أسباب المراجعة الضريبية المتكررة. في أي الحالات يتم إجراء عمليات التدقيق الضريبي المتكررة. العدد المحتمل لعمليات إعادة الفحص

هناك حالات تحتاج فيها مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية إلى إجراء تدقيق ضريبي متكرر. من المهم لمدير ومحاسب المؤسسة فهم الأسباب التي أدت إلى هذا التدقيق ، وإجراءات إجراء التدقيق والجوانب القانونية ، والتي قد تسمح معرفتها بالطعن في النتائج التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة. سنخبرك في المقالة في الحالات التي يتم فيها إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، وسننظر في الإجراء الخاص به.

متى يتم إجراء التدقيق الضريبي التالي؟

يتم إجراء تدقيق ضريبي متكرر في تلك الشركات التي تم فيها إجراء التدقيق بالفعل. وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر في أي وقت ، بغض النظر عن وقت التدقيق الأول ، ولكن الشرط الأساسي هو:

• التحقق من نفس الضرائب ؛
• التحقق من نفس الفترة الضريبية.

الذي يجري إعادة التدقيق الضريبي

وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر من قبل مختلف السلطات ولأسباب مختلفة:

ما هو موضوع إعادة التدقيق الضريبي؟

موضوع المراجعة الضريبية المتكررة هو أنشطة المنظمة للفترة التي تم تدقيقها بالفعل. لا يستبعد التدقيق إعادة تقييم الاستنتاجات التي تم الحصول عليها أثناء المراجعة الأولية ، ووضع قانون قضائي جديد ، والذي سيعكس المتأخرات على الضرائب والعقوبات المستلمة أثناء المراجعة (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 17 مارس ، 2009 رقم 5-P).

ما هي الفترة التي يغطيها إعادة التحقق

قد يغطي التدقيق الضريبي المتكرر فترات مختلفة ، حسب الحالة (المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

مثال 1.تلقت LLC "ABV" في عام 2016 خطابًا من مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية يتضمن قرارًا بشأن إجراء تدقيق ضريبي متكرر. وبالتالي ، بناءً على القرار ، يحق لمصلحة الضرائب تدقيق المؤسسة للفترة من 2013 إلى 2015. ولا يمكن أن تخضع الفترات السابقة لعام 2013 للتدقيق الضريبي.

خوارزمية للتدقيق الضريبي المتكرر

يتم إجراء تدقيق ضريبي متكرر فقط على أساس قرار إجراء هذا التدقيق. يتم استبعاد مفاجأة التدقيق الضريبي المتكرر!عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، يكون الإجراء التالي ممكنًا:

إعادة التدقيق الضريبي بعد الطعن في المراجعة الأولية

مثال 2.طعنت LLC "ABV" في نتيجة التدقيق في المحكمة ، حيث اتخذت IFTS قرارًا باستبعاد الطرف المقابل LLC "GDE" من الصفقة وإعلان أن المعاملة غير قانونية مع فرض العقوبات المناسبة. حكمت المحكمة في قانونية الصفقة. وبالتالي ، عند إعادة الفحص ، فإن واجب مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية هو مراجعة هذا الوضع ، مع مراعاة أمر المحكمة.

قد يكون سبب اتخاذ القرار المخالف لقرار المحكمة هو الظروف التي تم الكشف عنها أثناء التفتيش ، والتي لم يتم التحقيق فيها من قبل المحكمة وبالتالي لم تحصل على التقدير القضائي المناسب.

تم تطبيق العقوبات على مؤسسة بعد مراجعة ضريبية متكررة

وفقا للفقرة 10 من الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أثناء التدقيق الضريبي المتكرر ، قد يتم أو لا يتم تطبيق العقوبات:

عنوان "أسئلة وأجوبة"

السؤال رقم 1.عند إجراء تدقيق ضريبي متكرر ، طلب منا المفتش أصول المستندات ، على الرغم من أننا قدمنا ​​جميع النسخ. هل هو قانوني؟

السؤال رقم 2.أثناء التدقيق الضريبي المتكرر ، طلبت هيئة التفتيش التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية توفير المستندات ، والتي لا يمكننا حاليًا ترتيب توفرها. ماذا يمكننا أن نفعل في هذه الحالة؟

وفقا للفقرة 3 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن يتم توفير المستندات اللازمة في غضون 10 أيام من تاريخ استلام الطلب المقابل.

إذا تعذر توفير المستندات لسبب ما ، فمن الضروري ، في اليوم التالي ليوم استلام الطلب ، إخطار مصلحة الضرائب كتابيًا باستحالة تقديم المستندات اللازمة خلال الإطار الزمني المحدد. ، مع توضيح أسباب عدم إمكانية تقديم المستندات المطلوبة. في هذا الإخطار نفسه ، من الضروري الإشارة إلى الإطار الزمني الذي يمكن للشخص الخاضع للتفتيش خلاله تقديم المستندات المطلوبة.

السؤال رقم 3.أجرينا مراجعة ضريبية ثانية ، لكنني لا أتفق مع النتائج. ماذا يمكنني أن أفعل؟

في الوقت نفسه ، يحق للشخص الذي تم إجراء التدقيق الضريبي (ممثله) بشأنه أن يرفق بالاعتراضات المكتوبة أو ، في غضون الفترة المتفق عليها ، أن يقدم إلى مستندات مصلحة الضرائب (نسخها المعتمدة) التي تؤكد صحة اعتراضاتهم ".

في هذه الحالة ، يتم اتخاذ قرار إعادة الفحص من قبل UFS الإقليمي. وموظفيها يتحققون منه. في الوقت نفسه ، يمكنهم إشراك موظفي مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية الذين أجروا التفتيش الأولي في التفتيش 6. لكن لا يمكنهم تفويض عملية التحقق بالكامل للمراجعين الأصليين. بعد كل شيء ، يتم فقد معنى التحقق المتكرر في إطار التحكم. لن يكون هذا بعد الآن سيطرة على مفتشية المستوى الأدنى ، ولكن إعادة فحص لدافع الضرائب نفسه ، والذي يتم توفيره فقط على الأسس 2 و 3.

عندما تجري UFSA الإقليمية فحصًا ثانيًا ، عليك الانتباه إلى هذه الفروق الدقيقة.

NUANCE 1. يمكن لـ UFTS التحقق فقط من تلك الضرائب وتلك الفترات التي تم فحصها بواسطة FTS. ولكن ، بالإضافة إلى ذلك ، لا يمكن أن تتجاوز فترة التفتيش 3 سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ القرار بإجراء تفتيش متكرر في الموقع 7.

I! S | S! 1 "، C | F | في كانون الأول (ديسمبر) 2015 ، أكملت مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية تدقيقًا في الموقع للمؤسسة التي تم فحصها في 2012 و 2013 و 2014. إذا قررت دائرة الضرائب الفيدرالية الإقليمية في عام 2016 لإجراء تدقيق متكرر في الموقع لهذه المنظمة ، سيكون بمقدورها فقط التحقق من عامي 2014 و 2013.

2. حتى إعادة فحص نفس المستندات وفحص نفس الظروف مثل التفتيش الثانوي ، قد تتوصل UFSA الإقليمية إلى استنتاجات مختلفة عن FTSI. علاوة على ذلك ، يمكن لخدمة الضرائب الفيدرالية تحديد المتأخرات الضريبية الجديدة وفرض غرامات. وفي هذه الحالة ، اتخذ قرارًا جديدًا بشأن التحقق 8. ومع ذلك ، لا يمكن لـ UFSA تغريمك على الانتهاكات التي لم يتم تحديدها أثناء التفتيش الموقعي الأولي. الغرامة ممكنة فقط في حالة واحدة - إذا ثبت أنه لم يتم اكتشاف الانتهاكات أثناء التفتيش الأولي بسبب تواطؤ المنظمة مع المفتشين السابقين (بمعنى آخر ، تلقى مفتشو مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية رشوة منك ) 9.

لا شيء 3. عندما تجري دائرة الضرائب الفيدرالية فحصًا ثانيًا لمؤسستك (IP) نظرًا لحقيقة أنك طعنت في قرار مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية بشأن الفحص الأولي وتم إلغاؤه فقط بسبب الانتهاكات الإجرائية (على سبيل المثال ، لم تكن حاضرًا عند النظر في مواد الشيك واتخاذ قرار بشأن نتائجه نظرًا لأن IFTS لم تبلغك بذلك) ، من المهم ألا يكون الغرض من إعادة التدقيق هو تحصيل الضرائب الإضافية المفروضة في البداية مراجعة 10.

أوضحت SAC أن UFTS لها الحق في إلغاء قرار مفتشية دائرة الضرائب الفيدرالية ، وإخطار دافع الضرائب بتاريخ ومكان النظر في مواد التفتيش ، مع مشاركته للنظر في هذه المواد واتخاذ قرار جديد. إذا لم تفعل UFTS هذا ، ولكن ببساطة عينت شيكًا ثانيًا والقرار بشأنه بناءً على النتائج يتضمن نفس الضرائب الإضافية والعقوبات والغرامات كما هو الحال في القرار على أساس الفحص الأولي ، فربما ستفعل ذلك في المحكمة أن تكون قادرًا على الاعتراف بأن قرار دائرة الضرائب الفيدرالية غير قانوني في المحكمة ، تحتاج إلى التأكيد على أن الغرض من مصلحة الضرائب الفيدرالية لم يكن السيطرة على إدارة التفتيش التابعة ، أي فرض ضرائب إضافية في دائرة تلك الظروف والمخالفات التي تم الكشف عنها نتيجة للتفتيش الأولي.

غموض 4. عندما تعيد UFTS فحص مؤسستك (IE) بعد أن طعنت في نتائج الشيك الأولي في المحكمة ، فلا ينبغي أن تبالغ في تقدير الظروف التي سبق أن تم التحقيق فيها وتقييمها من قبل المحكمة عند النظر في النزاع بين دافع الضرائب FTS. وقد أشارت إلى ذلك مرارًا وتكرارًا من قبل المحكمة الدستورية 13. لن تكون إعادة التحقق قانونية إلا إذا تم الكشف عن ظروف جديدة لم تكتشفها مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية ولم يتم التحقيق فيها من قبل المحكمة.

في الوقت نفسه ، تعتبر SAC أنه إذا ألغت المحكمة القرار بشأن التفتيش الأولي فقط بسبب انتهاكات إجرائية ، ولم تنظر في النزاع من حيث الجوهر ، فعندئذٍ يجوز لدائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي أثناء المراجعة الثانية توجيه نفس المبلغ الذي تم تقييمه بشكل إضافي من قبل مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية (الضرائب ، الفائدة الجزائية) 15.

اشترك في المدونة

محاسب رئيسي - استشاري 1C-WiseAdvice

في بيئة الأعمال ، هناك رأي مفاده أن السلطات الضريبية لا يمكنها التحقق إلا مرة واحدة في نفس العام. هذا ليس هو الحال دائما. إذا تم فحص الشركة بالفعل ، فهذا ليس سببًا للاسترخاء ، حيث قد يعود مكتب الضرائب مرة أخرى.

ينص قانون الضرائب على أنه من المستحيل إجراء أكثر من تدقيق واحد لنفس الضرائب لنفس الفترة (انظر البند 5 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن في نفس المقال ، قيل إنه في بعض الحالات يمكن للمفتشين أن يأتوا بشيك مرة أخرى ، بغض النظر عن وقت الشيك الأول.

يستمر التدقيق الضريبي المتكرر مثل التدقيق الأولي في الموقع ، ويتم تنفيذه وفقًا لنفس القواعد.

هناك العديد من القيود على مثل هذه الفحوصات ، لذلك من الناحية العملية ، هذا ليس أمرًا شائعًا جدًا.

أسس التدقيق الضريبي الميداني المتكرر

يمكن اتخاذ قرار التحقق من المنظمة مرة أخرى على أساسين:

1. قررت هيئة الضرائب العليا (الإدارة الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية) التحكم في عمل دائرة التفتيش ، التي أجرت الفحص الأول

من يتحقق ... في هذه الحالة ، يجب أن يتم التفتيش من قبل موظفي السلطة العليا ، وليس التفتيش الذي تم التحقق منه لأول مرة. لكن مشاركة موظفي التفتيش المرؤوس مسموح به.

ما الفترة ... ستكون المراجعة هي نفس الفترة ونفس الضرائب كما في المراجعة الأصلية.

ما يتم التحقق منه ... جميع أنشطة الشركة لفترة التحقق. إنهم يدرسون نفس المستندات والظروف ، ولكن في النهاية قد يتوصل موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية إلى استنتاجات مختلفة عن تلك التي توصل إليها المفتشون الأوائل.

1. قدم دافع الضرائب إقرارًا منقحًا بقيمة ضريبية مخفضة

ويشمل ذلك أيضًا الحالات التي يتم فيها زيادة مبلغ الخسارة في الإقرار ، لأن يؤثر هذا على حجم الضريبة في الفترة المستقبلية (خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 03.09.2010 رقم AS-37-2 / [البريد الإلكتروني محمي]).

من يتحقق ... في هذه الحالة ، سيتم تنفيذ أنشطة التحقق من خلال نفس التفتيش كما هو الحال لأول مرة. وحتى لو كانت الشركة تابعة لفحص آخر.

ما الفترة ... سيتم فحص الفترة التي تم فيها تقديم الإعلان المعدل فقط.

ما يتم التحقق منه ... فقط الضريبة التي تم تقديم "المراجعة" لها ، والبيانات المتعلقة بالتعديلات فقط. على سبيل المثال ، إذا أعلنت إحدى المؤسسات عن نفقات ضريبية جديدة ، فيمكن التحقق من نفقات هذه الضريبة فقط. لا يحق للسلطات الضريبية إعادة فحص الضرائب والظروف الأخرى. حتى لو فعلوا ذلك ووجدوا انتهاكات لم يجدوها في المرة الأولى ، فلن يتمكنوا من فرض أي عقوبات عليهم.

إذا كان التدقيق الضريبي في الشركة قد مر بالفعل ، في غضون ثلاث سنوات ، يمكن التحقق من المنظمة مرة أخرى. لذلك لا جدوى من التواطؤ مع التفتيش المحلي ، لأن سلطة أعلى يمكنها إلغاء قرارها وفرض العقوبات. من الأفضل الاحتفاظ بسجلات الضرائب من البداية حتى لا تجذب اهتمامًا متزايدًا من مفتشية خدمات الضرائب الفيدرالية إلى الشركة.

خدمات المحاسبة الشاملة في 1C-WiseAdvice ليست محاسبة ميكانيكية ومحاسبة ضريبية ، ولكنها محاسبة مفيدة حقًا. كجزء من هذه الخدمة ، تميل مخاطر جدولة تدقيق في الموقع ، علاوة على ذلك ، تدقيق متكرر في الموقع ، إلى الصفر.

نحن نعلم ما الذي ستنظر إليه IFTS وما هي البيانات التي يجب مقارنتها ، لذلك نحن بوعي وفهم للمخاطر المحتملة نحتفظ بسجلات ضريبية ونصدر تقارير. من أجل تجنب الأسئلة غير الضرورية حول التناقضات في إعداد التقارير ، حيثما كان ذلك ممكنًا ولا يتعارض مع متطلبات القانون ، يحافظ المتخصصون لدينا على المحاسبة وفقًا للقواعد الضريبية.

في عملية المحاسبة ، يقوم متخصصو 1C-WiseAdvice بتحليل والحفاظ على المئات من نسب التحكم في أشكال المحاسبة والتقارير الضريبية ، والتي تعتمد عليها IFTS ، واتخاذ قرار بشأن فحص أكثر شمولاً لدافع الضرائب. في مجال المحاسبة الضريبية ، تكمن المخاطر الرئيسية للعميل ، لذلك ، فإننا نولي اهتمامًا أساسيًا للمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير.

إن مجرد تقديم الشركة لتقرير محدث لا يعني أنه سيكون هناك تفتيش في الموقع. يمكن لمسؤولي الضرائب أن يقتصروا على أحد الكاميرات.

في حالة إعادة التنظيم أو التصفية ، يمكن للشركات أيضًا جدولة تدقيق ، دون الرجوع إلى الوقت السابق.

قيود على فترة التحقق

يمكن إعادة التحقق من ثلاث سنوات فقط قبل العام الذي تم فيه اتخاذ قرار إعادة الفحص. أي ، إذا تم فحص الشركة بالفعل لـ 2014-2016 في 2017 ، فبعد أن قررت إعادة التحقق في 2018 ، سيكون مكتب الضرائب قادرًا على التحقق فقط من 2015 و 2016.

إذا كانوا يرغبون في إجراء تدقيق فيما يتعلق بتقديم إعلان منقح ، فلا تنطبق فترة التقادم البالغة ثلاث سنوات. في هذا الصدد ، هناك تناقضات وتفسير غامض لقانون الضرائب.

لذلك ، في الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يقال عن تحديد ثلاث سنوات للشيكات المتكررة ، وفي الفقرة 4 من نفس المادة يقال إن الفترة التي يكون فيها الإعلان المنقح هو تم التحقق من إرسالها. لكن في الفقرة 4 ، نتحدث عن عمليات تدقيق الضرائب الأولية ، وليس عن عمليات التدقيق الضريبي المتكررة.

الممارسة القضائية في هذه المسألة هي من جانب السلطات الضريبية. في القرار رقم 305-KG17-19973 المؤرخ في 16 مارس 2018 ، أشارت المحكمة العليا إلى أن تحديد عمق الفحص الميداني المتكرر لا ينطبق إذا قامت المنظمة بتصحيح التقارير القديمة ، لأن لا تقتصر الشركات على تقديم الإعلانات المعدلة - يحق لها تقديمها لمدة تزيد عن ثلاث سنوات (المادة 89 من قانون الضرائب). في الوقت نفسه ، لا يعني هذا أنه يمكن جدولة مثل هذا الشيك في أي وقت ، بغض النظر عن الوقت المنقضي منذ تقديم التقرير المنقح. ترى المحكمة أنه ينبغي التقيد بإطار زمني معقول. على وجه الخصوص ، في القرار المذكور أعلاه ، وجدت المحكمة أن سنة و 10 أشهر التي مرت منذ تقديم "المراجعة" طويلة جدًا لاتخاذ قرار بشأن الشيك الثاني.

نصيحة من 1C-WiseAdvice

قبل تسليم "المراجعة" ، عليك أن تفكر فيما إذا كان من الممكن الاستغناء عنها ، لأن نتيجة مثل هذه المراجعة للالتزامات الضريبية قد تكون تكرار الفحص في الموقع.

في كل مرة قبل إعداد الإعلان المنقح ، يبذل خبراء 1C-WiseAdvice قصارى جهدهم لتعديل تقارير العميل بشكل قانوني بطرق أخرى ، على سبيل المثال ، في الفترة الحالية.

ماذا يمكن أن تكون عواقب نتائج الفحص الثاني

من خلال عملية تدقيق ثانية ، يمكن للمفتشين اكتشاف الانتهاكات التي لم يتم تحديدها من قبل. في هذه الحالة ، سيحددون مبلغ المتأخرات ويحصّلون فائدة. ولكن لا يمكن إصدار غرامة بناءً على نتائج الشيك الثاني إلا في حالة واحدة - إذا تبين أنه خلال الفحص الأول ، لم يتم الكشف عن مخالفة ، لأن دافع الضرائب أبرم اتفاقًا مع موظف التفتيش الضريبي. في جميع الحالات الأخرى لا يمكن تغريم دافع الضرائب.

1. أحكام عامة
1.1 تم تطوير سياسة معالجة البيانات الشخصية (المشار إليها فيما يلي باسم السياسة) في
وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 27.07.2006. № 152-ФЗ "على البيانات الشخصية" (المشار إليها فيما يلي - ФЗ-152).
1.2 تحدد هذه السياسة إجراءات معالجة البيانات الشخصية والتدابير اللازمة لضمان أمن البيانات الشخصية في شركة المحاماة “Tax Advocates” LLC (المشار إليها فيما يلي باسم المشغل) من أجل حماية حقوق وحريات الشخص والمواطن عندما معالجة بياناته الشخصية ، بما في ذلك حماية حقوق الخصوصية والأسرار الشخصية والعائلية.
1.3 تستخدم السياسة المفاهيم الأساسية التالية:
- المعالجة الآلية للبيانات الشخصية - معالجة البيانات الشخصية باستخدام تكنولوجيا الكمبيوتر ؛
- حظر البيانات الشخصية - الإنهاء المؤقت لمعالجة البيانات الشخصية (باستثناء الحالات التي تكون فيها المعالجة ضرورية لتوضيح البيانات الشخصية) ؛
- نظام معلومات البيانات الشخصية - مجموعة من البيانات الشخصية الواردة في قواعد البيانات ، وتوفير معالجتها لتقنيات المعلومات والوسائل التقنية ؛
- نزع الطابع الشخصي عن البيانات الشخصية - الإجراءات التي يستحيل نتيجة لها تحديد ، دون استخدام معلومات إضافية ، انتماء البيانات الشخصية إلى موضوع معين من البيانات الشخصية ؛
- معالجة البيانات الشخصية - أي إجراء (عملية) أو مجموعة إجراءات (عمليات) يتم تنفيذها باستخدام أدوات التشغيل الآلي أو بدون استخدام هذه الأدوات مع البيانات الشخصية ، بما في ذلك الجمع والتسجيل والتنظيم والتراكم والتخزين والتوضيح (التحديث والتغيير) ، استخراج ، استخدام ، نقل (توزيع ، توفير ، وصول) ، تبديد الشخصية ، حظر ، حذف ، إتلاف البيانات الشخصية ؛
- المشغل - هيئة حكومية أو هيئة بلدية أو كيان قانوني أو فرد ، بشكل مستقل أو بالاشتراك مع أشخاص آخرين ينظمون و (أو) ينفذون معالجة البيانات الشخصية ، وكذلك تحديد أغراض معالجة البيانات الشخصية ، وتكوين البيانات الشخصية لتتم معالجتها ، إجراءات (عمليات) ، ملتزمة بالبيانات الشخصية ؛
- البيانات الشخصية - أي معلومات تتعلق بشكل مباشر أو غير مباشر بفرد محدد أو يمكن التعرف عليه (موضوع البيانات الشخصية) ؛
- توفير البيانات الشخصية - الإجراءات التي تهدف إلى الكشف عن البيانات الشخصية لشخص معين أو دائرة معينة من الأشخاص ؛
- نشر البيانات الشخصية - الإجراءات التي تهدف إلى الكشف عن البيانات الشخصية إلى دائرة غير محددة من الأشخاص (نقل البيانات الشخصية) أو التعرف على البيانات الشخصية لعدد غير محدود من الأشخاص ، بما في ذلك الكشف عن البيانات الشخصية في وسائل الإعلام ، والنشر في المعلومات وشبكات الاتصالات أو توفير الوصول إلى البيانات الشخصية بأي طريقة أخرى ؛
- نقل البيانات الشخصية عبر الحدود - نقل البيانات الشخصية إلى أراضي دولة أجنبية إلى سلطة دولة أجنبية ، إلى فرد أجنبي أو كيان قانوني أجنبي.
- إتلاف البيانات الشخصية - الإجراءات التي يستحيل نتيجة لها استعادة محتوى البيانات الشخصية في نظام معلومات البيانات الشخصية و (أو) نتيجة تدمير ناقلات البيانات الشخصية المادية ؛
1.4 تلتزم الشركة بنشر أو توفير وصول غير مقيد لهذه السياسة لمعالجة البيانات الشخصية وفقًا للجزء 2 من الفن. 18.1. FZ152.
2. مبادئ وشروط معالجة البيانات الشخصية
2.1. مبادئ معالجة البيانات الشخصية
2.1.1. تتم معالجة البيانات الشخصية بواسطة المشغل على أساس المبادئ التالية:
- الشرعية والأساس العادل ؛
- قيود على معالجة البيانات الشخصية لتحقيق أهداف محددة ومحددة مسبقًا وشرعية ؛
- منع معالجة البيانات الشخصية غير المتوافقة مع أغراض جمع البيانات الشخصية ؛
- منع توحيد قواعد البيانات التي تحتوي على بيانات شخصية ، والتي تتم معالجتها لأغراض لا تتوافق مع بعضها البعض ؛
- معالجة البيانات الشخصية التي تلبي أغراض معالجتها فقط ؛
- امتثال محتوى وحجم البيانات الشخصية المعالجة لأهداف المعالجة المذكورة ؛
- عدم مقبولية معالجة البيانات الشخصية الزائدة عن الحاجة فيما يتعلق بالأغراض المعلنة لمعالجتها ؛
- ضمان دقة وكفاية وملاءمة البيانات الشخصية فيما يتعلق بأغراض معالجة البيانات الشخصية ؛
- إتلاف البيانات الشخصية أو نزع طابعها الشخصي عند تحقيق أهداف معالجتها أو في حالة فقدان الحاجة إلى تحقيق هذه الأهداف ، إذا لم يتمكن المشغل من القضاء على انتهاكات البيانات الشخصية ، ما لم ينص القانون الفيدرالي على خلاف ذلك.
2.2. شروط معالجة البيانات الشخصية
2.2.1. يقوم المشغل بمعالجة البيانات الشخصية إذا تم استيفاء أحد الشروط التالية على الأقل:
- تتم معالجة البيانات الشخصية بموافقة موضوع البيانات الشخصية على معالجة بياناته الشخصية ؛
- أن معالجة البيانات الشخصية ضرورية لإقامة العدل ، وتنفيذ إجراء قضائي ، أو عمل هيئة أو مسؤول آخر ، يخضع للتنفيذ وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن إجراءات الإنفاذ ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لتنفيذ اتفاقية يكون موضوع البيانات الشخصية طرفًا فيها أو مستفيدًا أو ضامنًا ، وكذلك لإبرام اتفاقية بشأن مبادرة موضوع البيانات الشخصية أو اتفاقية بموجبها سيكون موضوع البيانات الشخصية هو المستفيد أو الضامن ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لممارسة الحقوق والمصالح المشروعة للمشغل أو الأطراف الثالثة ، أو لتحقيق أهداف ذات أهمية اجتماعية ، بشرط ألا ينتهك ذلك حقوق وحريات موضوع البيانات الشخصية ؛
- تتم معالجة البيانات الشخصية ، والوصول إلى عدد غير محدود من الأشخاص الذين يتم توفيرهم من خلال موضوع البيانات الشخصية أو بناءً على طلبه (فيما يلي - البيانات الشخصية المتاحة للجمهور) ؛
- معالجة البيانات الشخصية الخاضعة للنشر أو الكشف الإلزامي وفقًا للقانون الاتحادي.
2.3 سرية البيانات الشخصية
2.3.1. يُلزم المشغل والأشخاص الآخرون الذين تمكنوا من الوصول إلى البيانات الشخصية بعدم الكشف عن البيانات الشخصية لأطراف ثالثة وعدم توزيع البيانات الشخصية دون موافقة موضوع البيانات الشخصية ، ما لم ينص القانون الفيدرالي على خلاف ذلك.
2.4 مصادر البيانات الشخصية المتاحة للجمهور
2.4.1. من أجل توفير المعلومات ، يجوز للمشغل إنشاء مصادر متاحة للجمهور للبيانات الشخصية لموضوعات البيانات الشخصية ، بما في ذلك الأدلة ودفاتر العناوين. بموافقة خطية من موضوع البيانات الشخصية ، قد تتضمن مصادر البيانات الشخصية المتاحة للجمهور الاسم الأخير ، والاسم الأول ، والعائلة ، وتاريخ ومكان الميلاد ، والمنصب ، وأرقام هواتف الاتصال ، وعنوان البريد الإلكتروني ، والبيانات الشخصية الأخرى التي تم الإبلاغ عنها بواسطة موضوع البيانات الشخصية.
2.4.2. يجب استبعاد المعلومات المتعلقة بموضوع البيانات الشخصية في أي وقت من مصادر البيانات الشخصية المتاحة للجمهور بناءً على طلب موضوع البيانات الشخصية ، أو هيئة معتمدة لحماية حقوق الأشخاص المعنيين بالبيانات الشخصية ، أو بقرار من المحكمة .
2.5 فئات خاصة من البيانات الشخصية
2.5.1. يُسمح بمعالجة المشغل لفئات خاصة من البيانات الشخصية المتعلقة بالعرق والجنسية والآراء السياسية والمعتقدات الدينية أو الفلسفية والحالة الصحية والحياة الحميمة في الحالات التي:
- أعطى موضوع البيانات الشخصية موافقته كتابة على معالجة بياناته الشخصية ؛
- إتاحة البيانات الشخصية للجمهور من خلال موضوع البيانات الشخصية ؛
- تتم معالجة البيانات الشخصية وفقًا للتشريعات الخاصة بالمساعدة الاجتماعية الحكومية ، وتشريعات العمل ، وتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المعاشات التقاعدية للدولة ، ومعاشات العمل ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لحماية الحياة أو الصحة أو المصالح الحيوية الأخرى لموضوع البيانات الشخصية أو الحياة أو الصحة أو المصالح الحيوية الأخرى للآخرين ومن المستحيل الحصول على موافقة موضوع البيانات الشخصية ؛
- تتم معالجة البيانات الشخصية للأغراض الطبية والوقائية ، من أجل إنشاء تشخيص طبي ، لتوفير الخدمات الطبية والطبية والاجتماعية ، بشرط أن يتم معالجة البيانات الشخصية من قبل شخص يشارك مهنيًا في الأنشطة الطبية ويلتزم وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بالحفاظ على السرية الطبية ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لإنشاء أو ممارسة حقوق موضوع البيانات الشخصية أو الأطراف الثالثة ، وكذلك فيما يتعلق بإقامة العدل ؛
- تتم معالجة البيانات الشخصية وفقًا للتشريعات الخاصة بأنواع التأمين الإجباري ، مع تشريعات التأمين.
2.5.2. يجب إنهاء معالجة الفئات الخاصة من البيانات الشخصية ، التي تتم في الحالات المنصوص عليها في الفقرة 4 من المادة 10 من FZ-152 ، فورًا إذا تم التخلص من الأسباب التي أدت إلى معالجتها ، ما لم ينص القانون الفيدرالي على خلاف ذلك.
2.5.3. لا يمكن أن يقوم المشغل بمعالجة البيانات الشخصية الموجودة في السجلات الجنائية إلا في الحالات وبالطريقة التي يتم تحديدها وفقًا للقوانين الفيدرالية.
2.6. البيانات الشخصية البيومترية
2.6.1. المعلومات التي تميز الخصائص الفسيولوجية والبيولوجية للشخص ، والتي على أساسها يمكن إثبات هويته - البيانات الشخصية البيومترية - يمكن معالجتها بواسطة المشغل فقط بموافقة موضوع البيانات الشخصية كتابةً.
2.7. طلب معالجة البيانات الشخصية لشخص آخر
2.7.1. يحق للمشغل أن يعهد بمعالجة البيانات الشخصية إلى شخص آخر بموافقة موضوع البيانات الشخصية ، ما لم ينص القانون الفيدرالي على خلاف ذلك ، على أساس اتفاقية مبرمة مع هذا الشخص. يلتزم الشخص الذي يعالج البيانات الشخصية نيابة عن المشغل بالامتثال لمبادئ وقواعد معالجة البيانات الشخصية المنصوص عليها في القانون الاتحادي 152 وهذه السياسة.
2.8. معالجة البيانات الشخصية لمواطني الاتحاد الروسي
2.8.1. وفقًا للمادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 21 يوليو 2014 N 242-FZ "بشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي من حيث توضيح إجراءات معالجة البيانات الشخصية في شبكات المعلومات والاتصالات" عند جمع البيانات الشخصية ، بما في ذلك من خلال شبكة المعلومات والاتصالات "الإنترنت" ، يلتزم المشغل بضمان التسجيل والتنظيم والتراكم والتخزين والتوضيح (التحديث والتغيير) واستخراج البيانات الشخصية لمواطني الاتحاد الروسي باستخدام قواعد البيانات الموجودة على أراضي الدولة الاتحاد الروسي ، باستثناء الحالات:
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لتحقيق الأهداف المنصوص عليها في معاهدة دولية للاتحاد الروسي أو بموجب القانون ، من أجل تنفيذ المهام والصلاحيات والواجبات التي تفرضها تشريعات الاتحاد الروسي على المشغل والوفاء بها ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لإقامة العدل ، وتنفيذ عمل قضائي ، أو عمل هيئة أو مسؤول آخر ، يخضع للتنفيذ وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن إجراءات الإنفاذ (المشار إليها فيما يلي باسم تنفيذ عمل قضائي) ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لممارسة سلطات الهيئات التنفيذية الفيدرالية ، وهيئات الصناديق الحكومية من خارج الميزانية ، والهيئات التنفيذية لسلطة الدولة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، والهيئات الحكومية المحلية ووظائف المنظمات المشاركة في توفير خدمات الدولة والبلدية ، على التوالي ، المنصوص عليها في القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 N 210-FZ "بشأن تنظيم توفير خدمات الدولة والبلدية" ، بما في ذلك تسجيل موضوع البيانات الشخصية على بوابة واحدة من خدمات الدولة والبلديات و (أو) البوابات الإقليمية للخدمات الحكومية والبلدية ؛
- تعتبر معالجة البيانات الشخصية ضرورية لتنفيذ النشاط المهني للصحفي و (أو) النشاط المشروع لوسائل الإعلام أو النشاط العلمي أو الأدبي أو أي نشاط إبداعي آخر ، بشرط ألا ينتهك ذلك الحقوق والمصالح المشروعة موضوع البيانات الشخصية.
2.9 نقل البيانات الشخصية عبر الحدود
2.9.1. يلتزم المشغل بالتأكد من أن الدولة الأجنبية ، التي من المفترض أن تنقل البيانات الشخصية إلى أراضيها ، توفر حماية كافية لحقوق الأشخاص المعنيين بالبيانات الشخصية ، قبل بدء هذا النقل.
2.9.2. يمكن إجراء نقل البيانات الشخصية عبر الحدود في أراضي الدول الأجنبية التي لا توفر حماية كافية لحقوق الأشخاص المعنيين بالبيانات الشخصية في الحالات التالية:
- توافر موافقة خطية لموضوع البيانات الشخصية لنقل بياناته الشخصية عبر الحدود ؛
- تنفيذ عقد يكون موضوع البيانات الشخصية طرفاً فيه.
3. حقوق موضوع البيانات الشخصية
3.1. موافقة موضوع البيانات الشخصية على معالجة بياناته الشخصية
3.1.1. يقرر موضوع البيانات الشخصية توفير بياناته الشخصية ويوافق على معالجتها بحرية ، بمحض إرادته ولصالحه. يمكن إعطاء الموافقة على معالجة البيانات الشخصية عن طريق موضوع البيانات الشخصية أو ممثله بأي شكل يسمح بتأكيد حقيقة استلامها ، ما لم ينص القانون الفيدرالي على خلاف ذلك.
3.2 حقوق موضوع البيانات الشخصية
3.2.1. يحق لموضوع البيانات الشخصية تلقي معلومات من المشغل فيما يتعلق بمعالجة بياناته الشخصية ، إذا لم يكن هذا الحق مقيدًا وفقًا للقوانين الفيدرالية. يحق لموضوع البيانات الشخصية مطالبة المشغل بتوضيح بياناته الشخصية أو حظرها أو إتلافها إذا كانت البيانات الشخصية غير كاملة أو قديمة أو غير دقيقة أو تم الحصول عليها بشكل غير قانوني أو غير ضرورية للغرض المعلن للمعالجة ، وكذلك اتخاذ التدابير المنصوص عليها في القانون لحماية حقوقهم ...
3.2.2. يُسمح بمعالجة البيانات الشخصية من أجل الترويج للسلع والأعمال والخدمات في السوق من خلال إجراء اتصالات مباشرة مع موضوع البيانات الشخصية (المستهلك المحتمل) باستخدام وسائل الاتصال ، وكذلك لأغراض الحملات السياسية ، فقط مع الموافقة المسبقة لموضوع البيانات الشخصية.
3.2.3. يلتزم المشغل بالتوقف فورًا ، بناءً على طلب موضوع البيانات الشخصية ، عن معالجة بياناته الشخصية للأغراض المذكورة أعلاه.
3.2.4. يحظر اتخاذ قرارات على أساس المعالجة الآلية فقط للبيانات الشخصية التي تؤدي إلى عواقب قانونية فيما يتعلق بموضوع البيانات الشخصية أو تؤثر بطريقة أخرى على حقوقه ومصالحه المشروعة ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في القوانين الفيدرالية ، أو بموافقة خطية من موضوع البيانات الشخصية.
3.2.5. إذا كان موضوع البيانات الشخصية يعتقد أن المشغل يقوم بمعالجة بياناته الشخصية بما ينتهك متطلبات FZ-152 أو ينتهك حقوقه وحرياته بطريقة أخرى ، يحق لموضوع البيانات الشخصية الطعن في إجراءات أو تقاعس المشغل إلى الهيئة المرخصة لحماية حقوق الأشخاص المعنيين بالبيانات الشخصية أو في المحكمة ...
3.2.6. موضوع البيانات الشخصية له الحق في حماية حقوقه ومصالحه المشروعة ، بما في ذلك التعويض عن الأضرار و (أو) التعويض عن الضرر المعنوي.
4. ضمان أمن البيانات الشخصية
4.1 يتم ضمان أمن البيانات الشخصية التي يعالجها المشغل من خلال تنفيذ التدابير القانونية والتنظيمية والتقنية اللازمة لتلبية متطلبات التشريعات الفيدرالية في مجال حماية البيانات الشخصية.
4.2 لمنع الوصول غير المصرح به إلى البيانات الشخصية ، يطبق المشغل التدابير التنظيمية والفنية التالية:
- تعيين المسؤولين المسؤولين عن تنظيم معالجة البيانات الشخصية وحمايتها ؛
- الحد من تكوين الأشخاص المقبولين لمعالجة البيانات الشخصية ؛
- تعريف الأشخاص بمتطلبات التشريعات الفيدرالية والوثائق التنظيمية الخاصة بالمشغل فيما يتعلق بمعالجة البيانات الشخصية وحمايتها ؛
- تنظيم المحاسبة وتخزين وتوزيع الوسائط التي تحتوي على معلومات مع بيانات شخصية ؛
- تحديد التهديدات لأمن البيانات الشخصية أثناء معالجتها ، وتشكيل نماذج التهديد على أساسها ؛
- تطوير نظام حماية البيانات الشخصية على أساس نموذج التهديد ؛
- استخدام أدوات أمن المعلومات التي اجتازت إجراءات تقييم الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال أمن المعلومات ، في حالة ضرورة استخدام هذه الوسائل لتحييد التهديدات الحالية ؛
- التحقق من جاهزية وفعالية استخدام أدوات أمن المعلومات ؛
- التمايز في وصول المستخدم إلى موارد المعلومات والبرمجيات والأجهزة لمعالجة المعلومات ؛
- تسجيل ومحاسبة إجراءات مستخدمي نظم المعلومات الخاصة بالبيانات الشخصية ؛
- استخدام أدوات مكافحة الفيروسات ووسائل استعادة نظام حماية البيانات الشخصية ؛
- استخدام جدار الحماية وكشف التسلل والتحليل الأمني ​​وحماية المعلومات المشفرة ، إذا لزم الأمر ؛
- تنظيم التحكم في الوصول إلى أراضي المشغل ، وحماية المباني بالوسائل التقنية لمعالجة البيانات الشخصية.
5. أحكام نهائية
5.1 يتم تحديد الحقوق والالتزامات الأخرى للمشغل فيما يتعلق بمعالجة البيانات الشخصية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي في مجال البيانات الشخصية.
5.2 يتحمل موظفو المشغل المذنبون بانتهاك القواعد التي تحكم معالجة وحماية البيانات الشخصية مسؤولية مادية أو تأديبية أو إدارية أو مدنية أو جنائية على النحو المنصوص عليه في القوانين الفيدرالية.

سنقوم بالتحليل عندما تجري السلطات الضريبية تدقيقًا ضريبيًا متكررًا.

بادئ ذي بدء ، يجب أن تعلم أنه لا يحق إجراء تدقيق مكتبي متكرر (المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 26 سبتمبر 2008 رقم A66-594 / 2008). ولكن إذا قدمت الشركة مراجعة (على سبيل المثال ، على ضريبة القيمة المضافة) ، فيمكن للسلطات المالية التحقق من نفس الفترة الضريبية كجزء من دراسة جديدة للمكتب.

يمكن إجراء فحص متكرر في الموقع في حالتين (الفقرات 5 ، 6 ، البند 10 ، المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أولا ، إذا قدمت الشركة تحديثا للتخفيض. ثانيًا ، إذا قررت السلطة العليا التحكم في مستوى التفتيش الأدنى وتحليل جودة الفحص الذي أجرته. في هذا الصدد ، لن يكون من الضروري فهم المخاطر التي تنشأ في سياق هذه السيطرة وكيفية تجنبها.

إجراء تدقيق ضريبي متكرر فيما يتعلق بتقديم إقرار تخفيض معدل

إجراء إعادة الاختبار

إذا كانت الشركة قد قدمت إقرار تخفيض منقح ، فسيتم فحص الفترة التي تم فيها تقديم المراجعة كجزء من إعادة الفحص. يتم اتخاذ قرار إعادة الفحص من قبل التفتيش الذي أجرى الفحص السابق. إذا تم الكشف ، أثناء إعادة التفتيش ، عن مخالفات لم يتم اكتشافها من قبل ، فلا يحق للمفتشين تغريم الشركة على الأخطاء التي تم تحديدها حديثًا. الاستثناءات هي الحالات التي يكون فيها عدم تحديد المخالفات أثناء التفتيش الأولي نتيجة تواطؤ بين الشركة والمفتشين ( على قدم المساواة. 7 ص .10 م. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عدد عمليات التفتيش المتكررة في الموقع غير محدود ، لأنه عند جدولة الفحص المتكرر ، لا تنطبق القيود المحددة في الفقرة 5 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا قدمت منظمة حسابًا محدثًا للدفعات المقدمة ، والذي يعكس مقدار الضريبة المراد تخفيضها ، فلا يحق للسلطات المالية إعادة التحقق ، نظرًا لأن أساس سلوكها هو تقديم إقرار محدث ( على قدم المساواة. 6 ص .10 م. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

عند تقديم مراجعة لفترة تم التحقق منها بالفعل ، يجب على الشركة الموازنة بين إيجابيات وسلبيات هذه الخطوة ، خاصةً إذا كان مبلغ الضريبة المراد تخفيضه مهمًا للغاية. بسبب المبالغ الضئيلة ، من غير المحتمل أن تقوم السلطات المالية بإجراء تفتيش ميداني ثانٍ ، لأن مبلغ الرسوم الإضافية لن يكون قابلاً للمقارنة مع تكاليف العمالة للمفتشين. ولكن سيكون من الصعب تفسير الانخفاض الكبير في الالتزامات الضريبية نتيجة للتغيرات في شروط المعاملات. يمكن أن يحدث هذا بسبب الإدراك المتأخر الحاد. قد يحدث تعديل تنازلي في الإيرادات بسبب انخفاض السعر.

إعادة الفحص - لأي فترة؟

إذا تحدثنا عن الفترة التي يمكن أن يغطيها التدقيق ، فيرجى العلم أنه في إطار إعادة التفتيش ، هناك فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق عام القرار بشأن تعيين إعادة التفتيش ( على قدم المساواة. 3 ص .10 م. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، إذا قدمت إحدى الشركات مراجعة لعام 2012 في عام 2016 ، فلن يتمكن المفتشون من إعادة التحقق. في الوقت نفسه ، لن تتمكن الشركة من إعادة أو تعويض الضريبة وفقًا لهذا التوضيح ، حيث يمكن تقديم طلب تعويض أو استرداد الضريبة الزائدة في غضون ثلاث سنوات من تاريخ دفعها (البند 7 من المادة). 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.04.10 برقم 03-02-07 / 1-152).

في الوقت نفسه ، تعتقد الأجهزة الرقابية أن للمفتشية الحق في إعادة التحقق من الفترة المحددة في المراجعة ، حتى لو تجاوزت ثلاث سنوات قبل عام قرار إعادة التحقق (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13/04/19 برقم 03-02-07 / 1/13473, FTS لروسيا بتاريخ 17.07.15 برقم SA-4-7 / [البريد الإلكتروني محمي] ). في تعريف القوات المسلحة RF بتاريخ 05.03.15 برقم 305-KG15-606وتجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص على إمكانية تقديم مراجعات لفترة تتجاوز ثلاث سنوات. في هذا الصدد ، فإن إمكانية إعادة التدقيق خارج الفترة المحددة يتوافق مع مبادئ التنظيم الضريبي ولا ينتهك ميزان المصالح الخاصة والعامة.

عند النظر في مثل هذه النزاعات ، تشير المحاكم إلى أنه في حالة تقديم توضيح للتخفيض ، فإن المفتشية غير ملزمة بفترة ثلاث سنوات عند تحديد فترة إعادة التفتيش. يعني التفسير المختلف لأحكام الفقرة 10 من المادة 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن الشركة لديها الفرصة لتخفيض الالتزامات الضريبية إلى الصفر عن طريق تقديم المراجعات في نهاية فترة الثلاث سنوات ( تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.11.13 رقم VAS-15070/13) أو في نهاية فترة الثلاث سنوات (قرار AS من الشرق الأقصى 15.06.15 رقم F03-2384 / 2015, FAS غرب سيبيريا بتاريخ 19.03.13 رقم A27-14195 / 2012المقاطعات). هذا يتعارض مع موقف هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ( قرار 16 مارس 2010 رقم 8163/09) ، والتي بموجبها يجب أن يتوافق حق الشركة في تقديم إقرار منقح مع سلطة السلطات المالية للتحقق منه.

وبالتالي ، لا ينبغي للشركات الاعتماد على حقيقة أن المفتشين سيعتبرون فترة الثلاث سنوات تقييدية ولن يعينوا فحصًا متكررًا في الموقع إذا تم تقديم المراجعة في نهاية فترة الثلاث سنوات أو في نهاية انتهاء صلاحيته. تعتقد بعض المنظمات خطأً أن تقديم الإقرارات المعدلة في الأيام الأخيرة من الفترة الضريبية سيساعد في تجنب إعادة التحقق من فترة ضريبية واحدة على الأقل من أصل ثلاثة. في الوقت نفسه ، يعتمد دافعو الضرائب على حقيقة أن المفتشين لن يكون لديهم الوقت لاتخاذ قرار بشأن إعادة التفتيش قبل نهاية العام. حتى إذا قدمت الشركة المراجعة في 29 ديسمبر ، يمكن للفحص اتخاذ قرار في التاريخ الصحيح. ولن تتمكن المنظمة من التحقق من هذا الظرف بأي شكل من الأشكال.

ومع ذلك ، تحاول بعض الشركات التفكير بشكل أكثر إبداعًا. ولكن ، كما تظهر ممارسات المحكمة ، فهي ليست ناجحة دائمًا. على سبيل المثال ، فحصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغو فياتكا حالة قدمت فيها شركة في البداية ضريبة الدخل وإقرارات ضريبة القيمة المضافة بمبالغ كبيرة مستحقة الدفع. تم دفع الضرائب بالكامل وفي الوقت المحدد. ومع ذلك ، بعد التفتيش الموقعي ، قررت المنظمة تقديم التنقيحات لتقليلها. وتقدمت بطلب لاسترداد الضرائب الزائدة. وأجرت هيئة التفتيش عمليات فحص مكتبية للإعلانات المنقحة وأعادت الأموال. لكن في وقت لاحق ، أمرت السلطات المالية بإجراء فحص ثانٍ في الموقع ، ونتيجة لذلك تقدمت بمطالبات جديدة لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل وقدمت للشركة مطالبة بدفع الضرائب والغرامات والغرامات.

في المحكمة ، أصرت الشركة على أن مصلحة الضرائب قيّمت الضرائب الإضافية بشكل غير قانوني ، لأنها هي نفسها أعادتها بناءً على نتائج المراجعات المكتبية. نشأت رسوم إضافية بسبب خطأ المفتشين أنفسهم ، وتدفع الشركة المال مقابل أخطائهم. ومع ذلك ، أشارت المحكمة إلى أن سبب الرسوم الإضافية للتدقيق الميداني المتكرر هو الاستبعاد غير القانوني لمبالغ كبيرة من العائدات من القواعد الضريبية.

قامت الشركة في البداية بتضمين المبالغ المتنازع عليها في الإقرارات الأولية ، ثم قامت باستبعادها من الأسس الضريبية عن طريق تقديم المراجعات. لا يرتبط تقديم المراجعات بتصحيحات الأخطاء التي تم تحديدها بناءً على نتائج الفحص الموقعي السابق. هذا قرار مستقل للمنظمة. عدم ملاءمة استرداد الضريبة ليس سببًا للرسوم الإضافية لإعادة التحقق. كان سبب المطالبات الجديدة هو التقليل غير القانوني للإيرادات في البنود المحددة. أدى ذلك إلى سحب الأموال المقابلة من الميزانية ، ونتيجة لذلك ، حدوث المتأخرات ( قرار 14.07.14 رقم A17-4028 / 2013).

في بعض الأحيان ، لا يتم إجراء تدقيق ضريبي ثانٍ بعد تقديم المراجعات إلى المؤجر

عند تقديم تصحيحات للتخفيض ، لا يلزم دائمًا إجراء فحص متكرر في الموقع. على سبيل المثال ، في إحدى الحالات التي نظرت فيها CA في مقاطعة غرب سيبيريا ، اشتكت الشركة من أنه عند تسليم الإيضاحات بعد التفتيش الموقعي ، لم يقم المفتشون حتى بتعيين تدابير رقابة ضريبية إضافية ، ناهيك عن التفتيش المتكرر في الموقع. في المحكمة ، اتضح أن الشركة قدمت توضيحات مرارًا وتكرارًا. لكنها لم تقدم مستندات تبرر التغييرات في التزاماتها الضريبية من حيث تقليص مبلغ الدخل واستبدال بعض النفقات بأخرى.

وأشار المحكمون إلى أن الشركة سلمت المراجعات مرات عديدة لدرجة أنها نفسها انتهى بها الأمر بالارتباك ولم تستطع توثيق المبلغ الحقيقي للضرائب. حتى في المحكمة. وبالتالي ، لم يكن لدى المفتشين سبب لتعيين تفتيش متكرر أو تدابير رقابة إضافية ، كما أن الرسوم الإضافية مشروعة ( قرار 25.02.15 رقم F04-8713 / 2013).

لا تدعم المحاكم المالية في الحالة التي تستخدم فيها الأخيرة الفرصة لإجراء تفتيش متكرر في الموقع لتكرار الرسوم الإضافية ، ولكن لأسباب أخرى. طريقة تأسيسه في بموجب قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 04.06.13 رقم A78-7099 / 2012... بناءً على نتائج التفتيش الموقعي ، رفضت دائرة التفتيش الشركة خصم ضريبة القيمة المضافة ، لكنها لم تتمكن من الدفاع عن الرسوم الإضافية في المحكمة ( قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 28 سبتمبر 2011 رقم А78-234 / 2011). قدمت الشركة إقرار تخفيض منقح عن الفترة التي تم تدقيقها بالفعل. عينت هيئة التفتيش عملية تفتيش متكررة في الموقع وفرضت ضريبة قيمة مضافة إضافية على الفترة المفقودة بالفعل في المحكمة. ومع ذلك ، فإن الرسوم الإضافية كجزء من إعادة التدقيق تتعلق بطرف آخر. وفي هذا الصدد ، أشارت المحكمة إلى أن هيئة التفتيش ليس لديها أسباب لإجراء تفتيش متكرر في الموقع ، لأنه أثناء التفتيش الأولي ، لم يكن لدى المفتشية أي مطالبات للفواتير ، والتي اعترضت عليها في إطار - فحص الموقع.