Объектом налогообложения является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому чем меньше у фирмы на балансе основных средств, тем меньшую сумму налога на имущество приходится платить. Оптимизация налога на имущество часто представляет из себя задачу по сокращению основных средств, состоящих на балансе.
Самый простой и распространенный способ экономии на налоге на имущество — не приобретать в собственность основные средства, а брать их в аренду. Ведь арендованные объекты не учитываются на балансе арендатора, поэтому налог на имущество с них не берется. Экономия получается стопроцентная.
Однако, выиграв в налоге, фирма может проиграть в общей сложности. Дело в том, что стоимость аренды может заметно превышать стоимость покупки имущества. Приведем следующий пример.
Пример 1
ООО «Титан» приобрело металлообрабатывающий станок стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования пять лет (60 мес.). Ставка по налогу на имущество составляет 2,2% (максимум).
Каждый год вследствие износа станок будет терять в стоимости:
300 000 руб. : 5 лет = 60 000 руб.
Для упрощения расчетов допустим, что налог на имущество уплачивается раз в год (то есть всего 5 раз), и каждый год налоговая база теряет 60 000 руб. Тогда сумма налога на имущество, уплаченная за срок использования станка, составляет:
(300 000 руб. + 240 000 руб. + … + 60 000 руб.) х 2,2% = 19 800 руб.
Получается, что стоимость станка вместе с налогом на имущество составляет 319 800 руб.
Представим теперь, что ООО «Титан» не приобрело станок, а взяло его в аренду на пять лет. Стоимость аренды составляет 6000 руб. в месяц. За пять лет получится следующая сумма:
6000 руб./мес. х 60 мес. = 360 000 руб.
Данная сумма выше, чем стоимость станка вместе с налогом на имущество. Поэтому экономить на налоге невыгодно.
Если бы аренда стоила 5200 руб. в месяц, то за пять лет ООО «Титан» заплатило бы 312 000 руб., так что аренда обошлась бы дешевле, чем покупка станка и уплата налога на имущество с него.
Так как налог на имущество составляет лишь незначительную величину от стоимости основных средств (до 2,2%), трудно найти арендодателя, который бы помог сэкономить на налоге.
Можно использовать следующую схему ухода от налога на имущество. Крупные фирмы регистрируют мелкие предприятия, которые переходят на УСН. Основные средства регистрируются на «малышей», которые сдают их в аренду главной компании по выгодным ценам. «Упрощенцы» не платят налог на имущество, поэтому в данном случае с основных средств налог на имущество не платит никто.
Однако данный метод содержит подводные камни.
Во-первых, фирмам, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, запрещено применять УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому крупным фирмам нельзя напрямую регистрировать дочерние компании и вкладывать в них свой уставный капитал. Для функционирования малых предприятий нужно использовать другие средства.
Во-вторых, собственником малой фирмы должен быть не владелец основной компании, а другое лицо. В противном случае налоговые органы сразу заподозрят, что в операциях между арендодателем и арендатором скрывается намерение ухода от налогов. Явного нарушения законодательства нет, однако инспекторы могут заявить, что аренда основных средств экономически не обоснована.
В-третьих, даже если выполнить предыдущие условия, нельзя сильно занижать стоимость аренды. Надо, чтобы арендные платежи соответствовали рыночному уровню (ст. 40 НК РФ). Если стоимость аренды будет на 20 процентов меньше, чем среднерыночные цены, инспекция вправе доначислить налог на прибыль и пени исходя из рыночных цен на аренду аналогичных объектов.
В-четвертых, надо быть готовым доказать реальность операций и их деловой характер. Желательно, чтобы фирма, состоящая на УСН, приобретала основные средства у независимого поставщика. Если «упрощенец» покупает объекты у своего скрытого «основателя» и тут же сдает ему в аренду это же самое имущество, налоговые органы заподозрят неладное. Инспекторы с большой вероятностью скажут, что арендатор необоснованно уклоняется от налога на имущество. И даже суд может не помочь налогоплательщику. Существуют судебные вердикты в пользу ревизоров (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 апреля 2008 г. № А39-362/2007).
Важно
В большинстве случаев арендные платежи сводят на нет экономию на налоге на имущество. Если брать основные средства в аренду у «своих», то возникает риск признания сделки недействительной, поскольку налоговые органы могут счесть аренду способом уклонения от налога без экономической обоснованности.
Налоговые органы отрицательно относятся к сделкам между взаимозависимыми фирмами и часто требуют их расторгнуть в судебном порядке. Так что при «дроблении» бизнеса следует быть максимально осторожным и никак не выказывать зависимость одной фирмы от другой.
2011 год принес организациям экономию на налоге на имущество безо всяких усилий. Ведь теперь основными средствами признаются те объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Ранее порог был ниже - 20 000 рублей. Вывод очевиден: налогом на имущество стало облагаться меньшее количество объектов. Имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей уже не подлежит налогообложению. Данное правило распространяется на имущество, введенное в эксплуатацию с 2011 года.
Одну из схем оптимизации налога на имущество мы рассматривали в «ПБ» № 3, 2011 году в статье «Опасна ли оптимизация через перепродажу дешевых основных средств?» Суть такова: дружественные компании перепродают друг другу основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 рублей. Фактически они меняются аналогичным имуществом. При этом имущество у обеих фирм перестает облагаться налогом, поскольку заново вводится в эксплуатацию.
Пересказывать мартовскую статью мы не будем, а лишь отметим основные риски данной схемы. В принципе они аналогичны опасностям, таящимся в арендной схеме. Придется доказывать, что организации не взаимозависимы, реально поставляют друг другу объекты и используют их в своей деятельности.
С увеличением нижнего порога стоимости основных средств у налогоплательщиков появилось больше возможностей для «дробления» имущества, то есть учета его не как единый инвентарный объект, а по частям. Данный способ не только освобождает от налога на имущество, но и дает единовременно учесть расходы в базе по налогу на прибыль. Схема применима в отношении объектов, стоимость которых в совокупности превышает 40 000 рублей, а составные части стоят не дороже данной величины.
Наиболее распространенный пример - компьютер, который со всеми комплектующими может обойтись дороже 40 000 рублей. Между тем ни монитор, ни системный блок обычно столько не стоят. Поэтому вполне можно принять к учету отдельно монитор, отдельно системный блок, отдельно прочие устройства.
Важно
Если основное средство можно приобрести по частям, каждая из которых стоит менее 40 000 рублей, то в целях экономии на налоге на имущество желательно покупать именно составные части и постепенно принимать их к учету. Разбирать уже приобретенные объекты с целью разбить их на инвентарные составляющие нельзя.
Кроме того, следует позаботиться о последовательности покупок. Например, если купить компьютер по частям и одновременно ввести их в эксплуатацию, то налоговые органы могут счесть разбивку компьютера на инвентарные объекты необоснованным действием. Можно поспорить с ревизорами и заявить, что компьютер специально приобретался по частям в целях подбора оптимальной конфигурации. Но лучше всего вводить детали основного средства в эксплуатацию не одновременно.
Для примера: фирма приобретает партию новых системных блоков, принимает их к учету и подключает к ним старые мониторы, клавиатуры и прочие устройства. Затем следует покупка новых мониторов. Старые дисплеи списываются, а новые подключаются к купленным системным блокам. Затем меняют и остальные комплектующие. В итоге получаются новые компьютеры, у которых части введены в эксплуатацию не в одно и то же время. При таком раскладе у налоговых органов возникнет гораздо меньше претензий.
Налог на имущество является региональным, и налоговые ставки в разных субъектах Российской Федерации могут варьироваться. Поэтому компании, имеющие обособленные подразделения, стоят перед соблазном зарегистрировать как можно больше основных средств в регионе с более низкой ставкой. Для этого необходимо, чтобы у филиала или представительства был самостоятельный баланс.
Данный способ не совсем легален и поэтому сопряжен с рисками. Ведь у одного подразделения будет недостача имущества, а у другого, наоборот, излишек. При инвентаризации основных средств придется оформлять документы с заведомо ложными данными.
Если переборщить с регистрацией объектов не по месту их нахождения, то у инспекторов моментально возникнут подозрения. Ведь ситуация, когда у одного филиала на бумаге практически отсутствуют основные средства, зато другой филиал «ломится» от дорогостоящего имущества, довольно далека от реальности.
Выездная налоговая проверка может с легкостью обнаружить несоответствие места регистрации основных средств с местом их фактического нахождения. Можно, конечно, заявить, что объекты лишь временно находятся не на месте. Но тогда инспекторы потребуют документы, подтверждающие перемещение основных средств из одного подразделения в другое. Если составить фиктивные документы, то организация загонит себя еще глубже в незаконные махинации. Выглядит подозрительно, когда основные средства прямо перед налоговой проверкой вывозятся в регион с пониженной ставкой налога на имущество.
Есть также следующий вариант. Перед выездной проверкой основные средства транспортируются на место их регистрации. При этом фирма сталкивается с лишними затратами на транспортировку имущества. К тому же такую транспортировку придется совершать без оформления документов, поскольку никто не должен знать, что основные средства перед проверкой находятся не на месте. Так что транспортные расходы невозможно будет включить в базу по налогу на прибыль.
Если инспекторы выявят схему занижения налога на имущество, то спорить с ними бесполезно: умышленное уклонение от уплаты налога налицо. А такое правонарушение влечет штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст. 122 НК РФ). Разумеется, к штрафу прилагаются недоимка и пени.
До уголовного наказания (ст. 199 НК РФ) дело вряд ли дойдет, поскольку для этого необходимо недоплатить налог в крупном размере. Основной критерий крупного размера - доля неуплаченного налога должна превышать 10 процентов от общей налоговой нагрузки. Налог на имущество (да к тому же с одного обособленного подразделения) вряд ли дотянет до 10 процентов в сумме всех налогов, подлежащих уплате.
Обратите внимание
При использовании сомнительных способов экономии на налоге на имущество (например, регистрации основных средств в регионах с меньшими налоговыми ставками) следует помнить, что если налоговые органы выявят схему, то санкции будут несоизмеримо выше, чем сумма экономии.
Для тех, кто не боится справедливого наказания за регистрацию основных средств в регионе с невысокой ставкой налога на имущество, мы приведем пример.
Пример 2
ООО «Гидра» зарегистрировано в субъекте РФ, где ставка налога на имущество составляет 2,2%. Также у фирмы есть филиал, зарегистрированный в другом регионе с налоговой ставкой 1,4%. Руководство ООО «Гидра» приобретает 10 кондиционеров для использования в головном офисе, однако регистрирует их по месту нахождения обособленного подразделения.
Пусть среднегодовая стоимость каждого кондиционера составляет 55 000 руб. Тогда за год фирма платит следующую сумму налога на имущество:
55 000 руб. х 10 шт. х 1,4% = 7700 руб.
Если бы кондиционеры были поставлены на учет по месту их нахождения, то пришлось бы перечислить в бюджет больше:
55 000 руб. х 10 шт. х 2,2% = 12 100 руб.
Итого ООО «Гидра» сэкономило на налоге на имущество 4400 руб.
Из примера видно, что при стоимости основных средств в несколько сот тысяч рублей рассматриваемым способом можно сэкономить на налоге лишь несколько тысяч. Мягко говоря, немного, и стоит ли овчинка выделки, решать руководителю. Если основные средства стоят многие миллионы, то, возможно, руководство примет рискованное решение. Но тогда можно сразу откладывать деньги на недоимку и штраф.
Самые дорогие основные средства - это объекты недвижимости. Среди уже приведенных способов экономии на налоге на имущество к недвижимости подходит только аренда: ведь здания и сооружения невозможно причислить к материально-производственным запасам или поставить на учет не там, где они расположены. Однако существует особый способ экономии на налоге на имущество с недвижимости. Речь идет о дате регистрации права собственности.
Сначала ответим на вопрос: с какого момента начинать платить налог на имущество с недвижимости? Право собственности на недвижимость возникает с момента его государственной регистрации (ст. 219, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Между тем в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не указано, что для включения недвижимости в состав основных средств необходимо зарегистрировать на него право собственности.
Однако данное Положение не применяется в отношении капитальных вложений (п. 3 ПБУ 6/01). А к капитальным вложениям относятся, помимо всего прочего, затраты на приобретение или создание недвижимости, не оформленные документами о госрегистрации (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Можно сделать вывод, что до госрегистрации права собственности на объекты недвижимости они не учитываются на балансе в качестве основных средств, а находятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Регистрация - процесс долгий и может стать еще дольше из-за бюрократических проволочек. А недвижимость в это время находится в пригодном состоянии и вовсю эксплуатируется. Получается, что, пока не получено свидетельство о госрегистрации права собственности, налог на имущество платить не надо?
Минфин России не согласен с такой позицией. Например, в письме от 24 июня 2008 г. № 03-05-05-01/40 финансисты указывают, что недвижимость зачисляется в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств. Более того, даже Высший Арбитражный Суд РФ поддерживает позицию, что налог на имущество следует платить сразу после подписания акта приемки-передачи (определение от 28 апреля 2008 г. № 16599/07).
Важно
Если объект фактически эксплуатируется, то он в любом случае облагается налогом на имущество. Если объект используется в предпринимательской деятельности, но не введен в состав основных средств, то эксплуатируется он неправомерно.
Так что доводы о том, что налог на имущество следует платить только с зарегистрированной недвижимости, инспекторы не поддержат. А затягивать подписание акта приемки-передачи основных средств невыгодно. Ведь без данного документа недвижимость запрещено эксплуатировать.
Итог подведем такой: на налоге на имущество много не сэкономишь. Тем не менее стоит постараться платить поменьше. Особое внимание следует уделить недорогим объектам, которые рассмотренными способами можно «преобразовать» в МПЗ. Кроме того, нелишним будет сравнить цену приобретения имущества (вместе с предстоящими налоговыми платежами) и сумму арендных платежей за аналогичные объекты.
Е. Сатаев, редактор-эксперт
103
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - «упрощенцы»). Значительная выгода в данном случае возможна лишь при том условии, что дополнительные расходы основной компании не будут уходить сторонним лицам, в связи с чем целесообразно, чтобы все участники схемы входили в одно холдинговое объединение. Прежде всего необходимо учредить несколько небольших юридических лиц, отвечающих всем условиям для применения упрощенной системы налогообложения. В этой связи следует иметь в виду и руководствоваться нижеследующими обстоятельствами и условиями:
- доля участия других юридических лиц в новом предприятии не
должна превышать 25 процентов. Это правило действует и в отно
шении той основной организации, в интересах которой, собственно,
и создается новая организация. В противном случае эта фирма не
сможет применять «упрощенку» (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- лучше, чтобы доля создающей компании не превышала
20 процентов, поскольку иначе налоговые чиновники могут посчитать
организации взаимозависимыми (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Также,
чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не сто
ит делать учредителями управленцев основной организации;
средняя численность работников, которых переводят в новую
фирму, не должна превышать 100 человек. Это еще одно из ограни
чений для тех, кто хочет работать по «упрощенке». Но, конечно, его
можно обойти, создав необходимое количество организаций;
новую организацию лучше создавать в форме общества с ог
раниченной ответственностью, поскольку ЗАО и ОАО должны вес
ти бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от
26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», но
Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой
обязанности не предусматривает, а потому общество с ограничен
ной ответственностью, переведенное на «упрощенку», сможет не
вести бухгалтерский учет;
- «упрощенец» может платить налог либо с доходов - по
ставке 6 процентов, либо с разницы между доходами и расходами -
по ставке 15 процентов. Конечно, проще вести учет, если налог
платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше воз
никает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы
минус расходы» позволит при правильном налоговом планировании
максимально минимизировать налог;
104
поскольку работники будут работать там же, где и работали
до создания новой организации, и если эти помещения находятся в
собственности основной организации, то ей необходимо заключить
договор аренды с новой организацией. Арендную плату можно уста
новить символической. Если же основная организация сама аренду
ет помещения, то с новой организацией придется заключить договор
субаренды;
заявление о переходе на упрощенную систему новой фирме
необходимо подать в пятидневный срок с момента постановки на
учет в налоговой инспекции;
организации, перешедшие на «упрощенку», вправе выби
рать объект налогообложения - т.е. платить единый налог либо с
доходов - по ставке 6 процентов, либо с доходов за вычетом расхо
дов - по ставке 15 процентов. Новой организации, конечно, проще
выбрать объектом доходы и перечислять налог с выручки от сдачи
имущества в аренду.
Еще раз подчеркнем, что создавая новую организацию, которая должна использовать упрощенную систему налогообложения, необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу - либо все доходы фирмы, либо разница между доходами и расходами. У посредников доход представляет собой вознаграждение за оказанные услуги, а расходы - суммы, истраченные на зарплату персонала, аренду помещений, а также на закупку офисного оборудования и канцелярских товаров. Разумеется, платить единый налог со всех доходов выгодно, если затраты составляют лишь небольшую часть вырученных средств. А облагать налогом доходы, уменьшенные на расходы, имеет смысл тем налогоплательщикам, у которых выручка лишь незначительно (менее чем наполовину) превышает истраченные суммы. Иными словами, прежде чем выбрать облагаемую базу по единому налогу, необходимо соотнести предполагаемые доходы будущего посредника с его расходами. Кроме того, следует прикинуть, сколько составят взносы в Пенсионный фонд РФ и пособия по временной нетрудоспособности, поскольку на эти платежи можно уменьшить сумму единого налога, если налогоплательщик начисляет его на все свои доходы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
Поскольку выбирая облагаемую базу по единому налогу, следует также учитывать возможный уровень простоты учетной работы, предпочтительнее начислять налог на все доходы:
105
бухгалтеру не придется вести трудоемкий учет расходов;
налогоплательщик избежит споров с чиновниками по поводу
того, можно ли учесть тот или иной расход при расчете единого налога.
Если посредник будет начислять единый налог на все свои доходы, это позволит исключить из расчетов затраты посредника, поскольку обобщить данную величину трудно в связи с тем, что она зависит от конкретных условий.
Поскольку налогоплательщик, применяющий обычный режим налогообложения, покупную стоимость материалов и товаров включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, ему надо увеличить затраты на заготовку, чтобы уменьшить налог на прибыль. Для этого основная организация с каждым из вновь созданных «упрощенцев» заключает посреднический договор, согласно которому посредник за вознаграждение обязуется закупить для нее материалы или товары. Если приобретены материалы, основная организация вправе увеличить их стоимость на сумму посреднического вознаграждения (п. 2 ст. 254 НК РФ), а при покупке товаров вознаграждение вправе сразу же списать на текущие расходы (ст. 320 НК РФ). Сумма вознаграждения одновременно является расходом для основной организации и доходом для посредника-«упрощенца». Понятно, что если бы основная организация не уменьшила свой доход на сумму вознаграждения посредника, с него ей пришлось бы начислить налог на прибыль по ставке 24 процента. А поскольку налог посредника-«упрощенца» с полученного дохода составит всего 6 процентов, то в результате заинтересованные лица, сэкономив на налоговых платежах, переложат деньги из одного кармана в другой.
Применительно к рассматриваемой схеме подходят исключительно посреднические договоры, поскольку если поставщик реализует товар «упрощенцу», а он затем просто перепродает этот же товар с наценкой основной организации, то экономии не получится.
Если заключить с посредниками-«упрощенцами» договоры поручения либо агентские договоры, на основании которых они будут выступать от имени принципала, то легче будет принять к вычету «входной» НДС, поскольку в этом случае счет-фактуру поставщик выставит на имя основной организации, а не посредника. Если же посредник будет работать по договору комиссии или по агентскому договору, выступая от своего имени, то в этом случае продавец должен будет выставить счет-фактуру на имя посредника, а по
106
следнему придется счета-фактуры поставщика выставлять от своего имени основной организации, а это усложнит документооборот между ними. В качестве товара по этой схеме может выступать любое имущество, включая объекты основных средств, с той лишь разницей, что в последнем случае вознаграждение посредника будет включено в первоначальную стоимость объектов основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а основная организация получит возможность увеличить свои амортизационные отчисления. Правда, при этом посредник-«упрощенец» заплатит единый налог с вознаграждения гораздо раньше, чем основная организация начислит амортизацию по приобретенному объекту основных средств, а это чревато тем, что инфляция может свести к нулю всю выгоду от покупки основных средств через посредника.
Поскольку при реализации продукции или товаров основная организация по общему правилу должна платить налог на прибыль, то в целях увеличения расходов на реализацию ей целесообразно продать товар через посредника - «упрощенца», поскольку вознаграждения посредника можно включать в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Вознаграждение посредника и в этом случае будет являться расходом для основной организации и доходом для посредника, в связи с чем сумма этого вознаграждения подлежит исключению из доходов основной организации, которая платит налог на прибыль по ставке 20 процента, и войдет в доходы посредника-«упрощенца», который облагает свои доходы единым налогом по ставке всего лишь 6 процентов. Понятно, что и в этом случае заинтересованные лица не понесут никаких потерь.
В заключение, думается, будет целесообразным подчеркнуть, что совершаемые участниками рассматриваемой схемы хозяйственные операции ни в коем случае не должны иметь черты искусственности - т.е. должны иметь конкретный практический смысл, в связи с чем, в частности, нецелесообразна продажа товаров через посредника своей же дочерней организации, и кроме того, в отношении участников схемы должна быть обеспечена абсолютная невозможность признания их в качестве взаимозависимых лиц.
В условиях жесткой экономии малому и среднему бизнесу очень сложно развиваться. Современные методы привлечения инвестиций оказываются довольно дорогими, например, кредиты. Процентные ставки завышены, и бизнес может пойти ко дну, если неправильно рассчитать все выгоды. Однако есть выход более рациональный, это лизинг.
Услуги лизинга начали предоставлять в 50-х годах прошлого века в США. По сути, это усовершенствованный договор аренды, только в качестве арендуемого имущества используются не конкретные товары, а деньги. Такие взаимоотношения имеют неоспоримые преимущества:
Чтобы понять, как функционирует данная схема, рассмотрим ее на примере условной агрокомпании А. Допустим, что она получила возможность обрабатывать большее количество земли, но ей для этого понадобится больше единиц техники. Купить эту технику с собственных средств компания не может, потому она обращается в лизинговую компанию. Если лизингодатель принимает положительное решение, он закупает необходимое количество комбайнов у производителя, далее страхует их в страховой компании и передает компании А в пользование.
Компания А в это время использует технику, ежемесячно выплачивая лизингодателю равные части вознаграждения и сумму, которая была потрачена на приобретение комбайнов. При этом счета компании не нужно замораживать, она пользуется своими оборотными средствами для развития бизнеса и совершения сделок. Все страховые случаи, если они происходят с имуществом, оформляет в страховой представитель лизингодателя.
По истечении договора лизинга компания А завершает все выплаты и может перевести имущество на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Это значит, что лизинг – это та же аренда, только с возможностью выгодного выкупа.
Очевидно, что для владельцев малого и среднего бизнеса такой вид инвестирования в некоторых случаях будет гораздо выгоднее, чем кредитование и покупка техники за наличные, взятые у банка.
Иногда при сравнении лизинга и кредита пользователи берут во внимание только процентные ставки и соотношение сроков выплат. Однако эти факторы далеко не решающие, если говорить о выгодах одного и другого вида инвестирования. Лизинг дает возможность значительно сэкономить на налогах, и этот эффект будет сохраняться еще некоторое время после окончания всех выплат лизинговой компании. Рассмотрим, как снизится налоговая нагрузка при заключении договора о лизинге имущества.
Происходит значительная на прибыль при лизинге. Расчет пользы можно провести на условном примере. Компания А вносит один раз авансовый платеж, это будет 20% от суммы всей сделки, и договором устанавливается фиксированная сумма выплат за весь период. Все эти показатели, за исключением НДС, будут считаться расходами. В таком случае лизингополучатель значительно снижает налоговую нагрузку.
Рассчитаем условный налог на прибыль по лизингу, взяв теоретический показатель суммы договора лизинга – 2 000 000 рублей. В таком случае получается, налогооблагаемая база на налог по прибыли будет уменьшена на такую сумму:
2 000 000 – (2 000 000 / 18 х 118 х 100 х 18% (НДС)) = 1 694 916 рублей
1 694 916 х 20% = 33 989 рублей
Договор финансовой аренды позволяет сэкономить существенные суммы и на налоге на имущество. Законом установлено, что при данном виде инвестиций используется ускоренный коэффициент амортизации, он равен 3. Это помогает сократить срок выплаты налога на имущество в 1.5-3 раза, по сравнению с другими финансовыми инструментами. Чаще всего по истечении договора лизинга происходит полная амортизация оборудования или иного имущества, компания после погашения всех платежей переводит его на свой баланс по минимальной остаточной стоимости. Благодаря этому моменту можно значительно снизить затраты на выплаты налогов на имущество в будущем.
Рассмотрим на конкретном примере, как изменится сумма уплаты налога на имущество при лизинге. Допустим, что компания А заключила договор на финансовую аренду, сумма которого 2 000 000 рублей с учетом НДС. Пусть это будет 5-я амортизационная группа, и срок амортизации будет равен 60 месяцам, коэффициент, позволенный к применению, будет равен 3. Следовательно, вместо 60 месяцев на амортизацию будет потрачено 21 месяц (60/3+1).
При подсчете мы узнаем, что сумма налога на прибыль без применения договора аренды финансов составила бы приблизительно 93 200 рублей, а с ним – 32 600 рублей. Следовательно, сэкономить удастся 60 600 рублей.
Учитывая то, что лизингодатель удерживает имущество на своем балансе до окончания действия договора, компания получает очень хорошую возможность снизить налоговую нагрузку.
Однако в некоторых случаях это рассматривается как перераспределение налоговой нагрузки, так как для определенных категорий лизингополучателей выплаты значительно повышаются, по сравнению с теми, которые были в период действия договора аренды финансов.
Лизинговые сделки могут быть отличным решением для компаний, которые вынуждены по роду своей деятельности платить НДС. В таком случае 18% от суммы, указанной в договоре, можно вернуть, или зачислить. При заключении крупных сделок это может существенно снизить налоговую нагрузку лизингополучателя.
Наглядно это будет выглядеть так: при сумме сделки в 2 000 000 рублей с учетом НДС:
2 000 000 / 118 х 100 х 18% = 305 084 рублей
Экономия по налогу на прибыль при лизинге и другие отчисления высчитываются для каждой компании индивидуально. Невозможно однозначно сказать, что лизинг – это универсальный финансовый инструмент, так как он имеет свойство по-разному действовать в разных условиях. Все приведенные выше примеры являются условными, они могут служить только для наглядного пособия, но ни для принятия выводов.
Решать, какие инвестиции будут наиболее выгодными сейчас и в долгосрочной перспективе для компании, нужно только после детального анализа всех факторов. Также возможно применение нескольких финансовых инструментов одновременно, если это даст выгоду предприятию. Допустим, вы решили открыть собственный ресторан. На закупку продуктов и выдачу заработных плат персоналу будет целесообразно взять банковский кредит, а вот приобрести профессиональное оборудование для кухни и бара будет выгоднее в лизинг. Кроме того, что это даст вам определенные бонусы в плане налогообложения, лизингодатели тесно сотрудничают с производителями продукции, потому могут предоставить вам специальные скидки.
Выбирать стоит после детального мониторинга рынка предложений и изучения всех условий от лизинговых компаний. Лучше всего отдавать предпочтение организациям с хорошей сложившейся репутацией и средними ставками, так, вы сможете быть уверенными в надежности сотрудничества.
Обратите внимание: договор лизинга может предусматривать выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие суммы - это полученные авансы. Включить их в расходы можно будет только после перехода права собственности на арендованный объект к лизингополучателю (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648). Кроме того, если лизингополучатель взял полученное имущество на баланс, то по объектам стоимостью более 20 000 рублей придется начислять амортизацию. Тогда во избежание удвоения расходов в налоговую себестоимость следует относить не всю сумму лизингового платежа. А лишь положительную разницу между ним и амортизационными начислениями (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом читайте далее.
Иногда полученное в лизинг имущество фирма начинает эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает?
Минфин считает, что ответ на этот вопрос зависит от причины отсрочки в работе лизингового имущества (письмо от 25.06.2007 № 03-03-06/ 1/397). Если причиной послужили объективные факторы, то лизинговые платежи можно признать в расходах того периода, в котором они начислены. К объективным причинам можно отнести, например, необходимость доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.
Надо отметить, что и прежде по расходам, связанным с эксплуатацией основных средств, представители Минфина высказывали аналогичное мнение. Например, они не выступали против учета амортизации в период временного простоя имущества из-за ремонта или сезонного характера деятельности компании (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/ 1/236).
Но если следовать от противного в логике финансистов, получается, что они против учета лизинговых платежей, если имущество не эксплуатируется по иным причинам. Например в такой ситуации. В лизинг получена производственная линия, которая будет смонтирована в цехе, строительство которого пока не закончено. Объективных причин отсрочки в работе оборудования в этом случае нет (само оно пригодно к эксплуатации). Получается, что списывать лизинговые платежи до момента ввода объекта в эксплуатацию нельзя. Однако эта позиция не бесспорна.
Встречаются арбитражные дела, где судьи указывают на следующее. Лизинговые платежи являются расходами того периода, к которому они относятся в соответствии с условиями договора, независимо от даты передачи имущества лизингополучателю (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 № Ф04-1458/2005(12487-А27-37)). Таким образом, судьи указывают на то, что зависимости между учетом лизинговых платежей и дальнейшей «судьбой» предмета лизинга законодательством не установлено.
Часто одним из условий получения имущества в лизинг является внесение гарантийной платы, аванса или первого текущего платежа в размере 50 процентов стоимости договора. Как же учесть лизингополучателю указанные суммы?
Можно выделить три варианта расчетов между сторонами сделки:
В первых двух случаях лизингополучатель имеет дело с выданным авансом. Ведь никакой реализации услуг финансовой аренды еще не произошло. Соответственно и сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль на потраченные суммы не получится. Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. В данном случае это будет достигнуто при одновременном выполнении двух условий:
Такое утверждение верно как для фирм, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), так и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Только в ситуации, когда фирма вносит предоплату еще до получения имущества в лизинг, авансовый платеж придется признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. А в случае уплаты аванса после получения имущества за несколько месяцев вперед - равными долями в течение этих нескольких месяцев.
А вот в последнем случае (когда фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы использования) - это текущая лизинговая плата. Несмотря на то что она может называться авансом и составлять более 50 процентов от общей суммы соглашения, суть не меняется. При заключении лизингового договора стороны вправе договориться о любых сроках уплаты и размере лизинговых платежей, включая неравномерный график перечислений (п. 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Как учесть лизинговые платежи при неравномерном графике их перечисления?
Есть две точки зрения.
Первая основана на том, что лизинг - это услуга, соответственно она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому единственный способ определить момент ее оказания - опираться на документы. Это может быть лизинговый договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Наличие второго документа необязательно (письмо ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Таким образом, если утвержден график расчетов или подписан акт оказания услуг, то величину лизингового платежа можно включить в расходы в сумме, согласованной сторонами.
Вторая точка зрения исходит из норм пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. Там сказано, что по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются исходя из принципа равномерности. Это фактически означает, что график уплаты лизинговых платежей не влияет на период и сумму расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. То есть при неравномерном графике ежемесячно относить на расходы следует лизинговый платеж, исчисленный путем деления общей платы по договору на количество месяцев лизинга. Датой признания указанных расходов может быть одна из следующих дат: день расчетов по условиям договора, день подписания акта или последний день отчетного периода.
Отметим, что вторая точка зрения имеет прямое отношение только к фирмам, рассчитывающим налог на прибыль по методу начисления. При кассовом методе норма статьи 272 Налогового кодекса не применяются. Поэтому лизинговые платежи можно признать в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, при одновременном выполнении двух условий: услуги оказаны (в сумме согласно графику) и оплачены. Такое требование установлено пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.
Пример 1
ООО «Альфа» заключило с лизинговой компанией ОАО «Лизинг» договор финансовой аренды сроком на год (с ноября 2007 по ноябрь 2008 года). «Альфа» берет в лизинг компрессорную установку, которую собирается использовать в своей производственной деятельности. Общая стоимость договора составляет 120 000 руб. (без НДС).
Условиями договора предусмотрено:
Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, а налоговый учет ведет по методу начисления. С ноября 2007 по ноябрь 2008 года бухгалтер «Альфы», следуя принципу равномерного списания расходов, ежемесячно (в последний день отчетного периода) относил на расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. / 12 мес.).
Часто фирмы соглашаются принять на баланс поступившие от лизингодателя основные средства. Как определить первоначальную стоимость полученного в лизинг имущества?
Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, первоначальная стоимость лизингового имущества - это сумма расходов (без НДС), которые понес именно лизингодатель на приобретение, изготовление, сооружение объекта. Специальных норм для лизингополучателей в отношении имущества, полученного ими на баланс, законодательством не предусмотрено. Таким образом, фирме придется следовать общей норме налогового права. А для этого потребуется получить данные о первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя.
Поскольку при приобретении имущества лизингодатель также следовал Налоговому кодексу, достаточно получить информацию о первоначальной оценке у него. Для таких целей может послужить, например, заверенная выписка из налогового регистра. Условие о представлении такого документа можно предусмотреть в договоре - на это указывает пункт 4 статьи 15 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.
Если первоначальная стоимость полученного имущества превышает 20 000 рублей, на него следует начислять амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Для этого необходимо установить срок полезного использования полученного объекта. Как это сделать?
Многие организации при решении данного вопроса опираются прежде всего на срок действия лизингового соглашения. Однако по нормам Налогового кодекса так поступать неправильно. Срок полезного использования имущества в налоговом учете нужно устанавливать, прежде всего следуя Классификации основных фондов (п. 4 и 5 ст. 258 НК РФ).
Привлекательная особенность лизинга - возможность ускоренной амортизации лизингового оборудования у балансодержателя (п. 7 ст. 259 НК РФ). К основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент - не выше 3. В налоговом учете ограничения предусмотрены только для объектов первой–третьей амортизационных групп. По ним амортизацию можно ускорить, только если выбран линейный метод.
А можно ли к лизинговому имуществу, полученному на баланс, применять амортизационную премию? Лизингополучатель вправе сделать это, только если договор предусматривает выкуп имущества. Только в таком случае у лизингополучателя формируются расходы на приобретение имущества. Данная точка зрения не противоречит позиции Минфина России (письмо от 06.05.2006 № 03-03-04/2/132).
Соответственно если выкуп лизингового имущества договором не предусмотрен, применять амортизационную премию лизингополучатель не вправе. Причина тому - отсутствие затрат на капитальные вложения в предмет лизинга (расходов на его приобретение). А именно их Налоговый кодекс позволяет списывать в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной стоимости основного средства (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).
Еще один немаловажный вопрос: как вести учет амортизационных начислений, ведь помимо них фирма несет расходы в сумме лизинговых платежей?
Начисляя амортизацию по имуществу, лизингополучатель учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно удвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).
Обратите внимание: эти правила действуют только для фирм, которые считают налог на прибыль по методу начисления. Те же компании, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы. Связано это с тем, что кассовый метод допускает амортизацию только оплаченного имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизингополучатель не оплатил учитываемый на его балансе лизинговый объект, то и амортизировать его он не вправе. Таким образом, фирмы, работающие по кассовому методу, в налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без корректировки на начисленную амортизацию.
Заметим, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость лизингового имущества формируется иначе, чем в налоговом. То же самое можно сказать и о расчете амортизации.
В бухучете первоначальной стоимостью имущества признается сумма расходов самого лизингополучателя по договору (п. 8 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15). Нет никаких жестких ограничений и по поводу срока полезного использования полученного в лизинг объекта. Он вполне может быть ограничен сроком пользования имуществом по договору (п. 20 ПБУ 6/01). А ускоренная амортизация предусмотрена только для фирм, которые используют способ уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125). Таким образом, в бухучете сумма начисленной амортизации по лизинговому объекту фактически совпадет с суммой лизинговой платы за пользование им. Однако данные расходы имеют один экономический смысл и не могут быть учтены дважды. Поэтому в бухучете предусмотрен единый механизм их списания - путем начисления амортизации. В итоге и в бухгалтерском, и в налоговом учете на себестоимость должна быть списана одна величина - общая сумма расходов по договору. Поэтому постоянных разниц по ПБУ 18/02 не образуется.
Эксперт компании «Гарант» В.Б. Терентьева
www.buhgalteria.ru
При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. В статье рассмотрим ситуацию, когда имущество находится на балансе лизингодателя.
Как отразить в учете лизингодателя приобретение и передачу в лизинг автомобиля, а также начисление по нему амортизации с применением в налоговом учете специального повышающего коэффициента?
Предоставление имущества в лизинг является основным видом деятельности организации. Грузовой автомобиль (предмет лизинга) приобретен за 722 160 руб. (в том числе НДС 110 160 руб.). Иных затрат, связанных с его приобретением, организация не несет. В месяце приобретения автомобиль оплачен продавцу и передан лизингополучателю. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, по окончании срока действия договора (36 месяцев) возвращается лизингодателю и в месяце возврата сдается в аренду.
Автомобиль относится к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен исходя из ожидаемого срока использования автомобиля равным 72 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 2, используется метод начисления.
Автомобиль, предназначенный для предоставления в лизинг признается амортизируемым имуществом (объектом ОС). Это прямо указано в ст. 256 и 257 НК РФ. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма затрат на его приобретение, в которую в данном случае включается цена приобретения автомобиля без учета НДС.
Предмет лизинга включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, который определяется на дату его ввода в эксплуатацию той стороной договора лизинга, на чьем балансе он учитывается (т.е. в данном случае лизингодателем).
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Автомобиль, являющийся предметом лизинга, относится к четвертой амортизационной группе (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Следовательно, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). В рассматриваемой ситуации организация применяет специальный коэффициент 2. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных начислений составит 17 000 руб. ((722 160 руб. — 110 160 руб.) x 1 / 72 мес. x 100% x 2).
Амортизация включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно в размере начисленных сумм (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и признаются в налоговом учете ежемесячно:
Плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Указанный доход может признаваться:
Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прав новому лизингополучателю может уменьшить на сумму расходов, связанных с такой передачей. Однако в рассматриваемой ситуации данные расходы отсутствуют.
Минфин, ссылаясь на ст. 271, 272 НК РФ, считает, что у продавца законные проценты должны признаваться с момента отгрузки до момента оплаты в течение всего периода на последнее число каждого месяца в составе внереализационных доходов.
Обычно в большинстве случаев лизинговые платежи больше, чем амортизация, потому что лизингодатель должен восполнить свои затраты по приобретению ОС и ещё получить прибыль. Бывают такие ситуации, когда в какой-то год амортизация больше, чем лизинговые платежи.
Например, рассмотрим постановление арбитражного суда Восточно-Сибирского округа. Налоговики пришли с проверкой к лизингополучателю. По условиям договора лизингополучатель учитывал предмет лизинга на своем балансе. Он начислял амортизацию и платил лизинговые платежи. Возникла такая ситуация, что лизинговые платежи были меньше, чем амортизация. Амортизация может учитываться в расходах в сумме, не превышающей лизинговые платежи. Эту разницу инспекция не приняла для целей налога на прибыль. Лизингополучатель обратился в суд. Суд поддержал налоговую инспекцию (Постановление АС ВСО от 21.07.2016 № А10-4521/2015).
Есть много аналогичных решений судов. Например, Определение ВС РФ от 13.11.2014 № 306-КГ14-3493. Суд в этом деле признал неправомерным включение налогоплательщиком-лизингополучателем в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей, потому что сумма начисленной за этот период амортизации по полученному в лизинг имуществу превышала сумму полученных по лизингу платежей. За год проверки сумма лизинговых платежей составила 17 млн. руб. Амортизация в этом году составила 35 млн. руб. И это превышение в 18 млн. руб. инспекция не признала для целей налога на прибыль и суд с этим согласился.
Налог на прибыль для бухгалтеров — рекомендуем курс повышения квалификации в Школе бухгалтера. К урс учит, как без ошибок отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль и вести учет доходов; рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создать идеальную учётную политику в целях налогового учёта.
school.kontur.ru
Сумма договора финансовой аренды (лизинга), включая авансовый платеж практически полностью (не считая НДС) относится на расходы. Это одно из основных преимуществ лизинга по сравнению с другими финансовыми инструментами, поскольку отнесение на расходы уменьшает налогооблагаемую базу, что позволяет клиенту (лизингополучателю) получить существенную экономию по налогу на прибыль.
Пример.
Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей. Сумма подлежащая отнесения на расходы составит 1 000 000 – (1 000 000 / 118 Х 100 Х 18%(НДС)) = 847 458 рублей (на эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая база клиента по налогу на прибыль).
Итого экономия по налогу на прибыль составит 847 458 X 20%(Налог на прибыль) = 169 492
рубль.
В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) применяется специальный коэффициент но не выше 3 (за исключением имущества 1-3 амортизационной группы), что позволяет налогоплательщику амортизировать имущество в три раза быстрее, тем самым экономя на налоге на прибыль.
Пример.
Стоимость имущества 1 000 000 рублей (с НДС). Допустим имущество относится к пятой амортизационной группе и срок его амортизации составит 60 месяцев. Лизинг позволит применить специальный коэффициент 3, вследствие чего имущество будет амортизироваться всего 21 месяц (60/3+1).
Сумма налога на имущество без лизинга приблизительно составит 46 600 рублей.
Сумма налога на имущество при лизинге приблизительно составит 16 300 рублей.
Итого приблизительно 30 300
рублей экономия на налоге на имущество.
Пример. Сумма договора лизинга 1 000 000 рублей (с НДС). Сумма, подлежащая к зачёту по НДС приблизительно составит 1 000 000 / 118 Х 100 Х 18% = 152 542 рубля. Важно понимать, что при этом Вы принимаете к зачёту не только НДС по имуществу, которое передано Вам в лизинг, но и по удорожанию лизинговой компании, т.е. по сути удорожание лизинговой компании уплаченное Вами в процессе лизинга уменьшается.
Оставьте заявку и в ближайшее время мы свяжемся с Вами
www.leasingbc.ru
Российским законодательством, регулирующим особенности лизинговых операций, определено, что в зависимости от условий договора предмет лизинга может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем.
В статье мы расскажем об особенностях определения лизингополучателями первоначальной стоимости предметов лизинга, о порядке начисления амортизации, применении амортизационной премии и специальных коэффициентов к основной норме амортизации, а также рассмотрим вопросы учета лизинговых платежей.
Договор финансовой аренды (лизинга) является одной из разновидностей договоров аренды, регулируемых главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Помимо ГК РФ, лизинговые отношения регулирует Федеральный закон от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закона о лизинге), которым определены правовые и организационно-экономические особенности лизинга.
Как указано в статье 2 названного Закона, договор лизинга — договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, что следует из пункта 1 статьи 3 Закона о лизинге, перечень имущества, которое не может быть предметом лизинга, перечислено в пункте 2 статьи 3 Закона о лизинге.
Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга (лизингополучатель, лизингодатель и продавец) заключают обязательные и сопутствующие договоры (пункт 2 статьи 15 Закона о лизинге).
Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.
В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.
В первой части статьи, опубликованной в прошлом номере журнала, рассматривались варианты бухгалтерского учета отдельных ситуаций, встречающихся при заключении договора лизинга, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Теперь рассмотрим особенности налогового учета в названном случае.
Для удобства восприятия информации будем рассматривать учет на конкретном примере, в который при необходимости будем добавлять или убирать соответствующие данные.
Организацией получен в лизинг легковой автомобиль, не относящийся к высшему классу. Срок договора лизинга составляет 37 месяцев. Предмет лизинга передан лизингополучателю 30 апреля 2015 г. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.
По условиям договора лизингополучатель перечислил авансовый платеж в размере 350 000 руб., в том числе НДС 53389,83 руб.
Лизингодатель предоставил счет-фактуру на полученный аванс, лизингополучатель воспользовался своим правом на вычет НДС с аванса.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). То есть полученный предмет лизинга организация-лизингополучатель включает в амортизационную группу в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Также отметим, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга) налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
В то же время следует обратить внимание, что указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Таким образом, если полученное по договору лизинга основное средство относится к первой - третьей амортизационным группам, то лизингополучатель не вправе применять ускоренный коэффициент амортизации, а в том случае, если объект относится к амортизационной группе от 4-й до 10-й, лизингополучатель может применить коэффициент, но не выше 3.
Воспользуемся исходными данными и дополним их.
Лизингодатель предоставил информацию о том, что его расходы на приобретение предмета лизинга составили 900 000 руб. без НДС.
Согласно Классификации основных средств легковой автомобиль, не относящийся к большому и высшему классу, включается в третью амортизационную группу со сроком полезного использования свыше трех лет (37 мес.) до пяти лет (60 мес.) включительно. При установлении срока полезного использования лизингополучатель определил, что срок полезного использования составляет 37 мес. Способ начисления амортизации - линейный.
1: срок полезного использования х 100% = 1/37 х 100% = 2,702702702%
Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 2,702702702% = 24324,32 руб.
Дополним условия предыдущего примера, указав, что лизингополучатель применяет повышающий коэффициент 3.
1: срок полезного использования х 3 х 100% = 1/37 х 3 х 100% = 8,108108108%
Ежемесячная сумма амортизации составит: 900 000 х 8,108108108% = 72972,97 руб.
Если рассчитать сумму амортизационных отчислений за весь период действия договора лизинга получится сумма в размере 72972,97 х 37 мес. = 2699999,89 руб. Однако списать в состав расходов лизингополучатель сможет только 900 000 руб., то есть сумму затрат лизингодателя на приобретение объекта лизинга.
Таким образом, если лизингополучатель применит повышающий коэффициент 3, то всю сумму затрат лизингодателя он самортизирует еще до конца договора лизинга, и у лизингополучателя не останется неучтенных расходов.
Законодательно не закреплен порядок учета выкупной цены лизингового имущества в налоговом учете. Как в такой ситуации вести учет, чтобы снизить риски споров с налоговыми органами? Обратимся к разъяснениям контролирующих органов.
Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 напомнил о положении п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон № 164-ФЗ). Согласно названному пункту под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем, указал Минфин России, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256- 59.3 НК РФ.
Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.
УФНС России по г. Москве в письме от 13.09.2006 № 20-12/83857 указало, что выкупная цена не учитывается в составе лизингового платежа и возникает только при расчетах лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с переходом права собственности на него.
При этом Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 предлагает суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи. Подобный вывод содержится и в письме Минфина России от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138.
А вот в письме от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 Минфин России указал, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества. При этом в письме от 04.03.2008 № 03-03-06/1/138 финансовое ведомство отметило, что в соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю могут являться расходами на приобретение амортизируемого имущества. Такие расходы на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256-259.3 НК РФ (см. также письма Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761 и ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@).
Если же выкупная цена не превышает 40 000 руб., предмет лизинга после перехода в собственность к лизингополучателю должен быть учтен как материальные расходы (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761).
Обратим внимание на письмо ФНС России от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@, в котором говорится следующее. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей, без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, лизингодатель, выкупая предмет лизинга, вправе воспользоваться указанной нормой (письмо Минфин России от 22.03.2011 № 03-03-06/1/168).
Подводя итог сказанному, можно сделать следующие выводы:
1) в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского учета, выкупная цена не включается в первоначальную стоимость предмета лизинга, которая формируется у лизингополучателя (при любом варианте выкупа предмета лизинга - в рамках договора лизинга или в рамках отдельного договора купли-продажи);
2) выкупную цену следует выделить в договоре лизинга (если по условиям договора в состав лизинговых платежей включается выкупная цена);
3) лизингополучатель должен обеспечить раздельный учет расходов в виде лизинговых платежей и расходов на выкуп амортизируемого имущества;
4) суммы, уплачиваемые в счет выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются авансовыми платежами;
5) выкупная стоимость будет формировать первоначальную стоимость основного средства, выкупленного по договору лизинга.
Хотелось бы также обратить внимание на один момент. В силу того, что срок полезного использования для предмета лизинга устанавливается исходя из Классификации основных средств, а первоначальная стоимость формируется из затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга, в налоговом учете может сложиться ситуация, в которой у лизингополучателя может остаться недоамортизированная сумма первоначальной стоимости.
Поскольку при переходе права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю в учете лизингополучателя будет сформирована «новая» первоначальная стоимость основного средства, сумма недоначисленной амортизации по предмету лизинга не может быть учтена в целях исчисления налога на прибыль при выкупе имущества по нормам действующего законодательства.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Однако в случае передачи предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не происходит ни реализации объекта основных средств (право собственности на предмет лизинга принадлежит лизингодателю), ни его ликвидации.
Таким образом, можно сделать вывод, что остаточная стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, у лизингополучателя не включается, так как это не предусмотрено нормами НК РФ.
В общем случае вопрос с порядком учета госпошлины, уплаченной за постановку на учет в ГИБДД (если приобретается автомобиль), является спорным.
Так, Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 разъяснил, что суммы госпошлины, уплаченной за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой на учет в ГИБДД по приобретенным (сооруженным) основным средствам, учитываются в их первоначальной стоимости.
А в письме от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481 финансовое ведомство указало, что в случаях, если уплата государственных, патентных и иных пошлин не обусловлена созданием (приобретением) амортизируемого имущества (основных средств или нематериальных активов), такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли единовременно на основании, соответственно, подп. 1 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако особенность договора лизинга в том, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Таким образом, если госпошлину за регистрацию права собственности или постановку на учет в ГИБДД будет уплачивать лизингодатель, такой расход может быть включен в расходы лизингодателя и, следовательно, в первоначальную стоимость имущества, полученного в лизинг (см., например, письмо Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101). В то же время есть письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/137, в котором финансовое ведомство указывает, что расходы на уплату госпошлины включаются в состав прочих расходов, связанных с реализацией.
Иными словами, если госпошлину будет уплачивать лизингодатель, ему следует принять самостоятельное решение о включении или не включении в состав расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, что должно быть закреплено в договоре лизинга.
А если госпошлину будет уплачивать лизингополучатель, фактически это уже не будет расходом лизингодателя и, следовательно, такой расход не включается в первоначальную стоимость основного средства, полученного по договору лизинга, а может быть учтен в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64).
В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов лизингополучатель учитывает лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со
ст. 259.1 и 259.2 НК РФ.
Таким образом, расход у лизингополучателя складывается из двух составляющих:
Воспользуемся условиями примеров 6 и 9.
По условиям договора лизинга сумма ежемесячных платежей составляет 27027,03 руб. без учета НДС.
Исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга, сформированной из расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, ежемесячная сумма амортизации составляет 24324,32 руб.
В налоговом учете лизингополучателя ежемесячно будут отражаться следующие расходы:
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В том случае, когда по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, он на основании п. 14 ст. 270 НК РФ не учитывается в составе расходов на дату перечисления.
Минфин России в письме от 06.02.2012 № 03-03-06/1/71 указал, что авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Можно сделать вывод, что авансовый платеж будет учтен в том периоде, когда в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей он подлежит зачету в счет оплаты лизинговых платежей, либо на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание: договором лизинга может быть предусмотрен неравномерный график лизинговых платежей, в этом случае может возникнуть вопрос о неравномерности расходов по договору лизинга, учитываемых лизингополучателем.
Минфин России в письме от 15.10.2008 № 03-03-05/131 отвечал на вопрос о порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде сумм лизинговых платежей в случае, когда договором лизинга предусмотрен неравномерный график их уплаты. Финансовым ведомством высказана позиция в отношении того, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли, исходя из размера таких платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 25.06.2009 по делу № А55-17520/2008 также указал на то, что лизингополучатель, применяющий метод начисления, признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, исходя из размера лизинговых платежей и сроков уплаты, утвержденных соответствующим графиком лизинговых платежей.
В письме ФНС России от 17.08.2009 № 3-2-13/179@ налоговыми органами высказана позиция о том, что если условиями договора лизинга установлены различные размеры лизинговых платежей за одинаковые периоды времени, они включаются в состав расходов по цене, установленной договором лизинга на соответствующий период (месяц, квартал).
Однако имеется и противоположная позиция. В письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773 высказано мнение о том, что расходы в виде лизинговых платежей следует учитывать в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга. Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции в письмах от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248. При этом в вышеуказанных разъяснениях контролирующих органов не содержится условия о том, что для соблюдения принципа равномерности признания расходов в виде лизинговых платежей необходимо наличие равномерного графика лизинговых платежей.
Иными словами, с одной стороны, положения НК РФ предусматривают признание расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, то есть исходя графика лизинговых платежей. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансового ведомства, приведенными в письмах от 15.10.2008 № 03-03-05/131, 17.08.2009 № 3-2-13/179@, и судебной практикой.
С другой стороны, имеются и противоположные разъяснения, выраженные в необходимости признания расходов в виде лизинговых платежей, исходя из принципа равномерности в случае наличия неравномерного графика лизинговых платежей (письма УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 № 20-12/030773, Минфина России от 31.05.2007 № 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 № 03-03-06/1/248).
Таким образом, с целью снижения риска споров с налоговыми органами на практике рекомендуется устанавливать равномерный график уплаты лизинговых платежей.
В том случае, если график лизинговых платежей все-таки будет установлен неравномерным, нельзя исключать рисков при любом принятом решении (учитывать расходы в соответствии с установленным графиком или равномерно, независимо от графика). Поэтому в целях снижения рисков споров с налоговыми органами в случае, если график лизинговых платежей будет установлен неравномерно, в учетной политике организации-лизингополучателя следует определить порядок учета расходов по договору лизинга при установлении неравномерного графика лизинговых платежей.
Для вычета НДС по услугам лизинга никаких особых условий выполнять не надо. То есть в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, предъявляемый при оплате лизинговых платежей, при одновременном выполнении следующих условий:
Предмет лизинга используется в операциях, подлежащих налогообложению по НДС;
Предмет лизинга принят на учет (счет 01, см. по аналогии письмо Минфина России от 28.10.2011 № 03-07-11/290);
Предъявлены первичные документы (акт приема-передачи на предмет лизинга, составленный по форме № ОС-1 (ОС-1а) или в свободной форме с учетом требования наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Предъявлен правильно оформленный счет-фактура.
Следовательно, по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг лизинга лизингополучатель принимает предъявленный НДС к вычету.
Обратим внимание на случаи, когда по условиям договора лизинга был аванс.
Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога покупателем в случае перечисления предоплаты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
При этом подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.
Таким образом, лизингополучатель вправе принять к вычету НДС с сумм перечисленного аванса при условии наличия у него счета-фактуры на аванс, если условие об авансе есть в договоре и у лизингополучателя есть платежное поручение, подтверждающее перечисление суммы аванса.
Следовательно, если договором лизинга предусмотрено условие о предварительной оплате и лизингополучатель воспользовался своим правом на принятие НДС к вычету с сумм предоплаты, то он по мере получения счетов-фактур от лизингодателя при оказании услуг аренды принимает предъявленный ему НДС к вычету. При этом у лизингополучателя возникает обязанность восстановить НДС в той части, в которой происходит зачет аванса.
НДС с выкупной стоимости лизингополучатель принимает к вычету в момент постановки на учет объекта как собственного основного средства при наличии всех условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ (наличие счета-фактуры, принятие на учет актив с отражением на счете 01 и наличие акта приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) или акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).
Как указывают контролирующие органы в своих разъяснениях, если налогоплательщик приобрел основное средство, сумму НДС, предъявленную продавцом, можно принять к вычету только в том налоговом периоде, когда приобретенное имущество будет учтено в качестве основного средства. В качестве примера можно привести письма УФНС по г. Москве от 18.12.2007 № 19-11/120870, от 29.12.2007 № 19-11/125602, Минфина России от 28.08.2012 № 03-07-11/330, от 28.10.2011 № 03-07-11/290.
Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Обязанность государственной регистрации транспортных средств установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения».
В соответствии с п. 48.2 Правил транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства.
Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.
Как было разъяснено в письмах Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 № 03-05-05-04/01, если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту госрегистрации транспортных средств.
Организация, владеющая автомобилем по договору лизинга, является плательщиком транспортного налога, только если по взаимному согласию между ней и лизингодателем данный автомобиль зарегистрирован только на эту организацию. Например, такая ситуация возможна, если транспортное средство не зарегистрировано за собственником (лизингодателем), но при передачи по договору лизинга было зарегистрировано за лизингополучателем (письмо Минфина России от 27.03.2007 № 03-05-06-04/15).
Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и регистрируется на основании данного договора за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель. На это указал Минфин России в письме от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12.
