حجم الخط
3. إن الهدف من الضرائب المفروضة على دافعي الضرائب من الشركات المصنعة للوقود وزيوت التشحيم هو عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
4. عند بيع الوقود وزيوت التشحيم المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي ، يكون موضوع الضرائب هو عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
5. يدفع دافعو الضرائب الذين يقومون بتحويل المواد الخام إلى وقود ومواد تشحيم ضريبة على عائدات بيع هذه الأنواع من الوقود ومواد التشحيم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
6. بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يشترون الوقود ومواد التشحيم لمراجعتها من أجل تحسين خصائص الجودة ، والعرض (بما في ذلك من خلال التعبئة في حاوية أخرى) وإعادة البيع اللاحقة ، فإن الشيء الخاضع للضريبة هو مقدار الفرق بين عائدات بيع الوقود ومواد التشحيم (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) وتكلفة شرائها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
7- بالنسبة للمؤسسات التي تحدد بيع شحنة البضائع (المنتجات) ، يكون تاريخ تحديد عائدات البيع هو يوم شحنها وتقديم مستندات التسوية إلى المشتري أو لحظة أخرى لنقل الملكية إلى المشتري .
بالنسبة للمؤسسات التي تحدد البيع مقابل دفع البضائع (المنتجات) ، فإن تاريخ تحديد عائدات المبيعات هو يوم استلام الأموال لبيع الوقود ومواد التشحيم المشحونة إلى حسابات الكيانات القانونية في المؤسسات المصرفية ، في يوم استلام العائدات في مكتب أمين الصندوق أو لحظة أخرى لإنهاء الحسابات المستحقة القبض للوقود ومواد التشحيم المشحونة ، والتي كانت للمشتري.
تحدد السياسة المحاسبية تاريخ تحديد عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم ولا تؤثر على حجمها ، الذي تم تحديده وفقًا للوثائق الأولية في وقت (فور الانتهاء) من البيع الفعلي (التسليم) للوقود وزيوت التشحيم.
8. يعتمد إدراج تكلفة نقل الوقود وزيوت التشحيم من البائع في عائدات بيع هذه المواد على شروط البيع.
عندما يتم تحديد سعر بيع الوقود ومواد التشحيم على شروط تسليمها على نفقة البائع إلى المكان الذي يتم توفيره فيه لاستلام الوقود وزيوت التشحيم من قبل المشتري (المستلم) ، فإن تكاليف نقل الوقود و يتم تضمين مواد التشحيم التي يتكبدها البائع فيما يتعلق بدفعه لأطراف ثالثة في الأساس الخاضع للضريبة للبائع ، بما في ذلك وفي حالة تخصيص هذه النفقات في المستندات الأولية كبند منفصل.
عند تحديد سعر بيع الوقود وزيوت التشحيم على شروط تسليمها على نفقة البائع إلى المكان المحدد في العقد (يشار إليه فيما بعد - نقطة الانطلاق) وإرسالها بالاتفاق وعلى نفقة المشتري من قبل البائع من الوقود ومواد التشحيم إلى مكان آخر (يشار إليها فيما بعد - نقطة الوصول) يسددها المشتري (المستلم) مبالغ لنقل الوقود ومواد التشحيم من نقطة المغادرة إلى نقطة الوصول ، يدفعها البائع على نفقة المشتري إلى أطراف ثالثة ، لا يُدرج البائع في عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم ؛ في الوقت نفسه ، يجب تحديد تكلفة الوقود ومواد التشحيم ومقدار خدمات النقل بشكل منفصل في المستندات الأولية.
9. يتم احتساب العمليات ذات التغليف القابل للإرجاع للأغراض الضريبية بشكل منفصل عن قيمة المنتجات (البضائع) المعبأة في هذه العبوة ولا تخضع للضريبة.
10. في حالة التنازل عن الحق (المطالبة) من بائع الوقود ومواد التشحيم ، الذي يتنازل عن الحق (المطالبة) ، يتم تحديد عائدات بيع الوقود ومواد التشحيم وفقًا للسياسة المحاسبية - مثل الوقود و يتم شحن مواد التشحيم وتقديم مستندات التسوية إلى المشتري (أو في لحظة أخرى من نقل ملكية الوقود وزيوت التشحيم) أو إلى حد دفعها (في وقت سداد المستحقات التي يحتفظ بها المشتري).
مع السياسة المحاسبية "عند الدفع" ، يتلقى بائع الوقود وزيوت التشحيم ، وقت التنازل عن الحق (المطالبة) ، عائدات بيع الوقود ومواد التشحيم التي سبق بيعها (تسليمها).
للأغراض الضريبية ، يتم تحديد مبلغ عائدات بيع الوقود ومواد التشحيم على أساس العلاقات التعاقدية والمستندات الأولية التي يتم إعدادها مع مشتري الوقود وزيوت التشحيم ، ولا تعتمد على القيمة التعاقدية للحق المخصص (مطالبة ).
11. عند دفع ثمن الوقود ومواد التشحيم مع سندات إذنية ، عندما يكون المشتري هو الدرج ، مع السياسة المحاسبية "عند الدفع" إيصال السند الإذني لا يؤدي إلى ظهور أساس خاضع للضريبة. ينشأ موضوع الضرائب في وقت سداد المستحقات التي لا تزال مسجلة لدى مشتري الوقود ومواد التشحيم: في وقت استرداد الفاتورة أو المصادقة على طرف ثالث.
لأغراض ضريبية ، يتم تحديد مبلغ عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم على أساس العلاقات التعاقدية والمستندات الأولية التي يتم إعدادها مع مشتري الوقود وزيوت التشحيم.
إذا قام المشتري بالدفع بسداد كمبيالة لطرف ثالث ، في وقت تحويل الفاتورة ، يتم سداد حسابات القبض للمشتري ويجب تحديد عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم من البائع للضريبة الأغراض ، إذا تم تعيين السياسة المحاسبية "للدفع".
12. يتم دفع الضريبة بمعدل 25 بالمائة المطبق على القاعدة الخاضعة للضريبة ، باستثناء ضريبة المبيعات وضريبة القيمة المضافة وضريبة المبيعات للوقود وزيوت التشحيم.
13. يمكن لدافعي الضرائب الذين يدفعون ضريبة القيمة المضافة في نفس الوقت ، عند إعادة بيع الوقود ومواد التشحيم ، حساب مبلغ الضريبة خلال السنة التقويمية من خلال تطبيق المعدل المقدر بـ 17.24٪ على الفرق بين قيمة مبيعات الوقود ومواد التشحيم مع ضريبة القيمة المضافة ، مع ضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم ، باستثناء ضريبة المبيعات وتكلفة الشراء المحققة للوقود وزيوت التشحيم مع جميع الضرائب.
14. يمكن لدافعي الضرائب غير دافعي ضريبة القيمة المضافة ، بمن فيهم رواد الأعمال ، عند إعادة بيع الوقود ومواد التشحيم ، حساب مبلغ الضريبة خلال السنة التقويمية ، وتطبيق المعدل المقدر بـ 20٪ على الفرق بين قيمة مبيعات الوقود ومواد التشحيم مع الضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم ، باستثناء الضرائب ، من المبيعات وسعر الشراء للوقود ومواد التشحيم المباعة مع جميع الضرائب.
15. يتم دفع الضريبة في موقع دافع الضرائب بالشروط التالية.
15.1. شهريًا ، بناءً على بيع الوقود ومواد التشحيم خلال الشهر التقويمي الماضي ، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي - من قبل المنظمات التي يبلغ متوسط مدفوعات الضرائب الشهرية 3 آلاف روبل.
15.2. ربع سنوي ، استنادًا إلى بيع الوقود وزيوت التشحيم للربع الماضي ، في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر التالي لربع التقرير:
المنظمات التي يصل متوسط المدفوعات الشهرية فيها إلى 3 آلاف روبل ؛
رواد الأعمال ، وكذلك الشركات الصغيرة التي لم تتحول إلى نظام مبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 1995 N 222-FZ "بشأن النظام المبسط للضرائب والمحاسبة والإبلاغ للشركات الصغيرة "(التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي ، 1996 ، 1 ، المادة 15).
15.3. يتم تحديد حجم متوسط الدفعة الشهرية بناءً على بيانات التقارير للربع السابق.
16. تُقيد الضريبة على بيع الوقود ومواد التشحيم بالكامل في الصندوق الفيدرالي للطرق التابع للاتحاد الروسي.
17. عند حساب الضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم ، يتم استبعاد عائدات بيع الوقود وزيوت التشحيم خارج الدول الأعضاء في كومنولث الدول المستقلة بأسعار قريبة من الأسعار العالمية من القاعدة الضريبية.
الحق في الإعفاء مبرر بتقديم مستندات تؤكد إعفاء التصدير من ضريبة القيمة المضافة.
18- الأعمال التجارية الصغيرة ليست دافعة ضرائب - كيانات قانونية تطبق نظامًا مبسطًا للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 29 ديسمبر 1995 N 222-FZ "بشأن نظام مبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير للشركات الصغيرة. "
19. لا يتم دفع الضريبة لأنواع الأنشطة التي تتم على أساس شهادة دفع الضريبة الموحدة على الدخل المحسوب وفقًا للقانون الاتحادي رقم 31.07.98 N 148-FZ "بشأن الضريبة الموحدة على الدخل المحسوب بالنسبة لأنواع معينة من الأنشطة "(التشريع المجمع للاتحاد الروسي ، 1998 ، رقم 31 ، المادة 3826 ؛ 1999 ، رقم 14 ، المادة 1661).
20. يقدم دافع الضرائب ، خلال الفترة الزمنية المحددة لدفع الضريبة ، ربع سنوي (شهريًا) إلى مصلحة الضرائب في مكان وجودها إقرارًا بالصيغة الواردة في الملحق 1 من هذه التعليمات.
21- يُدرج أصحاب المشاريع مبلغ مدفوعات ضريبة بيع الوقود ومواد التشحيم في مصروفات إقرار الدخل.
22. عند شراء الوقود وزيوت التشحيم واستخدامها لتلبية احتياجاتهم الخاصة ، يتم تضمين مبلغ الضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم المخصصة في وثائق شراء الوقود وزيوت التشحيم في تكلفة شرائها.
23. تتم محاسبة المعاملات المتعلقة بحساب ودفع الضرائب وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي ، والضريبة غير مباشرة ، ويتم استبعاد مبلغ الضريبة التي سيتم دفعها من عائدات البيع للوقود وزيوت التشحيم.
المحاسبة للوقود وزيوت التشحيم وفقًا لشهادات الشحن - يجب تنظيم 2018-2019 (المشار إليها فيما يلي - LP) بشكل صحيح في أي مؤسسة. سيسمح لك بترتيب الأشياء والتحكم في استهلاك الموارد المادية. الأهم هو استخدام الغواصات لحساب البنزين ووقود الديزل. دعونا ننظر في خوارزمية المحاسبة والمحاسبة الضريبية للوقود وزيوت التشحيم على بوليصة الشحن بمزيد من التفصيل.
تشمل أنواع الوقود ومواد التشحيم الوقود (البنزين ووقود الديزل وغاز البترول المسال والغاز الطبيعي المضغوط) وزيوت التشحيم (المحرك وناقل الحركة والزيوت الخاصة والشحوم) والسوائل الخاصة (الفرامل والتبريد).
بوليصة الشحن هي وثيقة أساسية يتم فيها تسجيل الأميال التي قطعتها السيارة. بناءً على هذا المستند ، يمكنك تحديد استهلاك البنزين.
يجب على المؤسسات التي يكون استخدام المركبات هو النشاط الرئيسي لها أن تطبق نموذج PL مع التفاصيل المحددة في القسم الثاني من أمر وزارة النقل المؤرخ 18 سبتمبر 2008 رقم 152.
شك في صحة نشر أو شطب الأصول المادية؟ في منتدانا يمكنك الحصول على إجابة على أي سؤال لديك شكوك حوله. على سبيل المثال ، يمكنك تحديد المعدل الأساسي لاستهلاك الوقود وزيوت التشحيم الموصى به من قبل وزارة النقل.
اقرأ عن أحدث متطلبات وزارة النقل للحصول على التفاصيل الإلزامية في بوليصة الشحن في المواد:
بالنسبة للمنظمات التي تستخدم سيارة لاحتياجات الإنتاج أو الإدارة ، من الممكن تطوير خط مشترك ، مع مراعاة متطلبات قانون "المحاسبة" المؤرخ 06.12.2011 رقم 402-FZ.
يمكن العثور على مثال لطلب الموافقة على غواصة.
من الناحية العملية ، غالبًا ما تستخدم المنظمات PLs ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم لجنة الإحصاءات الحكومية للاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 1997 رقم 78. يحتوي هذا القرار على نماذج PL اعتمادًا على نوع السيارة (على سبيل المثال ، النموذج 3 - لسيارة ، نموذج 4-P - لشاحنة) ...
يتم تقديم التفاصيل الإلزامية وإجراءات ملء بيانات الشحن .
يمكنك التعرف على التغييرات الأخيرة في شكل بوليصة الشحن من مناقشاتنا في مجموعة VK .
يجب تسجيل بوليصة الشحن في سجل بوليصة الشحن. المحاسبة عن كشوف الشحن والوقود وزيوت التشحيم مترابطة. في المؤسسات التي ليست نقلًا آليًا حسب طبيعة نشاطها ، يمكن إعداد LI بمثل هذا الانتظام الذي يسمح لك بتأكيد صحة النفقات. لذلك ، يمكن للمؤسسة إصدار DP 1 مرة في عدة أيام أو حتى شهر. الشيء الرئيسي هو تأكيد النفقات. تم تضمين هذه الاستنتاجات ، على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.04.2006 رقم 03-03-04 / 1/327 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغو-فياتكا بتاريخ 27.04.2009 رقم A38-4082 / 2008-17-282-17-282.
إذا قمنا بتحليل نماذج PL الواردة في القرار رقم 78 ، فسنرى أن لها أعمدة خاصة مصممة لتعكس معدل دوران الوقود ومواد التشحيم. يوضح هذا مقدار الوقود الموجود في الخزان ، والكمية التي يتم صرفها والكمية المتبقية. من خلال حسابات بسيطة ، يتم تحديد كمية الوقود المستخدمة.
إذا لجأنا إلى أمر وزارة النقل رقم 152 ، فلن يكون من بين المتطلبات الإلزامية للغواصة أن تعكس حركة الوقود. في الوقت نفسه ، يجب أن تحتوي الوثيقة على قراءات عداد السرعة في بداية ونهاية المسار ، والتي ستحدد عدد الكيلومترات التي تقطعها السيارة.
عندما تم تطوير غواصة من قبل منظمة بشكل مستقل ولا تحتوي على معلومات عن استخدام الوقود وزيوت التشحيم ، ولكنها تحتوي فقط على بيانات عن عدد الكيلومترات ، يمكن حساب الحجم القياسي للوقود ومواد التشحيم المستخدمة بأمر من الوزارة النقل الروسي بتاريخ 14 مارس 2008 برقم AM-23-r. يحتوي على معدلات استهلاك الوقود لمختلف ماركات المركبات والصيغ لحساب استهلاك الوقود.
وبالتالي ، على أساس LP ، يتم حساب الشطب الفعلي أو القياسي للوقود ومواد التشحيم. يتم استخدام البيانات المحسوبة بهذه الطريقة للتفكير في المحاسبة.
ومع ذلك ، فإن استخدام غواصة لحساب استهلاك الوقود ومواد التشحيم في بعض الحالات أمر مستحيل. على سبيل المثال ، عندما يتم تغذية البنزين بالمناشير الجنزيرية ، والجرارات الخلفية وغيرها من المعدات الخاصة المماثلة. في هذه الحالات ، يتم تطبيق قانون شطب الوقود وزيوت التشحيم.
يمكن الاطلاع على عينة من شهادة شطب الوقود وزيوت التشحيم على موقعنا على الإنترنت.
مثل جميع المخزونات ، يتم إجراء محاسبة الوقود وزيوت التشحيم في قسم المحاسبة بالتكلفة الفعلية. التكاليف التي تم تضمينها في التكلفة الفعلية مبينة في القسم الثاني من PBU 5/01.
يمكن إجراء قبول الوقود ومواد التشحيم للمحاسبة على أساس إيصالات محطة الوقود المرفقة بالتقرير المسبق (إذا اشترى السائق الوقود ومواد التشحيم نقدًا) أو على أساس قسائم القسيمة (إذا تم شراء البنزين باستخدام القسائم). إذا قام السائق بشراء البنزين باستخدام بطاقة الوقود ، فسيتم حساب الوقود ومواد التشحيم على بطاقات الوقود على أساس تقرير الشركة التي أصدرت البطاقة. يمكن شطب الوقود ومواد التشحيم بالطرق التالية (القسم الثالث):
في PBU 5/01 توجد طريقة أخرى للشطب - على حساب كل وحدة. لكن من الناحية العملية ، لا ينطبق شطب الوقود وزيوت التشحيم.
الطريقة الأكثر شيوعًا لشطب الوقود ومواد التشحيم هي بمتوسط التكلفة ، عندما يتم إضافة تكلفة باقي المواد إلى تكلفة استلامها ويتم تقسيمها على المبلغ الإجمالي للباقي والاستلام من الناحية المادية.
لحساب الوقود ومواد التشحيم في المؤسسة ، يتم استخدام الحساب 10 ، حساب فرعي منفصل (في مخطط الحسابات - 10-3). على الخصم من هذا الحساب ، يتم استلام الوقود ومواد التشحيم ، على الائتمان - الشطب.
كيف يتم شطب الوقود وزيوت التشحيم؟ تُستخدم الخوارزميات الموضحة أعلاه لحساب كمية الوقود المستخدم (الفعلي أو القياسي). يتم ضرب هذه الكمية في تكلفة الوحدة ، ويتم شطب المبلغ الناتج بالترحيل: 20 ، 23 ، 25 ، 26 ، 44 كيلو طن 10-3.
إذا كان كل شيء بسيطًا للغاية مع شطب الوقود ومواد التشحيم في المحاسبة ، فإن الاعتراف بهذه النفقات في المحاسبة الضريبية يثير تساؤلات.
السؤال الأول: ما هي المصاريف التي يجب مراعاتها للوقود وزيوت التشحيم؟ يوجد خياران هنا: مواد أو نفقات أخرى. وفقا ل sub. 5 ص 1 من الفن. يتم تضمين الوقود ومواد التشحيم 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تكوين تكاليف المواد إذا تم استخدامها لتلبية الاحتياجات التكنولوجية. يتم تضمين المصاريف الأخرى للوقود ومواد التشحيم إذا تم استخدامها لصيانة مركبات الخدمة (الفقرة الفرعية 11 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الأهمية! إذا كان النشاط الرئيسي للمؤسسة مرتبطًا بنقل البضائع أو الأشخاص ، فإن الوقود ومواد التشحيم هي تكاليف مادية. إذا تم استخدام المركبات كمركبات خدمة ، فإن الوقود ومواد التشحيم هي نفقات أخرى.
السؤال الثاني: تطبيع أو عدم تطبيع تكاليف شطب الوقود وزيوت التشحيم في إطار المحاسبة الضريبية؟ يمكن العثور على الإجابة عليها من خلال ربط تفاصيل بوليصة الشحن والمعايير التشريعية:
الأهمية! في الضرائبمحاسبة أنواع الوقود وزيوت التشحيم يمكن أخذها وفقًا للاستخدام الفعلي ووفقًا للمبلغ المحسوب بناءً على المعايير.
من الناحية العملية ، يكون الموقف ممكنًا عندما تستخدم منظمة مركبات لم تتم الموافقة على معدلات استهلاك الوقود لها بموجب الأمر رقم AM-23-r. ولكن في البند 6 من هذه الوثيقة ، هناك تفسير مفاده أن منظمة أو رائد أعمال فردي يمكنه بشكل فردي (بمساعدة المنظمات العلمية) تطوير المعايير اللازمة والموافقة عليها.
إن موقف وزارة المالية الروسية (انظر ، على سبيل المثال ، الرسالة المؤرخة 22.06.2010 رقم 03-03-06 / 4/61) هو أنه قبل وضع معايير لشطب الوقود وزيوت التشحيم في بحث علمي منظمة أو كيان قانوني أو رائد أعمال فردي يمكن أن يسترشد بالوثائق الفنية.
في قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفسه ، لا يوجد تفسير لكيفية التصرف في مثل هذه الحالة. في الحالات التي وضعت فيها المنظمة بشكل مستقل معايير شطب الوقود ومواد التشحيم ، وبعد تجاوزها ، أخذت في الاعتبار مقدار الاستخدام الزائد للوقود في المحاسبة الضريبية ، قد لا تعترف مفتشية الضرائب بهذا كمصروف. وفقًا لذلك ، من الممكن إجراء تقييم إضافي لضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، قد تدعم المحكمة موقف المفتشية (انظر ، على سبيل المثال ، قرار الاتحاد الأفريقي لمنطقة شمال القوقاز في 25 سبتمبر / أيلول 2015 في القضية رقم A53-24671 / 2014).
اقرأ عن مقدار الغرامات لعدم وجود بوليصة الشحن في هذا مقالة - سلعة .
يعتبر البنزين من أكثر أنواع الوقود ومواد التشحيم شيوعًا. ضع في اعتبارك مثالاً على شراء وشطب البنزين.
اشترت شركة ذات مسؤولية محدودة "الأولى" (الموجودة في منطقة موسكو) في سبتمبر 2018 البنزين بمبلغ 100 لتر بسعر 38 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة.
في الوقت نفسه ، في بداية الشهر ، كان لدى شركة LLC مخزون من البنزين من نفس العلامة التجارية بمبلغ 50 لتراً بمتوسط تكلفة 44 روبل.
تم استخدام بنزين بحجم 30 لترًا لتزويد سيارة "كالينا" VAZ-11183 بالوقود. تستخدم المنظمة السيارة للنقل الرسمي لموظفي الإدارة.
تستخدم المنظمة تقييم المواد بمتوسط التكلفة.
محاسبة الوقود وزيوت التشحيمعند التسجيل
|
المبلغ ، فرك. |
عملية (وثيقة) |
||
|
البنزين المسجل (TORG-12) |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة (فاتورة) |
نحسب متوسط تكلفة الشطب في سبتمبر: (50 لترًا × 44 روبل + 100 لتر × 38 روبل) / (50 لترًا + 100 لتر) = 40 روبل.
الخيار 1.محاسبة الوقود وزيوت التشحيمعند شطبها بعد وقوعها
تم وضع العلامات في الغواصة: الوقود في الخزان في بداية الرحلة - 10 لترات ، تم إصداره - 30 لترًا ، متبقيًا بعد الرحلة - 20 لترًا.
نحسب الاستخدام الفعلي: 10 + 30 - 20 = 20 لترًا.
المبلغ المطلوب شطبه: 20 لترًا × 40 روبل. = 800 روبل روسي
الخيار 2.محاسبة الوقود وزيوت التشحيمعند شطبها وفقًا للمعايير
في الغواصة ، تم وضع علامات حول المسافة المقطوعة: في بداية الرحلة - 2500 كم ، في النهاية - 2.550 كم. هذا يعني أنه تم تغطية 50 كم.
في البند 7 من القسم الثاني من الأمر رقم AM-23-r ، توجد صيغة لحساب استهلاك البنزين:
س ن = 0.01 × هس × س × (1 + 0.01 × د) ،
حيث: Q n - استهلاك الوقود القياسي ، ل ؛
HS - معدل استهلاك الوقود الأساسي (لتر / 100 كم) ؛
S - المسافة المقطوعة بالسيارة ، كم ؛
D - عامل التصحيح (ترد قيمه في التذييل 2 للأمر رقم AM-23-r).
وفقا للجدول في الفرعية. 7.1 لتصنيع السيارة نجد Hs. إنها تساوي 8 لترات.
وفقًا للملحق 2 ، المعامل D = 10٪ (لمنطقة موسكو).
نعتبر استهلاك البنزين: 0.01 × 8 × 50 × (1 + 0.01 × 10) = 4.4 لتر
المبلغ المطلوب شطبه: 4.4 لتر × 40 روبل. = 176 روبل روسي
نظرًا لاستخدام السيارة كسيارة خدمة ، سيتم الاعتراف بتكلفة احتساب الوقود ومواد التشحيم في المحاسبة الضريبية للوقود ومواد التشحيم كمصروفات أخرى. سيكون مبلغ المصروفات مساوياً للمبالغ المسجلة في السجلات المحاسبية.
الوقود ومواد التشحيم هي عنصر كبير في النفقات في العديد من المنظمات. هذا يعني أن المحاسبين بحاجة لأن يكونوا قادرين على الاحتفاظ بسجلات الوقود ومواد التشحيم وتبرير هذه التكاليف. يعد استخدام كشوف الشحن أحد طرق تحديد كمية الوقود ومواد التشحيم المستخدمة.
بمساعدة PL ، من الممكن ليس فقط تأكيد ضرورة الإنتاج للمصروفات ، ولكن أيضًا لتسجيل المسافة التي تقطعها سيارة أو مركبة أخرى ، وكذلك تحديد مؤشرات لحساب حجم الوقود ومواد التشحيم المستخدمة.
بمجرد تحديد الاستخدام الفعلي أو الهدف ، يمكن حساب المبلغ المراد شطبها بضرب قيمة الوحدة في الحجم.
يمكن إجراء حساب للوقود ومواد التشحيم التي تم شطبها نتيجة لتشغيل معدات خاصة لا تحتوي على عداد المسافات على أساس فعل شطب الوقود وزيوت التشحيم.
يجب إيلاء اهتمام خاص للاعتراف بمصروفات الوقود وزيوت التشحيم في إطار المحاسبة الضريبية.
تاريخ نشر المقال: 12.07.2014
تستخدم العديد من المنظمات ، بغض النظر عن نوع نشاطها ، النقل البري. كيف تسجل التكاليف المرتبطة بتشغيل المركبات بشكل صحيح وتعكسها في المحاسبة؟
تشمل أنواع الوقود ومواد التشحيم (الوقود ومواد التشحيم): الوقود (البنزين ، وقود الديزل ، غاز البترول المسال ، الغاز الطبيعي المضغوط) ، مواد التشحيم (المحركات ، ناقل الحركة والزيوت الخاصة ، الشحوم) ، السوائل الخاصة (الفرامل والتبريد). يتم احتسابها كجزء من قوائم الجرد. تنعكس حركة الوقود ومواد التشحيم في المحاسبة في الحساب 10 "المواد" ، الحساب الفرعي 3 "الوقود".
يمكن حساب الوقود ومواد التشحيم التي تتلقاها المؤسسة بالتكلفة الفعلية لشرائها أو بأسعار مخفضة. في أغلب الأحيان ، يتم احتساب الوقود ومواد التشحيم بتكلفتها الفعلية.
التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل رسوم هي مبلغ تكاليف الشراء الفعلية للمؤسسة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (باستثناء ما هو منصوص عليه في تشريعات الاتحاد الروسي).
شراء المحروقات وزيوت التشحيم
تُجرى عادةً بطريقتين: نقدًا من خلال أشخاص خاضعين للمساءلة ؛ شراء القسائم وبطاقات الوقود للشراء اللاحق للوقود ومواد التشحيم عليها.
عند شراء الوقود ومواد التشحيم في محطة وقود ، يتعين على السائقين استلام إيصال أمين الصندوق ، والذي يشير إلى تاريخ الشراء ، والعلامة التجارية للوقود أو زيوت التشحيم ، والمبلغ الذي تم الاستغناء عنه والتكلفة الإجمالية. عندما لا يتم إصدار إيصالات نقدية ، يجب على السائق استلام مستند آخر (شهادة ، إيصال ، فاتورة) يحتوي على البيانات المذكورة أعلاه ، بالإضافة إلى تفاصيل البائع ومصدقة من توقيع وختم (ختم) المنظمة التي أصدرت المواد.
إيصال السجل النقدي هو مستند المحاسبة الأساسي ويجب أن يحتوي على التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في البند 4 من اللوائح الخاصة بتطبيق السجل النقدي (تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 30 يوليو 1993 N 745) ، وهو صالح في الجزء الذي لا يتعارض مع القانون N 54-FZ. ما يجب أن يحتويه إيصال أمين الصندوق موصوف بالتفصيل في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 04/26/2011 N 17-15 / 041152. على وجه الخصوص ، التفاصيل التالية: اسم المنظمة ؛ رقم التعريف الضريبي للبائع ؛ الرقم التسلسلي KKT ؛ الرقم التسلسلي للشيك تاريخ ووقت الشراء أو تقديم الخدمة ؛ تكلفة الشراء أو الخدمة ؛ علامة على وجود نظام مالي ؛ تكلفة الوقود ومواد التشحيم ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. في بعض المناطق ، تم فرض ضريبة دخل موحده على محطات الوقود. في مثل هذه الحالات ، لا تشمل تكلفة الوقود ومواد التشحيم ضريبة القيمة المضافة ؛ العلامة التجارية وكمية الوقود ومواد التشحيم وسعر الوحدة. هذه التفاصيل ليست مطلوبة للتحقق من ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية. ومع ذلك ، تصدر معظم محطات الوقود الآن مثل هذه الفحوصات. إذا كان الشيك لا يحتوي على التفاصيل المحددة ، فيجب على محطة الوقود إصدار إيصال مبيعات.
قد يحتوي الشيك الصادر إلى الشخص المسؤول على بيانات أخرى منصوص عليها في المتطلبات الفنية لـ CCP. لذلك ، على سبيل المثال ، إذا تم تثبيت EKLZ (سجل نقدي إلكتروني آمن) في السجل النقدي ، فإن هذا المتغير يكتسب أيضًا حالة واحدة إلزامية.
في حالة عدم وجود أي من التفاصيل أو استحالة قراءتها ، لا يمكن استخدام الشيكات كمستندات داعمة للأغراض الضريبية.
من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ المواقف عندما يتلاشى الحبر الموجود في إيصال تسجيل النقد بمرور الوقت. في مثل هذه الحالات ، توصي السلطات التنظيمية بالاعتراف بالتكاليف على أساس نسخ الإيصالات النقدية المصدق عليها بتوقيع المسؤول وختم المنظمة ، بالإضافة إلى الإيصال النقدي الأصلي الباهت المرفق (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17.09.2008 N 03-03-07 / 22 بتاريخ 03.04.2007 N 03-03-06 / 1/209 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 26.06.2006 N 20-12 / [البريد الإلكتروني محمي]بتاريخ 12.04.2006 شمال 20-12 / 29007). من الممكن تأكيد النفقات بدون هذه النسخ. يجوز للشركة تقديم مستندات أخرى تؤكد نفقات الشخص المسؤول (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 04.02.2011 N А-А40 / 18116-10). على سبيل المثال ، يمكن أن تكون هذه المستندات إيصال مبيعات أو اتفاقية مع طرف مقابل.
بناءً على التقرير المسبق ، يتلقى قسم المحاسبة الوقود ومواد التشحيم حسب العلامات التجارية والكمية والتكلفة. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للوقود وزيوت التشحيم للأشخاص المسؤولين ماليًا - سائقي المركبات. لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة من تكلفة الوقود وزيوت التشحيم عن طريق الحساب. هذا يرجع إلى حقيقة أنه بالنسبة لمحطات الوقود ، فإن بيع الوقود وزيوت التشحيم بإصدار شيك من السجل النقدي هو تجارة التجزئة ، و Ch. لا ينص 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على قبول خصم الضرائب لمبالغ ضريبة القيمة المضافة المخصصة عن طريق الحساب من الشيكات المشار إليها.
يتم خصم تكلفة الوقود المشتراة من قبل السائقين مقابل النقود ، الموثقة ، من رصيد الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" إلى الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي 3 "الوقود".
تنعكس التسويات مع الأشخاص المسؤولين - السائقين للمبالغ النقدية (البطاقات المصرفية للشركات) الصادرة لشراء الوقود ومواد التشحيم في السجلات المحاسبية بالطريقة المقبولة عمومًا.
تُخصم تكلفة الوقود المستخدم لاحتياجات الإنتاج والتدفئة وتوليد الطاقة من الحسابات 20 ، 23 ، 25 ، 26 للغرض المقصود.
الوقود المتبقي المسجل في الحساب 10 ، الحساب الفرعي 3 "الوقود" يجب أن يتوافق مع بيانات المحاسبة التحليلية لكل موقع تخزين وسائق السيارة.
استخدام بطاقات الوقود
قد تصدر المنظمة للسائقين ، بدلاً من النقود ، بطاقة مصرفية للشركات أو بطاقة وقود متخصصة لشراء الوقود وأنواع أخرى من الوقود ومواد التشحيم. يتم شراء بطاقات الوقود ، مثل القسائم ، بموجب اتفاقية من مالك شبكة محطات التعبئة.
يتم إجراء الحسابات بالبطاقات والقسائم إما على أساس الدفع المسبق أو على أساس الوقود المستهلك بالفعل.
مقارنة بشراء الوقود ومواد التشحيم نقدًا أو باستخدام القسائم ، تتمتع بطاقات الوقود بعدد من المزايا: ليست هناك حاجة لإصدار نقود على حساب سائقي الشركة والاحتفاظ بسجلات القسائم.
عند الاستغناء عن الوقود ومواد التشحيم باستخدام البطاقات البلاستيكية ، يقوم موظفو محطة الوقود بإعطاء السائق وثيقة (فحص نهائي) تؤكد دفع الوقود ، والتي يقدمها السائق إلى قسم المحاسبة. يُعفى حامل بطاقة الوقود من الحاجة إلى إعداد وتقديم تقرير مسبق لقسم المحاسبة عن تكلفة الوقود المعاد تزويده بالوقود. بالإضافة إلى ذلك ، يتم استخدام بطاقات الوقود كوسيلة للمساءلة الصارمة ، مما يسمح لحاملها باستلام كمية معينة من البضائع نيابة عن المشتري.
لاحظ أن بطاقة الوقود ليست وسيلة للدفع ، يمكن استخدامها فقط لدفع ثمن الوقود ومواد التشحيم وفقط في محطات الوقود لمورد معين. علاوة على ذلك ، في وقت الدفع عند التزود بالوقود ، يتم تعويض الدفعة المقدمة مسبقًا مقابل الوقود ومواد التشحيم المستلمة.
تم تحديد إجراء التسويات مع موردي الوقود ومواد التشحيم على بطاقات الوقود في العقد. في ذلك ، يحدد الطرفان الحد الأقصى للوقود الذي يمكن إطلاقه يوميًا (شهريًا) ، ومقدار الدفع المسبق للبنزين وصيانة البطاقة ، فضلاً عن الشروط الأخرى ، على وجه الخصوص ، توفير خصم ، وإجراء تسوية المدفوعات .
يجب على مورد الوقود تقديم فاتورة إلى المنظمة المشترية على أساس شهري ، وشهادة قبول للوقود المباع ، وتقرير (سجل) بمعاملات البطاقة. يحتوي السجل على بيانات من محطات التعبئة: الكمية ، والعلامة التجارية ، وتكلفة البنزين المصروف ، وكذلك التاريخ والوقت ومكان التعبئة ورصيد الأموال على البطاقة.
يتم فحص بيانات سجل مورد الوقود وزيوت التشحيم مقابل فواتير الشحن المقدمة من السائقين مع إرفاق فحوصات محطة الوقود (الشيكات النهائية) ، وتأكيد كمية الوقود ونوعه وتكلفة الوقود وزيوت التشحيم المستلمة على بطاقة وقود محددة ، وكذلك تاريخ ووقت التزود بالوقود.
يتم دفع ثمن الوقود ومواد التشحيم للمورد مقدمًا عن طريق التحويل المصرفي ، وهو ما ينعكس في قيد المحاسبة التالي:
عدد العدة. 51 "حسابات جارية"
تم دفع الدفعة المقدمة.
على أساس شهري ، تقوم المؤسسة - المشتري والبائع - المنظمة للوقود ومواد التشحيم بوضع وثيقة قبول ونقل الوقود ومواد التشحيم أو تقرير (بيان) عن توريد الوقود. يشير القانون (التقرير) إلى اسم وكمية وتكلفة الوقود ومواد التشحيم التي تم إطلاقها. بناءً على القانون (التقرير) ، يصدر البائع فاتورة بتخصيص ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا للقانون المستلم (التقرير) ، يقوم قسم المحاسبة بإجراء الإدخالات التالية:
تم قبول البنزين ، الذي تم توفيره فعليًا من قبل المورد (يتم سكبه في خزانات سيارات المؤسسة المجهزة بالوقود) ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، للمحاسبة ؛
تم تعويض الدفعة المقدمة من حيث تكلفة البنزين التي يتلقاها السائقون عند إعادة تزويد السيارات بالوقود باستخدام بطاقات الوقود ؛
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين" ،
يعكس ضريبة القيمة المضافة التي أظهرها البائع في الفاتورة ؛
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم.
عند استخدام قسائم الوقود وزيوت التشحيم ، يتم أيضًا دفع دفعة مقدمة للمورد. بعد الدفع ، تحصل المنظمة على كوبونات للوقود وزيوت التشحيم. تشير القسائم إلى العلامة التجارية وكمية الوقود. يقوم المورّدون بتطوير شكل القسائم بشكل مستقل ، حيث لا يتم تحديده من خلال الوثائق التنظيمية.
يتلقى قسم المحاسبة القسائم المستلمة للتحكم في الحساب خارج الميزانية العمومية 006 "أشكال التقارير الصارمة" في قطع بسعر مشروط. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 006 على أساس دفتر تسجيل قسائم الوقود وزيوت التشحيم ، وبيان بإصدار قسائم الوقود وزيوت التشحيم وسندات الشحن.
لحساب القسائم ، بأمر من رئيس المنظمة ، يتم تعيين شخص مسؤول ماليًا. يتم تسجيل حركة القسائم من قبل الشخص المسؤول ماليًا في دفتر أستاذ خاص من الناحية الكمية للطوابع والأوراق النقدية.
يجب ترقيم الكتاب وختمه وختمه بخاتم المنظمة وتوقيعي رئيس وكبير المحاسبين. تتم عمليات الإدخال فيه يوميًا وفقًا للوثائق التي كانت بمثابة أساس لترحيل وشطب كوبونات الوقود وزيوت التشحيم. تمتلئ كل ورقة من الكتاب بنسخة كربونية.
الورقة الثانية تمزيقها وهي بمثابة تقرير للشخص المسؤول ماليًا. يتم تسليم القسيمة إلى قسم المحاسبة بالمنظمة مع إرفاق المستندات الواردة والصادرة بها.
يتم إصدار الكوبونات للسائقين وفقًا لورقة المحاسبة الخاصة بإصدار كوبونات الوقود وزيوت التشحيم. يشير السائقون إلى البنزين المستلم من القسائم في بوليصة الشحن.
على أساس شهري ، يقوم قسم المحاسبة بالتوفيق بين نتائج الإصدار والاستهلاك وميزان الوقود وزيوت التشحيم في خزانات المركبات. وفقًا لبيانات التسوية ، يحدد المحاسب عدد القسائم التي لم ينفقها السائقون في الفترة المشمولة بالتقرير.
في محاسبة المؤسسة ، ينعكس استلام الوقود وزيوت التشحيم في تاريخ الاستلام الفعلي للوقود في محطة الوقود وفقًا للكوبونات في الإدخالات التالية:
D-t العد. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين بشأن السلف الصادرة" ،
عدد العدة. 51 "حسابات جارية"
تم الدفع مسبقًا للوقود ومواد التشحيم ؛
D-t العد. 006 "أشكال الإبلاغ الصارم"
تنعكس القسائم المستلمة للبنزين في نماذج الإبلاغ الصارمة ؛
D-t العد. 10 "المواد" ، subacc. 3 "وقود"
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين" ،
على القسائم ، تم استلام الوقود ومواد التشحيم من المورد ؛
D-t العد. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين" ،
تنعكس ضريبة القيمة المضافة في تكلفة الوقود ومواد التشحيم المستلمة ؛
عدد العدة. 006 "أشكال الإبلاغ الصارم"
تم شطب تكلفة القسائم التي ينفقها السائقون من خارج الميزانية العمومية ؛
D-t العد. 68 "حسابات الضرائب والرسوم" subacc. 2 "حسابات الميزانية لضريبة القيمة المضافة" ،
عدد العدة. 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة"
يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم ؛
D-t العد. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين" ،
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" subacc. "التسويات مع الموردين بشأن السلف الصادرة" ،
تم قيد الدفعة المقدمة المحولة مقابل كمية الوقود التي يتم سكبها في خزانات المركبات.
خصم ضريبة القيمة المضافة للوقود وزيوت التشحيم المشتراة
إذا لم يتم تمييز ضريبة القيمة المضافة في إيصال السجل النقدي ولم يتم إصدار فاتورة ، فلن يتم قبول خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) المشتراة من المؤسسات وأصحاب المشاريع الفردية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.03.2010 N 03-07-11 / 51 ومن 03.08.2010 N 03-07-11 / 335).
إذا قامت إحدى المنظمات بشراء الوقود على أساس عقد باستخدام بطاقات الوقود ، فإن المورد يزودها كمشتري بمجموعة كاملة من المستندات المطلوبة لتطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة: فاتورة ، وشهادة قبول للوقود المباع ، و تقرير (تسجيل) معاملات البطاقة. بناءً على المستندات الواردة ، تتلقى المؤسسة الوقود ومواد التشحيم المشتراة وتقدم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات".
شطب الوقود وزيوت التشحيم
في المحاسبة ، ينعكس شطب الوقود ومواد التشحيم في القيود المحاسبية على الخصم من حسابات محاسبة التكاليف (20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 26 "المصروفات العامة" ، 44 "نفقات المبيعات" ) وائتمان الحساب 10 ، الحساب الفرعي 3 "الوقود". يتم تضمين تكلفة الوقود المستهلك ومواد التشحيم في تكاليف الأنشطة العادية (البنود 4 ، 5 من PBU 10/99).
في المحاسبة الضريبية على أساس الفقرات. 11 ص .1 فن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ترتبط تكاليف الحفاظ على النقل الرسمي (الطرق والسكك الحديدية والجو وأنواع النقل الأخرى) بالتكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع.
معدلات شطب الوقود
يتم شطب تكلفة الوقود ومواد التشحيم من المصروفات حيث يتم إنفاقها بأحجام فعلية على أساس المستندات الأولية المقابلة المنفذة حسب الأصول وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام.
لضمان الاستخدام الرشيد لهذه المواد ، تحدد كل منظمة بشكل مستقل معدلات استهلاك الوقود ومواد التشحيم والسوائل الخاصة ، مع مراعاة الميزات التكنولوجية لإنتاجها. يجب حسابها مع مراعاة خصائص السيارات والجرارات والآليات وموقع المنظمة والشروط الأخرى.
تطور المنظمة مثل هذه المعايير للتحكم في استهلاك الوقود وزيوت التشحيم لتشغيل وصيانة وإصلاح معدات السيارات. تتم الموافقة عليها بأمر من رئيس المنظمة. يتم تقديم الطلب لجميع سائقي المركبات.
لا يتم تضمين استهلاك الوقود للجراج والاحتياجات المنزلية الأخرى في المعايير ويتم تعيينها بشكل منفصل.
في محلات النقل بالسيارات ، للأغراض الجانبية داخل المرآب والاحتياجات الفنية (الفحص الفني ، أعمال الضبط ، تشغيل المحرك وأجزاء السيارة بعد الإصلاح ، وما إلى ذلك) ، زيادة في استهلاك الوقود القياسي بنسبة تصل إلى 1٪ من الإجمالي الكمية المستهلكة من قبل قسم النقل بالسيارات مسموح بها.
بالنسبة للمركبات ذات الأغراض العامة ، تم وضع الأنواع التالية من المعايير:
- المعدل الأساسي لكل 100 كيلومتر من الجري (هذا المعدل ، اعتمادًا على فئة عربات عربات النقل (السيارات ، والحافلات ، والشاحنات ، وما إلى ذلك) ، يفترض حالة مركبة مجهزة مختلفة ووضع القيادة قيد التشغيل) ؛
- المعيار 100 طن كيلومتر (طن / كيلومتر) من أعمال النقل (يأخذ في الاعتبار استهلاك الوقود الإضافي عند قيادة سيارة محملة) ؛ يعتمد هذا المعدل على نوع المحرك المثبت على السيارة (بنزين أو ديزل أو غاز) والوزن الإجمالي للسيارة ؛
- القاعدة الخاصة برحلة ذات حمولة (تأخذ في الاعتبار الزيادة في استهلاك الوقود المرتبط بالمناورة عند نقاط التحميل والتفريغ). السعر يعتمد فقط على الوزن الإجمالي للسيارة.
يتم تحديد المعدلات الأساسية لاستهلاك الوقود لكل 100 كيلومتر من الأميال المقطوعة في الأبعاد التالية: لمركبات البنزين والديزل - باللترات ؛ للمركبات التي تعمل بالغاز البترولي المسال - لترات من الغاز المسال ؛ للمركبات التي تعمل بالغاز الطبيعي المضغوط - بالمتر المكعب العادي ؛ للمركبات التي تعمل بالغاز والديزل - بالمتر المكعب العادي للغاز الطبيعي المضغوط بالإضافة إلى لترات من وقود الديزل.
يتم أخذ خصائص تشغيل السيارة المرتبطة بالنقل البري والعوامل المناخية وعوامل أخرى في الاعتبار من خلال تطبيق عوامل التصحيح على المعايير الأساسية. يتم تعيين هذه النسب كنسب مئوية للزيادة أو النقصان في قيمة خط الأساس. إذا كان من الضروري تطبيق عدة بدلات في نفس الوقت ، يتم تحديد معدل استهلاك الوقود مع مراعاة مجموع أو اختلاف هذه البدلات.
تم تقديم معدلات استهلاك الوقود ومواد التشحيم في النقل البري بموجب أمر وزارة النقل في الاتحاد الروسي المؤرخ 14 آذار / مارس 2008 N AM-23-r (توصيات منهجية "معدلات استهلاك الوقود ومواد التشحيم في النقل البري ").
وفقًا للبند 3 من التوصيات المنهجية ، تهدف معدلات استهلاك الوقود وزيوت التشحيم في النقل البري إلى حساب القيمة القياسية لاستهلاك الوقود في مكان الاستهلاك ، لإجراء التقارير الإحصائية والتشغيلية ، وتحديد تكلفة النقل وغيرها. أنواع أعمال النقل ، تخطيط احتياجات الشركات في توفير المنتجات البترولية ، للتسويات المتعلقة بفرض الضرائب على الشركات ، لتنفيذ نظام الاقتصاد وتوفير الطاقة للمنتجات النفطية المستهلكة ، للتسويات مع مستخدمي المركبات والسائقين ، إلخ. .
يمكن وضع المعايير لكل طراز وعلامة تجارية وتعديل للمركبات المستخدمة وتتوافق مع ظروف تشغيل معينة لمركبات السيارات وفقًا لتصنيفها والغرض منها.
يتم توفير معايير متزايدة (لتشغيل المركبات في المدن التي يزيد عدد سكانها عن 3 ملايين نسمة - حتى 25٪) للمركبات التي تعمل في ظروف مناسبة (خاصة مكان التشغيل) ، ولا تعتمد على مكان تسجيل السيارة.
وفقًا لوزارة المالية الروسية (خطابات بتاريخ 03.06.2013 N 03-03-06 / 1/20097 ، بتاريخ 03.09.2010 N 03-03-06 / 2/157) ، عند تحديد معقولية تكلفة الشراء الوقود وزيوت التشحيم عند حساب ضريبة الدخل ، لا يحتوي التشريع الضريبي على قيود على محاسبة نفقات الوقود وزيوت التشحيم وقائمة محددة من المستندات الأولية ، وعدم تقديمها هو أساس رفض دافع الضرائب في المحاسبة كمصروفات تكبدها فعلا. في الوقت نفسه ، عند تحديد مدى معقولية التكاليف المتكبدة لشراء الوقود لسيارة رسمية ، يحق لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار التوصيات المنهجية المقدمة بموجب الأمر رقم AM-23-r.
يحق للمنظمة أن تضع بشكل مستقل معايير لاستهلاك الوقود وزيوت التشحيم ، وكذلك أن تأخذ في الاعتبار ، لأغراض ضرائب الأرباح ، نفقات الوقود وزيوت التشحيم في مقدار التكاليف المتكبدة بالفعل ، بشرط أن تكون مبررة (قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 04.04.2008 N A09-3658 / 07-29 ، FAS لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 15.12.2010 N -53-3254 / 2010).
إذا كانت المنظمة قد أدرجت في تكوين النفقات التي تقلل من أساس ضريبة الدخل ، فإن تكلفة الوقود ومواد التشحيم في الجزء الذي يتجاوز معدل استهلاك الوقود ومواد التشحيم (يحسبه دافع الضرائب بشكل مستقل ويعتمد بأوامر المنظمة) ، ثم لا يمكن أخذ هذه التكاليف في الاعتبار للأغراض الضريبية لضريبة الدخل (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 05.04.2012 N -27-8757 / 2011).
التوثيق
بوليصة الشحن هي الوثيقة الداعمة الرئيسية التي على أساسها يتم تحديد استهلاك الوقود والشطب. مع مراعاة التنفيذ السليم ، فهي وثيقة تؤكد ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، تكلفة شراء الوقود ومواد التشحيم (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 22 نوفمبر 2010 N SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني محمي]).
يجب على المنظمة تطوير نموذج بوليصة الشحن ، والذي سيحتوي على معلومات تلبي متطلبات الفن. رقم 9 من قانون المحاسبة وتأكيد الجدوى الاقتصادية لتكاليف شطب الوقود المتكبدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.03.2013 N 03-03-06 / 1/6700).
في الرسالة المؤرخة 16 مارس 2006 N 03-03-04 / 2/77 ، تلفت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى حقيقة أن الوثائق الأولية يجب أن تُصاغ بهذه الطريقة وبانتظام بحيث سيكون من الممكن للحكم على صحة حساب أدلى. إذا كان التجميع الشهري لبوليصة الشحن يسمح لك بتنظيم حساب ساعات العمل واستهلاك الوقود ومواد التشحيم ، فإن بوليصة الشحن التي يتم إعدادها بهذا التردد يمكن أن تؤكد النفقات المذكورة أعلاه لدافع الضرائب.
تؤكد الممارسة القضائية إمكانية وقانونية ، في ظل ظروف معينة ، تجميع سندات الشحن ليس كل يوم (قرارات FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 04/27/2009 N A38-4082 / 2008-17-282-17-282 ، FAS بالمنطقة المركزية بتاريخ 04.04.2008 N A09-3658 / 07-29).
معلومات عن المعدل والاستهلاك الفعلي للوقود ، قراءات عداد السرعة عند الخروج وفي نهاية تشغيل المركبات ، واسم السيارة ورقم حالتها ، ومعلومات عن مسار السفر ، المشار إليها في بوليصة الشحن ، هي تأكيد على صلاحية استهلاك المحروقات وزيوت التشحيم. هذه التفاصيل مطلوبة وتعكس محتوى الصفقة التجارية. لا يسمح عدم وجود معلومات في بوليصة الشحن حول مكان محدد للسفر بالحكم على حقيقة استخدام السيارة من قبل موظفي المنظمة لأغراض رسمية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 فبراير 2006 N 03 -03-04 / 1/129 ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 05/04/2012 في القضية N A27-10606 / 2011 ، FAS في مقاطعة شرق سيبيريا بتاريخ 16 يوليو 2010 N A33-10451 / 2009).
تأخذ بعض المحاكم وجهة نظر مختلفة.
أشارت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو (قرارات 26 أغسطس 2010 N KA-A41 / 9668-10 ، بتاريخ 20 يوليو 2010 N KA-A40 / 7436-10) إلى أن إشارة مصلحة الضرائب إلى الغياب في سندات الشحن المعلومات حول طرق معينة للمركبة وتعيين النقاط لا تدحض الاستنتاج المتعلق بشرعية قبول دافع الضرائب للمحاسبة لأغراض ضريبة الأرباح المتعلقة بنفقات الوقود ومواد التشحيم. إن الإشارة إلى مسار السيارة ، وكذلك العنوان في مسار بوليصة الشحن ، بموجب القانون ، ليس شرطًا إلزاميًا لبوليصة الشحن ، على الرغم من حقيقة أن مصلحة الضرائب لم تقدم أي مطالبات إلى تسجيل المستندات الأخرى.
تم تحديد موقف مماثل في قرار FAS لمنطقة الفولغا في 19 نوفمبر 2010 N A55-38009 / 2009.
لاحظ أنه من المهم الإشارة إلى مؤشرات عداد السرعة في بيانات الشحن ، خاصة في الحالات التي تستأجر فيها المنظمة سيارة من موظفين أو أفراد آخرين.
تُستخدم قراءات عداد السرعة لتحديد (تأكيد) الأميال التي قطعتها السيارة ، والتي ، جنبًا إلى جنب مع البيانات الخاصة باستهلاك الوقود ، تحدد بشكل مباشر الكمية المقدرة للوقود المستهلك.
إذا كانت قراءات عداد السرعة في فترة زمنية محددة لا يمكن أن تعكس بشكل موثوق الأميال الفعلية للسيارة (على سبيل المثال ، نتيجة فشل عداد السرعة) ، فيجب عندئذٍ توثيق هذا الظرف وانعكاسه بشكل مناسب في "القراءات الميدانية" من عداد السرعة "بالشكل المقابل لشهادة الشحن.
يمكن تأكيد الأميال الفعلية للسيارة من خلال وثائق أخرى ، على وجه الخصوص ، بشكل موضوعي (نتائج القياس) التي تعكس المسافة التي قطعتها السيارة مع عداد السرعة الخاطئ.
عندما يتم استخدام مركبة تم نقلها إلى مؤسسة ما للاستخدام المجاني من قبل مالكها (موظف المؤسسة) للأغراض الرسمية والشخصية على حد سواء ، لتأكيد تكلفة الوقود ومواد التشحيم للأغراض الرسمية ، يجب أن تحتوي مستندات الشحن على معلومات حول مسار محدد ، قراءات عداد السرعة للمركبة في بداية ونهاية يوم العمل.
إذا كانت السيارة مستأجرة ، فإنه من أجل تضمين الإيجار في النفقات ، يكفي أن يكون لديك مجموعة المستندات التالية: عقد الإيجار ؛ المستندات التي تؤكد دفع مدفوعات الإيجار ؛ إجراء قبول ونقل الملكية المؤجرة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.11.2011 N 03-03-06 / 1/763 ، بتاريخ 13.10.2011 N 03-03-06 / 4/118). يمكن أن تؤخذ تكلفة السيارة المستأجرة في الاعتبار في النفقات ، بشرط أن يتم استخدام هذه السيارة في أنشطة مؤسسة تهدف إلى تحقيق الدخل (كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22.12.2011 N 03-03-06 / 1/844).
في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو ، فإن بوليصة الشحن هي إحدى المستندات الممكنة لتحديد انتظام الاستخدام ، بالإضافة إلى مسار حركة السيارات المستأجرة ووقت استخدامها. لكن هناك مستندات أخرى تؤكد استخدام السيارة المستأجرة في أنشطة الإنتاج الخاصة بمؤسسة التأجير ، على سبيل المثال ، أمر رئيس المنظمة بشأن تخصيص السيارات المستأجرة للموظفين ، وتطبيقات استخدام السيارات المستأجرة (خطاب) بتاريخ 30 أبريل 2008 ن 20-12 / 041966.1).
عندما يستخدم الموظف سيارة شخصية ، فإن صلاحية تكاليف دفع تعويضات لاستخدام الممتلكات الشخصية للأغراض الرسمية يتم تأكيدها أيضًا من خلال سندات الشحن (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أبريل 2007 N 14-05-07 / 6 ، بتاريخ 16 نوفمبر 2006 N 03-03-02 / 275 ، UFNS لروسيا في موسكو من 22.02.2007 شمالًا 20-12 / 016776 ، إلخ.).
التجارة في الوقود وزيوت التشحيم لها عدد من الميزات. وهي عبارة عن ترخيص وحساب ودفع ضرائب الإنتاج ، بالإضافة إلى بعض الفروق الدقيقة في المحاسبة المتعلقة بخصائص السلع.
هل أحتاج إلى رخصة؟
هل تحتاج المنظمة التي تبيع الوقود وزيوت التشحيم إلى ترخيص للقيام بهذا النوع من النشاط؟
ترد قائمة الأنشطة التي تتطلب تراخيص في المادة 17 من القانون الاتحادي رقم 128-FZ الصادر في 8 أغسطس 2001 "بشأن ترخيص أنواع معينة من الأنشطة". لا توجد مبيعات للوقود وزيوت التشحيم في هذه القائمة.
ومع ذلك ، فإنه يذكر تخزين النفط والغاز ومنتجات معالجتها.
هذا يعني أن المنظمة التي تخزن الوقود ومواد التشحيم في حاوياتها الخاصة يجب أن تحصل على ترخيص لهذا النوع من النشاط. تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بمثل هذا الترخيص بموجب قرار حكومة روسيا الاتحادية رقم 637 المؤرخ 28 أغسطس 2002. وتصدر التراخيص من قبل الخدمة الفيدرالية للرقابة الاقتصادية والتكنولوجية والنووية (قرار حكومة روسيا الاتحادية رقم 401 المؤرخ 30 يوليو 2004).
ضرائب الإنتاج
تشمل قائمة المنتجات البترولية القابلة للاستبعاد بنزين السيارات ووقود الديزل وزيوت المحركات للديزل و (أو) محركات المكربن (الحقن) ، بالإضافة إلى البنزين المباشر (المادة 181 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تحديد موضوع الضريبة بالضريبة الانتقائية يعتمد علىما إذا كان لدى المنظمة شهادة تسجيل شخص يقوم بعمليات باستخدام المنتجات البترولية.
يعادل قانون الضرائب إنتاج السلع القابلة للانتقاص وتعبئتها في زجاجات ، وكذلك أي نوع من أنواع خلط البضائع في أماكن تخزينها وبيعها ، ونتيجة لذلك يتم الحصول على السلع الخاضعة للانتقال (البند 3 من المادة 182 من القانون). قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على سبيل المثال ، تستقبل محطة تعبئة البنزين AI-80 من المصنع وتشتري المواد المضافة لزيادة رقم الأوكتان. عن طريق الخلط ، يتم الحصول على البنزين AI-92. ثم يعتبر أن محطة الوقود أنتجت هذا البنزين وعليها دفع الضريبة الانتقائية على بيعها.
إذا كانت هناك فروع
يرجى ملاحظة أنه إذا كان لدى منظمة أقسام منفصلة ، فمن أجل الحصول على شهادة لكل منها ، فإنها تضع شهادة بقدراتها وتشير إلى موقعها. لكن في التفتيش في المناطق التي توجد بها هذه الوحدات ، لا يلزم تقديم مستندات.
هل أحصل على شهادة؟
يتم إصدار الشهادات للعمليات التالية مع المنتجات النفطية (بشكل منفصل لكل نوع من أنواع النشاط):
- إنتاج؛
- تجارة الجملة؛
- البيع بالجملة والتجزئة.
- البيع بالتجزئة.
يتم إصدار شهادة بيع بالتجزئة للأشخاص الذين يقومون بتوزيع المنتجات البترولية من خلال موزعات الوقود. يشار إلى باقي طرق بيع الوقود بالجملة.
الحصول على شهادة أمر اختياري. لكن يجب على الشركات أن تتذكر أن الشخص الحاصل على شهادة معترف به كدافع للضرائب غير المباشرة ، وهذا يجعل من الممكن شراء المنتجات النفطية بأسعار لا تشمل ضرائب الإنتاج. إذا لم يكن هناك دليل ، فسيتعين شراء المنتجات النفطية بأسعار تشمل مقدار ضريبة الإنتاج. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن موردي الوقود لا يمكنهم خصم ضرائب البيع المستحقة سابقًا إلا إذا كان لدى المشتري شهادة. هذا يعني أنهم يفضلون توزيع البنزين على محطات الوقود التي تلقت هذه الوثيقة.
بالنسبة لتجار الجملة ، فإن الميزة الرئيسية التي تمنحها الشهادة هي أنه ، إذا كانت متوفرة ، يمكنهم خصم الضرائب المستحقة سابقًا.
يمكن لمحطة الوقود الحصول على شهادة فقط إذا كانت تمتلك القدرة على تخزين وبيع المنتجات البترولية (البند 4 من المادة 179.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، موزعات الوقود ، وعدادات مستوى الوقود والزيت (مقاييس المستوى) ، وخزانات تحت الأرض ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، لا يهم سعة أو موقع هذه الأشياء. الشيء الوحيد المهم هو ملكيتها. لذلك ، لا يمكن الحصول على شهادة لمحطات الوقود التي تؤجر سعات للبيع.
للحصول على الشهادة ، يتم تقديم طلب من نسختين إلى مكتب الضرائب. يشير إلى المدة المطلوبة الشهادة. لا يمكن أن تكون هذه الفترة أكثر من عام واحد.
بالإضافة إلى ذلك ، سيتعين على إدارة التفتيش الضريبي تقديم نسخ مصدقة من المستندات التي تؤكد ملكية الشركة للقدرات (القدرات) لتخزين وبيع الوقود وزيوت التشحيم.
كل هذا مصحوب بمعلومات حول كمية البنزين ووقود الديزل وزيوت المحركات التي تبيعها المنظمة في متاجر التجزئة والجملة.
الإعفاءات والخصومات
لا يخضع بيع المنتجات البترولية على أراضي الاتحاد الروسي لضرائب الإنتاج. هذا يعني أن موضوع الضرائب ليس بيع المنتجات البترولية ، ولكن استلامها. تصبح المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يشترون المنتجات البترولية الخاضعة لرسوم غير مسبوقة دافعين للضرائب غير المباشرة. الاستثناء هو الحالة التي يتم فيها نقل هذه المنتجات المصنوعة من المواد الخام التي يوفرها العميل إلى مالك المواد الخام الذي ليس لديه شهادة. في هذه الحالة ، يصبح الطرف المحوّل هو دافع الضريبة الانتقائية.
نظرًا لأن ضريبة المكوس عند استلام المنتجات البترولية يتم تحصيلها فقط من قبل الأشخاص الحاصلين على شهادة ، فيمكنهم فقط الحصول على إعفاء من دفع ضريبة الإنتاج.
يتم احتساب مبلغ الضريبة الانتقائية كمنتج للقاعدة الضريبية ومعدل الضريبة: ( انظر الجدول).
بعد فرض الضريبة الانتقائية على المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب ، يحق لتاجر الجملة تخفيضها بمقدار التخفيضات الضريبية.
ولكن إذا كان لدى إحدى المؤسسات شهادة لمبيعات التجزئة فقط ، فعند بيع الوقود ومواد التشحيم ، لن تتمكن من خصم الضرائب غير المباشرة التي تم دفعها عند شرائها (البند 8 من المادة 200 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند بيع البنزين أو الديزل أو زيوت المحركات بالتجزئة ، هناك خياران:
- محطة وقود حاصلة على شهادة. إذن فهي دافعة الضرائب غير المباشرة. عند استلام المنتجات النفطية ، يجب عليها فرض ضريبة انتقائية ودفعها. ولكن عند بيع هذه المنتجات البترولية بالتجزئة ، من المستحيل خصم الضريبة الانتقائية ؛
- محطة البنزين لا تحمل شهادة. إذن فهي ليست دافعة للضرائب غير المباشرة. وفقًا لذلك ، لا تحتاج إلى فرض ضريبة انتقائية عند استلام الوقود.
المنظمات التي لديها شهادة لمبيعات التجزئة تدفع فقط ضريبة الإنتاج في موعد أقصاه اليوم العاشر من الشهر الذي يلي الفترة الضريبية المنتهية.
الوظيفة الضريبية
للتحكم في إنتاج وبيع (تحويل) المنتجات البترولية القابلة للاستخراج ، بقرار من رئيس مصلحة الضرائب ، يمكن إنشاء مركز ضريبي دائم من دافع الضرائب الذي حصل على شهادة من نفس مصلحة الضرائب. هذه مجموعة من الإجراءات والتدابير الخاصة بالرقابة الضريبية. يتم تنفيذها من قبل السلطات الضريبية من أجل التحقق من صحة حساب ودفع الضرائب والرسوم.
يتم تحديد وظائف المناصب الضريبية في المادة 197.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لاحظ أنه عند أداء مهامهم ، لا يحق لموظفي الضرائب التدخل في الأنشطة التشغيلية والاقتصادية للمؤسسة.
التجزئة فقط
في هذه الحالة ، يجب أن تفرض محطة الوقود ضريبة الإنتاج لحظة استلام الوقود. في الوقت نفسه ، لا يمكن لمحطة الوقود التي لديها شهادة فقط لبيع المنتجات البترولية بالتجزئة أن تسدد هذه الضريبة الانتقائية من الميزانية. لذلك ، يتم تضمين مبلغ الضريبة في التكلفة الأولية للمنتجات البترولية (البند 6 من PBU 5/01). في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين ضريبة الإنتاج أيضًا في قيمتها (البند 4 من المادة 198 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 1
في يونيو 2005 ، تلقت محطة تعبئة المياه التابعة لشركة "Zapravschik" 6 أطنان من البنزين AI-92. محطة الوقود حاصلة على شهادة بيع المنتجات البترولية بالتجزئة. سعر شراء البنزين 15000 روبل. للطن. إجمالي كمية البنزين المستلمة:
6 أطنان × 15000 روبل / طن = 90000 روبل ،
بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة:
90 ألف روبل : 118٪ × 18٪ = 13،728.81 روبل روسي
معدل الضريبة غير المباشرة على البنزين مع تصنيف الأوكتان أكثر من 80 هو 3629 روبل. للطن. لذلك ، كانت الضريبة الانتقائية التي سيتم فرضها هي:
6 طن × 3629 روبل / طن = 21774 روبل.
تم تحديد سعر بيع البنزين عند 16.5 روبل. ل 1 لتر.
يجب تحويل كمية البنزين المشتراة بالأطنان إلى لترات للبيع. في مستندات الشحن ، كقاعدة عامة ، تتم الإشارة إلى كثافة الوقود المشتراة وفقًا لـ GOST أو مواصفات الشركة المصنعة.
بكثافة 0.826 جم / سم مكعب. سم في 6 طن (6000 كجم) يحتوي على:
6000 كجم: 0.826 جم / سم مكعب سم = 7263.92 لتر.
كانت القيمة الإجمالية لمبيعات الوقود كما يلي:
7263.92 لتر × 16.5 روبل / لتر = 119854.68 روبل.
قام محاسب محطة الوقود بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 41 الائتمان 60
- 76271.19 روبل. (90.000 - 13728.81) - تمت رسملة البنزين ؛
الخصم 19 الائتمان 60
الخصم 41 ائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات الضرائب غير المباشرة"
الخصم 60 ائتمان 51
خصم 50 ساعة معتمدة 90 الحساب الفرعي "الإيرادات"
- 119854.68 روبل. - عائدات مبيعات التجزئة للبنزين ؛
- 18282.92 روبل. (119854.68 روبل روسي: 118٪ × 18٪) - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات ؛
- 98045.19 روبل. (76 271.19 + 21774) - تم شطب تكلفة الوقود المباع ، مع مراعاة الضريبة الانتقائية ؛
الخصم 90 حساب فرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" الائتمان 99
- 3526.57 روبل. (119854.68 - 18 282.92 - 98 045.19) - تم الكشف عن النتيجة المالية لعملية البيع.
إذا كان هناك بيع بالجملة
إذا كانت محطة الوقود لديها شهادة لتجارة الجملة أو الجملة والتجزئة للوقود وزيوت التشحيم ، فإن العمليات التي تتضمن ضرائب انتقائية يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها بشكل مختلف ، لأنه يمكن خصم الضريبة المستحقة.
مثال 2
سنستخدم شروط المثال 1 ، لكن نغيرها قليلاً. دع محطة التعبئة المحدودة "Zapravschik" تحمل شهادة بيع الجملة والتجزئة للمنتجات البترولية. أعادت محطة التعبئة بيع البنزين المستلم عن طريق التحويل المصرفي إلى ZAO Avtotoplivo ، الحاصلة أيضًا على شهادة ، مقابل 110000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 16779.66 روبل).
في المحاسبة عكس المحاسب ذلك على النحو التالي:
الخصم 41 الائتمان 60
- 76271.19 روبل. - تمت رسملة البنزين ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 13728.81 روبل. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على البنزين المرسملة في الاعتبار ؛
الخصم 60 ائتمان 51
- 90000 روبل. - دفع ثمن البنزين للمورد ؛
المدين 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" ائتمان 19
- 13728.81 روبل. - مقاصة مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الوقود المرسملة ؛
المدين 19 الحساب الفرعي "الاستهلاك" الحساب الفرعي للائتمان 68 "حسابات الضرائب غير المباشرة"
- 21774 روبل روسي - تم فرض ضريبة انتقائية على البنزين المرسملة ؛
الخصم 62 ائتمان 90 الحساب الفرعي "الإيرادات"
- 110000 روبل. - عائدات بيع البنزين بالجملة ؛
الخصم 90 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 16779.66 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المبيعات ؛
الخصم 90 حساب فرعي "تكلفة المبيعات" ائتمان 41
- 76271.19 روبل. - شطب تكلفة الوقود المباع ؛
الخصم 51 ساعة معتمدة 62
- 110000 روبل. - تم استلام الدفعة من المشتري.
قدمت شركة ذات مسؤولية محدودة "Zapravschik" إلى السلطات الضريبية اتفاقية شراء وبيع مع شركة CJSC "Avtotoplivo" وسجل للفواتير بعلامة فحص ضريبة المشتري. بعد ذلك ، حصلت الشركة ذات المسؤولية المحدودة على الحق في خصم الضريبة الانتقائية من الميزانية:
حساب المدين 68 الفرعي "حسابات الضرائب غير المباشرة" الحساب الفرعي CREDIT 19 "الضرائب الانتقائية"
- 21774 روبل روسي - الضريبة الانتقائية المقبولة للخصم.
أنظمة الضرائب الخاصة
في حالة "التضمين" ، لا تنطبق تجارة التجزئة (المادة 346.27 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) على بيع السلع القابلة للانتقاص ، ولا سيما:
- بنزين المحرك
ديزل؛
- زيوت المحركات لمحركات الديزل و (أو) المكربن (الحقن) ؛
- بنزين مباشر.
وبالتالي ، فإن تجارة التجزئة في الوقود وزيوت التشحيم لا تخضع لـ UTII.
لكن الشركات التي تبيع الوقود ومواد التشحيم يمكنها التحول إلى النظام "المبسط". الحقيقة هي أن قائمة مغلقة بالمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين ليس لديهم الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط ترد في الفقرة 3 من المادة 346.12 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يذكر فقط الشركات المصنعة للسلع القابلة للانتقال ، وليس البائعين.
وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي ، يخضع استخدام الممتلكات الشخصية للموظف لصالح صاحب العمل للتعويض. علاوة على ذلك ، فإن مبلغ الأموال المخصصة لتغطية التكاليف المرتبطة بصيانة وتشغيل هذه الممتلكات غير محدود قانونًا. بالإضافة إلى ذلك ، لا يتم فرض ضريبة الدخل الشخصي من هذه المدفوعات.
تنص القوانين التنظيمية على أنه إذا قام الموظف بإشراك سيارته في عملية العمل بموافقة الإدارة ، فيجب عندئذٍ تعويض تكاليف الوقود الناشئة في هذه الحالة. يتم تحديد مبلغ التعويض في المستندات الداخلية للشركة.
سداد مصاريف استخدام السيارة لا يعتمد على نوعها:
غالبًا ما تكون هناك خلافات حول ما إذا كان من الممكن إعادة المبالغ التي أنفقت على تشغيل الآلة المستخدمة لأداء واجبات عمل الموظف ، والتي يديرها بالوكالة. تشير تفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية والممارسات القضائية المعمول بها بوضوح إلى أن المدفوعات في مثل هذه الحالة مشروعة.
يجب على المنظمة أن تسدد التكاليف المتكبدة عند استخدام وسائل النقل الشخصية للموظف لتلبية احتياجاتها ، إذا كان الموقف يستوفي عددًا من الشروط:
يتم توفير تغطية لشراء البنزين ووقود الديزل والزيوت والمواد الأخرى للمالك أو الشخص المخول بقيادة السيارة أو التحكم فيها. يمكن تقنين جذب تكنولوجيا الطرف الثالث لاحتياجات منظمة مع دفع تكاليف استخدامها بطرق مختلفة.
في أغلب الأحيان ، يكون هذا التعويض رسميًا بموجب عقد عمل ، أو اتفاق بشأن التشغيل المجاني ، أو استئجار سيارة مع أو بدون طاقم.
كل خيار له الفروق الدقيقة الخاصة به والتي تعتبر مهمة لكلا الطرفين. إنها مرتبطة بالضرائب وحجم المدفوعات وفرص استخدام الممتلكات.
من أكثر الطرق وضوحًا لاسترداد تكلفة الوقود ومواد التشحيم التعويض الذي يحدده المدير. يتم الاتفاق على حجم وأنواع التكاليف التي يتعين سدادها مع الموظف. بالإضافة إلى الوقود ، قد تشمل القائمة الإصلاحات والاستهلاك. يمكن زيادة المبلغ إذا لزم الأمر.
هذا الخيار له مزايا وعيوب:
في هذه الحالة ، تابع ما يلي:
الإجراء الأمثل لتغطية التكاليف المالية لتشغيل جهاز الموظف لصالح المنظمة هو. يقدم القانون المدني للاتحاد الروسي بديلاً: استئجار وسيلة نقل بطاقم أو بدون طاقم. لا يمكن استخدام الخيار الأول ، لأن السائق في هذه الحالة هو المالك. نتيجة لذلك ، لن يتمكن من إبرام عقد عمل مع نفسه.
باستخدام هذه الطريقة ، يمكنك مراعاة أي فروق دقيقة ، على سبيل المثال:
إن إقامة علاقة بهذه الطريقة مفيدة بلا شك للمؤسسة وصاحب السيارة ، وفي نفس الوقت هناك جوانب سلبية:
تتضمن معاملة الإيجار الخوارزمية التالية:
الخيار الذي لا يُفترض فيه أن المكافأة مقابل توفير سيارة لأداء الواجبات الرسمية يكون مفيدًا إذا كان ينتمي ، على سبيل المثال ، إلى المؤسس. ومع ذلك ، إذا لزم الأمر ، يمكن ترتيب تحويل الأموال كمساعدة مادية للموظف.
يزيد استخدام الممتلكات بموجب اتفاقية مجانية أساس حساب ضريبة الدخل ، وفقًا للقيمة السوقية للخدمة المقدمة مجانًا.
هذا هو أكبر عيب في هذه الطريقة. ومع ذلك فهي أرخص من مجرد استرداد الوقود ومواد التشحيم.
تتم تغطية نفقات الموظف لاستخدام الممتلكات الشخصية في سير العمل بالوتيرة المحددة في الاتفاقية الموقعة من قبل الطرفين. في أغلب الأحيان مرة في الشهر. أثناء الإجازة والإجازة المرضية ورحلة العمل ، لا يتم توفير السداد.
لتلقي الأموال ، يتعين عليك تقديم عدد من المستندات:
غالبًا ما تكون النقطة الأخيرة مثيرة للجدل.... الحقيقة هي أن هذه الورقة تهدف إلى بيان تحركات المركبات المملوكة للشركة.
لا ينظم التشريع استخدام الممتلكات الشخصية لأغراض تجارية ولا يتطلب ملء الوثائق ذات الصلة.
لا تصر المحاكم على إصدار قسيمة من قبل شخص ليس سائقًا. ومع ذلك ، فإن خطابات وزارة المالية حول هذا الموضوع غامضة. بالنسبة لأولئك الذين لا يرغبون في استخدام نموذج الإبلاغ هذا ، فمن الممكن تمامًا إثبات قضيتهم في النزاعات مع دائرة الضرائب الفيدرالية. وإذا كنت لا تريد الإجابة عن الأسئلة الزائدة عن الحاجة للمفتشين ، فسيتعين عليك توثيق الطبيعة الرسمية للرحلات.
جميع المنظمات ، بغض النظر عما إذا كانت تستخدم النظام العام أو النظام الضريبي المبسط ، تُعزى النفقات إلى سداد تكاليف جذب النقل الشخصي للموظف لأداء المهام الرسمية.
في حالة سيارة ركاب ، تكون هذه القيمة محدودة على المستوى التشريعي:
بالنسبة للشاحنات ، لا يتم تنظيم المبلغ. وعند استخدام دراجة نارية ، يمكن تخفيض قاعدة ضريبة الدخل بمقدار 600 روبل. يمكن التعرف على النوع بسهولة عن طريق TCP أو شهادة التسجيل.
المدفوعات للموظف ، بدورها ، لا يتم تحصيلها:
لتجنب حدوث الضريبة ، من الضروري تقديم أوراق إلى المنظمة للتأكيد:
غالبًا ما ينشأ السؤال المتعلق بفرض ضرائب على دخل الفرد الذي يتجاوز المعيار الذي وضعته حكومة الاتحاد الروسي للربح. هذا النهج ليس صحيحًا تمامًا. وقبل بضع سنوات ، قررت SAC أنه لا يمكن استخدام هذه الحدود لتحديد قاعدة ضريبة الدخل الشخصية. لذلك ، فإن مبلغ التعويض لا يقتصر على أي شيء.
في حالة قيام موظف بقيادة سيارة لا تخصه ، يتم تقسيم الآراء حول جباية الضريبة على مبلغ التعويض. تعتقد دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية أنه يجب فرض ضريبة الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، هناك العديد من قرارات المحاكم لصالح الإعفاء من المدفوعات الإجبارية. لا توجد إجابة محددة حتى الآن.
لكن المنظمة ستكون قادرة على مراعاة المدفوعات المتعلقة بسداد تكاليف استخدام مركبة تعمل بالوكالة كجزء من نفقاتها.
تتوافق هذه الإجراءات مع معايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بشرط أن يقدم الموظف الأوراق التالية:
يتم تحديد مبلغ الدفع باتفاق الطرفين. قسم المحاسبة ، بدوره ، ملزم بإجراء الحسابات المناسبة.
فيما يلي مثال على عينة:
يفي صاحب العمل بالالتزامات المتعلقة بنفقات المرؤوس لاستخدام مركباته الخاصة لاحتياجات العمل ، على أساس شهري.
يتم تغطية تكلفة الوقود ومواد التشحيم في الفترة الحالية حتى نهايتها.
يجب أن يتفق الطرفان على جميع الشروط وأن تتم كتابيًا.
وبالتالي ، لتسديد التكاليف المرتبطة بتشغيل آلة مملوكة أو مشغلة بترخيص كتابي ، تحتاج إلى اتباع خوارزمية بسيطة:
وراء الكواليس ، فإن التعويض عن الوقود وزيوت التشحيم ، بالإضافة إلى العدالة الاقتصادية ، له أيضًا طابع الدفع التحفيزي. الشركات التي تدفع التعويضات المذكورة أعلاه بالكامل ودون تأخير هي في مناصب أعلى في ترتيب أصحاب العمل.
