قد يؤدي التعاون مع الأطراف المقابلة عديمي الضمير أو الظروف إلى ظهور الديون التي من غير المرجح أن يتم إرجاعها. هل تحتاج إلى مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في عام 2019؟
القراء الأعزاء! يتحدث المقال عن طرق نموذجية لحل المشكلات القانونية ، لكن كل حالة فردية. إذا كنت تريد أن تعرف كيف حل مشكلتك- اتصل باستشاري:
يتم قبول الطلبات والمكالمات على مدار الساعة طوال أيام الأسبوع وبدون أيام.
إنه سريع و مجانا!
في مجال الأعمال التجارية ، تشمل فئة الديون المشكوك في تحصيلها الديون التي لم يتم إرجاعها في الوقت المناسب ولم يتم ضمانها بأي ضمانات.
يزيد مقدار هذا الدين من حجم الحسابات المستحقة القبض عند تجميع الميزانية العمومية ، على الرغم من أنه قد لا يتم إرجاعها. هل من الضروري إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2019؟
الدين المشكوك فيه لمنظمة ما هو دين للطرف المقابل ، في سداده لا يوجد يقين كافٍ. هذه الديون تزيد من حجم الذمم المدينة.
من الناحية النظرية ، فهي جزء من الأصول ، لكنها في الحقيقة خسائر. لا يسمح عدد كبير من الديون المستحقة بتحديد المبلغ الحقيقي لرأس مال المنظمة بشكل موثوق.
لذلك ، يلزم بشكل دوري شطب الديون التي لا يمكن إرجاعها. يعتبر الدين ميئوسا منه:
يجب شطب هذه الديون المعدومة على حساب المنظمة نفسها. هذا يتطلب توافر الأموال ، والتي تتراكم فقط عند إنشاء احتياطي.
عند إنشاء صندوق احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، يجب أن تأخذ في الاعتبار عددًا من الشروط. يتم تحديد هذه مسبقًا من قبل لوائح وزارة المالية RF.
يسمى:
| يتم تشكيل الصندوق بناءً على نتائج التسويات مع الأفراد والكيانات القانونية | شراء البضائع سواء. لا يمكن إضافة السلف المحولة إلى الاحتياطي |
| يتطلب إنشاء احتياطي مراقبة مستمرة لديناميكيات الدين | لأن الدولة يمكن أن تتغير ، ويجب أن يعكس الاحتياطي الوضع الحقيقي |
| في المحاسبة ، تعتبر الديون ميؤوس منها وفقًا للأحكام | لكن بشكل عام ، لم يتم تحديد الحد الأقصى لتوقيت وحجم الاحتياطي. |
| عندما يطرح السؤال حول اختيار النظام للأصول الاحتياطية أو الضرائب أو المحاسبة | إذن فأنت بحاجة إلى التركيز على مثل هذه اللحظات:
|
لكن لماذا تحتاج إلى إنشاء صندوق احتياطي ، أليس من الأسهل مجرد شطب الديون المستحقة كخسائر للشركة؟
يسمح تكوين تحديد وضع اللاجئ بما يلي:
يتمثل جوهر إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها في أن وجود احتياطي يسمح لك بشطب الديون المعدومة.
أي أن المنظمة خلال العام يمكن أن تأخذ في الاعتبار حجم الديون المشكوك في تحصيلها في النفقات قبل فترة طويلة من تحولها إلى ديون معدومة.
إذا تم إرجاع الدين ، فعند عملية الجرد التالي للحسابات المستحقة القبض ، لم يعد الدين مدرجًا في تحديد الاحتياطي.
يتم التعبير عن مزايا إنشاء الاحتياطي في عرض أكثر قياسًا للمصروفات في المحاسبة الضريبية. ما الذي يشكل احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها؟
أي دين تتوفر فيه الشروط:
من بين أمور أخرى ، هناك ابتكار آخر. عندما يكون للمنشأة التزام مقابل للطرف المقابل ، فإن الجزء الذي يتجاوز مبلغ الذمم الدائنة فقط يعتبر دينًا مشكوكًا فيه.
في الوقت نفسه ، يتم تخفيض الدين المدين فقط لغرض إيجاد الديون المشكوك في تحصيلها في تحديد وضع اللاجئ.
هذه الميزة لا تلزم المنظمة بالتعويض ، الذي لا يزال حقًا ، ولكنه ليس التزامًا بأي حال من الأحوال.
فهل من الضروري إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها؟ يختلف إجراء تشكيل تحديد وضع اللاجئ حسب أغراض المحاسبة أو الضرائب.
بالنسبة للمحاسبة ، يتم تطبيق المعايير التالية:
فيما يتعلق بالمحاسبة الضريبية ، تم تحديد الأحكام التالية مسبقًا:
ينص على تكوين احتياطي لأي دين مشكوك في تحصيله. ويأخذ ذلك في الاعتبار تحليل المركز المالي للمدين واحتمال استرداد الديون.
تقوم المنظمة بتطوير منهجية محددة وتكرار تشكيل تحديد وضع اللاجئ بشكل مستقل ، والتصديق على الطريقة المختارة فيما يتعلق بأغراض المحاسبة.
يمكنك اختيار أحد الخيارات التالية:
عند تشكيل سياسة محاسبية ، تحتاج إلى التركيز على تفاصيل المحاسبة وأنشطة المنظمة.
إن تأثير تحديد وضع اللاجئ على مؤشرات البيانات المالية مهم أيضًا. مهم! في المحاسبة الضريبية ، لا يعتمد تحديد وضع اللاجئ على:
لأغراض المحاسبة الضريبية ، يتم إدخال بند بشأن حقيقة تكوين الاحتياطي في السياسة المحاسبية ، لكن دافع الضرائب غير ملزم بإنشاء الاحتياطي مباشرة.
في هذه الحالة ، الهدف الرئيسي ، الذي ينطوي عليه احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ، هو ضريبة الدخل ، التي تنخفض عندما لا يتم استلام المستحقات.
يرد إجراء تشكيل وتطبيق تحديد وضع اللاجئ في البندين 4 و 5 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يبدو المخطط التدريجي كما يلي:
| تحديد مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها المتضمن في حساب RSD |
|
| إيجاد الحد الأقصى للمبلغ الذي سيتم المساهمة به في حساب تحديد وضع اللاجئ | لأغراض ضريبية ، يتم احتساب مبلغ لا يتجاوز 10٪ من عائدات إجمالي مبلغ المبيعات (باستثناء) للفترة الضريبية ذات الصلة |
| مقارنة مبلغ تحديد وضع اللاجئ مع رصيد الاحتياطي المتاح |
|
| تشكيل قرار بشأن الإجراءات المتعلقة بميزان تحديد وضع اللاجئ في نهاية العام |
|
لمعلوماتك! يمكن ترحيل رصيد تحديد وضع اللاجئ إلى فترة التقرير التالية حتى لو كان الاحتياطي خلال الفترة الضريبية متراكمًا فقط ، ولكن لم يتم إنفاقه.
أما بالنسبة لطرق التشكيل المباشر فيمكن:
في هذه الحالة ، يتم استخدام طرق إنشاء تحديد وضع اللاجئ ، مثل:
عند استخدام طريقة الفاصل الزمني لإنشاء تحديد وضع اللاجئ ، يتم حساب مقدار الخصومات اللازمة للاحتياطي شهريًا أو ربع سنويًا.
يتم الحساب كنسبة مئوية من مبلغ الدين بناءً على مدة التأخير في السداد. وفقًا لذلك ، من الضروري تحديد جميع الديون القائمة.
في حالة استخدام طريقة الخبراء ، ستحتاج إلى القدرة على التقييم المهني للوضع المالي للمدين. يتم تكوين احتياطي لأي دين مشكوك في تحصيله.
علاوة على ذلك ، فإن إدراج مبلغ الديون المستحقة في تحديد وضع اللاجئ يعتمد على تصور المنظمة (المحاسب) فيما يتعلق باحتمالية السداد.
يشمل الاحتياطي ذلك الجزء من الدين الذي قد لا يتم سداده. في المذكرة! إذا تم استخدام الفاصل الزمني أو طريقة الخبراء:
تفترض الطريقة الإحصائية أن مبلغ الخصومات إلى RSD يتوافق مع المعلومات لعدة سنوات كحصة من الديون المعدومة في المبلغ المعمم للمستحقات من نوع معين.
على سبيل المثال ، حصة البضائع غير المسددة في المبلغ الإجمالي لديون الشراء.
اعتبارًا من تاريخ انتهاء كل شهر أو ربع سنة ، يتم حساب مبلغ الاحتياطي لنوع واحد من الديون باستخدام الصيغة:
إذا تجاوزت قيمة تحديد وضع اللاجئ الناتج عن صندوق الاحتياطي الذي تم إنشاؤه مسبقًا ، فإن الفرق يشير إلى مصاريف أخرى (تراكم إضافي لتحديد وضع اللاجئ)
عندما يكون الاحتياطي المحسوب حديثًا أقل من السابق ، يضاف الفرق إلى الدخل الآخر (استرداد RSD).
مع الخيار الإحصائي لإنشاء تحديد وضع اللاجئ:
إذا كانت الذمم المدينة مشكوك فيها ، وفقًا للسياسة المحاسبية ، فيجب على المنظمة إنشاء احتياطي.
يتطلب هذا أساسًا ، وهو طلب الديون المشكوك في تحصيلها. عينة من هذا الأمر كما يلي:
يختلف الاحتياطي الذي تم إنشاؤه في المحاسبة من حيث أنه يجب إنشاؤه فيما يتعلق بالديون المشكوك في تحصيلها.
في الوقت نفسه ، لا يهم على الإطلاق ما إذا كان قد تم تكوين احتياطي مماثل للمحاسبة الضريبية. إنشاء احتياطي إلزامي لجميع المنظمات ، دون أي استثناءات.
بالإضافة إلى ذلك ، لا توجد معايير تقييدية ويمكن إنشاء تحديد وضع اللاجئ للديون من أي نوع.
فارق بسيط هو أنه يمكن تكوين تحديد وضع اللاجئ لتلك الديون التي لم يتم الاعتراف بها بعد على أنها مشكوك في تحصيلها ، ولكن هناك احتمال ألا يتم سدادها.
فيديو: مخصص الديون المشكوك في تحصيلها
يجب على المنظمة أن تضع بشكل مستقل معايير الخبراء التي يتم من خلالها تحليل الوضع المالي للمدين.
لا توجد قيود على حجم الاحتياطي الذي تم إنشاؤه. المبلغ يعتمد فقط على مقدار الديون المعدومة أو المعدومة.
إذا تغير وضع الديون ، فيمكنك تغيير مقدار تحديد وضع اللاجئ ، مسترشدًا بالوضع الحالي.
يمكن شطب جميع المبالغ غير المنفقة من تحديد وضع اللاجئ في نهاية العام. عندما تنشأ ديون جديدة مشكوك في تحصيلها ، يتم إنشاء احتياطي جديد.
لمحاسبة تحديد وضع اللاجئ في المحاسبة ، يتم استخدام الحساب 63. يتم عرض تشكيل تحديد وضع اللاجئ في المحاسبة عن طريق ترحيل النوع التالي:
Dt 91-2 "نفقات أخرى" 63
يتم خصم الخصومات في تحديد وضع اللاجئ من المصروفات الأخرى وإضافتها إلى النتائج المالية.
أساس هذا الترحيل هو حساب البيان المحاسبي (رأي الخبراء ، الحكم المهني). مبلغ الاحتياطي المكون في المحاسبة غير محدود ، على عكس المحاسبة الضريبية.
مبلغ مخصص الحسابات المشكوك في تحصيلها لمصاريف الضرائب محدود. لا يزيد مبلغ تحديد وضع اللاجئ المسموح به عن 10٪ من عائدات الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكوين الاحتياطي من أجلها.
لكن في الوقت نفسه ، لا يعتبر تشكيل تحديد وضع اللاجئ إلزاميًا للمحاسبة الضريبية. يتخذ دافع الضرائب قرار إنشاء الاحتياطي بشكل مستقل.
ولكن فيما يتعلق بالمصروفات الأخرى ، فإن هذا الاحتياطي أكثر تنظيماً من المحاسبي. يتميز بالفروق الدقيقة التالية:
| الحق في تكوين الاحتياطي | لديك أولئك الذين يستخدمون أساس الاستحقاق في المحاسبة |
| تم تطبيق RSD | فيما يتعلق بشراء الديون فقط |
| يسمح بتكوين احتياطي | فقط للحسابات المتأخرة المستحقة القبض |
| فيما يتعلق بالديون | حيث يُسمح بإنشاء احتياطي ، يتم تحديد مدة التأخير في الدفعات |
| بناءً على مدة التأخير | يتم تحديد حجم الاحتياطي ويتم تحديد قيمتين فقط له - للحجم الكامل مع تأخير 90 يومًا أو أكثر ، نصف الدين مع تأخير 45-90 يومًا |
| إذا كان هناك التزام مقابل في تحديد وضع اللاجئ | يسقط فقط قرض للديون في الجزء المكشوف |
| في عام 2019 ، الحد الأقصى لحجم RSD | يقتصر على مجموع 10٪ من أكبر المؤشرين - إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير التي تم فيها إنشاء الاحتياطي أو إيرادات الفترة الضريبية السابقة |
| يتم ترحيل الاحتياطي غير المستخدم إلى العام المقبل | التصحيح في نفس الوقت بمقدار الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا لدين مماثل |
يتم استعادة احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها عندما يتم سداد دين الطرف المقابل كليًا أو جزئيًا. في مثل هذه الحالة ، يلزم تعديل الاحتياطي.
يتم استعادة تحديد وضع اللاجئ في مبلغ الدين المسدد. في هذه الحالة ، يتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية:
إذا تحول الدين المشكوك في تحصيله إلى دين سيئ ، فيمكن شطبها. للقيام بذلك ، وفقًا للمادة 77 من PBU ، تحتاج إلى:
يتم شطب الديون المعدومة على حساب تحديد وضع اللاجئ الحالي أو للنفقات عند عدم تكوين الاحتياطي.
عند شطب دين بعد انتهاء فترة التقادم ، تؤخذ قيمته في الاعتبار في المحاسبة خارج الميزانية العمومية لمدة خمس سنوات بعد الشطب.
لهذا الغرض ، يتم استخدام الحساب 007. المحاسبة مطلوبة من أجل مراقبة احتمالية تحصيل الديون عندما يتغير الوضع المالي للمدين.
سنخبرك في هذه المقالة بكيفية إنشاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها في عام 2017: المحاسبة والمحاسبة الضريبية. كيف تعكس ذلك في السياسة المحاسبية ، وما هي الإدخالات التي يجب إجراؤها.
دعونا نرى ما يمكن أن تنشئه الشركات احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ،وكيفية ترتيبها بشكل صحيح في المحاسبة والمحاسبة الضريبيةفي 2017 عام. يجب أن نقول على الفور أنه لا يمكن لكل مؤسسة استخدام هذا الاحتياطي.
هذا متاح فقط لتلك الشركات التي تستخدم طريقة الاستحقاق لفرض ضرائب على الأرباح. نذكرك أن طريقة الاستحقاق تفترض حساب الدخل اعتبارًا من تاريخ بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات. لكن استلام المبلغ من المشتري في هذه الحالة لا يهم (البند 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الناحية العملية ، يمكن أن يؤدي هذا إلى حقيقة أن الشركة قد أخذت بالفعل في الاعتبار عائدات الشحنة ، لكنها لم تتلق بعد الدفعة الحقيقية من المشتري. نتيجة لذلك ، لدى الشركة ذمم مدينة لا يعرف تاريخ استحقاقها. ويمكن أن تتراكم هذه الديون بحلول نهاية العام لدرجة أنها بحاجة إلى أن تنعكس بطريقة ما في المحاسبة.
لهذا ، في عام 2017 ، هناك حاجة إلى احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها ، والتي ، بناءً على نتائج الفترة الضريبية ، يمكن إدراجها في النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 7 ، البند 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). سيؤدي هذا إلى تقليل القاعدة الضريبية ، ويمكن شطب الخسائر من الديون المعدومة قبل ذلك بكثير.
غالبًا ما يخلط المحاسبون بين الديون المشكوك فيها والديون المعدومة. دعونا نفهم ذلك. تختلف معايير الاعتراف بالديون على أنها مشكوك في تحصيلها أو ميؤوس منها بشكل ملحوظ.
يتم الاعتراف بالديون المشكوك في تحصيلها غير المضمونة برهن (ضمان أو ضمان مصرفي) ، والذي مر تاريخ استحقاقه (البند 1 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يصبح الدين ميؤوسًا منه عند انتهاء فترة التقادم أو في حالة تصفية المدين. يتم تأكيد يأس الدين من خلال وجود إجراء من قبل هيئة الدولة ، مما يدل على استحالة تحصيل الديون (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أيضًا ، يمكن الاعتراف بالديون اليائسة على أساس أمر المنفذ في نهاية إجراءات التنفيذ.
يرجى ملاحظة أن فترة التقادم هي ثلاث سنوات (البند 1 من المادة 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب أن يحسب المصطلح من اليوم الذي أصبح فيه انتهاك القانون معروفًا. بمعنى آخر ، عندما اتضح أن المشتري لم يدفع.
بالنسبة للديون المشكوك في تحصيلها ، فهي تشمل فقط ديون البضائع المشحونة أو الأعمال أو الخدمات (ديون المشتري). لا يمكن الاعتراف بحسابات القبض لتوريد السلع أو الأعمال أو الخدمات (لم يقم المورد بشحن البضائع مقابل الدفع المسبق) كدين مشكوك في تحصيله (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.12.11 رقم 03-03-06 / 1/816).
مثال
لنفترض أن شركة شحنت البضائع في 10 يناير 2017 بموجب اتفاقية توريد. المشتري ملزم بدفع ثمن البضائع في غضون 30 يومًا من تاريخ التسليم ، لكنه لم يفعل. إذا كان دين المشتري للشركة غير مضمون بأي شيء ، فيمكن الاعتراف به على أنه مشكوك فيه في غضون 31 يومًا بعد الشحن ، أي 11 فبراير 2017
يسمح هذا بإدراج الدين في احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ، وفي نهاية عام 2017 يجب أخذه في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح. لكن الأمر سيستغرق ثلاث سنوات للاعتراف بأن الدين غير قابل للتحصيل ، لذلك لا يمكن أخذه في الاعتبار إلا عند فرض ضرائب على الأرباح في إعلان عام 2020!
خلق احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة الضريبيةفي 2017 يجب أن يبدأ العام بتشكيل سياسات المحاسبة الضريبية. يجب أن تشير الشركة في السياسة المحاسبية إلى أنها ستنشئ مثل هذا الصندوق (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 20.06.11 رقم 16-15 / [البريد الإلكتروني محمي]).
منشئ السياسة المحاسبية!يقوم المشتركون في مجلة "Russian Tax Courier" بإعداد المحاسبة في بضع دقائق وجميع المستندات جاهزة! ووفر وقتك.
ثم يجب عليك جرد الذمم المدينة والدائنة. يجب أن يتم ذلك في اليوم الأخير من كل فترة إبلاغ (ضرائب) ، وينبغي إضفاء الطابع الرسمي على النتائج من خلال قانون مناسب (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أنت الآن بحاجة إلى حساب مبلغ الاحتياطي ، بينما يتم إجراء الحسابات أيضًا في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة). للقيام بذلك ، أضف 50٪ من جميع الديون (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) المتأخرة لمدة 45 إلى 90 يومًا مع مجموع الديون المتأخرة لأكثر من 90 يومًا.
لكن تذكر أن المبلغ الإجمالي للاحتياطي يجب ألا يتجاوز حدًا معينًا ، وهو 10 ٪ من العائدات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) لفترة الفاتورة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 06.04.15 رقم 03-03-06 / 4/19198).
وهناك فارق بسيط آخر ، يمكنك تضمين الحسابات المستحقة القبض في الاحتياطي بالكامل. هذا يعني أنه ليس من الضروري تقليلها للحسابات المستحقة الدفع لنفس الطرف المقابل (خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 12.24.13 رقم SA-4-7 / 23263).
في حالة عدم وجود أموال لتسويتها مع الطرف المقابل ، غالبًا ما تصدر الأطراف مقاصة (المادة 410 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يكون هذا ممكنًا عندما يكون لدى الشركات ذمم مدينة ودائنة مقابلة وتكون المطالبات متجانسة. على سبيل المثال ، عندما تدين المنظمات ببعضها البعض (انظر المربع أدناه). في أوقات الأزمات ، تسرّع مثل هذه التسويات تسديد الديون.
لكن سلطات الضرائب مغرمة بالتعويض والتحقق منها بدقة. بسبب الأخطاء في القانون ، تخاطر الشركة بخسارة التكاليف والخصومات. هناك خمسة معالم تستحق التدقيق في قانون تعويض المطالبات المتبادلة. عنهم في المقال
يتم حساب الخصومات المدرجة في احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها وفقًا للصيغة التالية (البند 5 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الآن ، مع الاعتراف بأن الديون ميؤوس منها ، يمكنك شطبها على حساب الاحتياطي ، وهذا ينطبق أيضًا على تلك الديون التي لم تشارك في احتساب الاحتياطي (كتاب وزارة المالية بتاريخ 07.17.12 رقم. 03-03-06 / 2/78). لكن ضع في اعتبارك أنه لا يمكن تضمين سوى ذلك الجزء من الديون المعدومة التي تتجاوز رصيد الاحتياطي في النفقات غير التشغيلية.
ماذا تفعل بالاحتياطي نهاية العام؟ من الضروري حساب مبلغ الخصومات للاحتياطي وتحديد رصيد الاحتياطي اعتبارًا من 31 ديسمبر 2017 (البند 5 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومن ثم تعتمد إجراءات الشركة على ما إذا كانت تستمر في تكوين احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها أم لا.
إذا استمرت الشركة في تكوين الاحتياطي العام المقبل ، فسيتم ترحيل رصيد الاحتياطي إلى 2018. إذا تقرر عدم تكوين احتياطي ، فمن الضروري المضي قدمًا على النحو التالي:
يرجى ملاحظة أن الشركة لا يمكن أن تتشكل احتياطي الديون المشكوك في تحصيلهافي المحاسبة الضريبية ، دون مقابل التعييناتفي المحاسبة. نظرًا لأن إنشاء مثل هذا الاحتياطي في المحاسبة إلزامي (البند 70 من PBU ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29/07/98 رقم 34 ن).
ننصحك بإنشاء احتياطي في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية وفقًا للقواعد العامة وبنفس المبالغ. سيؤدي ذلك إلى تجنب حدوث اختلافات مؤقتة بين نظامي المحاسبة. ولكن ما هو نوع الأسلاك المطلوبة عند تكوين احتياطي:
يمكنك اختيار الأسلاك لأي عملية
إذا تم إنشاء كلا الاحتياطيين وفقًا لقواعد مختلفة ، فستكون هناك اختلافات مؤقتة بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية (البند 8 من PBU 18/02 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن).
في هذه الحالة ، من الضروري الرجوع إلى PBU 18/02 لتعكس أصول الضريبة المؤجلة (SHE) والمطلوبات (IT). يرجى ملاحظة أنه يجب على جميع الشركات تطبيق PBU 18/02 ، باستثناء تلك المسموح لها بالحفاظ على محاسبة مبسطة (الفقرة 2 من PBU 18/02 ، الفقرة 4 من PBU 1/2008).
انظر الآن إلى الأسلاك التي تحتاجها في هذه الحالة:
احتياطي الديون المشكوك فيهايسمح لك بعمل بيانات عن حسابات القبض في المحاسبةموثوق بها. إذا كان هناك دين مشكوك في تحصيله في 2017 في العام ، ننصحك بإنشاء مثل هذا الاحتياطي ، حتى لو كان يحق للشركة الاحتفاظ بمحاسبة مبسطة.
لتراكم أو تقليل الاحتياطي ، تحتاج إلى إصدار كشف حساب. في هذه الحالة ، يتم أخذ مبلغ الدين في الاعتبار مع ضريبة القيمة المضافة. هناك عدة طرق لإنشاء واستخدام الاحتياطي ، وللشركة الحق في اختيار أي منها ، ما عليك سوى تسجيله في السياسة المحاسبية (البند 7 من PBU 1/2008).
لإنشاء احتياطي ، يمكنك استخدام طريقة الفاصل الزمني أو الخبير أو الإحصائي. باستخدام طريقة الفاصل الزمني ، يتم حساب مبلغ الاستقطاعات كل ثلاثة أشهر (أو شهريًا) كنسبة مئوية من مبلغ الدين ، بناءً على مدة التأخير (كما في المحاسبة الضريبية في الجدول أعلاه).
باستخدام طريقة الخبير ، يتم إنشاء احتياطي لكل دين مشكوك في تحصيله بمبلغ لن يتم سداده في رأي الشركة. هناك العديد من أوجه التشابه بين الفاصل الزمني وطرق الخبراء.
لذلك ، في كلتا الحالتين ، يجب شطب الدين المعدوم ، الذي تم إنشاء هذا الاحتياطي ، على حساب الاحتياطي. وإذا لم يكن ذلك كافيًا ، فيمكن إدراج ما تبقى من الدين في المصاريف الأخرى. وإذا تم سداد الدين ، فيجب إعادة الاحتياطي بإدراجه في الدخل الآخر.
تفترض الطريقة الإحصائية لإنشاء مخصص أن مبلغ الاستقطاعات يتم تحديده وفقًا لبيانات الشركة لعدة سنوات ، كحصة الديون المعدومة في إجمالي مبلغ المستحقات. هناك أيضًا معادلة لحساب مبلغ الاحتياطي:
بعد حساب مبلغ المخصص للفترة الحالية ، قم بمقارنتها مع مبلغ المخصص للربع السابق (الشهر). إذا كان أكثر من ذلك ، فمن الضروري إضافة احتياطيات إضافية. للقيام بذلك ، قم بتضمين الفرق في المصاريف المتنوعة. إذا كان أقل ، فاستعد بإدراج الفرق في الدخل الآخر.
عندما لا تتاح للشركات الفرصة لسداد التزاماتها بالمال أو ، على العكس من ذلك ، لا يمكن للطرف المقابل سداد الدين ، فإن المدفوعات غير النقدية تكون ذات صلة. للشركاء الحق في إبرام اتفاقيات بشأن المعاوضة ، والتجديد ، والتنازل عن حقوق المطالبة ، وما إلى ذلك.
في الممارسة العملية ، مثل هذه التسويات غير النقدية لها حساب خاص مع المفتشين. بالنسبة للمراقبين ، هذه إحدى علامات النظام الضريبي وعدم موثوقية الشركة. يتحققون من كيفية إعداد الأطراف للأوراق وما إذا كانت المعاملات حقيقية. بعد كل شيء ، تساعد المدفوعات غير النقدية في بعض الأحيان على التوفير في الضرائب في نفس الوقت. ما هي فوائد هذه الحسابات وكيفية تأمينها - في مقالتنا
يرجى ملاحظة أنه باستخدام طريقة إحصائية للاحتفاظ باحتياطي ، لا يمكنك شطب الديون المعدومة إلا في حالة معينة. لهذا ، من الضروري أن يتوافق الدين مع نوع الدين الذي تم إنشاء الاحتياطي من أجله.
ثم يمكن شطب الدين على حساب الاحتياطي ، وإذا لم يكن الاحتياطي كافياً ، فيمكن إدراج الرصيد في المصروفات الأخرى. إذا تم الاعتراف بدين لم يتم تكوين مخصص له على أنه ميؤوس منه ، فإن مبلغ المخصص لا يتغير. وينطبق الشيء نفسه على سداد أي دين آخر.
ولكن بغض النظر عن الشركة التي تختار طريقة إنشاء الاحتياطي والحفاظ عليه ، فإنها تحتاج إلى إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
وإليك كيفية عكس الديون المشكوك في تحصيلها للمقترض في البيانات المالية (الفقرة 35 PBU 4/99 ، الفقرة 38 PBU 19/02):
تنعكس جميع الخصومات التي تم إجراؤها على احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها في السطر 2350 "مصروفات أخرى" من الميزانية العمومية. وبالتالي ، بعد تكوين المخصص في الميزانية العمومية ، يتم تخفيض الأرباح المحتجزة بنفس المبلغ مثل الذمم المدينة. في الوقت نفسه ، لا يؤثر شطب الديون على حساب الاحتياطي على مؤشرات الميزانية العمومية.
تغيرت قواعد احتساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في الضرائب والمحاسبة. إنشاء احتياطي مع مراعاة تعديلات وإيضاحات المسؤولين.
تلتزم جميع المؤسسات ، دون استثناء ، بإنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة في حالة الاعتراف بالمستحقات على أنها مشكوك في تحصيلها. عند الحساب ، من الضروري مراعاة جميع المدينين ، بما في ذلك الموردين للسلف الصادرة والمقترضين.
تم إنشاء إجراءات تكوين احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها من قبل PBU ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل وزارة المالية بموجب الأمر رقم 34n المؤرخ 29 يوليو 1998.
تذكر أن حسابات القبض المشكوك في تحصيلها ليست ديونًا مُسددة أو ديونًا لن يتم سدادها خلال الإطار الزمني المحدد بموجب الاتفاقية وليست مضمونة بضمانات معينة.
تحدد المنظمة وتيرة إنشاء الاحتياطيات بشكل مستقل. ولكن يجب أن يتم ذلك على الأقل بنفس معدل إعداد التقارير للمستخدمين.
يتم تحديد مبلغ الاحتياطي بشكل منفصل لكل دين ، اعتمادًا على ملاءة المدين وتقييم سداد الدين. في الوقت نفسه ، من أجل الاعتراف بالديون على أنها مشكوك في تحصيلها ، هناك حاجة إلى مستندات لتأكيد إفلاس الطرف المقابل. هذا مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية مع معلومات حول التصفية المحتملة ، وبيانات من البيانات المالية للمدين ، ومعلومات عن قرارات التحكيم بمشاركة الطرف المقابل ، وبيان حول بدء إجراءات الإفلاس ، وغيرها.
يتم إنشاء الاحتياطي بعد التسوية وجرد التسويات مع المدينين. تحدد المنظمة إجراء إنشاء واستخدام الاحتياطي نفسه وإصلاحه في السياسة المحاسبية.
شركة المساهمة المقفلة "ألفا"
رقم الطلب 56
الموافقة على السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبيةموسكو 28.12.18
انا اطلب:
1. الموافقة على السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية لعام 2019 حسب الملحق.
2. مراقبة تنفيذ الأمر بتكليف كبير المحاسبين أ. جليبوف.
المدير العام
أ. لفيف
طلب
لكي يطلب
بتاريخ 28/12/18 رقم 56السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية
30. يتم دفع المساهمات في احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها على أساس ربع سنوي.
الأسباب: البند 70 من اللائحة التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم.
رقم 34 ن ، الفقرتان 6 و 7 من PBU 1/2008.31 - عند تقييم الحسابات المستحقة القبض للحاجة إلى إنشاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها ، تؤخذ الظروف التالية في الاعتبار:
أ) مخالفة المدين للمواعيد النهائية لأداء الالتزام ؛
ب) عدم وجود ضمان للديون (رهن ، إيداع ، ضمان ، ضمان بنكي و
إلخ.)؛
ج) رفع دعوى الإفلاس ضد المدين.32. اعتمادًا على وجود الظروف المذكورة في البند 31 من السياسة المحاسبية ، يتم إنشاء مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها بالمبالغ التالية.
إذا كانت هناك معلومات تؤكد عدم إمكانية التنفيذ
التزامات المدين ، يتم إنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ 100٪ ، بغض النظر عن فترة التأخير والظروف الأخرى. يتم الموافقة على قرار إنشاء احتياطي في هذه الحالة من قبل الرئيس.
لحساب الاحتياطيات ، يتم استخدام الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". تتم المحاسبة التحليلية لكل دين. يتم القيد على حساب 63 بالمراسلات مع الحساب 91.02 "مصاريف أخرى".
قد يتغير مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها في المحاسبة مع ظهور معلومات جديدة. تنعكس التغييرات في الإدخالات:
إذا لم يتم استخدام الاحتياطي في أي جزء بنهاية السنة المشمولة بالتقرير بعد سنة إنشاء الاحتياطي ، فسيتم أخذ الرصيد في الاعتبار عند تجميع الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير - يضاف إلى النتائج المالية (الفقرة 5 ، البند 70 من PBU).
يتم شطب المبالغ غير المنفقة من الاحتياطيات عن طريق إدخال في الخصم من الحساب 63 وائتمان الحساب 91.01. بناءً على المخزون الجديد ، إذا ظل الدين مشكوكًا فيه ، يتم إنشاء احتياطي جديد.
في الميزانية العمومية ، لا تظهر الأرصدة في الحساب 63 ، وينعكس مبلغ الدين الذي يتكون من أجله الاحتياطي مطروحًا منه مبلغ الاحتياطي. يتم تخفيض الأرباح المحتجزة بنفس المبلغ (البند 35 من PBU 4/99).
بالنسبة لبيان النتائج المالية ، تنعكس الخصومات من احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها في المصاريف الأخرى (البند 11 من PBU 10/99).
منذ عام 2017 ، هناك قواعد جديدة لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. يمكن الآن تحميل المزيد من النفقات خلال العام. لحساب الاحتياطي دون أخطاء ومربح ، اتبع القواعد الأساسية.
1. حدد حد الخصم ... للشركة الحق في اختيار كيفية حساب حد الاستقطاعات للاحتياطي خلال العام. يمكن أن يمثل هذا 10٪ من إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير ، كما كان من قبل. ولكن الآن يمكنك الحصول على 10٪ من عائدات العام الماضي (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت إيرادات العام الماضي أعلى ، فمن المربح الحصول عليها. لكن في نهاية الفترة الضريبية ، ستحتاج إلى تعديل نفقاتك. نتيجة لذلك ، يجب ألا يتجاوز حد السنة 10٪ من عائدات الفترة الضريبية الحالية.
هناك أربع حالات لم تعد فيها السلطات الضريبية تطالب باحتياطيات الديون المعدومة. حددت دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو ، في وثيقة داخلية ، الحالات عندما استوفت نداءات الشركات. تلقت جميع هيئات التفتيش في العاصمة لمحة عامة عن الطعون بشأن النزاعات حول احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها من دائرة الضرائب الفيدرالية.
وقد حذرت الإدارة المفتشين في الحالات التي ستلغي فيها قرارهم ، لذلك لن يقوم المفتشون في كثير من الأحيان باستبعاد الديون من الاحتياطيات أثناء عمليات التفتيش.
أفعال غير مكتملة... قدمت الشركة اتفاقية شراء وبيع المعدات وشهادات القبول وجواز سفر المعدات والفواتير للتحقق منها. وأكدت هذه الوثائق الديون المشكوك في تحصيلها. وجدت السلطات الضريبية خللاً في الأفعال: لم يتضح منها نوع المعدات التي نقلتها الشركة ، وكذلك ما إذا كانت الأفعال تتعلق بالعقد. قام المفتشون بإزالة الديون من الاحتياطي. اعتبرت FTS أن هناك ما يكفي من الوثائق ودعمت الشركة. أشارت الإدارة إلى أن جميع التفاصيل المطلوبة موجودة في القوانين (المادة 9 من القانون الاتحادي بتاريخ 06.12.11 رقم 402-FZ).
المفتشون لا تفوت فرصة لإزالة التكاليف بسبب عيوب في الابتدائي. من غير المحتمل أن تتوقف المطالبات ضدها تمامًا. من الأكثر أمانًا أن تكتب بوضوح في الأفعال ما يصلح والخدمات التي تنقلها الشركة.
حسابات القبض بالدولار الأمريكيكان لدى الشركة حسابات مدينة بوحدات تقليدية. أثناء المراجعة ، فحصت السلطات الضريبية الفواتير وقررت أن الشركة بالغت في تقدير الاحتياطي. في هذه الحالة ، أخذ المراقبون مبلغ الذمم المدينة في تاريخ بيع البضائع. لم يتفق FTSD معهم.
استنتج اختصاصيو الدائرة ما يلي: جرد التسويات هو فحص المبالغ على حسابات المحاسبة (البند 3.44 من التعليمات المنهجية ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 13.06.95 رقم 49). في المحاسبة ، تعيد الشركات حساب حسابات القبض بالروبل في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (البند 7 من PBU 3/2006). حددت سلطات الضرائب مبلغ الدين في التاريخ الخطأ ، لذلك ألغت UFTS قرارها.
سجل في السياسة الضريبية المحاسبية أنك تجري جردًا للذمم المدينة لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها وفقًا لقواعد الأمر رقم 49. في المحاسبة ، أعد حساب الدين بالروبل في كل فترة إبلاغ (شهر أو ربع أو سنة - بناءً على قرار الشركة). أخذ البيانات المحاسبية عند أخذ الجرد. تقديم السياسة المحاسبية عند الشيك ، وهذا سوف يشرح للسلطات الضريبية كيف تشكل المنظمة الاحتياطي.
احتياطي ربع سنوي.أنشأت الشركة احتياطيًا على أساس ربع سنوي. أثناء الفحص ، طلب منها التفتيش الحصول على شهادات جرد الديون وبيانات التسوية ومصدر أولي. فحصت مصلحة الضرائب المستندات وتوصلت إلى أن الشركة أدرجت مبالغ زائدة في الاحتياطي. لكن المفتشين أخطأوا. لقد طلبوا الأوراق فقط في نهاية العام ، ولم يطلبوا أو يدرسوا المستندات لكل ربع سنة. وبسبب هذا ، اعتبرت UFTS أن استنتاجات المراجعين لا أساس لها من الصحة.
في عمليات التفتيش ، لا يلزمك تقديم المستندات التي لا تطلبها السلطات الضريبية. ولكن ، إذا رأيت أن المفتشين ليس لديهم بيانات كافية لإجراء الحساب الصحيح ، فمن مصلحتك تقديم مستندات إضافية. إذا تمكن المفتشون من التحقق من مبلغ الاحتياطي ، فلن يكون هناك نزاع.
خطأ لا يؤثر على الضريبة... سجلت الشركة بالكامل الديون المشكوك في تحصيلها ، والتي تشكلت قبل أقل من 90 يومًا تقويميًا ، في الاحتياطي. من خلال القيام بذلك ، انتهكت الفقرة 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قام المفتشون بتخفيض الاحتياطي والضريبة المضافة للسنة. لكنهم لم يأخذوا في الاعتبار أن الشركة أدرجت الدين في الاحتياطي فقط للنصف الأول من العام. لم ينعكس الخطأ في المصاريف لمدة تسعة أشهر ولمدة سنة. قررت دائرة الضرائب الفيدرالية أن الشركة لم تبالغ في تقدير التكاليف.
إذا تأخر الطرف المقابل في السداد لأكثر من 90 يومًا تقويميًا ، ففكر في الدين في الاحتياطي ككل ، إذا كان لمدة 45-90 يومًا ، قم بتضمين نصف الدين في الاحتياطي. لا تقم بتضمين الديون المتأخرة أقل من 45 يومًا في الاحتياطي. إذا قمت بتضمين الدين في الاحتياطي عن طريق الخطأ ، فقم بتصحيحه ، حتى لو لم تقلل الشركة من قيمة الضريبة.
لقد تغير توزيع ضريبة الدخل بين الميزانيات الفيدرالية والإقليمية منذ عام 2017 - 3٪ تُضاف إلى الميزانية الفيدرالية و 17٪ في ميزانية الكيان المكون للاتحاد الروسي. بالإضافة إلى ذلك ، فإن تحويل الخسائر التي تكبدها دافع الضرائب في الفترات الضريبية السابقة محدود. تم إدخال قواعد جديدة لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها. تحدث خبراء 1C عن التغييرات في ضريبة الدخل لـ BUH.1C.
تم تقديم ابتكارات ضريبة الدخل في الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بموجب القوانين الفيدرالية الصادرة في 30 نوفمبر 2016 رقم 401-FZ ورقم 405-FZ. يتحدث BUH.1C عن أهم التغييرات.
تشمل الديون المشكوك فيها أي دين لدافع الضرائب إذا استوفى هذا الدين ثلاثة شروط في وقت واحد (البند 1 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
ومع ذلك ، قد يكون على دافع الضرائب نفسه التزام مقابل الطرف المقابل (حسابات الدفع).
اعتبارًا من 01.01.2017 ، يجب تحديد مبلغ المستحقات المشكوك في تحصيلها فيما يتعلق بكل طرف مقابل بالصافي من الحسابات المستحقة الدفع لهذا الطرف المقابل (البند 17 من المادة 2 ، البند 5 من المادة 13 من القانون رقم 401-FZ).
سبق أن أعربت وزارة المالية الروسية عن رأيها في ضرورة إجراء مقاصة لهذه الديون (انظر الخطابات المؤرخة 09.21.2011 رقم 03-03-06 / 1/579 ، بتاريخ 06.08.2010 رقم 03-03-06 / 1 / 528). في الوقت نفسه ، التزمت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي وبعض المحاكم بالموقف المعاكس (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19/03/2013 رقم 13598/12 ، FAS of the منطقة موسكو بتاريخ 05.12.2012 رقم A41-40128 / 11 ، FAS في منطقة الفولغا بتاريخ 19.07.2011 رقم A65- 22211/2010). وهكذا ، وجدت وجهة نظر الإدارة المالية تأكيدًا تشريعيًا.
ومع ذلك ، فإن هذا الابتكار يثير الأسئلة التالية.
أولاما هي الديون المحددة المعترف بها على أنها مستحقة الدفع؟
الحقيقة هي أنه لا قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا اللوائح المتعلقة بالمحاسبة تحتوي على تعريف واضح للحسابات المستحقة الدفع. في الوقت نفسه ، في المحاسبة ، تعني الحسابات الدائنة ، في الواقع ، أي دين مستحق للدائن ، بما في ذلك الالتزامات التي لم يحن موعد استحقاقها بعد (انظر PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 06.05.1999 رقم 32 ن ، PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33 ن).
في الوقت نفسه ، من بعض قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن الاستنتاج أن هذا الدين للأغراض الضريبية يُفهم على أنه التزامات دافع الضرائب ، والتي لم يتم الوفاء بها (سدادها) من قبل دافع الضرائب ضمن المحدد الفترة الزمنية (انظر ، على سبيل المثال ، البند 18 من المادة 250 ، البند 21 ، البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وجهة النظر هذه مدعومة أيضًا بحقيقة أن الديون المتأخرة لدافع الضرائب تتم إحالتها إلى الحسابات المشكوك في تحصيلها (البند 1 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، سيكون من المنطقي تقليل هذا الدين المشكوك في تحصيله عن طريق الديون المتأخرة للطرف المقابل.
تلتزم وزارة المالية الروسية ، في تفسيرات غير رسمية ، بفهم واسع للحسابات الدائنة. لذلك ، من الأكثر أمانًا تضمين جميع الالتزامات في الحسابات المستحقة الدفع ، بما في ذلك تلك التي لم يحن موعد استحقاقها بعد ، حتى توضيحات أو توضيحات رسمية للمعايير.
ثانياإذا كان للمدين نفسه عدة مدفوعات متأخرة بتواريخ مختلفة (على سبيل المثال ، الإيجار) ، فما هي الذمم المدينة المشكوك في تحصيلها التي يجب تخفيضها من خلال المدفوعات المقابلة الحالية لهذا الطرف المقابل؟
يعتمد مبلغ الخصومات من احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها على مدة هذه الديون (البند 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإنه من الأكثر ربحية لدافعي الضرائب أن يخفضوا أولاً الذمم المدينة بتاريخ سابق لحدوثها. في رأينا ، لا تحظر النسخة الجديدة من البند 1 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ذلك. في الوقت نفسه ، من الممكن أن يصر مفتشو الضرائب على تصحيح الديون المشكوك في تحصيلها في التسلسل الزمني لحدوثها.
كما هو مذكور أعلاه ، فإن الإجراء الجديد ساري المفعول اعتبارًا من 01/01/2017. نعتقد أن الإجراء الجديد ينطبق على الديون المشكوك في تحصيلها لدافع الضرائب والطرف المقابل له والتي نشأت قبل وبعد 01.01.2017.
لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للديون المشكوك في تحصيلها ، المحسوب على أساس نتائج الفترة الضريبية ، 10٪ من عائدات الفترة الضريبية المحددة. ظل هذا القيد دون تغيير في عام 2017. ومع ذلك ، عند حساب الحد الأقصى لمبلغ احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها بناءً على نتائج فترات التقرير (بدءًا من 2017) ، يمكن للمكلف مقارنة قيمتين واختيار أكبرهما:
مما لا شك فيه أن هذا يحسن من موقف دافع الضرائب. تسري التغييرات المقابلة في البند 4 من المادة 266 اعتبارًا من 01.01.2017 (البند 1 من المادة 1 ، المادة 2 من القانون رقم 405-FZ).
أيضًا ، حدد القانون رقم 405-FZ مفهوم رصيد الاحتياطي الذي يجب تعديل الاحتياطي الذي تم إنشاؤه للفترة الحالية. يعني رصيد الاحتياطي الفرق بين مبلغ الاحتياطي المحسوب اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ السابق وفقًا لقواعد الفقرة 4 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ومبلغ الديون المعدومة التي نشأت بعد السابق تاريخ الإبلاغ (الفقرة 2 من المادة 1 من القانون رقم 405-FZ).
يمكن تخفيض ربح الفترات (الضريبة) 2017-2020 بمقدار الخسائر من الفترات الضريبية السابقة بما لا يزيد عن 50٪.
يتبع هذا البند 2.1 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من 01.01.2017 (الفقرة الفرعية "ج" من الفقرة 25 من المادة 2 ، الفقرة 5 من المادة 13 من القانون رقم 401-FZ) .
وبالتالي ، يمكن تخفيض القاعدة الضريبية لعام 2016 من خلال خسائر السنوات السابقة إلى الصفر. ومع ذلك ، فإن هذا ينطبق فقط على الخسائر من 2006-2015 (عشر فترات ضريبية في الماضي). من المستحيل تقليل الربح الخاضع للضريبة في عام 2016 مقابل الخسائر السابقة (البند 2 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، اعتبارًا من 01.01.2017 ، في الفقرة 2 من المادة 283 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يوجد ذكر لفترة العشر سنوات لترحيل الخسارة. يمكن ترحيل الخسائر المتلقاة في عام 2007 وما بعده إلى عدد غير محدود من الفترات الضريبية اللاحقة ، وليس لمدة 10 سنوات ، كما كان من قبل (الفقرة الفرعية "ب" ، الفقرة 25 من المادة 2 ، الفقرة 16 من المادة 13 من القانون رقم. 401-FZ) ولكن حجمها الإجمالي في 2017-2020 يجب ألا يتجاوز 50٪ من ربح الفترة الحالية.
معدل ضريبة الدخل العام هو نفسه 20٪. ومع ذلك ، خلال هذه السنوات الأربع (في 2017-2020) ، يجب تخصيص 3٪ ، وليس 2٪ ، للميزانية الفيدرالية. وفقًا لذلك ، بدلاً من 18٪ ، ستحصل الميزانيات الإقليمية على 17٪ فقط (البند 26 من المادة 2 من القانون رقم 401-FZ). في الوقت نفسه ، بموجب قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، يمكن تخفيض المعدل لفئات معينة من دافعي الضرائب من 17 إلى 12.5٪ (سابقًا ، كان حجم معدل الضريبة المحدد لا يمكن أن يكون أقل من 13.5 ٪).
في 01/01/2017 ، تعديلات على الفن. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي وضع الإجراء الخاص بإنشاء احتياطي للديون المشكوك في تحصيلها (RSD). سيسمح الإجراء الجديد بضمان إجراء تقييم موضوعي للمركز المالي لدافع الضرائب والمحاسبة الضريبية الموحدة للخسائر المالية التي تكبدها.
المرحلة 1.يتم إجراء جرد للديون الخاصة بالسلع والأشغال والخدمات المباعة ولكن غير المدفوعة (أي الحسابات المدينة) لآخر رقم من فترة إعداد التقارير (الضريبة).
المرحلة الثانية.عند احتساب مخصص مبلغ الذمم المدينة:
المرحلة الرابعة.يتم تعديل مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا لفترة التقرير الحالي (الضريبة) لبقية الاحتياطي لفترة التقرير السابقة (الضريبة) ، ويتم تحديد المبلغ المراد تضمينه في المصروفات غير التشغيلية (الدخل).
مثال 1
تعمل المنظمة بثبات من ربع إلى آخر ، وتتلقى إيرادات ربع سنوية (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) بمبلغ 1000 روبل.
في بداية العام ، كان لديها مستحق لطرف مقابل واحد - 350 روبل. استمر تسجيل هذا الدين على مدار العام وانعكس في نتائج المخزون اعتبارًا من 31 مارس و 30 يونيو و 30 سبتمبر و 31 ديسمبر.
تقوم المنظمة بتشكيل تحديد وضع اللاجئ في العام الحالي (قبل ذلك لم يتم إنشاء تحديد وضع اللاجئ).
لنفترض أن "الحسابات المستحقة القبض" لم تصبح غير قابلة للتحصيل ولم يتم استخدام الاحتياطي. يتم ترحيل المبلغ بالكامل إلى فترة التقرير (الضريبة) التالية.
وفقًا لنتائج المخزون اعتبارًا من 31 مارس من فترة التقرير التالية ، كان مبلغ الحسابات المستحقة القبض التي يمكن تضمينها في حساب المخصص 500 روبل.
دعنا نعرض حساب RSD في الجدول.
| № | المؤشرات | أنا ربع | نصف عام | تسعة اشهر | عام | أنا ربع العام المقبل |
| 1 | RSD ost) | - | 100 | 200 | 300 | 350 |
| 2 | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 | |
| 3 | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 | |
| 4 | مجموع RSD جديد | 100 | 200 | 300 | 350 | 100 |
| 5 | الفرق بين RSD ostو RSD جديدمتضمن: | |||||
| 5 أ | - في المصاريف غير التشغيلية (إذا الصفحة 4> الصفحة 1) | 100 | 100 | 100 | 50 | - |
| 5 ب | - | - | - | - | 250* | |
| 6 | - | - | - | - | - | |
| 7 | RSD ost) | 100 | 200 | 300 | 350 | 100 |
* هذا ، في مثالنا ، مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا في الربع الأول من العام التالي ( RSD جديد) ستقتصر على 10٪ من إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير وستصل إلى 100 روبل.
رصيد المخصص المرحل من الفترة الضريبية السابقة ( RSD ost) ، - 350 روبل.
لو RSD جديد < RSD ost، ثم الاختلاف INPOh.
سيشمل الدخل غير التشغيلي 250 فرك. (350 - 100).
اتضح أنه عند تكوين احتياطي ، فإن المنظمة في بعض الحالات (إذا كانت "الحسابات المستحقة القبض" لا تتجاوز 10٪ من الإيرادات) خلال العام يمكن أن تأخذ في الاعتبار مقدار الديون المشكوك في تحصيلها في النفقات قبل وقت طويل من الوقت الذي يكون فيه الدين يتحول إلى دين معدوم (على سبيل المثال ، بعد انقضاء قانون التقادم). إذا تم سداد الدين ، فلن يتم تضمينه في حساب المخصص في المخزون التالي "للمستحقات". وبالتالي ، فإن الجانب الإيجابي لتشكيل تحديد وضع اللاجئ هو انعكاس أكثر تكافؤًا للنفقات في المحاسبة الضريبية.
مع كل هذا ، فإن العيب الكبير لهذا الطلب هو حقيقة أن مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا يُقارن بـ 10٪ من عائدات فترة التقرير (الضريبة) (أي مع العائدات التي يحددها الإجمالي التراكمي).
تطبق على مثالنافي وجود دين مشكوك في تحصيله بمبلغ 350 روبل. تم تضمين هذا المبلغ في النفقات بالكامل فقط في نهاية العام. تم "تمديد" المبلغ لكامل الفترة الضريبية: في النفقات غير التشغيلية خلال الأرباع الثلاثة الأولى ، تم أخذ 100 روبل في الاعتبار. وفي الأخير - 50 روبل. (انظر الصفحة 5 أ في الجدول).
إذا تمت مقارنة مبلغ الاحتياطي الذي تم إنشاؤه حديثًا اعتبارًا من 31 مارس من العام التالي ، والذي يقتصر على 10٪ من إيرادات الربع الأول ، مع رصيد الاحتياطي المُرحل من العام السابق ، فمن المحتمل جدًا أن سيكون للمؤسسة دخل غير تشغيلي.
ملحوظة:أخذ المثال في الاعتبار الإيرادات التي يتم استلامها على أساس القسط الثابت. إذا كان النشاط ذا طبيعة موسمية (على سبيل المثال ، في الربع الأول ، تكون الإيرادات ضئيلة) أو كان هناك انخفاض في الإيرادات مع زيادة متزامنة في حسابات القبض ، يصبح تكوين تحديد وضع اللاجئ غير مربح بشكل عام.
لو فيما يتعلق بمثالناعائدات الربع الأول من العام المقبل - 150 روبل ، 10 ٪ من العائدات - 15 روبل ، 335 روبل سينخفض في الدخل غير التشغيلي. (350 - 15) ، أي تقريبًا كامل مبلغ رصيد الاحتياطي المرحل من العام الماضي.
في الإجراء الجديد لتشكيل RSD ، يتم أخذ هذا الجانب السلبي في الاعتبار. ماذا اقترح المشرعون؟
عند حساب RSD خلال الفترة الضريبية بناء على نتائج الفترات المشمولة بالتقريرلا يمكن أن يتجاوز مقدارها رائعةمن الكميات:
- 10٪ من عائدات الفترة الضريبية السابقة ؛
- 10٪ من الإيرادات للفترة المشمولة بالتقرير الحالي.
بالإضافة إلى ذلك ، تم توضيح مفهوم مبلغ الرصيد الاحتياطي ، والذي ينبغي مقارنته مع مبلغ الاحتياطي المحسوب في تاريخ التقرير. بفضل الإصدار الجديد من par. 1 ص .5 م. 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد رصيد الاحتياطي على أنه الفرق بين مبلغ الاحتياطي المحسوب اعتبارًا من تاريخ الإبلاغ السابق وفقًا للقواعد المنصوص عليها في البند 4 من هذه المادة ومبلغ الديون المعدومة التي نشأت بعد تاريخ التقرير السابق.
مثال 2
دعنا نستخدم بيانات المثال 1 مع الاختلاف الوحيد الذي سيعني العام الحالي 2016.
| № | المؤشرات | الربع الأول من عام 2016 | نصف عام 2016 | تسعة أشهر من عام 2016 | عام | الربع الأول من عام 2017 |
| 1 | المتبقي من تحديد وضع اللاجئ في بداية الفترة ( RSD ost) | - | 100 | 200 | 300 | 350 |
| 2 | مبلغ "الحسابات المستحقة القبض" لآخر عدد من الفترة | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 |
| 3 | إيرادات الفترة المقابلة (تراكمي) | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 |
| 4 | مجموع RSD جديد، تقتصر على 10٪ من إيرادات الفترة المشمولة بالتقرير | 100 | 200 | 300 | 350 | 400* |
| 5 | الفرق بين RSD ostو RSD جديدمتضمن: | |||||
| 5 أ | - في المصاريف غير التشغيلية (إذا الصفحة 4> الصفحة 1) | 100 | 100 | 100 | 50 | 50** |
| 5 ب | - في الدخل غير التشغيلي (إذا كان السطر 4 | - | - | - | - | - |
| 6 | إلغاء الديون المعدومة ، إجمالي | - | - | - | - | - |
| 7 | المتبقي من تحديد وضع اللاجئ في نهاية الفترة ( RSD ost) | 100 | 200 | 300 | 350 | 400 |
** احتياطي متبقي ( RSD ost) ، المرحل من عام 2016 ، 350 روبل.
لو RSD جديد > RSD ost، ثم الاختلاف انتريكس.
ستشمل المصاريف غير التشغيلية 50 روبل. (400 - 350).
لذلك ، عند مقارنة الخطين 5 أ و 5 ب من كلا الجدولين ، يمكن للمرء أن يرى بوضوح أن النسخة الجديدة من صياغة تحديد وضع اللاجئ التي اقترحها المشرعون أكثر فائدة لدافعي الضرائب.
مثال 2حلل الإجراء الخاص بعكس رصيد الاحتياطي المرحل من عام 2016. باستخدام نفس الأرقام ، سننظر في الخيار عندما بدأت المنظمة في تكوين احتياطي فقط من عام 2017 (حتى تلك اللحظة ، لم يتم تشكيل الاحتياطي ولم يتم استخدامه).
مثال 3
دعنا نستخدم بيانات المثال 2 مع الاختلاف الوحيد الذي سيعني العام الحالي 2017.
دعنا نعرض حساب RSD بالترتيب الجديد في الجدول.
| № | المؤشرات | الربع الأول من عام 2017 | نصف عام 2017 | تسعة أشهر من عام 2017 | عام | الربع الأول 2018 |
| 1 | المتبقي من تحديد وضع اللاجئ في بداية الفترة ( RSD ost) | - | 350 | 350 | 350 | 350 |
| 2 | مبلغ "الحسابات المستحقة القبض" لآخر عدد من الفترة | 350 | 350 | 350 | 350 | 500 |
| 3 | إيرادات الفترة المقابلة (تراكمي) | 1 000 | 2 000 | 3 000 | 4 000 | 1 000 |
| 3 أ | الإيرادات من الفترة الضريبية السابقة | 4 000 | 4 000 | 4 000 | -** | 4 000 |
| 4 | مجموع RSD جديد، يقتصر على 10٪ من الإيرادات (أيهما أكبر من السطر 3 أو 3 أ) * | 350 | 350 | 350 | 350 | 400 |
| 5 | الفرق بين RSD ostو RSD جديدمتضمن: | |||||
| 5 أ | - في المصاريف غير التشغيلية (إذا الصفحة 4> الصفحة 1) | 350 | 0 | 0 | 0 | 50*** |
| 5 ب | - الدخل غير التشغيلي (إذا كان السطر 4 | - | - | - | - | - |
| 6 | إلغاء الديون المعدومة ، إجمالي | - | - | - | - | - |
| 7 | المتبقي من تحديد وضع اللاجئ في نهاية الفترة ( RSD ost) | 350 | 350 | 350 | 350 | 400 |
** مقدار تحديد وضع اللاجئ الناتج عن بناءً على نتائج الفترة الضريبية، مقارنة بـ 10٪ من الإيرادات للفترة الضريبية المحددة.
*** رصيد المخصص المرحل من الفترة الضريبية السابقة ( RSD ost) سيصل إلى 350 روبل.
لو RSD جديد > RSD ost، ثم الاختلاف انتريكس.
