Очень сложно, к сожалению большинства руководителей, посмотреть в бухгалтерский отчет и сразу увидеть положение дел в компании. Бухгалтерский учет – это лишь непрерывная фиксация и учет всех хозяйственных операций.
Чтобы понять куда в настоящий момент уходят деньги, увидеть реальную прибыль и оценить рентабельность, нужно копнуть поглубже и погрузится в финансовый управленческий учет.
Финансовые управленческие отчеты используют лишь 30% руководителей компаний. Оставшееся большинство избегает этого важного инструмента, так как не понимает структуру, не осознает его значимость или просто не видит разницы с бухгалтерским учетом.
Первое и основное отличие бухгалтерского и – это практическое применение. На основе бухгалтерского учета строится и налоговая отчетность, то есть то, что предоставляется в МНС, и управленческие отчеты. Но к управленческим добавляется еще дополнительная нефинансовая информация.
Управленческий учет – это документ исключительно для внутреннего применения. По его итогам вы можете принимать оперативные решения и контролировать риски бизнеса.
С помощью трех составляющих финансового учета: , и , вы буквально контролируете каждый шаг вашей компании и можете прогнозировать ее грядущий путь.
Как уже говорилось выше, финансовый управленческий учет – это ваш внутренний документ, а значит правил «свыше» для его наполнения и внешнего вида нет. Такой тип отчетности составляется с учетом особенностей функционирования компании. Вы сами решаете, что будет внутри отчета и как это будет выглядеть. Главное, чтобы руководитель мог разобраться в полете мысли сотрудников и прочитать подготовленный документ.
Данные управленческого учета могут стать серьезным аргументом в принятии тех или иных решений руководителем компании, поэтому ключевую роль здесь играет оперативность.
У руководителя просто не всегда есть время ждать ту или иную выверенную информацию, что допускает использование в финансовых отчетах более приблизительных данных, чем в бухгалтерских, которые всегда должны быть строго выверены до копейки.
Финансовый управленческий учет на первый взгляд кажется абсолютно не зависит от бухгалтерского. Но на самом деле это не так. Ведь при составлении первого используются данные второго.
Просто в управленческом учете эти данные становятся более глубокими и детализированными. Так, указываются не просто общий поток средств в компании, но и отдельные показатели по каждому подразделению и даже сотруднику. Не просто учет товаров, а каждой отдельной группы и вида.
С помощью управленческого учета вы можете не только увидеть текущее положение дел, но и проследить динамику развития. Анализ предыдущих периодов работы позволяет, например, увидеть сезонные факторы влияния и спрогнозировать уровень выручки и затрат на грядущий аналогичный период.
Финансовый управленческий учет заметно повышает аналитические возможности компании. Это преимущество не ограничивается предположениями и прогнозами.
Мы нашли пять основных отличий бухгалтерского и финансового управленческого учета:
– это способ внутренней информационной поддержки руководителей компании. Данные этого отчета помогают руководителю наиболее детально и полно взглянуть на процессы, происходящие в компании и на их основе принимать правильные стратегические решения.
Этот тип отчета не имеет типового оформления и содержания, но в качестве основы могут использоваться первичные данные из бухгалтерских отчетов. При этом данные анализируются не только за указанный период, но и в динамике, что позволяет прогнозировать развитие компании.
Тема управленческого учета и его отличий от учета бухгалтерского является одной из самых обсуждаемых в последние годы. При этом порой создается впечатление, что они рассматриваются как два полюса, как некие антагонисты, и все, что не является учетом бухгалтерским, автоматически относится к учету управленческому, и наоборот.
Например, бухгалтерский учет считается медленным, поскольку отчеты выдаются к двадцатым числам следующего месяца, а управленческий должен быть быстрым; бухгалтерский учет жестко привязан к документам, а в управленческом информация о тех или иных событиях должна вноситься даже при отсутствии документов. Наконец, бухгалтерский учет стандартный, поскольку регламентируется законодательством, а управленческий на каждом предприятии может быть построен по-своему, с учетом конкретной ситуации.
Прежде всего следует сказать, что все это лишь второстепенные, внешние различия. Главное же состоит в том, что, кроме двух названных, есть и другие виды учета, каждый из которых имеет свою специфику в плане постановки и автоматизации.
Что считает бухгалтерия?
На самом деле, даже то, что сегодня называется бухгалтерским учетом, таковым в большинстве случаев не является. Вместо него и под его именем ведется другой вид учета, а именно - налоговый.
Чтобы убедиться в этом, достаточно посмотреть, что является конечным результатом работы бухгалтеров. Как правило, это отчеты в налоговую инспекцию.
В соседней России эту проблему уже осознали и официально разделили налоговый и бухгалтерский учет как два самостоятельных вида деятельности. У нас к этому еще пока только готовятся, но на рынке уже появляются компьютерные программы для ведения именно настоящего бухгалтерского учета.
Главный смысл бухгалтерского учета
Разные виды учета решают разные задачи. Так, налоговый учет, как уже было сказано, предназначен для расчета налоговых платежей.
В свою очередь, главной задачей истинного бухгалтерского учета является оценка стоимости предприятия. Так же, как и в эпоху Возрождения, когда Лука Паччоли придумал двойную запись и когда венецианские купцы записывали в бухгалтерских книгах свои товары, корабли, склады и т.д., так и сегодня современные предприятия ведут учет своих капиталов.
Ведь что представляет собой, по сути дела, такая важная для бухгалтерии вещь, как план счетов? Не что иное, как унифицированный перечень различных форм собственности, которыми обладает предприятие. В одном случае это денежные средства, в другом - товары, в третьем - помещения, оборудование и т.д. Здесь же и разные формы собственности по фактическому месту и времени их нахождения, например, денежные средства, которые клиенты должны предприятию за отгруженные товары, либо наоборот, которые предприятие должно своим поставщикам.
Все это детально расписано, классифицировано и пронумеровано. Но в основе лежит ответ на главный вопрос: сколько стоит это предприятие? И конечный бухгалтерский документ, которым является баланс, показывает именно эту цифру - какова стоимость капитала, различных видов собственности, общая сумма всех ценностей предприятия.
Оперативный учет и его основные
особенности
В свою очередь, то, что обычно называют управленческим учетом, также неоднородно, и здесь можно выделить, как минимум, еще одну специфическую область - оперативный учет.
Его отличительной особенностью, по сравнению с традиционным "бухгалтерским" учетом, является именно "оперативность", т.е. быстрота, скорость, отражение текущего положения вещей. Наиболее характерными примерами здесь являются учет на складе и торговый учет в отделах продаж, сбыта и т.д.
Главной задачей складского учета является показ остатков товаров. В свою очередь, главной задачей торгового учета является текущее сопровождение процесса продаж. В конечном итоге торговый учет должен показать состояние взаиморасчетов с клиентами.
Еще одной общей особенностью, отличающей оперативный учет, в частности, складской и торговый, от бухгалтерского, который оперирует, главным образом, суммовыми показателями (оценка стоимости), является большее внимание к количественным данным. Отсюда такие термины, как "количественный учет", учет "в натуральном выражении" и т.д.
Специфика управленческого учета
Специфика управленческого учета состоит в том, что он, с одной стороны, так или иначе использует все имеющиеся данные, в том числе и налоговые, и бухгалтерские, и оперативные.
Но, кроме того, есть и некоторые специфические задачи, и соответствующие особенности именно управленческого учета.
Целостный анализ
Первая из них - это целостный анализ ситуации. Возвращаясь для сравнения к оперативному учету, следует отметить, что он обладает еще одной особенностью, которая также ассоциируется с его названием, а именно - "операционностью". Иначе говоря, это работа с отдельными, конкретными операциями.
Например, главной задачей менеджера отдела продаж (в других случаях он может называться специалистом отдела сбыта и т.д.) является работа с клиентами. Он должен принять заказ, выполнить его (отгрузить товары, оказать услуги), получить оплату и оформить документы. В этом процессе головной болью обычно является клиентская задолженность, длительный и изнуряющий процесс сверки данных и выяснения, кто кому чего и сколько должен.
Но самое главное, что в этом случае менеджера интересует конкретный клиент и информация по данному отдельному клиенту.
Та же проблема клиентской задолженности с точки зрения управленческого учета и анализа выглядит иначе. Руководителя отдела или руководителя предприятия интересует уже не только информация по какому-то отдельному клиенту, но и общая информация, в целом. Например, сколько всего таких должников за отчетный период, какова их доля в общей клиентской массе, какова доля их долгов в денежном выражении по отношению к общему объему продаж и т.д.
То же можно сказать и в отношении деления клиентов на постоянных и новых, чему сейчас уделяется много внимания в CRM-технологиях. На уровне менеджера не так важно, какой это клиент - новый или постоянный. В текущей деятельности главное - быстро и качественно обеспечить сам процесс продажи. А вот руководителя уже должно волновать соотношение между постоянными и новыми клиентами в целом и в разных измерениях - по общему количеству клиентов в той и другой группах, по объемам их продаж, по динамике прихода и отсева и т.д.
Такой целостный анализ ситуации неизбежно порождает ряд вопросов именно управленческого характера. В частности, как следует оценивать полученные цифры, много это или мало, хорошо или плохо, как должно быть, следует ли принимать меры по исправлению ситуации либо она находится в допустимых пределах и т.д.
Анализ "сегодня - вчера - завтра"
И в бухгалтерском, и в оперативном учете основное внимание уделяется информации текущего периода и очень редко используются предыдущие данные. И действительно, очень редко и в каких-то исключительных случаях могут потребоваться данные по остаткам на складе три месяца назад, или задолженность определенного клиента в прошлом году.
Более того, по самой своей природе эти виды учета статичны, нацелены на оценку именно состояния, которая привязывается к определенной дате.
В отличие от них, управленческий учет - это учет динамический, его в большей мере интересует именно движение, динамика, изменения.
Например, в ходе оценки итогов работы предприятия за определенный период так или иначе напрашивается сравнение с предыдущими данными - увеличился ли, например, объем продаж, по сравнению с предыдущим периодом, остался на прежнем уровне либо он падает, и надо срочно принимать какие-то меры и т.д.
Отсюда неизбежно вытекает и третье измерение управленческого учета - прогнозирование будущего. А именно: от анализа того, что есть "сегодня" - через сравнение с тем, что было "вчера" - к прогнозированию того, что будет "завтра".
Управление процессом
Целостный анализ ситуации и анализ по принципу "сегодня - вчера - завтра" создают платформу для целенаправленного планирования и управления основными бизнес-процессами предприятия.
Не будет, наверное, большим откровением сказать, что работа тех же отделов продаж, сбыта на многих предприятиях в силу тех или иных причин представляет собой процесс, главным образом, реагирования на события, а не управления ими.
И наоборот, использование даже простой процедуры составления плана так называемых "потенциальных продаж" резко повышает эффективность и управляемость текущей работы с клиентами. В этом случае информация о результатах деятельности появляется, по сути дела, не по окончании отчетного периода, а еще до его начала.
И очень важно, что подобная плановая информация активно используется для управления текущим процессом продаж, где каждая конкретная сделка расписана буквально по датам, что, в свою очередь, позволяет не только отслеживать и сравнивать между собой плановые и фактические показатели, но и принимать, при необходимости, какие-то упреждающие действия.
Уровни автоматизации
Исторически сложилось так, что первоначально на предприятиях автоматизировались именно бухгалтерские задачи, затем наступила очередь задач оперативного учета.
И лишь в последние годы и разработчики программного обеспечения, и пользователи программ на предприятиях все чаще говорят об учете управленческом.
Управленческий учет как система
Как уже говорилось выше, управленческий учет включает в себя данные предыдущих уровней - бухгалтерского, оперативного и т.д.
Вместе с тем, это не означает, что достаточно "сложить" вместе различные виды учета, чтобы получить учет управленческий. Таким подходом в известной мере грешат в последнее время некоторые отечественные разработчики программного обеспечения, которые, разработав модули для автоматизации бухгалтерии, склада, торговли, производства, кадров и др., начинают называть свои программные комплексы системами управления предприятием.
На самом деле из общих законов развития систем известно, что система не есть сумма ее частей. В каждой системе есть свой системообразующий фактор, "главное звено в цепи", которое определяет собой основные характеристики этой системы.
Поэтому, получая информацию из бухгалтерии, склада и отдела кадров, мы еще не имеем систему управления как таковую. Вопрос в том, как используются эти виды информации, а в более широком смысле - как они соотносятся между собой и для чего нужны подобные данные.
Наконец, чисто технологически управленческий учет может, с одной стороны, использовать те же первичные данные, что и другие виды учета, но при этом интерпретируя их по-своему, а с другой - иметь и свою собственную, отдельную, базу исходной информации.
Прогноз развития
На сегодняшний день низовые уровни учета - бухгалтерский и оперативный - определяют собой содержание и возможности учета управленческого, поскольку предоставляют для него базовую информацию.
Но уже в ближайшем будущем неизбежно появление систем автоматизации, которые изначально будут строиться по принципу "сверху - вниз", т.е. от конечных задач управления предприятием к автоматизации текущих вопросов оперативной деятельности.
Предпринимательскую деятельность невозможно осуществлять эффективно, если не будет бухгалтерского и управленческого учёта. Важное значение имеют оба этих направления. Главное, иметь чёткое представление о том, когда и как применяется каждое из них.
Учёт в бухгалтерии – норма в работе предприятий малого бизнеса. Но в целях организации внутреннего управления гораздо эффективнее будет применять управленческую модель. Оба этих подхода нужны для создания характеристик одной и той же ситуации, но каждый подход осуществляется по-разному, потому и в результатах существует разница. Дело не в различных итогах, а в том, что опираются на различные показатели.
Обе разновидности учёта дают результаты, которые могут быть использованы только при взаимосвязи друг с другом. Эта основа в дальнейшем облегчает принятие решений для стратегического развития, управления. Одинаковые обстоятельства могут быть оценены через использование различных параметров. И каждый из них будет способен дать ценные сведения, которые потом применяются на практике. Отличие управленческого и бухгалтерского учёта при этом серьёзное.
Учёт бухгалтерского типа – сфера, способная существовать в отрыве от управленческих процессов. А вот ведение управленческого учёта допускается только параллельно с предыдущим видом. Это связано с тем, что бухгалтерский учёт обязателен для всех предприятий, ведущих свою деятельность на территории РФ, а сфера по управлению не относится к обязательным. Её применяют, если собственник и руководство выражают соответствующие желания.
Бухгалтерский учёт относится к видам деятельности, которые направлены на сбор, обобщение и регистрацию любой информации, связанной с имуществом предприятий, а также их обязательств. Не важно, имеют они денежное или другое выражение. Что касается принципов, ставших главными для данной сферы, то они описываются следующим образом:
На законодательном уровне регулируется порядок, в котором проводится учёт.
Что касается основных задач именно для деятельности бухгалтеров, то они описываются так:
В данном случае предполагается получение информации не на основе законодательных норм, а на основе разработок самого руководства. В большей степени мероприятия из данной сферы направлены на то, чтобы оценить эффективность проводимой политики и необходимость проведения конкретных мер либо для всей организации, либо для конкретных участков. На основе полученных данных можно принимать различные решения для организации управления в дальнейшем.
Управленческий учёт актуальнее всего будет тем, кто руководит отделами и хозяйствующими субъектами, предприятиями . Это отличное решение для того чтобы изучить ситуацию с несколько другого угла.
Допустимо применение различных баз знаний вместе с методиками, разработанными специально с этой целью. Можно создавать на предприятиях и собственные разработки.
Управленческий учёт создан для решения следующих задач:
Расхождения между явлениями возникают прежде всего по причине постановки разных целей. Рассмотрим причины подробнее.
ПБУ и прочие нормативные акты – основа для бухгалтеров, когда они формируют проводки. А когда собираются оперативные данные в управленческом учёте, можно опираться только на методические указания руководства. Он сам говорит, к какой статье относятся те или иные виды доходов, расходов.
Отчётности также составляются по-разному. Для бухгалтеров формы документов регламентируются строго. А в сфере управления пользователи могут выбирать свои варианты, которые считаются наиболее удобными.
Наконец, разница появляется во временных рамках, на протяжении которых предоставляется информация. Для бухучёта законодательство предусматривает чёткие границы времени, когда подаются все документы. А управленческая отчётность формируется тогда, когда это необходимо соответствующему персоналу. Это помогает вносить своевременные корректировки в основную деятельность, повышать её эффективность.
составляет учетная информация, на долю экономического анализа здесь приходится 70-80% информации. В финансовом учете соотношение иное: 40-50% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа падает 50-60%.
Отметим и другие принципиальные :
1. Обязательность ведения учета
Ведение финансового учета обязательно. Должны быть приложены достаточные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от того, считает ли администрация эти данные полезными.
Ведение же управленческого учета всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Поскольку ведение управленческого учета полностью зависит от воли организации, то нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже стоимости ее получения.
2. Цель ведения учета
Цель финансового учета - составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены, цель считается достигнутой.
Управленческий учет является только средством обеспечения планирования, управления и контроля.
3. Пользователи информации
Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Пользователями информации управленческого учета являются управляющие различных уровней предприятия.
4. Виды систем учета
Двойная запись является одним из элементов метода финансового учета. Запись же информации внутри фирмы не обязательно должна опираться на систему двойной записи. Информация собирается по подразделениям фирмы и может быть отражена в различных единицах измерения, а не только в стоимостной оценке. Она готовится для определенных нужд управленцев, и этим ограничивается ее использование.
5. Свобода выбора
Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, то есть он до определенной степени централизован. Общепринятые принципы учета, необходимые прежде всего для защиты интересов кредиторов и обеспечения доверия к полученной информации, ограничивают выбор бухгалтера конечным числом учетных приемов и методов.
Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.
Организация управленческого учета на предприятиях осуществляется по отдельным принципам и, исходя из целей и задач управляющих, не регламентируется со стороны государства. Управленческий учет служит только интересам фирмы. В этом заключается его превосходство над финансовым учетом.
Управленческий учет в отличие от финансового учета ничем не зарегламентирован, и его общие принципы сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Поэтому на каждом предприятии имеются специфические особенности. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте, или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.
6. Используемые измерители
Финансовые документы, являющиеся конечным продуктом финансового учета, содержат в основном информацию в денежном выражении. В управленческом учете фигурирует информация как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении. Общей мерой, лежащей в основе всей деятельности при выборе видов измерителей, составлении отчетов и анализе в управленческом учете, является полезность измерителя для данной ситуации.
7. Группировка затрат
В финансовом учете группировка затрат ведется в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на
социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителями затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты.
8. Основной объект учета
В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.
В управленческом учете основное внимание обращается на организационные подразделения - центры ответственности. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, возглавляемый руководителем, который несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Степень детализации мест возникновения затрат и их увязку с центрами ответственности устанавливается администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, гак и на отдельных функциях.
9. Периодичность составления отчетности
В финансовом учете периодичность отчетности устанавливается общегосударственными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные - поквартально.
В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности. Могут составляться ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Практически не регламентируется законодательством.
10. Степень надежности информации
Данные, получаемые посредством производственного учета, во многом носят расчетный характер и не связаны непосредственно с операциями на счетах бухгалтерского учета, что является отличительной особенностью финансового учета.
Администрации предприятия нужда своевременная информация, и здесь нередко идут на определенное ослабление требований к точности в пользу быстроты получения информации. Таким образом, в управленческом учете часто используются приблизительные и примерные оценки. Хотя данные финансового учета также не могут быть абсолютно точными, но приближения и примерные оценки в управленческом учете применяются гораздо чаше, чем в финансовом.
11. Степень открытости информации
Финансовая отчетность не представляет собой коммерческую тайну предприятия. Она является открытой к публикации и заверяется независимой аудиторской организацией. Информация управленческого учета обычно представляет собой коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.
12. Привязка ко времени
Финансовый учет отражает финансовую историю организации, а потому направлен в прошлое. Бухгалтерские проводки выполняются уже после совершения соответствующей операции. Хотя данные финансового учета и берутся за основу при планировании, они по своей природе носят «исторический» характер. Управленческий учет включает в свою структуру, наравне с информацией «исторического» характера, оценки и планы на будущее. Управленческий учет в большей мере направлен в будущее. Таким образом, цель финансового учета - показать, «как это было», а управленческого - «как это должно быть».
13. Связь с другими дисциплинами
Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с другими дисциплинами, такими, как финансы, экономический анализ и количественные методы анализа.
14. Базисная структура
Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении: актив = собственный капитал + внешние обязательства. Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.
15. Методика расчета финансовых результатов предприятий
В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и их полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом. Она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета. Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами.
Особенность периодических расходов (расходов периода) состоит в том, что они непосредственно не связаны с производственной деятельностью предприятия, не переносятся на будущие периоды в остатках незавершенного производства и готовой продукции на складе, а потому списываются на уменьшение финансовых результатов в данном отчетном периоде. В российском учете эти издержки собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Вторая концепция представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой.
В управленческом учете возможны иные подходы к расчету прибыли предприятия. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» до расчета операционной прибыли формируется показатель маржинального дохода предприятия. Он рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции и себестоимостью, исчисленной на базе переменных издержек. И лишь затем, уменьшая маржинальный доход предприятия на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат предприятия.
Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают использовать этот подход для составления финансовой отчетности предприятия.
Несмотря на явные отличия управленческого учета от финансового , нельзя не отметить их некоторое сходство. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом. Это обусловлено рядом причин:
Наиболее важный фактор, определяющий сходство, состоит в том, что данные финансового и управленческого учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив предприятия, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.
Степень взаимосвязи между системами управленческого и финансового учета во многом зависит от особенностей структуры плана счетов, применяемого на предприятии.
Понятие «управленческий учет» в отечественной практике пока широко не применяется. Многие его категории входят в наш бухгалтерский учет. Так, отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием (см.: В.Ф. Палий «Основы калькулирования». - М.: Финансы и статистика, 1987; Ц.П. Новиченко, И.М. Рендухов «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности». - М.: Финансы и статистика, 1992; В.А. Белобородова «Калькуляция себестоимости продукции в промышленности». - М.: Финансы и статистика, 1989).
Многие отечественные ученые посвятили свои труды нормативному методу учета (см. научные работы А.Ф. Аксененко, М.Т. Бейгельзимера, Р.П. Бортникова, Н.А. Быкадорова, М.Х. Жебрака и др.).
Вопросы управленческого учета решаются сегодня нашим оперативным учетом (при составлении оперативной отчетности) в ходе выполнения экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Отсюда видно, что различными аспектами управленческого учета в настоящее время занимаются отдельные подразделения предприятия, информация оказывается разбросанной между различными службами и нет возможности ее операторного комплексного использования. Анализ экономической деятельности если и проводится, то с серьезным запозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы и возможность повлиять на них упущена; эффективность работы отдельных структурных подразделений, как правило, не анализируется вовсе. Отечественная учетная практика пока еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактических затрат от сметных, не выявляются причины возникновения этих отклонений, не используется такая категория, как «будущий рубль», хотя инфляционные процессы серьезно влияют на экономическую жизнь предприятия.
Главная особенность и ценность для нас западных методов управления заключается в том, что их освоение позволяет формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием. Особенно явно это проявляется при использовании одного из приемов управленческого учета - расчета неполной себестоимости (система директ-костинг). Одни и те же хозяйственные ситуации (производить полуфабрикат или покупать на стороне? стоит ли принять дополнительный производственный заказ? как оптимизировать производственную программу предприятия? и др.), решаемые традиционными для отечественного калькулирования методами, с одной стороны, и с применением приемов системы директ-костинг, с другой, - дают диаметрально противоположные результаты. Выясняется, что отечественная «привычка» во всех случаях жизни распределять накладные расходы, то есть рассчитывать полную себестоимость продукции (работ, услуг), порой серьезно вредит принятию правильных управленческих решений.
Большинство элементов финансового учета можно найти и в
управленческом учете:
Однако наиболее важной чертой, объединяющей управленческий и финансовый учет, является то, что их информация используется для принятия решений. Данные финансового учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы компании, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления. Финансовый и управленческий учет - взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета
|
Показатель сравнения | ||
|
управленческий |
финансовый |
|
|
Цель учета |
Формирование информации для администрации организации и ее структурных подразделений, необходимых для управления |
Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов |
|
Пользователи информации |
Управленческий персонал организации и структурных подразделений, специалисты и исполнители |
Преимущественно внешние пользователи |
|
Обязательность |
Не обязателен, вводится по решению администрации |
Обязателен |
|
Объекты учета и отчетности |
Структурные подразделения, центры ответственности и другие позиции |
Предприятие в целом |
|
Показатель сравнения | ||
|
управленческий |
финансовый |
|
|
Способы ведения учета |
Использование всех элементов метода бухгалтерского учета не обязательно. Используются методы количественных |
Все элементы методов бухгалтерского учета |
|
Правила ведения учета |
Устанавливаются предприятием. Информация подготавливается в форме, наиболее приемлемой и удобной для руководства организации, по правилам, удобным для него |
Используются общепринятые принципы и правила в соответствии с нормами и требованиями законодательства и установившейся практике учета |
|
Используемые измерители |
Более широкое использование натуральных и трудовых показателей и специфических стоимостных показателей |
Трудовые, натуральные, стоимостные |
|
Способы группировки расходов |
По статьям калькуляции |
По установленным элементам затрат |
|
Степень точности информации |
Допускаются приблизительные и примерные |
Достоверная, документально обоснованная |
|
Источники информации |
Экономическая (плановая, нормативная, учетная) и прочая информация, в том числе материалы аудиторских проверок, объяснительные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и т.д. |
Преимущественно данные учетной системы |
|
Формы представления информации |
Произвольные формы |
По формам, утвержденным действующим законодательством |
|
Показатель сравнения | ||
|
управленческий |
финансовый |
|
|
Временной период |
За истекший, текущий и будущий периоды |
За прошедший отчетный период |
|
Периодичность составления отчетности |
За короткие промежутки времени |
За месяц, полугодие, квартал, год |
|
Сроки представления отчетности |
Информация подготавливается по мере необходимости, может составляться ежедневно, ежемесячно, немедленно |
Через несколько недель и месяцев |
|
Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных |
Не предусматривается |
Установлена |
|
Доступность отчетных данных |
Являются коммерческой тайной |
Доступны для пользователей |
|
Регулирующий |
По желанию руководства предприятия |
Минфин РФ |
|
Базисная структура |
Структура информации зависит от запросов и степени детализации |
Финансовый результат строится на основополагающем балансовом уравнении |
|
Связь с другими дисциплинами |
Использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики, оптимизации и т.д. |
Использует только собственные методы |
Цель учета. Управленческий учет направлен на обеспечение соответствующей информацией управленческого персонала, который ответственен за достижение конкретных производственных показателей. Позволяет руководителям выработать соответствующие рекомендации на будущее на основе анализа происшедших явлений.
Цель финансового учета состоит в предоставлении данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых до-
кументов) хозяйствующих субъектов. Эта информация предназначается как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. В целях объективной оценки внешними пользователями достигнутых показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия финансовый учет необходимо вести в соответствии с четко определенными требованиями и стандартами.
Пользователи информации. Управленческий учет - это внутренний учет. Его информация необходима для различных уровней внутреннего управления.
Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, могут быть опубликованы. Пользователи финансового отчета находятся за пределами компании. Информацией, формируемой в системе финансового учета, пользуются сторонние организации и лица, например, собственники организации, настоящие и потенциальные инвесторы и кредиторы, поставщики, а также кредитующие банки, правительственные органы, государственные фискальные органы и т.д.
Обязательность ведения учета. Вопросы о целесообразности ведения управленческого учета решает непосредственно само предприятие. При решении вопроса о внедрении системы управленческого учета необходимо помнить, что нет смысла в сборе и обработке информации, ценность которой для управления ниже затрат на ее получение.
Ведение финансового учета обязательно для всех без исключения хозяйствующих субъектов. Документы финансовой отчетности представляются в налоговую службу, органы статистики, подвергаются аудиторской проверке, а также подлежат опубликованию в случаях, предусмотренных законодательством.
Объекты учета и отчетности. Управленческий учет, как правило, включает информацию о функционировании отдельных структурных подразделений экономического субъекта: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Кроме того, управленческий учет может быть направлен на решение определенной управленческой задачи.
В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое.
Способы ведения учета. В управленческом учете могут использоваться элементы метода финансового учета, а также экономико-математические, экономико-статистические методы, приемы и методы финансового анализа. Главная характеристика применяемых методов состоит в том, что они должны приносить пользу при решении управленческих задач.
Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в денежной оценке. В процессе отражения фактов хозяйственной жизни финансовый учет использует исключительно собственные методы и способы (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись и т.д.).
Правила ведения учета. Правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании правил управленческого учета - есть ли от этого польза.
Ведение финансового учета четко регламентировано действующим законодательством.
Используемые измерители. В управленческом учете помимо традиционных измерителей (натуральных, трудовых, денежных) могут быть задействованы некоторые условные показатели. В финансовом учете поступление материалов на склад оценивается по количеству, цене за единицу и стоимости поступившей партии. В управленческом учете объем поставки может быть сравнен с нормой технологического запаса и оценен как определенный процент формирования технологического запаса. В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий рубль», «будущий доллар» и т.д.
В финансовом учете основным измерителем является денежный измеритель. Иными словами, использование денежных измерителей в национальной валюте является обязательным.
Способы группировки расходов. В управленческом учете учет затрат организации ведется в разрезе статей калькуляции. Установление перечня калькуляционных статей является прерогативой хозяйствующего субъекта.
Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.
В финансовом учете затраты классифицируют по экономическим элементам. Перечень затрат регламентируется в централизованном порядке правительственными решениями. Группировка затрат по экономическим элементам без распределения их по видам производимой продукции и оказываемых услуг необходима для определения общего расхода предприятием материальных, трудовых и денежных ресурсов при производстве определенного объема продукции и услуг за отчетный или плановый период.
Степень точности информации. Управленческий учет направлен в будущее, и поэтому в нем существует некоторая условность, связанная с оценкой ожидаемых хозяйственных фактов при составлении бюджетов.
Финансовый учет отличается принципом исторической оценки, поскольку отражает хозяйственные факты, уже имевшие место в организации. Финансовая информация носит объективный характер.
В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален.
Источники информации. Результаты процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных о хозяйственных фактах организации, составляющие ее учетную систему, а также информация, формируемая в системе налогообложения предприятия, служат источниками финансового учета.
В управленческом учете наряду с данными учетной системы источниками информации могут выступать внеучетные данные, планово-нормативная информация и т.п.
Формы представления информации. Организации самостоятельно разрабатывают регистры и формы внутренней отчетности в системе управленческого учета. Стандартных, обязательных к применению форм, регламентированных законодательством, не существует.
Финансовая информация должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Формы отчетности, которые представляются заинтересованным пользователям, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной службой по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.
Временной период. Производя оценку выбранных управленческих решений, управленческий учет принимает к обработке хозяйственные факты, ожидаемые в будущем с той или иной степенью вероятности. Управленческий учет не требует обязательного документального оформления прошлых, настоящих и будущих хозяйственных фактов и поэтому не ограничен во временном аспекте.
Финансовый учет строго ориентирован на уже свершившееся событие, так как ведется на основании первичных учетных документов.
Периодичность представления отчетности. В управленческом учете отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Периодичность управленческого учета задается пользователями. Главное - чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.
Финансовая отчетность представляется в строго определенные сроки, предусмотренные действующим законодательством. Цикл финансового учета за редким исключением равен одному месяцу.
Сроки представления отчетности. В управленческом учете отчеты представляются по мере необходимости, например, в течение нескольких дней по окончании отчетного месяца, по ежедневным отчетам - на следующее утро, а в ряде случаев - немедленно.
Финансовая отчетность представляется пользователям через несколько недель или месяцев, при этом квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иные сроки не предусмотрены законодательством.
Ответственность за достоверность и своевременность представления учетных и отчетных данных. За искажение показателей, формируемых в системе управленческого учета, работники фактически не несут никакой ответственности. В отдельных случаях может быть предусмотрена дисциплинарная ответственность.
За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий несут как административную, так и уголовную ответственность.
Доступность отчетных данных. Данные, формируемые в системе управленческого учета, носят конфиденциальный характер, не подлежат публикации. Управленческий учет - своеобразное ноу-хау организации.
Информация финансового учета открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она подлежит публикации и в случаях, предусмотренных законодательством, заверяется независимыми аудиторами.
Регулирующий орган. Методология управленческого учета (в отличие от финансового учета, который регулируется государственными нормативными актами) законодательством не регламентируется, учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности. Следует ли вести управленческий учет, решает руководство самого предприятия. Никакие посторонние органы или организации не имеют права указывать, что надо или чего не надо делать. Следовательно, орган, регулирующий управленческий учет, в каждом предприятии индивидуальный, а может его и не быть вовсе (по желанию руководства).
Основным регулирующим органом по финансовому учету является Минфин России.
Базисная структура. В управленческом учете структура информации различная в зависимости от цели использования информации.
Ключевой аргумент в применении категорий управленческого учета - полезность передаваемой информации.
Финансовый учет строится на основном равенстве:
Активы = Капитал собственников + Обязательства.
Связь с другими дисциплинами. Управленческий учет использует методы микроэкономики, финансов, экономического анализа, математической статистики и т.д. в целях подготовки информации, необходимой для принятия и осуществления управленческих решений.
Финансовый учет использует собственные методы исследования своего предмета.
