Если вы хотите увидеть соотношение между доходами и расходами, вам поможет финансовый результат. Данный показатель может быть какположительным,так и отрицательным. Положительный результат называют прибылью, он имеет место тогда, когда доходы превышают расходы. Финансовый результат является отрицательным, когда расходы превышают доходы, его называют убытком.
В бухучете прибыль фиксируется по следующим счетам: чистая прибыль и прибыль до налогообложения, валовая прибыль; прибыль от реализации.
предприятия может быть подсчитана по разными способами. Основной доход предприятия (если это например магазин) будет, зависеть от проданной ими продукции или предоставляемых ими услуг. Такой пункт в бухучете называется реализация товаров и услуг. Подсчитывается он очень просто, берется вся прибыль от проданной продукции и вычитается из себестоимости данных товаров. Если показатель представить в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом
ФР = ВР — НДС (если ОСНО) — СП(если торговля) — ПКР.
Где ФР - Финансовый результат
ВР — выручка от реализации
СП — себестоимость продукции
ПКР- прямые и косвенные расходы
В ситуации, когда предприятие не занимается собственным производством товаров и услуг, а только торгует ими, здесь уже имеет место расчет прибыли от продаж.
Определение этого финансового результата выглядит следующим образом:
Прибыль от продаж – некая разность между валовой прибылью и расходами, коммерческими и управленческими. Чтобы узнатьваловую прибыль, мы вычитаем из выручки от реализации полную себестоимость реализованной продукции. Следовательно, полная формула такого финансового результата как прибыль от продаж выглядит так:
Ппродаж = В – Срп – КР – УР
Ппродаж – прибыль от продаж, В – выручка от реализации продукции, Срп — полная себестоимость реализованной продукции, КР – коммерческие расходы, УР – управленческие расходы.
Если же мы хотим рассчитать такой финансовый результат как прибыль до налогообложения (Пдон), нам необходимо к прибыли от продаж (Ппродаж) прибавить иные доходы и вычесть иные расходы. После расчета прибыли до налогообложения, предприятие выплачивает все необходимые расходы, таким образом, получая чистую прибыль. В предприятии чистая прибыль выступает источником формирования капитала самой организации, а также, источником выплаты учредительского дохода.
Деятельность коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Успешность компании в достижении этой цели измеряется финансовым результатом. Отчетом, в котором представлен финансовый результат за отчетный период, является форма 2 «Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее.
В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:
На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, выручка от продажи основного средства не будет отражена на 90 счете, а попадет на 91.
Д 62 К 90.1 - данная проводка отражает признание выручки от продажи товаров и начисления дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете применяется метод начисления - т.е. выручка признается именно тогда, когда товар переходит к покупателю, а не тогда, когда за операцию поступают денежные средства.
Одновременно с признанием выручки необходимо признать соответствующие расходы - себестоимость того товара или услуги, которые были реализованы покупателю, т. е. признать в данном отчётном периоде понесенные на производство товара или услуги затраты:
Д 90.2 К 41, 43, 45, 20 - данная проводка отражает списание себестоимости реализованных товаров или услуг.
В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке:
Д 90.3 К 68 - данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам.
На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету - все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е. выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток.
Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»:
Д 90.1 К 90.9 - закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.
Д 90.9 К 90.2, 90.3, 90.4 — закрытие по результатам отчетного года субсчетов 90.2, 90.3, 90.4.
Д 90.9 К 99 - отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.
Д 99 К 90.9 - отражен убыток от деятельности за период.
Аналогичным образом на счет 99 закрывается счет 91.
Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.
В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т. е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Балансовая прибыль (убыток) – складывается из прибыли (убытка) от реализации, причитающихся к получению процентов за вычетом подлежащих к уплате, подлежащих к получению доходов по акциям и от участия в совместной деятельности, прочих доходов за вычетом прочих расходов.
Прибыль (убыток) от реализации определяется на счете 90 «Продажи» и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Активно-пассивный счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.
В частности, это выручка от продажи:
1. Готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства.
2. Работ и услуг промышленного и непромышленного характера.
3. Покупных изделий (приобретенных для комплектации).
4. Строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, НИОКР.
5. Товаров.
6. Услуг по перевозке грузов и пассажиров, услуг связи.
7. Транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:
§ предоставление организациями за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
§ предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
§ участие в уставных капиталах других организаций.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в учете на момент ее признания.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия (данная уверенность имеется в случае, когда предприятие получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и др. активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
На момент признания выручки в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается:
Д 90 К 20, 23, 41, 43, 45.
В случае, когда в соответствии с учетной политикой расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно-постоянных подлежат списанию:
Д 90 К 26, 44.
Одновременно в учете отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у предприятия в момент признания выручки от продаж (НДС, акцизы).
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый.
На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражаются один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Схема определения финансового результата:
Сумма выручки От продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)
Себестоимость продаж (суммарный дебетовый
оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)
Финансовый результат (прибыль
или убыток)
Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90/5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин;
90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль и убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
Д-т 62 К-т 90/1 - отражение выручки от продаж;
Д-т 90-3 К-т 68 - отражение НДС с выручки после отгрузки;
Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
Д-т 99 К-т 90/9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 сальдо на конец месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо.
ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб.
(в том числе НДС - 18 000 руб.).
Себестоимость проданных товаров 65 000
руб. Бухгалтер сделает проводки:
Д-т 62 К-т 90/1 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 43 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Д-т 90/3 К-т 68 18 000 руб. - начислен НДС;
Д-т 51 К-т 62 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Д-т 90/9 К-т 99 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) - отражена
прибыль отчетного месяца.
31 декабря (после того, как был определен финансовый результат за Декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:
Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;
Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.
В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.
Используем данные примера 1. 31 декабря бухгалтер сделает проводки: Д-т 90/1 К-т 90/9 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1; Д-т 90/9 К-т 90/2 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2; Д-т 90/9 К-т 90/3 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/3.
Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.
*) Вопросы для самоконтроля 1.
Какая продукция считается готовой? 2.
Какие способы оценки используются в текущем учете? 3.
По какой стоимости отражается готовая продукция в балансе? 4.
На каком счете определяется фактическая себестоимость продукции? 5.
Как определяется финансовый результат реализации? 6.
Какие существуют методы учета реализации продукции? 7.
Как ведется учет отгруженной продукции? 8.
В каком учетном регистре отражается движение готовой продукции и ее реализация?
ПРИЛОЖЕНИЯ К ГЛАВЕ 9
СЧЕТ-ФАКТУРА Иг от « » 200_ г.
Продавец. Покупатель^
Адрес Адрес
Идентификационный чомер продавца (ИНН) .
грузоотправитель и вігі адрес Ипентпфмациожый номер покупатели |ИНН)_
Грузополучатяль и его адрес
К платежно-расчетному документу и от к а 200 г
Наименопанна товар* {описани* выполненных работ, окаинчых ЕДИНА. КОЛИЧЕСТВО Цен» {тариф) за единицу измерения Стоимость тоиароа (работ, услуг), псята беї налоги В там числа акциз Налоговая стыка Сумма налога Стоимость товаров (работ.
услуг), всего с учетом налога Страна
происхождения М» грузовой таможенной декларации 1 2 3 4 6 7 а 9 10 11 ВСЕГО к оплате Руководитель организации Главный бухгалтер Выдал._
(индивидуальным предприниматель) нп (реквизиты свидетельств* о гос. регистрации индивид, предпринимателя) подівсь ответственною пнцв
от продавца
Примечаний Первый экзенпияр- покрпатмва. япкрой экземпляр-продавцу
ПРИКАЗ-НАКЛАДНАЯ №
Договор N2
Срок отправки
Зав. складом
Оборотная сторона приказа-накладной
РАСПОРЯЖЕНИЕ НА ОТПРАВКУ
Отправить согласно настоящему приказу
Способ отправки Условия расчета
Нач. отдела сбыта подпись
Гл. бухгалтер подпись
Отправлено
Способ отправки
Транспортный документ
Дата отправки « » 200_ г.
Экспедитор
Выписан счет-фактура № от « » 200 г.
Бухгалтер
Оборотная сторона журнала-ордера №11
Аналитические даыные по счету 90
Нзимгмоеание Итого А 1 2 3 4 5 6 За отчетный период Оборот по кредиту суммы вырученные, списанные " в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток |с начала года по отчетный месяц включительно Оборот по кредиту, суммы вырученные, списанные в том числе: Оборот по дебету Прибыль Убыток Журнал-ордер закончен * " 20 год.
В главной книге оборотов отражены " " 20 год.
Исполнитель Главный бухгалтер
Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями:
Получена выр-ка от продажи прод-ии в сумме 196 667 руб., в том числе НДС;
Расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции – 110 000 руб., из них затраты основного производства – 100 000 руб., управленческие расходы – 10 000 руб.; получены прочие доходы:
По договору простого товарищества – 15 000 руб.
Штрафы за нарушение хозяйственных договоров – 5 000 руб.
Произведены прочие расходы:
по оплате процентов за кредит – 2 500 руб.;
услуг банка – 1 000 руб.;
налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов – 1 500 руб.;
получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей – 5 000 руб.;
начислен налог на прибыль - ?
РЕШЕНИЕ:
1.получена выручка от продажи продукции в сумме 196 667 руб., в том числе НДС – 30 000 руб .:
Д62К90/1-196667 -отражена выручка,
Д90/3К68-30000 -начислен НДС с суммы выручки.
2.расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции – 110 000 руб., из них затраты основного производства – 100 000 руб., управленческие расходы – 10 000 руб.:
Д90/2К20-100000,
Д90/2К26-10000.
Д76/3К91/1- 15000-по договору простого товарищества,
Д76/2К91/1-5000-штрафы за нарушение хозяйственных договоров,
4.Произведены прочие расходы:
Д91/2К66-2500-по оплате процентов за кредит – 2 500 руб.;
Д91/2К51-1000-услуг банка;
Д91/2К68-1500-налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов;
Д91/2К94-5000-получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей.
5.начислен налог на прибыль-?
Д 90 К Д 91 К
Д90/9К99-56667 – прибыль от продаж,
Д91/9К99-10000-внереализационная прибыль.
Итого прибыль: 56667+10000=66667,
Налог на прибыль: 66667*20%=13333,4.
Д99К68-13333,3 – начислен налог на прибыль.
РЕШЕНИЕ:
1. Признаются прочими доходами суммы по предъявленным платежным документам за отгруженные покупателям:
Д62К91/1-65000-основные средства, Д62К91/1-51920- материалы.
2. Включены в состав прочих расходов:
Д91/2К10-42860- балансовая стоимость проданных материалов,
Д91/2К01-29500- остаточная стоимость проданных основных средств.
3. Начислен НДС по проданным:
Д91/2К68-9915- основным средствам, Д91/2К68-7920- материалам.
4. Включены в состав прочих расходов затраты по аннулированным заказам:
Д91/2К20-5200.
5. Признается и включается в состав прочих расходов ДЗ, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности: Д91/2К62-700,
6. Включаются в состав прочих расходов затраты по содержанию законсервированных объектов:
Д91/2К62-1000- материалы,Д91/2К70-10000- зарплата,Д91/2К69-3400-ЕСН.
7. Признается и включается в состав прочих расходов сумма недостачи материалов, так как виновник не обнаружен:
Д94К10-12000-выявлена недостача, Д91/2К94-12000 –вкл.в состав проч. доходов.
8. Включаются в состав доходов поступившие суммы штрафов от поставщиков за невыполнение ими договорных обязательств, в т.ч. НДС:
Д51К76/2-52500 -уплачен штраф, НДС=52500*18/118=8008,47
Д76/2К91/1-44491 – штраф включен в состав проч. доходов (=52500-8008,47).
9. Признаны доходами поступления Д /С от вклада в УК др. орг: Д58К91/1-50000,
10. Начислена амортизация по безвозмездно полученному оборудованию:
Д20К02(Д98/2К02)-3000.
11. Включается в состав доходов сумма начисленной амортизации по безвозмездно полученному оборудованию: Д98/2К91/1-3000.
12. Начислен налог на имущество организации: Д91/2К68-5200.
13. В конце месяца списываются прочие доходы и расходы-?