Под заработной платой понимаются вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Вся совокупность выплат в рамках заработной платы подразделяется на основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относятся выплаты за проработанное время, а к дополнительной - выплаты за фактически непроработанное время, но которое должно оплачиваться в соответствии с законодательством (отпускные, больничные и т. д.).
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования).
включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т д.).
Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени. Табели открываются по организации в целом (небольшие предприятия) или по ее структурным подразделениям и категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.
Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в расчетный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, неявившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. При ручной обработке учетных данных пользуются буквенным или цифровым кодом, а при механизированной - цифровым.
Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных или общественных обязанностей и т. п.).
Заработная плата начисляется в лицевом счете, в расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется применять в любых организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость.
При формировании расходов на оплату труда должны применяться формы и системы оплаты труда, предусмотренные не только трудовыми или коллективными договорами, но и законами, нормативными правовыми актами, соглашениями, локальными нормативными актами . Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования работников. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Различают следующие системы оплаты труда работников:
1) повременную (тарифную) за фактически отработанное рабочее время:
2) сдельную (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил):
3) бестарифную (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);
4) согласно плавающим окладам (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств , которую организация может направить на выплату заработной платы);
5) на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки).
Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующими профсоюзами . Минимальный размер оплаты труда устанавливается правительством РФ.
Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную. В первом случае в основу расчета повременной заработной платы берутся затраченное время и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанного времени.
В повременно-премиальную систему входит не только оплата времени, но и количество работы, в связи с чем работникам начисляются премии.
Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Так, значительная часть труда рабочих в промышленности оплачивается по повременной форме и для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы.
Рабочий-повременщик IV разряда отработал в сентябре (согласно табелю) 148 ч. Часовая тарифная ставка рабочего по этому разряду 42 руб. Его заработок за месяц составит 6216 руб.
Простая повременная система оплаты труда дает возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, но недостаточно обеспечивает связь между конечными результатами труда данного работника и его заработной платой.
Поэтому в промышленности широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, так как премирование производится за экономию времени, сокращение и ликвидацию простоев, экономию материалов. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разрабатываемым предприятием.
Согласно табелю использования рабочего времени за март экономист производственного отдела Карпова Т.И. (оклад - 13 000 руб.) отработала 20 дней и брала 3 дня отпуска за свой счет.
Нормировщик Селина М. С. (оклад - 12 000 руб.) отработала 23 дня. Повременная заработная плата упомянутых служащих составила:
По результатам работы за март работники производственного отдела премируются в размере 15% от фактического заработка:
Отсюда сумма повременно-премиального заработка служащих за март составит:
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда применяют, если можно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.
Право на пособие имеют граждане, работающие по трудовым договорам, государственные служащие и лица, добровольно уплачивающие за себя взносы в фонд социального страхования РФ.
Для расчета пособия используется понятие «страховой стаж», т. е. периоды работы, в которые гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.
В страховой стаж включаются периоды:
Финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета фонда социального страхования, а также за счет средств работодателя.
Пособие оплачивается за счет средств работодателя: за первые 3 дня временной нетрудоспособности в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы.
Д-т 20, 26, 44 - К-т 70 - начислено пособие за счет работодателя.
Пособие оплачивается за счет средств Фонда социального Страхования:
Д-т 69/1 - К-т 70 - начислено пособие за счет ФСС РФ.
Пособия, выплачиваемые за счет ФСС РФ, рассчитываются и выплачиваются работодателем в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования.
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению работодателем в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату пособий работникам. Если начисленных страховых взносов для выплаты пособий недостаточно работодатель обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ по месту своей регистрации.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере:
Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка. Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой стаж менее шести месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих ситуациях:
Все работодатели обязаны перечислять взносы в ФСС РФ, это дает возможность получать социальные выплаты за счет средств фонда. Работники, которые работают у работодателей, применяющих специальные режимы налогообложения , обеспечиваются пособиями по общим правилам.
Суммы пособий по временной нетрудоспособности в общую сумму заработка не входят, так как страховые взносы в ФСС на все виды пособий не начисляются.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно:
1. Определить заработок сотрудника за два календарных года, предшествовавших году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе работы у другого страхователя.
Для этого сложить все виды выплат и иные вознаграждения в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ.
2. Определить средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяют по формуле:
СДЗ = ЗП: 730 ,
где ЗП - заработок, начисленный за расчетный период; 730 - константа, установленная Законом.
3. Определить сумму пособия с учетом процента, соответствующего продолжительности страхового стажа сотрудника.
В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начисляются страховые взносы в ФСС РФ, и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленную в 2011 г. - 463 000 руб., в 2012 г - 512 000 руб., в 2013 г. - 568 000 руб. То есть общий заработок за год не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС.
При наступлении страхового случая в 2013 г. расчетный период охватывает 2011 и 2012 годы. Зайцев А. В. болел с 18 по 22 мая 2013 г.
Его заработок за 2011-2012 г. составил 638 000 руб. Страховой стаж 3 года.
Среднедневной заработок:
873,97 руб. (638 000 руб. : 730 дн.).
С учетом страхового стажа пособие составит:
873.97 руб. × 60% = 524,38 руб.
Пособие за 5 дней - 2621.9 (524,38 руб. х 5 дн.).
Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физическим лицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере 2,9% от стоимости страхового года.
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд , увеличенное в 12 раз.
Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ.
Работник Светлов СВ. болел с 18 по 22 июля 2012 г. (всего 5 дн.). В расчетном периоде - 2010-2011 гг. Светлов нигде не работал. Страховой стаж 1 год. Среднедневной заработок с учетом страхового стажа составит:
5205 × 24 мес. : 730 дн. х 60% = 102,674 руб.,
Сумма пособия составит,
102,674 руб. × 3 дн. = 308,02 руб. - за счет работодателя - Д-т 20 К-т 70.
102,674 руб. × 2 дн. = 205,35 руб. - за счет средств ФСС - Д-т 69/1 К-т 70.
Если работник в течение последних двух календарных лет трудился в разных организациях, для расчета пособия он должен представить справки по специальной форме о заработке с каждого прошлого места работы.
Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника.
Оплатить больничный нужно и в том случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника, причем независимо от причины ухода.
Размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.
Если сотрудник одновременно работает у нескольких работодателей, он может получить пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) по каждому месту работы. Для этого необходимо получить несколько больничных листов - по числу мест работы. Если в расчетном периоде застрахованное лицо работало у других работодателей необходимо предоставить «Справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год».
Пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам) облагаются налогом на доходы физических лиц .
С 1 января 2013 г. средний дневной заработок, необходимый для расчета пособия по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисляется путем деления всего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления страхового случая, на число календарных дней в них. При этом из расчетного периода исключены периоды:
Необходимо учесть, что средний дневной заработок не может превышать величину, которая определяется путем деления на 730 предельной базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
Начисление заработной платы за время командировки. При направлении работника в командировку за ним сохраняется средний заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с учетом премий. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок, в том числе время прошлых командировок, пришедшихся на расчетный период и начисленный за этот период средний заработок.
Алгоритм расчета среднего заработка для оплаты командировки:
1. Определяем расчетный период. По общему правилу он составляет 12 полных календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты. При этом, в частности, из него исключаются периоды, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности.
2. Исчисляем общий заработок сотрудника за расчетный период. В него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Полный перечень приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Но не включаются суммы, начисленные за время, когда за работником сохранялся средний заработок или он получал пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам).
3. Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, нужно разделить на количество фактически отработанных в этот период дней.
4. Подсчитываем сумму, полагающуюся работнику за время командировки. Чтобы ее определить, величину среднедневного заработка умножаем на количество рабочих дней, приходящихся на время командировки.
Работник ЗАО «Смена» Сидоров В. С. в период с 26 марта по 3 апреля 2013 г. включительно (всего 7 рабочих дней) находился в командировке. Служебные поездки оплачиваются на фирме исходя из среднего заработка.
Сидорову B.C. установлен оклад в размере 10 000 руб. Расчетный период - с 1 марта 2012 г. по 28 февраля 2013 г. На него приходится 249 рабочих дней. При этом в период с 10 по 13 июля 2012 г. (4 рабочих дня) включительно Сидоров уже был в командировке, а в период с 31 июля по 27 августа (20 рабочих дней) он был в очередном ежегодном отпуске. Таким образом, в июле он отработал 16 дней из 21 (начислено 7619,05 руб.), а в августе 4 дня из 23 (начислено 1739,13 руб.).
В феврале 2013 г. ему была начислена годовая премия по итогам работы за 2012 г. в размере 12 000 руб. По общему правилу при расчете среднего заработка она должна быть учтена полностью (12 000 руб. : 12 мес. х 12 мес. = 12 000 руб.). Однако в расчетном периоде Сидоров был в командировке и отпуске, на эти периоды в общей сложности приходится 24 рабочих дня (4 + 20). Таким образом, всего он отработал 225 дней (249 - 24). Поэтому размер годовой премии, принимаемой в расчет, составит:
12 000 руб. : 249 дн. х 225 дн. = 10 843,37 руб.
Сумма среднедневного заработка, сохраняемая на время командировки, будет рассчитана так:
(10 000 руб. × 10 мес. + 7619,05 руб. + 1739,13 руб. + 10 843, 37 руб.) / 225 дн. = 534,23 руб.
Всего работнику за время командировки должно быть начислено: 534,27 × 7 дн. = 3739,61 руб.
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.
Все виды удержаний и вычеты можно подразделить на:
К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.
К удержаниям по инициативе организации относятся:
Налоговым кодексом РФ (гл. 23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
При определении налогооблагаемой базы работодатель - налоговый агент должен учесть все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Порядок определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:
Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.
Миронов М.А. работает в ЗАО «Ветер». 10 октября 2012 года компания выдала Миронову беспроцентный заем до конца месяца в сумме 150 000 руб. Деньги Миронов полностью вернул в кассу компании 31 октября 2012 года.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в октябре 2012 года составляла 8,25 % годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер рассчитал так:
150 000 руб. × 8,25% × 2/3: 366 дн. х 21 дн. = 473,36 руб.,
где 21 дн. - количество дней пользования займом.
Сумма НДФЛ с материальной выгоды составит 165,68 руб. (473,36 руб. × 35%).
ЗАО «Ветер» 1 марта предоставило Маркову П.А. заем в размере 120 000 руб. сроком на шесть месяцев под 5% годовых. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами работник уплачивает ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца. В эти же сроки он ежемесячно возвращает по 20 000 руб. основного долга (займа). Проценты начисляются за каждый день фактического пользования заемными средствами начиная с 2 марта.
В первый раз Марков вернул часть займа 31 марта и в этот же день уплатил проценты за период с 2 по 31 марта. Ставка рефинансирования Банка России, установленная на эту дату, составляет 8,25% годовых. Процентная ставка , рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,5% (8,25% х 2/3). Заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования (5% Величина процентов, фактически начисленных за указанный период по условиям договора займа , составила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% : 365 дн. х 30 дн.), а процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за этот же период, - 542,47 руб. (120 000 руб.х 5,5% : 365 дн. х 30 дн.). Таким образом, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за период с 2 по 31 марта равна 49,32 руб. (542,47 руб, - 493,15 руб.), а НДФЛ, исчисленный с такого дохода, - 17 руб. (49,32 руб.х 35%)
Порядок определения налоговой базы при получении доходов, в отношении которых установлена ставка 13%
Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты
Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговый Кодекс предусматривает четыре группы налоговых вычетов:
Статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые подразделяются наличные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок. Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих его право на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т.е. 1 года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13%.
Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору
Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ. Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.
НК РФ определяет два вида личных вычетов: в размере 500 рублей и 3000 руб.
Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
Налогоплательщик имеет право на получение следующих личных стандартных налоговых вычетов:
1) в размере 3000руб. за каждый месяц налогового периода:
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
Для личных вычетов ограничения по доходам нет. Налоговым Кодексом устанавливаются следующие размеры детских вычетов:
Вычет в двойном размере, при наличии дохода по ставке 13%, предоставляется одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. Также вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю. Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, следовательно, двойной вычет положен родителю ребенка, если:
| Вид дохода | Размер ставки |
|---|---|
| 1. Стоимость выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх, других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанного лимита освобождается от налога | 35% |
| 2. Процентные доходы по вкладам в банках. При этом облагается налогом только часть процентов:
- по рублевым вкладам - сверх ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период начисления процентов, увеличенной на 5%; - по вкладам в иностранной валюте - сверх 9% годовых. Проценты в пределах указанных лимитов освобождаются от налога |
|
| 3. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
- 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях; - 9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте . Исключение составляет материальная выгода, полученная:
|
|
| Доходы, получаемые налоговыми резидентами | |
| 4. Дивиденды | 9% |
| 5. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г. | |
| 6. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия. При условии, что данные сертификаты выданы управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. | |
| 7. Все другие виды доходов, полученные налоговыми резидентами от источников на территории РФ и за ее пределами | 13% |
| Доходы, получаемые налоговыми нерезидентами | |
| 1. Дивиденды от российских фирм | 15% |
| 2. Все доходы за исключением дивидендов и случаев, предусмотренных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения | 30% |
Если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости оттого, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.
Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет
Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендовать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13%.
Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями. Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.
Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет
Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются. В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.
Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3000 руб. Вычет на детей-инвалидов не удваивается.
Если третий ребенок является инвалидом, вычет не удваивается и равен 3000 руб.
Итак, третьим признается ребенок, рожденный хронологически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3000 руб. на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставляется ли ему вычет на старших детей.
Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявление работника. В заявлении должен быть обозначен налоговый период, например с 2013 г, указаны конкретные суммы вычетов и дата составления заявления.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:
Сотрудник Н.О. Соколов уходит в отпуск с 20 июня по 3 июля 2012 г. Оклад Скворцова - 45 000 руб. в месяц. У него один несовершеннолетний ребенок. За 12 дней, отработанных в июне, Скворцову начислена зарплата 27 000 руб. (45 000 руб. : 20 дн. × 12 дн.). Сумма отпускных за 14 календарных дней составила 21 000 руб.
Всего сотруднику полагается в июне 48 000 руб. (27 000 + 21 000). В этом месяце доход нарастающим итогом составил 273 000 руб. (45 000 руб. х 5 мес. + 48 000 руб.). Поэтому бухгалтер предоставил Соколову стандартный вычет по НДФЛ на ребенка.
Зарплата Соколова за июль - 40 909,09 руб. (45 000 руб. : 22 дн. × 20 дн.). Общий доход сотрудника с начала года составит 313 909,09 руб. (273 000 + 40 909,09). Значит, в июле вычета по НДФЛ уже не будет.
Социальные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Право на получение социального налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:
1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 3-х лет, но не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества , находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 3-х лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3-х лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2 000 000 руб., без учета процентов по целевым займам и кредитам. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные вычеты предоставляются налоговым органом или по месту работы налогоплательщика. Для этого необходимо подать заявление в налоговую службу, к которому следует приложить документы, подтверждающие факты купли-продажи имущества, и получить подтверждение налоговых органов о праве на имущественный вычет.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Профессиональные налоговые вычеты | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки. | 40 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Льготы по налогу
Не облагаются налогом на доходы следующие основные виды доходов:
Под алиментами следует понимать средства на содержание несовершеннолетних детей, а также других родственников, в отношении которых обязательство соответствующих выплат установлено решением суда или соглашением об уплате алиментов.
Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты.
Удержание алиментов производится на основании:
Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка -одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом общая сумма удержаний не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда.
Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, со всех видов пенсий и компенсационных выплат к ним, со стипендий, с пособий по временной нетрудоспособности и др.
Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, должно производиться после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода НДФЛ.
Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсационных выплат за счет бюджета и др.
Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере 1/4 дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью.
Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В ноябре Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 руб. (оклад - 8000 руб. и надбавка за стаж работы - 2000 руб.).
1. Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 руб. - 1400 руб.) × 13% = 1118 руб.
2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 руб. - 1118 руб. = 8882 руб.
3. Определим сумму алиментов: 8882 руб. × 1/4 = 2220,5 руб.
4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2220,5 руб. × 2% = 44,41 руб.
Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2220,5 руб. + 44,41 руб. = 2264,91 руб. Д-т 70 К-т 76.
Учет алиментов организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».
Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.
В первом случае работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением администрации предприятия с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.
Во втором случае на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции (произведенной работе) или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40 или 50% оклада, но за вычетом налогов.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета , так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.
Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
Показатель расчетной ведомости «Сумма к выдаче» является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет.
Применяется несколько вариантов оформления расчетов предприятий с рабочими и служащими:
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:
| Кредит счетов | Дебет 70 | Кредит 70 | Дебет счетов |
|---|---|---|---|
| 50 | Суммы, выплаченные наличными (заработная плата, пособия, премии) | С - задолженность предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное и непроработанное время, за выполненные работы, доплаты за работу в ночное время, доплаты бригадирам за руководство бригадой и т.д., суммы начисленных премий | 10, 20, 23, 25, 26, 28, 44 |
| 68 | Суммы удержанных из зарплаты налогов в бюджет | Начислены дивиденды работникам предприятия | 84 |
| 76 | Депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, и перечисления в банк | Начислена заработная плата за отпуск | 96 |
| 28 | Суммы, удержанные из зарплаты за допущенный брак | Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 69/1 |
| 73 | Сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию | Начислено пособие за счет средств работодателя | 20, 44 |
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с_ по_ » (в течение пяти дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату на предприятии, кроме кассира, могут раздатчики. В этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки невыданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы осуществляется только кассиром. По истечении пяти дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе «расписка в получении» проставляет штамп или пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр невыданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день.
Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
В настоящее время широко применяется безналичная форма выплаты заработной платы путем перечисления на банковские счета (в том числе и пластиковые карты).
Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить процедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику, как это происходит при традиционном способе расчета.
Для работника перечисление заработной платы является также положительным моментом, поскольку это снижает вероятность теневых выплат и повышает его платежеспособность , например, при получении кредита.
Для того чтобы у работодателя появилось правовое основание производить выплаты сотрудникам с использованием пластиковых карт, работники организации должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление заработной платы с использованием пластиковой карты.
В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данные, а также суммы денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.
Затраты организации, связанные с открытием карточных счетов сотрудников, а также расходы на выпуск непосредственно самих пластиковых карт, не учитываются в составе расходов для налогообложения прибыли организации, а вот комиссия банка за перечисление денежных средств со счета налогоплательщика на карточные счета сотрудников включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающихся работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25/2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в журналы-ордера № 10 и 10/1.
Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах.
Премии всем категориям работников за счет прибыли записываются в журнале-ордере № 10/1, в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль », в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (согласно ведомости № 15).
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере № 10/1.
В налоговом учете страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС списываются на прочие расходы.
Счет 70 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначен для учета расчетов с работниками по заработной плате. Счет является балансовым, синтетическим, пассивным. Рассмотрим примеры операций и типовые проводки по 70 счету.
По кредиту счета отражается начисление зарплаты всем категориям работников. По дебету счета отражаются удержания из зарплаты и ее выплата. Сальдо кредитовое показывает остаток задолженности компании перед работниками по зарплате.
Схема 70 счета представлена ниже на рисунке:
Бывают случаи, когда зарплата сотруднику выплачена за полный месяц, а начислено по табелю за неполный месяц. Например, в конце месяца работник взял больничный. В таких случаях не предприятие, а работник оказывается должником. Сальдо в таких случаях остается кредитовым со знаком «минус».
Различают основную и дополнительную оплату труда. В зависимости от вида оплаты труда формируются бухгалтерские проводки.
Дт 20;25;26;44 Кт 70
Допустим, начислена заработная плата сотрудникам основного производства хлебопекарни в размере 800 000 руб., кладовщикам в размере 30 000 руб., продавцам в магазине при производстве в размере 40 000 руб., и административно-управленческому персоналу в размере 200 000 руб.
Бухгалтер хлебопекарни в учете сделает следующие проводки по 70 счету:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Бухгалтерия предприятия не только проводит начисления зарплаты, но также удержания и вычеты из нее. Рассмотрим основные виды удержаний.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде мат. выгоды. Проводка Дт70 Кт 68 – удержан из з/п НДФЛ для уплаты в бюджет.
Допустим, начислена зарплата в размере 30 000 руб. Сотрудник имеет двух несовершеннолетних детей.
Значит, по действующему законодательству работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1 400 руб. за 1 ребенка. Выполним расчет: (30 000 – (1400 *2))* 13% = 3 536 руб.
Проводка примет следующий вид: Дт 70 Кт 68 сумма 3 536 руб.
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а также письменное заявление работника о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов зависит от количества несовершеннолетних детей: на одного ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более – 50%
Взыскание алиментов производится со всех видов доходов и вознаграждений как по основной, так и по совмещаемой работе, а также с дивидендов.
Формируется проводка: Дт 70 Кт 76 – удержано из з/п по исполнительным листам в пользу взыскателя.
Основанием являются акты и решения судебных органов. Например, если сотрудник признан виновным в совершение ДТП и по решению суда обязан выплатить пострадавшему определенную сумму ущерба, то формируется следующая проводка: Дт 70 Кт 73.2 – удержано из з/п в возмещение мат. ущерба.
Основанием являются авансовые отчеты и данные ж/о №7. Если сотрудник не отчитался за ранее выданную ему в под отчет сумму, то бухгалтер вправе удержать ее из заработной платы проводкой Дт 70 Кт 71 – удержан из з/п остаток подотчетной суммы.
На некоторых предприятиях в середине текущего месяца производится выдача работникам аванса. Сумма аванса не должна превышать 50% оклада за минусом НДФЛ. Выдача аванса производится из кассы по платежной ведомости, на основании которой составляется расходный кассовый ордер. Отражается проводкой Дт 70 Кт 50 — выдана з/п из кассы работникам. При выплате заработной платы за месяц бухгалтерские проводки повторяются, меняется только сумма.
В данном случае формируются следующие проводки:
При невозможности выплатить заработную плату в установленный срок, ее необходимо отнести на депонент, то есть депонировать проводкой Дт 70 Кт 76.4 – депонирована з/п.
В платежной ведомости напротив ФИО не получивших заработную плату, проставляется штампом или от руки «депонировано». Кассир закрывает платежную ведомость двумя суммами: выплачено рублей и депонировано рублей. Эта запись заверяется подписью кассира, после платежная ведомость передается в бухгалтерию.
Бухгалтер, проверив ее на сумму выданной зарплаты, выписывает расходный кассовый ордер, его номер фиксируется в платежной ведомости. А на суммы депонированной зарплаты выписывает реестр невыданной заработной платы. Затем из реестра данные переносятся в книгу учета депонированных сумм.
Депонированную зарплату предприятие должно сдавать на расчетный счет с указанием назначения взноса «Депонированная заработная плата».
Оплата труда — это периодическое вознаграждение за выполняемую сотрудником работу в зависимости от его нагрузки, стажа, уровня квалификации, сложности и обширности трудового функционала, компенсационных и стимулирующих выплат и иных доплат.
Бухучет расчетов с персоналом по зарплате направлен на решение следующих задач:
Нормативно-правовое регулирование бухучета расчетов с персоналом обеспечивают 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». На уровне каждого отдельного экономического субъекта порядок вознаграждения работников регламентирует учетная политика. Учетной политикой и распоряжением (приказом) руководителя также закрепляется используемая форма первичной документации. Первичка может вестись как в бумажном, так и в электронном виде по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата № 1 от 05.01.2004.
Просмотреть и скачать основные первичные документы, применяемые в бухучете расчетов по зарплате, можно далее.
Учет заработной платы в бухгалтерском учете в организации ведется на счете 70 плана счетов (приказ Минсельхоза № 654 от 13.06.2001). Аналитический учет ведется по каждому работнику. По Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» указываются перечисленные служащим суммы по оплате трудовой деятельности, премии, пособия, пенсии, начисленные налоги, платежи по исполнительным документам и иные удержания.
Если сумма ежемесячного вознаграждения была начислена, но не выплачена по причине неявки сотрудника, то она отражается по Дт 70 Кт 76.
В бюджетном учреждении для расчетов по заработной плате используются следующие статьи:
Сам бухучет (заработная плата) ведется на счете 302.10, согласно плану счетов бюджетного учета (инструкция № 157н). Если зарплата выплачивается за счет бюджетной деятельности учреждения, то действия отражаются на сч. 1.302.10, например, в казенном учреждении. Если в рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, то на 2.302.10, например, в БУ или АУ. Если же заработную плату рассчитывают из средств субсидии на выполнение государственного задания, то отражение производится по 4.302.10, по целевым субсидиям 5.302.10. Для отображения взаиморасчетов по заработной плате и денежному довольствию в бюджетном учреждении используется Журнал операций № 6.
Рассмотрим, как производится бухгалтерский учет расчетов с персоналом по заработной плате, на примере НКО — некоммерческое партнерство «Марафон».
Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени. Аналитический учет заработной платы на предприятии.
Бух. учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хоз. операциях хозяйственного субъекта. Одной из составляющей этой системы является оплата труда.
В современных условиях оплата труда для работающего человека – проблема, которая имеет большое значение. Это связано с необходимостью каждого человека оплачивать потребляемые им блага и услуги.
Размер зп. Работника в большей мере зависит от того, смог ли тот, кто выплачивает зп. Определить ее величину, разработал ли он какую - либо систему стимулов (поощрения) для служащих предприятия, а не от производительности работника. Важно как работодатель управляет оплатой труда своих работников. Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.
Основными задачами учета труда и его оплаты является:
Точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из
учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Гос. Фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
правильное отнесение начисленной зп. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников
Для учета личного состава используют спец. Формы первичных учетных документов:
Приказ (распоряжение о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием на работу. На обработанной стороне приказа руководитель указывает в качестве кого может быть использован новый работник, его разряд, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствии службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят работника.
Личная карточка - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ней содержатся общие сведения о работнике.
Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителем подразделения и руководителем организации. На оборотной стороне дается справка о несданных имущественных ценностях.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
Лицевой счет – открывается на каждого работника в бухгалтерии: на лицевой стороне содержится информация о работнике для расчета начислений и удержаний. На обратной стороне – все виды начислений и удержаний за каждый месяц.
Приказ распоряжение о прекращении трудового договора – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения и организации. В приказе указывают причину и основание увольнения, номер и дату постановления. В форме содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях.
Использование рабочего времени фиксируется в табеле учета использования рабочего времени и расчета зп. (форма №-12) или в табеле учета использования рабочего времени (форма №-13).
Табель по форме №-13 применяется в условиях автоматической обработки данных. Бланки этого табеля могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники и с частично заполненными реквизитами. К таким реквизитам относятся: структурное подразделение, цех (отдел), бригада, Ф.И.О., профессия (должность), табельный номер и т.д.
Форма табеля может изменятся в соответствии с принятой технологией обработки данных. Форма №Р-12 заполняется а ручную работником бухгалтерии. Условия обозначения отработанного и неотработанного времени, представленные на титульном листе формы №Р-12 применяются и при заполнении формы №Р-13. Эти табеля составляются в одном экземпляре. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду. После соответственного оформления они передаются в бухгалтерию. Они позволяют не только учитывать время, отработанное всеми категориями служащих, но и контролировать соблюдение рабочими и служащими установленного режима работы. На основании табеля рассчитывается зп., составляется статистическая отчетность по труду.
Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и др. отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.
Учет времени, потраченного на сверх урочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.
Если в работе были допущены простои, то время простоев также может учитываться в табеле. Соответственные данные вносятся в табель на основании листков о простое, выписанных руководителем структурного подразделения.
Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков. Перерывов в работе кормящих.
матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принимает по трудовому соглашению, на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.
Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором
За достижение высоких производственных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предположений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения и др.)
Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обуславливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда.
Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повышенная (простая повременная, повременно - премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли) .
При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).
Организации могут применять почасовую и поденную форму оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.
При повременной – премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда,
Начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).
При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная, сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции.
При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы.
Косвенная форма, как правило, применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы, обеспечивающие основные работы.
При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии обычно устанавливается в процентах к сдельному заработку. Возможны другие подходы к премированию. Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной (бригадной).
При бригадной сдельной форме оплаты труда заработок всей бригады определяется путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Заработок бригады следует распределять между ее членами в соответствии с количеством и качеством труда. Здесь возможны различные подходы. Наиболее простой состоит в распределении заработка между членами бригады пропорционально отработанному времени.
Заработок между членами бригады может быть распределен и другими методами (например, при помощи коэффициента распределения приработка, коэффициента трудового участия, принятыми в организации).
В большей части крупных и средних организаций используется тарифная система оплаты труда, что предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная ставка – размер вознаграждения за работу определенной сложности, выполненной в единицу времени (час, день, месяц).
Достоинство тарифнойсистемы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации, отношение к труду; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др. и выполнения работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни).
Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам. Некоторые надбавки и доплаты предусмотрены действующим законодательством и не могут быть ниже установленных размеров, другие определяются локальными нормативными актами. Их размеры и условия назначения фиксируются по общему правилу коллективных договорах.
Любые финансово-хозяйственные операции предприятия, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.
Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (по оплате труда) утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.
Форма этих документов определена альбомами унифицированных форм первичной документации. Согласно пункту 13 Положения по ведению бу и бух. отчетности, каждый документ обязательно должен содержать наименование и код формы, а также расшифровку личных подписей должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операций и правильность их оформления.
Документы требования, к оформлению которых альбомами унифицированных форм установлено, также принимается к учету, но они должны содержать следующие обязательные реквизиты, предусмотренные
Наименование;
Дату составления документа;
Наименование организации от имени которой составлен документ;
Код хоз. операции
измерители хоз. операций в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Предприятия могут самостоятельно корректировать унифицированные формы (за исключением форм по учеты хоз. операций). Это право им предоставлено Постановлением Госкомитета России от 24 марта 1999г. №2 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации», но при этом остаются в силе требования о наличии обязательных реквизитов.
Все вносимые изменения организация должна отразить в приказе по учетной политике.
учетной политикой организации.
Учетные документы, какой формы использовать, предоставляется тем, какая система оплаты труда принята на предприятии для тех или иных категорий работников.
Так если используется повременная оплата труда, то заработная плата засчитывается на основе данных об отработанном времени (об исполнении рабочего времени).
При сдельной и бестарифной оплате труда зп исчисляется по данным выработке работника.
Аналитический учет на предприятии ведется в книге текущих счетов и расчетов с начала года по счетам 173 “ Подоходный налог”; 173 “Вмененный налог”; 173 д “ Дорожный налог”; 173 вл. “ Налог с владельцев транспорта”; 171 “Расчеты по соц. страхованию”; 159 “Медицинское страхование ”; 198 “Пенсионный фонд”; 199 “Фонд занятости”; 188 “ПФ 1%”; 185 “Проф. взносы”; 187 “Алименты”. Проставляется сальдо на начало года. Проставляется дата операции, номер мемориального ордера. Содержание операции берется из выписки банка. Начисление по счетам обычно ведется по мемореальному ордеру №5, а перечисление по ордеру №3. Выводятся остатки на конец месяца, чаще по Кт. Остатки на конец месяца считаются начальными остатками следующего месяца. В конце года выводятся остатки по итогам всех месяцев.
Удержание алиментов из з.п работников.
Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.
Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по одержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 "Удержания по исполнительным листам". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения средств в банке по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.
Учет поступивших исполнительных документов. Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя организации. В бухгалтерии эти документы регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Исчерпывающий перечень видов доходов, из которых производится удержание алиментов на содержание детей, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. № 841. К ним относятся:
Заработная плата по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и т. п.;
Все виды доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу во вредных и опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах; за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т. п.);
Премии (вознаграждения), имеющие регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;
Плата за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
Заработная плата за время отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;
Сумма районных коэффициентов и надбавок к заработной плате; сумма за время выполнения государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия при увольнении);
Дополнительные выплаты, установленные работодателем сверх сумм, начисленных при предоставлении ежегодного отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации; сумма, равная стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;
Комиссионное вознаграждение (штатным страховым агентам, штатным брокерам и др.);
Оплата выполнения работ по договорам гражданско-правового характера;
Пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам;
Суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей, за исключением дополнительно понесенных расходов, вызванных повреждением здоровья, в том числе расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии;
Суммы, выплачиваемые на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;
Доходы физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность;
Доходы от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; доходы от передачи в аренду имущества;
Доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т. п.);
Суммы материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.
Беспроцентные ссуды организация выдает членам трудового коллектива на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством. По сложившейся практике беспроцентная ссуда выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет: на строительство, капитальный ремонт, расширение жилого дома, внесение вступительных взносов в жилищно-строительный кооператив. Решение о предоставлении беспроцентной ссуды администрация принимает совместно с профсоюзным органом по рекомендации трудовых коллективов соответствующих подразделений (цеха, участка, отдела) с учетом состава семьи и получаемых доходов. Ссуда может быть выдана наличными либо перечислена в безналичном порядке на расчетный счет организации по распоряжению ссудополучателя.
Работник выдает организации обязательство о возврате полученной ссуды. Погашение ссуды начинается с месяца, следующего за месяцем выдачи, в размере 1/12 годового платежа. В обязательстве указывается, что в случае увольнения по собственному желанию без уважительных причин; за нарушении трудовой дисциплины или при не целевом использовании полученных средств ссуда подлежит возврату организации досрочно. Конкретные сроки досрочного возврата средств устанавливает администрация организации.
Выдается ссуда (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) за счет фонда потребления (дебет субсчета 88-5.1 "Фонд потребления образованный", кредит субсчета 88-5.2 "Фонд потребления, использованный на выдачу ссуд членом трудового коллектива") или чистой прибыли организации (дебет субсчета 81-2, кредит субсчета 88-5.2). По мере погашения задолженности наличными (дебет счета 50, кредит субсчета 73-2), безналичными взносами (дебет счета 51) или удержанием из оплаты труда (дебет счета 70) восстанавливается фонд потребления (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 88-5.1). При рождении у ссудополучателя ребенка или при других обстоятельствах администрация может в установленном в организации порядке принять решение о частичном (или полном) погашении оставшегося долга по ссуде (дебет субсчета 88-5.2, кредит субсчета 73-2).
Остаток по субсчету 73-2 (дебетовый) должен соответствовать остатку по субсчету 88-5.2 (кредитовому) до полного погашения ссуды. Часто выданную ссуду без отражения по счету 73 сразу относят на уменьшение фонда потребления (дебет субсчета 80-5.1, кредит счетов 50, 51) или чистой прибыли (дебет субсчета 81-2), что в дальнейшем может привести к утрате со стороны бухгалтерской службы контроля за ее возвратом. Вторая наиболее часто встречающаяся ошибка состоит в том, что при выдаче ссуды (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51) не отражается использование фонда потребления или чистой прибыли. Это ведет к искажению данных о неиспользованной части прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам: с Фондом соц. страхования (Субсчет 69-1), Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).
Счет 69 по отношению к балансу является пассивным, но в отдельных отчетных периодах по субсчетам может иметь место дебетовое сальдо (когда перечислено больше, чем начислено). При составлении баланса дебетовое сальдо по субсчетам отражается в его активе, не допускается свертывать сальдо. Так, если в Главной книге на счете 69 по дебету сумма 3000 тыс. руб., а по кредиту -28 000 тыс. руб., то сумма 3000 тыс. руб. подлежит отражению по стр. 246 актива баланса, а 28 000 тыс. руб. - по стр. 625 пассива. Свернуть сальдо и отразить в пассиве 25 000 тыс. руб. будет грубейшей ошибкой. В балансе остатки по счету 69 должны быть отражены в суммах, согласованных с государственными внебюджетными социальными фондами.
Плательщиками страховых износов в указанные фонды являются все организации. Они регистрируются как страхователи в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате. Если срок нарушен, то к нарушителю применяют штраф в. размере 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.
Документы, представляемые для регистрации. Для регистрации должны быть представлены нотариально заверенные копии документов; 1) свидетельства о государственной регистрации: 2) письма статистического органа о присвоении кодов по ОКПО и других классификационных признаков; 3) устава организации; 4) учредительного договора. О факте регистрации фонд выдает страхователю извещение, которое необходимо хранить как документ строгой отчетности.
В дальнейшем в случае реорганизации организации страхователь обязан письменно уведомить о происшедших изменениях исполнительный орган фонда.
В формировании государственных внебюджетных фондов, основанных на страховых взносах, много схожего, но есть и различия. Эти фонды организационно обособлены. Для каждого фонда установлен свой тариф, не совпадает круг выплат, на которые начисляются страховые взносы, есть разница в применении штрафных санкций за нарушение порядка внесения страховых взносов и сокрытие денежных сумм, на которые должны начисляться взносы.
Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды (Кт счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют:
в Фонд социального страхования -5,4 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям;
в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %; -в Фонд занятости населения -1,5 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.
На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (перевозки), возмездного оказания услуг, авторским, лицензионным, аренды) начисление страховых платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования законом не предусмотрено.
В Пенсионный фонд размер отчислений - 28 % по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (Закон Российской Федерации "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ), за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в этот фонд.
Если в организации практикуются расчеты по оплате труда в натуре, то фонд заработной платы увеличивается на стоимость продукции по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по рыночным, и на эти выплаты начисляются платежи во все внебюджетные социальные фонды.
Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:
в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц (11. 26 Инструкции ФСС);
в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п. 43 Инструкции ПФ);
в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС).
Срок уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.
Начисленные платежи перечисляются (дебет счета 69, кредит счета 51) не позднее установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату. Платежное поручение представляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (дебет субсчета 81-2, кредит счета 69) и уплачивают (дебет счета 69, кредит счета 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в заявлении на регистрацию. Если организация переменила дату получения заработной платы, то она обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом либо копии кассовой заявки.
Какой день считать днем уплаты страховых взносов? Это очень важный вопрос. Особенную остроту он приобрел в последнее время, поскольку участились случаи, когда перечисленные вовремя платежи (о чем свидетельствует запись в выписке банка) своевременно не зачисляются на счета получателя. Это может происходить по вине банка и плательщика, и получателя, а также из-за запущенности в учете отделений социальных фондов (отсутствие разноски, зачисление платежей на лицевой счет другой организации). Здесь не следует торопиться с повторными платежами, а требуется через свое отделение банка установить причину, по которой сумма не поступила на счет внебюджетных социальных фондов.
Днем уплаты в Фонд социального страхования (п. 75 Инструкции ФСС) и Фонд обязательного медицинского страхования (п. 23 Инструкции ФОМС) считается день списания банком суммы платежа со счета организации независимо от времени зачисления ее на счет исполнительного органа фонда.
Днем уплаты в Пенсионный фонд считается день поступления платежа на счет территориального отделения фонда независимо от того, когда списаны средства с расчетного счета плательщика (п. 84 Инструкции ПФ).
Так как день уплаты в Фонд занятости населения законодательством не установлен, по существующей на сегодняшний день практике на него распространяется норма, предусмотренная для налоговых платежей в бюджет.
В соответствии с действующим законодательством все работники (штатные, нештатные, сезонные, временные, совместители, работающие по трудовым соглашениям) подлежат обязательному государственному социальному страхованию независимо от характера и длительности выполняемых работ.
За счет средств этого фонда членам трудового коллектива выплачиваются (дебет субсчета 69-1) пособия по временной нетрудоспособности (кредит счета 70), пособие по беременности и родам (кредит счета 70), единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. единовременные пособия при рождении ребенка (кредит счетов 50, 51), на погребение (кредит счетов 50, 51), ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, а также оплачиваются расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.
Взаимоотношения организаций с Фондом социального страхования регулируются:
Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российском Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101;
Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы Российской Федерации от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-1-07;
Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", принятым 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ (в редакции от 24 ноября 1996 г. № 76-ФЗ);
Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1995 г. № 883 (в редакции от 14 февраля 1997 г. № 169);
Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации 19 октября 1994 г. № 206 (п. 21).
Пособия по временной нетрудоспособности. Эти пособия выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате - дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, с последующими изменениями и дополнениями.
Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного стажа работы работника: до 5 лет - 60 % заработка; от 5 до 8 лет - 80 % заработка; от 8 лет - 100 % заработка.
Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся - 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.
Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.
В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:
Заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
Оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;
Доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего пли служащего по основной работе;
Заработная плата за дни простоя, на время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;
Единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);
Разного рода выплаты компенсационного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходные пособия и др.);
Заработная плата за работу в праздничные дни и дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. Здесь есть свои особенности. Если премии носят единовременный характер и не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии они не включаются.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются в среднемесячном заработке в размере 1/12 этих сумм.
Для работников, получающих месячный оклад, при исчислении пособия берется среднемесячный заработок, который складывается из оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, среднемесячного размера премий и 1/12 вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет.
Если работник получает неполный оклад, то пособие исчисляют из фактически полученной части оклада в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности. (1 соответствующего числа месяцев).
Все премии производственного характера (ежемесячные, квартальные, по итогам работы за год) при исчислении пособия включаются в заработок.
При ежемесячных премиях выплачиваемое вместе с заработной платой данного месяца (в январе за январь, в феврале за февраль) пособие исчисляют из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность.
Если премии выплачиваются в другие сроки, то в расчет пособия их включают в среднемесячном размере за каждый месяц расчетного периода исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности, и соответствующего числа месяцев. Как видно из примеров, месяц нетрудоспособности (июнь) при определении среднемесячного размера премии исключается из числа месяцев, на которые следует делить общую сумму премии. Также подлежат исключению месяцы, когда работник полностью не работал вследствие временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до исполнения ребенку 3 лет, нахождения на военных сборах. В случае когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода начислены две квартальные премии (например, в марте начислена премия за 1 квартал 1997 г. и IV квартал 1996 г.), при подсчете среднемесячного размера премии учитывается одна из них, большая по размеру.
При сдельной оплате труда пособие работникам исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май. Если в эти месяцы (апрель, май) работник проработал не все рабочие дни, то берется заработок за дни, (фактически проработанные в каждом из этих месяцев.
В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
В случае когда работник в указанные два месяца (апрель, май) не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности (из заработка в июне) с прибавлением к нему части среднемесячной премии.
В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда и Российской Федерации. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.
Пособие по беременности и родам. Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84 дня) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении 2 и более детей - 110 дней) в размере 100 % заработка, подсчитанного по правилам, установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Право на это пособие имеют женщины, вставшие на учет со сроком беременности до 12 недель. Его величина составляет минимальный размер оплаты труда, предусмотренный законодательством, на день предоставления отпуска по беременности и родам.
Для назначения и выплаты этого пособия необходима справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Назначается и выплачивается данное единовременное пособие одновременно с пособием по беременности и родам.
Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на это пособие имеют матери либо отцы (другие родственники, усыновители, опекуны или попечители, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащие государственному социальному страхованию.
Для назначения и выплаты пособия представляются: заявление о назначении пособия; копия свидетельства о рождении ребенка; копия приказа и предоставлении отпуска по уходу за ребенком; справка из органов государственной службы занятости о невыплате пособия по безработице.
Основанием для назначении пособия матери либо отцу (другим родственникам, усыновителям, опекунам или попечителям, фактически осуществляющим уход за ребенком) служит решение администрации организации.
Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенка подается по месту работы (службы, учебы) одного из родителей (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), а в случае передачи функций назначения и выплаты указанного пособия органам социальной защиты населения в соответствии с решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации - в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя (другого родственника, усыновителя, опекуна, попечителя), с которым проживает ребенок. В первом случае пособие на ребенка организация выплачивает работающему родителю.
Пособие выплачивается в размере 70 % минимальной месячной оплаты труда и увеличивается: на 100 % - на детей одиноких матерей: на 50 % - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву и в качестве сержантов, старшин, солдат, матросов и курсантов поенных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Выплата пособия отражается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счетов 50, 51.
Единовременное пособие при рождении ребенка. Право на это пособие имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. Пособие выдается (дебет субсчета 69-1, кредит счета 50) и размере 15-кратной минимальной оплаты труда, предусмотренной законодательством, на день рождения ребенка, а не на день обращения за пособием. Данное пособие выдается также при усыновлении ребенка в возрасте до 3 месяцев. Пособие выплачивается в случае, когда обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня рождения ребенка. Пособие не выдается при рождении мертвого ребенка. Пособие выдается по месту работы (учебы) матери, а если мать не работает (не учится) -по месту постоянной работы (учебы) отца.
Для назначения и выплаты пособия представляются заявление о назначении пособия, справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСа. Если работают (учатся, служат) оба родителя, дополнительно представляется справка с места работы (учебы, службы) другого родителя о том, что такое пособие не назначалось. Предоставляется единовременное пособие не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов.
Пособие на погребение. В соответствии со ст. 9 Федерального закона "О погребении и похоронном деле" от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе услуг по погребению согласно следующему перечню:
1) оформление документов, необходимых для погребения;
2) предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;
3) перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);
4) погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом). Стоимость услуг по этому перечню определяют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с отделениями Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Гражданам, получившим указанные услуги безвозмездно, социальное пособие на погребение не выплачивается.
Если погребение осуществляется за счет средств граждан, им выплачивается социальное пособие в размере, равном стоимости услуг на погребение из гарантированного перечня таких услуг, но не превышающем размер минимальной оплаты труда более чем в 10 раз. Это означает, что размер социального пособия по субъектам Федерации может быть разным, но не должен превышать 10-крат-ного размера минимальной оплаты труда.
Во исполнение Федерального закона от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 16 утвержден временный порядок обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, которым установлен механизм реализации Федерального закона.
Социальное пособие на погребение умершего работавшего гражданина выплачивает на основании заявления и справки о смерти, выдаваемой органами ЗАГСа, в день обращения организация, в которой умерший работал; на погребение умершего несовершеннолетнего члена семьи - организация, где работают один из родителей или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний. Социальное пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти гражданина.
Выплата пособия на погребение учитывается по дебету субсчета 69-1 и кредиту счета 50.
Согласно Федеральному закону от 5 февраля 1997 г. № 26-ФЗ страховые взносы в этот фонд организации начисляют на все виды выплат, начисленных работникам (штатным, нештатным, сезонным, временным, работающим на условиях совместительства), а также начисленных физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам. Взносы в Пенсионный фонд организации начисляют не только с сумм начисленной заработной платы, но и с ряда выплат, произведенных работникам из чистой прибыли организации и не связанных с оплатой труда, с сумм, выплачиваемых в возмещение расходов, и иных компенсаций сверх норм, установленных законодательством Российским Федерации в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также с сумм, выплачиваемых в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. При начислении страховых платежей в Пенсионный фонд следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации "О перечне выплат, на которые не начисляются взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" от 19 февраля 1996 г. № 153 (с учетом последующих изменений и дополнений), а также разъяснениями по данному вопросу Пенсионного фонда Российский Федерации, утвержденными постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 6 марта 1996 г. № 22 (с учетом последующих изменений и дополнений). Этот перечень исчерпывающий и не подлежит расширительному толкованию.
Суммы начисленных платежей (кредит субсчета 69-2) отражают по дебету счетов, на которые были списаны начисленные и произведенные выплаты (07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81/2, 88, 89, 96).
Кроме того, все работающие граждане являются плательщиками обязательных взносов в Пенсионный фонд (дебет счета 70. кредит субсчета 69-2) в размере 1 % суммы начисленных выплат.
В соответствии с действующим законодательством на выплаченные работнику командировочные расходы сверх установленных законодательством норм расходов тоже производятся отчисления в Пенсионный фонд.
Что касается других внебюджетных социальных фондов, то действующим законодательством предусмотрено производить начисления с начисленной оплаты труда по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения. Поскольку командировочные расходы не имеют отношения к оплате труда, то производить отчисления с командировочных расходов в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования исходя из такого понимания закона не следует.
Вместе с тем в Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018, в перечне выплат, на которые страховые взносы не начисляются (п. 9), указаны, в частности, компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных) в пределах, установленных законодательством. Следовательно, на выплаченные суточные по командировкам сверх действующих норм по смыслу данного пункта необходимо производить отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования. Налицо противоречие между нормой закона, которым не предусмотрено начисление в этот фонд с компенсационных выплат, и инструкцией, которой предусмотрена такая возможность. Как представляется, это противоречие должно разрешаться в пользу закона.
Взаимоотношения организаций с Пенсионным фондом регулируются, кроме того, следующими нормативными актами:
Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 11 ноября 1994 г. № 258 (с последующими изменениями и дополнениями);
письмом Пенсионного фонда Российской Федерации "О заполнении работодателями расчетной ведомости форм 4-ПФ" от 10 января 1996 г. № 4Л-03-11/125-ИН.
Взаимоотношения организаций с Фондом занятости населения регулируются следующими законодательными актами:
Федеральным законом "О занятости населения в Российской Федерации" от 20 апреля 1996 г. № 36-ФЗ;
Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 8 июня 1993 г. № 5132-1;
Федеральным законом "О порядке разрешения коллективных трудовых споров" от 23 ноября 1995 г. № 175-ФЗ.
Расчет страховых взносов в фонд занятости населения, как и в другие социальные фонды, проводится ежемесячно в размере 1,5 %) на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, а также на выплаты физическим лицам по договорам подряда и поручения. Эти отчисления перечисляются (дебет субсчета 69-4, кредит счета 51) в те же сроки, что и в другие социальные фонды.
Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
Все организации являются плательщиками страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Сойота Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1.
Механизм страховых платежей установлен Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018.
Суммы взносов рассчитываются ежемесячно от оплаты труда, начисленной по всем основаниям в денежном и натуральном выражении, в том числе по договорам подряда и поручения, и списываются в дебет счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата (дебет счетов 07, 08, 10, 12, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 47, 80-3, 81-2, 88, 96, кредит субсчета 69-3).
С 1.01.2000 года ПН с физических лиц зачисляется только в региональном бюджете при этом ставка ПН устанавливается в зависимости от величины совокупного дохода с физ. лиц. Минимальная ставка ПН составляет 12% .
С 1.01.2000 года изменена шкала ставок ПН.
Так размер совокупного дохода физ. лица, облагаемого налога по минимальной ставке (12%), не должен превышать 50000 рублей.
Если же величина совокупного годового дохода физ. лица составит от 50000 рублей до 150000 рублей (включительно), то сумма ПН рассчитывается следующим образом; 6000+20% от суммы превышающей 50000.
Если совокупный годовой доход превысит 150000 рублей, сумма ПН составит 26000 руб.+30% от суммы превышающей 150000 рублей.
С 1.01.2000 года изменен порядок исчисления облагаемой базы по ПН. Чтобы рассчитать ПН, из дохода сотрудника, не имеющего льгот по этому налогу, необходимо будет произвести следующие ежемесячные вычеты;
Если размер совокупного дохода больше 15000 рублей, но меньше 50000 рублей, для целей налогообложения из этого дохода надо будет вычесть сумму равную 1 МРОТ (начиная с месяца, в котором доход превысит 15000 рублей).
Если доход превысит 50000 рублей вычеты не производятся (начиная с месяца, в котором доход превысил 50000 рублей).
В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.
В совокупный доход не включают: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, кроме назначаемых и выплачиваемых за счет средств организаций; суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении из организаций; алименты у граждан, их получающих; выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц (8, п. 8).
В Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц" определены группы граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода в пятикратном размере (Герои Советского Союза и РФ, участники гражданской и Великой Отечественной войн, инвалиды Великой Отечественной войны и др.), трехкратном (родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и др.) и однократном размере минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный доход граждан, кроме того, дополнительно уменьшается при налогообложении:
а) на сумму доходов, перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из бюджета;
б) на суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ; в) на суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение 3 лет на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели;
г) на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной Оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
на студентов и учащихся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет;
на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.
д) на суммы, передаваемые в качестве добровольного пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений (в установленных пределах от 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда до 5-кратного). Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Налоги счисляется и удерживается с граждан организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд РФ, сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, сумму 5-кратного, 3-кратного и 1 -кратного размера минимальной месячной оплаты труда по категориям граждан, получивших право на снижение налогооблагаемого дохода, а также сумму доходов, перечисляемых на благотворительные цели указанных выше организаций, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.
При уходе работника в отпуск исчисление налога производят с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года с учетом отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период. При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производят за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 календарных дней и более принимаются в расчет за целый месяц).
Исчисление подоходного налога производят с суммы дохода в полных рублях. Исчисленную сумму налога округляют до целых копеек.
Подоходный налог с доходов граждан взимают только путем удержания сумм налога из их дохода. Уплата налога с доходов граждан за счет средств организаций не допускается.
С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог удерживают по установленным ставкам с зачетом ранее удержанной суммы налога. Исключение из доходов граждан сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится. По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога. -
Не реже одного раза в квартал организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу по месту своего нахождения сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с ним сумм налога с указанием адресов постоянного местожительства этих граждан.
На лиц, работающих по совместительству или по договорам гражданско-правового характера, такие сведения могут представляться по истечении года или по окончании работ.
Указанные сведения налоговые органы пересылают налоговым органам по месту жительства получателей доходов. Налоговые органы учитывают эти сведения при проверке представляемых гражданам деклараций о полученных ими доходах.
Граждане, имеющие доходы от других организаций, обязаны по окончании года включить сведения об этих доходах и о доходах, полученных по месту основной работы, в декларацию, подаваемую к 1 апреля в налоговый орган по месту постоянного местожительства.
В соответствии с Федеральным законом РФ (10) организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. .
Организации, не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Первичные документы по учету хоз. операций, для которых не установлены типовые формы (альбомами унифицированных форм), также должны быть утверждены Синтетический учет расчетов по оплате труда.
Организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета: 1 «Расчеты со штатными работниками»; 2 «Расчеты совместителями»; 3 «Расчеты по трудовым соглашениям»; 4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На субсчете 704 учитываются расчеты по договорам гражданско-правового характера с физ. Лицами не являющимися предпринимателями.
По Кт счета 70 отражают причитающиеся членам трудового коллектива и работающим по трудовому договору лицам сумм начисленной зп. за отработанное время и премий (Дт счетов 08, 10, 12 , 15, 20, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 43, 47, 803, 812, 88, 89, 96) Суммы пособий по временной нетрудоспособности и др. выплаты (Дт сч. 69) за счет средств, внебюджетных соц. Фондов. Основанием для начисления зп. Служат табель, наряды-заказы на выполнение работы др. документы, платежная ведомость, расчетно-платежная ведомость. По Дт сч. 70 учитываются выплаты зп. Из кассы (Кт сч. 50), сумма удержанного ПН (Кт сч. 68), своевременно не возвращенные подотчетными лицами сумм (Кт сч. 71), сумма за причиненный материальный ущерб (Кт 733) за брак (Кт 28) в погашение задолженности по выданным ссудам (732 Кт субсчета), по исполнительным документам в пользу различных юр. лиц и физ. лиц (Кт субсчета 761).
Синтетический учет на предприятии ведется в книге журнал-главная по счетам в Кт и в Дт счетов проставляются обороты и сумма Дт и Кт вносится в общий оборот по мемориальному ордеру, потом сумма итогов складывается и если все суммы по счетам проставлены правильно, то оборот по Кт и Дт будет равен.
Кратко они сводятся к следующему тезису: заработная плата должна быть реально повышена и должна стать более урегулированной. Задача повышения цены рабочей силы и издержек на труд диктуется необходимостью улучшения уровня жизни трудящихся в условиях выхода из кризиса.
Кроме того, она обусловлена объективными потребностями дальнейшего реформирования распределительных отношений в сторону рыночности с постепенным введением модели самообеспеченности работника и его семьи. Когда заработки позволяют покрывать все его воспроизводственные расходы, включая значительную часть нынешней бесплатности социальных услуг страхования, жилья, транспорта, образования, медицины. Наше государство неспособно и не должно этого делать.
И конечно решение поставленной задачи диктуется, прежде всего, интересами производства и, следовательно честного национального предпринимательства которому нужно увеличение стимулов к добросовестному и эффективному труду Жизнь показывает, что для этого одной только угрозы лишиться работы и дохода недостаточно.
Таким образом, основные участники экономических отношений работники, государство и предприниматели - заинтересованы в совершенствовании заработной платы или в ее реформе.
Следует подчеркнуть, что желаемое реформирование затрагивает прежде всего не столько область организации самой зарплаты, сколько в большей степени действующие совместно с ней экономические категории; цены, налоги, страховые платежи, тарифы естественных монополий.
Так, вопрос сдерживания роста цен и антиинфляционной политики вновь выдвинулся на передний план. Достаточно сказать, что за январь-сентябрь 1999 г цены увеличились против декабря 1998 г на 1 31%, что означает девальвацию самого благоприятного прогноза Минэкономики на весь текущий год, из которого исходил утвержденный бюджет. Более правдивым, вероятно, окажется гораздо более высокий годовой показатель.
Проблема инфляции многоаспектна рассмотрим ее с позиций мероприятий по индексации заработной платы. В РФ есть закон об индексах от октября 1991 г., предусматривающий ежеквартальный пересмотр при пороговом росте цен в 6%. Этот закон должен быть улучшен, для чего следует прописать меры ответственности как работодателей, так и государственных органов. Надо определить, что работодатель не может устанавливать текущую заработную плату ниже прошлогодней по отрасли (в регионе, в РФ), поставить задачу опережения заработной платы, доходов предприятия, изменения в произведенном и реализованном продукте пропорции живого труда и предпринимательского дохода в пользу труда.
Тем самым возникнет механизм увеличения доли заработной платы в ВВП России, а также по отраслям и видам производств до уровня передовых стран. Пока же доля фонда оплаты наемного труда составляет примерно 25% ВВП, остальное - досчеты на скрытые формы, на модифицированные доходы по труду и т.п., то есть то, что практически не контролируется. Повышению средней зарплаты может помочь сдерживание, а затем и уменьшение в структуре издержек промышленности и других производств тарифов естественных монополий (на энергию, на перевозки), сокращение уровня арендной платы, общее уменьшение обложения оплаты труда и пр. Одновременно в законе об индексации надо отделить эту меру по заработной плате от пересмотра остальных социальных выплат (пенсий, пособий, стипендий), которые должны корректироваться другим способом и по другим решениям. Общая цель - добиться пусть небольшой, но систематической индексации заработков. Эффект таких действует на макроэкономическом уровне - рост покупательной способности населения. В котором так нуждается для преодоления кризиса и оживления российское производство.
Способы индексации заработной платы. Главный из них - увеличение минимальной цены труда - минимальной зарплаты до величины прожиточного минимума. Данный путь уже предписан Федеральным законом "О прожиточном минимуме в РФ", и если говорить об укреплении государственного регулирования и воздействия на экономику, то он общепризнан. К примеру, Госдума предлагает повысить минимум с 83,5 руб. до 200 руб. в месяц.
В этих целях формируются следующие направления либерализация и усиление рыночного регулирования одной из последних монопольных цен на рынке труда - цены рабочею силы, которая должна быть освобождена от функции финансового норматива системы бюджетных социальных выплат. Последние должны быть зафиксированы: в абсолютном объеме перед принятием ежегодного бюджета и далее: повышаться с учетом ресурсов. Хорошая зарплата позволит сузить значение социальных выплат в обеспечении жизни семей работающих, регионализация минимально заработной платы, имеющая виду установление по каждому из субъектов своей минимальной оплаты, исходя из прожиточного минимума который, существенно дифференцирован в современных условиях по территории (в 1999 г. -в 4 раза). Этот минимум Минтруд намечает ввести в виде нового социального стандарта к минимальной часовой тарифной ставке вместо существующей месячной гарантии.
Однако эти предложения Минтруда оставляют нерешенными много вопросов. Так, введение часовой гарантии развязывает руки предпринимателю с неизбежными для 10 млн. вынужденно неполно-занятых массовыми высвобождениями и увольнениями. Часовой стандарт отрицательно скажется на общем уровне средней зарплаты, следовательно, на налогах, страховых отчислениях, назначаемых трудовых пенсиях и тд.
Реформирование зарплаты невозможно вне изменения налоговой политики, в первую очередь подоходного обложения физических лиц. Здесь могут быть приняты два варианта действий: эволюционный (с постепенным ростом уровней и медленным изменением структуры) или радикальный, предполагающий подъем номинальных показателей оплаты с включением активных перераспределительных механизмов - принципиальным увеличением доли налогов и других платежей с населения.
По эволюционному варианту. который сейчас рассматривается властными структурами, предлагается: сохранение в основном действующей в 1999 г. шкалы подоходного налога (12-35%), увеличение размера дохода, облагаемого минимальной ставкой в 12% (с 20 до 50 тыс. руб. в год),освобождение от налогообложения дохода в размере не минимальной заработной платы, а прожиточного минимума, переход от персонального принципа исчисления налога к посемейному, чтобы избежать нынешней дискриминации многодетных; существенное расширение налогооблагаемой базы, легализация скрытых доходов, расширение числа плательщиков, за счет чего и мыслится компенсировать некоторые налоговые послабления отдельным категориям плательщиков. По радикальному варианту предлагается резкое (в разы) повышение минимальной и соответственно средней заработной платы - варианты А. Аганбегяна и Б. Брынцалова.
Так, академик А. Аганбегян считает, что средняя зарплата должна возрасти в номинальном исчислении в 2,5 раза. Сделать это он предлагает в три этапа, видимо, за пределами 2000 г.: вначале на 40%, затем по 20-25% дважды Подобная зарплата, по его мнению, позволяет более реально говорить о переструктуризации расходов работника, но, главное, будет способствовать оживлению производства, ибо уменьшит расходы государства на жилье, социальное страхование, а с ними - и налоги на производство. Эти налоги с большей заработной платы в целях стимулирования экономики больше будут платить работающие, а не предприятие. Сегодня положение обратное: главный налогоплательщик - предприятие.
(рост в 2-2,5 раза после проведения 3-х этапов повышения)
|
Всего заработок |
|
|
Из него расходы: |
|
|
жилье по Правительственной программе |
|
|
пенсии и фонды обязательного медицин-ского и социального страхования |
В данном расчете практически сохраняются действующие расходы на потребление на исходном уровне, однако ученый считает положительным некоторый рост реальных доходов, особенно для категорий, несущих основные потери по жилищно-коммунальной реформе. В то же время, хотя расширятся стимулы для производства и роста производительности труда, произойдет неизбежный всплеск массовой безработицы.
Чтобы не увеличить инфляцию, прирост заработков может выдаваться в целевых чеках на жилье и т. п., будут использоваться безналичные расчеты.
Заботой о производстве продиктован и вариант В. Брынцалова, который представляет определенные предпринимательские круги. Из него следует, что предприниматели выступают за "большое" повышение заработной платы, если на нее будут перенесены налоги и страховые платежи, ныне ими уплачиваемые. Тем самым высокая зарплата явится продуктом предлагаемой налоговой реформы, в центр которой ставится работник в качестве налогоплательщика. Аргумент - зарплата выплачивается независимо от реализации продукции, ее работодатель вынужден платить, тогда как судьба прибыли (дохода) предприятия неопределенна. Для покрытия потребности по заработной плате при ее повышении предлагается использовать кредит, который будет приветствоваться как хозяевами, так и профсоюзами, что означает общую заинтересованность в выдвигаемой системе. В результате она будет выглядеть следующим образом:
Рост и переструктуризация заработной платы
(рост в 3-4 раза)
|
Всего заработок |
|
|
В том числе налоги |
|
|
Пенсионный взнос |
|
|
Социальное, медицинское страхование занятости (50% из фактических) |
Брынцаловский вариант также задействован практически на нулевое изменение конечного потребления. Такое перераспределение, по мысли В. Брынцалова, должно восстановить справедливость в отношении среднестатистического российского рабочего, так как на единицу продукции в долларах он получает в три раза более низкую заработную плату, чем в экономически развитых странах, поэтому хуже работает, меньше потребляет и тем самым сдерживает рост национальных производительных сил.
Однако этот "маневр" не подтвержден автором с позиции остальных процессов в экономике. К примеру, можно поднять номинальную заработную плату, но не собрать налоги и коммунальные платежи, тогда налицо - переполнение денежного обращения, неадекватное повышение спроса, ускорение инфляции.
Следует отметить, что при всех различиях подходов реформирования размеров зарплаты одно сходится - ее надо повышать, чтобы, во всяком случае, осуществить переструктуризацию личных доходов: перенести их значительную часть на трудящегося. Такая переструктуризация требует повышения зарплаты по задуманным ныне нормам и видам в неизменных ценах только на основные статьи усиления платности (частичный перенос страховых взносов на работника, накопительные пенсии, платность жилья, профессионального образования и некоторых медицинских услуг) минимум в 1,5 раза.
Рост и переструктуризация заработной платы в связи с усилением роли работника в социальных расходах, %
|
Проект переноса |
Увеличение |
||
|
Всего заработная плата |
|||
|
в том числе расходы: |
|||
|
Жилье (по Правительственной программе на 2001 г.) |
|||
|
Пенсия (по расчетам М.Дмитриева) по одному из вариантов накопи- тельной системы |
|||
|
Страхование, социальное и меди- цинское (50% взносов) |
|||
|
Расширение платности профобра-зования и медицины |
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://bazamstu.dax.ru/
Начинаем новую тему, посвященную учету труда и заработной платы на предприятии. Прежде, чем перейти к проводкам и вычислениям различных удержаний и налогов с заработной платы, хочу представить немного теории, посвященной этой теме. Теория, конечно, не всегда бывает интересна, но все же необходима, так что советую прочитать.
В ближайшее время мы разберем на конкретном примере, как происходит расчет заработной платы и какие проводки при этом выполняет бухгалтер.
Прежде всего отмечу, что к документам, регулирующим учет заработной платы на предприятии относятся:
Оплата труда - отношения между работодателями и работниками, закрепленные законами и трудовыми договорами, согласно которым работодатель обеспечивает работникам выплаты за их труд.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Оплата труда бывает основная и дополнительная .
Основная оплата труда - оплата за отработанное время либо за количество работ.
К дополнительной относятся выплаты за не отработанное время ( , выходное пособие при увольнении).
Расчеты по заработной плате отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
На рисунке ниже представлены основные этапы учета заработной платы в организации.
Этапы учета заработной платы в организации
Далее в следующей статье продолжим тему учета труда и заработной платы на предприятии, будем разбираться с начислением заработной платы, налоговыми вычетами, страховыми взносами и рассмотрим пример расчета заработной платы.
