روسيا لديها نظام من ثلاث مستويات من الضرائب والرسوم. يمكن أن تكون الضرائب والرسوم اتحادية وإقليمية ومحلية (البند 1 ، المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ما هو المقصود بنظام خاص؟ سنقدم في استشارتنا مفهوم وأنواع الأنظمة الضريبية الخاصة ، بالإضافة إلى توضيح التنظيم القانوني للأنظمة الضريبية الخاصة في عام 2017.
النظام الخاص هو ضريبة اتحادية يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، غير محدد في الفن. 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 7 من المادة 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). قد يؤدي تطبيق أنظمة ضريبية خاصة إلى إعفاء دافعي الضرائب من دفع بعض الضرائب والرسوم الفيدرالية والإقليمية والمحلية.
على الرغم من حقيقة أن النظام الضريبي الخاص هو نظام ضريبي على المستوى الاتحادي ، فإن سلطات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والبلديات ، ضمن الحدود التي وضعها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لنظام معين ، لها الحق للتحديد وفق أنظمة ضريبية خاصة:
على سبيل المثال ، يتم إنشاء قائمة بالأنشطة التي يمكن تطبيق نظام خاص لها من قبل السلطات الإقليمية والمحلية فيما يتعلق بـ UTII ، ويمكن وضع معدلات ضرائب متباينة اعتمادًا على فئات دافعي الضرائب بموجب قوانين الكيانات المكونة للروسية الاتحاد فيما يتعلق بالنظام الضريبي المبسط.
تمت تسمية قائمة أنظمة الضرائب الخاصة في الفقرة 2 من الفن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تشمل الأنظمة الضريبية الخاصة أنظمة الضرائب:
ولكن أيضًا أنظمة الضرائب الخاصة - يفردها قانون الضرائب للاتحاد الروسي في قسم منفصل VIII.1. حول ماهية هذه الأوضاع ، ما هي اختلافاتهم وميزاتهم ، سنخبرهم في مادتنا.
يمثل أي نظام ضريبي إجراءً معينًا لتحصيل الضرائب من دافعي الضرائب. يمكن تقسيم جميع الأنظمة ككل إلى نوعين: عام وخاص.
النظام الضريبي الخاص هو نظام ضريبي ينص على إجراء خاص لحساب ودفع الضرائب يختلف عن النظام المقبول عمومًا: يتم استبدال العديد من الضرائب الإلزامية بموجب النظام العام بضريبة واحدة. خصائص هذه الضريبة لكل نظام من الأنظمة الخاصة لها خصائصها الخاصة.
تم إدخال أنظمة ضريبية خاصة من أجل خلق ظروف أكثر ملاءمة لبعض الصناعات ، وكذلك لتحفيز الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، لأنها تقلل بشكل كبير من العبء الضريبي.
وفقا لقائمة الفقرة 2 من الفن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تشمل أنظمة الضرائب الخاصة ما يلي:
لا ينبغي اعتبار أن النظام الخاص هو نظام منطقة خاصة. قد تنص منطقة اقتصادية خاصة على استخدام مزايا إضافية لسكانها الذين يطبقون أنظمة ضريبية خاصة ، ولكنها ليست نوعًا من النظام الضريبي بحد ذاته.
على الرغم من أن الأنظمة الضريبية الخاصة تشمل أنظمة ضريبية أنشأها القانون الفيدرالي ، فإن الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، حيث تكون هذه الأنظمة سارية ، يمكنها التأثير على شروط تطبيقها من خلال وضع معدلات ضريبية متمايزة أو مخفضة ، وإدخال حوافز ضريبية خاصة وتحديد أي منها أنواع الأنشطة يمكن تطبيق النظام الخاص في المنطقة.
إذا كان نظام الضرائب العام (OSNO) متاحًا للجميع دون استثناء ، فمن أجل تطبيق أنظمة خاصة ، يجب على دافع الضرائب تلبية معايير معينة. تختلف هذه المعايير لكل نظام ، فقد تشمل: نوع نشاط الشخص ، ومقدار دخله ، وعدد الموظفين ، وحصة المشاركة في تنظيم الكيانات القانونية الأخرى ، وما إلى ذلك.
وصفًا للأنظمة الضريبية الخاصة ، نلاحظ بإيجاز بعض الاختلافات والنقاط المشتركة.
جميع الأنظمة الخاصة طوعية لدافعي الضرائب. يمكن للشركات الصغيرة العمل على أي منها ، باستثناء النظام عند تنفيذ اتفاقيات مشاركة الإنتاج (PSA) - هذا الوضع غير متاح للشركات الصغيرة. يمكن لأصحاب المشاريع فقط تطبيق براءة اختراع ، والمنظمات فقط تستخدم PSA ، وجميع أنظمة الضرائب الخاصة الأخرى متاحة لكل من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد.
حسب نوع النشاط ، لا توجد قيود على "التبسيط" فقط (على الرغم من وجود استثناءات) ، بينما لا يمكن استخدام أنظمة خاصة أخرى إلا لأنواع الأعمال التي يحددها القانون.
مع STS و UTII و ESHN وبراءة الاختراع ، تحل ضريبة واحدة خاصة محل ضريبة الدخل (أو ضريبة الدخل الشخصي لأصحاب المشاريع الفردية) وضريبة القيمة المضافة وضريبة الممتلكات ، باستثناء الضريبة المحددة من القيمة المساحية. بموجب قانون دعم البرامج والإدارة ، لا توجد ضريبة خاصة واحدة ، ولكن يتم تقديم مزايا لعدد من الضرائب الأخرى ، حتى الإلغاء الكامل لبعضها (للتعدين ، والنقل ، والممتلكات ، وما إلى ذلك).
اعتمادًا على نوع النظام الخاص لهذا النظام الضريبي أو ذاك ، تعتمد إمكانية دمجه مع OSNO والأنظمة الخاصة الأخرى. لا يمكن دمجها مع أوضاع PSA الأخرى. لا تتوافق OSNO و ESHN و "المبسطة" مع بعضها البعض ، ولكن يمكن تطبيق براءة اختراع أو UTII مع كل من هذه الأنظمة ، علاوة على ذلك ، يمكن تطبيق هذين النظامين معًا.
أي نظام خاص ليس فقط دفع ضريبة خاصة واحدة. دافعو الضرائب على النقل والمياه والأراضي والتعدين وغيرها من الضرائب ، التي لا يوفر النظام الخاص إعفاء منها ، يحولونها إلى الميزانية كالمعتاد ، بغض النظر عن النظام الضريبي المطبق. يتم أيضًا دفع الضرائب المحلية ورسوم الدولة والرسوم والمدفوعات الضرورية الأخرى بالطريقة المعتادة.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على جميع أصحاب العمل الذين يطبقون نظامًا ضريبيًا خاصًا دفع أقساط التأمين لموظفيهم وتحويل ضريبة الدخل الشخصي كوكيل ضرائب. لا يُعفى رواد الأعمال من دفع أقساط تأمين ثابتة "لأنفسهم". أولئك الذين يطبقون "التبسيط" مع كائن "الدخل" ، أو UTII ، يمكنهم تقليل مبلغ الضريبة الخاصة الفردية بسبب أقساط التأمين المدفوعة في الفترة الضريبية.
مفهوم النظم الخاصة في قانون الضرائب
الأنظمة الضريبية الخاصة في قانون الضرائب هي أنظمة تختلف عن الأنظمة المعيارية ، وتتضمن أيضًا ، في بعض الحالات ، الإعفاء الكامل من الضرائب والرسوم.
يتم إنشاء أنظمة ضريبية خاصة في إطار قانون الضرائب ، كما يتم تنظيمها وتحديدها ومراقبتها. يعتقد الفقهاء الروس أنه يمكن إعطاء تعريف خاص للأنظمة الخاصة.
لذلك ، وفقًا للمحامين ، فإن النظام الخاص في قانون الضرائب هو آلية خاصة لتحصيل الأموال من ميزانية الدولة ، والتي تستخدم فقط في بعض الحالات. في الوقت نفسه ، ينص التشريع أيضًا على آلية لعدم التحصيل الكامل للأموال في ظل ظروف معينة.
في قانون الضرائب ، في المادة 18 ، تم تقديم قائمة بالأنظمة الخاصة بالتفصيل الكافي. كل واحد منهم لديه آلياته الخاصة لتحصيل الأموال من دافعي الميزانية للدولة. تشمل أنظمة الضرائب الخاصة أنواعًا مثل:
يتم عرض أنواع الأنظمة الضريبية الخاصة وميزات الضرائب لكل فئة في مواد منفصلة من قانون الضرائب.
وبالتالي ، فإن نظام براءات الاختراع يعني ضمناً تطبيقه على رواد الأعمال الأفراد بنفس الطريقة مثل أنظمة الضرائب الأخرى (يجب فهمها على أنها عامة). في الوقت نفسه ، يُعفى رواد الأعمال الذين يخضعون لأنظمة ضريبية خاصة بموجب المادة الخاصة بضرائب براءات الاختراع من دفع نوعين من الضرائب: على ممتلكات الأفراد ودخل الأفراد.
تصف المادة 346.43 من قانون الضرائب بالتفصيل نوع نشاط ريادة الأعمال الذي يندرج تحت نظام ضرائب براءات الاختراع. على وجه الخصوص ، تشمل هذه: إصلاح الأحذية ، وإجراءات التجميل ، وإصلاح الأثاث وغيرها من الخدمات.
يسمح نظام ضريبي خاص قائم على براءة الاختراع لأصحاب المشاريع بتوفير بعض المال على الرسوم والضرائب في المرحلة الأولى من تطوير أعمالهم.
تعني الضرائب بموجب نظام مشاركة الإنتاج أن المنتج عبارة عن معدن معين يتم استخراجه في أراضي الدولة أو على الجرف القاري في البحر (يُفهم على أنه نفط).
يتطلب تطبيق قانون الضرائب على النظام الخاص وضع أنشطة التعدين والمشاركة في الإنتاج على مستوى الاتفاقية. في الوقت نفسه ، يتم نقل هذه الاتفاقية إلى مصلحة الضرائب على وجه التحديد من قبل دافعي الضرائب والرسوم ، وليس من قبل الطرف الثاني في الاتفاقية (مستثمر يستثمر في تطوير نشاط ريادة الأعمال).
النظام الضريبي عند تطبيق ضريبة الدخل المحتسبة يعني ضمناً معدل ضريبة قدره 15٪ ، ما لم ينص على خلاف ذلك من خلال أي قوانين قانونية تنظيمية. في نفس الوقت ، أنواع الأنشطة واسعة جدًا.
على سبيل المثال ، تشمل هذه: الخدمات المنزلية والبيطرية ، وخدمات النقل (بشرط ألا يحتوي أسطول مركبات المنظمة على أكثر من 20 مركبة) ، وخدمات وضع الملصقات الإعلانية والأشياء الأخرى على المركبات. يتم تحديد قائمة كاملة بجميع أنواع الأنشطة التي تندرج ، وفقًا للنظام الضريبي ، لنظام الدخل المحسوب في المادة 346.26 من قانون الضرائب.
يعني نظام دفع الضرائب المبسط أن رواد الأعمال الأفراد لا يدفعون ضريبة الدخل وممتلكات المنظمة وضريبة القيمة المضافة والضرائب على دخل الفرد والممتلكات.
في أغلب الأحيان ، وفقًا للنظام المبسط ، يفتحون رواد أعمال فرديين لا يتلقون ربحًا كافيًا أو ليس لديهم أكثر من موظف واحد في الدولة. على سبيل المثال ، المستقلون الذين يعملون عن بعد ، دون الرجوع إلى موقع معين.
في الوقت نفسه ، بالنسبة لرجال الأعمال الذين يدفعون الضرائب في ظل النظام المبسط ، وكذلك بالنسبة لجميع الآخرين ، فإن قواعد الإبلاغ والمعاملات النقدية ثابتة.
ESHN - ضريبة زراعية واحدة تنطبق أيضًا على أنظمة الضرائب الخاصة. ينص التشريع الضريبي على الانتقال الطوعي لأصحاب المشاريع إلى هذا النظام الضريبي ، بشرط أن يقوموا بأنشطة زراعية.
يجوز إعفاء المنظمات أو رواد الأعمال الأفراد ، في إطار القانون ، من دفع الضرائب على دخل الأفراد والمنظمات وممتلكات الأفراد والمنظمات. في الوقت نفسه ، تظل جميع الضرائب الإلزامية الأخرى سارية ، باستثناء ما تنص عليه القوانين التنظيمية.
نظام ضريبي خاص قائم على براءة اختراع يعني ضمناً موضوعًا خاصًا خاضعًا للضرائب. لذلك ، فهو يدرك الدخل السنوي المحتمل الذي يمكن أن يحصل عليه رائد الأعمال في سياق أنشطته. يتم تحديد معدل الضريبة في هذه الحالة بمعدل 6٪ فقط.
من الجدير بالذكر أن النظام الضريبي الخاص القائم على براءة الاختراع ينص أيضًا على معدل 0٪ ، بشرط أن يكون رواد الأعمال الأفراد الذين سجلوا أنشطتهم لأول مرة بموجب هذا النظام بعد دخول القوانين ذات الصلة حيز التنفيذ على مستوى موضوع الاتحاد. في الوقت نفسه ، قد يتم فرض شروط خاصة ، والتي بدونها لا يمكن تطبيق معدل الفائدة الصفري. على وجه الخصوص ، هذه هي:
النظام الضريبي في حالة تقاسم الإنتاج بموجب اتفاقية له أيضًا أسس وميزات خاصة به. وبالتالي ، وفقًا للمادة 346.41 من قانون الضرائب ، لا يتم تسجيل دافعي الضرائب في موقعهم الفعلي ، ولكن في موقع الرواسب المعدنية (يجب فهمها على أنها نفط).
يتم تقديم الطلب بعد الاتفاق مع المستثمر. يحدد التشريع فترة 10 أيام تقويمية لتقديم الطلب ، وإلا فإن الاتفاقية تفقد قوتها وتتطلب إعادة التفاوض.
عند انتهاء الاتفاقية ، يكون الدافع ملزمًا بإنهاء أنشطته أو تمديد شروط الاتفاقية مع المستثمرين.
وبخلاف ذلك ، يُفقد الحق في فرض الضرائب وفقًا لإجراءات تقسيم الإنتاج ويخضع النشاط للإجراء العام للضرائب.
تحسين النظم الضريبية الخاصة مستمر. على وجه الخصوص ، هذا ينطبق على الضرائب على الدخل المحسوب. لذلك ، وفقًا للمادة 346.29 من قانون الضرائب ، فإن أساس حساب معدل الضريبة هو إجمالي الدخل الأساسي من أنشطة رائد الأعمال ، وهو مؤشر مادي في فترة ضريبية واحدة (يجب فهمها على أنها سنة تقويمية واحدة).
إذا تغير المؤشر المادي للدافع خلال الفترة ، فسيتم أخذ هذا الجانب أيضًا في الاعتبار عند حساب القاعدة. علاوة على ذلك ، يتم الحساب بالضبط من الشهر الذي حدث فيه التغيير. في هذه الحالة يتم احتساب الوعاء الضريبي بشروط من مؤشرين: قبل التغيير وبعده.
في المدن الفيدرالية ، قد تختلف النسبة الضريبية عن المعيار المعمول به وهو 15٪. تتقلب في مبلغ 7.5-15 ٪ ، وفقًا لتقدير الإجراءات القانونية التنظيمية ذات الصلة المطبقة على نوع معين من نشاط ريادة الأعمال.
لا يمكن تطبيق الضرائب بموجب أنظمة ضريبية خاصة بموجب المخطط المبسط على الأنواع التالية من الأنشطة:
يُفترض أن يكون معدل الضريبة في هذا النظام الضريبي 6٪ (باستثناء بعض الحالات المنصوص عليها في القوانين والقوانين الفيدرالية لرعايا الاتحاد).
يتم توفير نفس المعدل للمؤسسات التي تحولت إلى نظام ضرائب UAT. في هذه الحالة ، يتم التعرف على نظام ضريبي خاص كنظام ضريبي مصمم خصيصًا لأصحاب المشاريع الذين يقومون بأنشطة زراعية على نطاق واسع ومتوسط. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يتجاوز عدد الموظفين لدى بعض رواد الأعمال الأفراد (يجب فهمها على أنها منظمات مصايد الأسماك) 300 شخص ، ويتم تنفيذ الأنشطة على متن السفن التي تملكها وتملكها المنظمة.
إن دور الأنظمة الضريبية الخاصة في قانون الضرائب كبير جدًا ، حيث تسمح الأنظمة الخاصة لأصحاب المشاريع بتطوير أنشطتهم بشكل أسرع ، والحصول على دخل كافٍ من ذلك ، وتزويد السكان بالوظائف ، وتقليل البطالة ، مع عدم العمل في خسارة المنظمة.
يستمر تحسين الأنظمة الضريبية الخاصة في التشريعات الروسية ، حيث يتم تقديم المزيد والمزيد من الشروط المواتية كل عام لأصحاب المشاريع ، مما يسمح لهم بتنفيذ أنشطتهم بنجاح ، مع تجديد ميزانية الدولة.
أنظمة الضرائب الخاصة - أنظمة الضرائب الخاصة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل أساسي لأنواع معينة من الأنشطة. واحد منهم فقط (STS) يعتمد على مقدار الدخل. دعونا نقارن ميزاتها فيما يتعلق 2018-2019.
تشكل الأنظمة الضريبية الخاصة أنواعًا خاصة من أنظمة تقييم الضرائب التي تختلف عن الإجراءات المعمول بها عمومًا ، والتي تم تخصيص قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي بأكمله لها ، باستثناء القسم VIII.1 ، المخصص لوصف المبادئ الأساسية لكل منها للأنظمة الضريبية الخاصة.
إمكانية إنشاء أنظمة خاصة منصوص عليها في الفقرة 7 من الفن. 12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. كما أنه يحدد المناهج الرئيسية لقواعد تطبيقها:
لم تطرأ تغييرات على قائمة الأنظمة الضريبية الخاصة في 2018. تم تقديمه بالكامل في الفقرة 2 من الفن. 18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذه هي الأنظمة:
على الرغم من حقيقة أنه منذ بداية عام 2015 ، تأثر كل نظام من هذه الأنظمة بعدد من الابتكارات التي تم إدخالها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلا أن أحكامها الأساسية ظلت كما هي. كان التغيير الرئيسي فيما يتعلق بالنظم الضريبية الخاصة لـ USN و UTII هو إدخال الالتزام بدفع ضريبة الملكية على الأشياء التي يتم تحديد قيمتها على أنها مساحية.
الأنواع الحالية من الأنظمة الضريبية الخاصة ، مع وجود عدد كبير من الاختلافات الأساسية فيما بينها ، لها عدد من السمات المشتركة. في الوقت نفسه ، يتم تقسيمهم إلى المجموعات التالية فيما يتعلق بـ:
اقرأ المزيد عن إمكانية دمج الأوضاع في المقالات:
ومع ذلك ، فإن كل نظام ضريبي خاص له مجموعة خاصة به من الخصائص الفردية. يتم عرض أهمها في الجدول 1.
تختلف الأنظمة الضريبية الخاصة اختلافًا كبيرًا من حيث الأسس الضريبية التي ينطبق عليها معدل الضريبة الخاص. يمكن أن تكون القاعدة:
يوضح الجدول 2 مجموعة من المؤشرات التي تميز السمات الرئيسية للضرائب بموجب كل نظام من الأنظمة الخاصة.
