادة قبول وتسليم الأصول الثابتة التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (رقم OS-3) بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي بتاريخ 21 يناير 2003 رقم 7).
تتطلب الزيادة في القيمة الأولية لبند من الممتلكات والمنشآت والمعدات تعديل البيانات الموجودة في بطاقة المخزون لهذا العنصر. إذا كان من الصعب انعكاس التعديلات في بطاقة المخزون المحددة ، يتم فتح بطاقة جرد جديدة (مع الاحتفاظ برقم الجرد المعين مسبقًا) ، والتي تعكس المؤشرات الجديدة التي تميز الكائن الذي تم تحديثه (الفقرة 40 من المبادئ التوجيهية المنهجية للمحاسبة عن أصول ثابتة).
نهاية المثال.
لمزيد من التفاصيل حول القضايا المتعلقة بخصائص المحاسبة لإصلاح الأصول الثابتة عند تطبيق أنظمة ضريبية خاصة (نظام الضرائب المبسط ، UTII) ، وخصائص المحاسبة عن تكاليف إصلاح الأصول الثابتة المستلمة مجانًا ، يمكنك العثور عليها في كتاب CJSC "BKR-Intercom-Audit" "إصلاح وتحديث الأصول الثابتة".
