البحث والتطوير يشمل:
إذا تم الحصول على براءة اختراع أو شهادة نتيجة البحث والتطوير ، يتم تسجيلها في الحساب 04 كأصل غير ملموس. إذا لم يتم إضفاء الطابع الرسمي على الحقوق ، فسيتم أخذها أيضًا في الاعتبار في الاعتبار 04 ، ولكن كمصروفات البحث والتطوير.
إذا كانت نتائج البحث والتطوير سلبية ، يتم شطبها من النفقات الأخرى.
بعد تسجيل الحق في البحث والتطوير (إكمال العمل) ، يتم إجراء أحد الإدخالات:
الخصم 04 الائتمان 08
- تؤخذ الأصول غير الملموسة في الاعتبار ؛
المدين 04 نتائج البحث والتطوير في الحساب الفرعي CREDIT 08
- المصروفات الفعلية للبحث والتطوير تؤخذ في الاعتبار ؛
الخصم 91-2 الائتمان 08
- تم شطب نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية.
يتم احتساب الأصول غير الملموسة وفقًا لـ RAS 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة" (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 رقم 153 ن). يتم شطب تكلفتها من خلال الاستهلاك.
يتم حساب نفقات البحث والتطوير وفقًا لمعيار RAS 17/02 المخصص لحساب هذه النفقات (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 ، رقم 115 ن).
يمكن تسجيل نفقات البحث والتطوير في الحساب 04 ، إذا تم تحديد وتوثيق قيمتها ، فيمكن إثبات استخدام النتائج ويؤدي إلى فوائد اقتصادية.
يتم شطب نفقات البحث والتطوير شهريًا ، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه استخدام النتائج.
تحدد الشركة فترة الشطب بشكل مستقل. ألا يزيد عمره عن 5 سنوات. في المحاسبة الضريبية ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير في وقت في الفترة التي يتم فيها الانتهاء من هذا البحث والتطوير.
يمكن شطب نفقات البحث والتطوير:
يجب على الشركة تطبيق الطريقة المختارة لشطب النفقات خلال كامل فترة استخدام نتائج البحث والتطوير.
تفترض الطريقة الخطية شطبًا متساويًا لتكاليف البحث والتطوير.
يتم حساب مبلغ السحب الشهري على النحو التالي:
| تم حساب نفقات البحث والتطوير على الحساب 04 | : | فترة شطب مختارة | : | 12 شهر | = | مبلغ الشطب الشهري |
طورت شركة JSC "أكتيف" تقنية جديدة لإنتاج البالونات. بلغت تكاليف التطوير 875000 روبل.
تنص السياسة المحاسبية لـ "الأصول" على طريقة خطية لشطب نفقات البحث والتطوير. فترة الشطب 5 سنوات.
كل شهر لمدة 5 سنوات ، يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
الخصم 20 ساعة معتمدة 04
- 14583 روبل. (875000 روبل: 5 سنوات: 12 شهرًا) - تم شطب نفقات البحث والتطوير.
باستخدام هذه الطريقة ، يتم تحديد حصة تكاليف البحث والتطوير التي يجب شطبها في سنة إعداد التقارير من خلال الصيغة:
خلال العام ، يتم شطب المصاريف بالتساوي بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي.
في حساب LLC "Passive" على الحساب 04 ، هناك نفقات لإنشاء نوع جديد من المعدات بمبلغ 620.000 روبل.
حسبت الدائرة الاقتصادية للشركة ، بناءً على البيانات الواردة من الوثائق الفنية ، أنه يجب استهلاك المعدات بالكامل (وغير مناسبة للاستخدام الإضافي) عندما يتم إنتاج 2400 وحدة إنتاج بمساعدتها.
في السنة الأولى من تشغيل الجهاز ، كان الإنتاج الفعلي 1800 وحدة. كل شهر يقوم محاسب المؤسسة بعمل منشور (نفترض أن المنتجات تم إنتاجها بالتساوي على مدار العام):
الخصم 20 ساعة معتمدة 04
- 38750 روبل. (1800 قطعة: 2400 قطعة × 620.000 روبل: 12 شهرًا) - تم شطب نفقات البحث والتطوير.
في السنة الثانية ، كان الإنتاج 600 وحدة. على أساس شهري ، يقوم المحاسب بتسجيل:
الخصم 20 ساعة معتمدة 04
- 12917 روبل. (600 قطعة: 2400 قطعة × 620.000 روبل: 12 شهرًا) - تم شطب نفقات البحث والتطوير.
إذا توقفت شركتك عن استخدام نتائج البحث والتطوير ، فيجب شطب مبلغ التكاليف التي لم يكن لديك وقت لربطها بمصروفات الأنشطة العادية إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":
الخصم 91-2 الائتمان 04
- تم شطب نفقات البحث والتطوير ، وتم الانتهاء من تطبيق نتائجه.
تعتمد محاسبة التكاليف على من قام بالعمل: منظمة خارجية أو نفسك.
لحساب تكاليف البحث والتطوير ، يتم فتح الحساب الفرعي 8 للحساب 08 ، والذي يعكس جميع تكاليف البحث والتطوير.
في يونيو ، نفذت شركة أكتيف JSC العمل لإنشاء تقنية جديدة لإنتاج أقلام هلام. بلغ المبلغ الإجمالي للمصروفات 356150 روبل ، بما في ذلك:
قام محاسب "الأصول" بعمل الإدخالات:
الخصم من 08-8 الائتمان 70
- 150000 روبل. - الأجور المتراكمة للموظفين العاملين في مجال البحث والتطوير ؛
مدين 08-8 ائتمان 69-1، 69-2، 69-3
- 45450 روبل. - أقساط التأمين المتراكمة من رواتب الموظفين المشاركين في البحث والتطوير ؛
الخصم 08-8 الائتمان 10
- 160700 روبل. - تم الإفراج عن مواد البحث والتطوير.
عند التكليف بالتطويرات الجديدة ، من الضروري التحقق من استيفاء الشروط التالية:
في حالة استيفاء جميع هذه الشروط ، يتم الاعتراف بالتكاليف كمصاريف بحث وتطوير.
بعد نقل التطوير إلى الإنتاج ، تحتاج إلى عمل الأسلاك:
الخصم 04 الائتمان 08-8
- تؤخذ نفقات البحث والتطوير في الاعتبار.
ملاحظة
في حالة عدم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه ، يتم الاعتراف بنفقات المنظمة المرتبطة بأداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي كمصروفات أخرى لفترة التقرير (البند 7 من PBU 17/02).
الخصم 91-2 الائتمان 08-8
- يتم تضمين مصاريف البحث والتطوير في المصاريف الأخرى.
يجب إجراء أسلاك مماثلة إذا لم يسفر البحث العلمي عن نتائج.
إذا تم تنفيذ أعمال البحث والتطوير الخاصة بشركتك بواسطة مؤسسة تابعة لجهة خارجية ، فسيتم عمل السجلات التالية في المحاسبة:
الخصم من 08-8 الائتمان 60
- تم أخذ نفقات البحث والتطوير في الاعتبار كجزء من الأصول غير المتداولة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- انعكاس ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 04 الائتمان 08-8
- تؤخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
أفضل حل للمحاسب
Berator "الموسوعة العملية للمحاسبين" هي نشرة إلكترونية تجد أفضل الحلول لأي مشكلة محاسبية. هناك كل ما تحتاجه لكل موضوع محدد: خوارزمية تفصيلية للإجراءات والأسلاك ، أمثلة من ممارسات الشركات الحقيقية وعينات من ملء المستندات
أعمال البحث والتطوير (R & D) هي إجراء البحوث الأساسية والتطبيقية ، والتطوير التجريبي ، والغرض منها هو إنشاء منتجات وتقنيات جديدة.
لقبول البحث والتطوير للمحاسبة ، يجب استيفاء شروط معينة (البند 7 من PBU 17/02):
إذا لم يتم استيفاء أحد الشروط على الأقل ، فسيتم شطب المصروفات المتعلقة بالبحث والتطوير في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".
في الحساب 91 ، يتم أيضًا شطب نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية.
يتم جمع نفقات البحث والتطوير على الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي "أداء البحث والتطوير" من ائتمان الحسابات:
يتم شطب نفقات البحث والتطوير المكتملة من الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة".
اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي الشهر الذي بدأ فيه التطبيق الفعلي لنتائج البحث والتطوير ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير:
الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 44 "مصاريف البيع" - حساب الائتمان 04 "الأصول غير الملموسة".
يتم شطب نفقات البحث والتطوير على مدى فترة محددة على أنها الفترة التي سيتم فيها الحصول على مزايا البحث والتطوير. في هذه الحالة ، يتم استخدام طريقة خطية أو طريقة شطب بما يتناسب مع حجم المنتجات المصنعة (البند 11 من PBU 17/02). من المهم أن تضع في اعتبارك أن هذه الفترة لا يمكن أن تزيد عن 5 سنوات (الفقرة 11 PBU 17/02)
يتم تسجيل مصاريف البحث والتطوير لأغراض ضريبة الأرباح في الفترة التي يتم فيها الانتهاء من هذه الأعمال (
المعيار الذي يجب تطبيقه لمحاسبة البحث والتطوير هو PBU 17/02 "محاسبة البحث والتطوير وتكاليف العمل التكنولوجي." في هذه المقالة ، سنتحدث عن القواعد الأساسية لمحاسبة البحث والتطوير في عام 2015.
وفقًا للمادة 769 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، في الممارسة الاقتصادية ، هناك عقود لأداء أعمال البحث وعقود لأداء العمل التنموي والتكنولوجي. لا يمكن أن يكون موضوع البحث العلمي إلا بحثًا علميًا. تتضمن أعمال التطوير تطوير عينة من منتج جديد ووثائق التصميم الخاصة به ، أو تطوير تقنية جديدة. في مجال الأعمال ، البحث أقل شيوعًا من أعمال التطوير. بعد كل شيء ، ترتبط الأخيرة ارتباطًا وثيقًا بعمليات إنتاج المؤسسة.
تتمثل إحدى السمات الرئيسية لعقد البحث والتطوير في حداثة النتائج التي تم الحصول عليها وإمكانية إنشاء كائنات جديدة للملكية الفكرية (الاختراعات ونماذج المنفعة والرسوم والنماذج الصناعية). ميزة أخرى مميزة لهذه الأعمال هي طبيعتها الإبداعية. لكن هذا ، بطبيعة الحال ، ينطوي على مخاطر الحصول على ما يسمى "نتيجة سلبية".
عادة ما تُفهم "النتيجة السلبية" للبحث والتطوير على أنها نتيجة نشأت بسبب ظروف خارجة عن سيطرة المقاول والتي لا يمكن استخدامها في المستقبل لاستخراج النتائج الاقتصادية. بالإضافة إلى ذلك ، هذه النتيجة ليست حلاً للمهمة مجموعة في البحث والتطوير.
بموجب الفقرة 3 من المادة 769 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتحمل العميل مخاطر عدم القدرة على الوفاء بعقد البحث والتطوير ، ما لم ينص العقد أو القانون على خلاف ذلك.
ينطبق PBU 17/02 على المنظمات التجارية (باستثناء الائتمان). لا ينظم المستند محاسبة فناني أداء البحث والتطوير. بالنسبة لهم ، فإن نفقات البحث والتطوير هي نفقات نشاط عادية. تنعكس هذه النفقات وفقًا للقواعد المنصوص عليها في اللوائح المحاسبية "نفقات التنظيم" (PBU 10/99). تمت الموافقة عليه بأمر 06.05.99 رقم 33n.
وبالتالي ، يتم توجيه PBU 17/02 إلى عملاء R & D والمؤسسات التي تقوم بمثل هذا العمل بمفردها.
في كثير من الأحيان ، يستخدم مقاول البحث والتطوير مقاولين خارجيين. ثم يتم تطبيق القواعد ، PBU 17/02 ، من قبل العميل فقط. بالنسبة للمشاركين الآخرين في البحث والتطوير ، فإن التكاليف التي يتكبدونها تندرج تحت معايير PBU 10/99.
لا ينطبق PBU 17/02 على العمل الجاري. كما أنه لا يستخدم فيما يتعلق بتكاليف تنمية الموارد الطبيعية ، وتكاليف إعداد وإتقان الإنتاج والتكاليف المرتبطة بتحسين تكنولوجيا تنظيم الإنتاج ، وتحسين جودة المنتجات ، وتغيير تصميمها وخصائص تشغيلية أخرى. في عملية الإنتاج (التكنولوجية).
في الممارسة العملية ، يتم استخدام PBU 17/02 في حالتين:
تنعكس مصاريف البحث والتطوير في المحاسبة كاستثمارات في الأصول غير المتداولة للمؤسسة.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية بشكل منفصل حسب نوع العمل والأوامر ، أي يتم تسجيل التكاليف الفعلية لكل موضوع (عقد ، أمر) وفقًا لبنود حساب التكلفة المقدرة والتكاليف المقابلة وتقديرات التكاليف العامة والإنتاج التكاليف حسب العناصر.
بالقياس مع كائنات الأصول غير الملموسة ، فإن وحدة المحاسبة لمصروفات البحث والتطوير هي كائن مخزون يمثل إجمالي مصروفات العمل المنجز ، والتي تُستخدم نتائجها بالفعل في إنتاج المنتجات (الأعمال ، الخدمات) أو لاحتياجات الإدارة .
قواعد الاعتراف بالمصروفات منصوص عليها في البند 7 من PBU 17/02. تنص على أن نفقات البحث والتطوير تنعكس في المحاسبة فقط إذا تم استيفاء الشروط التالية:
إذا لم يتم استيفاء أحد هذه الشروط على الأقل ، فإن نفقات المنظمة المتعلقة بأداء البحث والتطوير تعتبر مصاريف غير تشغيلية للفترة المشمولة بالتقرير. الأمر نفسه ينطبق على تكاليف العمل التي لم تعط نتيجة إيجابية (نتيجة البحث والتطوير السلبية).
ترد قائمة بالتكاليف الرئيسية المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير في القسم الثالث من PBU 17/02. إنها ليست شاملة. قد تنسب المنظمة ، وفقًا لتقديرها ، إلى نفقات البحث والتطوير جميع النفقات المتعلقة مباشرة بأداء هذا العمل. يمكن أن يكون هذا ، على سبيل المثال ، تكاليف إجراء المسابقات والاختبارات العلمية والتقنية ، وتكاليف الرحلات العلمية والإنتاجية ، والبحث ، وما إلى ذلك.
يتم تحديد إجراءات شطب نفقات البحث والتطوير من خلال القسم الرابع من PBU 17/02. يتم شطبها كمصروفات للأنشطة العادية بناءً على الوقت المقدر لاستخدام نتائج البحث والتطوير في النشاط الاقتصادي. يجب على المنظمة تحديد هذه الفترة بشكل مستقل. لا يمكن أن تتجاوز خمس سنوات.
لاحظ أنه يمكنك البدء في شطب نفقات البحث والتطوير ليس من لحظة تسجيل الكائن ، كما هو الحال مع الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة ، ولكن بعد أن يبدأ تطبيق نتيجة العمل فعليًا في الإنتاج.
يمكن للمؤسسة اختيار إحدى طريقتين لشطب تكاليف البحث والتطوير: - خطية أو متناسبة مع حجم المنتجات. من الواضح أن الغالبية العظمى من المحاسبين ستختار الخطي من أجل تبسيط المحاسبة. ومع ذلك ، إذا كنا نتحدث عن تكلفة البحث والتطوير ، وكان من المخطط زيادة الإنتاج تدريجياً على مدى عدة سنوات ، فإن استخدام الطريقة الخطية يمكن أن يؤدي إلى تدهور في البيانات المالية.
خلال العام ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير بالتساوي ، بغض النظر عن طريقة الشطب المختارة. يرجى ملاحظة أنه في حالة تصفية المنظمة ، يتم شطب الجزء المتبقي من النفقات في وقت واحد.
قد تنهي المنظمة ، بسبب عدم الجدوى الاقتصادية ، استخدام نتائج البحث والتطوير في وقت مبكر. في هذه الحالة ، ينص PBU 17/02 على أن يأخذ في الاعتبار الجزء المتبقي من نفقات البحث والتطوير كمصروفات غير تشغيلية.
كما ذكرنا سابقًا ، يمكن أن تكون نتيجة البحث والتطوير أيضًا ما يسمى "النتيجة السلبية". ثم يتم شطب تكاليف العمل المنجز على أنها غير تشغيلية.
فيما يلي الترحيلات النموذجية لحساب نفقات البحث والتطوير (انظر الجدول).
|
تشكيل نفقات البحث والتطوير |
||
|
08 (حساب فرعي "R & D") |
تنعكس التكلفة الفعلية للبحث والتطوير الذي يتم إجراؤه كأصول غير متداولة |
|
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة المتعلقة بالبحث والتطوير |
||
|
08 (حساب فرعي "R & D") |
تعكس عمل وخدمات المنظمات الخارجية ذات الصلة بالبحث والتطوير (على سبيل المثال ، تكلفة تسجيل نتيجة العمل) |
|
|
تعكس ضريبة القيمة المضافة على الأعمال والخدمات الإضافية |
||
|
إذا كانت نتيجة البحث والتطوير عبارة عن أصل غير ملموس أو أصل ثابت ... |
||
|
08 (حساب فرعي "R & D") |
الأصول غير الملموسة (الأصول الثابتة) المرسملة |
|
|
68 (الحساب الفرعي "حسابات الميزانية لضريبة القيمة المضافة") |
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة على البحث والتطوير والعمل الإضافي والخدمات للخصم (تخضع للدفع) |
|
|
إذا كانت نتيجة البحث والتطوير هي أصول أخرى غير متداولة ... |
||
|
08 (حساب فرعي "R & D") |
تم شطب جزء من نفقات البحث والتطوير (خلال فترة استخدام نتيجة العمل) |
|
|
08 (حساب فرعي "R & D") |
تم شطب الجزء المتبقي من نفقات البحث والتطوير إذا قررت المنظمة إنهاء استخدام نتيجة العمل مبكرًا |
|
المادة 262 مخصصة لنفقات البحث والتطوير في قانون الضرائب. وهي تسمح بأخذ نفقات البحث والتطوير التالية في الاعتبار لأغراض ضريبة الأرباح:
يمكن اعتبار معظم التكاليف على أنها تكاليف مباشرة مرتبطة بأداء أنواع العمل المسماة (الاستهلاك ، والأجور ، وتكلفة المواد الخام والمواد). ملحوظة: لا تشمل القائمة مبالغ أقساط التأمين المستحقة على المدفوعات والمكافآت ، ولكن هذا يعني أنها لا تتعلق بتنفيذ البحث العلمي و (أو) التطوير التجريبي. يمكن ببساطة أخذها في الاعتبار على أساس مختلف ، بناءً على حقيقة أن قائمة التكاليف المتعلقة بالبحث والتطوير ليست مغلقة.
يجب إيلاء اهتمام خاص لتكاليف العمالة. إذا لم نتحدث عن معهد أبحاث ، فمن الممكن تمامًا أن نتخيل أن بعض الموظفين يشاركون فقط في البحث والتطوير. في مؤسسة صناعية ، يشارك الموظفون أيضًا في حل الإنتاج الحالي ، أي خلال فترة البحث والتطوير ، يشارك الموظفون في أنشطة أخرى. في هذه الحالة ، تتناسب المبالغ المقابلة لتكاليف العمالة لهؤلاء العمال مع الوقت الذي شاركوا فيه في البحث والتطوير (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب تسجيل هذا الوقت في جداول زمنية أو في مستند آخر ، على أساسه سيحدد المحاسب النسبة ويخصص تكاليف العمالة المتعلقة بالبحث والتطوير.
تؤخذ تكاليف هذه الأعمال في الاعتبار عند فرض ضرائب على الأرباح ، بغض النظر عن النتيجة. يحق لدافع الضرائب تضمين نفقات البحث والتطوير في النفقات الأخرى في فترة التقرير (الضريبة) التي يتم فيها إكمال البحث أو التطوير (مراحل منفصلة من العمل) (الفقرة 2 ، البند 4 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .
يتم الاعتراف بالحقوق الحصرية لنتائج النشاط الفكري الذي تم الحصول عليه نتيجة نفقات البحث والتطوير المتكبدة كأصول ضريبية غير ملموسة (البند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تخضع الأصول غير الملموسة للاستهلاك وفقًا للإجراء الذي وضعه الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أو ، بناءً على اختيار دافع الضرائب ، يتم تضمين نفقات البحث والتطوير في المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين. ينعكس الإجراء المحدد لمحاسبة هذه المصروفات في المحاسبة للأغراض الضريبية.
للاعتراف بأحد الأشياء كأصل غير ملموس ، من الضروري (البند 3 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري أو وسيلة للفرد معترف به وحمايته ، رهنا بتسجيل الدولة لمثل هذه النتيجة أو الوسائل (المادة 1232 من القانون المدني للاتحاد الروسي). الاعتراف بالأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية أو بداية تضمين مبلغ نفقات البحث والتطوير في المصروفات الأخرى خلال فترة محددة يقع في تاريخ تسجيل الدولة لنتيجة النشاط الفكري.
بالإضافة إلى القواعد العامة ، اعتبر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2015 رقم 03-03-06 / 1/3933 حالة معينة عندما يؤدي دافع الضرائب عملاً يمكن تطبيق معامل 1.5 عليه. يتم تشكيل التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ذات الصلة فيما يتعلق بمثل هذه الأعمال بمعامل 1.5 - فرصة جيدة للادخار من الربح الخاضع للضريبة.
يتم التعرف على نفقات البحث والتطوير على أنها تكاليف إنشاء منتجات مصنعة جديدة أو تحسينها (أعمال ، خدمات) ، التقنيات المستخدمة ، طرق تنظيم الإنتاج والإدارة (البند 1 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الفقرة 2 من الفن. يحتوي 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الآن على قائمة بالنفقات المنسوبة إلى نفقات البحث والتطوير (لم تكن هناك مثل هذه القائمة من قبل). ويشمل:
خصومات الإهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (باستثناء المباني والهياكل) المستخدمة لإجراء البحث والتطوير للأشهر التقويمية الكاملة لهذا الاستخدام (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). علاوة على ذلك ، يجب أن تشكل المنظمات التي تستخدم طريقة الإهلاك غير الخطية لهذه العناصر مجموعة فرعية منفصلة كجزء من مجموعة الإهلاك (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
أجور العمال المشاركين في البحث والتطوير (الفقرة الفرعية 2 ، البند 2 ، المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، جزء فقط من المدفوعات المنصوص عليها في الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهي: المبالغ المستحقة بمعدلات التعريفة ، والرواتب الرسمية أو معدلات القطعة (البند 1) ، والحوافز أو الرسوم التعويضية المتعلقة بطريقة العمل وظروف العمل (البند 3) ، ومساهمات أرباب العمل بموجب عقود التأمين الإجباري ، للجزء الممول من معاش العمل للموظفين ، وكذلك بموجب عقود التأمين الطوعي (عقود توفير المعاشات غير الحكومية) المبرمة لصالح الموظفين (البند 16) ، والمدفوعات لصالح الموظفين الذين ليسوا على موظفو المنظمة (باستثناء رواد الأعمال) ، لأداء العمل من قبلهم بموجب عقود مبرمة ذات طابع مدني (بند 21). إذا كان الموظفون المشاركون في البحث والتطوير يشاركون أيضًا في أنشطة أخرى ، فإن أجرهم يؤخذ في الاعتبار بما يتناسب مع الوقت الذي أجروا خلاله بحثًا علميًا (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
تكاليف المواد المرتبطة بالبحث والتطوير (البند الفرعي 3 ، البند 2 ، المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من قائمة تكاليف المواد الواردة في الفن. 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل تكاليف البحث والتطوير هذه فقط تلك المحددة في الفرع الفرعي. 1 - 3 و 5 الفقرة 1 من هذه المادة ، على وجه الخصوص ، تكلفة شراء المواد الخام والمواد ، والأدوات ، والمخزون ، ومعدات المعامل والسترات ، وكذلك الوقود والمياه والطاقة بجميع أنواعها ؛
النفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بالبحث والتطوير ، ولكن ليس أكثر من 75 في المائة من مبلغ أجور العمال المستخدمين في هذا البحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
تكلفة العمل بموجب عقود البحث والتطوير - للعميل لهذا البحث أو التطوير (الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
خصومات لتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية ، التي تم إنشاؤها بموجب القانون الاتحادي الصادر في 23.08.1996 N 127-FZ "في العلوم وسياسة الدولة العلمية والتقنية" (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... يجب ألا يتجاوز مبلغ هذه الخصومات 1.5 في المائة من الدخل من المبيعات ، وفقًا للفن. 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ويتم تضمينه في نفقات فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تجاوزت الخصومات الخاصة بتكوين الأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكارية الحد المنصوص عليه في الفرعية. 6 ص .2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تؤخذ المبالغ الزائدة في الاعتبار عند تحديد أساس ضريبة الدخل (البند 45 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
محدد في الفرعية. 1-5 ص .2 فن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقلل نفقات البحث والتطوير من عام 2012 الربح الخاضع للضريبة لفترة الإبلاغ (الضريبة) التي يتم فيها إكمال هذا البحث أو التطوير (مراحل منفصلة من العمل) و (أو) وقعت الأطراف على شهادة القبول (بند 4 من المادة 262 من قانون الضرائب RF). علاوة على ذلك ، فإن إجراء الاعتراف بهذه النفقات لا يعتمد على النتيجة التي تم الحصول عليها. تذكر أنه حتى 1 يناير 2012 ، لم يكن لدى السلطات التنظيمية رأي مشترك حول إجراءات الاعتراف بنفقات البحث والتطوير التي أعطت نتيجة إيجابية (لمزيد من التفاصيل ، انظر المستندات الجديدة للمحاسب. إصدار بتاريخ 04/14/2010). بالإضافة إلى ذلك ، نشأت الخلافات بسبب ما ورد في المساواة. 2 ص. 2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة حتى 1 يناير 2012) الشروط المتعلقة باستخدام البحث والتطوير تؤدي إلى إنتاج أو بيع السلع ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات. الآن لن يكون هناك خلافات حول هذه القضايا.
وتجدر الإشارة إلى أن النفقات الأخرى المتعلقة مباشرة بالبحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي تزيد عن 75 في المائة من مبلغ تكاليف العمالة للموظفين المشاركين في البحث والتطوير ، يمكن أن تكون كذلك تؤخذ في الاعتبار خلال فترة اكتمال التطوير. هذا منصوص عليه في الفقرة 5 من الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تشير هذه اللائحة إلى أنه يتم الاعتراف بهذه التكاليف الزائدة بغض النظر عن نتيجة البحث أو التطوير. ومع ذلك ، أوضحت وزارة المالية الروسية أن هذه النفقات تؤخذ أيضًا في الاعتبار للأغراض الضريبية ، بغض النظر عن نتيجة البحث والتطوير ذات الصلة (خطاب 13.12.2011 N 03-03-06 / 1/820).
تم تحديد تفاصيل المحاسبة الضريبية لنفقات البحث والتطوير في الفن. 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الفقرة 11 من الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تكريس الأحكام الانتقالية المتعلقة بالإدراج في التكاليف فقط فيما يتعلق بالبحث من القائمة التي وضعتها حكومة الاتحاد الروسي (المرسوم المؤرخ 24 ديسمبر 2008 N 988) ، وتكاليفها هي المعترف بها باستخدام معامل 1.5 في إجراء خاص. لم يتم وضع مخصصات انتقالية لنفقات البحث والتطوير الأخرى.
في هذا الصدد ، أوضحت وزارة المالية الروسية ، في رسالتها المؤرخة 17.08.2011 N 03-03-06 / 1/495 ، أن تكاليف البحث العلمي (التي بدأت وانتهت قبل 1 يناير 2012) ، والتي ظلت غير محسوبة. اعتبارًا من 1 يناير 2012. ، يجب الاعتراف بها بالترتيب السابق ، أي يتم احتسابها بالتساوي على مدار العام. لا يمكن تضمين الجزء المتبقي من التكاليف في التكاليف في وقت واحد. ومع ذلك ، فإن نفقات البحث والتطوير التي بدأت قبل 1 يناير 2012 ، ولكنها اكتملت بعد ذلك التاريخ ، يمكن احتسابها بموجب القواعد الجديدة في فترة استكمالها. هذا ممكن بشرط أن يحتفظ دافع الضرائب أيضًا بسجلات ضريبية لهذه النفقات وفقًا للقواعد الجديدة. ويرد استنتاج مماثل في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مايو 2012 N 03-03-06 / 1/282.
كيف تعكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة. كيفية حساب استهلاك البحث والتطوير. تمويل صناديق البحث والتطوير - اقرأ المقال.
سؤال:هل توجد مواد تتعلق بالموضوع: المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، البحث والتطوير ، هل توجد حوافز ضريبية للبحث والتطوير؟
إجابه:يتم عرض الإجراء الخاص بعكس عمليات المصروفات المتعلقة بالبحث والتطوير لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المعلومات الواردة في ملف الرد.
في الواقع ، لأغراض تطبيق الفصل 25 من قانون ضريبة RF على البحث والتطوير ، هناك تنازلات من حيث التعرف على التكلفة. أيضًا ، أنشأ الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بالبحث والتطوير امتيازًا.
يمكن استخدام هذه الميزة:
إذا تم تنفيذ العمل على حساب أموال الميزانية ، وأموال المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها لهذه الأغراض وفقًا لـ قانون 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ ؛
إذا تم تنفيذ العمل من قبل المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية على أساس عقود اقتصادية.
يُمنح هذا الحق للمنظمات بموجب الفقرتين الفرعيتين 16 و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فيما يتعلق بضريبة الدخل ، إذا كانت المنظمة تقوم بالبحث والتطوير وفقًا للقائمة المعتمدة ، فيحق لها شطب أنواع معينة من نفقات البحث والتطوير في مبلغ التكاليف الفعلية التي تمت زيادتها بمعامل مضاعف 1.5. للحصول على معلومات حول وقت تطبيق المعامل والمستندات المطلوبة لذلك ، راجع المعلومات الموجودة في ملف الإجابات.
التبرير
كيف تنعكس في المحاسبة إدراج نفقات البحث والتطوير في الأصول غير الملموسة
يتم تضمين مصاريف البحث والتطوير في الأصول غير الملموسة إذا تم استيفاء الشروط التالية:
نتيجة البحث والتطوير ليس لها شكل مادي (على سبيل المثال ، براءة اختراع) ؛
تم الانتهاء من الأعمال وتوثيق إنجازها.
نتائج البحث والتطوير التي تم إجراؤها إيجابية (تم تحقيق النتيجة المتوقعة) ؛
تم توثيق وجود الكائن نفسه والحقوق الحصرية له ؛
تُستخدم نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، للاحتياجات الإدارية للمنظمة أو لاستخراج المنافع الاقتصادية (الدخل). في الوقت نفسه ، لم يتم التخطيط لمزيد من البيع للكائن لمدة 12 شهرًا على الأقل.
جاء ذلك في الفقرتين PBU 14/2007 و PBU 17/02.
لمزيد من المعلومات حول معايير الملكية الفكرية المعترف بها كأصول غير ملموسة ، راجع فهم الأصول غير الملموسة.
إذا كانت المنظمة ، نتيجة للبحث والتطوير ، تخطط لإنشاء أصل غير ملموس ، فإن التكاليف المرتبطة بإجراء البحث والتطوير تنعكس في تكوين الأصول غير المتداولة (الحساب 08-8 "أداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي") . إذا تم أخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار كجزء من التكاليف الأخرى للفترات السابقة ، فلا يمكن أخذها في الاعتبار كجزء من استثمارات رأس المال (البند 10 من PBU 14/2007).
يمكن للمنظمة إجراء البحث والتطوير:
لوحدك؛
بواسطة قوى الأطراف الثالثة المؤدين والمقاولين.
املأ نفقات البحث والتطوير بنفسك بالتعيينات التالية:
الخصم 08-8 الائتمان 70 (69 ، 68 ، 10 ، 23 ...)
- يعكس نفقات البحث والتطوير التي يتم إجراؤها داخليًا.
إذا كانت المؤسسة هي العميل ، وقام المقاول بتنفيذ البحث والتطوير ، فقم بعكس هذه التكاليف عن طريق ترحيل:
الخصم 08-8 الائتمان 60 (76)
- يعكس تكلفة إجراء البحث والتطوير بطريقة العقد.
مثال على الانعكاس في محاسبة نفقات البحث والتطوير التي سيتم تضمينها في الأصول غير الملموسة
تقوم LLC Alpha بإجراء البحث والتطوير من خلال مكتب التصميم الخاص بها ، ونتيجة لذلك تخطط للحصول على براءة اختراع لنموذج المنفعة واستخدامه لتوليد الدخل. وفقًا لأمر الرئيس ، بدأت الأعمال في مايو. اكتمل البحث والتطوير في يوليو.
كانت تكلفة العمل 100000 روبل ، بما في ذلك:
في مايو - 40000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
في يونيو - 40000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي والطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية) ؛
في يوليو - 20000 روبل. (بما في ذلك الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) والتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية).
كل شهر ، من مايو إلى يوليو ، عكس المحاسب نفقات البحث والتطوير عن طريق نشر:
الخصم 23 الائتمان 70 (69 ، 68 ، 10 ، 02 ...)
- 100،000 روبل. - يعكس تكاليف البحث والتطوير.
في يوليو ، عند الانتهاء من العمل ، ينعكس المبلغ الإجمالي لتكاليف البحث والتطوير في الاستثمارات في الأصول غير المتداولة:
الخصم من 08-8 الائتمان 23
- 100،000 روبل. - يتم تضمين مصاريف البحث والتطوير في الاستثمارات في الأصول غير المتداولة.
في أغسطس ، حصلت Alpha على براءة اختراع تؤكد أنها تمتلك الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة. في نفس الشهر ، بدأت المنظمة في استخدام نموذج المنفعة في إنتاج المنتجات. لتسجيل براءة الاختراع المستلمة في أغسطس ، فتح المحاسب بطاقة في شكل نموذج NMA-1. في نفس الشهر ، شكل التكلفة الأولية لأصل غير ملموس بمبلغ 101500 روبل ، بما في ذلك:
نفقات البحث والتطوير - 100000 روبل ؛
التكاليف المرتبطة بتسجيل براءة اختراع - 300 روبل. (رسوم إيداع طلب براءة اختراع لنموذج منفعة) و 1200 روبل. (رسوم تسجيل نموذج المنفعة ومنح البراءة).
في أغسطس ، تم إجراء الإدخال التالي في محاسبة Alfa:
الخصم 04 الائتمان 08-8
- 101500 روبل. - تم أخذ الحقوق الحصرية لنموذج المنفعة في الاعتبار كجزء من الأصول غير الملموسة.
أصول ثابتة
متى يمكن تضمين عينة البحث والتطوير في الأصول الثابتة
يمكن أن ينتج عن البحث والتطوير تصميم قابل للتطبيق صناعيًا (على سبيل المثال ، المعدات التكنولوجية ، إلخ). إذا كانت المنظمة تخطط لاستخدامها لأكثر من 12 شهرًا ، فقم بتضمين هذه العينة في تكوين الأصول الثابتة (ص ، PBU 6/01). سيتم الاعتراف بالأصل الثابت كنتيجة للبحث والتطوير إذا لم يكن خاضعًا للحماية القانونية أو لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليه بشكل صحيح. على سبيل المثال ، إذا كانت المنظمة لا تخطط للحصول على براءة اختراع. إذا حصلت منظمة ما على براءة اختراع لتصميم صناعي مخترع ، فسيتم الاعتراف بنتيجة البحث والتطوير كبراءة اختراع (أصل غير ملموس).
كيف تعكس نفقات البحث والتطوير في المحاسبة إذا لم تكن النتيجة أصلًا غير ملموس أو عنصرًا من الأصول الثابتة
إذا تعذر الاعتراف بنتيجة البحث والتطوير كأصل غير ملموس أو أصل ثابت ، فإن تكاليف هذا العمل يتم حسابها بشكل منفصل في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". في هذه الحالة ، يجب استيفاء الشروط التالية:
تم تنفيذ العمل لاحتياجات الإنتاج أو الإدارة ؛
يجب إكمال العمل ، وتوثيق حقيقة الإكمال (على سبيل المثال ، بقبول العمل المنجز) ؛
يمكن تحديد مبلغ نفقات البحث والتطوير وتوثيقه ؛
سيؤدي استخدام نتائج البحث والتطوير إلى فوائد اقتصادية ؛
يمكن إثبات استخدام نتائج البحث والتطوير ؛
لا تخضع نتيجة البحث والتطوير للحماية القانونية أو أن الحماية القانونية لم يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بشكل صحيح (على سبيل المثال ، إذا لم يكن الاختراع بحاجة إلى براءة اختراع أو إذا لم تبدأ المنظمة لسبب ما في إصدار براءة اختراع لاختراعها).
تم سرد هذه الشروط في الفقرات ، و PBU 17/02.
غير مشمول في تكلفة البحث والتطوير:
الأعمال المتعلقة بتنمية الموارد الطبيعية ؛
بدء العمل (تكاليف إعداد وإتقان إنتاج المنتجات ، والمنظمات الجديدة ، وورش العمل ، والوحدات) - هذه التكاليف ليست إنجازات علمية ؛
العمل على إعداد وتطوير إصدار المنتجات غير المخصصة للإنتاج الضخم التسلسلي ؛
العمل على تحسين تكنولوجيا وتنظيم الإنتاج وتحسين الجودة والتصميم وخصائص المنتجات الأخرى أثناء عملية الإنتاج.
حتى يتم الحصول على النتيجة ، تنعكس نفقات البحث والتطوير على الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" (البند 5 من PBU 17/02). يعتمد حساب المراسل على طريقة أداء العمل (من خلال موارد المنظمة الخاصة أو عن طريق العقد). في هذه الحالة ، يتم الترحيلات:
الخصم من 08-8 الائتمان 23
- تعكس تكاليف البحث والتطوير التي تقوم بها قوات وحدتها الخاصة (على سبيل المثال ، مختبر علمي (مكتب)) ؛
الخصم 08-8 الائتمان 70 (10 ، 02 ، 68 ...)
- يعكس تكاليف إجراء البحث والتطوير من خلال موارد المنظمة الخاصة (في حالة عدم وجود وحدة خاصة) ؛
الخصم 08-8 الائتمان 60 (76)
- تعكس تكاليف البحث والتطوير التي يقوم بها المقاول.
في أي الحالات يتم تضمين نفقات البحث والتطوير في المحاسبة كمصروفات أخرى؟
إذا لم يتم الاعتراف بنتيجة العمل المنجز كأصل غير ملموس (كائن من الأصول الثابتة) ولا يمكن المحاسبة عنها بشكل منفصل وفقًا لقواعد PBU 17/02 ، فإن التكاليف المرتبطة بأداء البحث والتطوير يتم تضمينها في أخرى نفقات فترة التقرير التي تم فيها الانتهاء من العمل (تم توقيع شهادة قبول العمل) (الفقرة 7 PBU 17/02 ، البند 18 PBU 10/99).
يجب أن تشمل المصاريف الأخرى ، على سبيل المثال ، تكلفة البحث والتطوير ، والتي لم تعط نتيجة إيجابية. في المحاسبة ، عكس هذه النفقات عن طريق ترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 08-8 (23 ، 02 ، 10 ، 70 ...)
- ينعكس في هيكل المصروفات الأخرى ، التكاليف المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير.
كيف وفي أي الحالات يتم تضمين تكاليف البحث والتطوير في المحاسبة كمصروفات للأنشطة العادية
إذا كانت المنظمة هي مقاول البحث والتطوير الذي طلبته منظمات خارجية ، فإن التكاليف المرتبطة بتنفيذها يتم تضمينها في تكلفة الأنشطة العادية ().
بالنسبة للمؤسسات التي لها الحق في الاحتفاظ بالمحاسبة في شكل مبسط ، هناك إجراء خاص لحساب نفقات البحث والتطوير. يمكن المحاسبة عن هذه التكاليف كمصروفات للأنشطة العادية عند ظهورها (الفقرة 14 من PBU 17/02).
يخضع إجراء شطب نفقات البحث والتطوير للقسم الرابع من PBU 17/02.
يمكن شطب تكلفة البحث والتطوير كمصروفات:
الطريقة الخطية (على غرار الاستهلاك) ؛
بشطب المصاريف بما يتناسب مع حجم المنتجات.
إصلاح طريقة الشطب المحددة في السياسة المحاسبية (البند 17 من PBU 17/02).
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة القسط الثابت ، فسيتم شطب تكلفة البحث والتطوير بالتساوي كل شهر خلال العمر الإنتاجي (فقرة PBU 17/02).
يتم تحديد فترة شطب تكلفة البحث والتطوير من قبل المنظمة بشكل مستقل بناءً على الفترة المتوقعة لاستخدام نتائج العمل ، والتي يمكن خلالها للمنظمة الحصول على مزايا اقتصادية ، ولكن ليس أكثر من خمس سنوات (وليس أكثر من الفترة) من نشاط المنظمة).
تعكس العمر الإنتاجي المحدد في السياسة المحاسبية (البند 17 من PBU 17/02).
إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة الخطية ، فعندئذٍ يتم تحديد جزء تكلفة البحث والتطوير الذي يجب شطبها كمصروفات في الشهر الحالي من خلال الصيغة:
إذا قامت المنظمة بشطب تكلفة البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم المنتجات ، فحدد مقدار التكاليف التي سيتم شطبها في الفترة الحالية باستخدام الصيغة:
في الوقت نفسه ، لتحديد جزء تكلفة البحث والتطوير الخاضع للشطب في الشهر الحالي ، استخدم الصيغة:
إذا كان الناتج الفعلي للمنتجات يختلف في نهاية السنة المشمولة بالتقرير عن المخطط له ، فيجب تعديل جزء تكلفة البحث والتطوير المشطوب في السنة المشمولة بالتقرير بناءً على المؤشرات الفعلية لمخرجات المنتجات (الأعمال ، الخدمات).
عند شطب تكلفة البحث والتطوير لحسابات محاسبة التكاليف ، قم بإجراء الإدخال:
الخصم (20 ، 26 ، 44 ...) الائتمان 04 الحساب الفرعي "نفقات البحث والتطوير"
- يتم تضمين جزء من تكلفة البحث والتطوير للفترة الحالية في تكوين النفقات.
من الضروري شطب تكلفة البحث والتطوير بدءًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي اليوم الذي بدأت فيه نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات (أداء العمل ، توفير الخدمات) أو لأغراض الإدارة ( البند 10 من PBU 17/02).
عندما تتوقف عن استخدام نتائج البحث والتطوير ، قم بتضمين الجزء غير المكتوب من تكلفتها في النفقات الأخرى. على سبيل المثال ، يكون هذا ممكنًا إذا تم إغلاق خط الإنتاج ، الذي تم فتح أعمال البحث والتطوير ، بسبب عدم ربحيته. عند شطب القيمة المتبقية (غير المكتوبة) للبحث والتطوير في المحاسبة ، أدخل الإدخال التالي:
الخصم 91-2 Credit 04 الحساب الفرعي "نفقات البحث والتطوير"
- ينعكس الجزء غير المكتوب من تكلفة البحث والتطوير في هيكل النفقات الأخرى.
ترتبط نفقات المؤسسة المرتبطة بإنشاء منتجات جديدة أو تحسين المنتجات المصنعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات) ، وإنشاء تقنيات جديدة أو تحسين التقنيات المطبقة ، وطرق تنظيم الإنتاج والإدارة ، بمصاريف البحث والتطوير (البند 1 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا أجرت منظمة البحث والتطوير ، فمن الضروري تنظيم محاسبة النفقات حسب نوع العمل (العقود) و (إذا تم تنفيذ البحث والتطوير من تلقاء نفسها) (البند 2 من المادة 332.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أنواع المصاريف
تشمل نفقات البحث والتطوير ما يلي:
نفذت في فترة التقرير (الضريبة) على حساب الاحتياطي للمصروفات المستقبلية.
حدد مدى امتثال البحث والتطوير الذي تم تنفيذه مع القائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة RF الصادر في 24 ديسمبر 2008 رقم 988 بنفسك. على الرغم من حقيقة أنه في وقت سابق لمثل هذا التأكيد ، أوصت وزارة المالية الروسية بالاتصال بوزارة التعليم والعلوم في روسيا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 يوليو 2009 رقم 03-03-06 / 1/472) ، لا داعي لطلب التأكيد من هذا القسم. الحقيقة هي أن التشريع الروسي لا يفرض التزامًا على وزارة التعليم والعلوم في روسيا لتنفيذ هذا العمل (رسالة من وزارة التعليم والعلوم في روسيا بتاريخ 7 يوليو 2009 برقم AX-584/04). وافقت وزارة المالية الروسية على هذا الموقف (خطاب بتاريخ 29 يوليو 2010 رقم 03-03-06 / 1/495).
كيفية تأكيد الحق في استخدام مضاعف البحث والتطوير
يجب إعداد تقرير البحث والتطوير وفقًا لمتطلبات المعايير الوطنية ، ولا سيما GOST 7.32-2001 (الصادر بموجب مرسوم Gosstandart لروسيا بتاريخ 4 سبتمبر 2001 رقم 367-st). ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مارس 2012 رقم 03-03-06 / 1/119.
كقاعدة عامة ، يجب تقديم الملف مع تقرير البحث والتطوير والإقرار الضريبي إلى مكتب الضرائب في نفس الوقت (البند 8 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، توصي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتقديم تقرير بعد استلام إيصال من مفتشية الضرائب بقبول الإعلان. في نفس الوقت ، في نص الاستئناف المصاحب ، ذكر اسم ملف الإقرار المحول والمدة التي تم تقديمه فيها. سيسمح ذلك لمكتب الضرائب بربط تقرير البحث والتطوير بإقرار ضريبة الدخل. يتبع هذا الإجراء خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 26 مارس 2013 برقم ED-4-3 / 5206 (تم نشر المستند على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا).
قد يؤدي عدم تقديم تقرير إلى حقيقة أن المفتشين يعيدون حساب الوعاء الضريبي دون مراعاة العامل المتزايد البالغ 1.5. لا يلزم تقديم تقرير البحث والتطوير إذا كان العمل وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 988 بتاريخ 24 ديسمبر 2008 ، قد بدأ قبل 1 يناير 2012. يتبع هذا الإجراء أحكام البنود والمادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ترتبط تكاليف البحث والتطوير بالتكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 253 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم توضيح إجراءات التعرف على هذه التكاليف في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم الحصول ، نتيجة البحث والتطوير ، على عينة تخطط المنظمة للحصول على حقوق حصرية لها ، عندئذٍ يتم أخذ تكلفة البحث والتطوير حسب خيار المنظمة في الاعتبار كجزء من:
الأصول غير الملموسة
نفقات أخرى.
يجب تثبيت الخيار المحدد في.
إذا كانت الحقوق الحصرية لنتائج البحث والتطوير خاضعة للتسجيل الإلزامي للدولة ، فضعها في الاعتبار كجزء من الأصول غير الملموسة (أو النفقات الأخرى) من تاريخ هذا التسجيل (البند 3 من المادة 257 والفقرة 9 من المادة 262 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). تنعكس وجهة نظر مماثلة في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 مارس 2015 رقم 03-03-10 / 15777 (تم لفت انتباه عمليات التفتيش الضريبي بموجب خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم GD-4-3 / 8484 بتاريخ 20 مايو 2015) وتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-03-10 / 10294. على سبيل المثال ، تخضع الحقوق الحصرية للاختراع ونموذج المنفعة والتصميم الصناعي لتسجيل الدولة الإلزامي (الجزء 1 من المادة 1232 والقانون المدني للاتحاد الروسي). وهو يشهد على مثل هذا الحق أن صاحب حقوق الطبع والنشر لديه براءة اختراع ().
لا يتم استرداد نفقات البحث والتطوير المدرجة سابقًا في النفقات الأخرى وفقًا للفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولا يتم تضمينها في التكلفة الأصلية للأصول غير الملموسة.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على نفقات البحث والتطوير ، والذي أعطى نتيجة إيجابية. تطبق المنظمة نظام ضرائب عام. في المحاسبة ، يتم شطب نفقات البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة
LLC "شركة Manufacturing" Master "" هي العميل بموجب عقد لتنفيذ البحث والتطوير في معالجة الليزر لطافة القاطع ، مما يؤدي إلى زيادة عدد الأجزاء التي تتم معالجتها بواسطتها. تبلغ التكلفة التعاقدية للعمل 1.180.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل. في يناير ، قبل العميل العمل الذي قام به المقاول ودفع ثمنه. في نفس الشهر ، أعطى المجلس العلمي والتقني (STC) لـ "الماجستير" استنتاجًا بشأن النتيجة الإيجابية للبحث والتطوير. في السياسة المحاسبية للمنظمة للمحاسبة ، يتم تحديد طريقة شطب نفقات البحث والتطوير بما يتناسب مع حجم الإنتاج (العمل ، الخدمات). فترة إعداد التقارير الخاصة بضريبة الدخل هي شهر. يتم تحديد الدخل والمصروفات لأغراض ضريبة الأرباح على أساس الاستحقاق.
من المخطط إنتاج 10500 وحدة منتج في المجموع. تنتج ورشة الطحن "ماستر" 300 وحدة من المنتجات كل شهر.
لحساب البحث والتطوير ، فتح المحاسب "الرئيسي" حسابًا فرعيًا "نفقات البحث والتطوير" لحساب 04.
مبلغ نفقات البحث والتطوير التي تقوم المنظمة بشطبها شهريًا في المحاسبة هو 28571 روبل. (1000000 روبل 300 وحدة: 10500 وحدة).
في يناير ، تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة:
الخصم 08 الائتمان 60
- 1000000 روبل. (1،180،000 روبل - 180،000 روبل) - يعكس تكاليف البحث والتطوير التي يقوم بها المقاول ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 180000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة متضمنة للعمل المنجز ؛
الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 180000 روبل. - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 1.180.000 روبل. - دفع مقابل العمل المنجز ؛
ائتمان حساب الخصم 04 الفرعي "نفقات البحث والتطوير" 08
- 1000000 روبل. - تؤخذ نفقات البحث والتطوير في الاعتبار ، وتستخدم نتائجها في إنتاج المنتجات.
في المحاسبة الضريبية ، يقوم المحاسب بشطب كامل مبلغ نفقات البحث والتطوير (1000000 روبل) في يناير.
نظرًا للاختلافات في الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير في المحاسبة والضرائب ، ينشأ اختلاف مؤقت خاضع للضريبة في المحاسبة ، حيث يجب حساب التزام ضريبي مؤجل (الفقرة ، PBU 18/02):
المدين 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة الدخل" ائتمان 77
- 200000 روبل. (20٪ 1،000،000 روبل روسي) - تنعكس الالتزامات الضريبية المؤجلة.
يتم شطب نفقات البحث والتطوير في المحاسبة بدءًا من فبراير. نظرًا لأنه يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير (بدءًا من فبراير في غضون 35 شهرًا) ، سيقوم المحاسب بشطب التزام الضريبة المؤجلة.
عند شطب تكلفة تكاليف البحث والتطوير ، يقوم المحاسب بعمل إدخالات شهرية:
الخصم 20 الائتمان 04 "نفقات البحث والتطوير"
- 28571 روبل. - المدرجة في تكوين التكاليف هي جزء من نفقات البحث والتطوير المنسوبة للشهر الحالي ؛
الخصم 77 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 5714 روبل. (20٪ 28571 روبل روسي) - تم شطب التزام الضريبة المؤجلة للشهر الحالي.
إذا تم إنهاء العمل بسبب حقيقة أن عدم جدارته قد أصبح واضحًا ، يتم توثيق إكمال العمل.
مثال على الانعكاس في المحاسبة والضرائب على نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية
في يناير ، بدأت شركة "Manufacturing Firm" Master "" ذات المسؤولية المحدودة "شركة التصنيع" "" تنفيذ أعمال التطوير من أجل تصنيع عينة جديدة من المنتج المطلوب لإنتاج المنتجات.
نفذت المنظمة العمل من قبل مكتب التصميم الخاص بها. في أبريل ، توقف العمل بسبب عدم جدواها. كانت تكلفة العمل من يناير إلى أبريل 100000 روبل. منهم:
في يناير - 40000 روبل ؛
في فبراير - 30000 روبل ؛
في مارس - 20000 روبل ؛
في أبريل - 10000 روبل.
من يناير إلى أبريل ضمناً ، عكس المحاسب تكاليف البحث والتطوير من خلال نشر:
الخصم 08 الائتمان 70 (68 ، 69 ، 10 ...)
- يعكس تكاليف البحث والتطوير.
توقف العمل في أبريل. في نفس الشهر ، قام المحاسب بشطب تكلفة البحث والتطوير كمصروفات أخرى:
الخصم 91-2 الائتمان 08
- 100،000 روبل. - يتم تضمين نفقات البحث والتطوير التي لم تعط نتيجة إيجابية في المصاريف الأخرى.
في المحاسبة الضريبية ، يتم الاعتراف بمصاريف البحث والتطوير كمصروفات أخرى في فترة إعداد التقارير عند اكتمالها (بغض النظر عن النتائج التي تم الحصول عليها). لذلك ، فإن مبلغ نفقات البحث والتطوير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه.
يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة للخصم من أموال تمويل البحث والتطوير للأغراض الضريبية في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
قم بتضمين مصروفات البحث والتطوير مبلغ الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة (بخلاف المباني والهياكل) والأصول غير الملموسة ، بشرط أن يتم استخدام هذه الأصول حصريًا للبحث أو التطوير لمدة شهر كامل. حدد مقدار الإهلاك المتراكم لإجمالي عدد هذه الأشهر.
إذا تم استخدام المباني والهياكل للبحث والتطوير فقط ، فيمكن اعتبار الاستهلاك المتراكم عليها كمصروفات فرعية أخرى. 4 ص. 2 م. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت إحدى المؤسسات تستخدم طريقة غير خطية للإهلاك ، فيجب حساب الممتلكات المستخدمة في البحث والتطوير بشكل منفصل ، مع تقسيمها إلى مجموعات فرعية ضمن مجموعات الإهلاك (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يمكن استخدام الأصول الثابتة لكل من البحث والتطوير والأنشطة الأخرى للمؤسسة. ثم يجب توزيع الاستهلاك المخصوم على هذه الأصول الثابتة. يتم تضمين جزء البحث والتطوير من الاستهلاك كمصروفات أخرى. ضع في اعتبارك مبالغ الإهلاك التي لا تتعلق بالبحث والتطوير بشكل عام. تعكس الإجراء الخاص بتوزيع الاستهلاك في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية باستخدام مؤشرات مبررة اقتصاديًا بين الأنشطة المحددة.
الموقف: هل من الممكن تضمين تكاليف البحث والتطوير في التكلفة الأولية للأصول الثابتة عند حساب ضريبة الدخل. نتيجة للبحث والتطوير ، تم الحصول على تصميم قابل للتطبيق صناعيًا ولا تخطط المنظمة للحصول على حقوق حصرية له.
نعم تستطيع.
ويرجع ذلك إلى حقيقة أن جميع تكاليف إنشاء الأصول الثابتة وتصنيعها وجعلها صالحة للاستخدام مدرجة في التكلفة الأولية للأصول الثابتة (البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل نفقات البحث والتطوير المتعلقة بمكافآت الموظفين عن فترة البحث أو التطوير ما يلي:
الرسوم على معدلات التعريفة الجمركية ، والرواتب الرسمية ، ومعدلات القطع أو كنسبة مئوية من الإيرادات (البند 1 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
الحوافز و (أو) المستحقات التعويضية المتعلقة بساعات العمل وظروف العمل ، وبدلات العمل ليلا ، في وضع متعدد الفترات ، للجمع بين المهن ، وتوسيع مناطق الخدمة ، للعمل في ظروف العمل الصعبة والضارة ، وخاصة الضارة ، مقابل العمل الإضافي العمل والعمل في عطلات نهاية الأسبوع والأعياد (البند 3 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
مدفوعات (اشتراكات) منظمات التوظيف للتأمين الإجباري ، للجزء الممول من معاش العمل والتأمين التطوعي غير الحكومي للمعاشات (البند 16 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
المدفوعات للعمال المستقلين بموجب عقود القانون المدني ، وعقود العمل (باستثناء رجال الأعمال) (البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن احتساب نفقات أجور الموظفين غير الواردة أسماؤهم في القائمة باعتبارها نفقات أخرى مرتبطة مباشرة بالبحث والتطوير (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 ، الفقرة 5 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان الموظفون الذين يقومون بالبحث والتطوير يشاركون في أعمال أخرى ، فضع في الاعتبار تكاليف العمالة على هذا الأساس بما يتناسب مع وقت المشاركة في البحث أو التطوير (البند 3 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لم يتم تحديد إجراء تحديد هذه النسبة من خلال التشريعات الضريبية ، لذلك يجب على المنظمة أن تحدد بشكل مستقل طريقة توزيع تكاليف العمالة ، وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/543) ...
يمكن أن تؤخذ التكاليف التالية في الاعتبار كتكاليف مادية مرتبطة مباشرة بالبحث والتطوير:
بالنسبة للمواد الخام و (أو) المواد المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) و (أو) تشكيل أساسها أو كونها مكونًا ضروريًا في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ( الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
للمواد المستخدمة في التعبئة والتغليف وغيرها من التحضير للسلع المصنعة و (أو) المباعة (بما في ذلك تحضير ما قبل البيع) ، للإنتاج والاحتياجات الاقتصادية الأخرى (الاختبار ، والتحكم ، والصيانة ، وتشغيل الأصول الثابتة وأغراض أخرى مماثلة) (الفرع 2 ص 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
للأدوات والتركيبات والمخزون والأدوات ومعدات المختبرات والسترات ومعدات الحماية والممتلكات الأخرى غير القابلة للاستهلاك (الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
بالنسبة للوقود والمياه والطاقة من جميع الأنواع التي يتم إنفاقها للأغراض التكنولوجية ، وتوليد احتياجات إنتاج جميع أنواع الطاقة ، وتدفئة المباني ، وكذلك تكاليف الإنتاج و (أو) الحصول على الطاقة ، وتكاليف تحويل ونقل الطاقة ( ) ؛
بالنسبة للمنتجات المنتجة ذاتيًا والمستخدمة كمواد خام ومواد وأدوات وتركيبات وممتلكات أخرى غير قابلة للاستهلاك (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 31 مايو 2013 رقم ED-4-3 / 9941).
لا يتجاوز مبلغ النفقات الأخرى 75 في المائة من نفقات المنظمة لأجور الموظفين المشاركين في البحث والتطوير ، وهي المنظمة التي تقوم بالبحث والتطوير وفقًا للقائمة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 24 ديسمبر 2008 رقم. 988 ، له الحق في أن يأخذ في الاعتبار مقدار التكاليف الفعلية التي تمت زيادتها بمعامل مضاعف 1.5 (البند 7 من المادة 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن شطب مبلغ المصروفات الأخرى التي تتجاوز الحد (بما في ذلك الاستهلاك المتراكم والأجور وتكاليف المواد) فقط بمقدار التكاليف الفعلية (باستثناء معامل الضرب).
كيف تعكس تمويل البحث والتطوير في المحاسبة الضريبية
يمكن تمويل البحث والتطوير من خلال:
ميزانية الاتحاد أو الفيدرالية؛
رعايا روسيا
البلديات
المنظمات ؛
شخص مادي.
لا يتم تضمين الخصومات الزائدة عن المعايير في تكوين النفقات عند حساب ضريبة الدخل (البند 45 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بمصروفات المنظمة للخصم من الأموال (على عكس المصاريف الأخرى للبحث والتطوير) للأغراض الضريبية بترتيب خاص - في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تم تكبدها فيها (البند 6 من المادة 262 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
ستكون المستندات التي تؤكد نفقات المنظمة لتكوين الأموال لتمويل البحث والتطوير عبارة عن أوامر دفع بعلامات مصرفية وكشوف مصرفية. وفقًا لذلك ، يجب تخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في وقت تحويل الأموال لتشكيل الصندوق (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على النفقات لتكوين الأموال لتمويل البحث والتطوير. تطبق المنظمة نظام ضرائب عام
تقوم LLC Alpha ، وفقًا للاتفاقية ، بتخصيص أموال للصندوق خارج الميزانية لتمويل البحث والتطوير المسجل لدى وزارة التعليم والعلوم في روسيا. تدفع المنظمة ضريبة الدخل على أساس ربع سنوي. عند حساب الدخل والمصروفات ، يتم استخدام طريقة الاستحقاق.
وفقًا للاتفاقية ، فإن الموعد النهائي لتحويل المساهمات في تشكيل صندوق البحث والتطوير لا يتجاوز اليوم الأخير من الربع الحالي. مبلغ الاستقطاعات ربع السنوية 25000 روبل.
في الربع الأول ، بلغ الدخل من بيع "ألفا" 1800000 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، ومبلغ الخصومات للصندوق 25000 روبل. تم تحويل هذا المبلغ في 29 مارس.
في النصف الأول من العام ، بلغ الدخل من بيع "ألفا" على أساس الاستحقاق 2800000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). بلغ مجموع المساهمات في صندوق تمويل البحث والتطوير على أساس الاستحقاق 50000 روبل. تم تحويل مبلغ المساهمات للربع الثاني (25000 روبل) في 28 يونيو.
تم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Alfa.
الخصم 91-2 الائتمان 76
الخصم 76 الائتمان 51
لا يتجاوز مبلغ المساهمة في تشكيل صندوق تمويل البحث والتطوير للربع الأول 1.5 في المائة من الدخل من بيع المنظمة (1800000 روبل 1.5 ٪ = 27000 روبل). لذلك ، أخذ المحاسب في الاعتبار المبلغ الكامل للمساهمات (25000 روبل) كجزء من النفقات الأخرى عند حساب ضريبة الدخل للربع الأول.
الخصم 91-2 الائتمان 76
- 25000 روبل - تنعكس ديون المنظمة على المساهمات في الأموال الخارجة عن الميزانية لتمويل البحث والتطوير (على أساس اتفاق مبرم بين المنظمة وصندوق البحث والتطوير) ؛
الخصم 76 الائتمان 51
- 25000 روبل - تم تحويل الأموال لتشكيل صندوق تمويل البحث والتطوير (بناءً على كشف حساب بنكي).
يتجاوز مبلغ الاشتراكات للنصف الأول من العام ، المحسوب على أساس الاستحقاق ، المعيار المعمول به وهو 1.5 في المائة من الدخل من المبيعات ، محسوبًا على أساس الاستحقاق (2800000 روبل 1.5 ٪ = 42000 روبل.< 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. - 42 000 руб.).
لذلك ، عند حساب ضريبة الدخل للنصف الأول من العام ، أدرج المحاسب في المصاريف الأخرى عند حساب مساهمات ضريبة الدخل بمبلغ 42000 روبل.
نظرًا لحقيقة أنه عند المحاسبة ، يتم الاعتراف بمصاريف تكوين صندوق البحث والتطوير بالكامل ، وفي الضريبة الأولى - ضمن الحدود ، عكس المحاسب أصل الضريبة المؤجلة في الربع الثاني:
الخصم 09 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 1600 روبل. ((25000 روبل - 17000 روبل) 20 ٪) - ينعكس الفرق المؤقت القابل للخصم بسبب عدم الاعتراف بجزء من تكاليف تكوين الصندوق في المحاسبة الضريبية.
محاسبة نفقات البحث والتطوير من المقاولين
إذا كانت المنظمة تقوم بأداء البحث والتطوير بناءً على أوامر من منظمات أخرى ، فضع في الاعتبار التكاليف المنصوص عليها في هذا العقد بنفس الطريقة المتبعة في أداء العمل المعتاد أو تقديم الخدمات (البند 10 من المادة 262 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
الموقف: كيف يمكن للمقاول أن يعكس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية تنفيذ البحث والتطوير للعميل بمشاركة مقاولين من الباطن. يتم نقل نتائج العمل بالكامل إلى العميل
سجل أداء البحث والتطوير للعميل كأداء عادي للعمل أو تقديم الخدمات.
من حيث المبدأ ، لا ينشأ شيء مثل "نفقات البحث والتطوير" في المحاسبة ولا في المحاسبة الضريبية للمقاول. بعد كل شيء ، تقوم المنظمة بإجراء البحث والتطوير بأمر من مؤسسة أخرى. وسيتم نقل نتائج العمل بالكامل إلى العميل. هي نفسها تتحمل التكاليف المعتادة لعملها. لذلك ، في المحاسبة ، قم بإحالة هذه التكاليف إلى تكاليف الأنشطة العادية (). وفي الضريبة - على التكاليف المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (على أساس الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بموجب شروط عقد الدولة ، يلتزم المقاول بأداء جزء من العمل بمشاركة مقاول من الباطن. تكلفة هذه الأعمال 23600000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3.600.000 روبل روسي). تبلغ تكلفة العمل المنجز بمفردنا 10000000 روبل.
قام محاسب ألفا بالإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 51 الائتمان 62
- 25.000.000 روبل - تلقي دفعة مقدمة من العميل ؛
الخصم 20 الائتمان 02 (10 ، 70 ، 69 ،...)
- 10000000 روبل. - تعكس تكاليف عقد الدولة للأعمال المنجزة بمفردها ؛
الخصم 20 الائتمان 60
- 20 مليون روبل. - تعكس تكاليف عقد الدولة للعمل الذي يؤديه المقاول من الباطن ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 3600000 روبل. - تؤخذ ضريبة المدخلات على تكلفة عمل المقاول من الباطن في الاعتبار ؛
الخصم 20 حساب فرعي ائتمان "حسابات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 3600000 روبل. - يتم تضمين ضريبة المدخلات في تكلفة عمل المقاول من الباطن ؛
الخصم 60 الائتمان 51
- 23600000 روبل. - يتم تحويل الأموال إلى المقاول من الباطن ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 50،000،000 روبل. - تؤخذ عائدات عقد الدولة في الاعتبار ؛
الخصم 51 الائتمان 62
- 25.000.000 روبل - قام العميل بسداد المدفوعات النهائية بموجب العقد.
وبالتالي ، فإن المحاسب في المحاسبة المدرجة في تكوين مصروفات الأنشطة العادية:
عكس المحاسب العائدات بمبلغ 50.000.000 روبل. (التكلفة بموجب عقد حكومي).
عند حساب ضريبة الدخل في المصاريف المتعلقة بالإنتاج والمبيعات ، أخذ محاسب ألفا في الاعتبار:
- 10000000 روبل. - تكلفة العمل المنجز بمفردنا ؛
- 23600000 روبل. - تكلفة العمل الذي يؤديه المقاول من الباطن (بما في ذلك ضريبة المدخلات).
بلغ الدخل من أداء العمل لأغراض المحاسبة الضريبية 50000000 روبل.
تم نقل نتائج العمل للعميل كاملة على أساس شهادة القبول. بموجب شروط عقد الدولة ، أرفق المقاول بهذا القانون تقريرًا عن العمل الذي قام به المقاول من الباطن مع إرفاق نسخ من المستندات الأولية.
إذا شاركت المنظمة المنفذة في تمويل العمل في وقت واحد (وتتلقى حقوقًا غير حصرية لنتائجها) ، فيمكنها أن تأخذ في الاعتبار هذه التكاليف كجزء من البحث والتطوير بما يتناسب مع حصتها في التمويل (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 أغسطس 2012 رقم 03-07-11 / 294) ...
في حالة قيام إحدى المنظمات بالعديد من عمليات البحث والتطوير ، يتم تنفيذ بعضها لتلبية احتياجاتها الخاصة ، والبعض الآخر كمؤدٍ ، فيمكن عندئذٍ أخذ العمل المنجز لنفسه في الاعتبار كجزء من R & D Art. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ،). في هذه الحالة ، عند حساب ضريبة الدخل اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يجب على المقاول عدم تضمين تكلفة الحق الحصري الذي تم الحصول عليه في الدخل والمصروفات. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة الفرعية 51 من الفقرة 1 من المادة 251 ، والفقرة 48.19 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 2 من قانون 29 ديسمبر 2014 رقم 463-FZ.
في ظل ظروف معينة ، لا يخضع البحث والتطوير لضريبة القيمة المضافة. يمكن استخدام هذه الميزة:
إذا تم تنفيذ العمل على حساب أموال الميزانية ، وأموال المؤسسة الروسية للأبحاث الأساسية ، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية ، والأموال لدعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والمبتكرة ، التي تم إنشاؤها لهذه الأغراض وفقًا لـ قانون 23 أغسطس 1996 رقم 127-FZ ؛
إذا تم تنفيذ العمل من قبل المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية على أساس عقود اقتصادية.
ينطبق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة أيضًا على البحث والتطوير لإنشاء منتجات وتقنيات جديدة أو تحسينها ، إذا تضمن البحث والتطوير:
تطوير تصميم مرفق هندسي أو نظام تقني ؛
تطوير تقنيات جديدة ؛
إنشاء نماذج أولية للآلات والمعدات والمواد غير المعدة للبيع واختبارها لفترة طويلة.
يُمنح هذا الحق للمنظمات بموجب الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن للمؤسسة تأكيد الحق في تطبيق حوافز البحث والتطوير الممولة من الميزانيات:
اتفاقية تحدد مصدر التمويل.
إخطار (شهادة) العميل بشأن تخصيص الأموال من الميزانية لتمويل البحث والتطوير ؛
أي مستندات أخرى تؤكد حقيقة إجراء البحث والتطوير على حساب الميزانية الفيدرالية.
ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 برقم 03-07-11 / 28473 بتاريخ 11 أكتوبر 2012 رقم 03-07-07 / 409.
لتطبيق هذا الامتياز ، تلتزم المؤسسة بالحفاظ على محاسبة منفصلة لكل من ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة والمعاملات المعفاة من الضرائب (البند 4 من المادة 149 من قانون ضريبة الترددات اللاسلكية ، البند 2 من المادة 171 من قانون ضريبة الترددات اللاسلكية).
الموقف: ما إذا كان من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البحث والتطوير الذي يتم إجراؤه داخليًا. المنظمة ليست منظمة علمية وأداء البحث والتطوير أمرت من قبل منظمات خارجية
من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل المنجز إذا لم تؤخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الاستثناء من هذه القاعدة هو أعمال البحث والتطوير المدرجة في الفقرات الفرعية و 16.1 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بغض النظر عن حقيقة أن مصاريف ضريبة الدخل قد تم الاعتراف بها ، لا تفرض ضريبة القيمة المضافة عليها.
إذا خفضت نفقات البحث والتطوير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (بما في ذلك من خلال خصومات الإهلاك) ، فلا داعي لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البحث والتطوير الذي يتم إجراؤه بمفردنا (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
الموقف: عند أي نقطة - عندما تنعكس في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" أو عندما تنعكس في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" الحساب الفرعي "أعمال البحث والتطوير" - يمكن قبولها لخصم ضريبة القيمة المضافة على تكاليف البحث والتطوير
قبول ضريبة المدخلات على نفقات البحث والتطوير عندما تنعكس في الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".
