يتم تحديد إجراءات تحديد الإيرادات بموجب البند 6 من PBU 9/99. تنص هذه الفقرة على أنه يتم قبول العائدات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية ، يساوي مبلغ استلام النقد والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات.
على الرغم من أن الإيرادات في المحاسبة تنعكس مع مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة والمكوس ورسوم التصدير ، فإن المبالغ المحولة ليست إيرادات المنظمة على أساس الفقرة 3
في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، هناك حالات لا يقوم فيها مشتري المنتجات والسلع والأشغال والخدمات بسداد ديونه للمورد بالكامل. في الحالات التي يغطي فيها مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات المتحصلات جزئيًا فقط ، يتم تحديد العائدات في محاسبة المورد على أنها مجموع الإيصالات والمبالغ المستحقة القبض التي لا يغطيها الإيصال.
قامت منظمة "Alpha" على سبيل المثال بشحن بضائع منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل ، والتي تم استلام دفعة مقدمة لها بمبلغ 50 ألف روبل. سيتم تحديد الإيرادات في هذه الحالة في يوم شحن البضائع بمبلغ 200 ألف روبل. في محاسبة منظمة "ألفا" سيتم إدراج المستحقات من منظمة "جاما" بمبلغ 150 ألف روبل حتى يتم سدادها كليًا أو جزئيًا.
دعونا ننظر في كيفية انعكاس العائدات من الأنشطة العادية في حسابات المحاسبة عند استخدام طريقة الاستحقاق.
لتلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، مخطط الحسابات للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتعليمات استخدامها ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن ، حساب 90 "مبيعات" مخصص. يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، العائدات وتكلفة توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة).
عند الاعتراف في المحاسبة ، ينعكس مبلغ الإيرادات في دائن الحساب 90 "المبيعات" وخصم الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
يعكس الخصم من الحساب 90 في نفس الوقت تكلفة الخدمات المقدمة.
لحساب 90 حساب فرعي "مبيعات" يمكن فتحها:
90-1 "الإيرادات" ؛
90-2 "تكلفة المبيعات" ؛
90-3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛
90-4 "ضريبة" ؛
90-9 "الربح (الخسارة) من المبيعات".
يأخذ الحساب الفرعي 90-1 في الاعتبار الإيصالات المعترف بها كإيرادات ، ويأخذ الحساب الفرعي 90-2 في الاعتبار تكلفة المبيعات المتعلقة بالإيرادات المعترف بها ، ويأخذ الحساب الفرعي 90-3 في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، ويأخذ الحساب الفرعي 90-4 في الاعتبار مقدار المكوس. تم تصميم الحساب الفرعي 90-9 لتحديد النتيجة المالية من المبيعات لشهر الإبلاغ.
تنعكس عائدات البيع في محاسبة المنظمة في وقت الاعتراف بها (أي في وقت النقل ، الشحن ، توقيع فعل العمل المنجز ، تقديم الخدمات). الاستثناء هو العمليات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
لعكس الإيرادات في المحاسبة ، يتم استخدام الإدخال التالي: مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين 62 90-1 البضائع المشحونة (المنتجات) إلى المشتري (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) تنعكس الإيرادات من بيع المنتجات النهائية
في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة المنتجات المنقولة (المشحونة). إذا احتفظت إحدى مؤسسات التصنيع بسجلات للمنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية ، فإن الشطب ينعكس في المحاسبة:
مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين 90-2 43 المنتجات المشطوبة بالتكلفة الفعلية إذا احتفظت منظمة التصنيع بسجلات المنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخطط لها) ، يتم إجراء الشطب من خلال الإدخالات التالية:
مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين 43 40 المنتجات النهائية المقبولة للمحاسبة بالتكلفة المخططة 90-2 43 المنتجات المشطوبة بالتكلفة المخططة 40 20 تنعكس التكلفة الفعلية (في نهاية الشهر) 90-2 40 انحرافات من التكلفة الفعلية من التكلفة القياسية (التجاوز) شطب 90-2 40 معكوس!
شطب الانحرافات في التكلفة الفعلية عن التكلفة القياسية (الوفورات)
لا تنعكس تكلفة العمل المنجز والخدمات المقدمة في الحساب 43 "المنتجات النهائية" ، ويتم خصم التكاليف الفعلية لها ، عند بيعها ، من حسابات تكاليف الإنتاج إلى الحساب 90 "المبيعات".
للقيام بذلك ، يتم استخدام الإدخال التالي في المحاسبة:
مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين 90-2 20 تكاليف العمل والخدمات المشطوبة
وفقًا لمعايير الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" ، تعتبر معاملات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسي خاضعة للضرائب ، وبالتالي ، إذا كانت المنظمة دافعة لهذه الضريبة ، إنها ملزمة بحساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات (المادة 146 من قانون الضريبة RF).
وفقًا للمادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية: 1)
يوم شحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛ 2)
يوم السداد ، السداد الجزئي بسبب عمليات التسليم المقبلة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.
وإذا حددت المنظمة لحظة تحديد الوعاء الضريبي في يوم الدفع ، أو السداد الجزئي لتوريد السلع القادم (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو يوم نقل حقوق الملكية ، فعندئذ في يوم الشحن من البضائع (أداء العمل ، توفير الخدمات) أو في يوم نقل حقوق الملكية على الحساب الذي تم استلامه مسبقًا ، الدفع الجزئي ، تنشأ أيضًا لحظة تحديد القاعدة الضريبية (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة قد لا يتوافق مع لحظة الاعتراف بعائدات البيع. دعنا نعطي أمثلة.
مثال ينص العقد على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالإيراد من البيع في وقت الشحن. في نفس اليوم ، يتم التعرف على لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
يتم تسجيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة من المشتري (العميل) في الحساب الفرعي 90-3 "ضريبة القيمة المضافة".
لعكس ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن ، يتم استخدام الإدخال التالي في المحاسبة:
مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين 90-3 20 ضريبة القيمة المضافة المستحقة على عائدات المبيعات sh
مثال ينص العقد على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. يتم شحن البضائع على أساس الدفع المسبق. في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالإيراد من البيع في وقت الشحن. يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في لحظة الدفع الجزئي مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع.
في هذه الحالة ، حان وقت تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، ولكن لم يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة (المادة 3 PBU 9/99).
في وقت الشحن ، يتم الاعتراف بالإيرادات وتظهر مرة أخرى لحظة تحديد القاعدة الضريبية (الفقرة 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تنعكس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة في يوم الشحن. وضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع ، الدفعة الجزئية المستلمة على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (الأشغال والخدمات) قابلة للخصم (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال ينص العقد على نقل الملكية في وقت الدفع! بضائع. منتجات! يتم شحنها إلى المشتري. لا تعترف المحاسبة بعائدات البيع في وقت الشحن (لم تنتقل الملكية إلى المشتري).
يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في يوم شحن (نقل) البضائع.
عند استلام النقد ، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع. لم يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
إذا كانت الاتفاقية تنص على نقل خاص للملكية ، فإن عائدات البيع في السجلات المحاسبية للمنظمة تنعكس في وقت الاعتراف بها (في وقت استلام الأموال). يتم تسجيل المنتجات المشحونة (البضائع) على الحساب 45 "البضائع المشحونة" ، المصممة لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة المنتجات المشحونة (البضائع) ، والتي لا يمكن الاعتراف بعائدات بيعها في المحاسبة لفترة معينة (على سبيل المثال عند تصدير المنتجات). في الوقت الحالي ، لا تعكس منهجيات المحاسبة أي حسابات المحاسبة يجب أن ينعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة إذا كانت لحظة الشحن (لحظة استحقاق القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة) ولحظة الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة لا تتطابق في الوقت المناسب. نقترح عكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الحساب 76 "المدينون والدائنون الآخرون" الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة". وفقًا لبعض الخبراء ، يمكن أن ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت استحقاق ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حساب فرعي منفصل للحساب 45 "البضائع المشحونة". على أي حال ، يجب أن ينعكس القرار الذي تتخذه المنظمة في السياسة المحاسبية.
تشمل القيود المحاسبية ما يلي:
مراسلات الحسابات محتوى العملية الائتمان المدين في وقت الشحن 45 43 (41) البضائع المشحونة (المنتجات) إلى المشتري (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) 76 ضريبة القيمة المضافة 68 ضريبة القيمة المضافة المفروضة في وقت تحديد القاعدة الضريبية في وقت الدفع 51 62 عائدات الدفع مقابل البضائع 62 90-1 الإيرادات المعترف بها من بيع البضائع 90-2 45 المشطوب من تكلفة البضائع بالتكلفة الفعلية 90-3 76 ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على عائدات المبيعات
تشمل تكلفة المنتجات المشحونة والمباعة المصاريف التجارية. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يتراكم الخصم من الحساب 44 "نفقات المبيعات" مبالغ النفقات التي تكبدتها المنظمة فيما يتعلق ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. يتم خصم هذه المبالغ كليًا أو جزئيًا على حساب الخصم 90 "مبيعات". في حالة الشطب الجزئي يخضع ما يلي للتوزيع: -
في المنظمات العاملة في الأنشطة الصناعية وأنشطة الإنتاج الأخرى - تكلفة التعبئة والتغليف والنقل (بين أنواع معينة من المنتجات المشحونة على أساس شهري بناءً على وزنها أو حجمها أو تكلفة إنتاجها أو غيرها من المؤشرات ذات الصلة) ؛ -
في المنظمات التي تمارس أنشطة تجارية وأنشطة وسيطة أخرى - تكاليف النقل (بين البضائع المباعة ورصيد البضائع في نهاية كل شهر) ؛ -
في المنظمات التي تحصد المنتجات الزراعية وتعالجها - إلى الحسابات المدينة 15 "شراء الأصول المادية وحيازتها" (نفقات شراء المواد الخام الزراعية) و (أو) 11 "حيوانات للزراعة والتسمين" (نفقات الشراء المواشي والدواجن).
يتم تحميل جميع المصاريف الأخرى المرتبطة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات شهريًا على تكلفة المنتجات المباعة (السلع ، والأعمال ، والخدمات). يتم شطب مصاريف المبيعات بتسجيل:
مراسلات الحسابات محتويات العملية الائتمان المدين 90-2 44 مصاريف البيع المشطوبة (مصاريف المبيعات) ثم ، على أساس شهري ، بمقارنة إجمالي المدين والائتمان على الحساب 90 "المبيعات" ، النتيجة المالية (الربح أو الخسارة ) من مبيعات شهر التقرير.
مثال خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، قامت شركة Russian Textile LLC بشحن أقمشة مصنّعة بمبلغ 1.180.000 ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة -180.000 روبل. كانت تكلفة الأقمشة المباعة 800000 روبل. مبلغ مصاريف البيع 40000 روبل.
في محاسبة شركة Russian Textile LLC ، تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
مراسلات الحسابات المبلغ ، روبل ، محتوى المعاملة ، الائتمان المدين 62 90-1 1،180،000 العائدات المسجلة من بيع المنتجات النهائية 90-3 68،180،000 ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات المبيعات 90-2 43،800،000 المنتجات المشطوبة بالتكلفة الفعلية 90-2 44 40000 المصاريف المشطوبة لبيع المنتجات النهائية 90-9 99 160.000 الربح المنعكس من بيع المنتجات النهائية) من موجوداتها بموجب اتفاقية إيجار ، يعتبر الدخل على أنه دخل مستلم من هذا النشاط.
يمكن للمستأجر تحويل الإيجار دفعة واحدة لكامل فترة عقد الإيجار. في هذه الحالة ، يعتبر الإيجار المستلم لكامل فترة العقد دفعة مقدمة ويتم تسجيله في الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" في الحساب الفرعي "التسويات على السلف المستلمة".
كقاعدة عامة ، تنعكس إيرادات المبيعات في محاسبة المؤسسة على أساس الاستحقاق. الاستثناءات الوحيدة هي المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
يحق للشركات الصغيرة اختيار الطريقة التي ستعكس بها إيرادات المبيعات في المحاسبة:
كقاعدة عامة - طريقة الاستحقاق (افتراض اليقين الزمني) ؛
طريقة النقد.
إن إمكانية استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة من قبل هذه الكيانات منصوص عليها في الفقرة 20 من التوصيات القياسية بشأن تنظيم محاسبة كيانات الأعمال الصغيرة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ ديسمبر 21 ، 1998 رقم 64 ن.
عند اختيار الطريقة النقدية ، يجب على كيان الأعمال الصغيرة أن يتذكر القاعدة المحاسبية الرئيسية المنصوص عليها في الفقرة 18 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن :
"إذا اعتمدت إحدى المؤسسات ، في الحالات المسموح بها ، إجراءً للاعتراف بالإيرادات من بيع المنتجات والسلع ليس على أنه نقل ملكية واستخدام والتخلص من المنتجات المسلمة والسلع المباعة والعمل المنجز والخدمات المقدمة ، ولكن بعد استلام الأموال وأشكال الدفع الأخرى ، ثم يتم الاعتراف بالمصروفات عند سداد الدين.
بمعنى آخر ، إذا تم تسجيل الدخل عند السداد ، فسيتم أيضًا الاعتراف بالمصروفات بعد السداد.
الإيرادات في الميزانية العمومية - في أي سطر يمكنني رؤيتها؟ غالبًا ما ينشأ هذا السؤال بين المحاسبين - المبتدئين أو البعيدين عن المحاسبة. سيقول المحاسب المتمرس على الفور أنه ببساطة لا يوجد سطر محدد في الميزانية العمومية يتم فيه تقديم الإيرادات. وسيكون على صواب وخطأ في نفس الوقت. على الرغم من عدم وجود خط مع الإيرادات في الميزانية العمومية ، إلا أن الإيرادات والرصيد لا يزالان مترابطين. كيف بالضبط ، سنقول في مقالتنا.
عندما تعمل شركة لمدة عام ، يهتم الجميع بمعرفة ماهية إيراداتها لهذه الفترة وجزء منها المصروفات. من خلال هذه المؤشرات يمكن للمرء أن يحكم على ربحية أو عدم ربحية أنشطته.
وفقًا لجميع قوانين المحاسبة ، فإن الميزانية العمومية عبارة عن جزء من أداء الشركة في تاريخ تقرير معين. البحث في الميزانية العمومية عن بند من شأنه أن يظهر الإيرادات غير مجدية. مثل هذا الخط غير موجود. لعكس الإيرادات ، يتم استخدام تقرير محاسبي مهم آخر - على النتائج المالية.
ومع ذلك ، فإن الإيرادات والرصيد مرتبطان ، على الرغم من أن هذه العلاقة ليست واضحة للعيان. دعنا نتتبع ذلك من مثال خطوط التوازن الفردية.
يرتبط كل سطر من القسم الأول من الميزانية العمومية تقريبًا بمؤشر الإيرادات. على سبيل المثال ، إذا انخفضت القيمة المتبقية للأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة بشكل حاد خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، فمن الممكن أن يكون بعضها قد تم بيعه. في هذه الحالة ، يمكننا التحدث عن الظهور المحتمل لإيرادات الشركة من بيعها. إذا كانت الميزانية العمومية تحتوي على معلومات حول الاستثمارات المربحة في الأصول المادية ، فيمكن للمرء أن يتوقع الحصول على إيرادات من نشاط مثل تأجير الممتلكات.
في القسم الأول ، هناك سطور ، على ما يبدو ، ليس لها علاقة بالإيرادات على الإطلاق ، على سبيل المثال ، الاستثمارات المالية. ولكنه ليس كذلك. إذا كانت الشركة مربحة ومهتمة بتطويرها ، فستحاول مضاعفة الأموال المكتسبة. الاستثمار المالي هو أحد تلك الطرق. بالطبع ، من الممكن أيضًا الحصول على أوراق مالية أو تقديم مساهمات في رأس المال المصرح به لشركات أخرى باستخدام الأموال المقترضة. ومع ذلك ، فإن المصدر الرئيسي لشركات التنمية المستدامة هو الربح ، الذي يشكل جزء كبير منه الإيرادات.
المعلومات حول الأصول المتداولة في تاريخ التقرير واردة في القسم الثاني من الميزانية العمومية. في هذا القسم ، يمكن تتبع العلاقة بين الإيرادات والأصول المتداولة في المقام الأول في السطر "النقد وما يعادله" - إنها إيرادات الشركة التي تذهب إلى الحساب الجاري ومكتب النقد.
يسمح لنا التوازن الكبير في هذا البند في تاريخ التقرير بالحكم على طرق ومهارات المديرين للعمل مع العائدات المتلقاة. على سبيل المثال ، تعمل الشركة بشكل مربح بحيث لا يتوفر لها الوقت لبدء كميات كبيرة من الإيرادات الواردة على الفور في رقم مبيعات جديد (الحصول على الأصول ، والاستثمار بشكل مربح ، وما إلى ذلك). يمكن أن يتحدث الرصيد النقدي المنخفض أيضًا عن العمل الجيد للمديرين الماليين ، القادرين على إيجاد الاستخدام الصحيح للعائدات المستلمة في الوقت المناسب ، وعن نقص محتمل في السيولة في الشركة.
الأهمية!إذا استلمت الشركة إيصالات نقدية ، فهناك حالات يمكن فيها تجاوز الحدود التالية:
يجوز معاقبة هذه الانتهاكات بموجب الفن. 15.1 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي.
لمزيد من المعلومات حول القواعد التي يجب مراعاتها عند التعامل مع العائدات النقدية ، اقرأ المادة "الانضباط النقدي والمسؤولية عن انتهاكها" .
بالتفصيل ، يمكن تتبع العلاقة بين الإيرادات وبند الميزانية العمومية هذا من خلال فحص تقرير محاسبة آخر - حول التدفقات النقدية. لكن المعلومات من الميزان تجعلك تفكر بالفعل.
بخلاف البنود والأقسام الأخرى في الميزانية العمومية ، يرتبط هذا القسم ارتباطًا مباشرًا بالتقرير الذي تظهر فيه الإيرادات. من بيان الدخل ، يتم تضمين مبلغ صافي الربح الذي تحصل عليه الشركة في الأرباح المحتجزة وينعكس في القسم الثالث من الميزانية العمومية.
هناك علاقة أخرى بين الإيرادات والقسم المحدد: من المستحيل أن تكون مؤسسة مربحة ، وتشكل احتياطيات وتزيد رأس المال في حالة عدم وجود ربح ، والربح لا يمكن تصوره بدون إيرادات.
ومع ذلك ، لا يمكن الحكم على الميزانية العمومية إلا على أساس النمو أو النقص في إجمالي الربح أو الخسارة. سيتم عرض مكونات الربح من خلال وثيقة إبلاغ إلزامية أخرى - تقرير عن النتائج المالية.
ترد معلومات حول الأموال المقترضة للشركة في القسمين الرابع والخامس من الميزانية العمومية. العلاقة بين هذه المعلومات والإيرادات ضعيفة للغاية ، ولكن هناك.
اقتراض المال عملية خطيرة ومرهقة. خطير لأنه يوجد احتمال عدم سداد الدين وحتى الإفلاس. مرهق ، إذا كان دفع الفائدة على الأموال المقترضة يلتهم كل رأس المال العامل ، ولم يتبق أموال لتغطية النفقات الجارية. لا يوجد شيء لشراء المواد الخام ، لا يوجد شيء لدفع الرواتب والضرائب ، لدفع تكاليف الكهرباء والتدفئة ، أي أن عملية الإنتاج مهددة. نتيجة لذلك ، هناك إخفاقات في توريد المنتجات النهائية للعملاء. وحيث لا توجد مبيعات ، لا توجد إيرادات.
الأهمية!الآن لا تحتاج الشركات إلى تطبيع الفائدة على الأموال المقترضة من أجل حساب ضريبة الدخل (القانون المؤرخ في 28 ديسمبر 2013 رقم 420-FZ). هذا صحيح بالنسبة لجميع التزامات الديون ، باستثناء تلك التي نشأت نتيجة للمعاملات الخاضعة للرقابة.
لا يوجد سطر في الميزانية العمومية لإظهار الإيرادات. لكن قيمة أصول الشركة وخصومها ، المنعكسة في هذا التقرير المحاسبي الرئيسي ، بالإضافة إلى تغييرها ، قد تشير بشكل غير مباشر إلى زيادة أو نقصان في إيرادات الشركة. والعكس صحيح. وبالتالي ، فإن العلاقة بين الميزانية العمومية ومؤشرات الإيرادات موجودة.
تهتم كل منظمة تجارية خلال فترة النشاط الاقتصادي بأكملها بتحليل شامل للنتائج المالية. لرصد الإيرادات والمصروفات الجارية في الوقت المناسب ، يتم استخدام العديد من السجلات المحاسبية 90 ، 91. الحصول على معلومات موثوقة حول هيكل وديناميكيات وحجم نتائج الأداء لا يمكن تحقيقه إلا إذا انعكست البيانات بشكل صحيح في هذه الحسابات.
الحساب 90 "المبيعات" هو الأكثر تعقيدًا من حيث الهيكل ، مما يجعل من الممكن تلقي وتقييم أنشطة المؤسسة. وتجدر الإشارة إلى أن الاتجاه الرئيسي للعمل ، المنصوص عليه في الوثائق القانونية ، ضمني. يؤدي هذا إلى نتيجة مالية ثابتة ، والتي في مجموع المؤشر الإجمالي يأخذ ما لا يقل عن 5-7٪ ، إذا كانت المؤسسة قادرة على الانخراط في أي نوع من العمل الذي يسمح به القانون. حيث يمكن تمييز الاتجاه الرئيسي:
يعمل حساب 90 على عكس مبالغ جميع الدخل من النشاط الرئيسي والمصروفات المرتبطة به.
حساب المحاسبة 90 هو حساب اصطناعي ، نشط-سلبي ، اعتمادًا على الحساب الفرعي المستخدم في موقف معين. ليس لديها رصيد (رصيد) في بداية ونهاية الفترة ، ولا ينعكس في الميزانية العمومية. الغرض الرئيسي من هذا الحساب هو تحديد النتيجة المالية (المؤقتة) من عمل المؤسسة للفترة الحالية. يتم تحويل المبلغ المحسوب لتكوين الربح أو الخسارة الإجمالية للوظيفة. يتم احتساب النتيجة الاقتصادية على أنها الفرق بين معدل دوران الحسابات الفرعية. يتمتع حساب 90 بخاصية مميزة: يتم إغلاقه تمامًا فقط في عملية إصلاح الرصيد ، في نهاية كل سنة تقويمية. يعكس الخصم من الحساب جميع التكاليف والائتمان المستلم
للتشغيل الصحيح ، يتم فتح حساب 90 حسابًا فرعيًا للوظائف التالية:
يتم ملء كل حساب فرعي خلال العام بأكمله. ويغلق حجم التداول المتشكل في نهاية كل فترة في 90/9 وليس له رصيد وسيط. يتم احتساب النتيجة المالية والاقتصادية للعمل للشهر على أنها الفرق بين معدل دوران المدين وإجمالي معدل دوران الائتمان في الحسابات الفرعية. اعتمادًا على العلامة ، يتم ترحيل القيمة الناتجة إلى الحساب الفرعي 9 ، والذي يتم إغلاقه بالحساب 99.
تم إنشاء الحساب الفرعي 90/1 ليعكس الأصول المعترف بها بموجب PBU (لائحة المحاسبة) 9/99 كدخل من النوع الرئيسي للنشاط. يأخذ في الاعتبار عائدات المنتجات المباعة ، والعمل المنجز ، والسلع المباعة ، والخدمات ، وما إلى ذلك. يظهر مبلغ الدخل المستلم في ائتمان الحساب الفرعي في المراسلات مع الحساب 62 "التسويات مع المشترين" على الخصم. يمكن أيضًا استخدام الأسلاك:
يتم تلخيص إجمالي معدل دوران الائتمان 90/1 ويظهر عائدات المبيعات في الشهر الحالي ، والتي ستعمل لاحقًا على حساب النتيجة المالية من الأنواع الرئيسية للأنشطة التجارية للشركة.
يتم تكوين تكلفة الإنتاج (الكاملة) للمنتجات المصنعة على حسابات حسابية ويتم خصمها من الحساب 41 ، 43 ، 45 ، 40. عند هذا السعر ، يتم أخذها في الاعتبار في مستودع المنتج النهائي ، حيث يتم تخزينها حتى لحظة البيع . عند إنتاج المنتجات وتقديم الخدمات المختلفة وأداء العمل ، تتحمل أي مؤسسة تكاليف إضافية غير مدرجة في تكلفة المنتجات المصنعة. يسمى هذا النوع من التكاليف بالتكاليف التجارية ، والتي تنشأ نتيجة تحضير المنتجات وبيعها. وتشمل هذه ، وفقًا لـ PBU رقم 10/99 ، تكاليف الإعلان والتعبئة الإضافية والنقل والتخزين. ينشأ عن حساب الترحيل 90 في هذه الحالة ما يلي:
لا تشكل المؤسسات التجارية تكلفة الإنتاج ، تنعكس الأصول المشتراة للبيع في الحساب 45. عند البيع ، يتم ترحيل كافة المصروفات (التجارية) الإضافية إلى CT 44 "تكاليف التوزيع".
إذا كانت المؤسسة ، وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون ، دافعًا لرسوم الإنتاج وضريبة القيمة المضافة ، فسيتم تنفيذ بيع الأعمال والمنتجات والخدمات مع تضمين هذه الأنواع من الضرائب في التكلفة الإجمالية. تؤخذ في الاعتبار 90/3 ، 90/4 من الضرائب المفروضة على المشترين. في حالة إجراء التجارة الدولية من قبل الشركة ، تؤخذ رسوم التصدير في الاعتبار في الحساب 90/5. عند حساب ضريبة القيمة المضافة 90 ، يتوافق الحساب عند إجراء معاملة تجارية مع الترحيل التالي:
وبالمثل ، تنعكس جميع الضرائب المستحقة للميزانيات على مختلف المستويات.
90 يتم إغلاق الحساب على مراحل ، أولاً وقبل كل شيء ، يتم تحديد معدل دوران الفترة الحالية لكل حساب فرعي. كل واحد منهم مغلق بالأسلاك في 90/9. الحساب 90 مغلق بترتيب معين حسب المخطط:
لا ينعكس الحساب 90 في الميزانية العمومية ، يجب التحقق من جميع السجلات النهائية ، ربما للسنة التقويمية ، نتيجة لخطأ ، هذا الحساب به معدل دوران غير مغلق. في حالة وجود مثل هذا المبلغ ، فيجب شطبها عن طريق الترحيل المناسب ، ويجب إصلاح الميزانية العمومية قبل إعداد التقارير. في الوقت نفسه ، تم شطب القيمة الإجمالية للحساب 91 "مصروفات ومداخيل أخرى" ، نتيجة لإغلاق 90 و 91 حسابًا ، تم تشكيل نتيجة مالية من أعمال المنظمة للعام الحالي في 99.
يتضمن عمل المحاسب الحديث الاستخدام الكفء للبرامج المتخصصة. يتم إغلاق جميع الحسابات الضرورية تلقائيًا عند إغلاق الفترة. تشمل واجبات موظف المحاسبة فحصًا شاملاً لنتائج السلوك وانعكاس المعاملات التجارية. ستتيح دراسة وتحليل الحساب إمكانية تتبع صحة عمليات الإغلاق المتتالية للحسابات من أجل الحصول على نتيجة دقيقة للعمل. يتم شطب الحساب 90 قبل إعداد الميزانية العمومية ، وهو ذو أهمية كبيرة للحصول على معلومات موضوعية. لذلك ، فإن عملية إصلاح الميزانية العمومية مهمة بشكل خاص لكبير المحاسبين. إنه لا يعني فقط الإغلاق الصحيح للحساب ، ولكن أيضًا التحقق من صيانته طوال الفترة بأكملها.
لا يستطيع المحاسبون ، وخاصة المبتدئين ، فهم المداخيل العادية للشركة وأيها أخرى. نتيجة لذلك ، ليس من الواضح تمامًا أي حساب (90 أو 91) من الضروري أن تعكس عائدات بيع البضائع في كل حالة محددة. ستساعدك هذه المقالة على فهم هذا واتخاذ القرار الصحيح.
مواد ذات صلة
كيف تعكس عينات المعرض من السلع في المحاسبة
اتفاق في الدفع بالروبل: المحاسبة مع المورد
من الذي يعهد بالمحاسبة: إلى متخصص متفرغ أم طرف ثالث؟
عند توزيع الدخل على الدخل العادي وغيره ، يجب الاسترشاد بالتعليمات الخاصة بتطبيق مخطط الحسابات المحاسبي (المعتمد بموجب الأمر رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000). يوفر إرشادات حول متى يجب استخدام الحساب 90 "المبيعات" ، ومتى يجب استخدام الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". وبالتالي ، فإن الحساب 90 يهدف إلى تلخيص المعلومات حول الإيرادات والمصروفات للأنشطة العادية. في حين أن الحساب 91 يعكس ، من بين أمور أخرى ، المقبوضات المتعلقة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى ، وكذلك السلع والمنتجات.
توجد صياغة مماثلة في PBU 9/99 "دخل المنظمة". وتقول إن الدخل من الأنشطة العادية هو عائدات بيع البضائع وأداء العمل وتقديم الخدمات. والإيرادات الأخرى هي عائدات بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملة).
من نص هذه الإجراءات القانونية التنظيمية (NLA) ، يمكننا استخلاص الاستنتاج التالي: يُسمح بعرض عائدات بيع البضائع على كل من الحساب 90 وعلى الحساب 91. والفرق هو أن الحساب 90 يستخدم للعائدات من الأنشطة العادية ، والحساب 91 - للإيرادات من الأنشطة "غير العادية". ولكن ، لسوء الحظ ، لم يذكر في أي مكان بوضوح كيف تختلف الأنشطة العادية عن الأنشطة "غير العادية".
من الشائع أن يقوم المحاسب بتقسيم الدخل إلى رئيسي وغير رئيسي ، أو إلى رئيسي وإضافي. يواجه المحاسب هذا التوزيع في حالتين.
أولاً ، عند الدراسة من بين الأنشطة المشار إليها هناك ، واحد هو النشاط الرئيسي ، والباقي إضافي. الرمز الرئيسي هو الرمز الذي يُشار إليه أولاً في رمز OKVED * في طلب تسجيل الدولة لكيان قانوني. جميع الأنشطة الأخرى إضافية.
السؤال الذي يطرح نفسه: هل يمكن استخدام هذه المعلومات لأغراض محاسبية؟ ببساطة ، هل من الممكن أن تأخذ في الاعتبار الإيرادات من رمز OKVED "الرئيسي" في الحساب 90 ، والإيرادات من الرموز الإضافية في الحساب 91؟
لا تحتوي الإجراءات القانونية على حظر مباشر ، ومع ذلك لا يمكن وصف هذا النهج بأنه صحيح. الحقيقة هي أن مفهومي "العادي" و "الأساسي" ليسا متطابقين مع بعضهما البعض. وفقًا لذلك ، يمكن أن يكون نوع أو آخر من الأنشطة عاديًا ، ولكن ليس النوع الرئيسي. لنأخذ مثالا.
لنفترض أن إحدى المنظمات تعمل في مجال توريد المنتجات الغذائية. وفقًا لوثائق التسجيل ، فإن النشاط الرئيسي هو تجارة اللحوم والدواجن بالجملة ، والنشاط الثانوي هو تجارة منتجات الألبان بالجملة. في الوقت نفسه ، تقوم الشركة بشحن اللحوم والحليب بانتظام للعملاء. لذلك ، فإن بيع الحليب هو نشاط شائع مثل بيع اللحوم. وإذا بدأ المحاسب في عكس عائدات توريد الحليب على الحساب 91 ، فلن يكون هذا مبررًا تمامًا.
ثانيًا ، يتم تحديد النوع الرئيسي للنشاط سنويًا من قبل الشركة ، بحيث يتم تحديد فئة المخاطر المهنية ومقدار أقساط التأمين "للإصابات". للقيام بذلك ، يتم تحديد نوع العمل الذي تمتلك إيراداته أكبر حصة في إجمالي مبلغ الإيصالات النقدية للمؤسسة. لكن النتائج التي تم الحصول عليها قابلة للتطبيق فقط للإبلاغ إلى FSS ، وليس لها علاقة بالمحاسبة.
وبالتالي ، فإن تقسيم الأنشطة المستخدمة أثناء التسجيل وفي العلاقات مع صندوق الضمان الاجتماعي لن يساعد في تصنيف الدخل بشكل صحيح.
في رأينا ، هناك علامتان يمكن من خلالهما تحديد العملية التي يتم إجراؤها خارج إطار نوع النشاط المعتاد. العلامة الأولى هي بيع الأصول المادية التي تم شراؤها أو تصنيعها في الأصل لاحتياجات الشركة الخاصة وليس للبيع. ويشمل ذلك بيع أصولهم الثابتة ، والمواد التي لم تكن مفيدة في الإنتاج لسبب ما ، وما إلى ذلك. يمكن إنفاق عائدات هذه العمليات بأمان على الحساب 91.
العلامة الثانية هي عدم انتظام. وهذا يعني أن شحن نوع معين من البضائع لا يتم على أساس دائم ، ولكنه يكون ذا طبيعة "لمرة واحدة". لنأخذ المثال التالي كتوضيح.
تلقت منظمة تبيع الملابس والأحذية للأطفال طلبًا واحدًا لتوريد أغذية الأطفال. اتضح أن الأمر كان وتولت الشركة تنفيذه ، على الرغم من عدم وجود رمز OKVED المقابل.
بالمعنى الدقيق للكلمة ، يجب أن تنعكس هذه العملية في الحساب 91. ومع ذلك ، فإن الخبراء الآن يعبرون بشكل متزايد عن وجهة النظر المعاكسة. وهم يعتقدون أنه من الأكثر أمانًا تسجيل رمز OKVED جديد وبالتالي مساواة عملية "لمرة واحدة" بالعمليات المعتادة. السبب يكمن في موقف السلطات الضريبية. في الآونة الأخيرة ، بدأوا في المراقبة عن كثب أن المنظمات تعمل فقط في تلك الأنشطة المشار إليها في الوثائق التأسيسية. بعد اكتشاف وجود تناقض ، يمكن للمفتشين اتخاذ الإجراءات: حرمان مزايا ضريبة القيمة المضافة ، وإعادة حساب ضرائب "المبسط" بناءً على النظام العام ، وما إلى ذلك. (لمزيد من التفاصيل ، راجع "لماذا يحتاج المحاسب إلى أكواد OKVED"). لتجنب ذلك ، يسجل المحاسبون رمزًا لكل عملية جديدة ، وتظهر العائدات على رصيد الحساب 90 كدخل من الأنشطة العادية.
اتضح أنه على الرغم من أن التعليمات الخاصة باستخدام مخطط الحسابات تسمح لك بعكس بيع البضائع على الحساب 91 ، فمن الأفضل عدم تطبيق هذا الخيار عمليًا. بدلاً من ذلك ، يجب أن يتم بيع البضائع كمعاملة في سياق الأعمال العادي. لا يهم ما إذا كان هذا البيع هو العمل الرئيسي للشركة أو كان ذا طبيعة واحدة.
بالنسبة للحساب 91 ، عند بيع الأصول الملموسة ، يجب استخدامه فقط عندما تبيع المنظمة أصولها الثابتة ، والمواد ، وما إلى ذلك. نعتقد أن خيار المحاسبة هذا سيقلل من المطالبات من السلطات الضريبية.
* حاليًا ، هناك مصنفان OKVED قيد التنفيذ: OK 029-2014 (NACE rev. 2) و OKVED OK 029-2001 (NACE rev. 1). بدءًا من 1 يناير 2017 ، سيتم تطبيق OK 029-2014 فقط.
يُفهم عادةً إصدار المنتج على أنه المرحلة النهائية من عملية الإنتاج ، ونتيجة لذلك يصل المنتج النهائي إلى المستودع. في بعض الأحيان ، يعتبر إصدار المنتجات بمثابة انتقالها إلى مجال التداول ، وعلى وجه الخصوص ، نقل ملكية المنتجات من الشركة المصنعة إلى المشتري. في الحالة الأخيرة ، نتحدث عن المنتجات المباعة. سنخبرك كيف تنعكس المعلومات الخاصة بالمخرجات في الميزانية العمومية في استشارتنا.
ضع في اعتبارك الخط المستخدم في الميزانية العمومية لعكس المخرجات عندما يتعلق الأمر بإكمال عملية الإنتاج وترحيل المنتج النهائي إلى المستودع. تذكر أنه يمكن الاحتفاظ بالمحاسبة الخاصة بإصدار المنتجات النهائية باستخدام الحساب 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" ، وبدون استخدامه ، عندما تنعكس تكلفة المنتجات النهائية مباشرةً على الحساب 43 "المنتجات النهائية" (الطلب وزارة المالية بتاريخ 31/10/2000 رقم 94 ن). تحدثنا عن ماهية القيود المحاسبية التي يتم إجراؤها في هذه الحالة في قسمنا المنفصل.
ولكن بغض النظر عن كيفية انعكاس إصدار المنتجات النهائية في المحاسبة ، يتم الإشارة إلى المنتجات النهائية الموجودة في المخزون في الميزانية العمومية في السطر 1210 "المخزونات" (). إذا كانت قيمة المنتجات النهائية في إجمالي مخزون المؤسسة كبيرة ، فيجب على المنظمة أن تعكس المعلومات الخاصة بإصدار المنتجات الموسعة في سطر منفصل في الميزانية العمومية أو الإشارة إلى المعلومات ذات الصلة في الملاحظات على الميزانية العمومية.
بالطبع ، تنعكس المنتجات النهائية في المحاسبة في السطر 1210 فقط في جزء من أرصدة المستودعات للمنتجات. وكيف تنعكس المنتجات النهائية المباعة في الميزانية العمومية؟
بشكل منفصل ، بالنسبة للعائدات من بيع المنتجات في الميزانية العمومية ، لم يتم توفير بند. وهذا ليس مستغربا. بعد كل شيء ، تعكس الميزانية العمومية أصول وخصوم المنظمة في تاريخ التقرير (الفقرة 18 PBU 4/99). لم يعد المنتج المباع أحد الأصول. يتم توفير معلومات عن النتائج المالية ، والتي تتضمن أيضًا معلومات عن الإيرادات ، في بيان الدخل (الفقرة 21 PBU 4/99).
ومع ذلك ، في بعض الحالات ، يمكن تحديد بند لإيرادات المبيعات في الميزانية العمومية. ينطبق هذا على الحالة التي لم يتم فيها دفع ثمن المنتج النهائي المباع من قبل المشتري. تذكر أن عائدات بيع المنتجات النهائية تنعكس عادةً في القيد المحاسبي التالي (أمر وزارة المالية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن):
الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" - دائن الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات"
لذلك ، فإن ديون المشترين غير المسددة ، والتي تساوي عائدات البيع ، سوف تنعكس في السطر 1230 "حسابات القبض" من الميزانية العمومية. ولكن من المهم هنا مراعاة أن الإيرادات في السطر 1230 ستؤخذ في الاعتبار مع ضريبة القيمة المضافة ، بينما يشير بيان الربح والخسارة إلى صافي الإيرادات ، أي مخفضة بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة من الإيرادات.
للربح من بيع المنتجات في الميزانية العمومية ، يتم تطبيق السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". في الوقت نفسه ، في هذا الخط ، سيتم أخذ الربح من بيع المنتجات في الاعتبار بشكل إجمالي مع النتائج المالية من العمليات الأخرى في كل من الأنشطة العادية والأنشطة الأخرى ، وكذلك مع ربح (خسارة) السابق سنين.
