يهتم صاحب أي كائن اقتصادي دائمًا بجودة تنظيم نشاطه الاقتصادي. أي عمل تجاري مربح له أرباح محتملة لمالكه. من هو رجل الأعمال المختص الذي لن يهتم بظروف عمل من بنات أفكاره ، والتي تجلب له مثل هذا الدخل الجاد؟ ربما تحتاج إلى أن تكون أحمقًا لتترك كل شيء يأخذ مجراه وتفترض أنه سيكون دائمًا على هذا النحو ، وأن العمل في المنظمة سيستمر كما هو مخطط له وسيحقق نفس النتائج المالية الإيجابية إلى الأبد ، دون الخوض في الأمر أو التدخل فيه. عملية عمل مرؤوسيهم. على وجه التحديد لأن كل رجل أعمال في عقله الصحيح ومع موقف موضوعي لإدارة شركته يخاف من خسارة أرباحه ويصبح مفلسًا في يوم من الأيام ، يتم تقديمه إلى نظام للرقابة الداخلية على أنشطة المنظمة. ما هذا؟ ماذا يعطي هذا النظام؟ كيف يتم تنظيمها؟ وما هي الاهداف؟ كل شيئ تحت الطلب.
مثال على أي كيان تجاري نموذجي هو مؤسسة تنفذ أنشطتها الاقتصادية بسلاسة وتفي بالشرط الرئيسي لوجودها - فهي تحقق ربحًا وتزيده بانتظام. يوجه صاحب الشركة دائمًا كل الجهود والاستثمارات فقط في ما يجعل مؤسسته أقوى وأكثر قوة ، مما يوسع مصادر العائد على شكل دخل. بالطبع ، يريد أي مالك أن تعمل شركته بسلاسة. وهو يدرك أنه لهذا عليك اتخاذ الإجراء المناسب. هذا هو المكان الذي تنشأ فيه حاجة عالمية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة. إنه يوضح بوضوح الحاجة إلى تكوين جهاز مراقبة داخل المؤسسة وتحديد أوجه القصور في عملية الإدارة ، والتي ستشير إلى المالك بشأن أي انتهاكات وتضارب. ماذا يجب أن يكون هذا النوع من الأجهزة؟
نظام الرقابة الداخلية في إدارة المؤسسة عبارة عن مجموعة من الطرق لتتبع ومتابعة وفحص وتقييم وتحليل جميع الإجراءات والعمليات التجارية التي تحدث في المؤسسة والتي ترتبط مباشرة بنتائج النشاط الاقتصادي للشركة ككل. بعبارة أخرى ، هؤلاء موظفون خاصون ، وطرق بحث محددة ، وقائمة من المعدات التحليلية والتقنيات ذات الصلة ، والتي تعطي معًا التأثير المسيطر للغاية الذي يريد صاحب العمل أن يتم تزويده به. إنه يحتاج إلى مثل هذه السيطرة من أجل حماية نفسه من المرؤوسين غير الشرفاء أو سوء أداء واجباتهم ، مما قد يؤثر في النهاية على النتيجة المالية للمشروع ككل. لكن كيف يتم تنظيم هذه العملية؟
الرقابة الداخلية في الشركة هي تشكيل مثل هذه الأرضية المواتية لعمل الهيئات التنظيمية بالتزامن مع وصولها إلى المعدات التقنية وجميع المعلومات الضرورية لكيان تجاري ، والتي يمكن أن توفر مراقبة الجودة في مراقبة عمل العمال و أداء مهامهم الفورية وفقًا لتوصيفاتهم الوظيفية ... ببساطة ، فإن إنشاء جهاز تحكم في مؤسسة يعني أن المدققين المتخصصين يقومون بعمليات التفتيش في جميع المجالات الوظيفية للشركة.
لا يقوم رجل الأعمال المختص بأي شيء بلا هدف أبدًا ، وبالتالي فإن أي إجراء أو ابتكار أو أمر أو أمر يتم تقديمه من خلال المدير ، فإنه يفكر في أصغر التفاصيل وينفذه في الأنشطة الاقتصادية لمؤسسته لتحقيق نتيجة محددة. وفقًا لذلك ، هو نفسه مع جهاز التحكم. هناك أربعة أهداف رئيسية للنظام في المؤسسة ، والتي يوجهها أي مالك لتجنب المشاكل:
في محاولة لحماية نفسه وثمار عمل شركته في شكل إيرادات ، يضع مالكها أهدافًا محددة لنفسه. يتم تنفيذ هذه الأهداف بنجاح بسبب التنظيم الفعال لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة.
يتم تنفيذ آلية التحكم في أي مؤسسة من خلال التبعية الهرمية للهيئات التنظيمية. يوجد في كل موقع هيئات مسؤولة عن أنشطة المراقبة والتحقق. كيف يبدو نموذج نظام الرقابة الداخلية لمنظمة ما من وجهة نظر التبعية الهيكلية والتسلسل الهرمي؟
بالطبع ، يعتمد الكثير على شكل الحكومة في المؤسسة. مع شركة صغيرة وموظفين من ثلاثة أو أربعة أشخاص ، كل شيء واضح ، لا يوجد الكثير للتحكم هناك ، والمدير المباشر يشارك في هذا. لكن في المؤسسات الكبيرة ، كل شيء مختلف: فكلما كبرت الشركة ، يجب نشر تدابير الرقابة الداخلية ذات الصلة عبر إداراتها الهيكلية. على سبيل المثال ، يتم تنظيم الرقابة الداخلية في أنظمة الشركات في سياق عدة كتل هيكلية:
استنادًا إلى الهيكل التنظيمي للهيئات الرقابية في الشركة ، يمكن الاستنتاج أن هناك اتجاهين في أشكال الشركات الحكومية: هذه هيئات هيكلية منفصلة داخل المؤسسة ورؤساء الأقسام الذين يراقبون مرؤوسيهم. غالبًا ما تكون هذه هي الطريقة التي يتم بها تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
يبدو هيكل الإشراف على المؤسسات المالية مختلفًا بعض الشيء. يوفر نظام الرقابة الداخلية لمؤسسة الائتمان ستة مصادر رئيسية لنشر التدابير ذات الصلة على مستويات معينة من التسلسل الهرمي:
تصنيف أنواع الرقابة الداخلية متعدد الأوجه إلى حد كبير بسبب العدد الكبير من خصائص الوحدة. وبالتالي ، فإن إنشاء نظام الرقابة الداخلية للمنظمة يوفر العديد من التشعبات في المجالات الرئيسية.
ترتيب التنفيذ:
من خلال شكل الحكم:
على أساس مؤقت:
باكتمال التغطية:
بالإضافة إلى أنواع الإشراف المدرجة ، يمكن أن تتجلى إجراءات التدقيق المنفذة في المؤسسة في تنفيذ مناهج منهجية مختلفة للتحقق. لذلك ، يتضمن تنظيم نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة استخدام مجموعة من ثلاثة اتجاهات منهجية رئيسية.
التقنيات المنهجية العامة:
طرق الرقابة المستندية:
تقنيات التحكم الفعلي:
يوفر تنظيم نظام الرقابة الداخلية في أي مؤسسة بأي شكل من أشكال الملكية أداء وظائف محددة من قبل السلطات المختصة. بعد كل شيء ، تفترض كل عملية تحكم تحقيق نتيجة معينة. يجب أن تكون النتيجة العالمية هي التشغيل السلس للمؤسسة ذات الدخل المنتظم والمستقر. ويبدو أنه من الممكن تحقيق ذلك فقط عند أداء مجموعة من الوظائف الإستراتيجية. هنا بعض منهم:
بالانتقال من عام إلى خاص ، من الممكن تحديد الوظائف الحالية لنظام الرقابة الداخلية للمحاسبة في المنظمة ، كبيانات معلومات أساسية لإجراء فحص داخلي عالي الجودة في المؤسسة:
مثل أي إجراء اقتصادي أو إجرائي آخر ، يوفر تنفيذ تدابير التحكم تسلسل تدريجي لمهام محددة. هذه هي المراحل الأساسية لتنظيم نظام رقابة داخلي يميز هذا النوع من المواكب:
تحليل نظام الرقابة الداخلية في المنظمة ليس له أهمية كبيرة في الحفاظ على جودة وصحة التدقيق الداخلي في المؤسسة. لماذا هي مهمة جدا في نظام ريادة الأعمال الحديثة؟ لأن تحليل وتقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الدافع لتطوير التوصيات لتحسين وتحديث عملية العمل ككل. لا يعتبر التحقق من العمليات الإجرائية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة مهمًا في حد ذاته فحسب ، بل إن مستوى فعاليته يمكن أن يؤثر على ازدهار الشركة وأدائها المربح على هذا النحو.
يتم إجراء تحليل نظام التنظيم الداخلي من قبل الهيئات ذات الصلة التابعة المركزية للشركة في المجالات التالية:
يرتبط مفهوم التحليل ارتباطًا وثيقًا بمفهوم التقييم. بمعنى واسع ، يفترض هذا المصطلح مسبقًا إنشاء القيمة المطلقة أو النسبية للموضوع أو الشيء أو الظاهرة محل التحقيق. فيما يتعلق بالآثار الاقتصادية ، فإن تقييم نظام الرقابة الداخلية في المنظمة يعني مقارنة مع معيار الإجراءات التي يقوم بها المدققون أثناء المراجعة ، وكذلك النظر في جودة التدابير التي قاموا بوضعها بهدف تحديد التناقضات ، عدم الدقة ، أخطاء في عملية النشاط الاقتصادي. ببساطة ، إنه اختبار لجودة عمل المفتشين أنفسهم.
إن الجمع بين مفهومين مرتبطين - التقييم والتحليل - يحدد مسبقًا الحاجة إلى أنشطة إضافية بعد التحقق. في الواقع ، بناءً على نتائج تحليل نظام الرقابة المحاسبية الداخلية في المنظمة ، يتم تقييم الحاجة إلى تشديد ، على سبيل المثال ، لوائح العمل المتعلقة بتسجيل وتخزين تدفق المستندات ، أو اتخاذ القرارات بشأن أكثر شمولاً وأكثر قوائم جرد متكررة للأصول الثابتة للشركة ، حيث أنه في هذا الجزء من المحاسبة غالبًا ما يكون هناك تناقضات مع المؤشرات السابقة ، وما إلى ذلك. وهذا لا ينطبق فقط على قسم المحاسبة في المؤسسة. بمعنى آخر ، فإن تقييم النتائج التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة يجعل من الممكن الحكم على الحاجة إلى تحسين نظام الرقابة الداخلية في المنظمة أو ، على العكس من ذلك ، لاستخلاص استنتاجات حول أدائها النوعي في هذه المرحلة بالذات. من خلال تقييم المؤشرات النهائية التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة ، يمكن للمرء أيضًا تقييم عمل الهيئات الرقابية نفسها ، بناءً على عمق ومحتوى تقريرهم في نهاية أنشطة الرقابة.
مع كل هذا ، لا ينبغي لأحد أن ينسى أن نظام الرقابة الداخلية الذي تستخدمه المنظمة يجب أن يتوافق مع القواعد واللوائح المعمول بها. علاوة على ذلك ، يجب تنفيذ هذا الامتثال على مستوى المؤسسة ومن حيث الامتثال للتشريعات الحالية. تنص دائرة الضرائب الفيدرالية على أن جميع المؤسسات الموجودة ككيانات تجارية تتبع الأمر الصادر في 16 يونيو 2017 "بشأن الموافقة على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية". إليك ما تمثله هذه المتطلبات:
بناءً على متطلبات تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، من الممكن استخلاص استنتاجات حول حصة جادة من الأهمية التي يتم تعيينها للمخاطر - التهديدات المحتملة الحالية التي تعد عنصرًا أساسيًا في المخاوف المحتملة لرواد الأعمال.
نموذج الرقابة الداخلية الموجه نحو المخاطر هو نموذج يسمح لك بتحليل التهديدات التي تتعرض لها مؤسسة بسبب الحاجة إلى الحصول على معلومات موثوقة حول أصول والتزامات كيان اقتصادي معين. يشير توجيه المخاطر في تنظيم نظام الرقابة الداخلية إلى هدف إدارة الشركة للحصول على درجة معقولة من الثقة في أن الشركة ستحقق أهدافها بأكثر الطرق كفاءة. وفي هذا السياق ، فإن الهدف الرئيسي للرقابة هو ضمان تحديد وتحليل المخاطر في الوقت المناسب لموثوقية البيانات المالية ، وامتثال أنشطة الموظفين للوائح وقواعد تنظيم عملية العمل التي تنص عليها المحاسبة سياسة المؤسسة ، وكذلك تنفيذ الخطط المالية والاقتصادية ، والاستخدام الفعال للموارد ، وصحة المعلومات المالية والإدارية. لذلك ، فإن الدرع الرئيسي لكيان تجاري يقوم بأنشطة اقتصادية في مكافحة التهديدات والمخاطر التي تمنعه من العمل في ظل الظروف العادية هو تحكم جيد البناء ومنظم بشكل صحيح.
يتم تنفيذ التدقيق الداخلي من خلال خدمة خاصة للموضوع أو موظفيها التابعين مباشرة لإدارة الموضوع. التدقيق الداخلي هو في الواقع رقابة داخلية ، ولكن من حيث المحتوى وطرق التنفيذ ، فإنه يشترك كثيرًا مع التدقيق الخارجي.
تعاني العديد من الشركات حول العالم من الاستخدام غير الفعال لمختلف أنواع الموارد - البشرية والمالية والمادية ، من نقص المعلومات اللازمة لاتخاذ القرارات الصحيحة ، والتشويه غير المقصود والمتعمد للإبلاغ ، والاحتيال المباشر من جانب الموظفين والمديرين. يمكن تجنب مثل هذه المشاكل من خلال إنشاء نظام فعال للرقابة الداخلية داخل الشركات نفسها. كل واحد منا ، وفقًا لـ A. Sonin ، يستخدم يوميًا تقريبًا ضبط النفس ، أو بعبارة أخرى ، التحكم الداخلي. يحدث هذا عندما نغلق الباب قبل مغادرة المنزل (الحفاظ على أصولنا - ما هو موجود في الشقة) ، والتحقق من حساب المطعم (الاحتفاظ بالمال - عدم دفع أكثر مما ندين به - وفي نفس الوقت التحقق من صحة الحسابات في شكل فاتورة رسمية) ، نشتري التأمين (الرغبة في حماية أنفسنا من خسارة الأصول المحتملة في المستقبل) ، نختار الطريق الأمثل (الاستخدام الفعال للموارد ، في هذه الحالة - الوقت والمال). ويمكن متابعة الأمثلة المماثلة.
أي نشاط داخل المنظمة يحدث ، وفقًا لـ A. Sonin ، في إطار نظامين. الأول هو نظام تشغيلي (تنظيمي) مبني لتحقيق أهداف محددة. نظام آخر هو نظام التحكم الذي يتخلل النظام التشغيلي (التنظيمي). وهي تتألف بشكل عام من السياسات والإجراءات والقواعد والتعليمات والميزانيات والمحاسبة وأنظمة إعداد التقارير. يهدف هذا النظام في النهاية إلى خلق المتطلبات الأساسية اللازمة وزيادة احتمالية تحقيق الشركة ككل ومديري الشركة على وجه الخصوص لأهدافهم. نحن نتفق مع هذا البيان.
الرقابة الداخلية في رأينا هي عملية تهدف إلى تحقيق أهداف الشركة ، وهي نتيجة أعمال الإدارة في تخطيط وتنظيم ومراقبة أنشطة الشركة ككل وأقسامها الفردية. يجب على مديري الشركة ، أولاً ، تحديد الأهداف وتحديد أهداف الشركة والأقسام الفردية وبناء هيكل مناسب للمؤسسة. وثانيًا ، ضمان عمل نظام فعال للتوثيق والإبلاغ ، وفصل السلطات ، والتفويض ، والمراقبة من أجل تحقيق الأهداف المحددة وحل المهام المطروحة.
تعريف الرقابة الداخلية من وجهة نظر فهمها المحاسبي هو كما يلي: الرقابة الداخلية هي هيكل وسياسة وقواعد وإجراءات لضمان سلامة أصول الشركة وموثوقية السجلات المحاسبية. عند الحديث عن الرقابة الداخلية ، من المهم أن ندرك أنها مفيدة فقط إذا كانت تهدف إلى تحقيق أهداف محددة ، وقبل تقييم نتائج الرقابة ، من الضروري تحديد هذه الأهداف. هناك خمسة أهداف رئيسية للرقابة الداخلية:
1. موثوقية واكتمال المعلومات.
2. الالتزام بالسياسات والخطط والإجراءات والتشريعات.
3. ضمان سلامة الأصول.
4. الاستخدام الاقتصادي والفعال للموارد.
5. تحقيق الأهداف والغايات الموضوعة من قبل أقسام الشركة.
يشمل مفهوم الرقابة الداخلية عدة مكونات. أولاً ، البيئة الداخلية للشركة ، أي القيم الأخلاقية ، وأسلوب الإدارة ، وعملية صنع القرار ، وتفويض السلطة وقبول المسؤولية ، وسياسة الموظفين ، وكفاءة الموظف ، والأمر المهم للغاية هو موقف الشركة. الإدارة للرقابة الداخلية. ثانيًا ، تحديد وتحليل وإدارة المخاطر التي تواجهها الشركة في تحقيق أهدافها. ثالثًا ، ممارسة الرقابة اليومية: المحاسبة والإبلاغ ، فصل السلطات ، حقوق الوصول إلى الأصول ، المراقبة. رابعًا ، نظام الوصول المصرح به إلى المعلومات - يجب أن تكون المعلومات ذات الصلة متاحة لمن يحتاجها بحكم المهام / المسؤوليات الموكلة إليه. خامساً ، مراقبة نظام الرقابة الداخلية نفسه ضروري لتحديد مدى فعاليته.
يظهر هيكل نظام الرقابة الداخلية في الشكل 1.
الشكل 1 - هيكل نظام الرقابة الداخلية
المنظمة: هيكل تنظيمي بسيط مع خطوط واضحة للسلطة ، والمسؤولية داخل السلطة ، ورفع التقارير إلى كبار المديرين ، وتحديد الوظائف الحاسمة ، والقدرة على الاستجابة بسرعة عندما تتغير العوامل الداخلية والخارجية ، وتحديد واضح لدور ومسؤولية كل منهما القسم ، وهو مستوى مناسب من الرقابة على أنشطة الموظفين وتقييم أدائهم بشكل دوري.
السياسة: معتمدة على مستوى الإدارة بما يتوافق مع أهداف وغايات المنظمة وتصدر خطياً وتبلغ للموظفين وتتم مراجعتها وتحديثها بشكل دوري.
الإجراءات: التأكد من أن تحديد الوظائف الحرجة يكون بسيطًا ومفهومًا قدر الإمكان ، ولا يتعارض مع الآخر أو يكرره ، ويتم مراجعته وتحديثه بشكل دوري حسب الضرورة.
الموظفون: تقييم الصفات الشخصية للمرشحين عند التوظيف ، والتدريب المهني والدورات ، وتعريف واضح للهدف.
المحاسبة: ضرورية لاتخاذ قرارات فعالة ، يتم الاحتفاظ بها من قبل التقسيمات التنظيمية للشركة.
إعداد التقارير: التقارير تأتي في الوقت المناسب وبسيطة ومتسقة.
الميزانيات: تعمل كأداة لتحليل تحقيق الأهداف الموضوعة للوحدات ، وتساهم في تنسيق أفضل لأنشطة الإدارات المختلفة.
من المهم أن نلاحظ أن هدف الشركة لا ينبغي أن يكون إنشاء نظام رقابة يضمن بشكل كامل عدم وجود الانحرافات والأخطاء وعدم الكفاءة في العمل ، بل نظام من شأنه أن يساعد في تحديدها والقضاء عليها في الوقت المناسب ، مما يساهم في زيادة كفاءة العمل. بعد كل شيء ، يمكن استخدام الموارد التي تخصصها الشركة لخلق سيطرة مفرطة لتحقيق أهداف وغايات أخرى. ومع ذلك ، حتى نظام الرقابة الداخلية حسن التنظيم والمنظم يحتاج إلى تقييم فعاليته من حيث تحقيق الأهداف المحددة ومن حيث الكفاءة. يخدم التدقيق الداخلي هذا الغرض ، كما سبق ذكره.
الهدف الرئيسي للتدقيق الداخلي هو مساعدة مديري الشركة على الوفاء بمسؤولياتهم بفعالية ، لمنح مديري الشركة ثقة كافية بأن أصول الشركة تستخدم بأكثر الطرق فعالية لتحقيق الأهداف والغايات التي تواجه الشركة ككل وأقسامها الفردية .
المؤلفات:
1. Bulyga RP، Melnik MV تدقيق الأعمال: مشاكل الممارسة والتطوير. - م: Unity-Dana، 2013. - 263 ص.
2 - شركة Sonin A. الرقابة الداخلية والمراجعة الداخلية - ضرورة للشركة // Eurasian Bulletin of the Auditor ، العدد 6 حزيران / يونيه 2003
3. Suits VP Audit: دليل عملي للمراجعين. - م: ANKIL ، 2004.
4. Berezyuk V. I. Audit: Textbook - Karaganda، 2009.
نظام الرقابة الداخلية هو مجموعة من الهياكل التنظيمية والسياسات والإجراءات والإجراءات لموظفي المنظمة بهدف تقليل المخاطر وضمان تحقيق أهدافها.
تؤكد كل فئة من فئات المخاطر هذه على الحاجة إلى تطوير نظام رقابة داخلي فعال. عند التحقق من المجالات المختلفة لأنشطة البنك ، تقوم السلطات الإشرافية بتقييم نظام الرقابة الداخلية من وجهة نظر كل فئة من فئات المخاطر. يمكن أن يكون لأوجه القصور في الرقابة الداخلية في أحد مجالات النشاط تأثير سلبي على المؤسسة المالية ككل.
على الرغم من أن طريقة إنشاء نظام الرقابة الداخلية قد لا تكون مصممة وفقًا لفئات المخاطر ، إلا أنه يجب مراعاة فئات المخاطر هذه عند النظر في نظام الرقابة الداخلية. يمكن للبنك تطوير نظام للرقابة المحاسبية الداخلية على أساس الخصائص الوظيفية أو الأقسام أو مبدأ مختلط. بغض النظر عن النهج المستخدم ، تغطي أنظمة الرقابة الداخلية كل فئة من فئات المخاطر هذه.
في هذا العمل الرقابي ، يتم النظر في القضايا التالية: نظام الرقابة الداخلية ومفهوم "مخاطر الأعمال" ، وتحديد حجم المخاطر.
الرقابة الداخلية هي مجموعة من الهيكل التنظيمي والأساليب والإجراءات المعتمدة من قبل قادة الكيان الاقتصادي كوسيلة لضمان التنفيذ الفعال لأنشطة الأعمال.
يشمل نظام الرقابة الداخلية الإشراف والتحقق المنظمين داخل الكيان الاقتصادي: الامتثال لمتطلبات التشريع: دقة واكتمال توثيق حقائق الحياة الاقتصادية ؛ دقة توقيت تشكيل البيانات المالية الموثوقة ؛ تدابير لمنع الأخطاء والتشويه ؛ تنفيذ الأوامر والأوامر ؛ ضمان سلامة ممتلكات المنظمة. ينقسم نظام الرقابة الداخلية إلى ثلاث مجموعات: الرقابة المالية داخل الأقسام ؛ الرقابة الداخلية للشركة (الشركة) ؛ نشاط لجان المراجعة (المراجعة). يتم اتخاذ تدابير فعالة لتعزيز نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات المالية والائتمانية ، وخاصة في البنوك التجارية. تقوم أقسام الرقابة الداخلية الخاصة بمراقبة منتظمة على الامتثال لأنظمة العمل المعمول بها ، وتضع خططًا لعمليات التفتيش المتبادل للأقسام المتعاونة والمترابطة ومناقشة نتائج أنشطتها. مهمة مهمة لرؤساء المنظمات في اقتصاد السوق هي خلق بيئة رقابة ، أي أساليب العمل التي يتم فيها التحكم المتبادل المستمر في مجالات العمل الرئيسية. يتم تحقيق ذلك من خلال تنظيم وإدارة تدفق المستندات ، ومزيج من الإدارة الفردية والقيادة الجماعية وتحديد واضح لسلطات ومسؤوليات كل موظف ، والمناقشة الجماعية للقرارات. تقييم نظام الرقابة الداخلية هو موضوع مستقل للتدقيق.
يعد تنظيم نظام رقابة داخلي يعمل بكفاءة عملية معقدة متعددة المراحل تتضمن المراحل التالية.
التحليل النقدي والمقارنة لأهداف عمل المنظمة ، ومسار العمل المعتمد سابقًا ، والاستراتيجية والتكتيكات مع أنواع النشاط والحجم والهيكل التنظيمي ، وكذلك مع قدراتها المحددة للظروف الاقتصادية السابقة.
تطوير وتوحيد وثائقي لمفهوم أعمال جديد (يتوافق مع الظروف الاقتصادية المتغيرة) للمؤسسة (ما هي المنظمة ، ما هي أهدافها ، ما يمكنها ، في أي مجال لديها مزايا تنافسية ، ما هو المكان المرغوب فيه على السوق) ، بالإضافة إلى مجموعة من التدابير التي يمكن أن تؤدي إلى مفهوم العمل هذا لتطوير وتحسين المنظمة ، والتنفيذ الناجح لأهدافها ، وتعزيز مكانتها في السوق. يجب أن تكون هذه الوثائق أحكامًا بشأن السياسات المالية والإنتاجية والتكنولوجية والابتكار والمشتريات والمبيعات والاستثمار والمحاسبة والموظفين. يجب تطوير هذه الأحكام على أساس تحليل متعمق لكل عنصر من عناصر السياسة واختيار من البدائل المتاحة الأكثر ملاءمة للمنظمة. سيسمح توثيق سياسة المنظمة في مختلف مجالات أنشطتها المالية والاقتصادية بالسيطرة الأولية والحالية واللاحقة على جميع جوانب عملها.
تحليل فعالية الهيكل الإداري الحالي وتعديله. من الضروري وضع لائحة بشأن الهيكل التنظيمي ، والتي يجب أن تصف جميع الروابط التنظيمية مع الإشارة إلى التبعية الإدارية والوظيفية والمنهجية ، واتجاه أنشطتها ، والوظائف التي يؤدونها ، وقواعد علاقتهم ، وحقوقهم ومسؤولياتهم. المنشأة ، وتوزيع أنواع المنتجات ، والموارد المعروضة ، ووظائف الإدارة لهذه الروابط. وينطبق الشيء نفسه على الأحكام الخاصة بالتقسيمات الهيكلية المختلفة (الإدارات ، المكاتب ، المجموعات ، إلخ) ، على خطط تنظيم عمل موظفيها. من الضروري تطوير (توضيح) خطة التوثيق وسير العمل والموظفين والوصف الوظيفي الذي يشير إلى حقوق وواجبات ومسؤوليات كل وحدة هيكلية. بدون مثل هذا النهج الصارم ، من المستحيل إجراء تنسيق واضح لعمل جميع روابط نظام الرقابة الداخلية في المنظمة.
تطوير إجراءات معيارية رسمية لمراقبة المعاملات المالية والتجارية المحددة. وهذا سيجعل من الممكن تبسيط العلاقة بين الموظفين فيما يتعلق بالتحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية ، وإدارة الموارد بشكل فعال ، وتقييم مستوى موثوقية (جودة) المعلومات لاتخاذ قرارات الإدارة.
أهداف الرقابة الداخلية في المؤسسة هي:
1) تنفيذ الأنشطة الفعالة للمشروع ؛
2) ضمان الامتثال لمتطلبات إدارة كل موظف في المؤسسة ؛
3) التأكد من سلامة ممتلكات المنشأة.
لتحقيق الأهداف المذكورة أعلاه ، فإن الشرط الأساسي هو اتساق نظام المحاسبة ونظام الرقابة الداخلية ، حيث أن نظام القيد المزدوج الذي يقوم عليه أي نظام محاسبة (بما في ذلك أنظمة المحاسبة الآلية) يحدد إجراءات تسجيل المعاملات التجارية ويوفر رقابة معينة.
معيار فعالية نظام الرقابة الداخلية هو الامتثال لمبادئ الرقابة الداخلية في المنظمة.
1. مبدأ المسؤولية.
2. مبدأ التوازن (التوازن يعني أنه لا يمكن تخصيص وظائف رقابية للموضوع غير مزود بوسائل لأدائها).
3. مبدأ المساءلة لكل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية العاملين في المنظمة.
4. مبدأ الإبلاغ عن الانحرافات في الوقت المناسب.
5. مبدأ التعدي على المصالح (من الضروري خلق ظروف خاصة تجعل أي انحرافات في ظلها أي موظف أو قسم في المنظمة في وضع غير موات وتشجيعهم على حل المشاكل).
6. مبدأ التكامل (عند حل المشكلات المتعلقة بالرقابة ، يجب تهيئة الظروف المناسبة للتفاعل الوثيق بين الموظفين في مختلف المجالات الوظيفية).
7. مبدأ مصلحة الإدارة.
8. مبدأ الكفاءة وحسن النية والصدق لموضوعات الرقابة الداخلية. يتمثل مبدأ الكفاءة في العرض من قبل المراقب لمستوى عالٍ من المعرفة في التحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية ، وينطوي أيضًا على التجديد الإلزامي للمعرفة من خلال الدورات التنشيطية والندوات والدورات التدريبية ، فمن الضروري أن تكون على دراية مستمرة جميع التغييرات الأخيرة في التشريعات والخبرة الدراسية وطرق المراقبة الجديدة ، تسعى جاهدة لتحسين الاحتراف.
9. مبدأ المطابقة (يجب أن تتوافق درجة تعقيد نظام الرقابة الداخلية مع درجة تعقيد النظام الخاضع للرقابة).
10. مبدأ الثبات (سيتيح الأداء المستمر الكافي لنظام الرقابة الداخلية الإنذار في الوقت المناسب باحتمال حدوث انحرافات).
11. مبدأ قبول منهجية الرقابة الداخلية (يعني التوزيع المناسب لوظائف الرقابة ، ومدى ملاءمة برامج الرقابة الداخلية ، وكذلك الطرق المستخدمة).
12. مبدأ التطوير والتحسين المستمر (بمرور الوقت ، حتى أساليب الإدارة الأكثر تقدمية تصبح قديمة).
13. مبدأ الأولوية (السيطرة المطلقة على العمليات الصغيرة العادية ليس له معنى ولن يؤدي إلا إلى تشتيت انتباه القوات عن المهام الأكثر أهمية).
14. مبدأ التعقيد (من المستحيل تحقيق الكفاءة الكلية بتركيز التحكم فقط على دائرة ضيقة نسبيًا من الأشياء).
15. مبدأ تناسق القدرات الاستيعابية لمختلف روابط نظام الرقابة الداخلية.
16. يتم تحديد مبدأ المركزية المثلى (الديناميكية ، والاستقرار ، واستمرارية عمل النظام من خلال الوحدة والمستوى الأمثل لمركزية الهيكل التنظيمي للمنظمة).
17- مبدأ المسؤولية الفردية (لتجنب اللامسؤولية ، لا يجوز إسناد مهمة منفصلة إلى مركزين أو أكثر من مراكز المسؤولية).
18. مبدأ التقليد الوظيفي المحتمل (يجب ألا يؤدي التخلص المؤقت من الأفراد الخاضعين للرقابة الداخلية إلى تعطيل عمليات الرقابة).
19. مبدأ التنظيم (كفاءة نظام الرقابة الداخلية مرتبطة مباشرة بمدى خضوع نشاط الرقابة في المنظمة للائحة).
20. مبدأ الفصل بين الواجبات.
21. مبدأ الإذن والموافقة.
22. مبدأ التفاعل والتنسيق. يتمثل أحد الجوانب المهمة لعمل نظام الرقابة الداخلية في تنفيذ مبادئ هذا النظام ، والذي سيؤدي التقيد به إلى زيادة مصداقية كل من المستخدمين والمراجعين الخارجيين والمستخدمين الداخليين لبيانات الرقابة.
يجب أن يتم التحكم على أساس التفاعل الواضح بين جميع إدارات وخدمات المنظمة.
إن الجمع بين هذه المبادئ هو أساس فعالية نظام الرقابة الداخلية.
في تطبيق الرقابة الداخلية ، يتم استخدام طرق مختلفة ، تشمل عناصر مثل:
1) المحاسبة المالية المحاسبية (المخزون والتوثيق والحسابات والقيد المزدوج) ؛
2) المحاسبة الإدارية (توزيع المسؤوليات ، تقنين التكاليف) ؛
3) التدقيق والرقابة والمراجعة (التحقق من المستندات ، والتحقق من دقة الحسابات الحسابية ، والتحقق من الامتثال لقواعد محاسبة المعاملات التجارية الفردية ، والمخزون ، والاستجواب الشفهي للموظفين ، والتأكيد والتتبع) ؛
4) نظرية التحكم.
تشكل جميع الطرق المذكورة أعلاه نظامًا واحدًا وتستخدم لأغراض إدارة المؤسسة.
يتضمن التعرف العام على نظام الرقابة الداخلية الحصول على معلومات حول تفاصيل ونطاق أنشطة الكيان ، وفهم نظامه المحاسبي. تسمح نتائج التعارف الأولي باتخاذ قرار بشأن إمكانية استخدام نظام الرقابة الداخلية في المراجعة. إذا لم يستطع المدقق-المدقق الاعتماد على نظام الرقابة الداخلية ، فعليه أن يخطط لمراجعته بحيث لا تستند استنتاجاته إلى الثقة في النظام. يجب أن تنعكس الكفاءة المنخفضة لنظام الرقابة الداخلية في تقرير تدقيق الكيان.
يجب أن يكون نظام التحكم مبررًا اقتصاديًا ، أي أن تكاليف تشغيله يجب أن تكون أقل من خسائر المؤسسة بسبب غيابها. إذا كان نظام الرقابة الداخلية من قبل خدمات المحاسبة يعمل بشكل فعال ، فسيؤدي ذلك إلى تقليل تكاليف كل من عمليات التدقيق والتدقيق الخارجي.
يشتمل نظام الرقابة في المزرعة من قبل قسم المحاسبة بالمنظمة على ثلاثة عناصر رئيسية: بيئة الرقابة ، ونظام المحاسبة وإجراءات الرقابة. مجتمعة ، توفر جميع عناصر نظام التحكم للمؤسسة انخفاضًا في المخاطر في الأنشطة التجارية والمالية ، وكذلك في المحاسبة.
بيئة الرقابة هي الإجراءات والتدابير والإجراءات التي تعكس الموقف العام للإدارة ومالكي المؤسسة للتحكم ، ودرجة أهمية السيطرة على المؤسسة. عند تقييم بيئة الرقابة ، يتم تمييز العناصر التالية: الأسلوب والمبادئ الأساسية للإدارة ، الهيكل التنظيمي ، توزيع الصلاحيات والمسؤوليات ، طرق إدارة الرقابة ، العمل مع الموظفين ، تأثير العوامل الخارجية.
يتم التعبير عن أسلوب الإدارة ومبادئها الأساسية في موقف الإدارة من العديد من عناصر النشاط ، على سبيل المثال ، في درجة استعداد الإدارة لتحمل المخاطر في تنفيذ العمليات التجارية أو الرغبة في تجنب أي شكل من أشكال المخاطر والالتزام لقواعد السلوك العرقية من قبل كبار القادة ، أو انتهاك الانضباط المالي.
تنظيم قسم المحاسبة بسيط للغاية - كبير المحاسبين تابع مباشرة لأقسام المحاسبة. ويقوم قسم المحاسبة بفحص أعمال الخدمات والوحدات الهيكلية ذات الصلة. كلما قل عدد مستويات المراقبة ، زادت فعالية عمليات الفحص.
يحدد الهيكل التنظيمي الأشكال الحالية للسلطة والتبعية في المؤسسة ، وينظم مجالات سلطة ومسؤولية الموظفين ، وإجراءات إعداد التقارير.
لاحظ أنه من الممكن استخدام المحاسبة كهيئة تدقيق عندما:
1) لا تتقاطع مصالح أصحاب الأعمال والمديرين وموظفي المحاسبة (أي ، لن يضطر موظفو المحاسبة إلى تحديد أخطاء الموظفين الآخرين في المؤسسة) ؛
2) إجراءات التحقق معيارية إلى حد ما ، ويتم تنفيذها على أساس مخطط ؛
3) درجة عالية من الثقة في الرقابة من قبل قسم المحاسبة.
تم تصميم توزيع الصلاحيات والمسؤوليات بين موظفي المؤسسة لضمان حسن سير العمليات التجارية. لهذا الغرض ، يتم تطوير الأوصاف الوظيفية وخطط العمل والتوصيات والتعليمات وإبلاغ الموظفين كتابيًا.
للتحكم في عمل المنظمة ، تستخدم الإدارة طرق إدارة مختلفة ، بما في ذلك تحديد مؤهلات الموظفين ، وتقييم معالجة المعلومات ونظام الإبلاغ ، وتحليل نتائج الأداء المالي المحققة ومقارنتها مع النتائج المخطط لها ، ودراسة أنشطة الأقسام الفردية ، إلخ.
ترتيب تنفيذ المحاسبة الإدارية الداخلية وإعداد التقارير للأغراض الداخلية له أهمية كبيرة.
الغرض من العمل مع الموظفين هو الحصول على العدد المطلوب من الموظفين في الشركة مع المعرفة والخبرة الكافية لأداء واجباتهم. يجب أن يضمن نظام الاختيار والتوظيف والترقية والتعليم والتدريب المؤهلات العالية وأمانة الموظفين.
تتمثل إحدى سمات تنظيم الرقابة الداخلية هذا في أن المراجعين هم موظفون في المؤسسة ، لكن ليسوا موظفين في قسم المحاسبة. تجتمع لجان التدقيق بأمر من الرئيس ، وتنفذ عمليات التفتيش ، وبعد الانتهاء من عمليات التفتيش ، يقوم الموظفون بالعمل الرئيسي في المؤسسات.
يكون لعمل لجنة التدقيق قيمة إعلامية واستشارية لإدارة و (أو) مالكي كيان اقتصادي ؛ إنه مصمم للمساعدة في تحسين أنشطة الكيان الاقتصادي والوفاء بمسؤوليات قيادته.
عادة ، يتم تشكيل الرقابة على حساب لجان المراجعة في الحالات التالية:
1) يلزم إجراء عمليات تفتيش لمرة واحدة أو غير مقررة للإدارات الفردية أو الأشخاص أو أداء العمل ؛
2) لا يسمح عبء العمل في قسم المحاسبة بتشتيت انتباه موظفي قسم المحاسبة لإجراء عمليات التدقيق ، ولا داعي لتشكيل خدمة رقابة منفصلة ؛
3) أثناء المراجعة ، من الممكن تحديد الأخطاء المحاسبية ، لذلك يجب أن يعهد التدقيق إلى أشخاص آخرين (وليس موظفي المحاسبة).
قد تختلف أغراض المراجعة اعتمادًا على خصائص الكيان الاقتصادي ومتطلبات إدارته و (أو) أصحابه.
هناك أيضًا خيار عندما يتم تنفيذ خدمة الرقابة الداخلية بواسطة خدمة التدقيق الداخلي.
في العمل العملي ، تسترشد خدمة التدقيق الداخلي بالقوانين التشريعية والتنظيمية للاتحاد الروسي والوزارات والإدارات والسلطات المحلية وقواعد التدقيق (المعايير) ، وكذلك الوثائق التأسيسية والأوامر والأوامر الصادرة عن رئيس المؤسسة والتعليمات ، اللوائح ، إلخ.
توضح ممارسة التدقيق أنه في تلك المؤسسات التي تم فيها إنشاء خدمات التدقيق الداخلي وتشغيلها بفعالية ، يكون مستوى سلامة الممتلكات واستخدام الموارد وتنظيم المحاسبة وموثوقية التقارير أعلى بكثير.
تعاني العديد من الشركات حول العالم من الاستخدام غير الفعال لمختلف أنواع الموارد - البشرية والمالية والمادية ، من نقص المعلومات اللازمة لاتخاذ القرارات الصحيحة ، والتشويه غير المقصود والمتعمد للإبلاغ ، والاحتيال المباشر من جانب الموظفين والمديرين. يمكن تجنب مثل هذه المشاكل من خلال إنشاء نظام فعال للرقابة الداخلية داخل الشركات نفسها. ما هو دور وأهمية الرقابة الداخلية؟
أي نشاط في المنظمة يحدث في إطار نظامين. الأول هو نظام تشغيلي (تنظيمي) مبني لتحقيق أهداف محددة. نظام آخر هو نظام التحكم الذي يتخلل نظام التشغيل. وهي تتألف بشكل عام من السياسات والإجراءات والقواعد والتعليمات والميزانيات والمحاسبة وأنظمة إعداد التقارير. يهدف هذا النظام في النهاية إلى خلق المتطلبات الأساسية اللازمة وزيادة احتمالية تحقيق الشركة ككل والمديرين على وجه الخصوص لأهدافهم.
الرقابة الداخلية هي عملية تهدف إلى تحقيق أهداف الشركة ، وهي نتيجة تصرفات الإدارة في تخطيط وتنظيم ومراقبة أنشطة الشركة ككل وأقسامها الفردية. يجب على مديري الشركة ، أولاً ، تحديد الأهداف وتحديد أهداف الشركة والأقسام الفردية وبناء هيكل مناسب للمؤسسة. وثانيًا ، ضمان عمل نظام فعال للتوثيق والإبلاغ ، وفصل السلطات ، والتفويض ، والمراقبة من أجل تحقيق الأهداف المحددة وحل المهام المطروحة.
الرقابة الداخلية هي رقابة من داخل الشركة ، على عكس الضوابط الخارجية مثل التنظيم القانوني ، والرقابة من قبل الهيئات التنظيمية الخارجية ، إلخ. في هذا السياق ، فإن مفهوم الرقابة الداخلية مرادف لمفاهيم الرقابة الإدارية والرقابة التشغيلية.
من الضروري أيضًا ملاحظة مثل هذه التفاصيل المهمة التي تفيد بأن الرقابة الداخلية مفيدة فقط إذا كانت تهدف إلى تحقيق أهداف محددة ، وقبل تقييم نتائج الرقابة ، من الضروري تحديد هذه الأهداف.
قانون الرقابة الداخلية
يتم تنظيم نظام الرقابة الداخلية من قبل إدارة المؤسسة. هذا هو الاختلاف الأول والأساسي بين الرقابة الداخلية وأنواع الرقابة الأخرى.
يتم إجراء تدقيق مستقل من قبل مدقق حسابات مستقل ، كما يتم تحديد أشكال وأنواع إجراءات الرقابة من قبل المدقق (البند 9 من القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي وشرط من قانون "المراجعة"). يتم إجراء التدقيق من قبل مدقق حسابات منتظم في أي قسم ، كما يتم تحديد أشكال وأنواع إجراءات الرقابة من قبل هذا القسم.
الرقابة الداخلية هي نظام من الإجراءات التي تنظمها إدارة المؤسسة ويتم تنفيذها في المؤسسة بهدف تحقيق الأداء الأكثر كفاءة من قبل جميع الموظفين لواجباتهم في أداء المعاملات التجارية. تحدد الرقابة الداخلية شرعية هذه العمليات والجدوى الاقتصادية للمشروع.
أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية بالمنشأة هي:
1) تنفيذ أنشطة منظمة وفعالة للمؤسسة ؛
2) ضمان الامتثال لسياسة إدارة كل موظف في المؤسسة ؛
3) التأكد من سلامة ممتلكات المنشأة.
لتحقيق الأهداف المذكورة أعلاه ، فإن الشرط الأساسي هو اتساق نظام المحاسبة (على نطاق أوسع - المحاسبة) ونظام الرقابة الداخلية ، لأن نظام القيد المزدوج الذي يقوم عليه أي نظام محاسبة (بما في ذلك أنظمة المحاسبة الآلية) يحدد إجراءات تسجيل المعاملات التجارية ويضمن التحكم المناسب.
لتحقيق أهداف تنظيم نظام الرقابة الداخلية ، من الضروري حل المشكلات الفردية. تلتزم إدارة الشركة بضمان تنظيم مثل هذا النظام للرقابة الداخلية والمحافظة عليه عند المستوى المناسب ، والذي سيكون كافياً من أجل:
* تم تضمين كل ما يجب تضمينه في البيانات المحاسبية (المالية) ، ولم يتم تضمين أي شيء لا ينبغي تضمينه فيه ، وسيتم تحديد ما هو مدرج في التقرير بشكل صحيح وتصنيفه وتقييمه وتسجيله ؛
* أعطت البيانات المحاسبية (المالية) نظرة صحيحة وموضوعية للمؤسسة ككل ؛
* لا يمكن تزوير برامج الكمبيوتر التي تتحكم في عمل النظام المحاسبي ، بما في ذلك تكوين الوثائق الأولية وتحليلها وترحيلها إلى الحسابات ؛
* لا يمكن اختلاس أموال المؤسسة أو استخدامها بشكل غير فعال ؛
* تم على وجه السرعة تحديد جميع الانحرافات عن الخطط وتحليلها ومحاسبة مرتكبيها.
* تم نقل التقارير الداخلية على الفور إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات الإدارة من أجل الاستخدام الأمثل لها. من المهام المذكورة أعلاه لإدارة المؤسسة في تنظيم الرقابة الداخلية ، يمكن للمرء أن يرى الاتصال الذي لا ينفصم لنظام الرقابة الداخلية بنوعين من المحاسبة ؛ المحاسبة المحاسبة المالية والمحاسبية إدارة المحاسبة.
يتم توفير المهام الثلاث الأولى من خلال ربط نظام الرقابة الداخلية بنظام المحاسبة المالية ، والمهام الثلاثة الأخيرة بنظام المحاسبة الإدارية.
لهذا السبب في ما يلي سوف نميز بين نظامين:
* نظام الرقابة المالية الداخلية.
* نظام رقابة الإدارة الداخلية.
كما يتضح من محتوى مجموعة المهام ، فإن إنشاء نظام للرقابة الداخلية هو عملية معقدة نوعًا ما ، ونظام الرقابة الداخلية نفسه هو كائن حي معقد للغاية وحساس ، وأجزاء لا يتجزأ منها هي على الإطلاق جميع أقسام الدولة. المؤسسة ، جميع مجالات نشاطها وأنشطة كل موظف-مؤسسة. نظام الرقابة الداخلية هو نوع من التنظيم داخل منظمة (مؤسسة).
يجب أن تتوافق درجة تعقيد الرقابة الداخلية مع الهيكل التنظيمي للمؤسسة ، وعدد الموظفين ، وتشعب شبكة الفروع والأقسام ، ودرجة مركزية المحاسبة وخصائص أخرى للمؤسسة ككل.
أهداف الرقابة الداخلية هي دورات نشاط المنظمة - دورات التوريد والإنتاج والمبيعات. تتمثل أهم وظيفة للرقابة الداخلية في ضمان امتثال موظفي المؤسسة لواجباتهم الوظيفية ،
تتنوع الأساليب المستخدمة في تنفيذ الرقابة الداخلية للغاية وتتضمن عناصر من الأساليب مثل:
* المحاسبة المالية (حسابات وقيد مزدوج ، مخزون
والتوثيق وتلخيص الميزانية العمومية) ؛
* المحاسبة الإدارية (تخصيص مراكز المسؤولية ،
تقنين التكاليف) ؛
* المراجعة والرقابة والتدقيق (التحقق من المستندات ، والتحقق من الحسابات الحسابية ، والتحقق من الامتثال لقواعد المحاسبة عن المعاملات التجارية الفردية ، والمخزون ، والاستجواب الشفهي للموظفين ، والتأكيد والتتبع) ؛
* نظرية التحكم.
تم دمج جميع الطرق المذكورة أعلاه في نظام واحد وتستخدم لأغراض إدارة المؤسسة.
في الظروف الحديثة ، يدخل مفهوم جديد تدريجيًا في حياة المؤسسات ، يسمى "المحاسبة". المحاسبة ، يتم إنشاء قاعدة المعلومات ، وهو أمر ضروري لإدارة المؤسسة.
الأنشطة المهنية المتعلقة بتكوين هذه المعلومات
القاعدة ، وتسمى المحاسبة.
يشمل هذا المفهوم العمل:
* مخطط
* في إعداد التقارير ؛
* مراقبة؛
* تحليلي.
وبالتالي ، فإن التحكم جزء لا يتجزأ من المحاسبة.
في بعض الحالات ، لا تسجل الأعمال الحقائق والأحداث الثابتة فحسب ، بل تحتوي أيضًا على الاستنتاجات والتوصيات والمقترحات (عمليات التفتيش ، والاستطلاعات ، والتدقيق ، وما إلى ذلك).
تختلف الأفعال في مجموعة متنوعة من حيث الغرض منها ومحتواها:
· قبول التسليم (الأعمال ، قيم المواد ، المستندات).
· المسوحات (حالة السلامة ، السلامة من الحرائق ، ظروف العمل ، نتائج الأداء) ؛
· الاختبارات (عينات ، أنظمة ، تقنيات) ؛
· التخصيص للتدمير (القيم المادية ، الوثائق).
· النقل (وحدة هيكلية من منظمة إلى أخرى).
· انتهاك القواعد المعمول بها.
· التنقيحات ، الجرد.
· التحقيق في الحوادث.
تصفية المنظمة ، إلخ.
يتم وضع الأعمال بشكل جماعي (اثنان على الأقل من المترجمين). في كثير من الأحيان ، يتم وضع الأعمال من قبل لجان تم إنشاؤها خصيصًا ، والتي تتم الموافقة على تكوينها بموجب وثيقة إدارية من رئيس المنظمة. يمكن صياغة الأعمال من خلال اللجان الدائمة على أساس منتظم.
الشيء الرئيسي في وضع قانون هو تحديد الحالة الفعلية للأمور والتفكير الموضوعي في الفعل. يتم وضع القانون على أساس مسودات السجلات التي يتم الاحتفاظ بها أثناء عمل لجنة أو مجموعة من الأشخاص وتحتوي على بيانات واقعية ومؤشرات كمية ومعلومات أخرى.
نظام الرقابة الداخليةهو نظام من الإجراءات يهدف إلى تحديد وإزالة المخاطر المالية والقانونية والإنتاجية وغيرها من المخاطر ، وكذلك تحديد حقائق النشاط الاقتصادي المرتبطة بالانتهاك المتعمد أو غير المتعمد من قبل الموظفين لواجباتهم ، مما أدى إلى تدهور الوضع المالي للمنشأة أو سمعتها التجارية.
قد يشمل نظام الرقابة الداخلية:
· مراقبة امتثال الشركة للتشريعات الروسية ؛
· مراقبة سلامة أصول الشركة.
· مراقبة عملية توريد المواد والتقنية.
· التحكم في عملية إنتاج (بيع) المنتجات (الخدمات).
· التحكم في الاستخدام الرشيد والاقتصادي للموارد.
· مراقبة تنفيذ الأوامر والأوامر.
· السيطرة على فعالية وتنفيذ العقود الفردية / مجموعات العقود.
· التدقيق الداخلي؛
· مراقبة البيئة الخارجية والداخلية للمؤسسة من أجل تحديد التهديدات الأمنية.
· اتجاهات أخرى بناء على احتياجات المؤسسة.
يتم تحديد عدد الهيئات الرقابية التي يجب أن تكون في الشركة وأيها ، أولاً وقبل كل شيء ، من خلال متطلبات التشريع. على سبيل المثال ، بالنسبة للشركات المساهمة ، ينص التشريع على وجود مجلس إدارة (مجلس إشرافي) ولجنة تدقيق.
يمكن لمالكي الشركة وإدارتها ، بناءً على احتياجاتهم ، إنشاء هيئات رقابية أخرى.الاختيار غني: خدمة المراقبة والتدقيق ، خدمة الرقابة الداخلية ، خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الأمن ، قسم مراقبة الجودة. إنها مسألة أخرى ، في بعض الأحيان ، تكرر هيئات الرقابة المسماة بشكل مختلف إلى حد كبير عمل بعضها البعض. هذا ، كقاعدة عامة ، يؤدي إلى عدم الكفاءة الاقتصادية لأنشطتهم.
تلعب حالة البيئة الرقابية في الشركة دورًا مهمًا في تحديد هيكل الهيئات الرقابية ، وبشكل أعم ، مستوى تطور ثقافة الشركة.
نظرًا لأن بناء نظام الرقابة الداخلية عملية شاقة وطويلة ، فإن وجود وحدة منفصلة للرقابة والمراجعة (خدمة المراقبة والتدقيق) في الشركة هو ضرورة موضوعية في مرحلة معينة. يكتسب هذا القسم أهمية خاصة إذا لم يكن لدى إدارة الشركة القدرة و / أو الرغبة في بناء نظام رقابة فعال وخلق ثقافة مؤسسية عالية التطور. في هذه الحالة ، سيركز قسم التدقيق على تحديد الأخطاء والتجاوزات ، ويلعب دور ضابط شرطة الشركة في "شكله النقي". ولكن يجب أن نتذكر أن نشاط التدقيق ، في جوهره ، يهدف إلى الارتداد ، أي الأحداث التي حدثت بالفعل وعواقبها. يركز التدقيق الداخلي على المستقبل ، أي على تحليل الأحداث المستقبلية التي قد تؤثر سلبًا على أنشطة الأقسام الفردية و / أو الشركة ككل.
بمعنى آخر ، يقوم التدقيق بتقييم عواقب المخاطر التي تم تحقيقها بالفعل ، بينما يقوم التدقيق الداخلي بتقييم الاحتمالية ويقترح طرقًا لتقليل المخاطر و / أو الآثار السلبية لتأثيرها. لا يعني وجود قسم للرقابة والتدقيق في الشركة بأي حال من الأحوال أنه غير ضروري في التدقيق الداخلي وأشكال الرقابة الأخرى. يتم تحديد كل شيء من خلال مرحلة تطور الشركة وفي أي اتجاه ، من وجهة نظر ثقافة الشركة الداخلية ، سوف تتحرك.
بالإضافة إلى ذلك ، لا تغطي أنشطة الرقابة والتدقيق والتدقيق الداخلي مجالات أخرى للرقابة ، ولا سيما: التحكم التكنولوجي ، والرقابة الإدارية ، والتحكم في التهديدات الأمنية ، وما إلى ذلك. وبالتالي ، يجب أن يكون نهج تنظيم نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة شاملاً.
وفق منهجية كوسو، هناك ثلاثة أهداف رئيسية للرقابة الداخلية:
· التحقق من كفاءة العمليات التجارية.
· التحقق من امتثال المعاملات والمحاسبة للمتطلبات القانونية.
· التحقق من مصداقية البيانات المالية.
وبناءً على ذلك ، فإن مهمة بناء نظام فعال للرقابة الداخلية هي هيكلة جميع إجراءات الرقابة لجميع العمليات التجارية الهامة من أجل تحقيق هذه "المهام الفائقة" الثلاث. كمثال ، سوف نعرض منهجية تنظيم نظام رقابة داخلي يعتمد على نموذج COSO.
يتكون نموذج COSO من خمسة مكونات رئيسية:
· التحكم بالبيئة؛
· تقييم المخاطر؛
· تدابير الرقابة؛
· إتصال داخلي؛
· يراقب.
1. الداخلية الفعالة التحكم بالبيئةهو أساس نظام الرقابة الداخلية. وهي تشمل: ثقافة الشركة ، وأسلوب إدارة الإدارة العليا ، وسياسة شؤون الموظفين ، ورمز الشركة ، والشكل التنظيمي وصلاحيات هياكل الرقابة الداخلية ، ومحتوى برامج مكافحة الاحتيال الداخلي ، والاختلاس ، وأنظمة الميزنة ، وسياسات تكنولوجيا المعلومات ، والمشتريات ، والمبيعات ، إلخ. تشكل المجموعة الكاملة من القواعد الداخلية المكتوبة وغير المكتوبة بيئة الرقابة وتحدد في النهاية جودة التقارير وكفاءة العمليات التجارية.
2. عقلاني إدارة المخاطر... يجب أن يبدأ نظام التحكم من المناطق عالية الخطورة ، من مناطق أنشطة الشركة حيث يوجد أكبر تهديد للخسائر المالية: السرقة ، أو إتلاف المواد الخام أو المنتجات النهائية ، وإهدار الأموال ، والخسائر الكبيرة بسبب العقوبات الضريبية ، و هكذا. لذلك ، تعد إدارة المخاطر عنصرًا مهمًا في أنظمة الرقابة الداخلية. وتتمثل مهمتها في تحديد المخاطر ووضع "خريطة للمخاطر" ، وتسليط الضوء على أهم المخاطر من حيث الضرر المحتمل (في حالة عدم وجود رقابة مناسبة) ، وتطوير طرق لتقليلها ، وأخيراً ، إجراء إعادة تقييم سنوية للمخاطر . يجب أن تكون عملية التحليل ذات مغزى ، على سبيل المثال ، خطر السرقة في الكافيتريا من خلال التوقيع على مدفوعات مزيفة لديه احتمال كبير لحدوثها ، ولكن الضرر ضئيل. إذا تجاوزت تكلفة إزالة الخطر الضرر المحتمل ، فلا معنى للانخراط فيه.
3. التنمية إجراءات المراقبة"لجميع المناسبات". عندما يتم تحديد أولويات نظام الرقابة الداخلية ، بفضل إدارة المخاطر ، وتحديد الثغرات في نظام الرقابة ، يكون دور التدابير الملموسة لتعزيز الرقابة. يوفر نموذج COSO تسعة أنواع من إجراءات التحكم ، أي طرق الاستجابة لأوجه القصور. وهنا بعض الأمثلة. ليس من الواضح من المسؤول عن ماذا - تحتاج إلى تحديد مجالات المسؤولية بوضوح ؛ من الصعب تحديد مرتكبي الضرر - تحتاج إلى إيجاد طرق لتفويض المعاملات والعقود والتغييرات في المستندات. إذا كان لدى الكثير من الأشخاص إمكانية الوصول إلى البيانات السرية أو الأصول القيمة ، فيجب أن يكون الوصول إليها محدودًا ؛ وعندما يتم تحديد الاختلافات بين المخزونات الحقيقية والمبلغ عنها في المستودعات ، قم بجرد أرصدة المستودعات.
4. نظام الاتصال الداخلي.النقطة المهمة هي أن الشركة أوجدت ظروفًا للحصول على بيانات كاملة وموثوقة ، وتخزينها ومعالجتها ، والأهم من ذلك ، لتبادل المعلومات الكامل بين الإدارات ومستويات الإدارة المختلفة.
5. يراقب.يتضمن ذلك طرقًا للتحكم في المستويات العليا للإدارة على عمل المستويات الأدنى. غالبًا ما يتم إجراء المراقبة من أجل العثور على أي انحرافات عن المؤشرات أو القواعد القياسية. لذلك ، تعتمد المراقبة على معايير مؤسسية مختلفة ، على سبيل المثال ، على أرصدة المستودعات أو توقيت إغلاق الدفاتر المحاسبية.
|
|
|
|
|
رسم بياني 1. هيكل نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة
تعمل المنهجية المقترحة بشكل منطقي على تطوير نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، ويظهر الرسم التخطيطي الهيكلي في الشكل 1. تشمل موضوعات وأغراض الرقابة الداخلية: التقسيمات الهيكلية للمؤسسة ، والتي تم تصميمها لتنظيم وإجراء أنشطة الرقابة ، والأقسام الخاضعة للرقابة والعمليات التجارية. تحدد سياسة الشركة في مجال الرقابة الداخلية الغايات والأهداف التي يجب ضمان تحقيقها من خلال نظام الرقابة الداخلية وتوزيع الوظائف بين المشاركين في أساليب الرقابة والرقابة. تعد صياغة سياسة الرقابة الداخلية جانبًا أساسيًا في تنظيم النظام منذ ذلك الحين فيه تحدد علاقة المالك به.
وتجدر الإشارة إلى أن سياسة الرقابة الداخلية للشركة تعكس موقف الملاك تجاهها.
يعد ICS في المؤسسة أهم جزء في نظام الإدارة الحديث الذي يسمح لك بتحقيق الأهداف التي حددها الملاك بأقل التكاليف.
تتمثل المهمة الرئيسية لـ ICS في ضمان الإشراف و (أو) التحقق من أداء أي عنصر من عناصر الرقابة الداخلية (المؤسسة ككل ، وأقسامها وفروعها ، وأغراض أخرى للرقابة الداخلية) من أجل الامتثال لأنشطتها مع القوانين ، المعايير والخطط والقواعد والقواعد والأوامر المعتمدة قرارات الإدارة. من خلال تحديد الانحرافات عن متطلبات هذه المستندات وتحديد أسباب حدوثها ، يساهم ICS في تطوير الإجراءات في الوقت المناسب من قبل المالكين و / أو هيئات الإدارة التنفيذية للمؤسسة للقضاء عليها. في التين. 2. يوضح مكانة ICS في نظام إدارة المشاريع.
الصورة 2. مكان SVK في نظام التحكم
يعد وجود نظام ICS يعمل بكفاءة هو العامل الأكثر أهمية في زيادة القدرة التنافسية للمؤسسة. كما تظهر الممارسة الدولية ، فإن وجود ICS يخلق شروطًا مسبقة حقيقية لتطوير الأعمال الناجحة ، بسبب:
· ظهور فرصة لجذب الاستثمارات بشروط مواتية من خلال تحسين جودة البيانات المالية (المحاسبية) لكيان اقتصادي ؛
· ظهور فرصة للإدارة الفعالة لاستخدام الموارد المادية والعمالة لكيان اقتصادي ومتابعة سياسة تسعير فعالة.
· يتمتع الملاك بفرصة التحكم في أنشطة الإدارة العليا لامتثال إجراءاتها لأهداف أعمال الكيان الاقتصادي ، والإدارة العليا - كفاءة الفروع والتقسيمات الهيكلية للكيان الاقتصادي.
دعونا ننظر في جوهر هذه المباني.
جذب الاستثمارات. من المستحيل الحصول على قروض بشروط تفضيلية من البنوك والصناديق الدولية وعبر الوطنية دون وجود ICS. هذا المطلب الخاص بالمؤسسات المالية الدولية ، مثل البنك الدولي للإنشاء والتعمير أو صندوق النقد الدولي ، مستمد من أحكام قانون ساربينز أوكسلي "(المادة 404" تقييم الإدارة والرقابة الداخلية "). وينص على أن التقارير السنوية للشركات العامة ، الموقعة من إدارتها ، يجب أن تحتوي بالضرورة على تقرير رقابة داخلية مصدق عليه من قبل مدقق حسابات خارجي ، والذي يجب أن يحتوي على المعلومات التالية:
1) بشأن أنشطة إدارة الشركة لإنشاء وضمان عمل هيكل رقابة داخلي مناسب للعمل ، وكذلك إجراءات تكوين البيانات المالية ؛
2) بشأن تقييم فعالية (كما في نهاية السنة المالية الأخيرة للشركة) لهيكل الرقابة الداخلية والإجراءات المطبقة من قبله فيما يتعلق بالقوائم المالية.
تحسين نظام الإدارة. ICS من خلال تحديد الاحتياطيات لزيادة كفاءة استخدام الموارد المادية والعمالة يحفز تطوير تدابير لخفض تكلفة المنتجات المصنعة ، أي يزيد من الاستقرار المالي للكيان التجاري وقدرته التنافسية.
يسمح تعزيز وظائف الرقابة لأصحاب الكيانات الاقتصادية باتخاذ تدابير في الوقت المناسب لمواصلة تطوير الأعمال في اتجاه تحقيق أهداف البرنامج المخطط لها ، والإدارة العليا نفسها في الوقت المناسب لتحديد مجالات المخاطر القصوى.
الهدف النهائي لمنظمة ICS هو أداء وظائف الرقابة مباشرة في المؤسسة وضمان الاستعداد لعمليات التدقيق والتدقيق التي تقوم بها هيئات الرقابة الخارجية. للقيام بذلك ، من الضروري إنشاء نظام مرن لتدابير المراجعة المضادة والرقابة المالية والاقتصادية الداخلية ، والذي يوفر وينظم ما يلي وظائف مهمة استراتيجيًا لأنشطة الرقابة والتدقيق المضاد:
قيل أعلاه أن هيكل ICS يشمل خمسة مكونات. دعنا نلقي نظرة فاحصة على الثلاثة الأولى:
1. بيئة التحكم.
2. آليات ووسائل الرقابة الداخلية.
3. نظام تقييم المخاطر.
دعنا نفكر في الخصائص الرئيسية لكل جزء من هذه الأجزاء.
التحكم بالبيئةوفقًا للمعايير الدولية للتدقيق الداخلي ، هذا هو الموقف العام لهيئات الإدارة العليا في أي كيان اقتصادي من الحاجة إلى الرقابة الداخلية والإجراءات المتخذة في هذا الصدد. تتيح بيئة التحكم المشكلة بشكل صحيح إمكانية توفير الإجراءات والمتطلبات اللازمة للتشغيل الفعال لـ ICS بمساعدة مجموعة من الوثائق التنظيمية الداخلية التي تنص بالضرورة على فصل الوظائف غير المتوافقة التي تسمح لرؤساء كيانات الأعمال على جميع المستويات لاتخاذ قرارات إدارية معقدة تتعلق ، أولاً وقبل كل شيء ، باستخدام أصولها ، بما في ذلك من خلال نظام الموافقة على المستندات.
تُفهم الوظائف غير المتوافقة المذكورة أعلاه على أنها تعني تلك الوظائف ، والتي يمكن أن يساهم تركيزها في شخص واحد في أي مجموعة في ارتكاب أخطاء عرضية أو متعمدة ، فضلاً عن تعقيد اكتشافها.
يجب أن تشمل هذه:
1) الوصول المباشر إلى الأصول ؛
2) الإذن بتنفيذ العمليات باستخدام الأصول ؛
3) التنفيذ المباشر للمعاملات التجارية ؛
4) انعكاس المعاملات التجارية في المحاسبة.
تشمل بيئة التحكم العناصر التالية:
1) القيم الأخلاقية.
2) الفلسفة وأسلوب الإدارة ؛
3) الهيكل التنظيمي.
4) عملية توزيع الصلاحيات والمسؤوليات.
5) سياسة وممارسات إدارة شؤون الموظفين ؛
6) كفاءة العاملين.
يجب أن تضمن آليات الرقابة الداخلية وأهمها النظام المحاسبي تحقيق الأهداف التالية:
1) يتم تنفيذ العمليات المالية والتجارية بإذن من المديرين المعتمدين ؛
2) يتم تسجيل جميع المعاملات في المحاسبة بالمبالغ الصحيحة ، في الحسابات المحاسبية المناسبة ، في الفترة الزمنية الصحيحة ، وفقًا للسياسة المحاسبية المعتمدة من قبل كيان الأعمال ، مما يجعل من الممكن إعداد بيانات مالية (محاسبية) موثوقة ؛
3) الوصول المباشر إلى الأصول مسموح به بموجب الوثائق التنظيمية لدائرة محددة بدقة من العاملين في الكيان الاقتصادي ؛
4) يتم تحديد مطابقة الأصول المسجلة في السجلات المحاسبية والأصول المتاحة بالفعل مع طرق الجرد من قبل الإدارة بالوتيرة التي تحددها الوثائق التنظيمية ، وفي حالة التناقض ، تتخذ الإجراء المناسب.
تم تصميم التطبيق الصحيح لآليات الرقابة من قبل كيان اقتصادي لضمان إبقاء مخاطر الخسائر ضمن الحدود المسموح بها الموضوعة في إطار نظام إدارة المخاطر الحالي.
يجب أن يحدد نظام تقييم المخاطر ويمنع احتمال وقوع خسائر مالية أو خسائر أخرى مرتبطة بالعوامل الداخلية والخارجية. يتم تقييم المخاطر داخل ICS من خلال التحقق من فعالية قسم المحاسبة ووجود بيئة رقابية وآليات ونظام للرقابة الداخلية وفعالية أنشطتها. الغرض من هذا النظام هو تحديد الأشياء المحتملة للرقابة الداخلية ، حيث يمكن أن تؤثر الانحرافات في العمل عن المعايير المنظمة بشكل سلبي على الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ككل.
سيؤدي عمل ICS ، الذي تم تشكيله وفقًا للهيكل أعلاه ، إلى تحقيق فوائد حقيقية للمؤسسة إذا تمت مراعاة المبادئ الأساسية التالية في عملية عملها:
1. مبدأ المسؤولية هو أن كل موضوع للرقابة الداخلية ، أي يجب أن يتحمل المدقق الداخلي أو المراقب الداخلي ، بسبب الأداء غير السليم لوظائف الرقابة المنصوص عليها في الواجبات الرسمية ، المسؤولية الاقتصادية و / أو التأديبية. وبخلاف ذلك ، لن يؤدي هذا الكيان الوظائف الموكلة إليه بشكل كافٍ.
2. مبدأ التوازن يعني أن موضوع الرقابة الداخلية لا يمكن أن يعهد إليه بأداء وظائف غير مزودة بالوسائل التنظيمية (الترتيب ، الترتيب) والفنية (البرامج وأجهزة الحساب والقياس) من أجل تنفيذها على الوجه الصحيح.
3. ينص مبدأ الإبلاغ في الوقت المناسب عن الانحرافات الهامة التي تم تحديدها على أنه يجب إرسال المعلومات المتعلقة بها على الفور إلى الأشخاص الذين يتخذون قرارات بشأن هذه الانحرافات بشكل مباشر.
4. ينص مبدأ مطابقة أنظمة التحكم والرقابة على أن درجة تعقيد ICS لكيان اقتصادي ما يجب أن تتوافق في أي وقت مع درجة تعقيد أعماله.
5. مبدأ الدوام يحدد أن ICS تعمل على أساس مستمر. سيسمح هذا بتحديد الانحرافات عن الأهداف والمعايير المخطط لها في الوقت المناسب.
6. يحدد مبدأ التعقيد أنه يجب تغطية مجموعة كاملة من عناصر الرقابة الداخلية في كيان اقتصادي بأشكاله المختلفة ، اعتمادًا على مستوى المخاطرة.
7- ينص مبدأ توزيع الواجبات على أن وظائف العاملين بالجهاز الإداري تتوزع بينهم بحيث يتم استيفاء متطلبات تكوين البيئة الرقابية.
مع الأخذ في الاعتبار هذه المبادئ ، يضع مطورو ICS متطلبات محددة للمشاركين في عملية الرقابة الداخلية والتدقيق. قد تبدو هكذا:
1. شرط القدرة على التحكم في كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية يعمل في كيان اقتصادي. يجب أن يخضع أداء أحد الموضوعات لوظائف الرقابة لرقابة إلزامية على الجودة لموضوع آخر للرقابة الداخلية.
2. المطالبة بالتعدي على المصالح.
بمساعدة الوثائق التنظيمية ، يتم إنشاء الظروف التي بموجبها تضع أي انحرافات سلبية موظفًا معينًا في وضع غير مؤات اقتصاديًا. وهذا يحفزه على التخلص من الانحرافات السلبية والأسباب التي تسببت فيها.
3. منع تركيز حقوق الرقابة على جميع أغراضها في يد شخص واحد.
يمكن أن تعمل موضوعات التحكم المختلفة بشكل مستقل في ICS. يؤدي عدم الامتثال لهذا المطلب إلى خلق ظروف انعكاس متحيز في مواد الإبلاغ عن نتائج عمليات التفتيش.
4. المطالبة بمصلحة إدارة كيان اقتصادي.
إن الأداء الفعال لـ ICS مستحيل دون الاهتمام والمشاركة في عملها من قبل ممثلي الملاك والإدارة العليا لكيان اقتصادي.
5. شرط كفاءة وضمير وصدق المدققين الداخليين والمراقبين الداخليين لكيان اقتصادي.
إذا لم يكن لدى موظفي الكيان الاقتصادي ، الذين تشمل وظائفهم الرسمية تنفيذ الرقابة الداخلية ، الخصائص المذكورة أعلاه ، فلن يتمكن حتى نظام ICS المنظم بشكل مثالي من العمل بفعالية.
6. اشتراط ملاءمة الأساليب والبرامج المستخدمة في عمل المركز.
يجب أن تكون الأساليب والبرامج مناسبة وعقلانية. نتيجة لتطبيقها ، ستنخفض كفاءة عناصر الرقابة الداخلية إلى الحد الأدنى ، وستكون الرقابة الداخلية نفسها عقلانية ، أي ولا يتسبب في إنفاق غير ضروري للعمالة والأموال.
7. ادعاء المسؤولية الفردية.
من غير المقبول تعيين نفس وظيفة التحكم للعديد من موضوعات التحكم ، حيث سيؤدي ذلك حتماً إلى عدم المسؤولية وإهدار القوى والموارد غير الضرورية.
8. متطلبات الاستبدال الوظيفي المحتمل.
يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأشخاص الخاضعين للمراقبة (على سبيل المثال ، في إجازة) إلى مقاطعة إجراءات الرقابة أو تعقيد تنفيذها. لتقليل تأثير هذا العامل ، من الضروري التأكد من أن كل موضوع تحكم قادر على أداء عمل التحكم بشكل صحيح لرئيس وموظف واحد أو اثنين من مستواه.
9. متطلبات التنظيم.
تعتمد كفاءة عمل ICS بشكل مباشر على توافر وجودة ومستوى الموافقة على اللوائح (القواعد والمعايير) التي يتم توجيهها ، وكذلك على تنفيذها الدقيق من قبل الأشخاص الخاضعين للرقابة.
10. الطلب على التفاعل والتنسيق.
يجب أن تعمل ICS على أساس تفاعل واضح بين جميع أقسام وخدمات الكيان الاقتصادي. يمكن تحقيق هذا التفاعل من خلال تطوير مجموعة من الوثائق التنظيمية التي تحكم أنشطة الرقابة للأقسام الهيكلية ومديري الكيان الاقتصادي.
كما تبين الممارسة ، يتم استخدام الهياكل التنظيمية التالية في الشركات الروسية في ICS. هو - هي:
1. خدمة التدقيق الداخلي (IAS).
2. مجلس الرقابة.
3. لجنة المراجعة وخدمة الرقابة والمراجعة (CRS) ؛
4. خدمات وأقسام المؤسسة (بما في ذلك خدمة الأمن).
يجب التأكيد على أنه يمكن استخدام النماذج المذكورة أعلاه في كيانات الأعمال في مجموعات مختلفة. عند الاختيار من بين البدائل الممكنة ، يجب تقييم مزايا وعيوب كل منها.
يتمتع CBA بالمزايا التالية:
· موظفو IAS على دراية جيدة بالثقافة والخصائص الداخلية للكيان الاقتصادي وأقسامه وفروعه ؛
· تظل مهارات وخبرات المدققين الداخليين داخل كيان الأعمال.
كعيب ، تجدر الإشارة إلى المستوى المرتفع نسبيًا لتكاليف تكوين IAS ، مما يؤدي في النهاية إلى ظهور تكاليف إضافية على مستوى المصنع ، موزعة بين أنواع المنتجات (أعمال ، خدمات).
IAS ، كما أوضحت الممارسة ، يتم تنظيمها بشكل أساسي من قبل الكيانات الاقتصادية للشركات الكبيرة والمتوسطة الحجم ، وفقًا للشروط التالية:
· تطلعات الملاك والإدارة العليا للحصول على معلومات موثوقة وتقييم إجراءات المديرين على جميع مستويات الإدارة.
· هيكل معقد.
· وجود الفروع والشركات التابعة.
· أنشطة متنوعة.
سيتم تحديد فعالية عمل IAS إلى حد كبير من خلال التبعية ، والتي ، بالطبع ، يحددها مالك المؤسسة. ومع ذلك ، كما تبين الممارسة ، يكون نشاط IAS أكثر فاعلية إذا كان تابعًا وظيفيًا للجنة التدقيق التابعة لمجلس الإدارة أو هيئة أخرى تمثل مصالح المالك ، إن وجدت ، وإداريًا - لممثل الإدارة التنفيذية العليا كيان اقتصادي ، يحدده المالك.
هذا البيان صحيح ، لأن هذه اللجنة تستخدم نتائج أنشطة IAS من أجل:
· لزيادة ثقة الجمهور في موثوقية وموضوعية البيانات المالية (المحاسبية) المنشورة لكيان اقتصادي ، أي لزيادة جاذبيتها الاستثمارية.
· تقوية الموقف المستقل للمدققين الخارجيين من خلال تزويدهم بقناة إضافية للحصول على معلومات موثوقة.
· تعزيز التفاعل بين IAS ومديري جميع مستويات إدارة الكيان الاقتصادي.
في المؤسسات التجارية المتوسطة والصغيرة ، غالبًا ما يتم استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي لـ ICS. ميزتها على CBA هي تكلفتها المنخفضة. يوفر هذا الشكل من أشكال الرقابة الداخلية ، من قبل المتخصصين في الكيان الاقتصادي ، كقاعدة عامة ، جنبًا إلى جنب مع المراجعين الخارجيين أو الاستشاريين ، مجموعة من الوثائق المعيارية التي تحكم تفاعل وحداتها الهيكلية ومديريها فيما يتعلق بإجراء الرقابة الداخلية ، وإضفاء الطابع الرسمي عليها. النتائج ، بالإضافة إلى إعداد توصيات للقضاء على أوجه القصور المحددة وتنفيذ الرقابة اللاحقة على إزالتها.
عيب هذا النموذج هو أنه غير فعال بما فيه الكفاية في مرحلة تشكيل خطط التفتيش والرقابة اللاحقة على التخلص من أوجه القصور المحددة.
تظهر الممارسة أن الجمع بين IAS والشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية واعد للغاية. مثل هذا الهجين مفيد للغاية من وجهة نظر توفير التكاليف مع ضمان درجة عالية بما فيه الكفاية من كفاءة ICS ، نظرًا لأن IAS صغير يلعب دور مطور ومنظم ومنهجية لأعمال التحكم ، والتي يتم تنفيذها بشكل أساسي من قبل القوات من وحدات التحكم الداخلية.
في هذه الحالة ، تؤدي IAS الوظائف التنظيمية التالية:
1. اختيار الأشياء المراد فحصها ودراستها الأولية.
2. وضع الخطط والبرامج العامة للتفتيش.
3. تشكيل فريق من المراجعين من المراجعين الداخليين والمراقبين الداخليين.
4. تنسيق الاتجاه والغرض من المراجعة مع عملائها.
5. إعداد المواد النهائية بناءً على نتائج المراجعة.
6. وضع خطة للرقابة اللاحقة على التخلص من أوجه القصور التي تم تحديدها والتحقق من التقدم المحرز في تنفيذها ، وإبلاغ العميل عنها.
واصلت في القضايا القادمة
