Урок № 75. Внутреннее перемещение основных средств Перемещение объектов основных средств внутри предприятия – это операция, встречающаяся довольно-таки часто. Например, токарный станок может передаваться из производственного цеха в сборочный, оргтехника из отдела

Урок № 76. Инвентаризация основных средств Как мы уже отмечали ранее, инвентаризация позволяет проверить соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится с целью обеспечения достоверности учетных

Урок № 77. Списание основных средств Морально и физически изношенные основные средства подлежат списанию в порядке, установленном действующим законодательством. В программе "1С:Бухгалтерия 8" процедура списания основных средств оформляется документом "Списание ОС", с

Урок № 78. Продажа основных средств Объект основных средств, как и любой другой актив, может быть продан на сторону. Для отражения в учете операций по продаже основных средств в программе предназначен документ "Передача ОС", с которым мы сейчас и познакомимся.В результате

Урок № 79. Амортизация основных средств Порядок начисления амортизации по объекту основных средств указывается при постановке его на учет с помощью документа "Принятие к учету ОС" (подробнее см. урок № 74 "Принятие к учету объекта основных средств"). Там выбирается способ

Страница 2 из 8

ТЕМА 2: Основные средства и нематериальные активы.

1. Понятие, состав и структура основных средств.
3. Износ основных средств.
4. Амортизация основных средств.
5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
6. Нематериальные активы и их амортизация.

1. Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев.

Классификация основных средств.

1. По назначению и сфере применения:
1. основные производственные средства;
2. основные непроизводственные средства.
2. По степени использования:
1. находящиеся в эксплуатации основные средства;
2. находящиеся в резерве основные средства;
3. находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;
4. находящиеся на консервации.

3. В зависимости от имеющихся прав на имущество:

1. объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности;
2. объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение;
3. объекты, полученные в аренду.
1. По натурально-вещественному составу:
1. здания;
2. сооружения;
3. передаточные устройства;
4. машины и оборудование;
5. транспортные средства;
6. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.

В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования.
В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.
Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции.
Пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части.
Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами.

1. Методы оценки основных средств.

Основные средства учитываются в натуральных и стоимостных показателях.
Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.
Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.
Существуют 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.

1. По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми.
Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.
В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

1. по официально-публикуемым индексам;
2. прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.
1. По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.
Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.
2. Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств.

1)
Фмi – суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).

2)
tэ – число полных месяцев эксплуатации основных средств;
Фпост. – стоимость поступивших в течение года основных средств
Фвыб. – стоимость выбывших в течение года основных средств.

3. Износ основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.
С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.
Виды износа:

1. Физический износ – это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.
2. Моральный износ делится на:
1. моральный износ I-го рода – это удешевление новых средств труда и потеря стоимости у действующих средств труда;
2. моральный износ II-го рода – это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.
3. Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).
4. Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.
Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.
Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

4. Амортизация основных средств.
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.
Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1991 года в экономическую практику были внедрены единые нормы амортизационных отчислений. При этом нормы показывали процент ежегодного возмещения стоимости основных средств и применялись к первоначальной стоимости.
В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.
Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (Аг.) определяется:

1. линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), Аг. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Фн. – срок полезного использования
На. – норма амортизации

2) способ уменьшения остатка. Аг. определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством РФ).

Ку – коэффициент ускорения
(НА)лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) Аг. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S

n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;
S – сумма чисел лет.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Qф –фактический объем продукции в отчетном периоде.
Qпл – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу разрешено списывать на затраты по мере отпуска их производства.
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации.

Способ амортизации → Аг → Ам
На введенные в действие основные средства амортизация начинает начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.
Особенности начисления амортизации и исчисления прибыли.
Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава).
Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные (2 и 3).
Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;
• 2-3 года;
• 3-5 лет;
• 5-7 лет;
• 7-10 лет;
• 10-15 лет;
• 15-20 лет;
• 20-25 лет;
• 25-30 лет;

10)свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. В целях налогообложения прибыли исчисляется не годовые суммы и нормы амортизации, а месячные.

5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
Основные средства учитываются ежемесячно в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимость основных средств на конец года определяется по балансовой формуле.
Фк = Фн + Фпост – Фвыб
Показатели движения основных средств: Общие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка.

• Показатель фондоотдачи:

Фотд = Ф / Q, где [руб / руб]
Q ­ - объем произведенной продукции.
Ф – средний показатель стоимости основных средств.

• Показатель фондоемкости.

Фемк = Ф / Q = 1 / Фотд.
Частные показатели используются для оценки эффективности использования отдельных элементов основных средств:

• коэффициент загрузки площадей;
• коэффициент сменности работы оборудования;
• коэффициент интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки оборудования.

6. Нематериальные активы и их амортизация.
Нематериальные активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.
К нематериальны активам относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведение искусства, науки, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.д.;
• из патентов на изобретение, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

Учет нематериальных активов регламентируются положением по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом (25 глава).
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация фирмы (ее цена).
Организационные расходы – это долгосрочные затраты, связанные с созданием фирмы.
Деловая репутация фирмы возникает в результате купли-продажи действующих предприятий. Также предприятия покупаются и продаются по рыночной цене. Отклонение рыночной цены от стоимости активов и составляет величину деловой репутации фирмы или ее цену.
Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем начисления амортизации.
Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

• срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;
• срок использования нематериальных активов определяется на предприятии;
• если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в 20 лет.

Контрольная работа

Основные средства и нематериальные активы

1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.

Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:

покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);

прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)

предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.

Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.

дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.

При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.

Схема платежей выглядит следующим образом:

§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)

§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)

Транспортные расходы составляют 80 000 рублей

Срок использования - 10 лет

Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей

Коэффициент дисконтирования равен 7%

Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.

Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».

Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств:

Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.

Отсроченная сумма оплаты:

FV = PV/(1+i) n, где

Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;

FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.

Транспортные расходы 80 000 руб.

Резерв по текущей дисконтированной стоимости:

FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.

Первоначальная стоимость оборудования:

000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.

Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:

Отражаем приобретение производственного оборудования:

Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей

К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей

К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей

Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Отражаем получение государственной субсидии:

как уменьшение стоимости актива на величину субсидии

Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей

К-т сч. Основные средства 80 000 рублей

Начисляем амортизацию за отчетный период

(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.

Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.

К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.

Выписка из финансовой отчетности компании:

Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов

(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).

(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,

накопительную амортизацию

(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.

12.01 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.

Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:

(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля

Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов

(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.

Рыночная стоимость основного средства:

§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей

Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).

Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:

первоначальную стоимость основного средства

(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.

накопительную амортизацию

(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.

Делается бухгалтерская запись:

12.02 г. отражена переоценка оборудования;

Д-т сч. Основное средство 1300 руб.

К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.

международный учет стандарт актив

2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО

Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.

Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.

Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:

· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;

· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;

· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;

· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.

Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:

· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;

· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.

Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.

По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.

Первоначальная оценка НМА

Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).

Оценка НМА в зависимости от способа приобретения

Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям

Покупка НМА

При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:

· Покупную цену

· Импортные пошлины

· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения

· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению

Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.

Обмен

НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.

Приобретение НМА через государственную субсидию

НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.

Приобретение НМА при объединении предприятий

Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.

Создание НМА внутри компании

Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.

Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.

НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:

· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;

· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;

· свою способность использовать или продать НМА;

· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;

· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;

· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.

Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.

В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:

· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;

· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;

· затраты на регистрацию юридических прав;

· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;

· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.

Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.

Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.

МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.

Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.

Оценка после первоначального признания

После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.

Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.

Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.

Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.

По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.

На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.

Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.

Срок полезного использования и амортизация нематериального актива

Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.

При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:

· предполагаемый способ использования актива;

· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;

· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;

· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;

· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);

· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.

Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.

НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.

Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.

Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.

Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.

МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).

Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.

При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).

Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности

МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:

· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);

· используемые методы амортизации;

· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;

· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;

· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.

При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.

Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

1. Нематериальные активы - это объекты учета:

а) не обладающие материально-вещественной формой, но приносящие постоянно или длительное время доход;

2. Нематериальные активы отличаются от основных средств:

б) отсутствием материально-вещественной формы;

3. В составе нематериальных активов не учитываются:

д) расходы на приобретение лицензии.

4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, является:

в) сумма фактических затрат на приобретение.

5. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов, зависит от:

а) варианта поступления в организацию;

6. Экспертная оценка в качестве первоначальной стоимости применяется для:

в) безвозмездно полученных нематериальных активов.

7. Нематериальные активы, поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оценивают:

в) договорной стоимости.

8. Инвентарной стоимостью нематериальных активов является:

в) покупная стоимость объекта вместе с расходами по доведению их до состояния, пригодного к использованию.

9. Амортизация по нематериальным активам в бухгалтерском учете начисляется:

б) по законодательству;

10. При расчете норм амортизации по нематериальным активам линейным методом во внимание принимают их:

а) первоначальную стоимость и срок полезного использования;

11. При начислении амортизации, исходя из способа уменьшаемого остатка, во внимание принимают:

б) остаточную стоимость и срок полезного использования;

12. Списание остаточной стоимости проданного объекта нематериальных активов отражается в составе:

б) расходов по прочим операциям;

13. При досрочном выбытии нематериальных активов остаточная стоимость учитывается в составе:

в) прочих расходов.

14. Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения отражается записью:

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;

15. Сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал, погашается организацией в течение:

16. Одинаковые варианты начисления амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учетах:

г) линейный вариант.

17. Нематериальные активы переоценке:

б) не подвергаются.

18. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете:

в) 58 «Финансовые вложения».

19. Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов, находящийся ранее в эксплуатации, отражается бухгалтерской записью:

б) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

20. Стоимость получаемых прав на объект нематериальных активов в обмен на другое имущество отражается бухгалтерской записью:

б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

21. По нематериальным активам в целях бухгалтерского учета, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на:

22. Расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом (взносом) участников (учредителей) организации в ее уставный (складочный) капитал, отражаются в составе:

а) нематериальных активов;

23. Расходы на создание нематериальных активов по договору сторонней организацией отражаются записью на счетах:

б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

24. Нематериальные активы, поступившие по договору дарения, принимаются к учету организацией по:

в) рыночной стоимости;

Бухгалтерская запись

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает:

б) начисление амортизации;

26. В составе нематериальных активов учитывается:

а) положительная деловая репутация;

27. Не учитываются в составе амортизируемого имущества в целях налогообложения нематериальные активы стоимостью менее:

в) 10 000 руб.

28. Поступление нематериальных активов за плату и их принятие к учету отражается записью:

б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

29. Начисление амортизации по деловой репутации (положительной) осуществляется записью на счетах бухгалтерского учета:

в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

30. Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

31. Приняты к учету объекты нематериальных активов после прекращения договора простого товарищества у участника товарищества (совместной деятельности):

в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» ,

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ

1. Предоставление организацией краткосрочных займов в виде денежных средств другой организации отражается записью:

в) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

2. Результат от погашения облигаций отражается на счете:

в) 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным организацией:

а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

4. Принят к учету финансовый вексель:

5. Операции, связанные с обращением ценных бумаг:

а) освобождены от уплаты НДС;

6. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:

б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

7. Не отражаются в составе финансовых вложений:

г) собственные акции, выкупленные у акционеров.

8. Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества осуществляется на счете:

в) 58 «Финансовые вложения».

9. Организация передала основные средства в качестве взноса по договору простого товарищества. Остаточная стоимость основных средств меньше цены вклада, согласованной товарищами. В учете организации операция отражается записью на счетах:

а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 01 «Основные средства»;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Доходы будущих периодов»;

10. Имущество, объединенное участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитывается:

а) на отдельном (обособленном) балансе у того участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;

11. Прибыль, полученная по результатам деятельности простого товарищества и причитающаяся участникам простого товарищества, в бухгалтерском учете товарищей отражается записью на счетах:

а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», и учитывается в составе операционных расходов;

12. Амортизация по переданному в совместную деятельность имуществу начисляется:

в) у товарища, ведущего общие дела.

13. На покрытие убытка, полученного по договору совместной деятельности, перечислены денежные средства с расчетного счета товарища. В учете товарища отражается запись:

а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

14. Акции, полученные по договору дарения, принимаются к учету по:

б) рыночной стоимости;

15. Ценные бумаги, приобретенные за плату, принимаются к учету по:

б) фактическим затратам на приобретение;

16. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается, когда:

в) подтверждается устойчивое существенное снижение расчетной стоимости финансовых вложений;

17. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается:

в) сумма фактических затрат на приобретение;

18. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений:

в) общехозяйственные расходы;

19. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:

б) текущая рыночная стоимость;

20. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из:

в) последней оценки;

21. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как услуги депозитария за хранение финансовых вложений, учитываются на счете:

в) 91 «Прочие доходы и расходы»;

22. Не используется при выбытии финансовых вложений способ оценки:

23. Формирование и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляются за счет:

б) прочих доходов и расходов;

24. Безвозмездное поступление акций отражается записью на счетах:

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

25. Приобретение финансовых векселей и принятие их к учету отражаются записью на счетах:

б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

26. Осуществлен вклад по договору простого товарищества в виде материалов:

а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 10 «Материалы»;

Похожая информация.