Статья 220 НК РФ об имущественных налоговых вычетах является основным источником, который регламентирует, как именно происходит сокращение налогооблагаемой базы в случае покупки недвижимости и какие при этом должны быть соблюдены условия.
Однако у большинства физических лиц все же остаются некоторые вопросы после прочтения данного законодательного акта. В связи с этим в данной статье будет максимально доступно описана процедура получения налоговой скидки имущественного типа.
Физическое лицо, понесшее расходы на покупку различных видов недвижимости – квартиры, комнаты, дома или земельной территории, имеет право на возврат некоторой части потраченных денег, но только в том случае, если с его доходов ежемесячно снимается по 13% на НДФЛ.
Необходимо отметить, что возврат подоходного налога осуществим, даже если имущество было приобретено с помощью займа, находится в долевой либо совместной собственности, а также за расходы, связанные со строительством жилья либо его ремонтом.
Если налогоплательщик претендует на получение материальной компенсации за покупку земельного участка, то, прежде всего, ему стоит понимать, что подобную процедуру возможно реализовать только при наличии дома на данной территории.
Налоговым кодексом Российской Федерации, а именно статьей 220, предусмотрено, что налоговая скидка за жилье не начисляется в следующих случаях:
В отличие от большинства налоговых вычетов, на начисление которых установлены временные ограничения, уменьшение размеров налогооблагаемой базы, связанное с имуществом, осуществимо независимо от сроков. Таким образом, даже если жилье или земельный участок были приобретены достаточно давно, то налогоплательщик все еще имеет право на получение компенсации. Но при этом стоит помнить, что подоходный налог вернется всего лишь за три последних года.
ВНИМАНИЕ! Многие налогоплательщики считают, что, купив недвижимость в текущем году, они сразу же могут оформить и получить вычет. Данное мнение является неверным, поскольку заполнять декларацию на имущественную скидку можно не раньше, чем в следующем году после осуществления покупки.
Первая часть законодательного акта, к которому мы обращались за помощью ранее, гласит о том, что физическое лицо может уменьшить размер своей налогооблагаемой базы в таких случаях:
Помимо вышеперечисленных правил относительно начисления имущественной материальной компенсации, требуют внимания следующие установки 220 статьи НК РФ:
Статья под номером 220 имеет отношение не только к налоговым скидкам имущественного рода, но и стандартного типа тоже. Речь идет о таких ситуациях, когда родители принимают решение оформить имущественный объект на своего сына либо дочь, которые на данный момент времени являются несовершеннолетними.
В подобном случае, если собственником жилья выступает ребенок, его отец либо мать также имеют право вернуть себе подоходный налог. Для этого необходимо включить в основной пакет документации заверенную копию свидетельства о рождении.
Если имущественный объект был передан в собственность ребенку не его родным родителем, а приемным, то помимо копии свидетельства потребуется документ, изданный органами опеки, который подтверждает право налогоплательщика на воспитание.
Ст. 220 НК РФ вызывает у физлиц большой интерес, т. к. позволяет сэкономить на покупке или строительстве недвижимости, ипотечных процентах, а также уменьшить доход от продажи любого иного имущества. Однако очень часто возникают непростые вопросы, как воспользоваться своим правом на вычет в той или иной ситуации. На самые распространенные из них ответим в нашей статье.
Не каждое физлицо знает о том, что у него есть возможность сократить подоходный налог, воспользовавшись вычетом. Такая возможность возникает по следующим основаниям:
Пример
Гражданин в 2017 году продал квартиру, собственником которой был менее 2 лет. С учетом положений рассматриваемой ст. 220 НК РФ он вправе применить вычет до 1 000 000 руб.
А если физлицо в 2017 году реализовало, например, автомобиль, который находился у него в собственности 1 год, также можно воспользоваться своим правом на вычет в сумме до 250 000 руб.
ВАЖНО! При реализации общедолевой собственности каждый из владельцев доли может использовать вычет в размере 1 000 000 руб., если доли продаются по-отдельности (письма Минфина России от 24.06.2016 № 03-04-05/36856, от 30.05.2016 № 03-04-05/30955, от 15.03.2013 № 03-04-05/9-236, ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13576@, от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18611@).
Пример
Физлицо в 2017 году приобрело комнату. Со дня оформления свидетельства о праве собственности физлицо вправе уменьшить свой доход до налогообложения максимум на 2 000 000 руб.
Пример
Гражданин в 2017 году оформил ипотечный кредит. Он имеет право вернуть НДФЛ с сумм уплаченных процентов, если за таким вычетом обращается впервые.
ВАЖНО! Вычет по выплаченным процентам может уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ не более чем на 3 000 000 руб.
О том, как менялись правила вычета по приобретенному жилью, читайте в статье .
Основной список состоит:
Подробнее о форме 2-НДФЛ читайте в материале .
С учетом разновидностей сделок налоговики могут также потребовать следующие пакеты документов (подп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Если покупается дом:
Если приобретена квартира:
Если квартира куплена по ДДУ:
ВАЖНО ! Если опекун несовершеннолетнего пользуется его частью на вычет, нужно также приложить заключение из органов опеки, свидетельствующее об опеке (попечительстве).
Перечень бумаг в этом случае следующий:
ВАЖНО! Справка оформляется банком по запросу физлица.
Вычет по расходам на покупку недвижимости (в т. ч. по процентам за ипотеку) можно вернуть как через ИФНС (подав туда декларацию по окончании года покупки), так и по месту работы. Вычет по месту работы дает возможность не дожидаться завершения года, в котором возникло право на вычет. Перечень же документов при этом минимален:
О том, какой документ с 2016 года стал обязательным для подтверждения права собственности, читайте в материале .
Эти документы направляются в ИФНС, которая, в свою очередь, в течение 30 дней с даты их отправки оформляет уведомление о возможности получения вычета. Эту бумагу вместе с заявлением на получение вычета физлицо отдает на работе сотруднику, ответственному за начисление зарплаты. С этого времени работодатель перестает удерживать НДФЛ с дохода заявителя.
ВАЖНО! Необходимо ежегодно запрашивать в ФНС подтверждение вычета. Для этого представляют заявление и справку 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-04-05/23108).
Бывает, что физлицо числится не в одной компании. В этом случае можно попросить о возмещении по каждому из мест работы. Такая возможность закреплена в п. 8 ст. 220 НК РФ. При этом необходимо прописать суммы распределения возмещения по всем местам работы, с учетом чего инспекция сформирует уведомления для каждого работодателя.
Пример
Круглов А. С. числится в 2 компаниях. В апреле 2017 года он приобрел в собственность квартиру и решил получить возврат налога по каждому из мест работы. Круглов подал работодателям заявления с указанием дробления вычета — 1 500 000 и 500 000 руб.
ВАЖНО! Сотрудник не получит на работе возврат за предыдущие периоды. Возврат вычета за прошлые годы осуществляется только через ИФНС (письмо Минфина России от 20.07.2015 № 03-04-05/41417).
Об особенностях предоставления вычета, обращение за которым произошло не в начале года, читайте в статье .
Для получения вычета на покупку недвижимости через ИФНС собирают точно такой же пакет документов, но дополнительно оформляют налоговую декларацию за год покупки.
Эти бумаги до 30 апреля года, следующего за годом покупки, подают в налоговый орган, после чего начинается камеральная проверка, которая длится 3 месяца (ст. 88 НК РФ). По окончании указанного срока ИНФС в течение еще 1 месяца выносит решение о возврате или невозврате НДФЛ. Если решение принято в пользу заявителя, то осуществляется перевод средств физлицу.
Подобный вид займа не подпадает под термин «целевой кредит», а значит, и проценты по нему не формируют сумму для возмещения. Это заключение также вытекает из комментариев Минфина России от 25.03.2011 № 03-04-05/7-187.
Оставшаяся часть сгорает и не учитывается по новым ипотекам по причине того, что этот тип возмещения действует только на 1 единицу имущества (п. 8 ст. 220 НК РФ).
ВАЖНО! Основной вычет используется до момента достижения предусмотренной НК РФ предельной величины в 2 000 000 руб.
Если 2-я квартира появилась после 2014 года, возмещение будет. Подобный вывод содержится в пояснениях фискальных служб (письмо ФНС России от 21.05.2015 № БС-4-11/8666).
Пример
В 2013 году Волков Б. В. обзавелся квартирой, а за 2014-2016 годы на основании декларации налоговики возместили ему НДФЛ в сумме 260 000 руб. В 2016 году у него появилась 2-я квартира (взял заем). С 2016 года Волков может спокойно претендовать на возврат по процентам в рамках кредитного контракта.
Физлица сохраняют право на вычет даже по проданному объекту, т. к. расходы ими уже понесены и была оформлена собственность. Тот факт, что в будущих периодах физлицо не будет владеть этим имуществом, роли не играет. Обоснование — в пояснениях Минфина России от 31.01.2012 № 03-04-05/5-90.
О том, можно ли получить вычет при продаже, если имущество является результатом обмена, читайте в статье .
Физлицу, которое стало собственником при участии в долевом строительстве, следует возмещать налог с учетом даты передаточного акта (письма Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-05/42075, ФНС России от 25.05.2009 № 3-5-04/647@).
Покупка чего-либо мужем у жены и наоборот в рамках действующего законодательства расценивается как сделка между взаимозависимыми лицами. Это запрещает осуществление операций по возмещению НДФЛ (п. 5 ст. 220 НК РФ). Также невозможны подобные процедуры при участии родителей (в т. ч. опекунов) и их детей.
ВАЖНО! Если сторонами операции по реализации выступают жена (муж) и родитель мужа (жены), возмещение оформляется аналогично стандартной ситуации (письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-07/ 40094).
Пример
Иванов И. С. обзавелся квартирой в 2016 году, а в 2017 году прекратил трудовую деятельность из-за достижения пенсионного порога. Остаток вычета разносится на 2014-2016 годы. Если за 2016 год ранее было возмещение, то вычет применим для 2014 и 2015 годов.
ВАЖНО! Остаток распределяется исключительно на ранее не заявленные периоды.
ВАЖНО! Перенос возможен как для работающих пенсионеров, так и для не задействованных в трудовой деятельности лиц данной группы (письма Минфина России от 15.05.2015 № 03-04-05/27966, ФНС России от 28.04.2014 № БС-4-11/8296@).
Пример
Квартира у Петрова М. Ф. появилась в марте 2017 года, а на пенсии он с 2016 года. Остаток возмещения распределяется на 2014, 2015 и 2016 годы.
Уменьшить НДФЛ дозволено только российским гражданам. Доходы иностранцев облагаются по ставке 30%, что не удовлетворяет условиям вычета. Возмещение делается с доходов, подпадающих под 13% (письмо Минфина России от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347).
До 2014 года в НК РФ не существовало такого понятия, как предельная сумма процентов, поэтому по сделкам, совершенным до указанного времени, вычет можно заявлять неограниченно.
Пример
В 2013 году у Коробкова В. П. с использованием займа появилась в собственности квартира. В кредитном контракте прописана сумма процентов — 5 000 000 руб. Коробков может ежегодно, начиная с 2013 года, получать возмещение по фактически выплаченным процентам до полного возмещения.
Нет, не может, несмотря на тот факт, что законодатель дает право рассчитывать расходы на жилье с учетом материальных расходов и услуг по отделке. Если в договоре содержится информация о передаче объекта без отделки, то, конечно, вычет обеспечен. Если же отделка была произведена согласно договору, в котором отделочные услуги были обозначены, то затраты на вторичную отделку необоснованны (письмо Минфина России от 08.07.2015 № 03-04-05/39414).
Варианты использования возмещения мужем и женой зависят от вида владения имуществом:
Существует несколько способов:
Мать, отец, а также приемные родители могут вернуть НДФЛ с доли владения ребенка младше 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 20.08.2013 № 03-04-05/33942).
Пример
Пашкова В. С., имеющая 2 детей, стала совладельцем квартиры вместе с детьми. Пропорция владения — 1/3. Пашкова может вернуть НДФЛ в полном объеме.
ВАЖНО! Право на возмещение НДФЛ есть у обоих родителей. Оно распределяется ими по обоюдному соглашению (письмо Минфина России от 14.03.2013 № 03-04-05/7-223).
Если ребенок получил жилье в наследство вместе с непогашенной ипотекой, то за ним закрепляется и обязанность по погашению ипотечного кредита. Родитель, гасящий за ребенка этот долг, сможет воспользоваться вычетом по процентам (письмо Минфина России от 07.10.2016 № 03-04-07/58591).
Детям так сделать можно, т. к. они сами налог не возмещали (письма Минфина России от 29.08.2014 № 03-04-05/43425, от 04.07.2012 № 03-04-05/5-841).
Пример
В 2016 году Матвеев С. Ю. приобрел для своей 5-летней дочки квартиру и оформил дочь собственником. В 2017 году он заявил о возмещении налога по расходам на приобретение, сделанное для дочери, на общую сумму 2 000 000 руб. Достигнув совершеннолетия, дочь Матвеева может, воспользовавшись своим правом на имущественный вычет, осуществить возврат НДФЛ по другому имуществу.
Оформив возврат ранее, родитель реализовал право на возмещение (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-04-05/13747).
ВАЖНО! Мать (отец) вправе возместить налог по своей неиспользованной доле в имуществе (письмо Минфина России от 02.02.2012 № 03-04-05/9-109).
С ИП как с физлица удерживается НДФЛ, а, следовательно, имущественные возмещения применимы к ним, как и к любым другим физлицам. При этом вычет возможен по имуществу, непосредственно задействованному в работе ИП (письмо Минфина России от 16.04.2015 № 03-11-11 / 21776).
Но есть несколько исключений, при которых воспользоваться вычетом нельзя:
ВАЖНО! При наличии у ИП доходов, облагаемых по ставке 13%, можно воспользоваться возмещением (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-05/111).
Срок на возмещение НДФЛ при покупке жилья не лимитируется. Однако нормы п. 7 ст. 78 НК РФ ограничивают период подачи заявления на возмещение налога 3 годами.
Пример
Физлицо стало владельцем домика в 2010 году. Заявить вычет в 2017 году можно за 2014, 2015 и 2016 годы. За более ранние периоды это сделать нельзя, т. к. будет превышен 3-летний интервал, за который можно возместить налог (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 № 20-14/4/001320).
После подачи заявления получать возмещение можно до полного исчерпания суммы вычета, без ограничения по срокам. Подробнее об этом читайте .
Да, уменьшает. Это закреплено в п. 5 ст. 220 НК РФ.
Пример
Семья в 2017 году приобрела в собственность квартиру за 1 500 000 руб. При этом часть стоимости квартиры погашена за счет материнского капитала, который получила семья, в размере 453 026 руб. Вычет семья сможет получить с оставшейся части суммы — 1 046 974 руб.
Бланки декларации для отчета за 2014 и 2016 годы утверждены одним и тем же документом (приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@), но применяются в разных его редакциях. За отчетный год декларацию необходимо сделать именно по той форме, которая применялась в соответствующем году. В противном случае налоговый орган может не принять направленный отчет (абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ).
Воспользоваться вычетом при таких обстоятельствах нельзя в связи с тем, что в подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ определен ограниченный перечень допустимых работ с объектом недвижимости, среди которых:
Реконструкция в приведенном списке не поименована.
Подробнее о реконструкции и праве на налоговый вычет читайте в статье .
Платежки и прочие документы об оплате являются неотъемлемой частью подтверждения любого вычета. Но если по какой-то причине документы утеряны, есть следующие выходы из положения, предложенные Минфином и налоговиками:
О том, как должен быть оформлен документ на прием наличных, читайте в материале .
Возврат имущественного вычета всегда сопряжен с рядом сложностей, т. к. на практике возникает много различных ситуаций, которые тем или иным образом влияют на возможность его применения. Во избежание споров с налоговыми органами нужно следить за правильностью заполнения декларации и качеством составления подтверждающих документов.
Правила, в соответствии с которыми осуществляются обязательные отчисления в бюджет, устанавливает Налоговый кодекс. Ст. 220 определяет ряд льготных условий для субъектов. Они определяются в зависимости от специфики отчислений и обстоятельств появления объекта обложения. Рассмотрим далее ст. 220 НК РФ с комментариями. В материале будут раскрыты основные положения нормы, даны примечания и разъяснения к ним.
В процессе определения облагаемой базы, согласно п. 3 нормы 210, субъект имеет право уменьшить сумму отчисления в бюджет. В частности, он может получить при продаже имущества, доли в нем либо уставном капитале общества. Данная возможность возникает при:
Субъект может рассчитывать на уменьшение суммы обязательного отчисления в размере выкупной цены земельного участка либо расположенного на нем сооружения, которая получена им в натуральной или денежной форме при изъятии объекта для муниципальных либо государственных нужд.
При определении базы субъект может компенсировать свои фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты, здания либо долей в них, предназначенных для постоянного проживания, а также на новое их строительство. Сумма отчисления может быть уменьшена на стоимость затрат на покупку земельного участка, предоставленного для ИЖС, а также в границах которого расположено сооружение, переходящее во владение.
Предоставляется субъекту в размере произведенных им затрат на строительство или покупку одного или нескольких объектов. При этом его размер не должен быть больше 2 млн р. Если лицо воспользовалось данной возможностью частично (получило меньше установленной суммы), остаток может быть учтен в дальнейшем. Например, лицо может снова уменьшить обязательное отчисление в бюджет при возведении другого сооружения или получения объекта в личное владение в пределах не использованной суммы. Аналогичное правило действует в отношении земельных участков, долей в них. Предельная величина вычета равна размеру, который действовал в том периоде, в котором у субъекта впервые возникла возможность его получить. При покупке земельного участка либо доли в нем, предназначенных для ИЖС, сумма обязательного отчисления может быть уменьшена после получения соответствующих правоустанавливающих бумаг в порядке, установленном соответствующим законом.
В фактические расходы на строительство или покупку объекта или долей в нем могут входить траты на:
Ст. 220 НК РФ допускает уменьшение суммы отчисления на величину выплаченных процентов по займам целевого характера, которые были направлены на новое строительство либо покупку комнаты, квартиры, сооружения, либо долей в них. Это же правило действует в отношении земельного участка, переходящего в собственность субъекта для ИЖС, а также имеющего в своих границах соответствующее здание или долю в нем. Стоит отметить еще одну возможность, которую предоставляет Налоговый кодекс. Ст. 220 допускает уменьшение суммы бюджетного отчисления на величину затрат по погашению процентов по займам, полученным от банковских организаций для перекредитования (рефинансирования) ссуд на новое строительство/покупку квартиры, сооружения, комнаты или долей в них. То же самое относится к земельным участкам, переходящим во владение, в том числе при наличии на них объекта.
Возможности, предусмотренные в п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются с учетом ряда особенностей. В частности, во внимание принимается размер вырученных средств. Субъект может уменьшить сумму бюджетного отчисления на:
При реализации имущества в связи с ликвидацией общества, выходом из него, уменьшением номинала доли, цессией по соглашению о долевом участии в строительстве субъект может уменьшить объект обложения. В расчет принимаются суммы подтвержденных затрат, касающихся покупки этих ценностей. В расходы налогоплательщика могут включаться:
В случае отсутствия удостоверенных бумагами указанных выше расходов, сумма бюджетного отчисления может быть уменьшена на размер поступлений, полученных при прекращении участия в организации. При этом в общем они не должны быть больше 250 т. р.
Его порядок также определяет Налоговый кодекс. Ст. 220 указывает, что при передаче доли в капитале общества, принадлежащей субъекту, затраты на ее получение учитываются пропорционально ее уменьшению. Прибыль может быть выплачена участнику в натуральной или денежной форме в связи со снижением объема фонда общества. В этом случае потраченные лицом средства на ее покупку должны учитываться пропорционально уменьшению капитала организации. Увеличение фонда предприятия может происходить за счет переоценки его активов. В таких случаях при уменьшении затраты субъекта учитываются в размере выплаты, превышающей величину увеличения номинала его доли.
Налоговый кодекс (ст. 220) и в этом случае предусматривает возможность субъекта уменьшить объект обложения. Порядок распространяется на акционера, учредителя, пайщика, участника, контролирующее лицо. При реализации имущества, полученного при прекращении деятельности иностранной компании или структуры без образования юрлица, прибыль от которого освобождалась от обложения по п. 60 нормы 217, уменьшение объекта осуществляется на сумму, размер которой равен стоимости материальных ценностей. Она определяется в соответствии с данными учета ликвидированного предприятия. В расчет принимается информация, обобщенная на дату получения от такой организации имущества. Она указывается в бумагах, которые субъект прилагает к заявлению. При этом стоимость имущества не должна быть выше рыночной, определяемой по положениям ст. 105.3 НК.
При продаже (паев, долей, в том числе), полученных от такой компании, если ее прибыль в этом случае и затраты в виде стоимости их покупки исключаются из ее выручки/убытка в соответствии с п. 10 ст. 309.1, субъектом, выступающим как контролирующее или российское взаимозависимое лицо, сумма издержек определяется по меньшей из стоимости:
В случае реализации имущества, которое находится в общем долевом или совместном владении, величина вычета распределяется между сособственниками пропорционально доли каждого или по соглашению.
Если другое не предусматривается в ст. 220 НК, то положения подп. 1 п. 1 не распространяются на поступления, полученные от сделок:
При реализации им имущества, которое получено при расформировании целевого фонда, отмены пожертвования и других случаях, затратами признаются средства, направленные на получение, хранение, содержание материальных ценностей, потраченные на дату передачи их организации-владельцу капитала. Данное положение действует, если возврат предусматривается соглашением или ФЗ №275. Продолжительность нахождения недвижимости во владении, полученной жертвователем при расформировании капитала, отмены пожертвования и в прочих случаях, устанавливается с учетом периода хранения объектов у субъекта до момента их передачи.
Субъект, желающий воспользоваться возможностью уменьшить обязательное отчисление в бюджет, должен предоставить документы, подтверждающие право собственности на имущество:
Налоговый вычет, который предусматривается в подп. 4 п. 1 рассматриваемой нормы в сумме затрат, направленных на погашение процентов по кредитам целевого значения, полученным до даты вступления в действие ФЗ №212, а также займов на рефинансирование указанных ссуд, предоставляется без учета ограничений, установленных п. 4 ст. 220.
Вычет, предусмотренный в подп. 4 п. 1 ст. 220, предоставляется в сумме осуществленных затрат по %, согласно условиям соглашения с банком, но не больше 3 млн р. При этом у лица должны быть удостоверяющие бумаги. К ним относят документы, которыми подтверждается его право воспользоваться положениями рассматриваемой нормы, соглашение с кредитной организацией. Субъект также предоставляет бумаги, удостоверяющие произведенные им затраты на погашение %.
Налоговые вычеты не предусмотрены в части затрат субъекта на новое строительство или покупку сооружения, квартиры, комнаты (долей в них), покрываемых из средств работодателя либо других лиц, семейного (материнского) капитала, направляемых для осуществления дополнительных мер господдержки, бюджета. Аналогичное правило действует в отношении сделок, совершенных взаимозависимыми физлицами.
Воспользоваться положениями рассматриваемой нормы могут родители (приемные в том числе), опекуны, попечители, осуществляющие строительство или покупку за счет своих средств сооружения, комнаты, квартиры, земли или долей в них для несовершеннолетних детей (подопечных, опекаемых). Величина вычета определяется в этих случаях в соответствии с произведенными затратами с учетом ограничений, предусмотренных в п. 3 рассматриваемой нормы.
Налоговый вычет предоставляется при сдаче субъектом декларации по окончании соответствующего периода, если другое не предусматривается в рассматриваемой норме. Возможностью уменьшить обязательное отчисление, установленной в подп. 3 и ч. п. 1, лицо может воспользоваться ранее указанного выше срока при обращении с заявлением (письменным) к работодателю. При этом надзорная инспекция должна подтвердить его право на применение положений настоящей нормы по форме, утвержденной исполнительным федеральным органом.
Налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 рассматриваемой нормы, предоставляется только в отношении одного объекта. Лицо может получить его у одного или нескольких работодателей по выбору. Если вычет был предоставлен одним и субъект обращается к другому работодателю со следующим заявлением, уменьшение суммы отчисления осуществляется в порядке, определенном п. 7 рассматриваемой нормы. Наниматель должен удовлетворить обращение лица при получении от него соответствующей бумаги, выданной контрольным органом. Подтверждение права субъектов осуществляется налоговой инспекцией в срок не более 30 дн. с даты подачи заявления.
Если по итогам периода сумма всех поступлений субъекта, полученных от работодателей, оказалась меньше размера вычетов, предусмотренных п. 3 и 4 рассматриваемой нормы, лицо может воспользоваться положениями п. 7. Если после работодатель удержал суммы без учета уменьшения, излишне отчисленные средства подлежат возврату в порядке, определенном ст. 231.
Если в периоде вычеты, установленные подп. 3 или 4 п. 1 рассматриваемой нормы полностью не могут использоваться, остаток может переноситься на будущее, если другое не предусматривается данной статьей. У субъектов, получающих пенсии по действующему законодательству, уменьшение отчислений в бюджет может включаться в предыдущие годы, но не больше трех. При этом они должны непосредственно предшествовать периоду, в котором появился переносимый остаток. Повторное предоставление имущественных вычетов, предусмотренных в подп. 3 и 4 п. 1, ст. 220 не допускается.
