يتم النظر في القضايا الرئيسية لتنظيم أنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي وفي الخارج ، ويتم وصف مراحل التدقيق بالتفصيل ، ويتم تناول قضايا التدريب المهني وأخلاقيات المدقق بالتفصيل. يتم تقديم المواد وفقًا للإطار التنظيمي الحديث الذي يحكم قضايا نشاط التدقيق في روسيا. يحتوي الكتاب أيضًا على المعلومات اللازمة للانتقال إلى معايير التدقيق الدولية. للطلاب وطلاب الدراسات العليا وأساتذة الجامعات وطلاب برنامج الإعداد للامتحان التأهيلي للحصول على شهادة المدقق وكذلك للمراجعين والمحاسبين والاقتصاديين والمحامين ورؤساء المنظمات.
الجزء التمهيدي المحدد من الكتاب نشاط المراجعة: أسس المنظمة (L. I. Voronina)مقدم من شريك الكتاب لدينا - شركة Liters.
مبادئ المراجعة. معايير المراجعة
يناقش هذا الفصل المبادئ الأساسية للمراجعة والمعايير المقبولة دوليًا لأعمال المدققين في عملية إعداد وإجراء التدقيق. سيسمح لك التعرف على هذه المبادئ والمعايير بفهم المشاكل الرئيسية للتدقيق وفهم الطرق الممكنة لحلها.
بعد قراءة هذا الفصل ، ستتمكن من:
فهم أهمية التوحيد القياسي في المراجعة ؛
شرح أي منظمة ولأي غرض تقوم بتطوير معايير التدقيق الدولية ؛
فهم التصنيف المقبول عمومًا لمعايير المراجعة ؛
الإشارة إلى هيكل ومحتوى معايير التدقيق الوطنية التي يجري تطويرها في الاتحاد الروسي ؛
قارن معايير التدقيق الدولية مع قواعد التدقيق الفيدرالية الوطنية (المعايير) المعتمدة في روسيا ؛
تحليل علاقة نظام معايير المراجعة بالنظام القائم للتنظيم التنظيمي لأنشطة المراجعة.
2.1. المبادئ الأساسية للمراجعة
المبادئ ، كما أشار الفيلسوف الألماني الشهير كانط ، يفرضها الشخص على نفسه بجدية نذر ، فهي تتفوق على الرغبات والاحتياجات والظروف المتغيرة.
من سمات مهنة التدقيق أن المدققين يتحملون عبئًا هائلاً من المسؤولية ، لكن أفعالهم عادة ما تكون خاضعة لقليل من التدقيق. هذا هو السبب في أن دوائر الأعمال الغربية ، بناءً على معيار الأخلاق ، تضع مهنة المدقق على قدم المساواة مع مهمة الكاهن.
تخضع أنشطة المدققين للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) ( إرشادات المراجعة الدولية - IAG).
تم وصف المتطلبات (المبادئ) لمهنيي التدقيق ولعملية التدقيق في معيار المراجعة الدولي 200 "الغرض والمبادئ العامة التي تحكم تدقيق البيانات المالية".
تم تحديد الغرض من مراجعة البيانات المالية في الفقرة 2 من معيار المراجعة الدولي 200 ، والذي بموجبه يقصد بمراجعة البيانات المالية إعطاء المدقق الفرصة لإبداء رأيه حول ما إذا كانت البيانات المالية قد صيغت في جميع المواد الجوهرية. فيما يتعلق بالقواعد المعمول بها لإعداد البيانات المالية.
يمكن تقسيم المبادئ العامة للتدقيق الموصوفة في معيار التدقيق الدولي 200 إلى مجموعتين:
1) المبادئ الأساسية التي تحكم الرقابة ؛
2) المبادئ الأساسية للرقابة.
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق، - المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين المدقق (شركة المراجعة) والعميل. يجب اتباع هذه المبادئ من قبل المدققين وشركات التدقيق في تقديم جميع خدمات التدقيق وأخذها في الاعتبار عند تطوير اللوائح التي تحكم التدقيق.
المبادئ الأساسية للمراجعة، أي القواعد التي تحكم مراحل وعناصر التدقيق.
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق منصوص عليها في مدونة أخلاقيات الاتحاد الدولي للمحاسبين المحترفين. عند القيام بواجباته المهنية ، يجب أن يسترشد المدقق بالمبادئ الأخلاقية والمهنية التالية:
الاستقلالية والصدق والموضوعية.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة ؛
سرية المعلومات ؛
السلوك المهني
الامتثال للمعايير الفنية.
استقلالية وأمانة وموضوعية المدقق. استقلالية المدقق - عدم وجود أي مصلحة مالية أو ممتلكات أخرى للمراجع في الشركة المدققة. على سبيل المثال ، لا يمكن للمدقق تدقيق الشركة ، التي هو أحد مالكيها ، ولا يمكنه أيضًا المشاركة في التدقيق إذا كانت لديه علاقة عائلية مع كبار المسؤولين في الشركة العميلة. يجب على المدقق عدم إبداء أي سبب للشك في استقلاليته وموضوعية رأيه.
يجب أن يكون المدقق صادقًا وموضوعيًا ورأيه ورأيه - نزيهًا وحياديًا.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة للمدقق. يجب أن يتمتع المدقق بالمؤهلات المهنية اللازمة ، وأن يهتم بالحفاظ عليها في المستوى المناسب ، والامتثال لمتطلبات الوثائق التنظيمية. لا ينبغي أن يتظاهر المدقق بأن لديه خبرة أو خبرة لا يمتلكها بالفعل. يمكن تقسيم اكتساب الكفاءة المهنية في المراجعة إلى مرحلتين:
أ) تحقيق مستوى الكفاءة المهنية ؛
ب) الحفاظ على مستوى الكفاءة المهنية.
تتطلب المرحلة الأولى مستوى عاليًا من التعليم العام ، يليه تعليم خاص ، وتدريب متقدم ، وامتحانات اجتياز في التخصصات ذات الصلة في المهنة - الشهادة ، بالإضافة إلى فترة معينة من العمل في التخصص.
في المرحلة الثانية ، يجب مراقبة التغييرات في القوانين واللوائح وتطوير مهنة المحاسبة والمراجعة باستمرار.
سرية المعلومات. المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء التدقيق أو تقديم خدمات التدقيق الأخرى سرية ولا يمكن استخدامها أو نقلها إلى أطراف ثالثة إلا بموافقة العميل (كتابة) أو بقرار من المحكمة. يجب احترام مبدأ السرية دون قيد أو شرط ، حتى لو كان الكشف عن المعلومات أو نشرها عن العميل لا يسبب له ضررًا ماديًا أو غيره.
السلوك المهني. عند إشراك المدققين الآخرين أو موظفي الدعم ، يجب أن يكون المدقق واثقًا في كفاءتهم المهنية وأن يراقب جودة عملهم. يجب ألا يقدم المدقق أي خدمات للعملاء إذا لم يكن لديه المؤهلات الكافية في هذا المجال أو إذا كان غير متأكد من صحة توصياته.
يجب على المدقق ، الذي يعمل مع العميل ، استخدام كل معارفه وخبراته ، ومواكبة أحدث الابتكارات والتغييرات في مجال المحاسبة والضرائب ، إلخ.
الامتثال للمعايير الفنية. لتحقيق هدف مراجعة البيانات المالية ، يجب على المدقق إجراء عمليات التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية. أنها تحتوي على وصف للمبادئ الأساسية والإجراءات اللازمة ، فضلا عن التوصيات المقابلة المقدمة في شكل تفسيرية وغيرها من المواد.
المبادئ الرئيسية للتدقيق هي كما يلي.
تحديد نطاق المراجعة.يشير مصطلح "نطاق المراجعة" إلى إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية لتحقيق هدف المراجعة. يجب أن يحدد المدقق الإجراءات المطلوبة لإجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية مع مراعاة متطلبات ISA والهيئات المهنية ذات الصلة والقوانين واللوائح ، وإذا لزم الأمر ، مع مراعاة شروط الاتفاقية مع العميل. يجب أن يحصل المدقق على فهم كاف لجميع جوانب الأنشطة المالية والاقتصادية لموضوع المراجعة ، وتنظيم المحاسبة والرقابة الداخلية من أجل التخطيط المناسب للتدقيق والحصول على البيانات الكافية لإعداد رأي تدقيق موضوعي.
تخطيط المراجعة.يجب التخطيط للتدقيق على أساس تحليل أولي لأنشطة الجهة الخاضعة للرقابة ، وتقييم حجم العمل الذي يتعين القيام به ونظام الرقابة الداخلية.
من الضروري تحديد الإجراءات التي سيتم استخدامها في عملية التدقيق ، وكذلك تحديد ما إذا كان ينبغي إشراك المراجعين الآخرين والخبراء وموظفي الدعم في العمل ، وتخطيط أنشطتهم بموافقة العميل.
استخدام عمل الآخرين لا يعفي المراجع من المسؤولية عن تقريره.
يحتاج المدقق إلى تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة لتحديد احتمالية حدوث أخطاء تؤثر على دقة البيانات المالية. على أساس هذا التقييم ، يتم تحديد محتوى ونطاق وعدد إجراءات المراجعة.
أدلة المراجعة (أدلة المراجعة) وتوثيق المراجعة.أثناء المراجعة ، يتعين على المدقق جمع أدلة على أن البيانات المالية معدة وفقًا للقانون المعمول به ومعايير المحاسبة ويمكن الاعتماد عليها.
وفقًا لمعايير التدقيق الدولية ، تهدف المراجعة إلى توفير تأكيد معقول بأن البيانات المالية ككل خالية من الأخطاء الجوهرية.
يجب توثيق أدلة المراجعة الحاسمة (أدلة المراجعة). إذا لزم الأمر ، يمكن للمدقق أن يضع وثائق عمل تتطلب إجراءات تدقيق (بيانات ، رسوم بيانية ، إلخ). توثيق التدقيق هو ملك للمراجع ، ومع ذلك ، فإن المعلومات الواردة فيه سرية ولا يمكن استخدامها و / أو الكشف عنها دون موافقة العميل.
تقرير مراقب الحسابات وتقرير المراجعة.يحدد المدقق نتائج التدقيق والاستنتاجات في تقرير المراجعة والرأي. يجب أن يشير التقرير والاستنتاج بالضرورة إلى مصداقية البيانات المالية ، وامتثالها في جميع الجوانب المادية للتشريعات الحالية والوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير. يجب أن يكون وضع رأي يؤكد البيانات المالية مع قيود (تحفظات) أو لا يدعمها على الإطلاق.
المعيار يحدد المسؤولية عن التقارير المالية. يجب فصل المسؤولية عن البيانات المالية وتقرير المراجع. المدقق مسؤول فقط عن إبداء الرأي في البيانات المالية. إن إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق هي المسؤولة عن إعداد ومحتوى وعرض البيانات المالية.
2.2. معايير المراجعة وأهميتها وضرورة التوحيد
مع تطور الشركات عبر الوطنية ، ودمج وتحويل شركات التدقيق إلى مجموعات دولية كبيرة ، هناك حاجة لتنسيق التدقيق على نطاق دولي ، لأن المشاكل في مجال التدقيق هي نفسها عمليًا في جميع أنحاء العالم.
تشارك العديد من المنظمات ، بما في ذلك الاتحاد الدولي للمحاسبين ، في تطوير المتطلبات المهنية على المستوى الدولي. داخل الاتحاد الدولي للمحاسبين ، يتم التعامل مع معايير التدقيق من قبل لجنة ممارسات التدقيق الدولية (CMAP) ( لجنة ممارسات المراجعة الدولية - IAPC) ، تعمل كلجنة مستقلة دائمة.
تسعى ISA ، التي تنشرها KMAP ، إلى هدفين:
1) تعزيز تطوير مهنة المدقق في البلدان التي يكون فيها مستوى الاحتراف أقل من المستوى العالمي ؛
2) المواءمة ، قدر الإمكان ، نهج المراجعة الدولية.
تحدد المعايير النهج العام للتدقيق ، ونطاق المراجعة ، وأنواع تقارير المدقق ، والقضايا المنهجية ، والمبادئ الأساسية التي يجب اتباعها من قبل جميع أعضاء المهنة ، بغض النظر عن السياق الذي تتم فيه المراجعة.
تشكل معايير المراجعة متطلبات أساسية موحدة تحدد المتطلبات التنظيمية لجودة وموثوقية عمليات التدقيق وتوفر مستوى معينًا من التأكيد على نتائج المراجعة عند ملاحظتها. مع تغير البيئة الاقتصادية ، تخضع معايير المراجعة لمراجعات دورية لتلبية احتياجات مستخدمي البيانات المالية على أفضل وجه.
على أساس معايير المراجعة ، يتم تشكيل مناهج لتدريب المراجعين ، بالإضافة إلى متطلبات موحدة لإجراء الاختبارات للحق في الانخراط في أنشطة المراجعة.
معايير المراجعة هي الأساس لإثبات جودة التدقيق في المحكمة وتحديد مقياس مسؤولية المراجعين.
هكذا، معنى المعاييرهل هم:
تقديم تدقيق عالي الجودة ؛
تشجيع إدخال الإنجازات العلمية الجديدة في ممارسة التدقيق ؛
مساعدة المستخدمين على فهم عملية التدقيق ؛
خلق صورة عامة عن المهنة ؛
إلغاء سيطرة الدولة ؛
مساعدة المدقق في التفاوض مع العميل ؛
توفير ارتباط بين العناصر الفردية لعملية التدقيق.
2.3 أنشطة لجنة ممارسات المراجعة الدولية في تطوير معايير المراجعة
CMAP هي هيئة دائمة لمجلس الاتحاد الدولي للمحاسبين ، والذي يتكون من 13 دولة و 4 منظمات.
يضم المجلس حاليًا ممثلين عن هيئات المحاسبة في أستراليا وكندا وفرنسا وألمانيا وإيطاليا واليابان والأردن وكوريا وهولندا وجنوب إفريقيا والمملكة المتحدة لبريطانيا العظمى والولايات المتحدة بالإضافة إلى ممثلين عن دول الشمال. اتحاد المحاسبين العامين ولجنة التنسيق الدولية لجمعيات المحللين الماليين ود.
يتم ترشيح أعضاء CMAP من قبل المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين في البلدان التي يختارها مجلس الاتحاد الدولي للمحاسبين. يجب أن يكون ممثلو CMAP أعضاء في إحدى المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين. ولضمان تنوع كبير في وجهات النظر ، قد تضم اللجان الفرعية التابعة لخطة عمل إدارة المشروع (CMAP) أفراداً من دول غير ممثلة في خطة عمل إدارة المشروع (CMAP). يمكن طلب المعلومات المطلوبة من المنظمات الأخرى.
برنامج CMAP مسؤول عن إصدار الإصدار نيابة عن مجلس الاتحاد الدولي للمحاسبين ISA والخدمات ذات الصلة ،إلى جانب أحكام بشأن ممارسة المراجعة الدولية(PMAP). تم تصميم PMAPs لتقديم مساعدة عملية للمراجعين في الامتثال للمعايير وضمان ممارسة تدقيق جيدة. ليس لديهم قوة المعايير.
دعونا نصف مراحل تطوير ISA وأحكام ممارسة التدقيق الدولي (PMAP).
1. يفوض CMAP لجنة فرعية بمسؤولية وضع مشروع معيار أو لائحة محددة. تتمثل منهجية برنامج CMAP في اختيار موضوعات محددة للدراسة التفصيلية من قبل اللجان الفرعية التي تم إنشاؤها خصيصًا لهذا الغرض.
2. تفحص اللجنة الفرعية المعلومات المجمعة مسبقًا والمقدمة في شكل لوائح وتوصيات ودراسات وكذلك مواد أو مسودات معايير تنشرها المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين والمنظمات الإقليمية والمنظمات الأخرى.
3. تطوير مسودة معيار أو لائحة ، والتي يتم عرضها بعد ذلك للمناقشة في خطة عمل الإدارة والميزانية.
4. بموافقة 3/4 من العدد الإجمالي لأعضاء CMAP ، يتم تقديم مشروع المعيار أو اللائحة للنظر فيه إلى جميع المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين ، وكذلك المنظمات الدولية المهتمة باعتماده.
5. يتم النظر في التعليقات والمقترحات على المشروع من قبل اللجنة الفرعية ذات الصلة مع النقل اللاحق إلى KMAP ، وبعد ذلك يتم إجراء التغييرات اللازمة على المشروع.
6. بموافقة 3/4 من العدد الإجمالي لأعضاء KMAP ، يتم إصدار الوثيقة كمعيار تدقيق نهائي.
في كل دولة ، يجب تنفيذ اللوائح المحلية للمعايير الدولية وفقًا للممارسات المتبعة. مثل هذا التنظيم ممكن من خلال اعتماد المعايير والتعليمات واللوائح الوطنية الصادرة عن الهيئة التشريعية. على سبيل المثال ، في بعض البلدان (أستراليا ، البرازيل ، الهند ، هولندا) تستخدم المعايير الدولية كأساس للتنمية معايير التدقيق الوطنية.
في البلدان التي تقرر فيها عدم تطوير معايير التدقيق الخاصة بها (قبرص وماليزيا ونيجيريا وفيجي وسريلانكا) ، قد يُنظر إلى المعايير الدولية للتدقيق على أنها وطنية. لمساعدة البلدان الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين الراغبين في اعتماد ISA كمعايير وطنية ، أعد CMAP نص بيان. يمكن استخدام نموذج نص البيان لتحديد القوة القانونية للمعايير المعتمدة وإمكانية تطبيقها في بلد معين.
في معظم البلدان المتقدمة اقتصاديًا التي لديها معايير تدقيق وطنية (كندا ، بريطانيا العظمى ، أيرلندا ، الولايات المتحدة الأمريكية) ، تؤخذ المعايير الدولية في الاعتبار ببساطة ، ولكنها لا تسود على المعايير الوطنية.
المعايير الداخليةتستند عمليات التدقيق ، كقاعدة عامة ، إلى المعايير الوطنية ، وتفصيلها. على سبيل المثال ، قامت شركة Deloitte & Touche بتطوير معايير لرسوم عمليات التدقيق والخدمات ذات الصلة والتي تكون أقل قليلاً من تلك التي تستخدمها شركات التدقيق المنافسة.
وبالتالي ، تنقسم معايير المراجعة على النحو التالي:
1) دولي ؛
2) وطنية ؛
3) في المنزل.
2.4 نظام معايير المراجعة الدولية
معايير المراجعة- هذه وثائق قانونية معيارية تنظم المتطلبات الموحدة لإجراءات تنفيذ وتسجيل وتقييم جودة التدقيق والخدمات ذات الصلة ، وكذلك لإجراء تدريب المراجعين وتقييم مؤهلاتهم.
وبالتالي ، فإن المعايير هي متطلبات محددة:
إلى المراجع نفسه ؛
عملية التدقيق ؛
تقرير المدقق.
يتكون نظام ISA من تسعة أقسام متسلسلة مترابطة:
1 المقدمة
2. المسؤوليات
3. التخطيط
4. نظام الرقابة الداخلية
5. أدلة المراجعة
6. استخدام نتائج أعمال الغير
7. نتائج واستنتاجات المراجعة
8. مجالات المراجعة الخاصة
9. الخدمات ذات الصلة.
في هذا النظام ، يمكنك أيضًا تمييز مجموعة مكبرة ، معروضة في الجدول. 2.
الجدول 2
نظام ISA
أنا. المعايير العامة وصف المتطلبات التي يجب أن تفي بالمؤهلات والصفات الشخصية للمدقق.
1. ينبغي إجراء المراجعة بواسطة شخص أو أشخاص لديهم تدريب تقني مناسب ومؤهلات مراجع حسابات ( مهارة).
2. في جميع الأمور المتعلقة بالعمل المنجز ، يجب أن تظل وجهة نظر المراجع أو المراجعين مستقلة في جميع الأوقات ( استقلال).
3. عند إجراء التدقيق وإعداد التقرير ، من الضروري التعامل مع هذا الأمر مع المهنيين المناسبين الدقة والانتباه والموضوعية.
ثانيًا. معايير العمل (تدقيق).
4. يجب أن تكون الوظيفة جيدة بما فيه الكفاية مخطط، ولموظفي الدعم ، إن وجد ، يجب تنفيذها التحكم المناسب.
5. تقييم سليم للموجود أنظمة الرقابة الداخليةلتحديد ما إذا كان يمكن الاعتماد عليها واستنادًا إلى نطاق الضوابط.
6. قدم بكفاءة كافية مواد الأدلة، بواسطة:
الدراسات الاستقصائية؛
الفحوصات؛
ملاحظات
عمليات التفتيش
استطلاعات الرأي والتأكيدات ؛
الحسابات والتحليل الرياضي - لتبرير الاستنتاج في البيانات المالية المدققة.
ثالثا. معايير الإبلاغ - قواعد التبليغ عن نتائج المراجعة.
7. في تقريره ، يجب أن يشير المدقق إلى البيانات المالية التي تم تدقيقها ، وتحديد ، ما إذا كانت تتوافق مع قواعد المحاسبة المقبولة عمومًا.
8. يجب على المدقق توضيح ما إذا كان قواعد المحاسبةفي الفترة الحالية مقارنة بالفترة السابقة.
9. يتم الإقرار بالمعلومات الواردة في البيانات المالية كافو صيحما لم ينص على خلاف ذلك في تقرير التدقيق.
10. يجب أن يحتوي تقرير مراقب الحسابات صافيو وصف محددطبيعة تدقيق المدقق وإبداء الرأي حول البيانات المالية بشكل عام أو إشارة إلى سبب عدم إمكانية صياغة الرأي.
إذا كان هناك عدم دقة في البيانات المالية ، والتي كان المدقق والعميل على خلاف حولها ، فإن المدقق ملزم بإظهار ذلك في تقريره.
رابعا. معايير محددة - المعايير المستخدمة في تنفيذ الخدمات المتعلقة بالرقابة.
لا تحتوي معايير المراجعة على تعليمات مفصلة لتطبيقها وتحدد بشكل أساسي التوجيهات والإجراءات والغرض من نوع معين من نشاط المراجع. تم تصميم هذه المعايير لمستوى احترافي عالي وكفاءة واستقلالية المراجعين.
يوجد في نهاية كل معيار ISA قسم "وجهات نظر القطاع العام" ، والذي يكشف عن حالات محددة في تدقيق أنشطة الهيئات الحكومية التي تتطلب التوضيح أو الإضافة. تنطبق المعايير الدولية للتدقيق ، التي لا تحتوي على مثل هذا القسم ، على تدقيق البيانات المالية للقطاع العام من جميع النواحي الجوهرية.
2.5 المحتوى الرئيسي لمعايير التدقيق الدولية والخدمات ذات الصلة
كما يتضح من القائمة في الجدول. في 2 ، قام الاتحاد الدولي للمحاسبين بتطوير واعتماد 39 معيارًا دوليًا للتدقيق ، والتي تشمل 35 معيارًا للتدقيق ، وقائمة مصطلحات وثلاثة معايير للخدمات ذات الصلة.
بالإضافة إلى ذلك ، تم تطوير واعتماد أكثر من 10 برامج PMAP ، وهي:
PMAP 1000 "إجراءات التأكيد بين البنوك" ؛
PMAP 1001 "بيئة تكنولوجيا المعلومات - حواسيب شخصية مستقلة" ؛
PMAP 1002 "بيئة تكنولوجيا المعلومات - أنظمة الكمبيوتر عبر الإنترنت" ؛
PMAP 1003 "بيئة تكنولوجيا المعلومات - أنظمة قواعد البيانات" ؛
PMAP 1004 "التفاعل بين مفتشي الإشراف المصرفي والمراجعين الخارجيين" ؛
PMAP 1005 "ميزات تدقيق المشاريع الصغيرة" ؛
PMAP 1006 "تدقيق حسابات البنوك التجارية الدولية" ؛
PMAP 1007 "اتصالات مع إدارة العميل" ؛
PMAP 1008 "تقييم المخاطر ونظام الرقابة الداخلية - خصائص رابطة الدول المستقلة والقضايا ذات الصلة" ؛
PMAP 1009 "طرق التدقيق المعتمدة على الحاسوب" ؛
PMAP 1010 "النظر في القضايا البيئية في مراجعة البيانات المالية" ، إلخ.
الجدول 3
2.6. متطلبات هيكل معايير المراجعة الروسية
هناك طريقتان لتنظيم نشاط التدقيق في دولة معينة:
1) الاعتراف بـ ISA ؛
2) تطوير معايير التدقيق الوطنية.
في النهج الأول ، يمكن فقط للبلدان الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين أن تطبق المعايير الدولية للتدقيق باعتبارها دولاً وطنية. للقيام بذلك ، عليك أن تعلن عن قرارك باعتماد ISA كأساس لمعايير التدقيق المعتمدة والخدمات ذات الصلة في بلدك. بعد الحصول على الإذن المناسب من الاتحاد الدولي للمحاسبين ، يحق للمنظمات الأعضاء في الاتحاد ترجمة هذه الوثائق.
عند مناقشة كلا النهجين في بلدنا ، قرر غالبية المتخصصين تطوير معايير التدقيق المحلي ، مع مراعاة التقاليد الوطنية والممارسات المعمول بها في التدقيق ومصطلحاته. وافقت لجنة أنشطة التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي ، بموجب البروتوكول رقم 6 المؤرخ 25 ديسمبر 1996 ، على قائمة المصطلحات والتعاريف المستخدمة في قواعد (معايير) التدقيق ، والتي تتوافق مع القواعد المؤقتة للتدقيق في الاتحاد الروسي ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم رئيس الاتحاد الروسي المؤرخ 22 ديسمبر 1993 رقم 2263. كان الغرض من القائمة هو تحديد المصطلحات والتعاريف الرئيسية المستخدمة في تنفيذ أنشطة التدقيق ، بما في ذلك ضمان التوحيد تفسير المصطلحات في جميع قواعد (معايير) أنشطة التدقيق.
في تطوير مسودة قواعد التدقيق (المعايير) ، إلى جانب معهد البحث العلمي المالي التابع لوزارة المالية الروسية ، شاركت جامعات موسكو وسانت بطرسبرغ ونوفوسيبيرسك وكازان وعدد من شركات التدقيق. وشارك في هذه الفعاليات أكثر من 30 متخصصًا في مجال المحاسبة والمراجعة. نتيجة للعمل النشط ، بحلول عام 2001 ، كانت روسيا قد وضعت ووافقت على 38 قاعدة (معيار) للتدقيق ، والتي كانت ذات طبيعة توصية.
في أكتوبر 2000 ، وبمشاركة المركز الدولي للإصلاحات المحاسبية ، تم نشر أول ترجمة رسمية لـ ISA إلى اللغة الروسية. في عام 2001 ، أصدر الاتحاد الدولي للمحاسبين النسخة الرسمية الثانية من ISA ومدونة أخلاقيات المحاسبين المهنيين باللغة الروسية. أظهرت النسخة المحدثة والمكملة ، باعتبارها المصدر الرئيسي لممارسة التدقيق الدولية المعممة ، وجود تباين في المصطلحات المعتمدة في الخارج وفي الممارسة المحلية للتدقيق.
بالإضافة إلى ذلك ، تم تحديد وضعهم بوضوح في مقدمة المعايير الدولية للتدقيق والخدمات المساعدة. لذلك ، في الفقرة 9 ، يُقال أن "المعايير الدولية للتدقيق (ISA) مخصصة للاستخدام في تدقيق البيانات المالية. بالإضافة إلى ذلك ، فإن المعايير الدولية للتدقيق ، التي تم تعديلها حسب الضرورة ، تنطبق على تدقيق المعلومات الأخرى وتقديم الخدمات ذات الصلة ". وفي الفقرة 12 ، تم التأكيد على أنه "في ظروف استثنائية ، من أجل أداء المهام بكفاءة أكبر ، قد يرى المراجع أنه من الضروري الخروج عن المعيار الدولي للتدقيق. في حالة ظهور مثل هذا الموقف ، يجب أن يكون المدقق مستعدًا للدفاع عن مثل هذا الانحراف ".
في نفس الوثيقة ، تم حل مسألة التناقضات بين أحكام ISA والأحكام المحلية (الوطنية) (المعايير). وفقًا للبند 16 من المقدمة ، لا تلغي ISA الأحكام المحلية التي تحكم تدقيق المعلومات المالية أو غيرها من المعلومات في كل بلد على حدة. إذا كانت اللوائح المحلية تختلف أو تتعارض مع ISA في بعض النواحي ، فإن المنظمات الأعضاء في الاتحاد الدولي للمحاسبين بحاجة إلى الامتثال لالتزامات العضوية المنصوص عليها في دستور الاتحاد الدولي للمحاسبين ، أي العمل على تنفيذ هذا المعيار الدولي للمحاسبين إلى أقصى حد ممكن وإلى الحد الواقعي في السياق المحلي ...
بعد اعتماد القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ "بشأن التدقيق" ، تفاقمت مشكلة عدم اتساق المصطلحات وأحكام معايير وقواعد التدقيق ، حيث تمت كتابة القواعد (المعايير) المسماة وفقًا لقواعد التدقيق المؤقتة في الاتحاد الروسي ، والتي تم إلغاؤها بموجب القانون الاتحادي المسمى.
منذ عام 2002 ، بدأ العمل على تحديث معايير التدقيق الوطنية ، والتي ، مع اعتماد مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 ، تم تسميتها القواعد (المعايير) الفيدرالية للتدقيق.
يعتمد تطوير معايير نشاط التدقيق في روسيا على افتراض أن كل منها يجب أن يحدد جزءًا أو جانبًا من نشاط التدقيق ، وأن يكون موجزًا وموجزًا ، ولكنه يحتوي على وصف كامل إلى حد ما لمتطلبات تنظيم موضوع المعيار .
تم اعتماد رسم تخطيطي للمعيار (الجدول 4).
الجدول 4
رسم تخطيطي للمعيار
من الصعب المبالغة في أهمية تطوير القواعد الفيدرالية (المعايير) للتدقيق. إن ظهورهم هو خطوة أخرى من خطوات التدقيق الحضاري في روسيا.
حاليًا ، طور فريق من العلماء والمتخصصين 23 قاعدة (معايير) فيدرالية للتدقيق. يتم عرض مقارنة هذه القواعد مع ISA مماثلة في الجدول. خمسة.
الجدول 5
مقارنة بين القواعد (المعايير) الفيدرالية لأنشطة التدقيق المعتمدة في الاتحاد الروسي ومعايير التدقيق الدولية المماثلة
2.7. مكانة المعايير في نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق
يتطلب تكوين علاقات السوق في روسيا أسرع تشكيل لتنظيم ومنهجية التدقيق في الاتحاد الروسي ، مع مراعاة الخبرة التي تراكمت بالفعل في الممارسة العالمية. وفقًا لمفهوم التنظيم المعياري للتدقيق المعتمد في الخارج ، والذي يتكون من ثلاثة مستويات ، يجب أيضًا بناء نظام إدارة هذه المؤسسة الاقتصادية في بلدنا.
مستوى اوليتم تقديم نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في بلدنا عن طريق القياس مع نظام التنظيم المعياري للمحاسبة في الاتحاد الروسي القوانين والمراسيم الصادرة عن حكومة الاتحاد الروسيو بمراسيم صادرة عن رئيس الاتحاد الروسي... يشمل المستوى الأول ، على وجه الخصوص ، اللوائح التالية:
1) القانون الاتحادي المؤرخ 7 أغسطس 2001 رقم 119-FZ "بشأن المراجعة" (من الآن فصاعدًا - قانون المراجعة) ؛
2) القانون الاتحادي الصادر في 8 أغسطس 2001 رقم 128-FZ "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة" ؛
3) المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 فبراير 2002 رقم 80 "بشأن مسائل تنظيم الدولة لأنشطة التدقيق في الاتحاد الروسي" ؛
4) اللوائح الخاصة بترخيص أنشطة التدقيق التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة روسيا الاتحادية المؤرخ 29 مارس 2002 رقم 190.
الوثيقة الأساسية للمستوى الأول التي تحكم الإطار القانوني لنشاط التدقيق هي قانون التدقيق... هذه الوثيقة هي الفعل التشريعي الرئيسي للعمل المباشر ، والذي يحدد مكان التدقيق في الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. كان اعتماد القانون المذكور ذا أهمية خاصة لظروف روسيا ، حيث كان التدقيق في شكله النقي غائبًا عمليًا واستبدله بأشكال وأنواع مختلفة من الرقابة الحكومية والإدارية.
المستوى الثانييتم عرض نظام التنظيم الرقابي للتدقيق معايير المراجعة... والغرض الرئيسي منها هو وضع معايير تدقيق يتم تفسيرها بشكل لا لبس فيه من قبل جميع موضوعات النشاط المالي والاقتصادي ، عن طريق التحكيم في المقام الأول. تلعب المعايير دورًا مهمًا في توحيد جميع جوانب نشاط التدقيق وحقوق والتزامات المدققين والعملاء باستخدام خدماتهم.
بالطبع ، المعايير ليست إرشادات من الهيئات الحكومية يجب على الجميع اتباعها ، ولكنها إرشادات يستخدمها المدققون في جميع البلدان التي يوجد فيها تدقيق طوعي في عملهم.
في قانون نشاط التدقيق ، تسمى معايير التدقيق الوطنية قواعد (معايير) التدقيق.
قواعد (معايير) نشاط المراجعة (PSAD)- متطلبات موحدة لإجراء تنفيذ أنشطة المراجعة ، وتصميم وتقييم جودة المراجعة والخدمات ذات الصلة ، وكذلك إجراءات تدريب المراجعين وتقييم مؤهلاتهم.
وفقًا لقانون أنشطة المراجعة ، تنقسم قواعد (معايير) أنشطة المراجعة إلى ما يلي:
1) PSAD الفيدرالي ؛
2) PSAD الداخلي العامل في جمعيات التدقيق المهنية ؛
3) منظمات تدقيق PSAD والمراجعين الأفراد.
يتم تحديد قائمة القواعد الفيدرالية الضرورية (المعايير) لنشاط التدقيق (FPSAD) في الاتحاد الروسي وفقًا لتوصيات لجنة ممارسات التدقيق الدولية (CMAP). في المجموع ، تم اقتراح CMAP لتطوير 39 معيارًا وفقًا لنظام ISA. أما بالنسبة لـ FPSAD ، فقد تمت الموافقة عليها من قبل حكومة الاتحاد الروسي. تم تطوير FPSAD والموافقة عليه حتى الآن مدرجة في الجدول. خمسة.
يعد FPSAD إلزاميًا لمؤسسات التدقيق والمراجعين الفرديين وكذلك للأشخاص الخاضعين للتدقيق ، باستثناء الأحكام التي تشير إلى أنها ذات طبيعة توصية.
لسوء الحظ ، في الوقت الحالي ، لم يتم الانتهاء من تطوير جميع FPSAD ، الأمر الذي من شأنه أن يتوافق تمامًا مع ISA وسيوضح العلاقات القانونية المحددة التي تنشأ أثناء التدقيق في روسيا.
يحق لجمعيات التدقيق المهنية ، إذا كان ذلك منصوصًا عليه في مواثيقها ، إنشاء PSAD داخليًا لأعضائها ، والذي لا يمكن أن يتعارض مع FPSAD. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تكون متطلبات القواعد الداخلية أقل من متطلبات القواعد الفيدرالية.
بالإضافة إلى ذلك ، يحق لمنظمات التدقيق والمراجعين الأفراد إنشاء PSADs الخاصة بهم ، والتي لا يمكن أن تتعارض أيضًا مع القواعد الفيدرالية. في الوقت نفسه ، لا يمكن أن تكون متطلبات PSAD لمنظمات التدقيق والمراجعين الفرديين أقل من متطلبات كل من القواعد الفيدرالية والقواعد الداخلية لجمعية التدقيق المهني ، التي هم أعضاء فيها.
المستندات المستوى الثالثنكون شركة فرعية... والغرض الرئيسي منها هو المساعدة في تنفيذ متطلبات المعايير ، وتطوير التقنيات التقدمية والطرق العقلانية لتنظيم أنشطة التدقيق.
لا يزال نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي في مهده حاليًا. يمكن وصف حالتها الحالية على النحو التالي:
الوثيقة الرئيسية للمستوى الأول - قانون نشاط المراجعة - تم تطويرها واستخدامها على نطاق واسع في تنظيم نشاط التدقيق ؛
ويمثل المستوى الثاني 23 قاعدة (معايير) وطنية للمراجعة - FPSAD ؛
تشكل وثائق المستوى الثالث الجزء الرئيسي من المعايير المطبقة في ممارسة التدقيق في الاتحاد الروسي. وهي تشمل لوائح محددة لمجالات محددة من التدقيق: التدقيق العام ، والتدقيق المصرفي ، ومراجعة حسابات شركات التأمين ، ومراجعة البورصات ، والصناديق خارج الميزانية ، والمؤسسات الاستثمارية.
أسئلة ومهام للفحص الذاتي والمقابلة
1. ما هي المنظمة الدولية التي تطور معايير التدقيق والخدمات ذات الصلة؟
2. ما هي مراحل تطوير معايير الرقابة.
3. ما هي أهمية معايير المراجعة؟
4. كيف يتم تقسيم معايير المراجعة حسب نطاق تطبيقها؟
5. ما هي الأجزاء المترابطة التي تشكل نظام معايير المراجعة؟
6. ما هو الغرض من معايير المراجعة العامة؟ أعط أمثلة على هذه المعايير.
7. ما هي معايير عمل التدقيق؟ أعط أمثلة على هذه المعايير.
8. ما هي القواعد التي يتم الكشف عنها في معايير الإبلاغ؟ أعط أمثلة على هذه المعايير.
9. ما هي أسماء المعايير المستخدمة لتقديم خدمات متعلقة بالرقابة؟
10. ما هو عدد المعايير الدولية للتدقيق التي وضعها الاتحاد الدولي للمحاسبين واعتمدها إجمالاً؟
11. كيف يتم تنظيم تطوير معايير التدقيق في الاتحاد الروسي؟
12. ما هو المفهوم المعتمد لمعايير التدقيق المحلي؟
13. كم عدد FPSAD تم تطويره في الاتحاد الروسي حتى الآن؟
14. كم عدد المستويات الموجودة في النظام التنظيمي للتدقيق الخارجي؟
15. ما هي الوثيقة الأساسية لنظام الرقابة الرقابي؟
16. ما هي الوثائق التي تشكل المستوى الثاني من نظام الرقابة الرقابي؟
17. ما الهدف من وثائق المستوى الثالث من نظام الرقابة الرقابية؟
18. ما هي المبادئ الأساسية للرقابة.
19. كيف تتخيل زيادة تطوير نظام التنظيم المعياري لنشاط التدقيق في الاتحاد الروسي؟
عند القيام بأنشطتهم ، يجب أن يسترشد المدققون بمبادئ الاستقلالية والاكتمال والسرية.
مبدأ الاستقلاليتألف من التزام المدقق ، عند تكوين رأيه ، بالمالية أو الممتلكات أو القرابة أو أي مصلحة أخرى فيما يتعلق بالكيان الخاضع للرقابة ، والتي تتجاوز العلاقة بموجب العقد لتنفيذ خدمات المراجعة ، وكذلك أي اعتماد على طرف ثالث أو أصحاب أو مديري منظمة المراجعة التي يعمل فيها المدقق. متطلبات المدقق من حيث ضمان الاستقلالية والشروط التي تسمح لاعتبار أن المدقق غير تابع ينظمها قانون التدقيق. تحدد المادة 12 القيود المفروضة على نطاق المدققين ومؤسسات التدقيق والمدققين الأفراد الذين لديهم الحق في إجراء عمليات التفتيش. على وجه الخصوص ، لا يمكن إجراء التدقيق من قبل المدققين الذين هم مؤسسو (مشاركين) للجهات الخاضعة للرقابة ورؤسائها ومحاسبوها ؛ المدققون ، ويتكون من مؤسسي (المشاركين) من الأشخاص الخاضعين للمراجعة ورؤسائهم والمحاسبين المقربين منهم.
مبدأ الاكتماليتم التعبير عنها في شرط كفاية تكوين المستندات التي تم التحقق منها لكيان اقتصادي للحصول على تقييم موضوعي لموثوقيتها أو عدم موثوقيتها.
مبدأ السرية(سرية التدقيق) تكمن في حقيقة أن المدققين (منظمات التدقيق) ملزمون بضمان سلامة المستندات التي يتلقونها أو تعدوها في سياق أنشطة التدقيق ، ولا يحق لهم نقل هذه المستندات أو نسخها (سواء بشكل كامل أو جزئيًا) إلى أي طرف ثالث أو الكشف شفوياً عن المعلومات الواردة فيه دون موافقة خطية من المنظمات و (أو) رواد الأعمال الأفراد. يجب أيضًا احترام مبدأ السرية عندما لا يتسبب الكشف عن معلومات حول الكيان الاقتصادي الخاضع للتفتيش أو نشرها في إلحاق ضرر مادي أو غيره به.
يمكن تصنيف عمليات التدقيق على أسس مختلفة.
يتميز تدقيق البنك بالاعتماد على ملف التدقيق ونوع شهادة التأهيل المقابلة له ؛ مراجعة شركات التأمين. تدقيق البورصات والصناديق والمؤسسات الاستثمارية خارج الميزانية والمراجعة العامة (مراجعة الكيانات الاقتصادية الأخرى).
يمكن أن يكون التدقيق خارجيًا أو داخليًا... يُفهم مصطلح "المراجعة الخارجية" على أنه المراجعة الفعلية التي يقوم بها المدقق (منظمة المراجعة). التدقيق الداخلي هو نظام للرقابة على الامتثال للإجراءات المحاسبية المعمول بها وموثوقية نظام الرقابة الداخلية ، ويتم تنظيمه في كيان اقتصادي لصالح أصحابه وتنظمه أعماله المحلية.
يمكن أن تكون المراجعة إلزامية واستباقية... يتم إجراء تدقيق المبادرة في أي وقت وفي تلك الأحجام التي سيتم إنشاؤها بموجب قرار مستقل من الهيئة الإدارية لكيان اقتصادي يمثل كيانًا قانونيًا ، أو بقرار من فرد يشارك في نشاط ريادي.
التدقيق الإلزامي - مراجعة إلزامية سنوية للمحاسبة والبيانات المالية (المحاسبية) لمنظمة أو رجل أعمال فردي.يتم إجراء التدقيق الإلزامي إذا كان الكيان التجاري يفي بواحد على الأقل من المعايير التالية:
الشكل التنظيمي والقانوني. وفقًا لهذا المعيار ، تخضع الشركات المساهمة المفتوحة للتدقيق السنوي ، بغض النظر عن عدد المساهمين ونوع النشاط وحجم رأس المال المصرح به.
نوع النشاط. وفقًا لهذا المعيار ، تخضع البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى للتدقيق الإلزامي ؛ منظمات التأمين وشركات التأمين المتبادل ؛ بورصات السلع والأوراق المالية ؛ مؤسسات الاستثمار؛ الأموال غير المدرجة في الميزانية للدولة ، والتي يكون مصدرها المساهمات الإجبارية التي يقدمها التشريع ، والتي يقدمها الأفراد والكيانات القانونية ؛ الأموال ، ومصادرها التبرعات الطوعية للأفراد والكيانات القانونية.
مؤشرات الأداء المالي. تخضع كيانات الأعمال للتدقيق الإلزامي في ظل وجود واحد على الأقل من المؤشرات المالية التالية لأنشطتها: يتجاوز حجم عائدات بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) للسنة 500 ألف الحد الأدنى للأجور الذي ينص عليه القانون أو يتجاوز مبلغ أصول الميزانية العمومية 200 ضعف الحد الأدنى للأجور في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ؛
نوع الملكية. وفقًا لهذا المعيار ، تخضع المؤسسات المركزية الحكومية والبلدية القائمة على حق الإدارة الاقتصادية للتدقيق الإلزامي ، إذا كانت المؤشرات المالية لأنشطتها تتوافق مع تلك المنصوص عليها في الفقرة "3". بالنسبة للمؤسسات البلدية ، يمكن خفض هذه المؤشرات بموجب قانون الكيان المكون للاتحاد الروسي ؛
يتم إجراء التدقيق الإلزامي فيما يتعلق بالمنظمات أو رواد الأعمال الأفراد في حالات أخرى ، إذا كان ذلك منصوصًا عليه في القانون الفيدرالي.
لا يمكن إجراء التدقيق القانوني إلا من قبل مؤسسات التدقيق. عندما يتم الاحتفاظ بها في مؤسسات تبلغ حصة ملكية الدولة في رأس مالها المصرح به 25 بالمائة على الأقل ، يجب أن يتم إبرام اتفاقية التدقيق فقط بعد مناقصة مفتوحة. يجب أن تتم مراجعة الأشخاص الذين تحتوي وثائقهم على معلومات تشكل أسرار دولة من قبل المنظمات التي لا يوجد في رأس مالها المصرح به حصة مملوكة لأشخاص أجانب والتي لديها إمكانية الوصول إلى المعلومات التي تشكل سرًا من أسرار الدولة التي تم الحصول عليها وفقًا للإجراءات المعمول بها.
لتهرب الكيان الخاضع للرقابة من إجراء تدقيق إلزامي أو إعاقته في المحكمة ، يتم فرض غرامة تتراوح من 500 إلى 1000 ضعف الحد الأدنى للأجور.
أنواع المراجعة
رقم الصنف. أنواع المعايير
1. فيما يتعلق بمستخدمي المعلومات 1. الخارجية
2. داخلي
2. فيما يتعلق بالمتطلبات القانونية 1. إلزامية
2. استباقية
3. بأغراض المراجعة 1. المصرفية
2. مراجعة حسابات شركات التأمين
3. تدقيق البورصات والمؤسسات الاستثمارية والصناديق خارج الميزانية
5. الدولة
4. بالتعيين 1. مراجعة البيانات المالية
2. الضرائب
3. التدقيق للامتثال
4. السعر
5. التدقيق الإداري (الإنتاج)
6. مراجعة الأنشطة الاقتصادية
7. خاص (بيئي ، تشغيلي ، إلخ.)
5. بحلول وقت التنفيذ 1. مبدئي
2 - متفق عليه (متكرر)
3. التشغيلية
6. حسب طبيعة الشيك 1. التأكيد
2. نظام المنحى
3. التدقيق على أساس المخاطر
يمكن تقسيم المبادئ الأساسية للمراجعة إلى مجموعتين:
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق هي المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين المدقق (شركة التدقيق) والعميل. يجب مراعاة هذه المبادئ عند تقديم جميع خدمات التدقيق وأخذها في الاعتبار عند تطوير اللوائح التي تحكم التدقيق ؛
المبادئ الأساسية للمراجعة ، أي القواعد التي تحدد مراحل وعناصر التدقيق. تم تحديد المبادئ التي تحكم التدقيق في البند 3 من معيار التدقيق الفيدرالي رقم 1 "الغرض والمبادئ الأساسية لمراجعة البيانات المالية (المحاسبية)".
مبادئ التدقيق هي المبادئ الأساسية والأفكار التي تستند إليها أنشطة المدققين والتي يتم توجيههم من خلالها في أنشطتهم.
تصنيف مبادئ الرقابة:
1- مبدأ الاستقلالية الذي يتمثل في الغياب الإجباري للمدقق عند تكوين رأيه لمختلف أنواع الاهتمام بشؤون الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ؛
2. مبدأ الصدق ، يتمثل في الالتزام الإجباري للمدقق بواجبه المهني (يجب أن يسترشد بقواعد القوانين ، فضلاً عن الإجراءات القانونية المعيارية الأخرى) ؛
3. مبدأ الموضوعية ، والذي يتكون من التزام المراجع باستخدام نهج محايد وغير متحيز وغير متأثر للنظر في أي مسائل مهنية وتشكيل الاستنتاجات والاستنتاجات ؛
4. مبدأ الكفاءة المهنية ، وهو أن المدقق يجب أن يمتلك قدرًا معينًا من المعرفة والمهارات المهنية ؛
5. مبدأ حسن النية ، والذي يتمثل في تقديم إلزامي للخدمات المهنية من قبل المدقق بشمولية وكفاءة.
6. مبدأ السرية هو أن المدققين ملزمون بضمان سلامة المستندات ولا يحق لهم نقل هذه المستندات إلى أي طرف ثالث أو الكشف عنها شفوياً.
هذا المبدأ مضمون:
بموجب القانون الجنائي للاتحاد الروسي بتاريخ 06/13/96. رقم 63 FZ (بصيغته المعدلة بتاريخ 08.12.2003): Art. 183 ("الاستلام والكشف غير القانونيين عن المعلومات التي تشكل أسرارًا تجارية أو ضريبية أو مصرفية") ؛ فن. 202 ("إساءة استخدام الصلاحيات من قبل الموثقين والمراجعين الخاصين").
القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" بتاريخ 07.08.2001 رقم 119-FZ (بصيغته المعدلة في 30.12.2001) ، المادة. 8 ("سرية التدقيق") ؛
7. مبدأ السلوك المهني الذي يتمثل في مراعاة أولوية المصلحة العامة ، والحفاظ على سمعة المهنة ، والامتناع عن القيام بأعمال من شأنها الإضرار بنشاط الرقابة.
لذلك ، لا يمكن إجراء التدقيق:
المدققون المؤسسون (المشاركون) للهيئات الخاضعة للرقابة ورؤسائها ومحاسبوها وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
المدققون الذين هم مع مؤسسي (المشاركين) للجهات الخاضعة للرقابة وموظفيها والمحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ، مرتبطون ارتباطًا وثيقًا (الآباء ، الأزواج ، الإخوة ، الأخوات ، الأطفال ، وكذلك الإخوة والأخوات لأبوين وأبناء الزوجين) ؛
منظمات المراجعة والمديرين وغيرهم من المسؤولين الذين هم مؤسسو (مشاركون) للكيانات الخاضعة للرقابة وموظفيها ومحاسبوها وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
هيئات التدقيق والمديرين والمسؤولين الآخرين المرتبطين ارتباطًا وثيقًا (الآباء ، الأزواج ، الإخوة ، الأخوات ، الأطفال ، وكذلك الإخوة ، وأخوات الآباء وأبناء الأزواج) مع مؤسسي (المشاركين) الأشخاص الخاضعين للرقابة ، ومسؤوليهم ، المحاسبين وغيرهم من الأشخاص المسؤولين عن تنظيم وحفظ السجلات المحاسبية وإعداد البيانات المالية (المحاسبية) ؛
من قبل مؤسسات التدقيق فيما يتعلق بالكيانات الخاضعة للرقابة التي هي مؤسسيها (مشاركين) ، فيما يتعلق بالكيانات الخاضعة للرقابة والتي تكون مؤسسات التدقيق هذه مؤسسين (مشاركين) لها ، فيما يتعلق بالشركات التابعة والفروع والمكاتب التمثيلية لهذه الكيانات الخاضعة للرقابة ، وكذلك في العلاقة بالمنظمات التي تشترك مع هيئة التدقيق الخاصة بالمؤسسين (المشاركين) ؛
منظمات المراجعة والمدققون الأفراد الذين قدموا ، خلال السنوات الثلاث التي سبقت المراجعة مباشرة ، خدمات لاستعادة السجلات المحاسبية ومسكها ، وكذلك لإعداد البيانات المالية (المحاسبية) للأفراد والكيانات القانونية فيما يتعلق بهؤلاء الأشخاص.
تم إعلان مبدأ الاستقلال أيضًا في مدونة الأخلاقيات المهنية للمدقق ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل الاجتماع العام لغرفة التدقيق في روسيا في 4 ديسمبر 1996 ، المحضر رقم 11. يسرد القانون بالتفصيل الظروف الرئيسية التي تضر باستقلال المدقق ، أو تثير الشكوك حول استقلاليته الفعلية.
هذه الظروف هي كما يلي:
التقاضي القادم أو الجاري مع منظمة العميل ؛
المشاركة المالية للمدقق في شؤون منظمة العميل ؛
اعتماد المراجع المالي والممتلكات على العميل (المشاركة المشتركة في الاستثمارات في المنظمات الأخرى ، والإقراض ، وما إلى ذلك) ؛
المشاركة المالية غير المباشرة في تنظيم العميل من خلال الأقارب وموظفي الشركة ومن خلال المؤسسات الرئيسية والفرعية ، وما إلى ذلك ؛
صداقات عائلية وشخصية مع قادة منظمة العميل ؛
الضيافة المفرطة للعميل ، وكذلك تلقي السلع والخدمات منه بأسعار مخفضة بشكل كبير مقارنة بأسعار السوق الحقيقية ؛
مشاركة المدقق في أي هيئات إدارية لمنظمة العميل ، الرئيسية والشركات التابعة لها ؛
العمل السابق للمراجع في مؤسسة العميل ؛
عند النظر في تعيين مدقق حسابات في منصب في مؤسسة العميل.
يُنصح المدققون بعدم تقديم الخدمات إذا كان هناك ما يبرر الشك في الاستقلال عن المنظمة العميلة وموظفيها. في الوثائق التي يضعها مدقق الحسابات ، فإنه ملزم ، دون أي تحفظات ، بإعلان استقلاليته فيما يتعلق بالعميل.
المصدر - AV Abakumova أساسيات المراجعة. الدورة التعليمية. - SPb .: SPb GUITMO، 2009. - 56 ص.
المبادئ ، كما أشار الفيلسوف الألماني الشهير كانط ، يفرضها الشخص على نفسه بجدية نذر ، فهي تتفوق على الرغبات والاحتياجات والظروف المتغيرة.
من سمات مهنة التدقيق أن المدققين يتحملون عبئًا هائلاً من المسؤولية ، لكن أفعالهم عادة ما تكون خاضعة لقليل من التدقيق. هذا هو السبب في أن دوائر الأعمال الغربية ، بناءً على معيار الأخلاق ، تضع مهنة المدقق على قدم المساواة مع مهمة الكاهن.
تخضع أنشطة المدققين للمعايير الدولية للتدقيق (ISA) ( إرشادات المراجعة الدولية - IAG).
تم وصف المتطلبات (المبادئ) لمهنيي التدقيق ولعملية التدقيق في معيار المراجعة الدولي 200 "الغرض والمبادئ العامة التي تحكم تدقيق البيانات المالية".
تم تحديد الغرض من مراجعة البيانات المالية في الفقرة 2 من معيار المراجعة الدولي 200 ، والذي بموجبه يقصد بمراجعة البيانات المالية إعطاء المدقق الفرصة لإبداء رأيه حول ما إذا كانت البيانات المالية قد صيغت في جميع المواد الجوهرية. فيما يتعلق بالقواعد المعمول بها لإعداد البيانات المالية.
يمكن تقسيم المبادئ العامة للتدقيق الموصوفة في معيار التدقيق الدولي 200 إلى مجموعتين:
1) المبادئ الأساسية التي تحكم الرقابة ؛
2) المبادئ الأساسية للرقابة.
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق، - المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين المدقق (شركة المراجعة) والعميل. يجب اتباع هذه المبادئ من قبل المدققين وشركات التدقيق في تقديم جميع خدمات التدقيق وأخذها في الاعتبار عند تطوير اللوائح التي تحكم التدقيق.
المبادئ الأساسية للمراجعة، أي القواعد التي تحكم مراحل وعناصر التدقيق.
المبادئ الأساسية التي تحكم التدقيق منصوص عليها في مدونة أخلاقيات الاتحاد الدولي للمحاسبين المحترفين. عند القيام بواجباته المهنية ، يجب أن يسترشد المدقق بالمبادئ الأخلاقية والمهنية التالية:
الاستقلالية والصدق والموضوعية.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة ؛
سرية المعلومات ؛
السلوك المهني
الامتثال للمعايير الفنية.
استقلالية وأمانة وموضوعية المدقق. استقلالية المدقق - عدم وجود أي مصلحة مالية أو ممتلكات أخرى للمراجع في الشركة المدققة. على سبيل المثال ، لا يمكن للمدقق تدقيق الشركة ، التي هو أحد مالكيها ، ولا يمكنه أيضًا المشاركة في التدقيق إذا كانت لديه علاقة عائلية مع كبار المسؤولين في الشركة العميلة. يجب على المدقق عدم إبداء أي سبب للشك في استقلاليته وموضوعية رأيه.
يجب أن يكون المدقق صادقًا وموضوعيًا ورأيه ورأيه - نزيهًا وحياديًا.
الكفاءة المهنية والعناية الواجبة للمدقق. يجب أن يتمتع المدقق بالمؤهلات المهنية اللازمة ، وأن يهتم بالحفاظ عليها في المستوى المناسب ، والامتثال لمتطلبات الوثائق التنظيمية. لا ينبغي أن يتظاهر المدقق بأن لديه خبرة أو خبرة لا يمتلكها بالفعل. يمكن تقسيم اكتساب الكفاءة المهنية في المراجعة إلى مرحلتين:
أ) تحقيق مستوى الكفاءة المهنية ؛
ب) الحفاظ على مستوى الكفاءة المهنية.
تتطلب المرحلة الأولى مستوى عاليًا من التعليم العام ، يليه تعليم خاص ، وتدريب متقدم ، وامتحانات اجتياز في التخصصات ذات الصلة في المهنة - الشهادة ، بالإضافة إلى فترة معينة من العمل في التخصص.
في المرحلة الثانية ، يجب مراقبة التغييرات في القوانين واللوائح وتطوير مهنة المحاسبة والمراجعة باستمرار.
سرية المعلومات. المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء التدقيق أو تقديم خدمات التدقيق الأخرى سرية ولا يمكن استخدامها أو نقلها إلى أطراف ثالثة إلا بموافقة العميل (كتابة) أو بقرار من المحكمة. يجب احترام مبدأ السرية دون قيد أو شرط ، حتى لو كان الكشف عن المعلومات أو نشرها عن العميل لا يسبب له ضررًا ماديًا أو غيره.
السلوك المهني. عند إشراك المدققين الآخرين أو موظفي الدعم ، يجب أن يكون المدقق واثقًا في كفاءتهم المهنية وأن يراقب جودة عملهم. يجب ألا يقدم المدقق أي خدمات للعملاء إذا لم يكن لديه المؤهلات الكافية في هذا المجال أو إذا كان غير متأكد من صحة توصياته.
يجب على المدقق ، الذي يعمل مع العميل ، استخدام كل معارفه وخبراته ، ومواكبة أحدث الابتكارات والتغييرات في مجال المحاسبة والضرائب ، إلخ.
الامتثال للمعايير الفنية. لتحقيق هدف مراجعة البيانات المالية ، يجب على المدقق إجراء عمليات التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية. أنها تحتوي على وصف للمبادئ الأساسية والإجراءات اللازمة ، فضلا عن التوصيات المقابلة المقدمة في شكل تفسيرية وغيرها من المواد.
المبادئ الرئيسية للتدقيق هي كما يلي.
تحديد نطاق المراجعة.يشير مصطلح "نطاق المراجعة" إلى إجراءات المراجعة التي تعتبر ضرورية لتحقيق هدف المراجعة. يجب أن يحدد المدقق الإجراءات المطلوبة لإجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية مع مراعاة متطلبات ISA والهيئات المهنية ذات الصلة والقوانين واللوائح ، وإذا لزم الأمر ، مع مراعاة شروط الاتفاقية مع العميل. يجب أن يحصل المدقق على فهم كاف لجميع جوانب الأنشطة المالية والاقتصادية لموضوع المراجعة ، وتنظيم المحاسبة والرقابة الداخلية من أجل التخطيط المناسب للتدقيق والحصول على البيانات الكافية لإعداد رأي تدقيق موضوعي.
تخطيط المراجعة.يجب التخطيط للتدقيق على أساس تحليل أولي لأنشطة الجهة الخاضعة للرقابة ، وتقييم حجم العمل الذي يتعين القيام به ونظام الرقابة الداخلية.
من الضروري تحديد الإجراءات التي سيتم استخدامها في عملية التدقيق ، وكذلك تحديد ما إذا كان ينبغي إشراك المراجعين الآخرين والخبراء وموظفي الدعم في العمل ، وتخطيط أنشطتهم بموافقة العميل.
استخدام عمل الآخرين لا يعفي المراجع من المسؤولية عن تقريره.
يحتاج المدقق إلى تقييم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية للجهة الخاضعة للرقابة لتحديد احتمالية حدوث أخطاء تؤثر على دقة البيانات المالية. على أساس هذا التقييم ، يتم تحديد محتوى ونطاق وعدد إجراءات المراجعة.
أدلة المراجعة (أدلة المراجعة) وتوثيق المراجعة.أثناء المراجعة ، يتعين على المدقق جمع أدلة على أن البيانات المالية معدة وفقًا للقانون المعمول به ومعايير المحاسبة ويمكن الاعتماد عليها.
وفقًا لمعايير التدقيق الدولية ، تهدف المراجعة إلى توفير تأكيد معقول بأن البيانات المالية ككل خالية من الأخطاء الجوهرية.
يجب توثيق أدلة المراجعة الحاسمة (أدلة المراجعة). إذا لزم الأمر ، يمكن للمدقق أن يضع وثائق عمل تتطلب إجراءات تدقيق (بيانات ، رسوم بيانية ، إلخ). توثيق التدقيق هو ملك للمراجع ، ومع ذلك ، فإن المعلومات الواردة فيه سرية ولا يمكن استخدامها و / أو الكشف عنها دون موافقة العميل.
تقرير مراقب الحسابات وتقرير المراجعة.يحدد المدقق نتائج التدقيق والاستنتاجات في تقرير المراجعة والرأي. يجب أن يشير التقرير والاستنتاج بالضرورة إلى مصداقية البيانات المالية ، وامتثالها في جميع الجوانب المادية للتشريعات الحالية والوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير. يجب أن يكون وضع رأي يؤكد البيانات المالية مع قيود (تحفظات) أو لا يدعمها على الإطلاق.
المعيار يحدد المسؤولية عن التقارير المالية. يجب فصل المسؤولية عن البيانات المالية وتقرير المراجع. المدقق مسؤول فقط عن إبداء الرأي في البيانات المالية. إن إدارة الجهة الخاضعة للتدقيق هي المسؤولة عن إعداد ومحتوى وعرض البيانات المالية.
التعريف 1
مبادئ التدقيق هي مجموعة من الأفكار التأسيسية التي تشكل الأساس لتحديد أهداف ومنهجيات التدقيق.
لقد تطورت مبادئ التدقيق تاريخيًا ، انطلاقًا من الجوهر الاقتصادي والقانوني للتدقيق ، والذي تغير مع التغييرات في متطلبات المراجعة.
الأساسية هي المبادئ الدولية للتدقيق. ومع ذلك ، قد تختلف معايير التدقيق الداخلي والوطني قليلاً في تفسيرها.
إذا قمنا بتصنيف مبادئ المراجعة على نطاق واسع ، فإنها تنقسم إلى مجموعتين رئيسيتين.
تتضمن المجموعة الأولى من المبادئ أسس المعايير الأخلاقية والمهنية التي تحدد العلاقة بين موضوعات التدقيق (المدققون وشركات التدقيق) والعميل. بناءً على هذه المبادئ ، يتم تطوير القواعد التشريعية التي تنظم أنشطة التدقيق.
المجموعة الثانية من المبادئ هي المبادئ التي تستند إليها في التنفيذ العملي لإجراءات التدقيق. أي ، المبادئ التي تحدد ترتيب ومراحل وعناصر التحقق من كائنات التدقيق.
يتم تصنيف مبادئ تنفيذ أنشطة التدقيق بدورها إلى الأنواع التالية:
ملاحظة 1
يُكفل الامتثال لمبدأ السرية وينظمه القانون الجنائي للاتحاد الروسي وقانون "التدقيق".
يحدد مبدأ السلوك المهني قائمة بالحالات التي يتعذر فيها التدقيق:
يتم ضمان الامتثال لهذه المبادئ من خلال التدقيق عالي الجودة والضمير.
