إذا كان لديك كمبيالة من مؤسسة أخرى ، فعند تاريخ استحقاق الدفع ، يمكنك تقديمها إلى الدافع واستلام فاتورة الصرف (القيمة الاسمية للفاتورة) والفائدة ، إذا تم توفير استحقاقها من قبل مشروع قانون (البند 2 ، المادة 1 ، المواد 5 ، 33 ، 38 ، البند 2 من المادة 75 ، المادة 77 ، 78 من اللائحة التنفيذية بشأن الكمبيالة والسند الإذني ، المصادق عليه بمرسوم من اللجنة التنفيذية المركزية من اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 07.08.1937 N 104/1341 (المشار إليها فيما يلي باسم اللوائح)).
لكن في بعض الأحيان بحلول وقت "الحساب" ، وأحيانًا حتى قبل ذلك ، تدرك أن الدافع قد رحل بالفعل - فقد تم استبعاده (البند 1 من المادة 61 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، سيتعين على المحاسب أن يقرر ماذا يفعل ومتى. سنناقش عيوب وإيجابيات الخيارات الممكنة لأفعالك.
كمرجع
دافع الكمبيالة هو الساحب نفسه (المادتان 75 و 78 من اللوائح) ، وبالنسبة للكمبيالة - الشخص المحدد من قبل الساحب (البند 3 ، المادة 1 من اللوائح).
دعنا نحجز أننا سننظر في محاسبة الديون فقط على سند إذني. بعد كل شيء ، فإن السندات الإذنية ، على عكس السندات القابلة للتحويل ، هي التي انتشرت في التداول الاقتصادي.
إذا تم تصفية الساحب ، ولكن هناك أشخاص آخرون ملزمون بموجب الفاتورة (مؤيدون ، متعهدون) ، فيحق لك تقديم مطالبة لسداد ديون الكمبيالة لجميع هؤلاء الأشخاص أو لأي منهم على حدة (بند 1 من المادة 147 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ المواد 43 ، 47 ، 77 ، 78 من اللائحة). هذا يعني أنه لم يتم فقد كل شيء ويمكنك الحصول على أموالك.
كمرجع
المصدق - من نقل حقوقه بموجب الكمبيالة إلى شخص آخر بالتظهير على الكمبيالة - تصديق (المواد 11 - 15 من اللائحة). أفاليست- الشخص الذي يضمن دفع الكمبيالة من قبل الساحب أو المظهر (المواد 30 - 32 من اللائحة).
ولكن إذا لم يكن هناك مثل هؤلاء الأشخاص ، فلسوء الحظ ، لن يدفع لك أحد أبدًا وفقًا للفاتورة (المادة 419 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ثم يظهر سؤال طبيعي: هل من الممكن أن تؤخذ في الحسبان ديون الكمبيالة ، أي القيمة الأولية للكمبيالة ومقدار الفائدة المتراكمة أو الخصم المحتسب بالفعل في الدخل (البند 6 من المادة 250 ، البند 6 من المادة 271 ، البند 1 ، 3 ، 4 المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)؟
كما هو معروف، مشروع القانون هو ضمان(المادة 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبناءً على ذلك ، خلصت وزارة المالية إلى أنه من المستحيل إدراج دين الكمبيالة للمقدم المصفى في مصروفات الضرائب. بعد كل شيء ، لا تنص قواعد المحاسبة عن هذه الخسارة للأغراض الضريبية على حساب نفقات المعاملات مع الأوراق المالية (المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب وزارة المالية في روسيا بتاريخ 04.09.2008 ن 03-03-05 / 99).
طبعا موقف وزارة المالية لا يقبل الجدل. ولكن إذا كان الشيء الرئيسي بالنسبة لك هو الأمان ، فمن الأفضل أن تتفق معه.
من الممكن أن تأخذ في الاعتبار الخسائر على الفواتير غير المسددة في النفقات الضريبية فقط إذا كنت مستعدًا للنزاعات مع المفتشين ، بما في ذلك في المحكمة. نظرًا لأنه أثناء المراجعة ، من المرجح أن تستبعد السلطات الضريبية فاتورة ديون الصرف من النفقات الضريبية ، بعد أن فرضت ضريبة دخل إضافية على مبلغ الخسارة المسجلة ، ومبلغ الغرامة المقابل (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وغرامة (المادة 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إن إدراج ديون السندات الإذنية المصفى في المصاريف الضريبية محفوف بالنزاعات مع السلطات الضريبية. وتعتقد وزارة المالية أن مثل هذه الخسائر لا تؤخذ في الحسبان للأغراض الضريبية ، لكن وضعها لا يقبل الجدل.
دعونا نرى كيف يمكنك تبرير شرعية تضمين كمبيالة الدين في النفقات الضريبية ، اعتمادًا على كيفية وصول الفاتورة إليك ومتى أصبح واضحًا أنه لن يتم دفعها من قبل الدرج.
الموقف 1. تمت تصفية الساحب الذي أصدر الكمبيالة لدفع ثمن البضائع قبل تاريخ الاستحقاق
في هذه الحالة ، يحق لك أن تأخذ في الاعتبار كمبيالة الدين في النفقات كديون معدومة عادية (البند 2 من المادة 266 ، البند 2 من البند 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . في الواقع ، على الرغم من أن المشتري أصدر كمبيالة خاصة به ، يمكننا القول أن مستحقاته ظلت غير مدفوعة. لأنه لم يدفع لك أبدًا مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) المقدمة. وبعد تصفية المشتري أصبح دينه لك ميئوساً منه.
يتم تأكيد شرعية هذا الموقف أيضًا من خلال قواعد المحاسبة. لا يتم احتساب الكمبيالات الخاصة بالمشترين - المورِّدين كأوراق مالية في الحساب 58 "استثمارات مالية" ، ولكنها تظهر كمدينين عاديين في الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، الحساب الفرعي "الكمبيالات المستلمة" (البند 3 PBU 19/02 " محاسبة الاستثمارات المالية "، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.12.2002 N 126n). ومع حقيقة أن مثل هذا الدين في كمبيالة يمكن أن يؤخذ في الاعتبار في نفقات المشتري (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، توافق المحاكم أيضًا (قرارات FAS SZO المؤرخة 18/01/2010 في القضية رقم A05-7458 / 2009 بتاريخ 11/1/2010 في القضية رقم A05-6767 / 2009).
الحالة 2. قبل تاريخ الاستحقاق ، تتم تصفية الساحب ، وتم استلام الفاتورة من طرف ثالث لدفع ثمن البضائع أو شراؤها مقابل المال
إذا تم شراء الكمبيالة مقابل المال ، فلا يمكن التعرف على الكمبيالة كمستحق. يمكن قول الشيء نفسه عن الموقف عندما قام المشتري بتسليمك كمبيالة من طرف ثالث لدفع ثمن البضائع (الأشغال ، الخدمات). لأنك ، في الواقع ، تبادلت معه: سوف يعطيك فاتورة ، وستعطيه سلعًا (المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وليس لديك أي حسابات مستحقة القبض من المشتري ، ولكن لديك ورقة مالية - كمبيالة.
صحيح ، عند تصفية الشخص الملزم بدفع الفاتورة ، لم يعد مشروع القانون نفسه ضمانًا ، لأنه منذ تلك اللحظة لم يعد يصادق على أي حقوق ملكية (البند 1 من المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي) . ويعتمد الإجراء المحاسبي لسند الصرف في هذه الحالة على ما إذا كنا نعترف بإنهاء وجود الكمبيالة كضمان أم لا.
إذا تم إنهاء وجود السند الإذني كضمان ، فإننا نعترف به كتصرف ، فيمكن احتساب دين السند الإذني في النفقات كخسارة من تصرف آخر في الأوراق المالية (البند 2 ، المادة 280 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). إذا كنت توافق على هذا النهج ، فإن السندات الإذنية ستقلل فقط الدخل من معاملات الأوراق المالية. لن يكون من الممكن تخفيض الوعاء الضريبي للأنشطة العادية من خلال هذه الخسارة (البند 8 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يمكن القول أن إنهاء وجود الكمبيالة كضمان لا يمكن بشكل عام الاعتراف به كأي نوع من العمليات مع الكمبيالة: لا بيع ولا تصرف آخر. ثم لا يمكن حساب ديون الكمبيالة الخاصة بالدرج المصفي على الإطلاق وفقًا لقواعد الفن. 280 NK. ليس لأنها لا تقول شيئًا عنها ، ولكن لأنها لا تستطيع تنظيم الضرائب في هذه الحالة على الإطلاق. في الواقع ، كما يلي من اسمها ومحتواها ، فإنها تضع فقط القواعد لتحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع الأوراق المالية. وفي الوقت نفسه ، ببساطة لا توجد معاملات مع الأوراق المالية في هذه الحالة. وفقًا لذلك ، يمكنك أخذ كمبيالة ديون في الاعتبار في النفقات على أنها ميؤوس منها (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا الحساب يلبي متطلبات الفن. 252 من قانون الضرائب ولم يرد ذكره في الفن. 270 نورث كارولاينا. هناك أيضًا قرارات محكمة تؤكد شرعية هذا النهج (قرارات FAS SZO بتاريخ 15 فبراير 2010 في القضية رقم A05-6785 / 2009 ، بتاريخ 15 فبراير 2010 في القضية رقم A05-6783 / 2009). وفي بعض الأحيان تعترف السلطات الضريبية بإمكانية تضمين مثل هذا الكمبيالة في النفقات (قرار FAS MO بتاريخ 20.04.2010 N А-А40 / 3699-10).
ملحوظة
وافقت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي على الاستنتاج بأنه عند تصفية شركة مساهمة - مُصدر الأسهم ، لا يكون للمساهمين أي بيع أو أي تصرف آخر في الأسهم (قرار هيئة رئاسة المجلس الأعلى) محكمة التحكيم التابعة للاتحاد الروسي بتاريخ 09.06.2009 N 2115/09). بالطبع ، الأوراق النقدية ليست أسهمًا ، لكن القياس موجود.
الموقف 3. تمت تصفية المقترض الدرج قبل تاريخ الاستحقاق
في هذه الحالة ، تعتبر كمبيالة الدين في الواقع قرضًا غير مدفوع ، ولا يمكن تحصيله ، أي أنه دين معدوم (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ولا يمكن أن تأخذ النفقات الضريبية في الاعتبار فقط مبلغ القروض المعادة (البند 12 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يمكن أن تؤخذ مثل هذه الكمبيالة في الاعتبار في النفقات في تاريخ تصفية المقترض (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة أن السلطات الضريبية تعترض حتى على إدراج القروض العادية (غير الصادرة عن مشروع قانون) في المصروفات ، والتي أصبح إرجاعها غير واقعي ، لكن المحاكم لا تدعمها في ذلك.
الموقف 4. يتم تصفية الدرج بعد تقديم الكمبيالة للاسترداد
بغض النظر عن كيفية وصول مشروع القانون إليك ، فإن أسباب تطبيق قواعد الفن. 280 ناغورني كاراباخ في مثل هذه الحالة ليست كذلك. في الواقع ، عندما يتم تصفية الدرج ، لم يعد يتم تنفيذ العملية مع الضمان. حدث ذلك عندما قدمت الفاتورة للدفع. وإذا كانت تكاليف شراء الفاتورة أقل من قيمتها ، فلا خسارة في هذه العملية. بعد تقديم الفاتورة للاسترداد ، لم يعد استثمارًا ماليًا ، وأصبحت الكمبيالة ذمم مدينة عادية. ومع تصفية الدرج ، أصبح هذا الدين ميؤوسًا منه ويمكن إدراجه في النفقات الضريبية على أساس عام (البند 2 من المادة 266 ، البند 2 من البند 2 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تم دعم هذا النهج أيضًا من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15.04.2008 N 15706/07).
لتأكيد النفقات في شكل دين معدوم على كمبيالة من درج تمت تصفيته ، يجب أن تتوفر لديك المستندات التالية (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن تصفية الدرج (الملحق رقم 5 لقواعد الاحتفاظ بسجل الدولة الموحد ، المعتمد بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 19 يونيو 2002 رقم 438 ). بمساعدتها ، ستتمكن من تحديد التاريخ الدقيق لتصفية المدين (البند 2 من المادة 6 ، البند 6 من المادة 22 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 129-FZ "بشأن التسجيل القانوني للولاية الكيانات ورجال الأعمال الأفراد ") ؛
الفاتورة نفسها. إذا لم يكن هناك كمبيالة لأنه تم تحويلها إلى الساحب عند تقديمها للدفع ، فأنت بحاجة إلى:
(أو) نسخة من الكمبيالة مع إشعار من الساحب بقبول الأصل ؛
(أو) سند قبول وتحويل الكمبيالة ؛
ترتيب الرئيس ، الذي يشير إلى سبب شطب الكمبيالة (البند 77 من اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ).
قد يرفض الدرج ببساطة دفع الفاتورة. ثم تحتاج إلى الاتصال بكاتب عدل للتصديق على احتجاج عدم الدفع (المادة 44 من اللائحة). بناءً على احتجاجك ، يمكنك تقديم طلب إلى المحكمة لاستصدار أمر من المحكمة. ستصدر المحكمة لك أمرًا قضائيًا بشأن استرداد كمبيالة دين ، والغرامات ، والفوائد ، بالإضافة إلى تكاليف الاحتجاج في حالة عدم وجود اعتراضات من المدين (المادة 122 ، الجزء 1 من المادة 123 ، الجزء 1 من المادة 127 ، الجزء 1 من المادة 130 من قانون الإجراءات المدنية RF ؛ المادة 48 من اللوائح).
ولكن ، كما تعلم ، لا يضمن وجود أمر من المحكمة استلام الأموال. وإذا كان من المستحيل تحصيل الأموال من الساحب لأي سبب من الأسباب ، فسيصدر منفذ المنفذ أمرًا بإنهاء إجراءات التنفيذ بسبب استحالة التحصيل وإعادة أمر المحكمة إليك (البنود 3 ، 4 ، الجزء 1) ، الجزء 2 ، 3 من المادة 46 ، البند 3 ، الجزء 1 ، الجزء 3 ، 6 من المادة 47 من القانون الاتحادي الصادر في 02.10.2007 N 229-FZ "بشأن إجراءات الإنفاذ").
هل يمكن إدراج كمبيالة الدين ضمن المصروفات الضريبية في هذه الحالة؟
وزارة المالية ، كالعادة ، ضد. يشير المسؤولون إلى أنه عندما يتخذ المنفذ القانوني قرارًا بإنهاء إجراءات التنفيذ ، لا يحدث بيع أو أي تصرف آخر في السند الإذني. لذلك ، لا يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار كمبيالات الديون كخسارة بموجب قواعد الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. حسنًا ، لا تعترف وزارة المالية بالخيارات الأخرى لتضمين سند صرف الديون في النفقات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يناير 2010 N 03-03-06 / 1/10).
ولكن ، كما يمكنك أن تتخيل ، يمكن مناقشة هذا الموقف. بعد كل شيء ، كما ترى ، لا يمكن اعتبار حقيقة استحالة تحصيل الكمبيالة معاملة بأوراق مالية. ويؤكد قرار المأمور المنفذ فقط أن الدين على الفاتورة أصبح ميؤوسًا منه (البند 2 من المادة 266 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، فإن الكمبيالة والمبالغ الأخرى المحتسبة في الدخل اعتبارًا من تاريخ إصدار أمر المحكمة (البند 3 من المادة 250 ، البند 4 من البند 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار النفقات اعتبارًا من تاريخ هذا القرار (الفقرة الفرعية 2 ، البند 2 من المادة 2 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالمناسبة ، توافق وزارة المالية على أن هذه الوثيقة هي الأساس للاعتراف بديون عادية (وليس كمبيالات) كديون ميؤوس منها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2009 N 03-03-06 / 1/199).
إذا قررت شطب مثل هذا الكمبيالة ، فلا تنسَ إعداد الأمر المقابل وتوقيعه مع المدير.
حساب كمبيالة سيئة ليس بالأمر الصعب.
يتم الاعتراف بسند الصرف الخاص بالدرج ، الذي تمت تصفيته قبل تاريخ الاستحقاق ، كمصروفات أخرى في المحاسبة وينعكس في الإدخالات التالية.
|
في تاريخ تصفية الساحب |
||
|
كجزء من المصاريف الأخرى |
91 "الدخل الآخر و |
62 "حسابات مع |
|
كجزء من المصاريف الأخرى |
91 "الدخل الآخر و |
58 "المالية |
إذا كنت تتفق مع وزارة المالية ولا تأخذ في الاعتبار كمبيالة الدين في النفقات الضريبية ، فإن شطب الدين في المحاسبة سيؤدي إلى تكوين فروق دائمة والتزام ضريبي دائم. PNO يساوي مبلغ فاتورة الدين مضروبًا في معدل ضريبة الدخل (الآن - 20٪) ، وينعكس في الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" وائتمان الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، subaccount "حسابات ضريبة الدخل" ...
إذا تم الاعتراف بسند الصرف كمصروف في المحاسبة الضريبية ، فلن تكون هناك حاجة لتطبيق PBU 18/02.
سوف تعكس شطب كمبيالة دين عند تصفية الدرج بعد تقديم الكمبيالة للدفع.
|
في تاريخ تقديم الفاتورة للدفع |
||
|
تقديم سند إذني للدفع |
76 "حسابات مع |
58 "المالية |
|
في تاريخ تصفية الساحب |
||
|
كجزء من المصاريف الأخرى |
91 "الدخل الآخر و |
76 "مستوطنات مختلفة |
سوف تقوم بعمل منشورات مماثلة إذا تم شطب الكمبيالة على أساس أمر المنفذ في نهاية إجراءات التنفيذ بسبب استحالة التحصيل. الفرق الوحيد هو أن:
في وقت إصدار الأمر ، يجب أن يكون لديك دخل معترف به مساوٍ للمبالغ الممنوحة لك ، باستثناء المبالغ المعترف بها سابقًا في الدخل ؛
أنت تقر بالمصروفات في تاريخ أوامر المحضر.
مثال. محاسبة كمبيالة دين عند تصفية الدرج
في 14 مايو 2010 ، حصلت المنظمة على فاتورة خصم بقيمة 90000 روبل. القيمة الاسمية للفاتورة 100000 روبل ، وتاريخ استحقاق الفاتورة هو 22.08.2010.
08/02/2010 تمت تصفية الساحب ، والذي تم تأكيده من خلال مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
خصم على الكمبيالة - 10000 روبل. (100000 روبل - 90000 روبل).
مدة تداول الفاتورة 100 يوم (17 يوم + 30 يوم + 31 يوم + 22 يوم).
تعترف المنظمة بسند الصرف كمصروف لأغراض ضريبة الأرباح.
سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة المنظمة.
|
شراء الكمبيالة |
58 "المالية |
51 "تسوية |
|
|
ضمن دخل آخر |
76 "حسابات مع |
91 "آخرون |
|
|
ضمن دخل آخر |
76 "حسابات مع |
91 "آخرون |
|
|
ضمن دخل آخر |
76 "حسابات مع |
91 "آخرون |
|
|
ضمن دخل آخر |
76 |
91 "آخرون |
|
|
كجزء من المصاريف الأخرى |
91 "آخرون |
58 |
|
|
كجزء من المصاريف الأخرى |
91 "آخرون |
76 "حسابات مع |
|
بالطبع ، يمكنك أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كنت ستأخذ في الاعتبار الديون على فواتير الموعدين المصفين في نفقاتك الضريبية ، ولكن من الأفضل القيام بذلك مع مديرك. ولكي يتخذ قرارًا مستنيرًا ، قم بعمل شهادة له مع حساب الوفورات الضريبية من تضمين مثل هذه الخسائر والخسائر المحتملة في النفقات الضريبية في شكل ضرائب إضافية وغرامات (على الأقل لمدة عام) وغرامة .
لفترة طويلة ، لم تتوقف السندات الإذنية عن الشعبية بين المنظمات. والسبب في ذلك هو الطبيعة المزدوجة للفاتورة: يمكن أن تعمل كوسيلة للدفع في حجم المبيعات التجارية ، وكوسيلة لكيانات الأعمال التجارية.
حسب الفن. 142 ، 143 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الكمبيالة هي وثيقة تصدق ، وفقًا للشكل والتفاصيل الإلزامية ، حقوق الملكية ، والتي لا يمكن تنفيذها ونقلها إلا عند التقديم. في نفس الوقت بحكم الفن. 815 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الكمبيالة هي نوع من التزامات الديون ، والتي بموجبها يجب على الساحب (أو دافع آخر محدد في الكمبيالة) دفع المبالغ المالية المقترضة عند بداية المدة المنصوص عليها في الفاتورة.
محاسبة الكمبيالات لها خصائصها الخاصة ، ويجب أن يكون محاسب الشركة التي تمارس الكمبيالات على دراية بهذه الميزات. في هذه المقالة ، نقترح ، باستخدام أمثلة محددة ، النظر في الإجراء الخاص بالتفكير في حسابات تنظيم الكمبيالات الخاصة بالمشتري المستلمة كدفعة للبضائع المسلمة.
بادئ ذي بدء ، يجب أن يكون حامل الكمبيالة على علم بموعد تقديم الكمبيالة للدفع ، ويكون التقيد بها حقه في رفع دعوى على المدينين بها. يمكن إصدار كمبيالة للفترة التالية:
عند التقديم ؛
في فترة زمنية معينة من العرض ؛
في الكثير من الوقت من التجميع ؛
ليوم معين.
جاء ذلك في فن. 33, 34 , 77 أحكام الكمبيالات والسندات الإذنية... إذا لم يتم تحديد تاريخ الاستحقاق في الفاتورة ، فيُعتبر أنه تم إصداره بالدفع عند الاطلاع. الموعد النهائي للدفع في الأفق يعني أنه يجب دفع الفاتورة فور تقديمها. يجب تقديم الفاتورة للدفع خلال سنة واحدة من تاريخها
ما لم يقرر الساحب ميعاد آخر. قد يقوم الساحب بتقصير هذه المدة أو تحديد مدة أطول. بالإضافة إلى ذلك ، قد يقرر الساحب أنه لا يمكن تقديم كمبيالة بتاريخ استحقاق للدفع قبل تاريخ معين. في هذه الحالة ، من هذه الفترة سيتم احتساب فترة العرض.
وبالمثل ، يتم استرداد السندات الإذنية بتاريخ التقديم في يوم معين عند تقديمها إلى الساحب خلال سنة واحدة من تاريخ إعدادها. للدرج أيضًا الحق في تقصير المدة المحددة أو زيادتها.
يمكن الإشارة إلى التاريخ بشكل غير مباشر إذا تم تحديد تاريخ استحقاق الكمبيالة في فترة زمنية معينة من وقت السحب. في هذه الحالة ، يجب إضافة 365 (أو 366 ، إذا كانت سنة كبيسة) إلى تاريخ تحرير الفاتورة. بالطريقة نفسها ، يتم تحديد هذا التاريخ إذا كان تاريخ الاستحقاق ضمن فترة زمنية معينة من العرض.
إذا تم تحديد تاريخ الاستحقاق عند تقديم الكمبيالة ، ولكن ليس قبل التاريخ المحدد ، يتم تحديد تاريخ الاستحقاق على أنه اليوم الأول الذي يحق فيه لحامل الكمبيالة تقديم الكمبيالة للدفع بالإضافة إلى 365 ( 366) يومًا.
يميز بسيط بيل (منفردًا) و قابلة للتحويل (مسودة). السند الإذني هو التزام الساحب بدفع مبلغ محدد من المال لحامله في تاريخ الاستحقاق. يسمح الشخص القابل للتحويل بدفع المبلغ المحدد إلى طرف ثالث - حامل الفاتورة (المحول) بموافقة (قبول) الدافع.
إذا تم إصدار كمبيالة لتسوية البضائع المسلمة ، يتم الاعتراف بها سلعة ... سيتم النظر في أي كمبيالة أخرى
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أن يكون الكمبيالة بدون فوائد والعمل فقط كوسيلة للدفع في التسويات مع الأطراف المقابلة. وفقًا لذلك ، لن ينشأ الدخل من المنظمة التي حصلت عليها. قد تكون فاتورة بدون فوائد خصم ... يتم وضعه بسعر أقل من قيمته الاسمية (مع مراعاة الخصم) ويمكن استخدامه أيضًا في تسويات البضائع المشتراة. الفاتورة ذات معدل الفائدة الثابت ، الصادرة كأداة إيداع (يمكن أيضًا تسويتها مع الطرف المقابل) ، هي النسبة المئوية .
لمعلوماتك
يتم تنظيم تداول الفواتير في أراضي الاتحاد الروسي من خلال:
القانون الاتحادي الصادر في 11.03.1997 رقم 48-FZ "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية" ؛
اتفاقية القانون الموحد بشأن السفاتج (الكمبيالات) والسندات الإذنية (المبرمة في جنيف في 1930/7/7) ؛
قرار اللجنة التنفيذية المركزية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، SNK لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 07.08.1937 رقم 104/1341 "بشأن إصدار اللائحة التنفيذية بشأن الكمبيالة والسند الإذني" ؛
مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 26 سبتمبر 1994 رقم 1094 "بشأن تسجيل الديون المتبادلة للشركات والمنظمات مع سندات إذنية لعينة واحدة وتطوير تداول السندات الإذنية".
كيف يجب أن تنعكس الكمبيالة المستلمة من الطرف المقابل في السداد مقابل البضائع المشحونة في محاسبة حامل الفاتورة على الكمبيالة التي يتم استلامها.
فاتورة بسيطة بدون فوائد
نقترح بدء المحادثة من خلال النظر في مثل هذا الموقف: تتلقى المنظمة التي تبيع البضائع من المشتري لدفع ثمن البضائع فاتورتها البسيطة بدون فوائد.
في المحاسبة ، عائدات بيع المنتجات والسلع ، والإيصالات المرتبطة بأداء العمل ، وتوفير الخدمات (في هذه الحالة ، نحن نتحدث عن بيع البضائع) هي الدخل من الأنشطة العادية ( ص. 5 PBU 9/99 "دخل المنظمة"). يتم الاعتراف بالإيراد عندما تكون الشروط مدرجة في ص .12 PBU 9/99... في هذه الحالة ، ينعكس مبلغ العائدات في ائتمان الحساب 90 "المبيعات" والخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء". بالتزامن مع رصيد الحساب 41 "البضائع" ، يتم شطب تكلفة البضائع المباعة إلى الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ( تعليمات استخدام دليل الحسابات).
وتجدر الإشارة إلى أن الفواتير الخاصة المستلمة من المشتري عند دفع ثمن البضائع لا تؤخذ في الاعتبار كجزء من الاستثمارات المالية. هذا يتبع من الصفحة 3 PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية"... يمكن أن ينعكس استلامها في المحاسبة على الحساب 62 في حساب فرعي منفصل 62 في "الفواتير المستلمة".
باعت منظمة "أ" بضائع منظمة "ب" بمبلغ 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل روسي). كانت تكلفة الإنتاج 300000 روبل. بالنسبة للبضائع المستلمة ، أعطى المشتري للمورد فاتورته البسيطة بدون فوائد بمبلغ 590 ألف روبل. مع الاستحقاق في ثلاثة أشهر.
في هذه الحالة ، تطبق المؤسسة الحسابات الفرعية التالية المفتوحة على الحساب 62:
Subaccount 62-p "التسويات مع المشترين والعملاء" ؛
الحساب الفرعي 62 في "الفواتير المستلمة".
|
المبلغ ، فرك. |
|||
|
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
تم شطب تكلفة البضائع المباعة |
|||
|
وردت من المشتري |
|||
|
يتم استرداد الفاتورة |
فاتورة الخصم
نحن نجرؤ على افتراض أنه في ظروف التضخم وارتفاع تكلفة النقود ، فإن التسويات مع الكمبيالات بدون فوائد ليست متكررة. نقترح النظر في موقف يستخدم فيه المشتري ، كوسيلة للدفع مقابل البضائع المشتراة ، فاتورة الخصم البسيطة الخاصة به ذات القيمة الاسمية أعلى من تكلفة البضائع. في الوقت نفسه ، يشار إلى أن تاريخ الاستحقاق عند التقديم ، ولكن ليس قبل التاريخ المحدد. وهكذا ، فإن منظمة البائع ، التي تقدم الفاتورة للاسترداد ، تتلقى نقدًا بمبلغ أكبر ، ولكن بدفع مؤجل (يوفر للمشتري نوعًا من القرض التجاري).
الخامس الفقرة 6.2 من PBU 9/99يقال أنه عند بيع المنتجات والسلع ، وأداء العمل ، وتقديم الخدمات بشروط قرض تجاري مقدم في شكل تأجيل ودفع على أقساط ، يتم قبول العائدات للمحاسبة بالمبلغ الكامل للمستحقات.
بمعنى آخر ، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع في تاريخ البيع في مبلغ الذمم المدينة التي تساوي قيمة الفاتورة. كما سيتم الاعتراف بالخصم على الكمبيالة كدخل في تاريخ البيع.
لكن في المحاسبة الضريبية ينعكس دخل الخصم على الكمبيالة بطريقة مختلفة قليلاً عن المحاسبة.
خصم على الكمبيالة يتم احتسابها من قبل حامل الكمبيالة كجزء من الدخل غير التشغيلي ( البند 6 من الفن. 250 رمز الضريبة) ، يتم الاعتراف به على أنه تم استلامه ويتم تضمينه في الدخل المقابل في نهاية شهر الفترة المالية المقابلة ، وكذلك في تاريخ تقديم السند الإذني للاسترداد ( البند 6 من الفن. 271, على قدم المساواة. 2 ص .4 م. 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي ، لكل شهر ، يوجد جزء من إجمالي الدخل في الفاتورة المقابلة للفترة المشمولة بالتقرير.
عند استلام مثل هذا الكمبيالة ، ينشأ الأشخاص الخاضعون للضريبة (NTR) والمسؤولية الضريبية المؤجلة المقابلة (DTL) في محاسبة حامل الفاتورة. ومن هنا الحاجة إلى التقديم PBU 18/02 "محاسبة حسابات ضريبة دخل الشركات" .
تذكر أن الفروق المؤقتة تعني الدخل والمصروفات التي تشكل الربح (الخسارة) المحاسبي في فترة تقرير واحدة ، والقاعدة الضريبية في أخرى ( ص .8
PBU 18/02). يتم الاعتراف بتكنولوجيا المعلومات في الفترة المشمولة بالتقرير عند ظهور معدلات العائد الداخلي (IRR) ( ص .12, 15 PBU 18/02).
ملاحظة
عند حساب الدخل في شكل خصم على الكمبيالات مع البند "عند التقديم ، ولكن ليس قبل ذلك" ، فترة التداول المتوقعة للكمبيالة ، والتي يتم تحديدها وفقًا لتشريعات الكمبيالات (365 أو 366 يومًا بالإضافة إلى الفترة) من تاريخ تحرير الكمبيالات قبل الحد الأدنى من تاريخ تقديم الكمبيالة للدفع) (كتاب بتاريخ 07.11.2008 رقم 03-03-06 / 3/14).
دعونا ننظر في ما قيل لمثال محدد ، لتوضيح أن خصم الدخل يتم احتسابه في قاعدة ضريبة الدخل بالترتيب الموضح أدناه ، فقط إذا كانت تستخدم طريقة الاستحقاق.
مثال 2
دعنا نستخدم شروط المثال 1.
في 20 أبريل 2013 ، بالنسبة للبضائع المستلمة ، أصدرت المؤسسة "ب" فاتورة خصم بسيطة خاصة بها بقيمة 650.000 روبل روسي ، تاريخ الاستحقاق - عند التقديم ، ولكن ليس قبل 25 يوليو 2013. تم تقديم الفاتورة من قبل حامل الفاتورة لـ الدفع والدفع بواسطة الدرج 26 يوليو 2013
كان مبلغ الخصم 60000 روبل. (650.000 - 590.000).
تنص محاسبة ضريبة الدخل على أن فترات إعداد التقارير هي شهر واحد ، وشهرين ، وثلاثة أشهر ، وما إلى ذلك ، حتى نهاية السنة التقويمية.
لحساب جزء الخصم في المحاسبة الضريبية ، والذي يجب أن ينعكس على أساس شهري كجزء من الدخل غير التشغيلي ، يجب قسمة المبلغ الإجمالي للخصم على فترة التداول المتوقعة للفاتورة وضربه في عدد أيام التداول الفعلي للفاتورة في شهر معين.
97 يومًا قد انقضت من تاريخ تحرير الفاتورة وحتى الحد الأدنى لتاريخ تقديمها للدفع. أي أن مدة التداول المتوقعة للفاتورة 462 يوماً (365 + 97).
وعليه سيتم احتساب مبلغ الخصم على النحو التالي:
في أبريل - 1299 روبل. (60000 روبل × 10 أيام / 462 يومًا) ؛
لشهر مايو - 4026 روبل. (60000 روبل × 31 يومًا / 462 يومًا) ؛
لشهر يونيو - 3896 روبل. (60000 روبل × 30 يومًا / 462 يومًا) ؛
لشهر يوليو - 50779 روبل. (60.000 - (1299 + 4026 + 3896)).
لمدة 4 أشهر (من يناير إلى أبريل) - 1299 روبل ؛
لمدة 5 أشهر (من يناير إلى مايو) - 5325 روبل. (1299 + 4026) ؛
لمدة 6 أشهر (من يناير إلى يونيو) - 9221 روبل. (5325 + 3896) ؛
لمدة 7 أشهر (من يناير إلى يوليو) - 60 ألف روبل.
سيتم عمل الإدخالات التالية في محاسبة المؤسسة "أ":
|
المبلغ ، فرك. |
|||
|
الإيرادات المنعكسة من بيع البضائع |
|||
|
فاتورة خصم مسجلة بسيطة |
|||
|
يعكس ذلك ((650.000 روبل - 590.000 روبل) × 20٪). |
|||
|
انخفاض تكنولوجيا المعلومات (1299 فرك × 20٪) |
|||
|
انخفاض تكنولوجيا المعلومات (2026 روبل روسي × 20٪) |
|||
|
انخفاض تكنولوجيا المعلومات (3896 فرك × 20٪) |
|||
|
يتم استرداد الفاتورة |
|||
|
استردت تكنولوجيا المعلومات (12000 - (259.8 + 805.2 + 779.2)) فرك. |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبلغ الخصم * |
|||
* أود أن ألفت انتباهكم إلى نقطة واحدة تتعلق باحتساب ضريبة القيمة المضافة. من المعروف أن بيع البضائع يخضع لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم حساب الإيرادات من بيع البضائع على أساس كل دخل دافعي الضرائب المرتبط بمدفوعات السلع المحددة المستلمة نقدًا و (أو) عينيًا ، بما في ذلك الدفع في الأوراق المالية (البند 2 من المادة 153 من القانون الأساسي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، كتكلفة لهذه البضائع ، محسوبة مع مراعاة الأسعار المحددة وفقًا للفن. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
علاوة على ذلك ، على أساس الفقرات. 3 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع القاعدة لزيادة مقدار الخصم على فاتورة صرف المشتري المستلمة كدفع مقابل البضائع المباعة في الجزء الذي يتجاوز مبلغ الفائدة المحسوبة على أساس معدلات إعادة التمويل من البنك المركزي الروسي الساري خلال الفترات التي يتم فيها احتساب الفائدة.
تم تطبيق هذه القاعدة في المثال 2 عند حساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الخصم. في حالتنا ، يتم استرداد الفاتورة بعد 97 يومًا من استلامها ، ومبلغ الخصم 60 ألف روبل. إذا أخذنا في الاعتبار أن معدل CBR لمدة 97 يومًا (فترة الإقامة مع حامل الفاتورة) كان 8.25 ٪ ولم يتغير حجمها ، وبناءً عليه ، يجب زيادة قاعدة ضريبة القيمة المضافة بمقدار خصم يساوي 47.064.5 روبل. (650.000 روبل - 590.000 روبل - 590.000 روبل × 8.25٪ × 97 يوم / 365 يوم).
سيكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة 7179.3 روبل. (47.064.5 روبل × 18/118).
النسبة المئويةيتم الاعتراف بأي دخل مُعلن مسبقًا (محدد) (بما في ذلك في شكل خصم) تم الحصول عليه بموجب التزام دين من أي نوع (بغض النظر عن طريقة تسجيله) (البند 3 من المادة 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
لاحظ أن السندات الإذنية فقط التي يشار إلى مدة السداد الخاصة بها عند التقديم أو في وقت معين من التقديم تحمل فائدة. يجب الإشارة إلى سعر الفائدة على الفاتورة. في حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر ، يعتبر الشرط غير مكتوب.
تحتسب الفائدة على الكمبيالة من تاريخ تحرير الكمبيالة ما لم ينص على تاريخ آخر. في الوقت نفسه ، لا تشمل الفترة الزمنية التي يحددها القانون أو الواردة في الفاتورة اليوم الذي يبدأ سريان المدة منه (المواد 5 ، 73 ، 77 من اللوائح الخاصة بسند الصرف والسند الإذني).
لنفترض أنه عند دفع ثمن البضائع ، تم استلام كمبيالة من المشتري ، تنص على استحقاق الفائدة على الكمبيالة. بالإضافة إلى ذلك ، من المفترض أن يكون وجه الفاتورة مساويًا لقيمة البيع وأن الفائدة على الفاتورة تزيد عن القيمة الاسمية.
في الوقت نفسه ، يجب أن يقال أنه في الإجراءات القانونية التنظيمية أساليب المحاسبة تلقي مبالغ الدخل على الفواتير بفوائدغير محدد. هذا يعني أنه عند تشكيل سياسة محاسبية ، يحتاج دافع الضرائب إلى تطوير طريقة مناسبة لحساب الفائدة على مشروع قانون ، وهو ما يسمح به تشريع الاتحاد الروسي والقوانين التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة (البند 7 من PBU 1/2008 " السياسة المحاسبية للمنظمة ").
لذلك ، إذا تم النص في السياسة المحاسبية على أن مبلغ الفائدة على الكمبيالة ينعكس في المحاسبة في وقت الدفع ، ثم في تاريخ بيع البضائع ، تعترف المنظمة بالإيرادات فقط من حيث تكلفة البضائع المحددة في العقد. الخامس ضريبةفي نفس المحاسبة ، ينعكس الدخل على فاتورة بفائدة شهريًا في اليوم الأخير من الشهر (البند 6 من المادة 271 ، الفقرة 2 من البند 4 من المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تذكر أننا ندرس موقفًا يطبق فيه دافع الضرائب طريقة الاستحقاق.
وبالتالي ، في كل فترة إبلاغ من لحظة استلام فاتورة الفائدة وحتى لحظة دفعها ، سيتجاوز الدخل الخاضع للضريبة الدخل في المحاسبة. الفرق بين هذين المبلغين هو الفرق المؤقت القابل للخصم (VVR) ، والذي يتم سداده في لحظة دفع السند الإذني ، والأصول الضريبية المؤجلة المقابلة (SHE) (البنود 9-11 PBU 18/02).
لنفكر في ما قيل بمثال.
باعت منظمة "أ" بضائع منظمة "ب" بمبلغ 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل روسي). كانت تكلفة الإنتاج 300000 روبل. وكتبت المنظمة "ب" وتحولت دفعة مقابل البضائع إلى المنظمة "أ" فاتورة الفائدة البسيطة الخاصة بها بمبلغ 590 ألف روبل. بمعدل فائدة 16٪ ، تاريخ الاستحقاق - قريب.
تنص السياسة المحاسبية على أن حاملها يعترف بالدخل على فاتورة تحمل فائدة في وقت استرداد الفاتورة.
تنص السياسة المحاسبية لضريبة الدخل على أن تكون فترات إعداد التقارير شهرًا واحدًا ، وشهرين ، وثلاثة أشهر ، وما إلى ذلك ، حتى نهاية السنة التقويمية.
لحساب مبلغ الدخل على فاتورة في نهاية فترة إعداد التقارير في المحاسبة الضريبية ، يجب عليك مضاعفة القيمة الاسمية للفاتورة في معدل الفائدة ، ثم تحديد مقدار الدخل في اليوم (لهذا ، مقدار الدخل مقسومة على 365 يومًا). يتم ضرب النتيجة في الفترة التي يعتبر خلالها هذا الدخل مستلمًا في المحاسبة الضريبية.
وعليه يتم احتساب دخل الفوائد على النحو التالي:
لشهر أبريل - 2586 روبل. (590.000 روبل روسي × 16٪ / 365 يومًا × 10 أيام) ؛
لشهر مايو - 8018 روبل. (590.000 روبل روسي × 16٪ / 365 يومًا × 31 يومًا) ؛
لشهر يونيو - 7759 روبل. (590.000 روبل روسي × 16٪ / 365 يومًا × 30 يومًا) ؛
لشهر يوليو - 6724 روبل. (590.000 روبل روسي × 16٪ / 365 يومًا × 26 يومًا).
في تقرير ضريبة الدخل لعام 2013 ، سينعكس الدخل غير التشغيلي:
لمدة 4 أشهر (من يناير إلى أبريل) - 2586 روبل ؛
لمدة 5 أشهر (من يناير إلى مايو) - 10604 روبل. (2586 + 8 018) ؛
لمدة 6 أشهر (من يناير إلى يونيو) - 18363 روبل. (10604 + 7759) ؛
لمدة 7 أشهر (من يناير إلى يوليو) - 25.087 روبل. (18363 + 6724).
سيتم عمل الإدخالات التالية في محاسبة المؤسسة "أ":
|
المبلغ ، فرك. |
|||
|
الإيرادات المنعكسة من بيع البضائع |
|||
|
تم احتساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية على مبلغ بيع البضائع |
|||
|
تم شطب تكلفة البضائع المباعة |
|||
|
تم أخذ فاتورة خصم بسيطة في الاعتبار في جزء يساوي قيمة الأصل المباع |
|||
|
هي تنعكس (2586 فرك × 20٪) |
|||
|
هي تنعكس (8018 روبل روسي × 20٪) |
|||
|
هي تنعكس (7759 روبل روسي × 20٪) |
|||
|
(590.000 + 2586 + 8018 + 7759 + 6724) فرك. |
|||
|
دخل الفوائد المنعكس |
|||
|
مردود SHE ((2587 روبل - 6724 روبل) × 20٪). |
|||
|
((25.087 روبل روسي - 590 ألف روبل روسي × 8.25٪ × 97 يومًا / 365 يومًا) × 18/118) |
|||
ملحوظة: إذا ورد في السياسة المحاسبية للمنظمة أن الدخل على كمبيالة بفائدة يتم الاعتراف به من قبل الحامل شهريا(وليس في لحظة استرداد الفاتورة ، كما في المثال 3) ، فلا تظهر اختلافات مؤقتة في المحاسبة. وفقًا لذلك ، سيبدو الوضع بدءًا من تاريخ الإبلاغ 30/04/2013 كما في المثال 4.
دعنا نستخدم شروط المثال 3.
سيتم إجراء الترحيلات التالية في محاسبة المؤسسة:
|
المبلغ ، فرك. |
|||
|
ينعكس مبلغ الفائدة على السند الإذني لشهر أبريل |
|||
|
ينعكس مبلغ الفائدة على السند الإذني لشهر مايو |
|||
|
ينعكس مبلغ الفائدة على السند الإذني لشهر يونيو |
|||
|
ينعكس مقدار الفائدة على الفاتورة لشهر يوليو |
|||
|
قام الساحب بسداد الكمبيالة كاملة |
|||
|
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على الفائدة على الفاتورة |
|||
في ممارسة التجارة العالمية ، تعتبر الفاتورة واحدة من أكثر أشكال التسوية الائتمانية شيوعًا. الدفع مع الدفع المؤجل ، الذي يتم إعداده بواسطة فاتورة ، يكتسب كل عام تطبيقًا أوسع في السوق التجاري الروسي. في هذه المقالة ، سوف نقدم لك مفهوم "الفاتورة" ، بالإضافة إلى تفاصيل المحاسبة عن المعاملات على الفواتير.
يُفهم مصطلح "الكمبيالة" على أنه نوع من الأوراق المالية ، حيث يعطي أحد أطراف المعاملة التجارية التزامًا بديونًا للطرف الآخر. يمكن استخدام السند الإذني في معاملات التسوية ، أو تأمين رهن على قرض أو تأمين التزامات طرف ثالث.
يتم تحديد شكل الكمبيالة بموجب القانون ويجب أن يستوفي المعايير التالية:
هناك عدة أنواع من الفواتير ، وأكثرها شيوعًا هي الفواتير البسيطة. في سند إذني ، يكون المدين مسؤولاً عن السندات الإذنية ، في كمبيالة - طرف ثالث يسمى المسحوب عليه.
للانعكاس في محاسبة المعاملات على الكمبيالات يستخدم الحساب.
سننظر في المعاملات النموذجية على السندات الإذنية باستخدام الأمثلة.
على سبيل المثال ، في 04.10.2015 قامت شركة Monolit LLC بشحن مواد البناء إلى MegaStroy LLC بمبلغ 000 روبل روسي. تم استلام سند إذني من OOO MegaStroy للدفع بقيمة اسمية قدرها 106000 روبل. .2015 تم دفع أموال من OOO MegaStroy لاسترداد الكمبيالة.
تم إجراء الإدخالات التالية بواسطة محاسب Monolit LLC:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 62 | 90/1 | 000 روبل | ||
| 90/3 | 68 ضريبة القيمة المضافة | 14339 روبل روسي | ملاحظة شحنة | |
| 58/2 | 62 | الكمبيالة المقبولة | 000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 76 | 91/1 | سند إذني مقدم من شركة MegaStroy LLC للاسترداد | 106000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 91/2 | 58/2 | 000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة | |
| 91/9 | 99 | تعكس النتيجة المالية لاسترداد السند الإذني (106000 روبل - 000 روبل). | 12000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 76 | تم استلام الأموال من MegaSroy LLC لسداد الكمبيالة | 106000 روبل | كشف حساب بنكى |
باستخدام نفس البيانات الأولية كمثال ، دعونا نفكر في العمليات مع فاتورة تحمل فائدة: تلقت شركة ذات مسؤولية محدودة "Monolit" فاتورة بتاريخ استحقاق سنة واحدة بسعر مخفض يبلغ 1.5٪ سنويًا. تم استرداد الفاتورة التي تحمل فائدة من قبل MegaStroy LLC عند انتهاء الفترة المحددة.
تم عمل السجلات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Monolit LLC:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 62 | 90/1 | شحنت LLC "Monolit" مواد البناء | 000 روبل | ملاحظة شحنة |
| 90/3 | 68 ضريبة القيمة المضافة | يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المشحونة | 14339 روبل روسي | ملاحظة شحنة |
| 58/2 | 62 | الكمبيالة المقبولة | 000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 58/2 | 91/1 | الفوائد المتراكمة (106.000 روبل روسي * 1.5٪) | 1،590 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 76 | 91/1 | تم تقديم الفاتورة من قبل OOO MegaStroy للاسترداد ، بما في ذلك الفائدة (106000 روبل + 1590 روبل) | 107.590 روبل روسي | شهادة قبول الكمبيالة |
| 91/2 | 58/2 | تم شطب القيمة الدفترية للسند الإذني (000 روبل روسي + 1،590 روبل روسي) | 95590 روبل روسي | شهادة قبول الكمبيالة |
| 91/9 | 99 | تعكس النتيجة المالية لاسترداد الكمبيالة (107،590 روبل روسي - 95،590 روبل روسي) | 12000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 76 | تلقت MegaSroy LLC أموالًا لاسترداد السند الإذني ، مع مراعاة الفائدة | 107.590 روبل روسي | كشف حساب بنكى |
لنفكر في مثال:
قامت شركة Balance LLC بشحن الوقود ومواد التشحيم بمبلغ 84000 روبل. وتم استلام كمبيالة لدفع ثمن البضائع. القيمة الاسمية للفاتورة 101000 روبل. استرد المشتري السند الإذني قبل تاريخ الاستحقاق بتكلفة قدرها 96000 روبل روسي.
انعكست المعاملات في محاسبة Balance LLC من خلال الإدخالات:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 68 | 90/1 | شركة ذات مسئولية محدودة "Balance" تقوم بشحن الوقود ومواد التشحيم | 84000 روبل | ملاحظة شحنة |
| 90/3 | 68 ضريبة القيمة المضافة | يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المواد المشحونة | RUB 12814 | ملاحظة شحنة |
| 62 | الكمبيالة المقبولة | 84000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة | |
| 76 | 91/1 | سند إذني مقدم للاستحقاق قبل تاريخ الاستحقاق | 96000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 91/2 | تم شطب القيمة الدفترية للكمبيالة | 84000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة | |
| 91/9 | 99 | تعكس النتيجة المالية لسداد الكمبيالة (96000 روبل - 84000 روبل). | 12000 روبل | شهادة قبول الكمبيالة |
| 76 | دفع المشتري الكمبيالة | 96000 روبل | كشف حساب بنكى |
الكمبيالة هي نوع من التزام الدين الذي يتم وضعه في شكل محدد بدقة ويمنح حقًا لا جدال فيه في المطالبة بسداد المبلغ المشار إليه في الفاتورة بعد انتهاء الفترة التي تم إصدارها من أجلها.
الكمبيالة هي وثيقة رسمية ، وعدم وجود أي من التفاصيل المطلوبة يجعلها باطلة ؛ هذا التزام نقدي غير مشروط ، حيث لا يمكن تقييد أمر الدفع وقبول التزامات الدفع بأي شروط ؛ إنه التزام مجرد حيث لا يمكن الإشارة إلى أساس إصداره.
يمكن أن يكون المال فقط موضوع التزام كمبيالة.
الاختلافات بين الكمبيالة والتزامات الديون الأخرى:
يمكن أن تنتقل من يد إلى يد دون تأييد ؛
المسؤولية بموجب الكمبيالة بالنسبة للأشخاص المشاركين في تداولها مشتركة ومتعددة ، باستثناء الأشخاص الذين قاموا بتسجيل غير قابل للتداول ؛
في حالة عدم دفع الكمبيالة خلال الفترة المحددة ، من الضروري عمل احتجاج موثق ؛
يتم تحديد شكل مشروع القانون بدقة بموجب القانون وتعتبر الشروط الأخرى غير مكتوبة ؛
إنها وثيقة نقدية مجردة ، وبالتالي لا يتم تزويدها برهن أو وديعة أو مصادرة ، إلخ.
أساس صفقة الكمبيالة هو قرض تجاري تقدمه الشركات لبعضها البعض ، متجاوزة البنك. تسجيل مثل هذا القرض في كمبيالة له عدد من المزايا ، على سبيل المثال ، بالمقارنة مع اتفاقية قرض.
أولاً ، الفاتورة متحركة. بموجب اتفاقية القرض ، لا تستطيع عادةً المنظمة التي أصدرت القرض المطالبة بإعادته قبل الفترة المحددة. الكمبيالة هي ورقة مالية ، وإذا لزم الأمر ، يمكن بيعها في سوق الأوراق المالية أو رهنها للبنك.
ثانيًا ، الكمبيالة هي التزام دين مجرد لا يتعلق بالشروط المحددة للمعاملة ، لذلك من الملائم استخدامها لتسوية الديون بين الشركات.
ثالثًا ، تتطلب التشريعات التنظيمية الحالية من الشركات إعادة تسجيل الحسابات المتأخرة المستحقة الدفع في شكل كمبيالات. في الوقت نفسه ، يجب أن تكون التزامات السداد ذات شروط الدفع الثابتة فقط ، بما في ذلك تلك الموضوعة مع الكمبيالات ، هي الأساس لتحصيل الديون بشكل لا جدال فيه على توريد السلع والخدمات المقدمة ، وكذلك ضمان القروض المصرفية إلى دفع ثمن عناصر المخزون.
تلتزم روسيا بـ "قانون الصرف الموحد" الذي تم تبنيه في عام 1930 في جنيف. ينظم القانون الاتحادي "الكمبيالات والسندات الإذنية" ، الذي اعتمده مجلس الدوما في عام 1997 ، جميع المعاملات المتعلقة بالسندات الإذنية.
بعض البلدان ، خاصة مع القانون الأنجلو أمريكي ، لديها لوائح أخرى غير اتفاقية جنيف. بالإضافة إلى ذلك ، هناك دول لا تتوافق تشريعاتها القانونية مع قانون الصرف الموحد أو القانون الأنجلو أمريكي.
يجب أن يتم تحرير الكمبيالة إما على كمبيالة خاصة أو على ورقة بسيطة مع مراعاة إلزامية لجميع التفاصيل.
يجب إعداد كمبيالة بأية لغة ، ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن بنك روسيا يقبل محاسبة الكمبيالات الخاصة بالمؤسسات المقيمة ، والتي يتم إعدادها باللغة الروسية فقط.
في الممارسة المالية ، من المعتاد التمييز بين الكمبيالات والبسيطة.
يتم كتابة السند الإذني (السند الإذني المنفرد) وتوقيعه من قبل المدين ويحتوي على التزامه غير المشروط بدفع مبلغ معين للدائن في وقت محدد في مكان معين.
يتم كتابة الكمبيالة (المسودة) وتوقيعها من قبل الدائن (الساحب). يحتوي على أمر للمدين (المسحوب عليه) لدفع المبلغ المشار إليه في الكمبيالة إلى طرف ثالث (المحول) خلال الفترة المحددة.
الكمبيالة على هذا النحو ليس لها قوة المناقصة القانونية ، ولكنها مجرد ممثل للمال الحقيقي ، لذلك فمن المقبول في الممارسة العملية أن المدين المسحوب عليه ملزم بتأكيد خطي موافقته على سداد الكمبيالة في الوقت المحدد ، أي جعل قبول المسودة. يتم القبول على شكل نقش على وجه الفاتورة.
يمكن أن يكون قبول المسودة عامًا أو محدودًا. لا يُسمح بأي ملاحظات تقييدية أخرى في نص المشروع ، لأن القبول يجب أن يكون بسيطًا وغير مشروط.
القبول الجزئي (المحدود) هو موافقة كتابية من المدين على دفع جزء فقط من المبلغ المشار إليه في الفاتورة.
ضمان الكمبيالات والسندات الإذنية هو توفيرها (تأكيد) من قبل البنوك. يعني Aval ضمان الدفع على سند إذني من قبل البنك إذا لم يف المدين بالتزاماته بموجب السند الإذني في الوقت المحدد. أفال مصنوع على وجه الفاتورة.
مشروع القانون بمثابة وثيقة قابلة للتداول. هذا يعني أن نقل الفاتورة إلى شخص آخر يتم تنفيذه للفواتير المسجلة عن طريق إشعار التحويل (المصادقة). يوضع هذا النقش على الجانب الخلفي من الكمبيالة ويوقعه المظهر ، أي الشخص الذي قدم المصادقة. يجب أن يكون التظهير غير مشروط ، وبالتالي فإن جميع الشروط المقيدة الواردة فيه تعتبر غير صالحة. عن طريق التسجيل بالنقل ، ينقل المظهر إلى شخص آخر تم التسجيل لمصلحته ، جميع الحقوق والمطالبات والمخاطر المترتبة على الكمبيالة.
يمكن قبول الكمبيالات للمحاسبة من قبل البنوك. جوهر هذه العملية هو أن حامل الكمبيالة ينقل (يبيع) الكمبيالات إلى البنك بموجب المصادقة قبل تاريخ استحقاق السداد ويتلقى سند الصرف مطروحًا منه الفائدة المستحقة للبنك. تسمى هذه النسبة المئوية نسبة الخصم أو الخصم. في المقابل ، يمكن للبنوك التجارية إعادة حساب سندات صرف الشركات في مؤسسات الائتمان الأخرى أو في بنك روسيا. لا تخضع الفواتير نفسها ولا تحويلها حاليًا لرسوم الدمغة. بدلاً من ذلك ، على المعاملات مع الكمبيالات ، يتم فرض ضريبة على المعاملات مع الأوراق المالية بمعدل 0.3٪ من مبلغ الفاتورة. المعاملات مع الكمبيالات لا تخضع لهذه الضريبة.
بالإضافة إلى تقسيم الأوراق النقدية إلى أنواع (بسيطة وقابلة للتحويل) ، يتم تمييز الأشكال الأخرى: سلعة ، مالية ، مصرفية ، فارغة ، ودية ، برونزية ، أمان ، سندات.
تُستخدم الكمبيالات السلعية (أو التجارية) في العلاقة بين المشتري والبائع في المعاملات الفعلية مع توريد المنتجات أو الخدمات.
تستند الفواتير المالية على قرض صادر عن مؤسسة على حساب الأموال المجانية المتاحة لمؤسسة أخرى ، وفقًا لمرسوم رئيس الاتحاد الروسي رقم 1662 ، يتم أيضًا تصنيف الفواتير التي تسجل الحسابات المتأخرة المستحقة الدفع للمؤسسات على أنها مالية الفواتير.
في الآونة الأخيرة ، انتشرت فواتير البنوك على نطاق واسع في روسيا. يشهدون على أن الشركة قد قدمت وديعة للبنك بالمبلغ الموضح في الفاتورة. ويلتزم البنك بسداد هذه الفاتورة عند تقديمها للدفع خلال المدة المحددة فيها. في هذه الحالة ، يتم تحميل دخل فائدة معين على الفاتورة. في هذه الحالة ، يعمل مشروع القانون في الواقع كشهادة إيداع.
في الكمبيالة الفارغة ، يقبل المشتري نموذج الكمبيالة الفارغ ، والذي سيكمله البائع لاحقًا. يكون مثل هذا الموقف ممكنًا عندما لا يتم تحديد السعر النهائي للبضائع (أو قد يتغير نتيجة التسليم) ووقت التسليم أثناء المفاوضات. بطبيعة الحال ، لا يمكن كتابة هذا السند الإذني إلا من قبل الأطراف التي تثق في بعضها البعض ، لأنه إذا تم إدخال مبلغ يختلف عن المبلغ المتفق عليه مع الدافع ، فسيظل الأخير مضطرًا لدفعه.
يتم إصدار فواتير الصداقة من قبل أشخاص يثقون ببعضهم البعض دون قيد أو شرط. في هذه الحالة ، من أجل مساعدة مؤسسة تواجه صعوبات مالية ، يقوم شخص واحد بقبول كمبيالة من أجل أن يقوم هذا الأخير إما بسداد المدينين أو أخذها في الاعتبار في البنك. من المفترض أن مصدر السند الإذني سيجد لاحقًا أموالًا لسدادها بنفسه.
الكمبيالة البرونزية هي كمبيالة بدون ضمان حقيقي ، مكتوبة لشخص وهمي. يمكن أيضًا إصدار سندات برونزية لشركات حقيقية. في هذه الحالة ، تقوم الشركتان بتبادل الفواتير وحسابها في بنوك مختلفة. قبل استحقاق السندات الإذنية الأولى ، يعيدون كتابة السندات الإذنية مقابل بعضهم البعض ، وبمساعدة حساباتهم ، يحاولون سداد القرض القديم.
يتم إصدار فاتورة ضمان لتأمين قرض لمقترض غير موثوق به. يتم الاحتفاظ بها في الحساب المودع للمقترض وليس المقصود بها مزيد من التداول. إذا تم السداد في الوقت المحدد ، يتم استرداد الفاتورة ، وإذا لم يكن الأمر كذلك ، يتم تقديم المطالبات للمدين.
Rekta - لا يمكن اعتماد فاتورة أو فاتورة مسجلة.
هناك ثلاثة أطراف مشتركة في معاملات الكمبيالة: المسحوب عليه (الدائن) ، المسحوب عليه (المدين) والمدفوع له (المحول). المخطط الأكثر شيوعًا لاستخدام الكمبيالة هذا هو عندما تأخذ الشركة والمورد الأول قرضًا من أحد البنوك لأنشطتهما الإنتاجية ويسددانه من خلال مدفوعات للبنك من المشترين ، أي تسدد الكمبيالة قرضين: الساحب إلى الساحب والدرج إلى المستفيد. يسمح هذا النظام للبنك بالتحكم في الاستخدام المقصود للقرض.
في الكمبيالة ، يكون المسحوب عليه ، بعد قبول الفاتورة ، التزامًا مباشرًا تجاه المستفيد. من ناحية أخرى ، يتحمل التاجر مسؤولية مشروطة. يتعهد بدفع الكمبيالة إذا لم يقبل المسحوب عليه الكمبيالة وإذا قبل ولم يدفع أو رفض الدفع إطلاقاً. بطبيعة الحال ، لظهور الالتزامات بموجب الكمبيالة ، يجب على المحول تقديمها للقبول والدفع في الوقت المناسب ، حيث يمكن أن يُعزى عدم الامتثال لهذه الشروط إلى خطأه.
يجب أن تحتوي الكمبيالة على التفاصيل التالية:
اسم "الكمبيالة" الوارد في نص الوثيقة ؛
عرض بسيط وغير مشروط لدفع مبلغ معين من المال ؛
اسم وعنوان المدين (المسحوب عليه) ؛
إشارة إلى تاريخ الاستحقاق ؛
تحديد مكان الدفع ؛
اسم المدفوع لأمره (المدفوع لأمره) الذي سيتم الدفع له أو بناءً على طلبه ؛
بيان تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة.
توقيع الدرج (الدرج).
المستند الذي لا يحتوي على أي من هذه التفاصيل ليس له تأثير الكمبيالة.
اوراق المبادلة
لتمييز الكمبيالة عن المستندات ذات الصلة ، من الضروري أولاً وقبل كل شيء تسميتها بكلمة "كمبيالة". في اللغات الأجنبية ، تتم كتابة هذه الكلمة على النحو التالي: "فاتورة الصرف" "(الإنجليزية) ؛" Lettre de chage "(الفرنسية) ؛" Letra de Cambio "(الإسبانية) ؛" Wechsel "(الألمانية). ولكن هذه الكلمة واحدة لا يكفي ، حيث يمكن إعطاء أي مستند آخر في هذه الحالة شكل فاتورة. يجب أن يحتوي النص نفسه على الكلمات: "دفع هذه الفاتورة لصالح ..." أو "الدفع مقابل الكمبيالة هذه بأمر. .. ".
يتكون مبلغ الكمبيالة وفقًا لشكل مفهوم الكمبيالة ، فبالنسبة لحامل الكمبيالة ، لا يهتم تمامًا بالمعاملة التي كانت أساس العلاقة بين البائع والمشتري. لا يمكن أن تكون الكمبيالة مصحوبة بأي إشارات إلى التزامات بموجب المعاملة. إذا كانت موجودة ، تصبح الوثيقة كمبيالة. يجب تحديد مبلغ الفاتورة بوضوح في نص الكمبيالة بالكلمات أو بالأرقام. في حالة وجود فرق بين المبالغ الموضحة بالأرقام والكلمات ، يعتبر المبلغ الموضح بالكلمات صحيحًا. إذا كان هناك عدة مبالغ في الكمبيالة ، فيُعتبر مكتوبًا مقابل مبلغ أصغر. في كمبيالة تُدفع عند الطلب أو في وقت معين بعد التقديم ، قد يتم احتساب الفائدة على الكمبيالة. بالنسبة لسندات الصرف ذات تاريخ الدفع الثابت ، يعتبر هذا الشرط غير مكتوب.
يجب تحديد سعر الفائدة على الكمبيالة ، وإلا فإنه يعتبر أيضًا غير مكتوب. تحتسب الفائدة من تاريخ الكمبيالة ما لم يذكر خلاف ذلك. في الكمبيالات مع تواريخ الدفع الأخرى ، قد يتم تضمين الفائدة مباشرة في مبلغ الفاتورة. عندما يتم تحويل الكمبيالة من مالك إلى آخر ، لا يُسمح بتقسيم مبلغ الفاتورة.
عادة ما يشار إلى اسم وعنوان الدافع في أسفل يسار الفاتورة. يمكن أن يكون الدافع كيانًا قانونيًا أو فردًا.
تتميز شروط الدفع على النحو التالي:
أ) عند التقديم. يجب أن يتم الدفع عند تقديم الكمبيالة ، التي تنص عليها عبارة: "ادفع عند الاطلاع". قد يحدد مشروع القانون الحد الأقصى والأدنى لشروط العرض ، على سبيل المثال ، "عند الاطلاع ، ولكن في موعد لا يتجاوز 20 يوليو 1997". إذا لم يتم الإشارة إلى ذلك ، فيمكن تقديمه للدفع فقط في غضون عام من تاريخ الإصدار. في حالة التأخير ، يفقد مالك الكمبيالة الحق في المطالبة بالدفع. يمكن تقليل مدة تقديم الفاتورة من قبل متلقيها بموجب المصادقة. يجوز للساحب أيضًا إثبات أنه يجوز تقديم الكمبيالة للدفع في موعد لا يتجاوز تاريخ معين. في هذه الحالة ، يبدأ الموعد النهائي للتقديم من هذا التاريخ ؛
ب) في وقت ما من تاريخ التقديم (الفاتورة "a viso"). في هذه الحالة ، يبدو الإدخال في نص الكمبيالة على النحو التالي: "ادفع في (عدد الأيام) بعد التقديم". يوم التقديم هو تاريخ علامة دافع الكمبيالة على كمبيالة الموافقة على الدفع (القبول الفعلي للكمبيالة) أو تاريخ الاحتجاج في هذا الشأن. ما لم ينص على خلاف ذلك في الكمبيالة ، فإنه على غرار الفقرة أ) ، يجب ألا تتجاوز الفترة من السحب إلى الدفع سنة واحدة ، أي يجب أن يأخذ تقديمه في الاعتبار أن تاريخ الدفع يجب أن يقع ضمن الفترة السنوية من تاريخ التحضير. على سبيل المثال ، يجب تقديم فاتورة مستحقة الدفع بعد شهرين من تاريخ التقديم ، والتي تم إعدادها في 1 سبتمبر 1997 ، للدفع في موعد أقصاه 1 يوليو 1998 ؛
ج) في وقت ما من تاريخ تحرير (الكمبيالة "a dato"). يبدأ العد التنازلي من اليوم التالي بعد تاريخ إصدار الفاتورة. يعتبر تاريخ الاستحقاق قد حدث في اليوم الأخير المشار إليه في الفاتورة ، وليس في اليوم التالي بعده. إذا تم تحديد تاريخ الاستحقاق بالأشهر من تاريخ السحب ، فإنه يحدث في ذلك اليوم من الشهر الأخير ، والذي يتوافق مع تاريخ كتابة الكمبيالة ، وإذا لم يكن هناك مثل هذا التاريخ ، فعندئذٍ في اليوم الأخير يوم من هذا الشهر. إذا تم تعيين تاريخ الاستحقاق في بداية الشهر ومنتصفه ونهايته ، فهذا يعني اليوم الأول والخامس عشر والأخير من الشهر. العبارات التي تتوافق مع شروط الدفع في غضون فترة زمنية معينة من تاريخ التحرير لها النموذج: "دفع الفاتورة في 3 أشهر" أو "المدة 2 أشهر من تاريخ الإصدار" ؛
د) في يوم محدد. في هذه الحالة ، تشير الفاتورة إلى تاريخ محدد للدفع ، على سبيل المثال: "أتعهد بالدفع في 15 سبتمبر 1997" ؛
هـ) يقع تاريخ الاستحقاق في يوم عطلة. قد تكون هناك حاجة للدفع وفقًا لمثل هذا الكمبيالة في يوم العمل الأول التالي. إذا لم تحدد الكمبيالة أي شرط للدفع ، فيُنظر إليها وفقًا للوائح السند الإذني والكمبيالة لحامل الكمبيالة. ومع ذلك ، وفقًا لتوصيات البنك المركزي للاتحاد الروسي ، يعتبر مشروع القانون هذا غير صالح. يجب أن تكون فترة السداد موحدة. يحظر إصدار سندات إذنية مع الدفع بشروط متتالية ، أي على سبيل المثال ، بدفع 30000 روبل في 1 يونيو 1994 و 50000 روبل في 1 أغسطس 1994. ولا يمكن أن تكون شروط الدفع مشروطة بأي شروط مثل الوفاء الالتزامات بموجب العقد ، بيع البضائع ، إلخ.
مكان الدفع. يجب تحديد مكان الدفع في سند الصرف. هذا شرط مهم لسند الصرف ، لأنه ليس المدين هو الذي يأتي بالدفع للدائن مقابل ذلك ، ولكن الدائن نفسه يدفع للمدين. عادة ما يكون مكان الدفع هو مكان الدافع ، ما لم يتم الاتفاق على خلاف ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، قد تشير الفاتورة إلى البنك الذي سيتم الدفع فيه. في حالة عدم وجود إشارة إلى مكان الدفع ، هذا هو موقع الدافع. الكمبيالة غير صالحة إذا وردت عليها عدة أماكن للدفع. في حالة عدم وجود مؤشر في الكمبيالة على كل من مكان الدفع ومكان الدافع ، تعتبر الكمبيالة أيضًا غير صالحة.
إسم المستفيد. وعادة ما يُكتب على الفاتورة: "ادفع ... لأمر (اسم المرسل)". في هذه الحالة ، يشار إلى شخص معين. إذا تم السداد لمن أصدر الكمبيالة ، أي لحامل الكمبيالة مكتوب عليها: "ادفع لصالحي" أو "ادفع حسب طلبنا". الفواتير لحاملها غير مسموح بها.
بيان تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة. لا يجوز أن يتزامن مكان الدرج ومكان تحرير الكمبيالة. إذا لم يتم تحديد مكان الرسم فيعتبر مكان الدرج. إذا لم يكن ذلك في الفاتورة ، فيعتبر باطلاً. لا يمكن أن يكون مكان التجميع نقاط جغرافية غير محددة ، على سبيل المثال ، "منطقة تشيليابينسك" أو ما شابه. إذا كان الكمبيالة لا تشير عمداً إلى المكان الذي تم فيه تحريرها بالفعل ، بل إلى مكان آخر ، فلا تفقد الكمبيالة.
يعد بيان وقت تحرير الكمبيالة ضروريًا من أجل تحديد ، في حالة حدوث نزاع ، ما إذا كان الساحب قادرًا قانونيًا وقت إصدار الكمبيالة أو ما إذا كان يمكنه تحمل التزامات الكمبيالة في الكل. يلعب تاريخ التحرير دورًا مهمًا في الفواتير ذات تاريخ استحقاق الدفع "في كذا وكذا الوقت من تاريخ الاستحقاق" ، "في الأفق" ، "في مثل هذا الوقت من العرض". تعتبر الكمبيالات ذات التواريخ غير الواقعية غير صالحة.
توقيع الساحب. قبل توقيع المسحوب عليه يذكر اسمه بالكامل ومكانه. يمكن إدخال هذه البيانات عن طريق الطباعة أو باستخدام طابع. يتم توقيع الدرج في شكل مكتوب بخط اليد. بدونها ، تعتبر الفاتورة باطلة. إذا تم إصدار الكمبيالة من قبل مؤسسة ، يتم توقيعها من قبل شخصين يؤيدان المستندات النقدية ، أو من قبل أشخاص آخرين بموجب توكيل رسمي. التاجر ، بعد التوقيع على الكمبيالة ، يتحمل مسؤولية قبول الكمبيالة للدفع ودفعها. ومع ذلك ، يجوز له التخلي عن مسؤولية القبول بوضع علامة "لا يوجد التزام" أو "لا يوجد ضمان". في حالة عدم دفع المدين الكمبيالة ، لا يمكنه إعفاء نفسه من مسؤولية السداد.
في حالة وجود توقيعات مزيفة أو غير موجودة على الكمبيالة ، تظل توقيعات الأشخاص الآخرين صالحة ولا يتم اعتبار مشروع القانون هذا باطلًا تلقائيًا. يسمى تعيين طرف ثالث (على سبيل المثال ، بنك) كدافع لسند الصرف بالسيطرة. علامة خارجية لمثل هذه الفواتير هو النقش: "الدفع في ... بنك" تحت توقيع الدافع. يدفع البنك الكمبيالة فقط إذا قام الدافع بإيداع الكمبيالة لدى البنك أو إذا كان هناك مبلغ كافٍ في حساب العميل الذي أصدر الأمر بدفع الفاتورة. وإلا فإن البنك يرفض الدفع ويتم الاحتجاج على الفاتورة. عادة ما تتقاضى البنوك عمولة صغيرة لدفع الكمبيالات إلى دافعي الطرف الثالث ؛ لا يتم تحصيل رسوم من عملائها.
سند إذني. يشارك شخصان فقط في سند إذني ، ويتم كتابته وتوقيعه من قبل المدين ، مع التعهد بإعادة مبلغ معين في وقت معين في مكان معين. تشمل التفاصيل الإلزامية لسند إذني ما يلي: اسم "سند إذني" مدرج في نص المستند ومكتوب باللغة التي تم بها تحرير هذا المستند ؛ التزام بسيط وغير مشروط بدفع مبلغ محدد ؛ إشارة إلى تاريخ الاستحقاق ؛ بيان مكان الدفع ؛ اسم المستفيد من الدفع لمن أو بأمره يتم الدفع ؛ بيان تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة ؛ توقيع الدرج. نظرًا لأن السند الإذني مكتوب من قبل المدين ، فلا داعي لقبوله ، ويكون الدرج مسؤولاً عنه بنفس الطريقة التي يتحمل بها الكمبيالة. بالنسبة للباقي ، فإن قواعد المسودة قابلة للتطبيق تمامًا على السند الإذني فيما يتعلق بالتأييدات ، وشروط وإجراءات الدفع ، والمطالبات ، والوساطة ، والنسخ. على وجه الخصوص ، يعتبر السند الإذني الذي لم يتم تحديد تاريخ استحقاقه مستحق الدفع عند الاطلاع.
المصادقة. يتمثل جوهر المصادقة في أنه على الجانب الخلفي من الكمبيالة أو على ورقة إضافية (allonge) ، يتم إجراء نقش التحويل ، والذي يتم من خلاله نقل الحق في استلام الدفع إلى شخص آخر مع الفاتورة. يُطلق على الشخص الذي ينقل الكمبيالة بموجب التظهير اسم المُظهر ، ويُطلق على الشخص الذي استلمها اسم المُظهر. يسمى فعل نقل الكمبيالة بالتأييد أو المصادقة.
يمكن تقديم التأييد لصالح أي شخص ، بما في ذلك لصالح دافع أو ساحب. يجب أن تكون بسيطة وغير مشروطة. التأييد الجزئي ، أي غير مسموح بتحويل جزء فقط من مبلغ الفاتورة.
المؤيد مسؤول عن القبول والدفع. يمكنه أن يعفي نفسه من المسؤولية عن طريق الكتابة "دون الرجوع إلي" ، على الرغم من أن مثل هذا النقش سيقلل بلا شك من الفائدة في مثل هذه الكمبيالة بين مشتريها اللاحقين. يجوز للمُصدق أن يحظر اعتمادًا جديدًا بفقرة "بأمر" أو "ادفع فقط ...". يجب أن يتم التوقيع شخصيًا على المصادقة من قبل المصدق ، ويمكن إعادة إنتاج باقي عناصره ميكانيكيًا. تعتبر المصادقات المشطوبة غير مكتوبة.
المصادقات هي من الأنواع التالية:
أ) تأييد فارغ. لا يشير هذا المصادقة إلى أمر الشخص الذي سيتم السداد ، ولكن يتم توقيعه من قبل المؤيد. تعتبر الكمبيالة صادرة لحاملها ويمكن نقلها إلى شخص آخر عن طريق التسليم البسيط. يمكن تحويل التأييد الفارغ إلى تأييد كامل عن طريق عمل نقش بأمر الشخص الذي يجب أن يتم الدفع. قوة التظهير على بياض لها تظهير لحاملها ، وعادة ما يتم التعبير عنه بالعبارة "دفع لحامل هذه الكمبيالة ..." ؛
ب) تأييد شخصي (كامل). في هذه الحالة ، يجب أن يذكر اسم المظهر أو لقبه في نقش التحويل. عند استلام فاتورة للمصادقة الكاملة ، من الضروري التحقق من استمرارية التظاهرات ؛
ج) الموافقة على التنازل (التحصيل). يتم مثل هذا التأييد من قبل حامل الكمبيالة عند تحويل هذا المستند إلى البنك مع طلب لتلقي الدفع عليه. يتضمن النقش: "العملة التي سيتم استلامها" ، "للتحصيل" ، "أثق في استلامها" ، إلخ. لا يصبح مستلم الكمبيالة بموجب التظهير المؤتمن مالكها.
إذا كانت الكمبيالة مرهونة ، فإن نقش التحويل يحتوي على بند "العملة كضمان" أو "العملة كضمان" أو ما شابه ذلك. يمكن لحامل الكمبيالة ممارسة جميع الحقوق الناشئة عن الكمبيالة ، ولكن لا يجوز له نقلها إلا بموجب تصديق التنازل.
المصادقة التي تتم بعد تاريخ الاستحقاق لها نفس نتائج المصادقة السابقة.
يجب تمييز المصادقة عن التخصيص ، وتحويل التسجيل في المستندات المسجلة (بمساعدة التنازل ، يتم تحويل شهادات الإيداع وشهادات الادخار).
الاختلافات بين التأييد والتنازل:
أ) نتيجة للتظهير ، يتحمل المظهر المسؤولية أمام أي حامل كمبيالة لاحق (ما لم يكن هناك بند خاص وارد في نص التظهير). في التنازل ، يكون المحال إليه مسؤولاً فقط عن صحتها ، ولكن ليس عن جدواها ؛
ب) التنازل هو اتفاق ثنائي بين المتنازل له والمشتري للحقوق. التظهير ، مع ذلك ، هو معاملة أحادية الجانب يقوم بها المحال إليه كمبيالة ؛
ج) يسمح تشريع الكمبيالة بأداء تصديق على بياض أو تصديق لحامله. يمكن أن يكون التنازل اسميًا فقط ؛
د) يعني التظهير نقلًا كاملاً وغير مشروط للحقوق بموجب مشروع قانون. في حالة التنازل ، يمكن أن يتم نقل الحقوق بشكل مشروط أو جزئي ؛
هـ) يجب أن يتم التصديق على نموذج كمبيالة أو ورقة إضافية. يمكن إضفاء الطابع الرسمي على المهمة سواء في المستند نفسه أو في اتفاقية منفصلة.
بمساعدة التنازل ، يتم تحويل الكمبيالات بعد احتجاج على عدم الدفع أو بعد انقضاء المدة المحددة لتقديم الاحتجاج.
قبول الكمبيالة. يجب أن يوافق المدين على الكمبيالة على دفع الكمبيالة عن طريق قبولها. يتم وضع علامة القبول على الجانب الأيسر من الجانب الأمامي من الفاتورة ويتم التعبير عنها بالكلمات: "مقبول" ، "مقبول" ، "دفع" أو ما شابه ذلك في المعنى ، مع إلزامية وضع توقيع الدافع. يشير التوقيع البسيط للدافع إلى قبول الفاتورة.
يمكن تقديم الفاتورة للقبول في أي وقت ، بدءًا من يوم إصدارها وانتهاءً بلحظة الدفع. يجوز تقديم الكمبيالة للقبول والقبول حتى بعد ميعاد استحقاق السداد ويكون المدين مسؤولاً عنها كما لو كان قد قبل الكمبيالة قبل ميعاد الاستحقاق.
يحق لـ "تراسات" المطالبة بتقديم الكمبيالة إليه مرة أخرى بعد يوم واحد من التقديم الأول. إذا لم يتم قبول الكمبيالة بعد هذه المدة ، تعتبر الكمبيالة مرفوضة. لا يحق للمدين أن يطالب بالاحتفاظ بالكمبيالة للقبول.
يمكن إخطار المتداول بالعرض التقديمي القادم للفاتورة للقبول بخطاب خاص من الدرج ، يسمى خطاب إشعار أو مذكرة إرشاد. عادةً ما تحتوي على تفاصيل حول الفاتورة الصادرة: مكان ووقت الإصدار ، ومبلغ الكمبيالة ، والمدة ، واسم المشتري الأول ، ومكان الدفع ، بالإضافة إلى قضايا التسوية الخاصة بالمسحوب عليه والمسحوب عليه.
يمكن لـ Trassat الاتفاق على تاريخ محدد لتقديم الفاتورة للقبول ، على سبيل المثال ، ليس قبل فترة معينة. يجب تقديم سندات الصرف المستحقة الدفع في تاريخ محدد من التقديم للقبول في غضون عام من تاريخ الإصدار. في هذه الحالة ، يجب أن يكون القبول مؤرخًا.
يجب أن يكون القبول بسيطًا وغير مشروط ، ولكن يمكن أن يكون جزئيًا (يوافق المدين على دفع جزء فقط من المبلغ). قد تنشأ حالة عندما يضع المدين قبولًا ، ثم قبل إرجاع الكمبيالة ، شطبها. في هذه الحالة يعتبر القبول مرفوضاً.
يلعب القبول دور ضمان معين في المعاملات مقابل تقديم متطلبات غير قانونية للوفاء بشروط المسودة. إذا اعتقد المدين أن الالتزام بموجب الكمبيالة لا ينبع من علاقته بالدائن ، فلا يجوز له قبوله.
من ناحية أخرى ، يقوم المورد بإرسال البضائع إلى المستلم مع مستندات الشحن إلى البنك والحوالة. لن يستلم مشتري البضاعة المستندات ، وبالتالي البضائع نفسها ، حتى يقبل الفاتورة.
يمكن للبنك أيضًا قبول الحوالة. يسمى هذا القبول قبول البنك ويستخدم بشكل أساسي للمحاسبة المبكرة للكمبيالات. قبول البنك مطلوب فقط للتسويات مع الدفع على أقساط في شكل اعتماد مستندي.
إذا تم طرح كمبيالة لشركات حسنة السمعة ، ولم يكن ملاءتها محل شك ، فعندئذ ، كقاعدة عامة ، لا يلجأ حامل الكمبيالة إلى القبول.
Aval هو فاتورة الضمان. بدلاً من قبول البنك ، من الأنسب أن تقوم البنوك بتزويد (تأكيد) السندات الإذنية. تعمل Aval بمثابة كمبيالة يتم تطبيق الكمبيالة بشأنها.
يعني هذا الضمان ضمان السداد الكامل أو الجزئي للكمبيالة إذا لم يف المدين بالتزاماته في الوقت المحدد. يتم إعطاء Aval على الجانب الأمامي من الفاتورة ويتم التعبير عنها بالكلمات: "Count as aval" أو عبارة أخرى مماثلة وموقعة من قبل avalist. يتم إعطاء Aval لأي شخص مسؤول عن الفاتورة ، لذلك يجب أن يشير avalist لمن يقدم الضمان. في حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر ، يُعتبر الكشوف قد تم إصداره للدرج ، أي ليس للمدين بل للدائن. يكون Avalist والشخص الذي تم منحه مسئولية تضامنية ومنفردة. بعد دفع الكمبيالة ، يكتسب المتعهد الحق في استعادة الشخص الذي أصدر الضمان من أجله ، وكذلك أولئك الذين يدينون بهذا الشخص.
- تعدد نسخ الكمبيالة ونسخها. في الممارسة العملية ، تتم كتابة الكمبيالات في عدة نسخ متطابقة. يجب ترقيم هذه النسخ بالتسلسل ، وتضمينها في نص المستند نفسه ، وإلا فإن كل نسخة تعتبر فاتورة منفصلة. تم تمييز النسخة الأولى من الفاتورة على أنها فاتورة أولية ، والثانية - فاتورة ثانية ، إلخ. في هذه الحالة ، يتمثل الاختلاف الرئيسي بين نسخ الفاتورة ، على سبيل المثال ، من النسخ ، في أن التواقيع الموجودة على كل منها يجب أن تكون أصلية. تشكل جميع النسخ كمبيالة واحدة ، ولكن يمكن تداول كل منها بشكل منفصل عن بعضها البعض.
من الضروري وجود عدد كبير من مشاريع القوانين من أجل إرسال نسخة واحدة للقبول ، والأخرى للتداول على الفور. يجب أن يقبل الدافع نسخة واحدة فقط من الفاتورة ، وإلا فسيتعين عليه دفع جميع النسخ. بعد القبول ، يلتزم بنقل نسخته إلى حامل النسخة الثانية من الكمبيالة ، وبالتالي ، عند ظهورها ، تشير النسخ الثانية إلى مكان وجود النسخة الأولى. يتم تقديم النسخة الأولى ، التي يقبلها الدافع ، للدفع ، ويلغى سدادها من قبل جميع النسخ الأخرى.
إذا كانت شروط الفاتورة تعني قبول دافع جميع النسخ ، فسيتم استخدام بند مع النص التالي تقريبًا: "الدفع مقابل النسخة الثانية (الأولى غير مدفوعة)".
تتم إزالة النسخ من الفاتورة بنفس الطريقة. يجب أن تنسخ النسخة بدقة النسخة الأصلية من المصادقة مع جميع العلامات الأخرى الموجودة عليها. النسخ غير مطلوبة لمصادقة التوقيعات وليست مرقمة. قد يتم اعتماد نسخة ومتاحة ، ولكن يجب أن تشير إلى مكان النسخة الأولى. يجب على مالك النسخة الأولى تسليمها لصاحب النسخة ، لأنه يتم تقديم النسخة الأولى فقط من الفاتورة للدفع.
إجراءات سداد الكمبيالة
عند حساب تاريخ الاستحقاق ، لا يتم أخذ يوم إصدارها في الاعتبار ، وإذا كان تاريخ الدفع يقع في يوم غير عمل ، يتم دفع الفاتورة في يوم العمل التالي.
يتم تقديم الكمبيالات للدفع ، ما لم يتم الاتفاق على خلاف ذلك ، في موقع الدافع. في هذه الحالة ، يمكن تقديمها للدفع في يوم الدفع أو خلال ساعات العمل في اليومين المقبلين.
يجب أن يتبع دفع الكمبيالة فور تقديمها. الدفع المؤجل ممكن فقط في حالة وجود ظروف قاهرة ، يجب تأكيد وجودها من قبل السلطة المختصة.
يمكن سداد الفاتورة نقدًا أو عن طريق التحويل المصرفي. في هذه الحالة ، قد يطلب الدافع إعادة الفاتورة إليه مع إيصال للدفع. يمكن للمدين أن يدفع جزءًا فقط من التزاماته ، وحامل الكمبيالة ملزم بقبول هذا المبلغ. في هذه الحالة ، يتم عمل ملاحظة على الكمبيالة بشأن الدفع والمبلغ المتبقي ، ويمكن لحامل الكمبيالة تقديم احتجاج ضد المدين.
تقديم الكمبيالة قبل تاريخ الاستحقاق لا يلزم المدين بدفعها ، على الرغم من أنه قد ينص على إمكانية السداد. من ناحية أخرى ، لا يمكن إجبار حامل الكمبيالة على قبول السداد قبل انتهاء صلاحية الكمبيالة ، ولكن إذا لم يحضر في الوقت المحدد للدفع ، يمكن للمدين أن يضع مبلغ السداد على نفقته في وديعة لدى السلطة المختصة . الإطالة ، أي لا يُسمح بتمديد مدة السداد ، وإذا اتفق الطرفان مع ذلك على ذلك ، فمن الضروري إصدار كمبيالة جديدة بنفس الشروط لفترة جديدة.
يمكن استخدام فاتورة الصرف في التسويات بين الأطراف المقابلة الموجودة في بلدان مختلفة وباستخدام عملات مختلفة. لا يمكن التعبير عن مجموع الخصوم في كمبيالة بعملتين أو أكثر. إذا تم السداد ، وفقًا لشروط العقد ، بعملات مختلفة ، فسيتم إعداد كمبيالة منفصلة لكل منها.
كقاعدة عامة ، يتم إصدار الكمبيالة بعملة البلد الذي سيتم السداد فيه. لكن عملة الدفع في الفاتورة قد لا تتطابق مع العملة التي تم إصدارها بها. في هذه الحالة ، من الضروري الإشارة إلى سعر الصرف في النص. في حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر ، يتم أخذ النسبة الرسمية للعملات الصالحة في مكان ويوم الدفع على أنها السعر. يجوز للساحب تطبيق شرط "السداد الفعال" ، أي الدفع بعملة بلد ثالث.
لا يجوز قبول الكمبيالة للدفع أو القبول في الأحوال الآتية:
أ) إذا كان من المستحيل العثور على الدافع على العنوان المحدد ؛
ب) وفاة دافع (للفرد) ؛
ج) إفلاس الدافع.
د) إذا كان مشروع القانون ينص على "غير مقبول" ، "غير مقبول" ، إلخ.
هـ) إذا تم شطب محضر القبول.
احتجاج على مشروع قانون
لا تنظر السلطات القضائية في دعاوى عدم الدفع أو رفض قبول الكمبيالات إلا إذا تم الطعن فيها بشكل صحيح. يظهر الحق في الكمبيالة عندما يتم تقديم طلب معتمد رسميًا للدفع والقبول والتاريخ ، لكن لم يتم استلامها. لتقديم احتجاج ، يجب على حامل الكمبيالة أو الشخص المخول له تقديم الكمبيالة إلى مكتب كاتب العدل في موقع الدافع أو البنك (الكمبيالة الموطن).
في حالة الاحتجاج على عدم الدفع ، يجب تقديم الفاتورة إلى مكتب كاتب العدل في موعد لا يتجاوز 12 ساعة من اليوم التالي لانتهاء تاريخ الدفع ، وفي حالة عدم القبول - خلال فترة التقديم للقبول. في حالة انقضاء هذه المدة ، يفقد حامل الكمبيالة حقوقه تجاه الأشخاص المشتركين في حركة الكمبيالة ، باستثناء القابل.
يجب على مكتب كاتب العدل تقديم احتجاج ضد المدين في غضون يومي عمل بعد تاريخ استحقاق الفاتورة. إذا تم الاحتجاج على الكمبيالة لعدم قبولها ، فلم يعد الاحتجاج على عدم الدفع وتقديمها للدفع مطلوبًا. يقوم مكتب كاتب العدل بإعداد احتجاج في النموذج المحدد ، ويقوم بإدخال علامة في السجل وعلامة على الفاتورة نفسها. في هذه الحالة ، يتم فرض رسوم الدولة بمبلغ 5٪ من المبلغ غير المدفوع لسند الصرف (قانون الاتحاد الروسي "واجب الدولة").
إذا تم إعلان إفلاس الدافع رسميًا ، فمن الممكن رفع دعوى إلى المحكمة دون احتجاج موثق على الفاتورة.
يجوز تمديد شروط تقديم الكمبيالة للدفع والاحتجاج لمدة ظروف قاهرة لا تخص حامل الكمبيالة شخصياً. يجب على الساحب أن يخطر المظهر والساحب بذلك خلال أربعة أيام عمل بعد الاحتجاج. يقوم كل مؤيد لاحق ، في غضون يومي عمل بعد يوم استلام الإخطار ، بإبلاغ سلفه وفي نفس الوقت المُعلن بأنه مؤهل لهذا المُصدق. عدم إرسال إشعار لا يحرم حامل الكمبيالة من حقوق الكمبيالة.
يجوز تقديم المطالبة قبل تاريخ الاستحقاق للأسباب التالية:
أ) كان هناك رفض جزئي أو كامل للقبول ؛
ب) في حالة إفلاس الدافع بغض النظر عما إذا كان قد قبل الكمبيالة أم لا. في حالة إنهاء المدفوعات من قبله ، حتى لو لم تثبت المحكمة هذا الظرف ؛ في حالة عدم جدوى الرهن على ممتلكاته.
إذا تم الاحتجاج في الوقت المناسب ، تحدث العواقب التالية:
أ) يحق لسلطات المحكمة قبول مثل هذه السندات الإذنية للنظر فيها وإصدار قرارات بشأنها ؛
ب) تنشأ مسؤولية موقعي الكمبيالة والمسحوب عليه. جميع هؤلاء الأشخاص ، باستثناء المُظهِرين الذين وضعوا علامة "لا يوجد تغيير في حسابي" ، مسؤولون بالتضامن والتكافل ، ويحق لحامل الكمبيالة مقاضاة أي منهم أو جميعهم معًا. وبالتالي ، فإن الحق في دفع الكمبيالة ينشأ في ترتيب الرجوع ، أي المتطلبات العكسية للمظهرين السابقين ، والانفصاليين ، والدرج ؛
ج) يحق لحامل الكمبيالة المطالبة بمبلغ أكبر مما هو مذكور في الكمبيالة. يزيد المبلغ: بنسبة 6٪ سنويًا بدءًا من تاريخ استحقاق الكمبيالة حتى يوم استيفاء المطالبة ؛ لمبلغ الفائدة والمبلغ من تاريخ تاريخ الاستحقاق حتى يوم استلام الأموال بالفعل ؛ التكاليف المرتبطة بالاحتجاج.
في "أحكام السندات الإذنية والسندات الإذنية" ، يشار إلى فائدة جزائية بنسبة 3٪ ، ووفقًا لتوصيات البنك المركزي للاتحاد الروسي ، يتم فرضها على أساس سنوي.
يجوز للساحب أو المؤيد أو المتعهد أن يدرج في الكمبيالة عبارة "دوران بدون تكلفة" أو "بدون احتجاج" أو ما شابه ذلك. يعفي هذا البند حامل الكمبيالة من تقديم احتجاج على عدم القبول أو عدم الدفع مقابل ممارسة حقه في الرجوع (أي ، يمكن لحامل الكمبيالة رفع دعوى على الفور في المحكمة دون الاعتراض على الكمبيالة في كاتب عدل ودفع رسوم 5٪ على مبلغ الفاتورة). ومع ذلك ، فإنه لا يعفيه من تقديم كمبيالة خلال فترة زمنية محددة ، أو من إرسال إشعار. إذا ضم الساحب الشرط ، فإنه لا يصح إلا عليه ، وإذا احتج حامل الكمبيالة على الرغم مما ورد في البند من الساحب ، فإن مصاريف الاحتجاج تقع على عاتقه.
إذا تم تقديم مطالبة قبل تاريخ استحقاق الدفع ، يتم خصم فائدة الخصم المحسوبة بسعر الخصم المصرفي الرسمي في موقع صاحب الملاحظة في يوم تقديم المطالبة من مبلغ الفاتورة. إذا كان حامل الكمبيالة قد استوفى دعواه على أحد المظهرين ، فيجوز لهذا الأخير بدوره أن يرفع دعوى ، ولكن فقط ضد المظهرين السابقين ، إذ أن النقوش الخاصة به لم تعد مسئولة عن هذه الكمبيالة.
وفي الوقت نفسه ، يُدرج في مطالبته ، بالإضافة إلى المبلغ المدفوع ، الفوائد والتكاليف المتكبدة. يحق لحامل الكمبيالة التقدم إلى المحكمة بشأن الكمبيالة المعترض عليها خلال فترة الكمبيالة. يمكن رفع دعوى ضد المستفيد في غضون 3 سنوات ، ضد الأدراج بموجب كل من الكمبيالة والسند الإذني ، وكذلك ضد المصادقين - في غضون سنة واحدة ؛ يتم رفع المطالبات بين المصادقين في غضون 6 أشهر.
الوساطة في نظام تداول الكمبيالات. قد يكون هناك وسيط (كيان قانوني أو فرد) بين حامل الكمبيالة والمدين للكمبيالة (الساحب ، المؤيدون ، المتعهدون). يمكن للوسيط قبول أو دفع فاتورة أحد المسؤولين عن الفاتورة. يمكن أن يكون أي شخص ، حتى دافع ، ولكن ليس متقبلًا.
يقبل الوسيط الكمبيالة عندما ينشأ لحامل الكمبيالة الحق في المطالبة بسند الصرف قبل الموعد المحدد ، أي عندما يكون هناك رفض جزئي أو كامل للقبول (لهذا السبب ، لا يمكن للمقبل أن يكون وسيطًا) ؛ في حالة إفلاس الدافع ؛ إنهاء المدفوعات لهم ؛ جمع غير فعال على ممتلكاته. لا يجوز لحامل الكمبيالة رفع دعاوى ضد المدينين بموجب الكمبيالة في حالة عدم قبولها أو عدم دفعها حتى يتواصل مع أحد الوسطاء. يتم رفع دعوى على المدينين بموجب الكمبيالة في حالة رفض الوسيط القيام بالإجراءات المحددة وتم الاحتجاج على هذا الرفض.
يقوم الوسيط بقبول الكمبيالة بتوقيعه عليها مبيناً اسم من فعلها من أجله. إذا لم يكن هناك ما يدل على ذلك ، فيعتبر القبول للساحب.
يمكن أن يتم الدفع عن طريق الوسيط في جميع الحالات التي يكون فيها لحامل الكمبيالة الحق في الرجوع في تاريخ استحقاق السداد أو قبل تاريخ استحقاق السداد ، أي المدين لم يف بالتزاماته. يجب على الوسيط ، الذي يدفع الفاتورة ، تغطية المبلغ بالكامل. يتم تحديد الموعد النهائي للدفع في اليوم التالي بعد اليوم الأخير المنصوص عليه للاحتجاج على عدم الدفع. آخر يوم للدفع هو أيضًا اليوم الأخير للاعتراض على الفاتورة في حالة عدم الدفع من قبل الوسيط. وإذا تأخرت هذه المدة يفقد حامل الكمبيالة حقوقه في الكمبيالة.
عند إجراء دفعة على الكمبيالة ، يضع الوسيط علامة عليها تشير إلى من قام بذلك (في حالة عدم وجود علامة ، يُعتبر الدفع لصالح الساحب) ، ويأخذ الكمبيالة. له الحق في المطالبة بالمبلغ المدفوع من الشخص الذي قام بالدفع من أجله ، أو من الأشخاص الملتزمين به بموجب الكمبيالة ، ولكن لا يجوز له تحويله بالتظهير.
يُعفى المؤيدون الذين يتبعون الشخص الذي تم الدفع في مكانه من المسؤولية ، وإذا كان هناك العديد من المقترحات للدفع من قبل وسطاء الفاتورة ، فإن الأفضلية تعطى لمن يعفي عددًا أكبر من الأشخاص من المسؤولية.
الأنواع الرئيسية للمعاملات مع الكمبيالات
في التداول التجاري ، يمكن أن تعمل الكمبيالة كوسيلة لتسوية المعاملات ، وتكون بمثابة وسيلة للإقراض التجاري لأصحاب المشاريع ، وتكون طريقة محددة لضمان الوفاء بالالتزامات بموجب المعاملات.
تبدأ عمليات الفواتير والائتمان في البنك باستلام الكمبيالة من قبل العميل. يمكن الحصول على هذا القرض في شكل محاسبة الفواتير وفي شكل حساب قرض خاص مؤمن بواسطة الفواتير. علاوة على ذلك ، يتم تقسيمها إلى قروض لمرة واحدة وقروض دائمة.
يمكن أن تكون قروض الكمبيالات المحاسبية لحاملها أو كمبيالة. يتم فتح القرض لحامله للعميل لحساب الكمبيالات التي يحولها إلى البنك. يُصدر العميل سندات إذنية خاصة به مقابل كمبيالة ، يستخدمها لدفع ثمن السلع والخدمات الموردة. ثم يقوم متلقو هذه السندات الإذنية بتقديمها إلى بنوكهم ، والتي بدورها تحيلها إلى بنك الساحب لسدادها من خلال قرض مفتوح.
عادة ما يتم إصدار قروض الفواتير من قبل البنوك للعملاء الذين فتحوا حسابات تسوية (جارية) مع هذه البنوك. عند النظر في إمكانية فتح كمبيالة ، يقوم البنك بتقييم ملاءة العميل. لهذا الغرض ، يتم تقديم مستنداته المالية ، ووصف أصوله الثابتة والمتداولة ، ومعلومات حول وجود ديون متأخرة السداد في الماضي ، وخطط الإنتاج والاقتصاد ، ووثائق التأمين ، إن وجدت ، ميثاق المؤسسة. يمكن للبنك استخدام بيانات عن شركة البنوك الأخرى والشركات الخاصة. إذا كانت الشركة قد اعترفت سابقًا بفواتيرها في الاحتجاج ، فسيكون الحصول على مثل هذا القرض مشكلة.
يتم قبول الكمبيالات في كل من القروض لحاملها وسندات الكمبيالة للمحاسبة فقط في مبلغ الرصيد الحر للقرض.
إجراءات فواتير المحاسبة
مع الأخذ في الاعتبار الكمبيالة تعني تحويلها (بيعها) من قبل حامل الكمبيالة إلى البنك بموجب المصادقة قبل تاريخ استحقاق السداد واستلام الكمبيالة لذلك ، مطروحًا منه نسبة معينة تسمى الخصم النسبة المئوية أو الخصم. يتم تحويل الفواتير للبنك حسب السجلات. في هذه الحالة ، يتم إجراء تأييد فارغ في مشاريع القوانين نفسها ، أي المصادقة دون تحديد المستلم. يدرس البنك إمكانية المحاسبة عن السند الإذني ، وفي حالة القرار الإيجابي ، يقوم بإدخال تفاصيله في المصادقة. بالإضافة إلى ذلك ، يتم وضع ختم "محاسبة" على الوجه الأمامي.
عند استلام الكمبيالة ، يتحقق البنك من امتثالها للمتطلبات الرسمية لقانون الكمبيالة ، ويتحقق من صحة ملء جميع التفاصيل ، وسلطة الأشخاص الذين وضعوا التوقيعات ، وكذلك صحة هذه التواقيع. كما يحلل الوضع الاقتصادي للعميل والمصدرين الذين وقعوا على القانون. يتم قبول الفواتير المستندة إلى السلع والمعاملات التجارية فقط للمحاسبة. لا يتم قبول الكمبيالات البرونزية والودية للمحاسبة. لحساب الكمبيالة ، يتقاضى البنك فائدة مخفضة يحددها البنك نفسه. عند تحصيل الكمبيالات من مدن أخرى ، يتم فرض رسوم على الموانئ (رسوم البريد) والإغراق (عمولات للبنوك الأجنبية لتحصيل الفواتير).
إذا تم دفع الفاتورة قبل تاريخ الاستحقاق ، يتم رد الفائدة إلى الدافع عن الوقت المتبقي بسعر البنك للحسابات الجارية. إذا تم السداد بعد تاريخ الاستحقاق ، يقوم البنك ، بالإضافة إلى فاتورة الصرف ، بتحصيل 6٪ سنويًا من الدافع مقابل وقت التأخير ، وفائدة الغرامات ، وكذلك تكاليف الاحتجاج ، إذا تم سدادها بالفعل . يجب تسليم الفواتير التي لم يتم دفعها في الوقت المحدد إلى كاتب العدل للاحتجاج في اليوم التالي. يعترض كاتب العدل على الكمبيالات وفقاً للتشريع المعتمد ويعيدها إلى البنك مع إشعار احتجاج. بعد ذلك ، يطلب البنك استرداد السندات الإذنية من الدرج. إذا لم يحدث ذلك ، يتوقف البنك تمامًا عن إقراضه ويلجأ إلى المحكمة.
قروض Oncall
يمكن للبنوك فتح حسابات قروض خاصة للمؤسسات ، حيث يتم قبول الكمبيالات كضمان. عادة ما يتجاوز المبلغ الاسمي للأذون مبلغ القرض الذي سيتم فتحه. يتم فتح هذه القروض لأجل غير مسمى أو قبل استحقاق السندات الإذنية. يتم إصدار هذه القروض كقروض تحت الطلب أو ، كما يطلق عليها ، قروض تحت الطلب. يتم دفع الفائدة عليها ، على غرار معدلات الفائدة على القروض ، ولكن بالنسبة للبنك ، تكون هذه القروض أكثر ربحية ، لأنه في حالة عدم سداد القرض ، يمكنه إغلاقها بالمبالغ المستلمة في سداد الفواتير. يشترط في عقد فتح قرض عند الاتصال بين العميل والبنك الشروط التالية:
· حجم القرض.
· أعلى حد للنسبة بين دين الضمان وديون الحساب.
· حجم معدل القرض.
حق البنك في المطالبة بضمان إضافي.
حق البنك في سداد ديون العميل ، إذا لزم الأمر ، من الأموال المقبوضة كدفعة لسندات الصرف التي تؤمن القرض ، وكذلك من المبالغ الأخرى للعميل المودعة في البنك.
· حق العميل في استبدال الكمبيالات.
عند استخدام القرض ، يراقب البنك مقدار رصيده المجاني. يمكن تنفيذ السداد ذاته للقرض إما عن طريق تحويل أموال العميل ، أو عن طريق تعويض المدفوعات المستلمة على الفواتير. من أجل تلقي الدفع عليها ، يجب ألا يفوت حامل الكمبيالة الموعد النهائي لتقديم الفاتورة أو إرسالها أو الحضور شخصيًا في مكان الدفع. يمكن أن تكون التكاليف المرتبطة بهذه المعاملات كبيرة.
عادة ، يطلب حاملو الفاتورة من البنوك إجراء عملية لتقديم هذه الفواتير للدفع ، وتلقي الدفع ، وإذا لزم الأمر ، الاحتجاج على الفاتورة. يقوم البنك ، بقبول مثل هذا الأمر ، بإجراء عملية تحصيل فاتورة ، بفرض عمولة معينة عليها في شكل نسبة مئوية من مبلغ الدفع وأجرة البريد. بالنسبة للعميل ، عادة ما يكون هذا أرخص وأسرع من العرض الفعلي للفواتير. تقبل البنوك سندات الصرف للتحصيل مع الدفع في تلك الأماكن التي توجد بها مؤسسات مصرفية. يتم تحويل هذه السندات الإذنية إلى البنك بموجب تصديق التنازل. يجب على العميل أيضًا أن يسدد للبنك تكاليف الطعن في الكمبيالات إذا لزم الأمر.
إعادة خصم الفواتير من قبل البنوك. يجوز للبنك التجاري ، مع الأخذ في الاعتبار كمبيالة العميل ، إعادة حسابه في مؤسسة ائتمانية أخرى. ومع ذلك ، فإن الممارسة الأكثر شيوعًا في جميع أنحاء العالم هي إعادة خصم الفواتير في البنك المركزي للبلاد. في روسيا ، يقرض البنك المركزي البنوك التجارية إما بناءً على طلبها (بسعر إعادة التمويل) أو من خلال مزادات الائتمان. لكن الطريقة الأكثر تحضرًا لتوزيع أموال الائتمان هي إعادة خصم الفواتير المتراكمة من قبل البنوك. طور بنك روسيا متطلبات الفواتير التي يقبلها لإعادة الخصم. بادئ ذي بدء ، يقبل بنك روسيا إعادة خصم السندات الإذنية فقط للمؤسسات الموردة الصادرة إلى بنك تجاري ، أي يتم إعادة خصم الكمبيالات فقط عندما تأخذ المؤسسة الموردة (وليس المشتري) قرضًا من البنك وتضفي الطابع الرسمي على ديونها من خلال فاتورة.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يفي السند الإذني المعاد خصمه من قبل بنك روسيا بالمتطلبات التالية:
أ) يجب أن تكون الشركة الموردة مقيمة ؛
ب) ألا تقل القيمة الاسمية للكمبيالة عن 100 مليون روبل.
ج) يجب إعداد الفاتورة باللغة الروسية ويجب أيضًا الإشارة إلى جميع النقوش والمبلغ المالي باللغة الروسية ؛
د) يجب تحديد تاريخ استحقاق الفاتورة في يوم معين. لا يتم قبول مشاريع القوانين التي تحمل المصطلح "عند التقديم" ، "في وقت طويل جدًا من العرض" ، "في وقت طويل جدًا من الإعداد" لإعادة الخصم ؛
هـ) يجب ألا تحتوي الكمبيالة على شرط لتراكم الفائدة على الكمبيالة ؛
و) يجب تحديد البنك التجاري الذي سجل الكمبيالة كمكان للدفع ؛
ز) يجب أن تكون مذكرة الساحب "بدون احتجاج" على الكمبيالة. غير مسموح بأي علامات تقييدية ؛
ح) يجب أن تكون الفاتورة أصلية. لا يتم قبول النسخ للتخزين ؛
ط) يجب وضع كمبيالة في شكل موحد يضعه بنك روسيا.
في الواقع ، يمكن إصدار هذه الفواتير من قبل الشركات الموردة مقابل قروض لتجديد رأس المال العامل ، أي قروض تمكن المؤسسة من العمل حتى وصول الأموال من المشترين. لذلك ، يجب تغطية هذه الفواتير من خلال التسليم الفعلي للبضائع. بالإضافة إلى ذلك ، يجب ألا يكون لدى الشركات التي أصدرت السند الإذني ديون متأخرة على القروض من البنوك التجارية ، والتسويات مع الموردين ، والميزانية. يقدم البنك التجاري ، جنبًا إلى جنب مع طلب إعادة خصم الفواتير ، إلى بنك روسيا أرصدة الشركات وبيانات النتائج المالية. يقوم البنك المركزي للاتحاد الروسي بإعادة الخصم من خلال شراء سندات إذنية من البنوك التجارية بشرط إعادة الشراء. لا يمكن أن تقل المدة التي يتم فيها استرداد الفواتير عن 10 أيام وأكثر من 90 يومًا قبل تاريخ الاستحقاق. يتم الشراء عن طريق إيداع مبلغ في الحساب المراسل لبنك تجاري يساوي القيمة الاسمية للفاتورة ، مطروحًا منها الخصم الذي حدده بنك روسيا.
لا يتم تقديم قرض الكمبيالة إلا للبنوك التجارية التي تستوفي الشروط التالية:
مراعاة المعايير الاقتصادية التي تتطلبها التشريعات ؛
يتم استيفاء متطلبات الاحتياطي في الوقت المناسب وبالكامل ؛
يوجد تقرير مدقق حسابات على التقرير السنوي.
لا يُسمح بالديون المتأخرة على القروض من بنك روسيا.
يتم استرداد الكمبيالات من قبل البنوك التجارية ، وبالتالي سداد الكمبيالة عن طريق شطب مبلغها من الحساب المراسل للبنك. إذا لم يكن الحساب يحتوي على مبلغ كافٍ ، فسيتم تحويل القرض إلى فئة المتأخر عن السداد ويتم احتساب الفائدة عليه كغرامة بمبلغ 1.3 من سعر الخصم الخاص ببنك روسيا.
هيمنة مشاريع القوانين
في شكل فاتورة التسويات ، بالإضافة إلى بنك حامل الكمبيالة ، الذي يجمع الفواتير ، يجوز لمصرف الدافع أيضًا المشاركة كمسكن ، أي استيفاء تعليمات العميل-الدافع لدفع الفاتورة في الوقت المناسب. العلامة الخارجية للكمبيالة الموطن هي عبارة "الدفع في البنك" المشار إليها فيها وتوضع تحت توقيع الدافع.
بالنسبة للبنك ، تعتبر هذه العملية مربحة ، لأنه يتلقى عمولة للسيطرة على الفواتير ، وفي الوقت نفسه ، بصفته موطنًا ، لا يتحمل البنك أي مسؤولية إذا لم يتم الدفع. يلتزم العميل - الدافع نفسه بحلول تاريخ الدفع على الفاتورة إما بضمان استلام الأموال اللازمة لحسابه المصرفي ، أو حجز مبلغ السداد في حساب منفصل مقدمًا. خلاف ذلك ، يرفض البنك الدفع ويتم الاحتجاج على الفاتورة بالطريقة المعتادة ضد الدرج.
يجب أيضًا تسهيل التوسع في استخدام السندات الإذنية في معدل دوران البلاد الاقتصادي من خلال عمليات السندات الإذنية ، وهي عمليات جديدة لممارستنا المصرفية ، مثل المحاسبة عن السندات الإذنية وإصدار القروض المضمونة بسندات إذنية ، المرتبطة بالإقراض قصير الأجل إلى الدولة. اقتصاد.
في الممارسة المصرفية المحلية الحديثة ، ظهر نوع جديد من الأوراق النقدية - بنك ، أو فاتورة مالية. الكمبيالة المصرفية (المالية) هي التزام أحادي غير مشروط للبنك (مُصدر الكمبيالة) بأن يدفع لشخص محدد أو بأمر منه مبلغًا معينًا من المال خلال فترة محددة. لا ينص قانون الكمبيالات الروسي الحالي على أي قواعد أو استثناءات خاصة لإصدار الأوراق المالية من قبل البنوك ، والتشريع الخاص بالأوراق المالية لا يعالج هذه المسألة.
يتطابق النظام القانوني لأذونات البنوك مع النظام العام لسندات جميع المصدرين الآخرين وينظمه القانون الاتحادي "بشأن الكمبيالات والسندات الإذنية" المؤرخ 21 فبراير 1997. ويحدد هذا مسبقًا صفتين رئيسيتين للإصدار وتداول مشروع قانون بنكي معين: إمكانية إصدار كل من النسخ الفردية والمسلسلة وإمكانية قيام البنوك بإنشاء قواعد مستقلة لإصدار وتداول فواتيرها الخاصة بما لا يتعارض مع القانون.
يمكن الحصول على سندات البنوك من قبل الكيانات القانونية والأفراد بشكل أساسي لغرض توليد الدخل. يتم تعريف الدخل على أنه الفرق بين سعر الاسترداد ، الذي يساوي القيمة الاسمية للفاتورة ، وسعر الشراء ، وهو أقل من المعدل. يمثل الفرق المحدد (الخصم) بشكل أساسي الدخل المحسوب على أساس معدل الإيداع الحالي للفائدة المصرفية. هذا يتحدث عن طبيعة الإيداع لفاتورة البنك ويجعلها تبدو كشهادة إيداع. ومع ذلك ، على عكس الأخير ، يمكن لمالكها استخدام الفاتورة المصرفية ليس فقط كوسيلة للتراكم ، ولكن أيضًا كشراء ووسيلة للدفع.
يمكن لحامل الكمبيالة سدادها مقابل السلع والخدمات عن طريق تحويل الكمبيالة تحت التظهير إلى حامل جديد للكمبيالة ، والذي ، وفقًا للقانون ، يتم نقل جميع الحقوق المنصوص عليها في الكمبيالة. كقاعدة عامة ، تنص المصادقة على كمبيالة بنكية على حرية نقل الحقوق بموجب مشروع قانون بين الكيانات القانونية والأفراد. المصادقة ، التي يشارك فيها الأفراد ، مصدق عليها من قبل هيئات كاتب العدل الحكومية أو من قبل البنك. وبالتالي ، مع وجود القوة القانونية للالتزام العاجل للبنك مع جميع الحقوق الناشئة عن ذلك ، تصبح الكمبيالة المصرفية أداة مرنة لإجراء الدفع ، وخدمة جزء من معدل دوران الدفع للاقتصاد.
تمارس البنوك التجارية إصدار فواتيرها الخاصة لأغراض مختلفة: جمع الأموال ، وتزويد المؤسسات بقروض أرخص ، إلخ. يمكن تفسير التوزيع الواسع النطاق لفواتير البنوك بالأسباب التالية: اليوم لا يوجد تنظيم تشريعي وتنظيمي كامل بما فيه الكفاية لمثل هذه العمليات ، وإصدار الفواتير غير مسجل لدى البنك المركزي ، والمعاملات مع السندات الإذنية (التي تسود) لا تخضع للضرائب على المعاملات مع الأوراق المالية ، فإن الكمبيالات كافية وسهلة الاستخدام. في هذا الصدد ، يمكن القول أن السندات الإذنية البنكية تسود في سوق الكمبيالات في روسيا الحديثة.
في البداية ، تم استخدام الفواتير من قبل البنوك التجارية لجمع الأموال.
يتم إصدار الكمبيالة المخصومة أو التي تحمل فائدة على أساس لائحة "إصدار السند الإذني وتداوله واسترداده". يجب ألا تتعارض هذه المستندات مع شرط "الكمبيالات والسندات الإذنية" (1937). تنص هذه المستندات على الشروط التي بموجبها يمكن لعميل البنك شراء كمبيالة وتقديمها للدفع وما إلى ذلك. ومع ذلك ، يجب الانتباه إلى حقيقة أن محتوى الشروط لا يتعارض مع نص الفاتورة ، لأن ما لم يكتب في القانون ليس له قوة قانونية. لذلك ، على سبيل المثال ، من غير المقبول وضع شرط على الاسترداد المبكر للفواتير بسعر فائدة مخفض ، أي معدل أقل من ذلك المشار إليه في بند الفائدة في نص الفاتورة.
إذا أتيحت للعميل الفرصة لتقديم الفاتورة قبل تاريخ استحقاقها للدفع ، يكون البنك ملزمًا بفرض فائدة على مبلغ الفاتورة بالسعر المحدد لفترة التداول الفعلي للفاتورة ، وعندها فقط يحق لها لحجب خصم معين للاسترداد المبكر للفاتورة. أيضًا ، عند تطوير الشروط ، من الضروري مراعاة أنه يمكن نقل الكمبيالة من خلال المصادقة إلى مالك آخر لن يكون على دراية بهذه الوثيقة ، وبالتالي ، في تفاعله الإضافي مع البنك ، قد تكون النزاعات غير المرغوب فيها تنشأ. يدخل عدد من البنوك في اتفاقية شراء وبيع كمبيالة مع المشتري الأول للكمبيالة. يمكن أن تكون مثل هذه الاتفاقية ، خاصة عند بيع فاتورة خصم ، مفيدة كوثيقة أساسية تؤكد المبلغ الذي تم شراء الكمبيالة به ، على سبيل المثال ، عند حساب ضريبة الدخل. لاحظ أن نص الاتفاقية يجب ألا يتعارض أيضًا مع محتوى الفاتورة وشروط البنك.
يتم بيع الفاتورة التي تحمل فائدة للحامل الأول بالقيمة الاسمية ، وسيكون دخل صاحبها هو الفائدة المستحقة على الكمبيالة. في هذه الحالة ، يكون شرط استحقاق الفائدة ساريًا فقط في السندات الإذنية ذات تاريخ الاستحقاق "في الأفق" أو "في وقت معين من التقديم" ، والعلامات المقيدة مثل "عند الاطلاع ، وليس قبل ذلك ..." يجوز أيضا. يتم احتساب الفائدة من يوم تحرير الفاتورة ، ما لم يُذكر تاريخ آخر ، وحتى يوم تقديم الفاتورة فعليًا للدفع.
بالنسبة لحامل الكمبيالة ، من الأكثر ربحية الاحتفاظ بها معه حتى تاريخ الاستحقاق ، ولكن يمكن بيعه بسعر أعلى (بما في ذلك الفائدة) أو تحويله للدفع مقابل بعض المنتجات. إذا تم بيع السند الإذني بسعر أعلى من القيمة الاسمية ، فسيتم اعتبار الدخل الذي يتلقاه المالك الأول على أنه الفرق بين سعر الشراء وسعر بيع العقار ، أي السند الإذني ، وبالتالي ، سيتم فرض ضريبة عليها وفقًا لمعدل ضريبة الدخل العام. سيتلقى آخر مالك فقط ، عند دفع الكمبيالة من قبل البنك المدين ، دخل الفوائد على الورقة المالية. يتم فرض ضريبة على هذا النوع من الدخل بمعدل تفضيلي (15٪ لغير البنوك ، 18٪ للبنوك) ، يتم اقتطاع الضريبة من المصدر ، يقوم البنك بتحويل الضريبة إلى مصلحة الضرائب في موقعه.
على عكس وصف نظام الكمبيالة الذي يحمل فائدة ، يتم بيع الكمبيالة المخصومة (أو المخصومة) إلى المالك الأول بسعر أقل من المعدل. سيكون دخل حامل فاتورة الخصم هو الفرق بين سعر الشراء وسعر بيع الكمبيالة ، والتي تخضع في جميع الحالات للضريبة وفقًا لمعدل ضريبة الدخل العام. يتم احتساب الضريبة بواسطة الكيان القانوني الذي تلقى الخصم من تلقاء نفسه ويتم دفعها وفقًا للإجراء العام.
لتحسين جودة الفاتورة (زيادة السيولة) ، يمكن للمؤسسة التقدم إلى البنك الذي يخدمها بطلب لتزويدها بضمان الدفع على الفاتورة ، أي حول توسع هذا السند الإذني من قبل بنك تجاري. عند الانهيار الجليدي لسند الصرف الخاص بشخص آخر ، يبرم البنك مع الشخص الذي تم منحه الكمبيالة ، اتفاقًا أو اتفاقًا بشأن توسيع الكمبيالة (أو الكمبيالات ، إذا كانت المعاملات تتم بشكل متكرر). في مثل هذه الاتفاقية ، يمكنك أيضًا تحديد عدد من الشروط ، مثل: مبلغ الفاتورة والقيمة المالية ، وتاريخ استحقاق الفواتير المتاحة ، ومقدار المكافأة التي يدفعها العميل للبنك مقابل هذه الخدمات ، إلخ. نقطة مهمة للغاية هي وضع إجراء لإخطار البنك بأن العميل قد دفع الفاتورة ولن يتم تقديم أي مطالبة إلى البنك. إذا لم يتم استخدام الضمان ، يجب على عميل البنك إخطار البنك كتابيًا بأنه قد تم استرداد الكمبيالة. يحق للبنك أيضًا أن يطلب تزويده بنسخة من فاتورة مدفوعة مع إشعار عند استلام الدفعة من الدائنين.
إن قبول بنك تجاري كمبيالة للعميل هي عملية منتشرة على نطاق واسع في الممارسات العالمية. عندما يمنح البنك قرض قبول ، تصدر الشركة كمبيالة لبنكها التجاري الذي يقبل الفاتورة ، أي يصبح المدين للكمبيالة. في أغلب الأحيان ، حتى قبل أن يقبل البنك الفاتورة ، يوفر له العميل نوعًا من ضمان القرض ، على سبيل المثال ، مبلغًا من المال يعادل قيمة الفاتورة. في بعض الأحيان يتم توفير الغطاء قبل دفع الفاتورة. بين البنوك الروسية ، لم ينتشر قبول سندات العملاء عمليًا على نطاق واسع ، نظرًا لعدم الاستقرار المالي الحالي ، فإن البنوك ليست متأكدة من ملاءة عملائها ، كما أن مخاطر البنك في تنفيذ مثل هذه العملية مرتفعة للغاية. بالإضافة إلى ذلك ، أشار العديد من الخبراء مرارًا وتكرارًا إلى أن الكمبيالات لا تُستخدم إلا قليلاً في سوق المال الروسي.
محاسبة الفواتير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية
في المحاسبة ، تنعكس المعاملات مع فواتير السلع باستخدام حسابات فرعية منفصلة لحسابات التسوية. في الممارسة العملية ، يتم إصدار الكمبيالات ، كقاعدة عامة ، بمبلغ أكبر من الذمم الدائنة للساحب. الفرق بينهما يعوض المورد عن التأخير في دفع ثمن البضائع المشتراة. يتم احتساب هذا الاختلاف - الخصم - في تكاليف الدرج ودخل الدرج.
وبالتالي ، ينعكس نقل الكمبيالة في حساب الدرج من خلال إدخال داخلي في الحساب 60 لمبلغ الفاتورة وإدخال المدين 91 - الائتمان 60 لمبلغ الخصم. وبالمثل ، في حساب حامل الفاتورة ، يتم إجراء ترحيل داخلي إلى الحساب 62 وترحيل الخصم 91 - الائتمان 62. بدلاً من الحساب 91 ، يمكن للدرج استخدام الحساب 97 لحساب الخصم. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالتكاليف المرتبطة بتقديم الكمبيالة على أساس القسط الثابت على مدى فترة تداولها.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن كلا الطرفين يحتاجان أيضًا إلى تنظيم محاسبة الفواتير خارج الميزانية العمومية: على الحساب 009 "ضمان الالتزامات والمدفوعات الصادرة" من الساحب وعلى الحساب 008 "ضمان الالتزامات والمدفوعات المستلمة" من المالك.
يتم احتساب الفواتير المالية بنفس طريقة المحاسبة عن التسويات على القروض والائتمانات.
وفقًا للمادة 3 من PBU 19/02 ، تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة الأوراق المالية لمنظمات أخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، والتي يتم فيها تحديد تاريخ الاسترداد وقيمته (السندات والكمبيالات).
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة على تكلفتها الأولية (البند 8 PBU 19/02). التكلفة الأولية للاستثمارات المالية المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ التكاليف الفعلية للمؤسسة للحصول عليها (البند 9 من PBU 19/02).
ينعكس تحويل الكمبيالة في حساب الساحب في ائتمان الحسابات 66 أو 67 ، اعتمادًا على مدة تداول الفاتورة بالمراسلات مع الحساب 76. في هذه الحالة ، يكون المبلغ المستلم من الساحب عادة أقل من مبلغ الفاتورة. يتم تضمين الفرق بينهما (الخصم) في النفقات ، أي بالتزامن مع ترحيل الخصم 76 - الائتمان 66 لسند الصرف ، يتم إدخال إدخال آخر: الخصم 91 - الائتمان 76 لمبلغ الخصم.
إذا كانت الفاتورة المالية تنص على دفع الفائدة ، فإن الساحب يتلقى من حامل الكمبيالة كامل المبلغ المحدد في الفاتورة. في الوقت نفسه ، عند استرداد السند الإذني ، سيتعين على الساحب دفع ليس فقط مبلغ السند الإذني ، ولكن أيضًا الفائدة المستحقة لفترة تداول السند الإذني.
عند تحويل سند صرف مالي بفائدة ، يتم إدخال إدخال في حساب الدرج المدين 76 - الائتمان 66 لكامل الكمبيالة. ينعكس استحقاق الفائدة على الكمبيالة على ائتمان الحساب 66 في المراسلات مع الحساب 91. نتيجة لذلك ، في وقت استرداد الفاتورة ، يجب أن تشكل المحاسبة التحليلية المبلغ الذي يجب دفعه للحامل من الفاتورة ، بما في ذلك وجه الفاتورة والفائدة المستحقة. ينعكس استرداد الكمبيالة من خلال إدخال Debit 66 - Credit 51.
يسجل حامل الكمبيالة الكمبيالات المالية كجزء من الاستثمارات المالية بتكلفة مساوية للتكلفة الفعلية لشرائها. أي ، عند استلام فاتورة الخصم ، يتم ترحيل المدين 58 - الائتمان 76 للمبلغ المدفوع بالفعل إلى الدرج. عندما يتم استرداد الفاتورة ، يتم الاعتراف بالمبلغ المستلم من الدرج كدخل ، ويتم تضمين قيمة الفاتورة في النفقات. نتيجة لذلك ، يتم تكوين نتيجة مالية من المعاملة تساوي قيمة الخصم.
يتم احتساب الفواتير التي تحمل فائدة على الحساب 58 على قدم المساواة. يتم تضمين الفائدة على هذه السندات الإذنية في الدخل الحالي لحاملها.
بتحليل ميزات الضرائب على المعاملات مع الكمبيالات ، أود أن ألفت الانتباه إلى النقاط التالية.
أولاً ، لا يخضع معدل دوران الفواتير لضريبة القيمة المضافة. في هذا الصدد ، عند استخدام الكمبيالات في التسويات ، تطلب السلطات التنظيمية محاسبة منفصلة لضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائعين للمصروفات المتعلقة بكل من المعاملات الخاضعة للضريبة وغير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
لذلك ، على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.06.2005 رقم 03-04-11 / 126 ، يُشار إلى أنه عند استخدام الفواتير في التسويات للبضائع المشتراة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لـ مبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم وغير الخاضعة للخصم.
دعنا نحجز أننا نتحدث هنا فقط عن سندات الصرف الخاصة بأطراف ثالثة ، حيث لا يحدث أي تنفيذ عند تحويل فواتيرنا الخاصة. يخضع التوزيع في المقام الأول لمصاريف التشغيل العامة للمؤسسة ، والتي يخضع دفعها لضريبة القيمة المضافة. تعد المحاسبة المنفصلة لضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات عملية شاقة للغاية ، لذلك تسعى العديد من المنظمات إلى تجنبها قدر الإمكان.
يوفر قانون الضرائب للاتحاد الروسي مثل هذه الفرصة. لا يجوز الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة إذا كانت نفقات المؤسسة المتعلقة بالأنشطة المعفاة من ضريبة القيمة المضافة لا تتجاوز 5 ٪ من إجمالي مبلغ نفقاتها. في الواقع ، هذا يعني أنه إذا تم استخدام الفواتير في المستوطنات نادرًا نسبيًا ، ولم يكن لدى المنظمة معاملات أخرى معفاة من ضريبة القيمة المضافة ، فلن يتعين عليها الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة (البند 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
تم تأكيد هذا الموقف من خلال خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.06.2005 رقم 03-04-11 / 126 ، بتاريخ 04.03.2004 رقم 04-03-11 / 30 ووزارة الضرائب والرسوم الروسية بتاريخ 15.06.2004 رقم 03-2-06 / 1/1372/22 "ضريبة القيمة المضافة".
إذا كانت المنظمة تستخدم بشكل دوري كمبيالات للتسويات ، فمن المرجح ألا تكون قادرة على الاستفادة من هذا الإعفاء. في هذه الحالة ، من الضروري السعي لتقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يجب توزيعها بين المعاملات الخاضعة للضريبة والمعاملات غير الخاضعة للضريبة. للقيام بذلك ، من الضروري ، إن أمكن ، إبراز جميع التكاليف المرتبطة بتداول الفواتير ، وتبرير إجراءات حسابها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
ثانيًا ، بدءًا من عام 2007 ، عندما يتم استخدام الكمبيالات في حساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن يتم الدفع للموردين على أساس أوامر دفع منفصلة. أي أنه يمكنك الدفع باستخدام كمبيالة فقط تكلفة السلع أو الخدمات المشتراة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، وسيتعين تحويل الضريبة بأموال حقيقية. لذلك ، وفقا للفقرة 4 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي رقم 119-FZ بتاريخ 22.07.2005) يتم دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي قدمها دافع الضرائب إلى المشتري إلى دافع الضرائب على أساس أمر الدفع عند الاستخدام الأوراق المالية في المستوطنات.
وثالثًا ، عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تحديد الأساس الضريبي للمعاملات مع السندات الإذنية بشكل منفصل. في الوقت نفسه ، لا تقلل الخسائر المتكبدة من هذه العمليات من الوعاء الضريبي لأنواع النشاط الرئيسية. في الفترات اللاحقة ، يمكن إجراء مقاصة فقط للأرباح المستلمة من المعاملات مع الكمبيالات والأوراق المالية الأخرى غير المتداولة في سوق الأوراق المالية. البند 8 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن القاعدة الضريبية لعمليات الأوراق المالية يتم تحديدها من قبل دافعي الضرائب بشكل منفصل. وفقا للفقرة 10 من الفن. 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لدافعي الضرائب الذين تكبدوا خسارة من العمليات مع الأوراق المالية في الفترة الضريبية السابقة تخفيض القاعدة الضريبية المستلمة من العمليات مع الأوراق المالية في فترة الإبلاغ (الضريبة).
على سبيل المثال ، في الفترة الضريبية الحالية ، بلغ ربح المنظمة للأنواع الرئيسية للأنشطة 1000 روبل ، والخسارة من المعاملات مع الكمبيالات - 100 روبل. في الفترة التالية ، الربح من الأنشطة التشغيلية - 1000 روبل ، الربح من المعاملات مع السندات الإذنية - 50 روبل. لذلك ، نظرًا لأن القاعدة الضريبية للمعاملات مع الفواتير يتم تحديدها بشكل منفصل ، فسيتعين دفع الضريبة في الفترة الحالية على جميع الأرباح من النشاط الرئيسي. في الفترة المقبلة ، سيكون من الممكن تقليل خسارة العام الماضي 50 روبل فقط. الأرباح من المعاملات مع الفواتير. ال 50 روبل المتبقية. لا تؤخذ في الاعتبار عند احتساب الضريبة. ونتيجة لذلك ، فإن القاعدة الضريبية للمعاملات التي تتضمن سندات إذنية ستكون صفرًا ، وبالنسبة للنشاط الرئيسي ، سيتعين دفع الضريبة مرة أخرى على إجمالي مبلغ الربح.
ترتبط المخاطر الضريبية أيضًا بحقيقة أن الخسائر الناتجة عن عمليات الأوراق المالية يمكن حسابها للأغراض الضريبية فقط مقابل الأرباح الناتجة عن العمليات باستخدام هذه الأوراق المالية. تقوم الشركات ، التي تستخدم الكمبيالات كوسيلة للتسوية ، كقاعدة عامة ، بإجراء المعاملات بالقيمة الاسمية للفاتورة (بدون ربح) ، مما يعني أن جميع المصروفات الإضافية (الأعمال العامة) لشراء وبيع الأوراق المالية تُنسب إلى الخسائر التي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب على أرباح الفترة الحالية (ويمكن ترحيلها إلى المستقبل).
عند إجراء الرقابة الضريبية على ضريبة الدخل ، يمكن للسلطات الضريبية توزيع جميع نفقات الأعمال (الإدارية) العامة للمؤسسة على قاعدة ضريبية خاصة. في الوقت نفسه ، يمكن استخدام مؤشر الدخل من بيع الأوراق المالية في إجمالي الدخل الخاضع للضريبة لدافع الضرائب كقاعدة توزيع ، كما هو مطلوب في الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: "يتم توزيع نفقات دافع الضرائب التي لا يمكن عزوها مباشرة إلى تكاليف نوع معين من النشاط بما يتناسب مع حصة الدخل المقابل في الحجم الإجمالي لجميع دخل دافع الضرائب. "
وبالتالي ، عند تنظيم محاسبة ضريبية منفصلة في السياسة المحاسبية ، من الضروري السعي لتقليل مبلغ هذه التكاليف الإضافية التي سيتم تضمينها في جانب الإنفاق من القاعدة الضريبية الخاصة ، مما سيقلل من المخاطر الضريبية.
عند القيام بأنشطة تجارية ، تشارك أي شركة في معاملات البيع والشراء:
في الوقت نفسه ، يمكن إجراء التسويات المتبادلة ليس فقط نقدًا ، ولكن أيضًا بوسائل الدفع الأخرى. إحدى هذه الوسائل هي كمبيالة.
وفقًا لأحكام المادة 143 من القانون المدني ، يُصنف مشروع القانون على أنه أوراق مالية *.
* السند هو مستند يصادق (وفقًا للشكل المحدد والتفاصيل الإلزامية) على حقوق الملكية ، والتي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند تقديمها.
مع نقل ورقة مالية ، يتم نقل جميع الحقوق المصدق عليها بشكل إجمالي (البند 1 من المادة 142 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يتم تصنيف الأوراق المالية على أنها أشياء خاضعة للحقوق المدنية وفقًا للمادة 128 من القانون المدني للاتحاد الروسي ووفقًا للفقرة 2 من المادة 130 ، ويتم الاعتراف بها كممتلكات منقولة.
الكمبيالة هي سند دين يشهد على دين شخص واحد (المدين) لشخص آخر (الدائن) ، معبراً عنه في شكل نقدي ، ويمكن تحويل الحقوق إلى أي شخص آخر بأمر من مالك كمبيالة بدون موافقة المدين.
يتم إصدار الكمبيالات وتداولها وفقًا لقانون الكمبيالة.
وفقًا لأحكام المادة 1 من القانون الاتحادي للاتحاد الروسي بتاريخ 02.21. رقم 48-FZ "بشأن الكمبيالة والسند الإذني" رقم 48-FZ ، على أراضي الاتحاد الروسي ، قرار لجنة الانتخابات المركزية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية "بشأن سن اللائحة بشأن كمبيالة وسند إذني "بتاريخ 07.08.2018. 1937 رقم 104/1341.
ينظر القرار رقم 104/1341 في نوعين من مشاريع القوانين:
على سبيل المثال:
1. السلع أو سندات التسوية.
السلعة عبارة عن فاتورة صرف تُستخدم للتسويات بين المنظمات والأطراف المقابلة لها في المعاملات المتعلقة بشراء وبيع:
تسمى الفواتير المالية الفواتير ، والمعاملات التي لا ترتبط بمعاملات الشراء والبيع. بما في ذلك السندات الإذنية التي هي ضمان لالتزام دين.
على الرغم من حقيقة أن التسويات التي تستخدم الكمبيالات ليست شائعة حاليًا ، فإن انعكاس هذه المعاملات في المحاسبة يثير دائمًا العديد من الأسئلة.
المقال سوف يغطي:
الكمبيالة عبارة عن سند إذني مكتوب لشكل قانوني صارم ، صادر عن الدرج (المقترض) إلى الساحب (المُقرض) ، والذي يمنح الأخير الحق غير المشروط في طلب السداد من الساحب في تاريخ معين من المبلغ المحدد في الفاتورة.
مفاهيم السند الاذني والكمبيالة واختلافها:
1. بسند إذني يسمى المستند الذي يحتوي على التزام بسيط وغير مشروط على الساحب أن يدفع للساحب مبلغًا معينًا في وقت محدد وفي مكان محدد.
يتم إصدار سند إذني من قبل المدين. في جوهره ، هو عبارة عن سند.
2. الكمبيالة (مسودة) يسمى المستند الذي يشير إلى المسحوب عليه (الساحب) للمسحوب عليه (الدافع) لدفع مبلغ معين للمحول (الطرف الثالث) في الوقت المحدد وفي مكان محدد.
الفرق بين السند الإذني والكمبيالة هو أن الكمبيالة ، على عكس الكمبيالة البسيطة ، تتضمن ثلاثة أطراف:
السند الإذني هو حالة خاصة من الكمبيالات التي يشارك فيها طرفان بسبب حقيقة أن الدرج والدافع هما شخص واحد.
لا يتطلب السند الإذني القبول ، لأن حقيقة إصدار سند إذني تعني تلقائيًا الموافقة على دفعه.
في الوقت نفسه ، يمكن تحويل كل من الكمبيالة والسند الإذني من حامل إلى آخر. للقيام بذلك ، من الضروري إصدار تصديق - نقش نقل على ظهر الفاتورة.
الأنواع الشائعة الأخرى من الفواتير وتعريفاتها:
1. سند إذني للخصم تسمى فاتورة بدون فوائد موضوعة بسعر أقل من المعدل ، أي بخصم.
2. فاتورة بفائدة تسمى كمبيالة بسعر فائدة ثابت. يتم إصدارها لغرض تجميع الدخل كأداة إيداع. ميزة هذه الكمبيالات هي أنها تستطيع أيضًا تسوية الحسابات مع الأطراف المقابلة.
3. سند إذني بدون فوائد يسمى السند الإذني الذي لا يحتوي على شرط معدل الفائدة ، أو بسعر فائدة صفر واستحقاق "في الأفق".
إجراء لتزيين فيكسيلس
عند إجراء المعاملات على الكمبيالات ، تذكر ما يلي:
1. الكمبيالة هي وثيقة رسمية. عدم وجود أي من التفاصيل المطلوبة يجعل الكمبيالة باطلة.
2. يمكن أن تكون النقود فقط موضوع الكمبيالة.
3. الكمبيالة هي التزام نقدي غير مشروط ولا جدال فيه ، لأن الالتزام بدفع الكمبيالة لا يمكن تقييده بأية شروط.
4. يجب تحرير الكمبيالة والسند الاذني على الورق فقط (المادة 4 من القانون رقم 48-FZ).
وفقا لأحكام المرسوم رقم 104/1341 فاتورة الصرفيجب أن يحتوي على:
1) الاسم "فاتورة" الوارد في نص الوثيقة والمعبّر عنه باللغة التي أعدت بها هذه الوثيقة.
2) عرض بسيط وغير مشروط لدفع مبلغ معين.
3) بيان تاريخ الاستحقاق.
4) بيان المكان الذي سيتم فيه الدفع.
5) اسم الشخص الذي يتم الدفع له أو بأمره.
6) بيان تاريخ ومكان تحرير الكمبيالة.
7) توقيع محرر الكمبيالة (الساحب).
بالنسبة للكمبيالة ، فإن الشرط المطلوب هو أيضًا:
1. الكمبيالة التي لم يتم تحديد تاريخ استحقاق لها تعتبر مستحقة الدفع عند الاطلاع.
2. في حالة عدم وجود مؤشر خاص ، يعتبر مكان إعداد المستند هو مكان الدفع ، وفي نفس الوقت ، مكان إقامة الدافع.
3. الكمبيالة التي لا تشير إلى مكان تحريرها تعتبر موقعة في المكان المبين بجانب اسم الساحب.
ملاحظة : في الفاتورة المستحقة الدفع عند الاطلاع ، يجوز للساحب أن يشترط أن يتم تحصيل الفائدة على مبلغ الفاتورة. في أي كمبيالة أخرى ، يعتبر هذا الشرط غير مكتوب.
يجب الإشارة إلى سعر الفائدة على الفاتورة نفسها. في حالة عدم وجود مثل هذا المؤشر ، يعتبر الشرط غير مكتوب.
يتم احتساب الفائدة من تاريخ الكمبيالة ، ما لم يذكر تاريخ آخر.
يمكن تحويل كل من السند الإذني والكمبيالة عن طريق المصادقة *.
*المصادقةاستدعاء نقش التحويل ، الملصقة من قبل حامل الكمبيالة (أو على ورقة إضافية - ألونج) ، والتي من خلالها يتم نقل جميع الحقوق المنصوص عليها في الكمبيالة إلى شخص آخر.
في هذه الحالة ، يمكن للدرج أن يمنع النقل عن طريق وضع عبارة "عدم الطلب" في نص المستند. يحول هذا البند أو بند مشابه المستند القابل للتداول إلى مستند غير قابل للتداول. لا يمكن نقل مشروع القانون هذا بالتأييد.
يمكن حتى أن يتم التظهير لصالح الدافع ، بغض النظر عما إذا كان قد قبل الكمبيالة أم لا ، إما لصالح الساحب ، أو لصالح أي شخص آخر ملزم بالكمبيالة.
يمكن لهؤلاء الأشخاص بدورهم المصادقة على مشروع القانون.
يجب أن تكون المصادقة بسيطة وغير مشروطة. أي شرط يحد من ذلك يعتبر غير مكتوب.
المصادقة الجزئية غير صالحة.
تصديق حامل له تأثير التظهير على بياض.
يمكن إصدار كمبيالة للفترة التالية:
1. عند التقديم.
مثل هذا الفاتورة مستحقة الدفع عند التقديم ويجب تقديمها للدفع في غضون عام واحد من تاريخ تحريرها.
قد يقوم الساحب بتقصير هذه المدة أو تحديد مدة أطول. يمكن اختصار هذه الشروط من قبل المصادقين.
قد يثبت الساحب أن الكمبيالة بتاريخ استحقاق لا يمكن تقديمها للدفع قبل وقت محدد.
في هذه الحالة ، تبدأ فترة العرض من هذه الفترة.
2. في الكثير من الوقت من العرض.
يتم تحديد تاريخ استحقاق الكمبيالة المحررة خلال فترة زمنية معينة من التقديم إما بتاريخ القبول أو تاريخ الاحتجاج.
وفي حالة عدم وجود احتجاج يعتبر القبول غير المؤرخ بالنسبة للمقبول قد تم في اليوم الأخير من المدة المقررة لتقديمها للقبول.
3. في الكثير من الوقت من التجميع.
يقع تاريخ استحقاق الكمبيالة الصادرة لمدة شهر أو عدة أشهر من تاريخ السحب أو من تاريخ التقديم في اليوم المقابل من الشهر الذي سيتم فيه السداد.
في حالة عدم وجود اليوم المقابل في شهر معين ، فإن الموعد النهائي للدفع يحدث في اليوم الأخير من هذا الشهر.
إذا صدرت الكمبيالة لمدة شهر ونصف أو عدة أشهر ونصف من إعدادها أو من تقديمها ، وجب احتساب الأشهر الكاملة أولاً.
4. ليوم معين.
إذا كانت الكمبيالة مستحقة الدفع في يوم معين في أي مكان يتم فيه قبول تقويم غير مكان الإصدار ، فيُعتبر تاريخ الاستحقاق محددًا وفقًا لتقويم مكان الدفع.
إذا كانت تقاويم مختلفة سارية في مكان الإصدار وفي مكان الدفع على كمبيالة ، تم إصدارها لفترة زمنية معينة من تاريخ الإصدار ، فسيتم تحديد التاريخ المقابل لتاريخ الإصدار وفقًا لتقويم مكان الدفع ، ومدة السداد تتحدد على هذا الأساس.
ملحوظة:الكمبيالات التي تحتوي إما على غرض مختلف للمصطلح ، أو شروط الدفع المتتالية ، غير صالحة.
الدفع على الكمبيالة ، التي تقع مدتها في يوم عطلة يحدده القانون ، قد يكون مطلوبًا فقط في أول يوم عمل تالٍ.
وبالمثل ، لا يمكن تنفيذ جميع الإجراءات الأخرى المتعلقة بمشروع قانون ، ولا سيما تقديمه للقبول والاحتجاج ، إلا في يوم عمل.
إذا كان يجب تنفيذ أي من هذه الإجراءات في غضون فترة معينة ، كان آخر يوم منها هو يوم عطلة يحدده القانون ، فيجب تمديد هذه الفترة حتى اليوم التالي بعد انتهاء يوم العمل. تحتسب أيام الإجازة التي تقع في مسار الفصل الدراسي ضمن الفصل الدراسي.
وفقًا للبند 73 من القرار رقم 104/134 ، لا يتم تضمين اليوم الذي يبدأ سريان المدة من خلاله.
لذلك ، على سبيل المثال ، عند حساب الفائدة ، لا يتم تضمين يوم تحرير الكمبيالة أو تاريخ لاحق مشار إليه لحساب الفائدة في الحساب.
المنهجية المحاسبية لحسابات VEKSEL
يتم تحديد إجراءات المحاسبة للمعاملات التي تشارك فيها الكمبيالات من خلال:
1.2 المحاسبة مع بائع البضائع (أعمال ، خدمات). دفع المشتري فاتورة.
وفقا لأحكام دليل الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه ، المصادق عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000. رقم 94 ن ، الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" مخصص لحساب الفواتير المستلمة التي تضمن ديون المشتري.
تم فتح الحساب الفرعي 62.3 "الفواتير المستلمة" لهذا الحساب.
يتم تحويل دين المشتري إلى هذا الحساب الفرعي من الحساب الفرعي 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء":
- دين المشتري على الكمبيالات المستلمة كدفعة لسلع (أشغال ، خدمات).
هذا الكمبيالة ليس استثمارًا ماليًا وفقًا للبند 3 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية": للاستثمارات المالية للمنظمة لا تنطبقسندات إذنية صادرة عن المنظمة المصدرة للمؤسسة البائعة عند الدفع مقابل البضائع المباعة ، والمنتجات ، والعمل المنجز ، والخدمات المقدمة.
وفقًا للأمر رقم 94-n ، إذا تم توفير نسبة مئوية للسند الإذني المستلم الذي يضمن دين المشتري (العميل) ، فعند سداد هذا الدين ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
حساب الائتمان 62.3 "الكمبيالات المستلمة"
- لمبلغ سداد الديون.
حساب مدين 51 "حسابات جارية" أو 52 "حسابات عملة"
- بالنسبة المئوية.
إلا أن هذه القاعدة تلبي متطلبات مبدأ الحصافة بدرجة أكبر من مبدأ اليقين المؤقت لوقائع النشاط الاقتصادي.
في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 12 من PBU 9/99 "دخل مؤسسة" ، يتم الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية:
الخصم من الحساب 62.3 "الفواتير المستلمة"
حساب الائتمان 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
- تمت زيادة دين المشتري بمقدار الفائدة على الفاتورة.
عند اختيار هذه الطريقة ، يجب دمجها في السياسة المحاسبية للشركة للأغراض المحاسبية.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" لكل فاتورة مقدمة للمشترين (العملاء) ، وعند الحساب عن طريق المدفوعات المخططة - لكل مشتر وعميل.
في الوقت نفسه ، يجب أن يضمن إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على البيانات اللازمة ، بما في ذلك:
وفقًا لأحكام الأمر رقم 94 ن ، الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، يهدف الحساب الفرعي 60.3 "الكمبيالات الصادرة" إلى حساب السندات الإذنية الصادرة والتي تضمن الدين للبائع.
يتم تحويل دين المشتري إلى هذا الحساب الفرعي من الحساب الفرعي 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين":
مدين من الحساب 60.3 "الكمبيالات الصادرة"
حساب الائتمان 60.1 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
- إصدار الكمبيالة الخاصة بها للمورد.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" لكل فاتورة مقدمة ، والتسويات بترتيب المدفوعات المخططة - لكل مورد ومقاول.
في الوقت نفسه ، يجب أن يضمن إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على البيانات اللازمة ، بما في ذلك:
2.1. المحاسبة مع بائع البضائع (أعمال ، خدمات). دفع المشتري فاتورة طرف ثالث.
على عكس الوضع مع سند الصرف الخاص بالمشتري ، ينتج عن نقل كمبيالة لطرف ثالث سداد ديون المشتري للمورد منذ لحظة هذا التحويل.
في حالة كمبيالة الطرف الثالث:
في المحاسبة ، تنعكس هذه المعاملة على النحو التالي:
الخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" (الحساب الفرعي 58.2 "سندات الدين)
- تم تحويل كمبيالة لطرف ثالث من المشتري إلى المورد.
رصيد الحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"
- تم سداد دين المشتري مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) المستلمة بفائدة / فاتورة خصم لطرف ثالث.
ستتراكم الفائدة على السند الإذني:
الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
حساب الائتمان 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
- الفوائد المتراكمة على الفاتورة.
إذا كانت فاتورة الصرف الخاصة بطرف ثالث خالية من الفوائد ، فلا يمكن احتساب مثل هذا القانون كجزء من الاستثمارات المالية ، لأنه لا يفي بمتطلبات البند 2 من PBU 19/02.
في المحاسبة ، ينعكس نقل مثل هذه الكمبيالة من خلال الإدخال:
الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
رصيد الحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"
- دفع المشتري ثمن البضائع (العمل ، الخدمات) التي حصل عليها من خلال كمبيالة بدون فوائد من طرف ثالث.
2.2. المحاسبة مع المشتري. قامت المنظمة بتحويل إلى المورد كمبيالة من طرف ثالث كدفعة للسلع (عمل ، خدمات).
ينعكس التخلص من الكمبيالة لطرف ثالث في معاملة منفصلة مثل بيع الكمبيالة.
عند التخلص من الفواتير التي تحمل فائدة / خصم ، من الضروري الاسترشاد بـ PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية".
ينعكس هذا التصرف من خلال المعاملات:
الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
حساب الائتمان 91.1 "إيرادات أخرى"
- يعكس بيع كمبيالة لطرف ثالث.
الخصم من الحساب 91.2 "مصروفات أخرى"
ائتمان الحساب 58 "الاستثمارات المالية" (الحساب الفرعي 58.2 "سندات الدين)
- تم شطب تكلفة الفاتورة كمصروفات.
ينعكس التصرف في الكمبيالة بدون فوائد في المحاسبة على النحو التالي:
الخصم من الحساب 62.1 "التسويات مع المشترين والعملاء"
حساب الائتمان 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
- تم تحويل كمبيالة بدون فوائد لطرف ثالث لدفع ثمن البضائع المستلمة (الأشغال ، الخدمات).
