رسوم المواد الخام - يتم الاحتفاظ بالمحاسبة من قبل عميل الخدمات لمعالجتها - ينعكس في الحساب الفرعي المفتوح للحساب 10. من هذه المقالة سوف تتعلم كيف يتم إضفاء الطابع الرسمي على نقل المواد الخام (المشار إليها فيما يلي باسم DS) للمعالجة ، وحول بعض سمات الانعكاس في المحاسبة الضريبية.
يتم تنفيذ عمليات مختلفة مع قطع المواد الخام. قد يكون هذا:
الهدف الرئيسي للمورد (العميل) هو الحصول على المنتجات النهائية (المنتجات شبه النهائية) بخصائص محددة من المواد الخام / المواد المنقولة إلى المعالج (المؤدي).
الميزة المحاسبية الرئيسية لمثل هذه العمليات هي أن هذه المواد / المواد الخام لا يتم تحويلها إلى ملكية (في الميزانية العمومية) لفناني الأداء - وبالتالي ، يتم أخذها في الاعتبار من قبله في الحساب خارج الميزانية العمومية 003 ( المادة 156-157 من قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن) ... هذا يعني أن العميل نفسه لا يشطب DS من الميزانية العمومية ، ولكنه ينقلها إلى حساب فرعي خاص 7 من المحاسبة التحليلية ، تم فتحه لحساب 10 (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 لا 94n).
وفقًا لذلك ، تظل ملكية المنتج النهائي الذي ينتجه المقاول من DS مع العميل المعالج (البند 1 من المادة 220 والفقرة 2 من المادة 703 من القانون المدني للاتحاد الروسي). هذا يؤدي إلى:
يتم تحديد الميزات المحاسبية للمقاول أيضًا من خلال حقيقة أنه:
سوف تتعلم كيفية إجراء المحاسبة باستخدام حسابات خارج الميزانية العمومية من مقالتنا. "قواعد الاحتفاظ بالمحاسبة في الحسابات خارج الميزانية" .
في حالة نقل المنتجات شبه النهائية التي تم الحصول عليها نتيجة معالجة DS ، والتي تتطلب مزيدًا من التنقيح بالفعل في مكان العميل ، إلى العميل ، يتم إجراء حساباتها بواسطة العميل على الحساب 21 أو على حساب منفصل حساب فرعي للحساب 10 بالسعر الفعلي ، والذي يتم تحديده من خلال حساب جميع التكاليف المتكبدة (الفقرة 5 ، 7 PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n).
سيكون الانعكاس في محاسبة المعاملات مع DS لدى العميل على النحو التالي:
يمكن للعميل ، في حالة الترحيل من المقاول لمنتج يعتبر منتجًا شبه نهائي ، إجراء الترحيلات التالية:
سيستخدم المقاول في المحاسبة فيما يتعلق بالمعاملات مع السجل التجاري الترحيلات التالية:
ملاحظة! لا يمكن عرض المعلومات الخاصة بالحساب رقم 10 من المقاول إلا فيما يتعلق بالمواد الخاصة به (على سبيل المثال ، الوقود ومواد التشحيم للمعدات التي يتم تنفيذ العمل عليها). لا يتم تضمين تكلفة DS في التكلفة الأولية للمقاول.
عند تحويل DS إلى المقاول ، عادة ما يقوم العميل بإعداد فاتورة على شكل M-15 ويقوم بالضرورة بتدوين ملاحظة "بشروط الرسوم" أو "رسوم المواد الخام". على الرغم من أنه من الممكن تطبيق أي شكل من أشكال المستندات الأولية ، إلا أن استخدام النماذج الموحدة لم يعد إلزاميًا منذ عام 2013. ولكن غالبًا ما يتم أخذ نموذج M-15 كعينة.
يتم إصدار بوليصة الشحن من نسختين أصليتين ، يتم تسليم إحداهما إلى المقاول ، وتبقى الثانية في المستودع عند تحرير DS.
يمكنك معرفة المزيد عن نموذج الفاتورة هذا من المقالة "نموذج موحد رقم M-15 - نموذج وعينة" .
يتم أخذ بيانات إصدار الفاتورة من العقد والأمر والمستندات الأخرى ذات الصلة. عند قبول DS ، يسلم المقاول للعميل توكيلًا رسميًا لاستلام البضائع والمواد.
يتم توثيق استلام DS إلى مستودع العميل كمستند أساسي ، يمكن إعداده كأمر استلام للنموذج M-4 ، كما أنه يقدم ملاحظة "المواد الخام التي يوفرها العميل".
يمكن تنزيل نموذج M-4 من المادة "وثائق الجرد".
يتم إضفاء الطابع الرسمي على نقل المنتجات المصنوعة من DS من العميل إلى العميل من خلال إجراء قبول وتحويل. بناءً على نتائج تقديم خدمات المعالجة ، يقوم المقاول أيضًا بإعداد تقرير.
يصف التقرير حقيقة استخدام DS أثناء المعالجة ، ويعكس وجود الفائض والنفايات. يجب إعادة قيم المواد (و / أو النفايات) المتبقية بعد المعالجة إلى العميل ، إذا لم تحدد اتفاقية المعالجة شرط الدفع للعمل المنجز مع المواد الخام الزائدة (النفايات القابلة للإرجاع). يحدد العقد أيضًا شروط نقل النفايات القابلة للإرجاع إلى العميل وإجراءات التخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع. وتجدر الإشارة هنا إلى أن الدفع مقابل النفايات القابلة للإرجاع هو عملية تبادل سلع ولا يستلزم فقط تراكم ضرائب إضافية (على الأرباح وضريبة القيمة المضافة) ، ولكن أيضًا الحاجة إلى إعداد مستندات الشحن لنقل النفايات القابلة للإرجاع إلى القائم بالأداء.
لم تتم الموافقة على أشكال القانون والتقرير على المستوى التشريعي. لذلك ، يجب تطوير نماذج هذه المستندات بشكل مستقل وإرفاقها كإضافات لاتفاقية المعالجة.
يتم استلام المنتجات التي تم الحصول عليها نتيجة معالجة DS (المنتجات شبه النهائية التي سيتم الانتهاء منها بواسطة شركة العميل) من قبل العميل إلى مستودعاته وفقًا لأمر وارد صادر في نموذج M-4. يتم تحرير المستند في نسخة واحدة ويبقى مع الشخص المسؤول ماليًا.
اقرأ المزيد حول تدفق المستندات في المستودع في مقالتنا "إدارة الوثائق لمراقبة مخزون المواد" .
عند أداء بعض أنواع العمل ، على سبيل المثال ، هياكل التصنيع من المعدن المدلفن ، غالبًا ما يكون لدى المقاول مواد غير مستخدمة. لذلك ، قد تنشأ ترحيلات إضافية لتعكس المعاملات مع هذه الأرصدة لدى المقاول والمقدم للعميل.
مثال
هناك مواد متبقية في حساب المقاول خارج الميزانية العمومية بعد معالجة DS. اعتمادًا على الاتفاق بين الأطراف المقابلة ، تكون مثل هذه المواقف ممكنة ، والتي يتم عرضها من خلال المعاملات التالية.
عند المؤدي:
لدى الزبون:
اقرأ عن تنفيذ اتفاقية تعويض المطالبات المتبادلة في المادة "اتفاقية التعويض بين المنظمات - عينة" .
في المحاسبة ، يعكس العميل ومزود الخدمة لمعالجة DS بشكل مختلف. لا يقوم العميل بشطب المواد / المواد الخام المحولة للمعالجة من الميزانية العمومية ، ولكنه يعكس التحويل إلى العميل على الحساب الفرعي 10.7. يأخذ المعالج في الاعتبار DS المستلم ليس في الميزانية العمومية ، ولكن في الحساب خارج الميزانية العمومية 003.
خصوصية محاسبة DS هي أنه في معاملات المحاسبة الضريبية على حركة DS المرتبطة بالمعالجة لا تنعكس. تعتبر المكافأة المستلمة مقابل الخدمات التي يتم إجراؤها لمعالجة DS إيرادًا من المبيعات من المقاول والمصروفات التي تزيد من تكلفة المواد المنقولة للمعالجة من العميل.
يتم عادةً نقل DS للمعالجة وفقًا للفاتورة الموضوعة على شكل M-15 ، مع ملاحظة أن المواد الخام يتم تحصيلها.
يتم ترحيل DS في مستودع المقاول ، وكذلك المنتجات المعالجة في مستودع العميل ، مع تسجيل الإيصالات في نموذج M-4. في جميع الوثائق الأولية التي شكلها المقاول ، يتم ملاحظة أن هذه هي المواد الخام التي يوفرها العميل.
تنعكس حقيقة استخدام DS أثناء المعالجة في تقرير المقاول. يتم نقل المنتجات المصنوعة من DS ، وكذلك المخلفات غير المعالجة والنفايات القابلة للإرجاع وفقًا لشهادات القبول التي تشير إلى الكمية والتكلفة.
المحاسبة هي النوع الرئيسي للمحاسبة في المؤسسة ، ونتيجة لذلك يتم إجراء تسجيل مستمر ومستمر وموثق ومتشابك للمعاملات التجارية.
يتم تسجيل جميع العمليات التجارية في المحاسبة ، بسبب التنظيم والحصول على صورة كاملة عنها لفترات معينة. يتم تسجيل العمليات الاقتصادية الأساسية من خلال المستندات الأولية ، والتي تمنح القوة القائمة على الأدلة المحاسبية ، وتسمح لك بالتحكم في الأنشطة ، وتلقي معلومات موثوقة وموثوقة.
بادئ ذي بدء ، تجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت المنظمة لا تقوم فقط بمعالجة المواد الخام من نوع الرسوم ، بل تنتج أيضًا سلعًا من المواد الخام الخاصة بها ، بالإضافة إلى البيع اللاحق لهذه المنتجات ، فيجب عليها الحفاظ على محاسبة منفصلة. يرجع هذا المطلب إلى حقيقة أن مثل هذه المعاملات يجب أن تنعكس في المحاسبة بطرق مختلفة اختلافًا جوهريًا.
في هذه المقالة ، سننظر في كيفية أخذ مواد الأخذ والعطاء في الاعتبار في المحاسبة.
في حالة حدوث نقل المواد الخام للمراجعة اللاحقة ، يظل مالك العقار المحدد هو المانح. في هذه الحالة ، لا يحق للمعالج عرض ممتلكات شخص آخر في ميزانيته العمومية.
في خطة الحسابات المحاسبية لمحاسبة المواد الخام ، وكذلك المواد التي تم نقلها إلى المنظمة للمراجعة على أساس الرسوم ، هناك حساب خاص خارج الرصيد. يحمل هذا الحساب اسم "المواد التي تم قبولها للمعالجة" وله رقم تسلسلي 003. وفي الوقت نفسه ، يتم تمييز مواد الرسوم في المحاسبة ، والموجودة مباشرة في المستودع ، والمواد التي تم نقلها بالفعل إلى الإنتاج. يتم قبول هذين النوعين من المواد للمحاسبة على الحسابات الفرعية 003-1 و 003-2. وفقًا لذلك ، يشار إليها باسم "المواد الموجودة في المخزون" و "المواد قيد الإنتاج".
كيف يتم حساب المواد الموردة من قبل العميل؟ يجب أن تعكس الوثيقة على حد سواء كتعبير كمي للمواد ، وكقيمة. هذه البيانات واردة في الوثائق المصاحبة لنقل المواد الخام. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تنظيم المحاسبة في سياق العملاء ونوع المواد وموقعهم الفعلي.
إن بوليصة الشحن في نموذج M-15 ، التي يرسلها العميل كوثائق مصاحبة لنقل المواد ، هي الأساس لقبول المواد للمحاسبة. تم تكريس شكل سند الشحن هذا في التشريع بموجب المرسوم الصادر عن لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 30.10.97 ، رقم 71 أ.
وتجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي لم تتم الموافقة على النموذج الموحد الذي يعكس استلام المواد المقدمة من العميل في المحاسبة. في هذا الصدد ، في العمود "الأساس" في الفاتورة ، من الضروري تقديم ملاحظة "بشأن شروط فرض الرسوم بموجب العقد رقم ...".
يجب أن تكون نفس العلامة بالضبط على إشعار الاستلام الخاص بالنموذج M-4 ، والذي يتم وضعه بواسطة مؤسسة المعالجة عند استلام مواد ذات طبيعة رسوم. ما هو تقرير التعاقد من الباطن؟ عينة مبينة أدناه.
بعد اكتمال أعمال الإنتاج أو المعالجة ، يتم تسليم المنتج النهائي إلى العميل. في هذه الحالة ، يجب إعداد شهادة قبول مناسبة ، بالإضافة إلى فاتورة. يجب على المعالج تقديم تقرير عن كيفية استخدامه للمواد الخام الموكلة إليه. إذا تم تكوين فائض نتيجة للمعالجة ، فيمكن إعادته إلى العميل. على الرغم من أن العقد قد ينص على حالة تكون فيها المواد الخام عبارة عن دفعة جزئية للعمل المنجز.
يجب أن يأخذ حساب المراسلة 003 "المواد المقبولة للمعالجة" في الاعتبار ليس فقط المواد الخام الواردة للمعالجة ، ولكن أيضًا المنتجات النهائية. هذا الأخير ينعكس على هذا الحساب المراسل حتى لحظة تحويله إلى العميل.
يجب احتساب تلك التكاليف المصاحبة لمعالجة المواد في حسابات تكاليف الإنتاج. وتشمل هذه التكاليف: تكلفة المواد الشخصية التي تم استخدامها أثناء المعالجة ، ورواتب الموظفين ، وتكاليف الخزانات الأرضية ، وتكاليف الإنتاج العامة والعامة ، بالإضافة إلى الإهلاك الذي تخضع له الأصول الثابتة.
يجب أن تأخذ المنظمة التي تعالج مواد الرسوم في الاعتبار جميع المعاملات التجارية في المحاسبة. يجب أن تنعكس هذه الحركات باستخدام الترحيلات التالية:
1. عن طريق حساب المدين № 003 "المواد المقبولة للمعالجة. يعكس هذا الحساب المراسل التكلفة الإجمالية لجميع المواد التي تم قبولها للمعالجة.
2. عن طريق حساب المدين رقم 20 "الإنتاج الرئيسي" - على حساب الائتمان. رقم 02 ، رقم 10 ، رقم 23 ، رقم 25-26 ، رقم 69-70. يعكس هذا الترحيل في المحاسبة جميع التكاليف التي حدثت في تنفيذ معالجة المواد والمواد الخام.
3. عن طريق حساب المدين. رقم 90 "المبيعات" ، من خلال subacc. "تكلفة المبيعات" - على حساب الائتمان. №20 "الإنتاج الرئيسي. يسمح لك هذا الترحيل بشطب التكاليف التي تنشأ في عملية نقل المنتج النهائي إلى العميل.
ما الترحيلات التي لا تزال تعكس محاسبة مواد التعاقد من الباطن؟
4. عن طريق حساب المدين. رقم 62 - على حساب الدائن. 90 "المبيعات" الفرعية. "إيرادات". يعكس هذا الإدخال مقدار الإيرادات التي تم استلامها نتيجة لأنشطة المعالجة. من المهم هنا ألا تؤخذ تكلفة المواد الخام المستلمة من المورد في الحسبان.
5. عن طريق حساب المدين رقم 90 "المبيعات" ، على الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - على الحساب الدائن. رقم 68 "حسابات الضرائب" ، subacc. "ضريبة القيمة المضافة". تعرض هذه المعاملة رسوم ضريبة القيمة المضافة. لكن هذه ليست كل معاملات التعاقد من الباطن.
6. عن طريق حساب المدين. رقم 90 "المبيعات" ، على الحساب الفرعي "الربح والخسارة من المبيعات" - على حساب الائتمان. رقم 99 "الخسائر والأرباح". يعكس هذا الترحيل النتيجة المالية الناتجة عن التعاقد من الباطن.
7. عن طريق حساب المدين. رقم 51 "حسابات التسوية" - على الحساب الدائن. رقم 62 "التسويات مع المشترين والعملاء." تمثل هذه المعاملة معاملة لتسوية حسابات القبض من منظمة تعمل كمانح.
8. على حساب الائتمان. № 003 "المواد المقبولة للمعالجة". يتيح لك هذا الترحيل شطب التكلفة الإجمالية لجميع المواد التي تم قبولها للمعالجة من العميل.
دعنا نفكر في نشر البيانات باستخدام مثال محدد.
لنفترض أن مؤسسة صناعية ، على أساس عقد حصيلة ، قد تلقت لحومًا نيئة من مزارع معين ، والتي يجب أن تنتج منها نقانق بوزن إجمالي 15 طنًا. ستكون تكلفة هذا المنتج 900 ألف روبل. اتفق الطرفان على أنه بموجب العقد سيتم دفع العمل بمبلغ 236 ألف روبل (منها ضريبة القيمة المضافة ستكون 36 ألف روبل).
من أجل تصنيع المنتجات المذكورة أعلاه ، سيتعين على مصنع معالجة اللحوم استخدام مواده الخاصة بإجمالي 40 ألف روبل. تبلغ التكاليف المتبقية المتكبدة في إنتاج البضائع 83 ألف روبل ، بما في ذلك:
رواتب للموظفين مجموعها 50 ألف روبل.
ضريبة اجتماعية موحدة بمبلغ 13 ألف روبل.
حساب إهلاك يساوي 20 ألف ل.ر.
يجب أن تعكس LLC "Spring" جميع عملياتها بالطريقة التالية:
1. حساب مدين. رقم 003.المبلغ 900 ألف روبل. يعكس الترحيل التكلفة الإجمالية للحوم النيئة التي تم قبولها للمعالجة.
2. حساب مدين. رقم 20 - حساب دائن. رقم 10.المبلغ 40 ألف روبل. يعكس الترحيل شطب تكلفة المواد الخاصة التي تم استخدامها.
3. حساب مدين. رقم 20 - حساب دائن. رقم 02 ، 69 ، 70.المبلغ 83 ألف روبل. تعرض هذه المعاملة التكلفة الإجمالية لإنتاج منتج اللحوم.
4. حساب مدين. رقم 62 - حساب دائن. رقم 90.1.المبلغ 236 ألف روبل. تعرض هذه الحركة الإيرادات المتلقاة من الإنتاج.
5. حساب مدين. رقم 90.3 - حساب دائن. رقم 68.المبلغ 36 ألف روبل. يعرض استحقاق ضريبة القيمة المضافة.
6. حساب مدين. رقم 90.2 - حساب دائن. عشرين.المبلغ 120 ألف روبل. تعرض هذه المعاملة شطب المصروفات التي نشأت أثناء الإنتاج.
7. حساب مدين. رقم 90.9 - حساب دائن. رقم 99.المبلغ 77 ألف روبل. تعرض هذه المعاملة النتيجة المالية الإجمالية.
8. حساب مدين. رقم 51 - حساب دائن. رقم 62.المبلغ 236 ألف روبل. تمثل هذه المعاملة استلام الأموال من المزارع وفقًا للعقد.
9. حساب الائتمان. 003.المبلغ 900 ألف روبل. تعرض هذه المعاملة شطب تكلفة المواد الخام التي تمت معالجتها.
كما نرى ، يجب على المنظمة الاحتفاظ بسجلات للعمليات المتعلقة بمعالجة واستخدام المواد التي يوفرها العميل في الحساب 003 ، وهو خارج الميزانية العمومية. في الوقت نفسه ، حتى يتم تسليم المنتج النهائي للعميل ، لا يتم تطبيق الإدخال المزدوج.
يمكن إجراء محاسبة وتحليل المواد الخام التي يوفرها العملاء على الحساب 003 في سياق العملاء ونوع المواد الخام وتقييمها.
كما هو الحال مع أي عملية تصنيع ، يمكن توليد النفايات أو الفائض بعد إعادة تدوير المواد. يمكن أن ينص العقد على عدة حالات. يمكن إعادة هذه النفايات إلى المورد أو يمكن أن تبقى مع المعالج. ولكن يجب إعداد تقرير عن استخدام المواد التي يوفرها العميل.
في حالة أن العقد ينص على موقف يجب أن تبقى فيه النفايات مع المعالج ، فمن الضروري أن تعكس العملية على حساب الائتمان. رقم 003 ، يعكس تكلفة المواد الخام التي تم نقلها للمعالجة ، وكذلك لإجراء قبول متزامن للمحاسبة على الحساب. رقم 10 "المواد".
يجدر الانتباه إلى الفروق الدقيقة التالية. من المهم جدًا مراعاة النقطة التالية: ما إذا كان هناك انخفاض في سعر المعاملة بمقدار يساوي قيمة النفايات التي تحدث نتيجة المعالجة أم لا. يجب أن يعكس هذا اتفاقية التعاقد من الباطن.
في حالة أن النفايات المتولدة أثناء معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل يجب أن تظل مع المعالج كسداد جزئي للديون للدفع للمعالجة ، ويتم تسجيلها في الميزانية العمومية ، على سبيل المثال ، كمواد مساعدة ، يجب أن يتم إدخال المدين في المحاسبة. رقم 10 "المواد" ، من قبل subacc. "مواد أخرى" - على حساب الائتمان. رقم 60 "التسويات التي تمت مع الموردين والمقاولين".
في حالة عدم تأثير النفايات الناتجة أثناء المعالجة على المبلغ الذي يشكل سعر المعاملة ، تعتبر هذه العملية معاملة هدية. في هذه الحالة ، يجب استخدام ترحيل الحساب. رقم 10 "المواد" ، الحساب الفرعي "مواد أخرى" - على حساب الائتمان. № 98 "الدخل الذي سيتم استلامه في الفترة المقبلة" ، الحساب الفرعي "الإيصالات المجانية".
بعد ذلك ، سيتم شطب تكلفة النفايات تدريجياً ، حيث يتم استخدامها في الإنتاج ، عن طريق الحساب. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى". في هذه الحالة ، سيتم استخدام ترحيل الحساب. № 98 "الدخل الذي سيتم استلامه في الفترة المقبلة" ، حساب فرعي "إيصالات مجانية" - على حساب الائتمان. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى".
يجب تضمين قيمة الممتلكات التي يتلقاها المعالج على أساس غير مبرر ، عند إجراء المحاسبة الضريبية ، في تكوين الدخل غير المتعلق بالمبيعات. يتم الاعتراف بهذه المداخيل بحلول التاريخ الذي تم فيه التوقيع على قانون العطاء والأخذ ، أي فعل قبول ونقل هذه النفايات.
تجدر الإشارة إلى أنه في المحاسبة الضريبية ، يتم إنشاء الدخل في وقت أبكر من المحاسبة. ويترتب على ذلك أن مؤسسة المعالجة ملزمة باستخدام "PBU" 18/02 ، وأيضًا أن تعكس في محاسبة أصولها الضريبية ذات الطبيعة المؤجلة. يعكس التقرير الخاص باستخدام مواد التعاقد من الباطن هذا.
سيعتمد انعكاس التسويات المنصوص عليها في العقد على شكل حساب الأطراف في اتفاقية الأخذ والعطاء. يمكن إجراء الحسابات باستخدام النقد ، عن طريق نقل المواد الخام بكمية مناسبة أو المنتجات النهائية.
هذا الخيار هو أبسط خيار ممكن. إنه مخطط كلاسيكي لتنفيذ عقد العمل: يتحمل المعالج التزامات لأداء عمل معين ، ويتحمل العميل بدوره التزامًا بالدفع مقابل العمل المنجز نقدًا. بعد ذلك ، يتم إعداد تقرير عن مادة الرسوم.
يعكس المثال الذي رأيناه أعلاه مخططًا حسابيًا فقط.
في حالة السداد عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية (كليًا أو جزئيًا) ، تختلط طبيعة العقد: في الجزء الذي يتم توفيره فيه مباشرة لأداء العمل ، فهو كلاسيكي عقد العمل ، وفي الجزء الذي ينعكس فيه مخطط الدفع ، فهو عقد بيع كلاسيكي.
هناك أسباب لاستخدام مثل هذا التفسير. إذا أخذنا في الاعتبار القواعد التي يتم بموجبها تحديد مبلغ الدفع وفقًا للاتفاقية التي تنص على الوفاء بالالتزامات الناشئة مع الأموال غير النقدية ، فمن الضروري الاسترشاد بـ "PBU" رقم 9/99 نقطة 6.3 . وفقًا لـ "PBU" رقم 10/99 p-t 6.3 ، يُعتبر أنه يجب تحديد مبلغ الدفع في شكل قيمة البضائع التي يتم نقلها من قبل المنظمة. إذا لم يكن من الممكن تحديد هذه القيمة ، فسيتم استخدام قيمة البضائع التي تم استلامها. ولكن إذا انطلقنا من جوهر العقد نفسه ، فإن المنظمة المنخرطة في المعالجة لا تقوم فعليًا بنقل أي سلع ، واستبدالها بقيم معينة. بشكل رسمي ، يتم نقل المواد التي يوفرها العميل ، أي النتيجة التي نشأت نتيجة معالجة المواد أو المواد الخام. لا ينتمي هذا المنتج إلى المعالج بموجب حق الملكية ، وموضوع العقد ذاته هو على وجه التحديد أداء أعمال معينة. وبالتالي ، يجب تحديد تقدير تكلفة العمل الذي يؤديه المعالج بوضوح في العقد. 
من المهم ملاحظة أنه إذا كان العقد يحتوي على معلومات تفيد بأن الدفع يجب أن يتم عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية ، فيمكن تصنيفها على أنها اتفاقية تتضمن الدفع مقابل العمل بأموال غير نقدية.
في هذه الحالة ، عند تحديد سعر العمل وتكلفة المواد الخام المنقولة كدفعة ، من الضروري تطبيق القواعد الموضوعة للعقود من هذا النوع. بمعنى أنه يجب تحديد تكلفة العمل المنجز بناءً على تكلفة المادة الخام نفسها ، ويتم تحديد هذه التكلفة بطريقة خاصة. على سبيل المثال ، يمكن للمعالج تحديد تكلفة عمله الخاص بناءً على الأسعار التي يشتري بها هذه المواد الخام بشكل مستقل ، وقد يختلف هذا السعر بشكل كبير عن تلك التي تم شراء المواد الخام بها في هذه الحالة.
يجب إبرام اتفاقية تتضمن معالجة مواد العميل ، والتي تحدد تكلفة العمل المنجز ، ولكنها لا تحتوي على معلومات تفيد بأن الدفع سيتم عن طريق نقل المواد الخام أو المنتجات النهائية. في حالة إجراء الحساب بهذه الطريقة ، يجدر إبرام اتفاقية بيع وشراء بالمبلغ الذي سيكون مساوياً لتكلفة المواد الخام المستلمة أو المنتج النهائي.
يجب تسوية الديون المتكبدة. إذا تطابق مبلغ عقد العمل مع مبلغ اتفاقية البيع والشراء ، فإن التعويض يعتبر مستوفياً. إذا كان مبلغ اتفاقية البيع والشراء أقل من مبلغ عقد العمل ، فبعد إجراء المقاصة ، سيتم تكوين دين العميل ، والذي يتم دفعه نقدًا.
كدفع مقابل العمل ، سيتم نقل المواد الخام (جزئيًا أو كليًا).
في حالة قيام العميل بشحن متزامن من المواد الخام للمعالجة والمواد الخام على حساب الدفع ، فسيتعين على المورد أن يأخذ في الاعتبار تكلفة المواد الخام في الحساب. رقم 45 "البضائع المشحونة". يتم استخدام هذا الحساب ، لأنه في مثل هذه الحالة ، تنتقل ملكية المواد الخام من العميل إلى المعالج عند الوفاء بالتزامات إجراء المعالجة.
بعد الانتهاء من العمل ، يجب أن ينعكس نقل المواد والمواد الخام التي يوفرها العميل مقابل العمل في الفاتورة. رقم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كمعاملة لبيع أصول أخرى.
المعالج ، بدوره ، يجب أن يعكس حقيقة استلام المواد ، وكذلك المواد الخام مثل الدفع على الحساب 002 "السلع والمواد المقبولة للحفظ". هذا الحساب خارج الميزانية العمومية. تنعكس المادة الخام عليها حتى لحظة اكتمال العمل.
من المهم الانتباه إلى حقيقة أنه في الواقع سيتم احتساب نفس المادة الخام في حسابين: 003 و 002 ، ولكن سيكون لها تقدير تكلفة مختلف. لذلك ، سيتم احتساب المواد الخام التي تم قبولها للمعالجة بالمبلغ الذي تنعكس فيه في الحساب. رقم 10 من العميل نفسه ، أي بسعر التكلفة. ويجب نقل نفس المواد الخام التي تم استلامها للحفظ كدفع مقابل العمل المنجز إلى المعالج بالسعر الذي سيتم بيعها به. في هذه الحالة ، يتم أخذ كل من الهامش وضريبة القيمة المضافة في الاعتبار. هذا هو السبب في أن جميع المواد الخام المستلمة لا يمكن أن تنعكس على الحساب 003 إلا إذا انتقلت جميع المواد الخام المنقولة إلى المعالجة ، وسيظل فائضها الناتج عن المعالجة عندئذٍ مع مؤسسة المعالجة كدفعة للعمل الذي تم تنفيذه.
إذا تم شحن المواد الخام المحولة كدفعة بعد أن يكمل العمل ، فيجب على العميل أن يعكس شطب المواد الموردة من خلال الفاتورة. رقم 90.2 "تكلفة المبيعات" ، وعدم استخدام الحساب. رقم 45 "البضائع المشحونة". المعالج ، بدوره ، يجب أن يعكس المواد الخام المستلمة في الحساب 10 "المواد" ، وبدون الاستخدام الوسيط لحساب خارج الرصيد رقم 002 "السلع والمواد المقبولة للحفظ".
لذلك ، قمنا بفحص مواد الأخذ والعطاء ، وكيفية إعداد تقرير عن استخدامها ، ووصفنا أيضًا بالتفصيل. نأمل أن تجد هذه المعلومات مفيدة.
"البريد الضريبي الروسي" ، 2009 ، العدد 19
في المقالة "عند نقل المواد الخام للمعالجة" (الصفحة 34 من هذا الإصدار) ، قمنا بفحص إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل من أطراف اتفاقية معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل. الآن دعونا نلقي نظرة على تفاصيل المحاسبة لمثل هذه العمليات.
يمكن لمالك المخزونات حساب عمليات التقريب بطرق مختلفة. كل هذا يتوقف على ما ينقله (المواد الخام أو المواد أو المنتجات النهائية) ولأي غرض (للمراجعة أو المعالجة أو إنتاج المنتجات أو أداء العمل). بالنسبة لمعالجات المواد الخام التي يوفرها العميل ، لا يعتمد الإجراء المحاسبي للعمليات المعنية على الغرض من المعالجة.
تتم محاسبة المعاملات التجارية (بما في ذلك الرسوم) على أساس المستندات الأولية. لذلك ، سننظر أولاً في المستندات التي تؤكد العلاقة التي نشأت وفقًا لعقد معالجة المخزونات على أساس الأخذ والعطاء.
إن الانعكاس في السجلات الضريبية والمحاسبية لأداء العمل بموجب عقد لتصنيع المنتجات باستخدام المواد التي يوفرها العميل ، سواء بالنسبة للعميل أو المقاول ، لن يسبب صعوبات في وجود مستندات أولية معدة بشكل صحيح.
لذلك يجب على المورد نقل المواد للمعالج حسب الفاتورة (نموذج N M-15)<1>... يجب وضع علامة "للمعالجة على أساس الرسوم". هناك خياران للمعالج لاستغلال المواد المستلمة على أساس الرسوم. الأول هو إصدار قسيمة ائتمان (نموذج N M-4<1>). الثاني - عن طريق وضع ختم على المستندات المصاحبة للمورد ، يشهد على كمية ونوعية قوائم الجرد المستلمة. يجب أن تحتوي بصمة الختم على نفس التفاصيل الموجودة في إيصال الاستلام. في هذه الحالة ، يجب على المعالج ملء تفاصيل الختم والإشارة إلى الرقم التالي لإيصال الاستلام. مثل هذا الختم يعادل أمر استلام. الأساس هو البند 49 من التعليمات المنهجية حول محاسبة قوائم الجرد المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (يشار إليها فيما بعد بالتعليمات المنهجية). عند تطبيق أي من خيارات المحاسبة ، يجب على المعالج أيضًا تدوين ملاحظة على مستندات الاستلام تفيد باستلام المواد على أساس الرسوم.
<1>تمت الموافقة على نماذج المستندات الأولية لحساب المواد بموجب قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 10.30.1997 N 71a.
ملحوظة.في حالة عدم وجود علامة "للمعالجة على أساس الرسوم" في المستندات الأولية المقابلة ، يجوز للسلطات الضريبية اعتبار عملية الرسوم على أنها نقل مجاني للمواد ، والتي تخضع لضريبة القيمة المضافة.
يقوم المعالج أيضًا برسم نقل نتيجة معالجة المصفاة مع المستندات الأولية. فمثلا، فاتورة ، حيث يُشار إلى التقدير الطبيعي (الكمي) والتكلفة للمنتجات المعالجة بناءً على تكلفة المواد الخام المستهلكة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، لن يتم إصدار فاتورة. بالنسبة للعمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، يقوم المعالج بإعداد شهادة قبول. يشير إلى تكلفة المعالجة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة ، يجب على المعالج إصدار فاتورة للمورد.
ملحوظة.إذا لم يقم المعالج بتدوين ملاحظة على مستندات الاستلام تفيد بأن المخزونات قد تم استلامها على أساس الأخذ والعطاء ، فقد تؤهل السلطات الضريبية للمخزونات التي تحمل الدخل على أنها مستلمة مجانًا ، مع الاعتراف بقيمتها في الدخل غير التشغيلي.
بالإضافة إلى ذلك ، يضع المعالج تقريرًا عن المواد المستهلكة (البند 1 من المادة 713 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب أن يحتوي هذا المستند على معلومات حول المواد المستلمة والتي لم يتم نقلها إلى الإنتاج ، وكمية ونطاق المنتجات المستلمة ، والنفايات ، بما في ذلك المواد القابلة للإرجاع.
حاليًا ، لم تتم الموافقة على النماذج الموحدة للتقرير الخاص بإنفاق المواد وعملية التسليم وقبول العمل المنجز. لذلك ، يقوم المعالج بتطويرها بشكل مستقل وإصلاحها في السياسة المحاسبية.
ملحوظة.يجب أن تحتوي مستندات المحاسبة الأساسية ، التي لم يتم توفير شكلها في ألبومات النماذج الموحدة ، على التفاصيل الإلزامية المدرجة في البند 2 من المادة. 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ.
كما لوحظ بالفعل ، يمكن لمالك قوائم الجرد أن يأخذ في الاعتبار عمليات الرسوم بعدة طرق ، اعتمادًا على ما يقدمه بالضبط للمقاول ولأي أغراض. في الواقع ، بموجب اتفاقية الرسوم ، لا يمكن نقل المواد الخام والمواد فحسب ، بل يمكن أيضًا نقل الأجزاء المكونة ، وكذلك المنتجات النهائية ، لغرض صقلها ومعالجتها وتصنيع المنتجات وأداء أي عمل بمساعدتهم .
المواد الخام التي تم شراؤها ، والتي سيتم نقلها لاحقًا إلى جهة خارجية للمعالجة ، يجب أن يحسبها المورد بتكلفتها الفعلية ، والتي تشمل جميع التكاليف المرتبطة بشرائها (البند 6 من PBU 5/01) . يمكن أن تكون هذه المبالغ:
لا تقوم المنظمة التي نقلت موادها إلى منظمة أخرى للمعالجة (المعالجة ، وأداء العمل ، وتصنيع المنتجات) على أساس الرسوم بشطب تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكن يستمر أخذها في الاعتبار في حساب فرعي منفصل لـ حساب محاسبة المواد ذات الصلة (البند 157 من التعليمات المنهجية).
لحساب المواد الخام والمواد المنقولة للمعالجة ، يجب على العميل استخدام الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الخارج". بعد العودة من المعالج ، فإن تكلفة المواد التي تخضع لاحقًا للتحويل إلى الإنتاج من أجل إطلاق المنتجات ، ينعكس المورد على الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-1 "المواد الخام والمواد". على نفس الحساب الفرعي ، يتم أخذ تكاليف إنهاء المواد في الاعتبار.
مثال 1... CJSC "Lesstroydom" (مورد) يبني منازل ريفية. للقيام بذلك ، تشتري السجلات وتعطيها على أساس الأخذ والعطاء للنشر بواسطة OOO Lesopilka (المعالج). نتيجة للنشر ، يتم الحصول على لوحة غير مقطوعة ، والتي يتم استخدامها لاحقًا من قبل الشركة المساهمة في أعمال البناء. في سبتمبر 2009 ، اشترت شركة "Lesstroydom" CJSC سجلات من المورد بسعر تفاوضي قدره 23600 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3600 روبل). عند القيام بذلك ، استخدمت خدمات شركة تابعة لجهة خارجية قدمت معلومات مقارنة حول أسعار الموردين لهذا المنتج. تكلفة خدمات المعلومات المقدمة 10،620 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1620 روبل). في نفس الشهر ، سلمت ZAO Lesstroydom جذوع الأشجار إلى OOO Lesopilka لنشرها في الألواح على أساس الرسوم.
في أكتوبر ، استلمت الشركة المساهمة لوحات غير مقطوعة وفي نفس الشهر سلمتها إلى موقع البناء. كانت تكلفة النشر 3540 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 540 روبل).
تم إجراء الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة "Lesstroydom" CJSC:
في سبتمبر 2009
الخصم 10-1 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع مورد السجلات" ،
المدين 19 الائتمان ، 60 حساب فرعي "التسويات مع مورد السجلات" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-1 الائتمان 76
الخصم 19 الائتمان 76
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-7 الائتمان 10-1
في أكتوبر 2009
الخصم 10-1 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-1 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 10-1
عند نقل المواد الخام والمواد من أجل الحصول على المنتجات النهائية منها للبيع ، يجب على العميل أن يعكس جميع التكاليف المرتبطة بهذه المعالجة في حساب فرعي منفصل من الحساب 20 ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي "المعالجة بشروط الرسوم". قد تشمل تكلفة السلع التامة الصنع من المورد تكلفة المواد الخام وخدمات المعالجة ، بالإضافة إلى النقل ومصاريف السفر ودفع خدمات الوساطة والحصة من الإنتاج العام ومصاريف الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات النهائية. ينعكس استلام المنتجات النهائية في الحساب 43.
مثال 2... قامت LLC "Gamma" (مورد) في سبتمبر 2009 بنقل الأجزاء المكونة التي تم شراؤها مسبقًا على أساس الرسوم إلى شركة "Astek" (المعالج) لتجميع المنتجات النهائية. القيمة الدفترية للأجزاء - 260.000 روبل.
في أكتوبر 2009 ، أخذت OOO Gamma في الاعتبار المنتجات النهائية المجمعة. كانت تكلفة أعمال التجميع التي قامت بها شركة Astek LLC هي 188800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 28800 روبل). تبلغ تكلفة خدمات شركة النقل لتسليم المنتجات النهائية من المعالج 21.240 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 3240 روبل).
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لـ OOO Gamma:
في سبتمبر 2009
الخصم 10-7 الائتمان 10-2
في أكتوبر 2009
الخصم 20 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 19 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع المعالج" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 20 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" ،
المدين 19 الائتمان 60 ، الحساب الفرعي "التسويات مع شركة النقل" ،
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 43 الائتمان 20
تذكر أن نتائج المعالجة تخص مالك المواد الخام التي يقدمها العميل. هذا ينطبق أيضا على المنتجات الثانويةوالتي تقدر بسعر الاستخدام أو التنفيذ الممكن. في هذه الحالة ، يتم تقليل تكلفة المنتج الرئيسي الذي تم الحصول عليه نتيجة للمعالجة من خلال التكلفة التقديرية للمنتجات الثانوية.
ملحوظة.في عقد معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، من الممكن أن تعكس الحالة التي بموجبها يمكن إرجاع المنتجات الثانوية إلى العميل أو البقاء مع المقاول على أساس مدفوع أو مجاني.
مثال 3... تم نقل ZAO Rassvet إلى OOO Yagodka لمعالجة 10 أطنان من بنجر السكر بقيمة دفترية قدرها 50000 روبل. ونتيجة لذلك ، تم الحصول على 5 أطنان من السكر و 200 كجم من المنتج الثانوي على شكل دبس السكر. بلغت تكلفة معالجة البنجر 8260 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1260 روبل). تم نقل المنتجات الثانوية إلى ZAO Rassvet ، والتي أخذتها في الاعتبار بتكلفة الاستخدام المحتمل - 180 روبل.
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Rassvet CJSC:
الخصم 10-7 الائتمان 10-1
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 20 الائتمان 10-7
المدين 43 ، الحساب الفرعي "المنتجات الثانوية" ، الائتمان 20
المدين 43 ، الحساب الفرعي "السكر" ، الائتمان 20
إذا كان العقد الخاص بمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، تبقى المنتجات الثانوية مع Yagodka LLC ، فسيتم إضافة الإدخالات التالية في محاسبة Rassvet CJSC:
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 43 ، "المنتجات الثانوية" للحساب الفرعي ،
الخصم 90-3 الائتمان 68
نظرًا لوجود دين متبادل بين Yagodka LLC و Rassvet CJSC ، يمكن للشركات سداده نقدًا أو تعويضه.
في الحالة الأولى ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Rassvet CJSC:
الخصم 60 الائتمان 51
الخصم 51 الائتمان 62
وعند إجراء المقاصة ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في محاسبة Rassvet CJSC:
الخصم 60 الائتمان 62
الخصم 60 الائتمان 51
8048 روبل (RUR 8260 - RUR 212) - تم دفع خدمات معالجة البنجر (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة).
عادة ما يستخدم نقل المواد للعمل في البناء. فمثلاعندما تبني منظمة شيئًا ما لنفسها من موادها الخاصة بمساعدة المقاول. يتم تجميع جميع التكاليف التي تكبدتها لبناء كائن ، بغض النظر عن طريقة البناء (عقد أو اقتصادي) ، على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-3 "إنشاء الأصول الثابتة". حتى نهاية البناء وقبول الكائن قيد التشغيل ، فإن هذه التكاليف هي قيد التنفيذ<2>... تشكل جميع تكاليف البناء التكلفة الأولية للعنصر المبني للأصول الثابتة (الفقرتان 7 و 8 من PBU 6/01).
<2>تم ذكر ذلك في البندين 2.3 و 3.1.1 من اللائحة الخاصة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 N 160 ، وفي تعليمات تطبيق المخطط الحسابات.
يتم احتساب المواد التي تم شراؤها من قبل المنظمة لبناء المنشأة في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 10-8 "مواد البناء" بالتكلفة الفعلية لاقتنائها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. الأسباب هي البنود 5 و 6 من PBU 5/01.
لا تقوم المنظمة التي تنقل المواد إلى منظمة أخرى على أساس الأخذ والعطاء لأداء العمل بشطب تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكن يستمر أخذها في الاعتبار في حساب فرعي منفصل (البند 157 من المنهجية تعليمات). أي أن المواد المنقولة إلى المقاول لبناء المنشأة يتم خصمها من الحساب الفرعي 10-8 وتنعكس في الحساب الفرعي 10-7. يتم خصم تكلفة المواد المستخدمة من قبل مقاول البناء من الحساب الفرعي 10-7 إلى الخصم من الحساب الفرعي 08-3 على أساس تقرير عن استهلاك المواد موقع من العميل والمقاول.
ملحوظة.يمكن للمقاول إعادة تكلفة المواد غير المنفقة إلى العميل ، الذي يقوم برسملة الأرصدة المرتجعة على الخصم من الحساب الفرعي 10-1 بالمراسلات مع ائتمان الحساب الفرعي 10-7. إذا بقيت بقايا المواد مع المقاول ، فإن المورد ينعكس في المعاملات المحاسبية لبيع هذه المواد إلى الخارج.
تنعكس أعمال البناء المكتملة على العميل على الحساب 08 ، الحساب الفرعي 08-3 بالتكلفة التعاقدية وفقًا لفواتير المقاولين المدفوعة أو المقبولة<3>... نظرًا لأن مواد البناء يتم تسليمها للمقاول على أساس الرسوم ، فإن تكلفتها لا يتم تضمينها في تكلفة العمل الذي يقوم به المقاول.
<3>انظر البند 3.1.2 من اللائحة الخاصة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 ديسمبر 1993 N 160.
مثال 4... وقعت Kalinka CJSC (مورد) عقد بناء مع Ellis LLC (مقاول) لبناء منشأة إنتاج. في أبريل 2009 ، سلمت ZAO Kalinka ، على أساس الأخذ والعطاء ، مواد المقاول للبناء ، والتي بلغت قيمتها الدفترية 1،000،000 روبل روسي.
في ديسمبر 2009 ، قبلت ZAO Kalinka من المقاول العمل المنجز باستخدام جميع المواد التي قدمها العميل. بلغت تكلفة بناء منشأة الإنتاج 1416000 روبل. (بما في ذلك 216000 روبل ضريبة القيمة المضافة).
تم إجراء الإدخالات التالية في سجلات المحاسبة الخاصة بـ ZAO Kalinka:
في أبريل 2009
الخصم 10-7 الائتمان 10-8
1،000،000 روبل - انعكاس نقل مواد البناء إلى شركة Ellis LLC ؛
في ديسمبر 2009
الخصم 08-3 الائتمان 10-7
1،000،000 روبل - المدرجة في تكاليف البناء الفعلية ، تكلفة مواد البناء المستخدمة من قبل المقاول ؛
الخصم 08-3 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
لا تقوم بعض المنظمات بنقل المواد الخام والمواد للمعالجة ، ولكن المنتجات النهائية ، ونتيجة لذلك يتم الحصول على أنواع جديدة من المنتجات نوعيا. فمثلاوالخضروات والفواكه هي المنتجات النهائية للمشروع الزراعي. وفي الوقت نفسه ، فإنها تستخدم كمواد خام لإنتاج السلطات المعلبة والكومبوت والعصائر وما إلى ذلك.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة المنتجات النهائية في الحساب 43. عندما تستخدم منظمة المنتجات النهائية لتلبية احتياجاتها الخاصة ، تنعكس الأصول المادية على تكلفة الإنتاج الفعلية وفقًا للخصم من الحسابات المقابلة لمحاسبة الأصول المادية (اعتمادًا على الغرض الإضافي منها) وائتمان الحساب 43 (البند 216 من التعليمات المنهجية). لذلك ، يمكن أن ينعكس نقل المنتجات النهائية إلى المقاول على أساس الرسوم في الخصم من الحساب 10 والحساب الفرعي 10-7 وائتمان الحساب 43.
مثال 5... شركة ذات مسؤولية محدودة "Elochka" تعمل في إنتاج الورق والمنتجات الورقية. في أكتوبر 2009 ، نقلت إلى ZAO Retro ورقة قيمتها 70000 روبل على أساس الأخذ والعطاء. لصناعة الدفاتر. في نوفمبر من نفس العام ، تلقت Elochka LLC أجهزة كمبيوتر محمولة جاهزة من المعالج. تكلفة الأعمال التي يؤديها ZAO "ريترو" 30680 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 4680 روبل روسي).
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Elochka LLC:
في أكتوبر 2009
الخصم 10-7 الائتمان 43
في نوفمبر 2009
الخصم 20 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 43 الائتمان 20
غالبًا ما تحدث النفايات عند معالجة المواد الخام والمواد والمنتجات النهائية. اعتمادًا على صفات المستهلك ، فهي غير قابلة للإلغاء (نهائية) وقابلة للإرجاع (مستعملة وغير مستخدمة). تخضع النفايات غير القابلة للإرجاع للتخلص منها ، ويمكن استخدام النفايات القابلة للإرجاع في الأنشطة الاقتصادية.
يتم تقييم النفايات القابلة لإعادة التدوير بسعر الاستخدام المحتمل أو بسعر البيع (الفقرة 111 من الإرشادات المنهجية). كقاعدة عامة ، يتم إعادتها إلى العميل ، مما يقلل من تكلفة المواد الخام الخاصة بالعميل المنقولة للمعالجة بالقيمة المقدرة للنفايات القابلة للإرجاع. أي أن تكلفة النفايات القابلة للإرجاع تنعكس في الخصم من الحساب الفرعي 10-6 وائتمان الحساب الفرعي 10-7.
إذا بقيت النفايات القابلة لإعادة التدوير مع المعالج ، فيجب على المورد في المحاسبة أن يعكس تنفيذه وفرض ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية.
مثال 6... سلمت ZAO Uralskiye Chintsy (مصنع للنسيج) إلى OOO Pchelka قماشًا بقيمة 16000 روبل. لخياطة 100 طقم مفروشات. تكلفة خياطة هذه المجموعات 5074 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 774 روبل). أثناء تصنيع مجموعات الفراش ، تم إنتاج النفايات القابلة للإرجاع ، والتي قُدرت بـ 300 روبل.
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة المساهمة "Ural Calico":
الخصم 10-7 الائتمان 43 ، الحساب الفرعي "النسيج" ،
الخصم 20 الائتمان 60
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 68 الائتمان 19
الخصم 10-6 الائتمان 10-7
الخصم 20 الائتمان 10-7
الخصم 43 ، الحساب الفرعي "مجموعات الفراش" ، الائتمان 20
نتيجة للمراجعة ، لا يتغير المنتج النهائي نوعيا. يمكن للمالك نقل المنتجات النهائية على أساس الأخذ والعطاء إلى مؤسسة طرف ثالث ، على سبيل المثال ، لغرض التعبئة والتغليف أو التغليف. تنعكس تكلفة المنتجات النهائية المحولة للمراجعة في الخصم من الحساب 43 ، الحساب الفرعي 43-2 "البضائع النهائية المنقولة للمعالجة" ، بالتوافق مع رصيد الحساب 43 ، الحساب الفرعي 43-1 "البضائع الجاهزة في المخزون".
إذا كان المورد يعكس حركة المنتجات النهائية بأسعار مخفضة دون استخدام الحساب 40 ، فيجب فتح الحسابات الفرعية التالية لحساب 43: 43-1 "المنتجات النهائية في المخزون بأسعار مخفضة" ، 43-2 "المنتجات النهائية المنقولة للمعالجة "، 43-3" انحرافات التكلفة الفعلية للسلع التامة الصنع عن الأسعار الدفترية "و 43-4" البضائع الجاهزة في المستودع ، التي تم الحصول عليها من المعالجة ".
في تكلفة المنتجات المستلمة بعد المعالجة ، بالإضافة إلى القيمة الدفترية للمنتج النهائي المحول إلى المعالج ، وتكلفة أعمال المعالجة والتكاليف الأخرى ، من الضروري تضمين مقدار انحرافات التكلفة الفعلية عن القيمة الدفترية للمنتج النهائي.
يعكس العميل تكاليف إعادة صياغة المنتج النهائي على الخصم من الحساب 44 "مصاريف المبيعات" بالتوافق مع الحسابات 23 و 25 و 26 و 60 و 76.
بالنسبة إلى معالجات الرسوم ، لا يعتمد الإجراء المحاسبي لعمليات الرسوم على أهداف المعالجة. كما ذكرنا سابقًا ، لا تنتقل ملكية المخزونات المنقولة من المورد إلى المعالج. لذلك ، فإن المنظمات العاملة في المعالجة ، تأخذ في الاعتبار المواد الخام التي يوفرها العميل في الحساب خارج الميزانية العمومية 003 "المواد المقبولة للمعالجة" بالتكلفة المنصوص عليها في العقد ووثائق النقل.
تنعكس نفقات المعالج لتصنيع المنتجات من المواد الخام التي يوفرها العميل في الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج بشكل منفصل عن تكاليف معالجة المواد الخام الخاصة بهم.
ملحوظة.وفقًا للفقرة 156 من التعليمات المنهجية ، يجب الاحتفاظ بحساب تحليلي للمواد التي يوفرها المعالج فيما يتعلق بكل عميل حسب النوع والكمية والتكلفة ، وكذلك حسب أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، وتصنيع المنتجات ).
التكاليف التي لا يمكن عزوها بشكل لا لبس فيه إلى معالجة المواد الخام الخاصة به فقط أو فقط رسوم الرسوم ، يجب على المعالج توزيعها. يمكن القيام بذلك إما بما يتناسب مع كمية المواد الخام المصنعة التي يوفرها العميل ، أو بما يتناسب مع كمية المنتجات النهائية المصنوعة من المواد الخام الخاصة بنا. يجب تحديد الطريقة المختارة لتخصيص النفقات في السياسة المحاسبية. ثم يتم خصم التكاليف المرتبطة بمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل من حسابات محاسبة التكاليف على الفور إلى الخصم من الحساب 90 (بدون انعكاس على الحساب 43).
تنعكس عائدات أداء العمل على معالجة المواد في محاسبة المعالج ، باستثناء تكلفة المواد الخام التي يوفرها العميل.
ملحوظة.في نهاية الشهر ، يجب على المعالج تحديد النتيجة المالية لأنشطته ، والتي ستأخذ في الاعتبار تكلفة الخدمات لمعالجة المواد الخام التي يوفرها العميل.
مثال 7... تعمل شركة ذات مسؤولية محدودة "Ogorodnik" في تجهيز الخضروات. في سبتمبر 2009 ، تلقت من ZAO Romashka 6 أطنان من الخيار الطازج بقيمة 15 روبل / كجم. تنص اتفاقية المعالجة على أن تكلفة معالجة هذه المجموعة من الخضروات تبلغ 11800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1800 روبل). في نفس الشهر ، عالجت Ogorodnik LLC 18 طنًا من الخيار الخاص بها ، والتي بلغت قيمتها الدفترية 216000 روبل. بلغت تكاليف تجهيز الخضروات الخاصة بنا وتلك التي تم الحصول عليها على أساس الرسوم 32000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). وفقًا للسياسة المحاسبية ، توزع Ogorodnik LLC هذه التكاليف بما يتناسب مع كمية المواد الخام المعالجة التي يوفرها العميل.
حددت LLC "Ogorodnik" حصة الخيار المعالج ، المحولة على أساس الرسوم ، في المبلغ الإجمالي للخضروات المجهزة من هذا النوع - 25 ٪.
وبالتالي ، بلغت تكلفة معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء 8000 روبل. (32000 روبل. X 25 ٪) ، وتكلفة معالجة المواد الخام الخاصة - 24000 روبل. (32000 روبل - 8000 روبل).
لحساب تكاليف الإنتاج الرئيسي ، تستخدم Ogorodnik LLC حسابين فرعيين: 20-1 "معالجة المواد الخام الخاصة" و20-2 "معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل".
تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لـ OOO Ogorodnik:
الخصم 20-1 الائتمان 10
الخصم 20-1 الائتمان 10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 69 ، 70
الخصم 20-2 الائتمان 10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 69 ، 70
الخصم 43 الائتمان 20-1
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 20-2
الائتمان 003
الخصم 90-3 الائتمان 68
يجب إدخال بقايا المواد الخام غير المستخدمة ، والنفايات القابلة لإعادة التدوير ، والمنتجات الثانوية التي تبقى مع المعالج بالتكلفة المقدرة. أي بثمن إمكانية استخدامها أو تنفيذها. إذا كان المعالج ينوي استخدام المنتجات الثانوية كمواد خام لإنتاج المنتجات النهائية ، فعندئذ تنعكس تكلفتها في الخصم من الحساب 10 للحساب الفرعي 10-1 وائتمان الحساب 60. إذا تم بيع المنتجات الثانوية دون مزيد من المعالجة ، ثم في الخصم من الحساب 41 "البضائع".
ملحوظة.بقايا المواد الخام التي يوفرها العميل ، والنفايات القابلة للإرجاع والمنتجات الثانوية التي تبقى مع المعالج بدون تكلفة هي إيصالاته المجانية ويتم تسجيلها في الخصم من الحساب 10 في المراسلات مع الحساب 98 ، الحساب الفرعي 98-2 "الإيصالات غير المبررة".
O. A. Kurbangaleeva
خبير مجلة
"البريد الضريبي الروسي"
تعتبر المواد الخام التي يتم الحصول عليها من المواد الخام والمواد الخام التي تمتلكها إحدى مؤسسات العملاء ويتم نقلها إلى مؤسسة معالجة أخرى لإنتاج المنتجات النهائية. بعد الإنتاج ، يتم إرجاع المنتج النهائي إلى مؤسسة العميل. دعنا نفكر ، باستخدام مثال مع الترحيلات ، في كيفية تسجيل المواد الخام التي يوفرها العميل في 1C 8.3 Accounting 3.0 في مؤسسة المعالجة.
للحصول على إرشادات خطوة بخطوة حول كيفية الاحتفاظ بسجلات المواد الخام التي يوفرها العميل في 1C 8.3 ، اقرأ ما يلي
لنفرض:
يتم إضفاء الطابع الرسمي على ترحيل المواد الخام التي يوفرها العميل في 1C 8.3 من خلال مستند استلام المواد للمعالجة في قسم الإنتاج - تجهيز - إيصال للتجهيز.
دعنا نملأ رأس المستند:
املأ القسم المجدول من المستند:
سنقوم بإنشاء فاتورة متطلبات المستند بتنسيق قسم الإنتاج - الإفراج عن المنتجات - المتطلبات - كشوف الشحن.
املأ المستند كما هو موضح في الصورة أدناه:
سننشئ المعاملات بعد ترحيل المستند:
ينعكس الإنتاج من المواد الخام التي يوفرها العميل في 1C 8.3 في المستند تقرير الإنتاج للتحول في قسم الإنتاج - مخرجات الإنتاج - تقرير الإنتاج لكل وردية.
دعنا نملأ رأس المستند:
املأ الجزء المجدول كما هو موضح في الشكل أدناه:
سننشئ المعاملات بعد ترحيل المستند:
سنشكل وثيقة نقل المنتجات إلى العميل في قسم الإنتاج - التجهيز - نقل المنتجات للعميل.
املأ رأس المستند كما هو موضح في الشكل أدناه.
دعنا نملأ القسم الجدولي:
نحن نستخدم وثيقة تنفيذ خدمات المعالجة في قسم الإنتاج - التجهيز - إنجاز خدمات المعالجة.
دعنا نملأ رأس المستند:
املأ علامة التبويب المنتجات (خدمات المعالجة) في جدول المستندات:
املأ علامة تبويب مواد العميل في جدول المستندات:
الترحيلات المستلمة بعد ترحيل المستند:
يتم ملء جميع حقول مستند الفاتورة الصادرة تلقائيًا من المستند الأساسي:
في المرحلة الأخيرة ، يتم إرجاع المواد الخام غير المستخدمة إلى العميل ويتم شطب المواد الخام الخاصة بالعميل في 1C 8.3. لهذه الأغراض ، سنشكل ميزانية عمومية للحساب 003.01 في .
وفقًا للتقرير ، نرى كمية المواد الخام غير المستخدمة التي يوفرها العميل:
نستخدم مستند إرجاع المواد إلى العميل في قسم الإنتاج - إعادة التدوير - إعادة المواد للعميل.
املأ المستند كما هو موضح في الصورة:
الترحيلات التي تم استلامها بعد ترحيل المستند:
سننشئ ميزانية عمومية للحساب 003.01 في تقارير القسم - التقارير القياسية - الميزانية العمومية للحساب... وفقًا للتقرير ، نرى أن الحساب 003.01 مغلق:
سنقوم بإنشاء الميزانية العمومية للحساب 003.02 في تقارير القسم - التقارير القياسية - الميزانية العمومية للحساب... وفقًا للتقرير ، نرى أن الحساب 003.02 مغلق:
تقوم العديد من الشركات بنقل موادها الخام للمعالجة إلى منظمات أخرى لتحسين عملية الإنتاج. المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه العمليات لها تفاصيلها الخاصة - لكل من المؤسسة التي تنقل المواد الخام والمعالج.
اتفاقية المعالجة.
يعرّف القانون المدني إنتاج السلع من المواد الخام التي يوفرها العميل على أنه تصنيع شيء جديد متحرك من قبل شخص من خلال معالجة المواد التي لا تنتمي إلى هذا الشخص (المادة 220 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
أطراف عمليات الرسوم هم مالك المواد الخام (المواد) المنقولة للمعالجة - المانح والمعالج. في نفس الوقت ، نقل المواد الخام للمعالجة ، يبقى المورد مالكها. علاوة على ذلك ، يكتسب ملكية المنتج النهائي.
لا يميز القانون المدني للاتحاد الروسي بشكل منفصل عقد معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ولا يحدد ما إذا كانت المعالجة تنتمي إلى العمل أو الخدمات.
وفقًا للمؤلف ، يجب تصنيف عقد معالجة المواد الخام التي يقدمها العميل على أنه عقد عمل ، والعلاقة التي بموجبها ينظمها الفصل. 37 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بموجب عقد العمل ، يتعهد المقاول بأداء عمل معين بناءً على تعليمات العميل وتسليم نتائجه إلى العميل ، ويتعهد العميل بقبول نتيجة العمل ودفع ثمنها.
ضع في اعتبارك ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لهذه العمليات لدى المورد والمعالج.
المحاسبة في المنظمة العطاء
المواد الخام تبقى في الميزانية العمومية
ملحوظة!نظرًا لأن ملكية المواد الخام والمواد لا تنتقل إلى المعالج ، فإنها لا تخضع للشطب من رصيد المورد ، ولكن يتم احتسابها في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 7 "المواد المنقولة للمعالجة إلى الخارج".
لذلك ، بناءً على توصيات تعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n ، لدى المورد جميع العمليات بدءًا من نقل المواد الخام وانتهاءً بإرجاع الاستلام ، يمكن أن ينعكس ذلك على الحساب التركيبي لحساب المواد.المخزونات بفتح حسابات فرعية منفصلة لها - 10/1 "المواد الخام والمواد" و 10/7 "المواد المنقولة للمعالجة". عند نقل المواد للمعالجة ، تقوم المنظمة بشطبها من حساب فرعي إلى آخر (الخصم 10/7 - الائتمان 10/1) ، وعند استلام الحساب الفرعي فإنها عادةً ما تغير الأماكن (الخصم 10/1 - الائتمان 10/7).
ترد هذه القاعدة أيضًا في البند 157 من التعليمات المنهجية لمحاسبة المخزون ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 N 119n (يشار إليها فيما يلي باسم التعليمات المنهجية) ، والتي بموجبها التي نقلت موادها إلى منظمة أخرى للمعالجة (المعالجة ، أداء العمل ، تصنيع المنتجات) كأخذ وأخذ ، لا يتم شطب تكلفة هذه المواد من الميزانية العمومية ، ولكن يستمر أخذها في الاعتبار عند المحاسبة حساب المواد المقابلة (على حساب فرعي منفصل).
تكلفة المنتجات النهائية
يجب على المنظمة الموردة ، عند نقل المواد ، إصدار فاتورة لنقل المواد إلى الجانب ، بالشكل الموحد الذي تمت الموافقة عليه N M-15 بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بتاريخ 10.30.1997 N 71a. يجب أن يشير إلى أنه يتم نقل المواد للمعالجة على أساس الرسوم.
بعد معالجة المواد الخام (المواد) ، يجب على المؤسسة الموردة أن تتلقى من المعالج تقريرًا عن المواد المستهلكة ، والتي تشير إلى كمية المواد الخام المستهلكة ، والمنتجات المصنعة ، وكذلك النفايات ، وعملية قبول وتحويل العمل المنجز ، مع الإشارة إلى قائمة وتكلفة العمل المنجز. نظرًا لأن ملكية المنتجات المصنعة تعود إلى العميل ، بناءً على تقرير المعالج ، فإنه يعكس استلام المنتجات النهائية على الحساب 43. يتم إعداد استلام المنتجات النهائية بواسطة فاتورة (النموذج N MX-18).
وبالتالي ، فإن تكلفة المنتجات النهائية من منظمة المورد تتشكل على حساب تكلفة المواد الخام ، وبالتالي تكلفة المعالجة.
قد تشمل التكلفة الأولية أيضًا النقل ومصاريف السفر والدفع مقابل الخدمات الوسيطة وحصة الإنتاج العام ومصروفات الأعمال العامة المنسوبة إلى المنتجات المصنعة. يجب أن ينعكس هذا الإجراء الخاص بتكوين التكلفة في السياسة المحاسبية للمنظمة.
مثال. شركة ذات مسؤولية محدودة "Fortuna" تنقل قطع غيار لتجميع أجهزة إنذار السيارات إلى معهد الأبحاث "Research Technologies 3000" لمعالجتها. تكلفة المواد المسلمة 320 ألف روبل ، وتكلفة تجميع أجهزة الإنذار 120 ألف روبل. في الوقت نفسه ، وفقًا لتقرير منظمة المعالجة ، جزء من المواد بمبلغ 20000 روبل. لم يتم استخدامه أثناء التجميع.
يجب إدخال الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Fortuna LLC:
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
320،000 روبل - ينعكس نقل المواد الخام للمعالجة ؛
الخصم 20 - الائتمان 10/7
300000 روبل - عكس شطب المواد المستخدمة في صناعة أجهزة الإنذار للسيارات ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 10/7
20،000 روبل - انعكاس عودة المواد الخام (المواد) غير المستخدمة ؛
الخصم 20 - الائتمان 60
120000 روبل - يعكس تكاليف تجهيز المواد الخام.
الخصم 19 - الائتمان 60
21600 روبل - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة معالجة المواد الخام (تجميع أجهزة الإنذار) ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
21600 روبل - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 43 - الائتمان 20
300000 روبل - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة.
نظرًا لعدم حدوث نقل ملكية المواد الخام ، فلا يوجد موضوع لضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل.
محاسبة النفايات
نقطة أخرى تستحق الاهتمام هي محاسبة النفايات. إذا بقيت النفايات مع منظمة إعادة التدوير ، فعندئذ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمنظمة المورد ، يجب أن تنعكس المعاملات على التحويل غير المبرر ، والتي ، وفقًا للفقرات. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تعادل المبيعات ، وبالتالي ، من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة.
إذا تم نقل النفايات إلى مؤسسة موردة ، فسيتم تعديل تكاليف المعالجة وفقًا لتكلفتها.
في هذه الحالة ، يجب مراعاة ما يلي. يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بالنفايات القابلة للإرجاع لأغراض المحاسبة من خلال المبادئ التوجيهية المنهجية. على أساس البند 111 من التعليمات المنهجية ، تؤخذ النفايات القابلة لإعادة التدوير في الاعتبار بسعر الاستخدام أو البيع المحتمل. تُنسب قيمة النفايات المسجلة إلى انخفاض تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج.
وبالتالي ، لأغراض المحاسبة ، تشمل التكاليف الفعلية لتصنيع المنتجات شبه النهائية تكلفة المواد الخام (مطروحًا منها تكلفة النفايات القابلة للإرجاع) وتكلفة معالجتها.
مثال. تنقل المنظمة 100 كجم من المواد الخام للمعالجة إلى جهة خارجية لتصنيع المنتجات شبه المصنعة. تكلفة 1 كجم من المواد الخام 2000 روبل. تبلغ تكلفة معالجة المواد الخام 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. خلال الفترة المحددة بموجب العقد ، قامت منظمة المعالجة بتسليم المنتجات شبه المصنعة المصنعة ، بالإضافة إلى النفايات القابلة للإرجاع. سعر البيع المحتمل للنفايات القابلة لإعادة التدوير هو 20000 روبل.
في محاسبة المنظمة ، يجب عمل الإدخالات التالية:
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
200 ألف روبل (2000 روبل × 100 كجم) - ينعكس نقل المواد الخام للمعالجة ؛
الخصم 10/6 - الائتمان 10/7
20،000 روبل - قبول النفايات القابلة لإعادة التدوير للمحاسبة بسعر البيع المحتمل ؛
الخصم 20/1 - الائتمان 10/7
180 ألف روبل (200000 روبل - 20000 روبل) - تم شطب تكلفة المواد الخام مطروحًا منها النفايات القابلة للإرجاع.
صقل المواد وتصنيع المنتجات النهائية
اعتمادًا على طبيعة المعالجة ، هناك عدة خيارات للمحاسبة الخاصة بنقل المواد الخام والحصول على نتائج العمل المنجز. الأنواع الرئيسية للمعالجة هي الانتهاء من المواد وتصنيع المنتجات النهائية.
تتكون المراجعة من حقيقة أن العميل (المورد) ينقل المواد الخام (المواد) إلى المعالج من أجل صقلها ، وإعادتها إلى حالة يمكن استخدامها فيها في إنتاج مزيد من المنتجات. أي أن المعالج لا ينتج منتجات نهائية ، ويعيد المواد المكررة إلى العميل ، ويستخدمها العميل مباشرة لإنتاج منتجاته.
في هذه الحالة ، يتم احتساب المواد بعد المعالجة في الحساب 10 ، وتُعزى تكلفة العمل الذي يقوم به المعالج إلى الزيادة في تكلفتها.
مثال. اشترى مصنع السيارات معدنًا لإنتاج وحدة لسيارة بمبلغ إجمالي قدره 590 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 90000 روبل). فيما يتعلق بإصلاح المعدات اللازمة ، أبرم المصنع اتفاقًا مع جهة خارجية ، قامت بموجبه الأخيرة بتصنيع الوحدات وإعادتها إلى المصنع لتصنيع السيارات. تكلفة أعمال المعالجة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل).
في محاسبة المصنع الذي يعمل كعميل ، يجب أن تنعكس هذه الحركات من خلال الترحيلات التالية:
الخصم 60 - الائتمان 51
590 ألف روبل - ينعكس المبلغ المدفوع للمورد مقابل المعدن ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 60
500000 روبل - ينعكس قبول المعدن في المحاسبة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
90 ألف روبل - ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للدفع من قبل مورد المعادن ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
90 ألف روبل - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
500000 روبل - تم نقل المعدن للمعالجة ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 10/7
500000 روبل - تم استلام الوحدات الجاهزة من المعالج ؛
الخصم 10/1 - الائتمان 60
100،000 روبل يتم تضمين تكلفة عمل منظمة المعالجة في تكلفة المواد ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
18000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المعالجة ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
18000 روبل - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة عند المعالجة.
نتيجة لذلك ، تبلغ التكلفة المشكلة لوحدات السيارات ، والتي بموجبها سيتم إطلاقها في الإنتاج ، 600000 روبل. (500000 + 100000).
في تصنيع المنتجات النهائية ، تنقل المؤسسة الموردة المواد الخام إلى مؤسسة المعالجة وتتلقى المنتجات النهائية منها ، والتي تبيعها لاحقًا.
يتم شطب تكلفة المواد الخام إلى الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج في وقت استلام المنتج النهائي من المعالج.
يتم أيضًا تحميل تكلفة أعمال المعالجة على الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج وتشارك في تكوين تكلفة الإنتاج.
مثال. اشترت LLC "Terra" الأخشاب المعالجة بمبلغ إجمالي قدره 944000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 144000 روبل) وتحويلها إلى منظمة معالجة لتصنيع الأثاث. تم نقل المنتجات النهائية إلى شركة Terra LLC. تكلفة عمل منظمة المعالجة 472000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 72000 روبل).
يجب عمل الإدخالات التالية في محاسبة المؤسسة:
الخصم 10/1 - الائتمان 60
800000 روبل - يتم قبول المواد المستلمة من المورد للمحاسبة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
144000 روبل. - انعكاس ضريبة القيمة المضافة الموضحة للدفع من قبل مورد المواد ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
144000 روبل. - يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
الخصم 10/7 - الائتمان 10/1
800000 روبل - تم نقل مواد تصنيع الأثاث ؛
الخصم 20 - الائتمان 10/7
800000 روبل - تم شطب تكلفة المواد (في وقت استلام المنتج النهائي) ؛
الخصم 20 - الائتمان 60
400000 روبل - تم شطب تكاليف الدفع مقابل خدمات المعالجة ؛
الخصم 19 - الائتمان 60
72000 روبل - ينعكس ضريبة القيمة المضافة التي يفرضها المعالج ؛
الخصم 68 - الائتمان 19
72000 روبل - قبول خصم ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 43 - الائتمان 20
1200000 روبل (800000 + 400000) - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة.
وبالتالي ، فإن تكلفة المنتجات النهائية تتكون من تكلفة المواد وتكلفة معالجتها. لتبسيط العمليات الحسابية ، كان من المفترض أن المنظمة ليس لديها تكاليف أخرى مرتبطة بإنتاج هذه المنتجات. من الناحية العملية ، يمكن أيضًا تضمين التكاليف الأخرى في التكلفة الأولية.
المحاسبة في منظمة المعالجة
وفقًا للفقرة 156 من التعليمات المنهجية ، فإن مواد الأخذ والعطاء هي مواد تقبلها المنظمة من العميل للمعالجة (المعالجة) ، وأداء أعمال أخرى أو منتجات التصنيع دون دفع تكلفة المواد المستلمة مع الالتزام الكامل إعادة المواد المعالجة (المعالجة) وتسليم العمل المنجز والمنتجات المصنعة ...
تتم المحاسبة من حيث الكم والقيمة بالأسعار المبينة في المستندات الخاصة بنقل المواد الخام. يتم إجراء المحاسبة التحليلية لمواد الرسوم حسب العملاء والأسماء والكمية والتكلفة ، وكذلك في أماكن التخزين والمعالجة (أداء العمل ، تصنيع المنتجات). يتم احتسابها على حساب غير متوازن 003
"المواد المقبولة للمعالجة".
يتم تسجيل كل من المواد الخام المستلمة للتجهيز والمنتجات النهائية في الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" حتى نقل المنتجات النهائية إلى العميل.
تصل المواد المنقولة للمعالجة إلى المستودع على أساس فاتورة (نموذج N M-15). في وقت الترحيل إلى المستودع ، يتم إعداد أمر استلام (نموذج N M-4) مع ملاحظة أن المواد الخام قد استلمتها المنظمة بشروط رسوم المرور.
المنتجات من العطاء والأخذ ومن المواد الخام الخاصة بنا:
مطلوب محاسبة منفصلة
يتم احتساب جميع التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج من قبل منظمة المعالجة على حساب 20 "الإنتاج الرئيسي". إذا قام المعالج ، بالإضافة إلى معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل ، بإنتاج منتجات من المواد الخاصة به ، فيجب عليه الاحتفاظ بسجلات منفصلة لكل من التكاليف المادية والتكاليف الأخرى.
ينشأ هذا المطلب من الانعكاس المختلف اختلافًا جوهريًا في محاسبة العمليات لإنتاج المنتجات من المواد الخام الخاصة والحصيلة. نظرًا لأنه عند نقل المواد الخام أو المواد للمعالجة ، يحتفظ العميل بملكية الممتلكات المحددة ، لا يحق للمعالج أن يعكس الممتلكات المستلمة في ميزانيته العمومية.
يتم تسجيل تكاليف المعالج ، التي يتكبدها في عملية المعالجة ، في الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج. هذا هو في المقام الأول تكلفة المواد الخاصة بالمعالج ، والأجور ، وخزانات الخزانات الأرضية ، واستهلاك الأصول الثابتة ، وتكاليف الإنتاج العامة والعامة.
من لديه النفايات؟
إذا تم إنشاء النفايات في عملية المعالجة ، فقد ينص العقد على إعادة النفايات إلى المورد أو تبقى مع مؤسسة المعالجة.
إذا بقيت النفايات ، وفقًا للاتفاقية ، مع مؤسسة المعالجة ، فسيتم إدخال إدخال على ائتمان الحساب 003 "المواد المقبولة للمعالجة" لمقدار تكلفة المواد الخام المنقولة للمعالجة ، مع القبول المتزامن للمحاسبة على الحساب 10.
في هذه الحالة ، من المهم جدًا النظر فيما إذا كان طرفا العقد يخفضان سعر المعاملة بمقدار النفايات المتلقاة نتيجة للمعالجة أم لا.
إذا بقيت النفايات المتلقاة من معالجة مواد المنظمة الموردة مع المعالج كدفعة جزئية للعمل الذي يؤديه ، فيؤخذ في الاعتبار ، على سبيل المثال ، كمواد مساعدة.
إذا كانت النفايات المتلقاة من المعالجة لا تؤثر على سعر المعاملة ، فإن هذه العملية تعتبر اتفاقية تبرع (البند 1 من المادة 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبعد ذلك ، عند استخدامها ، يتم شطب تكلفة النفاية في الحساب 91.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين قيمة الممتلكات المستلمة مجانًا في الدخل غير التشغيلي للمعالج (البند 8 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيكون تاريخ الاعتراف بهذه المداخيل هو يوم توقيع الأطراف على فعل قبول ونقل المواد الخام المقدمة من العميل (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 4 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند الانتهاء من العمل ، يتم تسليم المنتجات النهائية للعميل وفقًا لشهادة القبول والفاتورة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على مؤسسة المعالجة تقديم تقرير عن استخدام المواد الخام. يتم إرجاع الفائض من المواد الخام إلى العميل ، إذا كان العقد لا ينص على دفع جزئي مقابل العمل بالمواد الخام.
يعتمد انعكاس تكلفة النفايات المتبقية مع المعالج على ما إذا كان قد نص عليها العقد أن تبقى النفايات مع منظمة إعادة التدوير كدفعة جزئية للعمل المنجز من قبلها.
إذا تم تضمين مثل هذا الشرط في العقد ، فيجب إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
الخصم 10 - الائتمان 60
ينعكس في محاسبة المواد المساعدة.
إذا لم ينص العقد على هذا الإجراء ، ولكن بقيت النفايات مع منظمة إعادة التدوير ، فمن الضروري أن تعكس الاستلام غير المبرر للمواد بهذه الطريقة:
الخصم 10 - الائتمان 98
تنعكس النفايات المستلمة في هيكل الدخل المؤجل.
دعنا نفكر في إجراء المحاسبة العام لمنظمة المعالجة باستخدام مثال محدد.
مثال. LLC "كريون" والمزرعة الحكومية التي سميت بعد وقع كالينين اتفاقية ، بموجبها تقوم مزرعة الدولة بنقل المواد الخام للحوم إلى المجتمع لإنتاج النقانق بمبلغ 10000 كجم بمبلغ 400000 روبل. تكلفة خدمات المعالجة 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). تكلفة المعالج 80000 روبل.
في محاسبة المؤسسة ، تحتاج إلى إجراء الترحيلات التالية:
400000 روبل - يعكس تكلفة المواد الخام (المواد) المقبولة للمعالجة ؛
الخصم 20 - الائتمان 02 (10 ، 23 ، 25 ، 26 ، 70 ، إلخ.)
80،000 روبل - تعكس تكاليف معالجة المواد الخام والمواد ؛
الخصم 90 - الائتمان 20
80،000 روبل - شطب تكاليف نقل المنتجات النهائية إلى العميل ؛
الخصم 62 - الائتمان 90
118000 روبل - يعكس العائدات من تنفيذ أعمال المعالجة (باستثناء تكلفة المواد الخام (المواد) المستلمة بشروط الرسوم) ؛
الخصم 90 - الائتمان 68
18000 روبل - ضريبة القيمة المضافة المفروضة ؛
الخصم 90 - الائتمان 99
20،000 روبل - تنعكس النتيجة المالية ؛
الائتمان 003
400000 روبل - تم شطب تكلفة المواد الخام (المواد) المقبولة للمعالجة.
المحاسبة الضريبية في المعالج.
أما بالنسبة للمحاسبة الضريبية للمعاملات قيد النظر ، فقد تنشأ صعوبات فيما يتعلق بتوزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة ، وكذلك إجراءات تقييم أرصدة العمل الجاري.
لذلك ، تحتاج المنظمة إلى تحديد والموافقة في السياسة المحاسبية على طريقة توزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة وفقًا للفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، حيث يتم إنفاق التكاليف غير المباشرة لأغراض المحاسبة الضريبية بالكامل في الفترة الحالية ، وتخضع التكاليف المباشرة للتوزيع وفقًا للطريقة المنصوص عليها في السياسة المحاسبية لدافعي الضرائب.
إذا قامت مؤسسة المعالجة بإنشاء العمل قيد التقدم أو كان لديها منتجات نهائية غير مباعة في المستودع الخاص بها ، فإنها تحتاج إلى توزيع إجمالي التكاليف المباشرة بين الأنشطة. لهذه الأغراض ، يمكن للمؤسسة الاحتفاظ على الفور بسجلات منفصلة للتكاليف المباشرة أو توزيعها بما يتناسب مع تكلفة أو كمية المواد الخام والمواد ، بما يتناسب مع كمية المنتجات التي تم الحصول عليها من المواد الخام الخاصة بها أو التي يوفرها العميل.
بالنسبة لحساب ضريبة القيمة المضافة ، يجب ملاحظة ما يلي. يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة العمل في معالجة المواد الخام التي يوفرها العميل بنسبة 18٪ ، بغض النظر عن المعدل الذي تُفرض به المواد الخام المُعالجة والمنتجات المصنعة ، لأن موضوع الضرائب هو أداء العمل وليس بيع المنتجات.
سيكون الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة مساويًا لتكلفة معالجة المواد الخام ، مع مراعاة الضرائب الانتقائية (للسلع القابلة للانتقاص) واستبعاد ضريبة القيمة المضافة (البند 5 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا تؤخذ تكلفة المواد الخام (المواد) التي يوفرها العميل في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية.
قد يتم خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء المواد والعمل والخدمات التي يستخدمها المعالج في أداء العمل ، بشرط أن تكون متطلبات الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تجهيز المواد الخام
العمليات القائمة على معالجة المواد الخام منتشرة على نطاق واسع اليوم في تكرير النفط ومعالجة الحبوب والصناعات الخفيفة والغذائية (إنتاج السكر وزيت عباد الشمس). جوهر هذه المعالجة هو أنها تسمح لرجل الأعمال بالحصول على منتجات تامة الصنع دون وجود مرافق إنتاج. للوهلة الأولى ، يبدو الأمر وكأنه شراء سلع: إذا احتاج رائد الأعمال إلى أي عناصر مخزون ، فيمكن ببساطة شراؤها. في الواقع ، من وجهة نظر اقتصادية وقانونية ، الاختلافات كبيرة جدًا.
الأحكام العامة
معالجة رسوم المواد الخام هي معاملة يكتسب فيها العميل (العميل) المادة الخام (يشتري بموجب عقد بيع ، ويصنعها بشكل مستقل ، ويستلمها بموجب معاملات أخرى) ، ودون نقل الملكية ، ينقلها إلى المقاول لإجراء المنتجات التي يحتاجها العميل من هذه المادة الخام لمرافق إنتاج المقاول. في الوقت نفسه ، تعتبر كل من المنتجات وجميع نتائج المعالجة الأخرى (على سبيل المثال ، النفايات) ملكًا للعميل أيضًا. يقوم المقاول (المعالج) بالعمل على تصنيع المنتجات من المواد الخام الخاصة بالعميل ويتقاضى أجرًا مقابل تنفيذها.
الاختلافات بين تصنيع المنتجات وفقًا لنظام الرسوم وشراء منتج مماثل هي كما يلي:
لا يتلقى العميل منتج التسمية المرغوبة (التشكيلة) فحسب ، بل يمكنه أيضًا التحكم في إنتاج هذا المنتج وتحديد متطلبات إضافية لصفاته وعملية التصنيع والتصميم ؛
من خلال شراء المواد الخام بشكل مستقل ودفع تكاليف معالجتها ، يمكن للعميل تقليل تكلفة البضائع المستلمة بشكل كبير ؛
بالانتقال من منطقة إعادة بيع البضائع المشتراة إلى منطقة بيع منتجاتهم الخاصة ، قد يحصل العميل على بعض المزايا الضريبية.
يفرض هذا التنظيم لعملية الإنتاج خصائصه الخاصة على ترتيب انعكاس مخطط الرسوم في المحاسبة. لا يعكس العميل بيع المواد الخام (لأنه لا ينقل حقوق الملكية إليها) ، بل يعكس شطبها في الإنتاج ، ثم يظهر في المحاسبة تكاليف الدفع مقابل عمل المقاول ومن هذه الشروط تشكل تكلفة المنتج المصنّع. لا يتلقى المقاول حقوق ملكية المواد الخام أو المنتجات المصنعة ، ولكنه مسؤول عن سلامتها ، وبالتالي ، يعكس حركتها في الحسابات خارج الميزانية العمومية ، أثناء تلقي عائدات العمل الذي يؤديه.
نظرًا لأن نقل المواد الخاصة بمعالجة الرسوم لا يعتبر تنفيذًا لها ، يجب أن يكون العميل قادرًا على إثبات عدم وجود قواعد خاضعة للضريبة لبيع البضائع ، أي وجود عمليات الأخذ والعطاء ، التي تفصل بين جميع أنواع معاملات القانون المدني الأخرى ، والتي ، لسبب أو لآخر ، تشبه معالجة الأخذ والأخذ. عقد معالجة المواد الخام هو نوع من العقود. النوع الرئيسي من المعاملات التي يجب فصل هذه الاتفاقية عنها هو شراء وبيع أو توريد البضائع. وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، لا يتمثل جوهر العقد في أنه بناءً على تعليمات العميل ، يتم تنفيذ بعض الأعمال بأنفسهم ، بل بالأحرى يتم تحقيق النتيجة المرجوة من هذه الأعمال. لذلك ، هناك بعض التشابه بين عقود العمل وعقود التوريد التي تحتوي على شروط لنقل المواد والمواد الخام والمكونات. يتعزز هذا التشابه بشكل خاص من خلال إمكانية أداء العمل "من خلال تبعية المقاول - من مواده وبقواته ووسائله" ، ما لم ينص عقد العمل على خلاف ذلك (البند 1 من المادة 704 من القانون المدني للاتحاد الروسي ).
عند التمييز بين هذه الأنواع من المعاملات ، تراعي ممارسات إنفاذ القانون في المقام الأول محتوى التزامات الأطراف المتعاقدة: لا يشمل العقد نتيجة العمل في حد ذاته فحسب ، بل يشمل أيضًا عملية تنفيذها: "... طرف واحد يتعهد بأداء عمل معين بناءً على تعليمات الطرف الآخر ... "(البند 1 من المادة 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبعبارة أخرى ، يجب أن يغطي التنظيم التعاقدي حقوق والتزامات الأطراف المتعلقة بمسار العمل ذاته. إذا كانت الدورة التدريبية الخاصة بهم تشكل حقًا عنصرًا من عناصر العقد - فهناك تتابع ، يمكننا التحدث عن معالجة الأخذ والعطاء. إذا كان محتوى العقد هو نقل البضائع ، حتى لو تم إنتاجها باستخدام مواد المشتري ، فيمكن الاعتراف بهذه الاتفاقية كعقد شراء أو بيع أو توريد.
بالإضافة إلى محتوى التزامات الأطراف ، يتم استخدام معيار آخر - حجم المواد المنقولة. إذا تم نقل جزء كبير من المواد اللازمة لتصنيع البضائع ، فيمكن اعتبار العقد عقدًا. على وجه الخصوص ، في الفقرة 1 من الفن. 3 من اتفاقية الأمم المتحدة لعام 1980 بشأن عقود البيع الدولي للبضائع تنص على أن "عقود توريد السلع الخاضعة للتصنيع أو الإنتاج تعتبر عقود بيع ، ما لم يتعهد الطرف الذي يطلب البضائع بتوريد جزء كبير من المواد ، اللازمة لتصنيع أو إنتاج هذه السلع ".
من الناحية العملية ، فإن عيب هذا المعيار هو غموض مفهوم "الجزء الأساسي" ذاته. في بعض الأحيان يكون من المفيد تحليل المواد التي يتم نقلها إلى المقاول - أساسية أو مساعدة. يجب نقل المواد الأساسية التي تشكل الأساس المادي للمنتج إلى معالجة الرسوم. لا يمكن نقل المواد المساعدة التي لا تشكل جزءًا من الأساس المادي للمنتج ، ولكنها تُستخدم في عملية الإنتاج ، إلا كإضافة إلى المواد الرئيسية ، على الرغم من أنه يمكن أيضًا استخدام المواد المساعدة التي تنتمي إلى المعالج. على سبيل المثال ، هناك حاجة إلى إضافات خاصة لإنتاج المنتجات البترولية. إذا قام المورد بنقل هذه المضافات إلى مصفاة النفط مع الزيت ، فإننا نتحدث عن فرض رسوم على معالجة النفط ، وإذا لم يتم ذلك ، فنحن نتعامل مع اتفاقية لتوريد المنتجات النفطية (البيع والشراء) وتوريد المواد المضافة. . في الوقت نفسه ، في الحالة الأولى ، من المهم أن ينقل المورد إلى المصنع العديد من المواد المضافة تمامًا كما هو مطلوب لمعالجة كمية الزيت ، وفي الحالة الثانية ، هذا ليس مهمًا ، لأنه من خلال الحصول على الإضافات ، يدفع المصنع لهم ويمكن استخدامه لإنتاج منتجات نفطية من زيت آخر لم يعد ملكًا للعميل. استثناء هو عقود البناء: فيها ، أي مواد (بما في ذلك المواد المساعدة فقط ، مثل الدهانات) وفي أي كمية ، حتى أقلها أهمية ، يمكن أن تُعطى كرسوم. هذا جانب مهم للغاية ، لأن استحالة استخدام نظام الرسوم والحاجة إلى إبرام اتفاقية بيع وشراء لا تعني فقط إعادة تأهيل نوع المعاملة ، ولكن أيضًا تغيير أساسي في إجراءات انعكاسها في المحاسبة وحساب حجم القواعد الضريبية.
ميزات العقد.
نظرًا لأن عقد الرسوم هو حالة خاصة لعقد العمل ، فيجب أن ينص على جميع الشروط الأساسية لهذا النوع من العقود: شروط أداء العمل ، وسعرها ، وإجراءات الدفع ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، على الرغم من أن القانون لا يشترط ذلك ، يجب أن تتضمن اتفاقية الرسوم عددًا من الأحكام الإضافية ، والتي بدونها لا يمكن تنظيم التنظيم التعاقدي عمليًا على نظام الرسوم. يتم تحقيق التنظيم الأكثر اكتمالا للعلاقات بين الطرفين ، مما يضمن القضاء على المخاطر الاقتصادية وشفافية المعلومات من أجل انعكاسها في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لكلا الطرفين في الصفقة ، شريطة أن يتم تحديد البنود التالية في الاتفاقية.
1. التسمية والخصائص التقنية (المادية) للمنتجات النهائية (ما يجب أن يحصل عليه العميل بالضبط بعد المعالجة). هذا مهم إذا كانت خصائص عملية الإنتاج تجعل من الممكن الحصول على منتجات مختلفة عند تغيير معاييرها ، أو إذا كان المنتج ، في العمل ، يمكن فهمه على أنه نسخته غير المكتملة (على سبيل المثال ، المنتجات النفطية مع أو بدون إضافة بعض المضافات).
2. يجب الإشارة إلى المعلمات الأساسية للمعالجة (حرفيًا أو بالرجوع إلى GOSTs و TUs ذات الصلة والوثائق الأخرى ، ومعدلات استهلاك المواد الخام لإنتاج وحدة الإنتاج ومعدلات توليد النفايات).
3. حجم المواد الخام المنقولة بموجب هذا الأمر أو لفترة زمنية معينة (أسبوع ، عقد ، شهر ، ربع) ، إذا كان الأمر كبيرًا وطويلًا (إذا لزم الأمر ، يتم توفير جدول التسليم في العقد). باستخدام هذا الشرط ، بالإضافة إلى معدلات الإنتاج والبيانات المتعلقة بمدة العملية التكنولوجية ، من الممكن تحديد حجم البضائع التي سيتم نقلها إلى العميل في أي وقت.
4. المهلة الزمنية وظروف التخزين للمنتجات النهائية. يجب الاتفاق على تكلفة التخزين ، وإلا فقد تدعي السلطات الضريبية أن القواعد الضريبية أقل من قيمتها الحقيقية مقابل تكلفة الخدمات المقدمة مجانًا ، نظرًا لأنه بموجب المادة. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن تقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر على أساس مجاني يعتبر بمثابة تنفيذ لهذه الخدمات. في الوقت نفسه ، في الطرف المحول (المعالج) ، يتم الاعتراف بتقديم الخدمات على أساس غير مبرر كهدف من ضرائب ضريبة القيمة المضافة ويتم احتساب القاعدة الضريبية على أنها تكلفة هذه الخدمات ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة في بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي بناء على أسعار السوق (فقرة 2 من المادة 154 من القانون).
بالنسبة للطرف المتلقي (المانح) ، يتم الاعتراف بالربح في شكل خدمات يتم تلقيها مجانًا كدخل غير تشغيلي لأغراض ضريبة الأرباح ؛ تقدير هذه المداخيل على أساس أسعار السوق المحددة مع مراعاة الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن ليس أقل من تكلفة تقديم هذه الخدمات (البند 8 من المادة 250 من القانون).
يتحمل المعالج أيضًا عبئًا ضريبيًا إضافيًا على ضريبة الدخل ، نظرًا لحقيقة أنه وفقًا للفقرة 16 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يمكن أن تأخذ في الاعتبار النفقات في شكل تكلفة الخدمات المقدمة مجانًا ، أي يجب استبعاد تكلفة خدمات التخزين من حسابات الأرباح الخاضعة للضريبة.
5. الإجراء الخاص بنقل المنتجات النهائية إلى العميل: فور الانتهاء من الإنتاج أو بعد مرور بعض الوقت ، يتم تكوين الحجم الكامل للأمر أو عند تكوين دفعة معينة (إصدار الدُفعة) ، الاستلام الذاتي ، استخدام نقل المقاول أو تقديم الخدمات لتحميل وتنظيم الشحن بالسكك الحديدية أو أي وسيلة نقل أخرى ، ونوع الوثيقة التي تثبت سلطة الشخص الذي يستلم البضائع ، إلخ. هذا الشرط مهم بشكل خاص إذا لم يكن العميل نفسه هو من يستلم المنتج من مستودع المعالج ، ولكن المشتري أو الوسيط ، في هذه الحالة من الأفضل إرفاق نموذج طلب الشحن بالعقد ، والذي سيقوم المورد بتعبئته .
6. الإجراء الخاص باستخدام النفايات القابلة للإرجاع والتخلص من النفايات غير القابلة للإرجاع. يمكن نقل النفايات القابلة للإرجاع إلى العميل أو البقاء مع المعالج على أساس قابل للاسترداد أو غير مبرر (في الحالة الأولى ، يجب تقييمها في العقد ، وفي الحالة الثانية ، من الضروري مراعاة العواقب الضريبية المرتبطة بـ نقل غير مبرر). يجب على المعالج التخلص من النفايات غير القابلة للاسترداد مقابل دفعة متفق عليها (خلاف ذلك ، قد تدعي السلطات الضريبية أن القواعد الضريبية أقل من قيمتها الحقيقية).
7. تردد ومحتوى تقارير المعالج. لتنظيم المحاسبة العادية والمحاسبة الضريبية ، يجب أن يتلقى المورد معلومات من المعالج حول كمية وحجم ما يلي مرة واحدة على الأقل في الشهر:
المواد الخام المستهلكة خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، وبالتالي ، باقي المواد الخام غير المصنعة التي يوفرها العميل ؛
المواد الخام المستهلكة بما يزيد عن معدلات الإنتاج المتفق عليها ، مع توضيح أسباب تجاوز التكلفة ؛
المنتجات المصنعة خلال الفترة المشمولة بالتقرير (في سياق أصنافها وأنواعها) ؛
- المنتجات التي تم شحنها خلال الفترة المشمولة بالتقرير إلى العميل أو نيابة عنه إلى أطراف ثالثة ، مع الإشارة إلى تفاصيل مستندات الشحن وطلبات الشحن والتوكيلات التي تم على أساسها إجراء الشحنات (للتحكم في الشحنات إلى الأشخاص غير المصرح لهم وتحديد هوية الجناة) ؛
باقي منتجات العميل المخزنة في المعالج في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.
8. ترتيب الدفع مقابل الأشغال والخدمات. يمكن أن يكون شكل الدفع نقديًا ، عن طريق تحويل كمية معينة من المواد الخام ، عن طريق نقل كمية معينة من المنتجات النهائية أو النفايات القابلة للإرجاع.
9. الغرامات والرسوم الإضافية أو الخصومات المحتملة (للتأخر في تنفيذ العمل والمعالجة المبكرة وجودة العمل والتأخر في تسليم المواد الخام والتخزين الزائد للمنتجات النهائية ، وما إلى ذلك).
10. إمكانية أو ضرورة إعادة جزء من المواد الخام غير المصنعة:
في حالة الرفض الطوعي للمورد من المعالجة الإضافية ؛
في حالة وجود عيوب في المعالجة (من حيث الجودة والمواعيد النهائية وما إلى ذلك) ؛
لأسباب أخرى.
لتقليل المخاطر المحاسبية والضريبية ، من المهم بشكل خاص الإشارة إلى أسعار جميع عناصر المخزون والأعمال والخدمات التي تظهر في العقد. على سبيل المثال ، الإشارة في العقد إلى أن المعالجة يتم دفع ثمنها عن طريق نقل 15٪ من المنتج المنتج (أو ، على العكس ، المواد الخام) يعني ، في حالة عدم وجود أسعار مناسبة ، إبرام صفقة التبادل (البضائع مقابل العمل )، بمعنى آخر يتطلب تحديد أسعار السوق لكليهما. إذا حدد أطراف الاتفاقية الأسعار المناسبة ، فعندئذٍ على أساس البند 1 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي "للأغراض الضريبية ، يُفترض سعر السلع أو الأعمال أو الخدمات المحددة من قبل أطراف المعاملة. وإلى أن يثبت خلاف ذلك ، يُفترض أن هذا السعر يتوافق مع مستوى أسعار السوق. "
ضع في اعتبارك الإجراء المحاسبي للمعاملات بموجب عقد لمعالجة المواد الخام.
مثال 1. أبرم العميل اتفاقية مع المعالج لمعالجة 1750 طنًا من المواد الخام لإنتاج 1520 طنًا من المنتجات. يتم الدفع بعد معالجة الحجم الكامل للمواد الخام. تبلغ تكلفة عمل المعالج 12650000 روبل ، وتبلغ التكلفة التعاقدية 17346000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). تكلفة المواد الخام 590000 روبل. للطن من المنتجات النهائية - 708000 روبل. للطن (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة). في المثال ، يتم استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة البالغ 18٪ ، ومع ذلك ، في حالة شراء المواد الخام الغذائية ، قد يكون معدل الضريبة 10٪ (البند 2 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في محاسبة العميل ، تنعكس هذه المعاملات في السجلات التالية:
D 10 "المواد" K 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - 875.000.000 روبل. (500000 روبل روسي × 1750 طنًا) - تم شراء 1750 طنًا من المواد الخام ؛
د 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ك 60 - 157500000 روبل. - انعكاس ضريبة القيمة المضافة ؛
د 10 ، الحساب الفرعي 1 "في معالجة الرسوم" ، K 10 - 875.000.000 روبل. - تم نقل المواد الخام إلى المعالج.
إذا لم يشر الطرفان إلى تكلفة المواد الخام المنقولة سواء في العقد أو في مستندات الشحن ، ففي حالة النقص أو في حالات النزاع الأخرى ، سيتم تحديد التكلفة من قبل المحكمة ، مما سيشكل صعوبات إضافية للطرف المصاب
D 20 "الإنتاج الرئيسي" ، الحساب الفرعي 1 "معالجة الرسوم" ، K 10-1 - 875.000.000 روبل. - تم شطب المادة الخام للإنتاج على أساس تقرير المعالج ؛
D 43 "المنتجات النهائية" K 20-1 - 889.700.000 روبل. - تم قبول 1520 طنا من المنتجات النهائية بقيمة 585329 روبل. للطن بناءً على تقرير المعالج وتقدير التكلفة الخاصة.
D 003 "المواد المقبولة للمعالجة" - 1032500000 روبل. - تمت رسملة 1750 طنًا من المواد الخام وفقًا للتقييم التعاقدي (متضمنًا ضريبة القيمة المضافة).
К 003 - 1032500000 روبل. - نقل 1750 طنًا من المواد الخام التي زودها العميل ؛
D 20-1 K 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، 70 "مدفوعات للموظفين بأجر" ، إلخ. - 12650000 روبل. - تؤخذ في الاعتبار مصاريف معالجة المواد الخام المقدمة من العملاء ؛
D 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" - 1076.160.000 روبل. - نقل 1520 طنًا من منتجات رسوم العبور من الإنتاج إلى المستودعات بسعر متفاوض عليه (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ؛
D 62 "مستوطنات مع المشترين والعملاء" K 90 "مبيعات" - 17346000 روبل. - العائدات المستحقة من معالجة الرسوم وفقًا لفعل العمل المنجز ؛
D 90 K 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - 2646000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على العمل المنجز ؛
د 90 ك 20-1 - 12650000 روبل. - تم شطب تكلفة المعالجة ؛
D 90 K 99 "أرباح وخسائر" - 2.050.000 روبل. - تم شطب النتيجة المالية للعمل.
في نهاية المعالجة ، يقدم المعالج تقريرًا موجزًا عن استهلاك المواد الخام للعميل. إذا بقيت ، وفقًا لنتائج هذا التقرير ، مواد خام غير معالجة ، فإن الخيارات التالية ممكنة ، ويتم تحديد أحدها باتفاق الطرفين:
يقوم المعالج بإرجاع المواد الخام إلى العميل ؛
يقوم المعالج بشراء المواد الخام من العميل ، ويمكن احتساب تكلفتها في الدفع مقابل المعالجة ؛
يقوم المعالج بمعالجة المواد الخام المتبقية مقابل رسوم إضافية.
الدفع مقابل المعالجة بالمواد الخام أو المنتجات.
في حالة الدفع غير النقدي مقابل العمل ، لا يمكن تنظيم المحاسبة مع العميل ومع المعالج بشكل صحيح إلا بشرط أن يحدد العقد بوضوح ما هو بالضبط (المواد الخام أو المنتجات النهائية) التي يأخذها المعالج كدفعة وبأي تكلفة . ونحن لا نتحدث فقط عن المحاسبة ، ولكن أيضًا عن الضرائب.
عند حساب المنتجات النهائية على حساب العميل ، يتم تشكيل السجلات المحاسبية وحساب تكلفة المنتجات المعدة لاستخدامها الخاص وللتحويل إلى المعالج وفقًا لمبادئ موحدة.
مثال 2. دعنا نستخدم بيانات المثال 1.
الخيار 1. يتلقى المعالج من العميل ، كدفعة للمعالجة ، مواد خام بمبلغ 29.4 طن (17346000 روبل: 590.000 روبل). يتم شراء هذه المادة الخام من قبل العميل بالإضافة إلى الدفعة بمبلغ 1750 طنًا والتي تم نقلها إلى المعالج لغرض إنتاج منتجات الرسوم منه.
في محاسبة العميل ، تنعكس هذه المعاملات في السجلات التالية:
د 20-1 ك 60 - 14700000 روبل. - تنعكس تكلفة المعالجة على أساس تقرير المعالج وشهادة العمل المنجز ؛
D 62 K 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" - 17346000 روبل. - عكس بيع 29.4 طن من المواد الخام كدفعة للمعالجة ؛
D 91 K 68 - 2646000 روبل. - تم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الدخل من بيع المواد الخام.
د 91 ك 10 - 14700000 روبل. - شطب تكلفة المواد الخام المباعة ؛
د 60 ك 62 - 17346000 روبل. - تم سداد الذمم الدائنة للدفع لتجهيزها بحسابات مستحقة الدفع مقابل المواد الخام.
في محاسبة المعالج ، تنعكس هذه العمليات في الإدخالات التالية:
د 10 ك 60 - 14700000 روبل. - استلام 29.4 طنًا من المواد الخام من العميل كدفعة لخدمات المعالجة ؛
د 19 ك 60 - 2646000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة ؛
د 60 ك 62 - 17346000 روبل. - تم سداد الذمم الدائنة لسداد المواد الأولية مع الذمم المدينة لسداد التجهيز.
الخيار 2. يتلقى المعالج من العميل ، كدفعة لتجهيز المنتجات المصنعة بمبلغ 24.5 طن (17346000 روبل: 708000 روبل). في محاسبة العميل ، تنعكس هذه المعاملات في السجلات التالية:
د 20-1 ك 60 - 14700000 روبل. - تنعكس تكلفة المعالجة على أساس تقرير المعالج وشهادة العمل المنجز ؛
د 19 ك 60 - 2646000 روبل. - انعكاس ضريبة القيمة المضافة ؛
د 43 ك 20-1 - 889700000 روبل. (875.000.000 روبل + 14.700.000 روبل) - تم أخذ 1520 طنًا من المنتجات النهائية بقيمة 585329 روبل في الاعتبار. للطن بناءً على تقرير المعالج وتقدير التكلفة الخاصة ؛
د 62 ك 90 - 17346000 روبل. (708000 روبل × 24.5 طنًا) - يعكس بيع 24.5 طنًا من المنتجات كدفعة للمعالجة ؛
D 90 K 68 - 2646000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على العائدات ؛
د 90 К 43 - 14340600 روبل. (585329 روبل × 24.5 طن) - تم شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
د 90 ك 99-359400 روبل. - شطب النتيجة المالية من بيع المنتجات ؛
د 60 ك 62 - 17346000 روبل. - تم سداد حسابات الدفع مقابل تجهيز حسابات القبض مقابل المنتجات المسلمة.
في محاسبة المعالج ، ستنعكس هذه العمليات في الإدخالات التالية:
د 62 ك 90 - 17346000 روبل. - العائدات المستحقة من معالجة الرسوم وفقًا لفعل العمل المنجز ؛
D 90 K 68 - 2646000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على العمل المنجز ؛
D 41 "بضائع" K 60 - 14700000 روبل. - استلام 24.5 طنًا من المنتجات من العميل كدفعة لخدمات المعالجة ؛
د 19 ك 60 - 2646000 روبل. - انعكاس ضريبة القيمة المضافة ؛
د 60 ك 62 - 17346000 روبل. - تم سداد حسابات الدفع مقابل المنتجات ذات الذمم المدينة للدفع مقابل المعالجة.
ميزات المحاسبة.
غالبًا ما تنشأ المواقف المعقدة وغير القياسية. دعونا نفكر في واحد منهم. تشارك منظمة المعالجة في إنتاج المنتجات سواء من تلقاء نفسها أو من المواد الخام التي يوفرها العملاء. عند قبول المواد الخام التي يوفرها العميل ، يجري المعالج اختبارات معملية لتحديد معدل إنتاج المنتجات النهائية من مجموعة معينة من المواد الخام ، وبعد ذلك يتم الاتفاق على تكلفة المعالجة وحجم المنتجات النهائية التي سيتم نقلها مع العميل . يقوم العميل بالدفع عند الانتهاء من معالجة المنتج النهائي واستلامه.
ومع ذلك ، فإن التكنولوجيا الحالية توفر عملية تكنولوجية طويلة لمعالجة المواد الخام - حوالي عام ، لذلك ، من أجل تقليل وقت استلام الدفع من العميل ، المعالج ، في غضون شهر بعد استلام المواد الخام والاتفاق عليها حجم المنتجات النهائية التي يمكن الحصول عليها منه ، وشحن منتجاته النهائية إلى العميل. تم إعداد نقل المنتجات النهائية إلى العميل مع فاتورة تشير إلى كميتها مع التوقيع المتزامن على عمل تم تنفيذه. ثم قام المعالج بمعالجة المواد الخام التي بقيت معه وأخذ في الاعتبار المنتجات المنتجة منه.
تم بناء المحاسبة لهذه العمليات عن طريق القياس مع مخطط الرسوم ، ولكن نظرًا لحقيقة أن المواد الخام لم تترك العملية التكنولوجية في وقت نقل المنتج النهائي وظلت مع المعالج ، فقد كانت هناك صعوبات كبيرة في بناء نظام السجلات المحاسبية. على وجه الخصوص ، تم النص في السياسة المحاسبية للمعالج على أنه بموجب عقد معالجة المواد الخام ، يشحن العميل منتجاته النهائية. في المحاسبة ، انعكست هذه المعاملة التجارية من خلال إدخال عكسي على الخصم من الحساب 43 وائتمان الحساب 20 إلى تكلفة الإنتاج الفعلية للمنتج النهائي أعلاه. في الوقت نفسه ، تم الخصم من الحساب 90 وتم إضافة الحساب 20 إلى تكلفة الإنتاج الفعلية لمعالجة رسوم المواد الخام. ومع ذلك ، فإن مثل هذا النهج لعكس المعاملات المعنية في المحاسبة غير قانوني.
يتمثل جوهر معالجة الأخذ والعطاء في الحصول على المنتجات النهائية من المواد الخام للعميل باستخدام مرافق الإنتاج الخاصة بالمقاول. إذا بقيت المواد الخام المنقولة لمعالجة الرسوم مع المعالج ، وكانت المنتجات المشحونة إلى العميل مصنوعة فعليًا من مجموعة مختلفة تمامًا من المواد الخام ، فإن هذه العلاقات بين الأطراف لم تعد تتناسب مع مخطط الرسوم المعتاد ولا يمكن تأهيلها كعلاقة تعاقدية. نتيجة لذلك ، طُلب من مؤسسة المعالجة اختيار الخيار الأكثر قبولًا لمعالجة مثل هذه المعاملات التجارية:
تبادل كمية معينة من المواد الخام بكمية مناسبة من المنتجات مقابل تكلفة إضافية بسبب القيمة غير المتكافئة للبضائع المتبادلة. في هذه الحالة ، يعتمد مبلغ الدفع الإضافي على تكلفة العمل على إنتاج الحجم المقابل للمنتجات من الحجم المقابل للمواد الخام ؛
معالجة رسوم المواد الخام ، التي كان يتلقاها العميل سابقًا من المعالج بموجب اتفاقية قرض سلعي. في المقابل ، لم يعد يُنظر إلى نقل المواد الخام من العميل إلى المعالج على أنه تحويل لها من أجل معالجة الرسوم ، ولكن كعودة للقرض الذي تم استلامه مسبقًا ؛
إصدار قرض عيني للعميل بمنتجات المعالج الخاصة وسداد القرض بالمنتجات المستلمة بعد معالجة العميل للمواد الخام.
اختارت منظمة إعادة التدوير الخيار الأخير. في هذا الصدد ، تمت التوصية بالتسلسل التالي للقيود المحاسبية:
D 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" 43 - تم تحويل الإنتاج الخاص على حساب منتجات معالجة الرسوم (تم إصدار قرض عينيًا) ؛
D 41 K 76 - يتم احتسابها كعائد لقرض سلعي ، وهي منتجات معالجة الرسوم في نهاية العملية التكنولوجية لمعالجة المواد الخام المستلمة.
في الوقت نفسه ، لا يتم تسجيل الحصة المقابلة من منتجات معالجة الرسوم ، والتي تأتي في ملكية المعالج كعائد لقرض سلعة ، في الحساب 002 ، نظرًا لعدم استلامها للتخزين ، ولكن في الملكية من المعالج. علاوة على ذلك ، يمكن للمعالج استخدام هذه المجموعة من المنتجات وفقًا لتقديره الخاص: منحها كقرض للعميل التالي ، وبيعها ، وما إلى ذلك. نظرًا لحقيقة أن ملكية منتجات المعالج المنقولة إلى العميل تنتقل إلى الأخير ، في وقت هذا النقل من المعالج على أساس الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هناك قاعدة ضريبية لضريبة القيمة المضافة.
عند نشر منتجات معالجة الرسوم ، لا تنشأ الخصومات الضريبية لضريبة القيمة المضافة بسبب عدم وجود فواتير من موردها ، أي من المانح. وبالتالي ، يجب على المعالج دفع ضريبة القيمة المضافة مرتين (عند نقل منتجاته وعند بيع منتجات المعالج من الحساب 41). لتقليل هذا العبء الضريبي ، من الضروري تضمين مخطط العلاقات بين الأطراف التكوين الإلزامي لفاتورة من قبل المورد للمنتجات التي يتلقاها المعالج ، بحيث يمكن أن يشمل الأخير ضريبة القيمة المضافة المقابلة في تكوين الضريبة الخصومات.
لا يمكن للطرفين التوقيع على العمل المنجز قبل إتمامهما الفعلي (وإلا ، فسيتم الاعتراف بعقد الرسوم على أنه معاملة زائفة ، تغطي فعليًا معاملة تبادل المواد الخام للمنتجات النهائية مقابل تكلفة إضافية). في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، سيتم الاعتراف بعائدات المعالج من بيع العمل وتكاليف تنفيذها في وقت واحد بعد الانتهاء من العملية التكنولوجية لتنفيذها وتوقيع القانون المقابل. وبالتالي ، يتم تشكيل سلسلة العمليات التالية:
يعطي المورد المعالج X كجم من المواد الخام ؛
يحدد المعالج ، على أساس التحليل المختبري للمواد الخام ، أنه سيتم إنتاج Y كجم من المنتجات النهائية من X كجم من المواد الخام ؛
يقوم المعالج بشحن العميل على شكل قرض Y كجم من منتجاته (D 76 K 43) ، ويصدر فاتورة ورسوم ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية (D 76 K 68) ؛
ينقل المورد إلى أموال المعالج لمعالجة الأخذ والأخذ لـ X kg من مواده الخام ؛
يعتبر المعالج هذه الأموال بمثابة سلفة ، ويصدر فاتورة لها ويحسب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ؛
يبدأ المعالج عملية المعالجة (حوالي عام) ؛
عند الانتهاء من المعالجة ، يتلقى المعالج المنتج النهائي في ملكية كعائد لقرض سلعة (D 41 K 76) ؛ لاسترداد ضريبة القيمة المضافة ، سيطلب المعالج من المورد
فاتورة للمنتجات المرتجعة (D 19 K 76) ؛
يوقع الطرفان على عمل مكتمل ، ويسترد المعالج ضريبة القيمة المضافة من السلفة ويدفع ضريبة القيمة المضافة من عائدات بيع العمل ، ويصدر فاتورة للعميل للعمل المنجز ؛
إذا تبين أن الحجم الفعلي للمنتجات النهائية أكثر أو أقل من المتوقع على أساس التحليل المختبري ، يتم تحويل الفائض إلى المانح ، ويتم تعويض النقص من قبل المانح (في شكل نقدي أو أي شكل آخر).
بالطبع ، سلسلة العمليات هذه ليست مثالية ، لكن يمكن للمشاركين في مواقف مماثلة تحليل الخيارين المتبقيين (صفقة تبادل مع دفعة إضافية وقرض سلعي للمواد الخام) ويقررون بأنفسهم أي من المخططات الثلاثة يبدو أقل صعوبة. ومحفوفة بالمخاطر من وجهة نظر ضريبية. من المهم أن نظام الرسوم المعتاد غير مقبول في هذه الحالة ويخلق مخاطر ضريبية خطيرة.
