Износ основных средств на предприятии — это неизбежность. Именно поэтому в бухгалтерском учете существует понятие амортизации.
Расчет данного параметра позволяет компенсировать издержки с определенной периодичностью, вне зависимости от цикла производства и сезонных особенностей. Подробнее об этой теме поговорим далее.
Любой износ выражается в денежном эквиваленте. Так как все со временем устаревает и приходит в негодность, то амортизация выражается вполне конкретной суммой.
В процессе производства и работы происходит постепенное изнашивание основных средств, поэтому последствии они требуют замены. Чтобы средства на покупку нового оборудования не приходилось изыскивать, бухгалтерия заранее ведет их учет.
Изнашивание бывает:
С течением времени производимая конкурентами продукция совершенствуется, ее качество растет за счет технического прогресса, ввода новых станков в эксплуатацию, совершенных разработок. Рано или поздно, но приходится вносить на предприятие что-то новое, развиваться, иначе изнашивание считается моральным .
Понятие износа физического подразумевает постепенное обесценивание используемых средств. Это может случиться как в процессе работы, так и в результате простоя оборудования. Обе эти категории закладываются заранее в стоимость конечной продукции любой компании.
В качестве амортизационного имущества выступают все основные средства, которые есть на балансе предприятия. Что конкретно подразумевается под этим понятием?
Среди них:
Все эти средства находятся на праве собственности или хозяйствования. Некоторые из них не входят в этот список. К ним относятся:
Таким образом, если компания получает что-либо безвозмездно, оно не может попасть в амортизационный список. Основной вопрос для начинающих бухгалтеров: как правильно производить начисления, так как профессионализм приходит только с опытом.
Существует несколько способов произведения амортизационных расчетов. Все они разрешены к применению. Пользоваться иными методами запрещено. Рассмотрим каждый из них в отдельности.
Этим методом пользуются чаще всего, считая его самым простым и удобным. Суть его состоит в том, что равная часть амортизируемых средств начисляется частями ежегодно. Важный нюанс, о котором нужно помнить: расчет не подходит для морального изнашивания.
В формуле участвуют следующие параметры:
Что касается понятия нормы амортизации, которая используется не только для этого метода расчета, то таблицу со значениями данного параметра можно найти в статье 259.2 НК.
Формула имеет следующий вид: Х=Р*Н а /100.
Она очень проста и понятна. В качестве примера рассмотрим случай, когда фирма приобрела и взяла на баланс многофункциональное устройство. Изначальная стоимость его составила 12 000 рублей. Рассчитаем сумму, которую нужно списывать на амортизацию ежегодно при условии, что срок службы данного оборудования составляет 6 лет.
Согласно формуле она составит 2 000 рублей.
Когда по окончании осуществления выплат через 6 лет остаточная стоимость станет нулевой, это будет означать, что стоимость компенсирована. При этом устройство может продолжать работать, если оно находится в хорошем состоянии. Это касается всех способов расчета.
Он называется так, потому что расчет ведется не по каждому объекту, а по группам. Это значительно ускоряет процесс. Исходить надо из остатка на начало года. Нюанс состоит в том, что для групп с 8 по 10 можно использовать только вышеописанный способ (линейный).
Формула расчета: Х=В*К/100.
Рассмотрим пример: предприятие ведет расчет нелинейным методом. Например, суммарный баланс второй группы составляет 2 000 000 рублей. Рассчитываем все по формуле на начало года (1 января):
2000000*8,8/100=176 000.
Метод хорош тем, что при своей простоте он считается ускоренным. Если на балансе есть объекты, которые изнашиваются очень быстро, их правомерно рассчитывать именно данным методом.
Например, некоторая техника устаревает через год-два, она может проработать дополнительно еще два года, но отдача будет иной.
Бухгалтер должен воспользоваться формулой: Х=Р ост *(к*Н а /100).
Неизвестные:
Сумма остатка определяется в начале года. В качестве примера рассмотрим покупку предприятием мощного компьютера по цене 1 200 000 рублей. Срок службы его определяется в 8 лет. Коэффициент ускорения принимается за 2.
Произведем подсчет: норма амортизации составит 25% (100%:8*2). На начало года берется сумма 1 200 000 рублей, списывается согласно формуле 300 000 рублей, остаток получается 900 000 рублей. В следующем году сумма списания будет ниже и так далее.
Этот метод позволяет более подробно изучить понятие срока службы объекта. Рассмотрим формулу:
Х=Р*(Т ост /Т*(Т+1)/2, где из неизвестных:
Рассмотрим конкретный пример. На балансе организации оказывается небольшой станок стоимостью 200 000 рублей, эксплуатационный срок которого составляет 5 лет. Важный нюанс: рассчитываем сумму лет, которая равна 15. Ниже все манипуляции приведены в таблице.
| Год | Стоимость остатка (начало года) | Расчет | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1 | 200 000 | 200 000*5/15 | 66 667 |
| 2 | 133 333 | 200 000*4/15 | 53 333 |
| 3 | 80 000 | 200 000*3/15 | 40 000 |
| 4 | 40 000 | 200 000*2/15 | 26 667 |
| 5 | 13 333 | 200 000*1/15 | 13 333 |
Этот метод очень похож на способ уменьшаемого остатка, но его плюс состоит в том, что остаток после списания будет нулевым всегда. Этот метод считается весьма точным.
Этот способ учитывает объем выпускаемой предприятием продукции или услуг, соотнося его с первоначальной стоимостью объекта и предполагаемым объемом продукции и услуг за срок эксплуатации объекта.
Формула такова: Х=Р/В.
Этот способ фактически ведет расчет средств согласно тому, как часто объект используется. Именно поэтому он хорош там, где это реально выгодно для компании.
Рассмотрим пример: на производстве мебели используется кромочный станок. На нем ежедневно обрабатывается определенное количество деталей. Стоимость станка составляет 16 000 000 рублей, за весь период можно обработать 1 000 000 деталей. Итого на 1 деталь нужно списать 16 рублей.
Все формулы достаточно просты. Они определяются статьями налогового кодекса, который должен быть всегда под рукой у бухгалтера.
Нужно понимать, что амортизация позволяет вовремя компенсировать расходы компании. Если эти нормы искусственно снижать, то такие действия отрицательно скажутся на техническом прогрессе.
2. Сумма амортизационных отчислений
3. Средства амортизационных отчислений
4. Годичные амортизационные отчисления
5. Расчет амортизационных отчислений
6. Найти амортизационные отчисления
7. Амортизационные отчисления главных средств
8. Способы амортизационных отчислений
9. Годичная сумма амортизационных отчислений
10. Методы амортизационных отчислений
11. Величина амортизационных отчислений
12. Учет амортизационных отчислений
13. Группы амортизационных отчислений
14. Виды амортизационных отчислений
15. Амортизационные отчисления по нематериальным активам
16. Порядок амортизационных отчислений
Компания (налогоплательщик) может без помощи других избрать способ амортизации, если другое не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Неотклонимым условием является применение избранного способа амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Скопление и расходование амортизационных отчислений в бухгалтерском учете раздельно не отражаются. Они расходуются на финансирование серьезных вложений и длительные денежные вложения.
В текущее время в согласовании с действующим русским налоговым законодательством для целей налогового учёта имущество разделяется на амортизируемое и неамортизируемое. В свою очередь амортизируемое имущество относится к одной из 10 амортизационных групп на основании срока полезного использования. Необходимо подчеркнуть, что допускается определение срока полезного использования организацией без помощи других, с учётом последующих событий: ограничений, установленных нормативной правовой базой, предполагаемого срока использования, ожидаемого физического износа при планируемом режиме эксплуатации.
Амортизационные отчисления являются своим денежным ресурсом предприятия. Для амортизации свойственна определенная устойчивость. Это связано с фиксированными ставками и возможностью переоценки главных фондов. Амортизационные отчисления владеют большенными преимуществами по сопоставлению с прибылью, т. к. не облагаются налогом.
С 2006 г. из списка объектов главных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены последующие объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объекты наружного благоустройства и другие подобные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. д.), также продуктивный скот, буйволы, волы и олени и долголетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Начисление амортизации объектов главных средств выполняться одним из последующих методов:
Линейным методом;
- методом уменьшаемого остатка;
- методом списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;
Начисление амортизационных отчислений по объекту главных средств:
Начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и делается до полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- прекращается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
- делается независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
С 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в вещественные ценности, амортизация начисляется в принятом порядке.
Субъекты малого предпринимательства могут вести учет с внедрением:
1) рабочего плана счетов малых компаний;
2) облегченной формы бухгалтерского учета – по обычный форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия) и по форме бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Начальная цена главных средств в малых предприятиях учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация главных средств учитывается на счете 02 «Амортизация главных средств».
Расходы, связанные со строительством либо приобретением объектов главных средств, до ввода объектов в эксплуатацию, аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» – так же, как это осуществляется в организациях, не относящихся к субъектам малого предпринимательства.
Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам главных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годичному расчету исходя из используемых малым предприятием методов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и начальной (восстановительной) цены главных средств. Применение избранного метода начисления амортизации по объекту главных средств, делается в течение всего его срока полезного использования.
Начисление амортизации начинается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект главных средств был введен в эксплуатацию, а завершается с месяца, последующего за месяцем, в каком объект был списан. Допустим, по объектам, введенным в эксплуатацию с 1-го числа текущего месяца, амортизация может быть в первый раз начислена исключительно в последующем месяце.
Разница в начислении амортизации субъектами малого предпринимательства состоит исключительно в том, что в малых предприятиях для учета производственных издержек и расходов на продажу употребляется только один счет – 20 «Основное производство». Как следует, начисленная амортизация объектов главных средств вне зависимости от того, в каком виде деятельности они употребляются (основное создание, вспомогательные производства, управленческая либо другая хозяйственная деятельность) отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств». При расчете годичный нормы амортизации законодательством не ограничено право малых компаний выбора хоть какого метода начисления амортизации.
Если малым предприятием употребляется линейный метод начисления амортизационных отчислений, то законодательство предугадывает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % начальной цены объекта главных средств со сроком службы более 3-х лет. Такая схема учета в отношении вновь обретенных либо законченных строительством объектов главных средств (введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.) может быть применена только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется методом, обозначенным в учетной политике для целей налогового учета.
Применение повышающих коэффициентов только для субъектов малого предпринимательства действующим налоговым законодательством не предвидено.
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов с отнесением издержек на издержки производства в размере, вдвое превосходящем нормы, установленные для соответственных видов главных средств.
Обращаем внимание на то, что с 2008 г. главные средства ценой в границах лимита, установленного в учетной политике организации, но менее 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных припасов (п. 5 ПБУ 6/01). В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и начальной ценой также более 20 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), что позволяет использовать данные, создаваемые в системе бухгалтерского учета, для целей налогообложения.
В этом случае появляются различия меж бухгалтерским и налоговым учетом.
При формировании начальной цены в бухгалтерском учете следует учесть, что для целей налогообложения прибыли суммовые различия при приобретении главных средств и проценты по долговым обязанностям хоть какого вида, в том числе проценты по вкладывательному кредиту и займу, врубаются в состав внереализационных расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ). Платежи за муниципальную регистрацию прав на неподвижное имущество относятся к иным расходам, связанным с созданием и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При приобретении бывших в эксплуатации главных средств, следует найти срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете. При принятии объекта к бухгалтерскому учету срок полезного использования устанавливается организацией исходя из ожидаемого срока его эксплуатации, режима работы, естественных критерий, нормативно-правовых и других ограничений (п. 20 ПБУ 6/01).
Приобретение объектов главных средств может выполняться в рассрочку. Контракт о продаже продукта в кредит с условием о рассрочке платежа должен содержать значительные условия контракта купли-продажи, также стоимость продукта, порядок, сроки, размер платежей (п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Проценты за использование коммерческим кредитом для приобретения главных средств с условием рассрочки платежа врубаются в бухгалтерском учете в состав иных расходов. В бухгалтерском учете они начисляются после принятия объекта к учету.
Малые предприятия, применяющие облегченную систему налогообложения, имеют право учитывать в составе расходов, уменьшающих приобретенные доходы, расходы на приобретение главных средств (подп. 1 п. 1 ст. 34616 НК РФ). Порядок признания таких расходов для целей налогообложения установлен п. 3 ст. 34616 НК РФ и зависит сначала от того, когда были приобретены главные средства: до перехода на облегченную систему либо в период ее внедрения.
Цена главных средств, обретенных в период внедрения УСН, врубается в состав расходов в полном объеме по мере оплаты и ввода их в эксплуатацию.
Дата ввода в эксплуатацию в общем случае определяется по дате дизайна акта о приеме-передаче объекта главных средств по форме № ОС-1. Цена обретенного основного средства можно учитывать в расходах только после полной его оплаты.
Если оплата основного средства осуществляется по частям, то до полной его оплаты расходы на приобретение этого основного средства в составе расходов, уменьшающих базу по одному налогу, учитывать нельзя.
В составе расходов нельзя учитывать цена главных средств, приобретенных:
От учредителей в качестве взноса в уставный капитал;
- в порядке правопреемства в итоге присоединения другой организации.
В согласовании с подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 34616 НК РФ база по одному налогу миниатюризируется на расходы на приобретение главных средств. Но если маленькое предприятие производит строительство главных средств (как подрядным, так и хозяйственным методом), то цена таких (построенных) главных средств учитывать в расходах нельзя.
Проценты по займам (кредитам) должны врубаться в первоначальную цена объектов главных средств в размере, не превосходящем предельный размер, рассчитываемый в согласовании со ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ). Состав и оценка главных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления одного налога, определяются малыми предприятиями в согласовании с ПБУ 6/01.
Начальной ценой главных средств, обретенных за плату, признается сумма фактических издержек организации на приобретение, сооружение и изготовка, кроме НДС и других возмещаемых налогов. В случае приобретения объекта недвижимости, относящегося к главным средствам, организация, применяющая облегченную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную цена данного объекта сбор за муниципальную регистрацию прав на него.
Вопросы, связанные с порядком формирования начальной цены главных средств и систематизацией сделанных расходов, имеют принципное значение для целей формирования налоговой базы в 2-ух случаях:
1) при реализации (передаче) главных средств до истечения установленного п. 3 ст. 34616 НК РФ срока (3 года либо 10 лет зависимо от срока полезного использования объекта);
2) при переходе на общий режим налогообложения и расчете остаточной цены главных средств, в согласовании с п. 3 ст. 34625 НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные малым предприятием при приобретении главных средств, следует включать в состав их начальной цены и рассматривать как расходы на приобретение главных средств.
В гл. 262 НК РФ занесли конфигурации, и сейчас при исчислении налоговой базы расходы на сооружение и изготовка главных средств можно учитывать в последующем порядке:
Учитываются расходы, если оплата сооружения, производства главных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на муниципальную регистрацию прав на их произведены после 1 января 2006 г. (подп. 1 п. 3 ст. 34615 НКРФ);
- учитываются расходы налогоплательщиков, произведенные до перехода на облегченную систему налогообложения. В случае, если полная оплата, сооружение, изготовка главных средств, а так же ввод их в эксплуатацию, и подача документов на муниципальную регистрацию прав на эти главные средства, произведены до 1 января 2006 г. (подп. 3 п. 3 ст. 34616 и подп. 1 п. 21 ст. 34625 НК РФ).
До 2006 г. малые предприятия должны были управляться действующей редакцией п. 3 ст. 34625 НК РФ, а конкретно:
Высчитать суммы амортизации за период внедрения УСН по числящимся у их главным средствам так, как если б они являлись плательщиком налога на прибыль (другими словами в согласовании с правилами гл. 25 НК РФ);
- найти остаточную цена таких главных средств и отразить ее в налоговом учете на дату перехода;
- сопоставить рассчитанные суммы амортизации с суммами расходов на приобретение главных средств, которые были включены в состав расходов в период внедрения облегченной системы налогообложения согласно правилам гл. 262 НК РФ;
- если суммы учтенных расходов по главным средствам выходили больше рассчитанных сумм амортизации, то такая разница врубалась в доходы уже при общем режиме налогообложения.
Согласно новейшей редакции п. 3 ст. 34625 НК РФ делать это больше не требуется.
По главным средствам, полученным в период внедрения облегченной системы налогообложения, цена которых разрешено списывать в расходы сходу, никакие перерасчеты не делаются. Такие главные средства в налоговом учете при исчислении налога на прибыль будут иметь нулевую цена.
Главные средства врубаются в состав расходов по остаточной цены, при всем этом из этой цены вычитаются издержки на установка и ввод в эксплуатацию главных средств.
Согласно п. 3 ст. 34616 НК РФ порядок списания находится в зависимости от срока службы главных средств:
В отношении главных средств, со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет включительно: в течение первого года внедрения облегченной системы налогообложения – 50 % цены, второго года – 30 % цены и третьего года – 20 % цены;
- в отношении главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет – в течение 10 лет внедрения облегченной системы налогообложения равными толиками от цены главных средств.
При всем этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными толиками.
Пример: Организация занимается оказанием копировальных услуг. С 1 января 2013 г. она перебежала на УСН. По состоянию на 1 января 2013 г. на балансе организации имеются средства светокопирования (3-я амортизационная группа); начальная цена объекта 100 000 руб., срок полезного использования 5 лет, срок фактической эксплуатации – 1 год. Остаточная цена равна 80 000 руб. В течение 2013 г. следует списать 40 000 руб. (50 % цены) равными толиками ежеквартально (по 10 000 руб.); в течение 2014г. – 24 000 руб. (30 %) по 6000 руб. ежеквартально; в течение 2015 г. – 16 000 руб. (20 %) по 4000 руб. ежеквартально.
Заного остаточная цена определяется как разница меж остаточной ценой, определенной на момент перехода на облегченную систему налогообложения, и суммой, которая была включена в расходы при применении данного налогового режима. По другому говоря, организации принимают к учету остаточную цена основного средства, рассчитанную по правилам налогового учета. Вернее сказать не по остаточной цены, а в сумме различия меж ценой приобретения и налоговой амортизацией.
Для принятия расходов по основному средству, нужно найти его остаточную цена и соответственно ее долю, которая может быть отнесена на облегченную систему налогообложения. Для этого нужно выделить из дохода от реализации, в целом по организации его долю, приходящуюся на деятельность, облагаемую при данном налоговом режиме. Цена главных средств, врубается в состав расходов равными толиками в каждом отчетном периоде в течение налогового периода. Отчетными периодами для целей облегченной системы налогообложения признаются 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 34619 НК РФ), а налоговым периодом для одного налога на добавленную цена является квартал (ст. 34630 НК РФ). Как следует, для определения толики цены основного средства, уменьшающей налоговую базу по облегченной системе налогообложения, будет употребляться показатель дохода от реализации, приобретенный за очередной квартал.
Пример:Организация производит два вида деятельности: розничную торговлю и создание. Розничная торговля в данном регионе переведена на уплату одного налога на вмененный период, а по производственной деятельности организация применяет облегченную систему налогообложения с 1 января 2013 г. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. У организации имеется сейф со сроком полезного использования 21 год, который был введен в эксплуатацию 1 января 2013 г. Остаточная цена сейфа на 1 января 2013 г. – 30 000 руб., оставшийся срок полезного использования – 20 лет.
За 2013 г. организация получила доходы от реализации в размере: I квартал – ЕНВД – 300 000 руб., УСН – 600 000 руб.;
II квартал – ЕНВД – 400 000 руб., УСН – 650 000 руб.;
I II квартал – ЕНВД – 350 000 руб., УСН – 590 000 руб.;
IV квартал – ЕНВД – 450 000 руб., УСН – 620 000 руб.Для главных средств со сроком полезного использования выше 15 лет цена главных средств, списывается в течение 10 лет равными толиками. Таким макаром, организация может списывать данное основное средство до 2022 г. При всем этом каждогодние суммы списания составят 3000 руб. (30 000 руб.: 10 лет), а ежеквартальные суммы – 750 руб. (3000 руб.: 4).
Для того чтоб найти, какую долю остаточной цены организация может ежеквартально включать в состав расходов в целях облегченной системы налогообложения, нужно найти долю дохода, приобретенного от деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, в доходе в целом по организации:
I квартал 2013 г. – 66,67 % (600 000: 900 000 х 100 %);
II квартал 2013 г. – 61,91 % (650 000: 1 050 000 х 100 %);
III квартал 2013г. – 62,77 % (590 000: 940 000 х 100 %);
IV квартал 2013 г. – 57,94 % (620 000: 1 070 000 х 100 %).I квартал 2013 г. – 500,02 руб. (750 руб. х 66,67 %);
II квартал 2013 г. – 464,33 руб. (750 руб. х 61,91 %);
III квартал 2013г. – 470,78 руб. (750 руб. х 62,77 %);
IV квартал 2013 г. – 434,55 руб. (750 руб. х 57,94 %).По такому же принципу организация будет уменьшать налоговую базу по УСН в течение следующих 9 лет.
При переходе организации (бизнесмена) на облегченную систему налогообложения либо уплату ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по главным средствам, по правилам гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предыдущем переходу на обозначенные режимы.
В случае если организация перебежала на облегченную систему налогообложения с уплаты одного налога на вмененный доход, то остаточную цена главных средств нужно будет определять по правилам бухгалтерского учета. В состав главных средств будут врубаться только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ.
Налоговую базу можно уменьшить на цена главных средств в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 34616 НК РФ). Монтажно-установочные и другие работы, связанные с вводом главных средств в эксплуатацию, могут быть включены в состав расходов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 34616 НК РФ).
Начальная цена основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в согласовании с п. 8 ст. 250 НК РФ.
Пример:Используем данные предшествующего примера. Организация, применяющая сразу две системы налогообложения – УСН и ЕНВД, заполучила ноутбук 10 августа 2008 г. Его цена – 47 200 руб. стопроцентно оплачена. Цена доставки ноутбука составила 944 руб. Ноутбук введен в эксплуатацию 15 августа 2008 г. Расходы по доставке ноутбука будут врубаться в состав расходов по УСН. Как следует, в расход пойдет не только лишь сумма, уплаченная за ноутбук, да и сумма, потраченная на его доставку. Исходя из критерий предшествующего примера толика дохода от реализации от предпринимательской деятельности, переведенной на облегченную систему налогообложения, составила 62,77 %.Таким макаром, в III квартале 2008 г. организация может включить в состав расходов сумму, равную 30 219,99 руб. [(47 200 руб. + 944) х 62,77 %)].
Перемещение объектов главных средств, вместе с их поступлением и выбытием, является одной из более всераспространенных групп хозяйственных операций.
Под перемещением объектов главных средств снутри организации понимается передача объектов из 1-го структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Для дизайна операций по внутреннему перемещению главных средств, применяется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов главных средств». Затратная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. 1-ый экземпляр передается в бухгалтерию, 2-ой остается у лица, ответственного за сохранность объектов главных средств сдатчика, 3-ий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов главных средств вносятся в инвентарную карточку (книжку) учета объектов главных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б). В аналитическом учете оформляется перемена вещественно ответственного лица.
Пример:Грузовой автомобиль передан из подразделения, обеспечивающего основную деятельность (перевозку материалов), в подразделение, занятое хранением и реализацией готовой продукции (для транспортировки продукции от склада поставщика до станции отправления). Суммы начисленной амортизации будут списываться с кредита счета 02 «Амортизация главных средств» в дебет счета 44 «Расходы на продажу», а не счета 25 «Общепроизводственные расходы» – как это было до передачи. В случае если передача основного средства была осуществлена в течение отчетного месяца, вопрос о рассредотачивании начисленной амортизации меж видами деятельности, неправомерен.
Другим случаем перемещения главных средств является их передача для восстановления, под которым понимается комплекс работ, включающий реконструкцию, модернизацию, дооборудование и ремонт (серьезный и текущий). Во всех случаях, не считая ремонта, по окончании работ начальная цена может быть увеличена и, как следует, возрастает норма амортизации. По окончании работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта главных средств издержки, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы или наращивают первоначальную цена этого объекта главных средств и списываются в дебет счета учета главных средств, или учитываются на счете учета главных средств обособленно, и в данном случае раскрывается отдельная инвентарная карточка на сумму сделанных издержек.
В согласовании с п. 2 ст. 257 НК РФ:
Работы по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные конфигурацией технологического либо служебного предназначения оборудования, строения, сооружения либо другого объекта амортизируемых главных средств, завышенными нагрузками либо другими новыми свойствами;
- реконструкция – переустройство имеющихся объектов главных средств, связанное с совершенствованием производства и увеличением его технико-экономических характеристик и осуществляемое по проекту реконструкции главных средств в целях роста производственных мощностей, улучшения свойства и конфигурации номенклатуры продукции;
- техническое перевооружение – комплекс мероприятий по увеличению технико-экономических характеристик главных средств либо их отдельных частей на базе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и подмены морально устаревшего и на физическом уровне изношенного оборудования новым, более производительным.
В бухгалтерском учете процесс воплощения реконструкции, модернизации и достройки отражается последующими записями:
Кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов (если восстановление проводится подрядным методом – силами посторониих организаций) – на сумму практически осуществленных издержек;
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму роста цены объектов главных средств.
В бухгалтерском учете процесс дооборудования проводится по другой схеме. Подразумевается, что оборудование было заблаговременно приобретено и учтено на счете 07 «Оборудование к установке», а его установка связана с демонтажем ранее действовавшего оборудования:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму издержек по демонтажу ранее действовавшего оборудования;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – на сумму цены запасных частей (субсчет «Запасные части» к счету 10 «Материалы») либо металлолома и других отходов (субсчет «Прочие материалы» к счету материалы) – на сумму цены материалов и отходов от демонтажа, подлежащих предстоящему использованию либо продаже;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов учета производственных издержек либо расчетов – на сумму цены монтажных работ и дополнительных издержек, связанных со вводом установленного оборудования в эксплуатацию;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму законченных издержек по дооборудованию объекта главных средств, включая цена оборудования.
При всем этом может возрости цена дооборудованного объекта, или быть сотворен новый объект (единица оборудования) главных средств.
Для дизайна и учета приема-сдачи объектов главных средств из ремонта, реконструкции, модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов главных средств (форма № ОС-3).
Акт должен быть подписан членами приемочной комиссии либо лицом, уполномоченным на приемку объектов главных средств. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта главных средств (форма № ОС-6).
Если восстановление объектов главных средств длится выше 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. Начисление амортизации возобновляется с месяца, последующего за месяцем дизайна акта формы № ОС-3.
Передачу главных средств, в качестве вклада в уставный капитал других организаций можно именовать перемещением условно.
На возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд делается запись по дебету счета учета денежных вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной цены объекта главных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения цены такового объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на денежные результаты.
Применяется последующая схема бухгалтерских записей:
Д-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств»
К-т сч. 01 (по субсчетам) – на сумму начальной либо восстановительной цены передаваемых объектов главных средств;
Д-т сч. 02 «Амортизация главных средств»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму начисленной амортизации по передаваемым объектам;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
Д-т сч. 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 01, субсчет «Выбытие главных средств» – на сумму остаточной цены передаваемых объектов.
Критериями контракта обычного приятельства может быть предусмотрен возврат главных средств прежнему обладателю (в соответственной материально-вещественной форме) по окончании срока деяния контракта.
При возврате сумма цены возвращаемого объекта за ранее зачисляется в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, а потом списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». Остаточная цена возвращенного объекта, обычно, ниже той, по которой объект передавался. Исключение составляют случаи проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете участника, ведущего общие дела.
При передаче объектов главных средств от филиала либо консульства головной организации либо напротив, также при передаче в рамках контракта доверительного управления имуществом их цена с баланса передающей стороны не делается. Делается запись по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Обороты и остатки по счету 79 при составлении бухгалтерской отчетности не учитываются, потому что они взаимопогашаются при арифметическом построчном сложении данных баланса филиалов либо представительств и головной организации. При осуществлении деятельности по договору доверительного управления имуществом суммируются данные балансов доверительного управляющего и доверителя управления.
Еще одна разновидность условного перемещения объектов главных средств – передача оборудования в установка.
Схема бухгалтерских проводок в данном случае будет последующей (записи, связанные с налогообложением, не приводятся):
Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму договорной цены оборудования;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – на сумму цены оборудования, переданного в установка;
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счетов учета производственных издержек (если установка делается хозяйственным методом) либо расчетов (если для производства монтажных работ привлекаются посторонние организации) – на сумму цены монтажных работ и иных дополнительных издержек;
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начальной цены оборудования (сформированной на счете 08), введенного в эксплуатацию.
Передача оборудования в установка оформляется унифицированной формой № ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж». После того как все издержки будут осуществлены, оборудование – уже как объект главных средств – вводится в эксплуатацию с оформлением акта по форме № ОС-1.
Для включения объекта основного средства в ту либо иную амортизационную группу налогоплательщики руководствуются Систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1. При всем этом следует подразумевать, что отнесение имущества к той либо другой группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского классификатора главных фондов (ОК 013-94).
Малые предприятия, совершающие малозначительное количество хозяйственных операций (менее 30 за месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большенными затратами вещественных ресурсов, могут вести учет всех операций методом их регистрации исключительно в Книжке (журнальчике) учета фактов хозяйственной деятельности. При всем этом в Книжке отражаются только факты приобретения (либо другого поступления объектов главных средств) и суммы начисленной амортизации. Обозначенная обычная форма ведения учета не обязует организации вести аналитический учет объектов главных средств (сама Книжка является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно найти наличие имущества и денег, также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность). Все же, с целью обеспечения инфы о состоянии объектов главных средств и суммах начисленной амортизации, целенаправлено вести дополнительный регистр аналитического учета (к примеру, форму № ОС-6).
Субъекты малого предпринимательства, использующие форму бухгалтерского учета с внедрением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, операции, связанные с приобретением, движением и выбытием объектов главных средств, также с начислением амортизации, отражают в «Ведомости учета главных средств, начисленных амортизационных отчислений» (форма № В-1).
Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения главных средств (счет 01 «Основные средства»), также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация главных средств»).
Данные по главным средствам записываются в ведомости позиционным методом по каждому объекту раздельно.
Каждый месяц при наличии движения главных средств подсчитываются суммы их оборотов, и выводится остаток главных средств на 1-е число последующего за отчетным месяца.
Перемещение главных средств снутри малого предприятия в ведомости не отражается. Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным способом и с начала эксплуатации главных средств по всем главным средствам в ведомости предусмотрены надлежащие графы учета амортизации нарастающим итогом. По объектам, полученным после 1 января 2002 г., начисление амортизации ускоренным способом может осуществляться только для целей бухгалтерского учета.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений употребляются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4.
При наличии у малого предприятия значимого количества объектов главных средств оно может вести их учет с внедрением первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета главных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения главных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения главных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1.
Амортизация главных средств начисляется: по всем группам главных средств, включая и незавершенное строительство либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у компаний, которым эти объекты будут переданы; на серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и тс, находящиеся в припасе, резерве, на складе и числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта. Амортизация (износ) не начисляется по: земляным участкам, продуктивному скоту, буйволам, оленям; библиотечным фондам; фондам, переданным в установленном порядке на консервацию; фондам экономных организаций; сооружениям городского благоустройства, подведомственным местным органам власти и авто дорогам общего использования.
При равномерном способе амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к начальной цены главных средств. Нормы амортизации могут корректироваться зависимо от отклонений от нормативных критерий использования главных средств. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации. По подвижному составу авто транспорта (легковые и грузовые авто, автобусы) нормы амортизации инсталлируются в процентах к начальной цены на тыщу км пробега.
Постановлением Совмина РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых компаний в РСФСР» малым компаниям предоставлено право списания в 1-ый год эксплуатации (т. е. отнесение на себестоимость продукции с подходящим понижением налогооблагаемой базы) в виде амортизационных отчислений до 50% начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3-х лет. Малым компаниям разрешено также создавать ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При ускоренной амортизации норма ее возрастает вдвое. Некие ограничения по применению ускоренной амортизации приведены в Положении о порядке начисления амортизационных отчислений по главным фондам в народном хозяйстве, утвержденном рядом ведомств СССР 29 декабря 1990 г. А именно, указывается, что ускоренный способ исчисления амортизации предприятия может применяться в отношении тех главных фондов, которые употребляются для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования и пр.
В странах с развитой рыночной экономикой начисление ускоренной амортизации делается способом уменьшающегося остатка балансовой цены главных фондов либо способом суммы чисел (способ дегрессивной амортизации). Амортизационные отчисления по способу уменьшающегося остатка определяются с помощью фиксированного (неизменного) процента от остаточной цены главных фондов. При всем этом норма амортизации вдвое превосходит норму амортизации по равномерному способу. Если рассчитанные по способу уменьшающегося остатка годичные амортизационные отчисления поочередно отнести к начальной цены средств труда, то приобретенные таким макаром нормы амортизации распределяются поопределенней регрессивной шкале.
Годичные амортизационные отчисления по данному способу в протяжении срока службы безпрерывно уменьшаются. В собственном итоге они стопроцентно не возмещают амортизируемую цена главных фондов. Потому время от времени используют комбинацию способа уменьшающегося остатка и равномерного способа. Переход на равномерный способ амортизации происходит во 2-ой половине срока службы главных фондов. Это позволяет стопроцентно амортизировать первоначальную цена.
Способ суммы чисел также характеризуется неизменным снижением годичных амортизационных отчислений от исходного, достаточно высочайшего их уровня, но в отличие от способа уменьшающегося остатка обеспечивает полное возмещение балансовой цены главных фондов. Годичная норма амортизации по этому способу определяется методом деления числа лет, оставшихся до истечения срока службы главных фондов, на сумму чисел от единицы до числа, равного общей установленной длительности использования данного вида главных фондов.
Этот способ труднее, чем способ уменьшающегося остатка. Но он обеспечивает полное возмещение цены главных фондов.
Ускоренная амортизация позволяет в первую половину срока службы главных фондов отчислять в амортизационный фонд до 2-ух третей их цены. Ускоренное начисление амортизационного фонда является гарантией против утрат от морального износа главных фондов, вызываемых неполным возмещением их цены. Остаточная цена главных фондов при способах ускоренной амортизации будет в любом году меньше, чем ее величина при равномерном способе отчислений.
Разница в остаточной цены главных фондов при равномерном способе амортизации по сопоставлению с ее величиной по ускоренным способам будет возрастать в первой половине срока их службы, а потом уменьшаться. В случае подмены главных фондов из-за морального износа до окончания установленного срока их службы способы ускоренной амортизации обеспечивают сокращение утрат из-за недовозмещенной цены в большей мере, чем равномерный способ амортизации. Износ нематериальных активов начисляется каждый месяц по нормам амортизации к начальной цены нематериальных активов.
Расчет амортизационных отчислений, почти во всем, находится в зависимости от избранного срока службы оборудования. Невзирая на то, что есть определенные нормы, нереально точно предсказать, когда оборудование нужно будет поменять из-за морального или физического износа. Потому в качестве срока службы выбирают некоторую усредненную, очень беспристрастную величину. Еще больше сложным является определение остаточной цены, т. е. цены оборудования, по окончанию предполагаемого срока службы. Нереально точно найти состояние оборудования через десяток лет, а ситуация на рынке и совсем является совсем непредсказуемой. Потому остаточная цена определяется практически ”приблизительно”.
В предстоящем расчет амортизационных отчислений делается на базе рассмотренных выше данных. Из исходной цены оборудования вычитается остаточная, и получившаяся сумма списывается в расходы предприятия в протяжении всего рассчитанного срока эксплуатации. Списание амортизации может происходить разными методами, и в почти всех случаях компании в праве без помощи других выбирать более подходящий им метод. Сейчас расчет амортизационных отчислений ведется 4-мя основными методами: линейным либо одним из группы нелинейных.
Линейный метод подразумевает равномерное списание цены оборудование. Это метод считается облегченным и подходит для учета обычного оборудования и обычных ситуаций, в каких не замешаны лизинг, аренда и т. д. Общая цена, подлежащая списыванию, делится на срок эксплуатации, и приобретенная сумма врубается в подобающую статью расходов каждый год.
Внедрение ускоренных методов амортизации основано на том, что сначала службы оборудование теряет больше собственной цены, чем на заключительных шагах, потому для верного отражения цены на балансе, нужно отразить эту тенденцию при списывании амортизации в расходы. Более пользующийся популярностью нелинейный метод – метод уменьшаемого остатка. Расчет амортизационных отчислений этим методом подразумевает внедрение в расчетах не всей цены оборудовании, а остатка, который отражается на балансе в текущий год. Другими словами, из года в год остаток будет уменьшаться, а, как следует, и сами амортизационные отчисления.
Существует также достаточно изредка применяемый метод расчет амортизации, основанный на выпуске продукции. Поначалу устанавливается определенный предел на выпуск продукции оборудованием, а потом из его цены вычитается толика, равная доле выпущенной продукции к установленному лимиту.
Независимо от избранного метода, амортизационные отчисления остаются снутри самого предприятия, потому внедрение амортизационных отчислений является довольно принципиальным вопросом. По логике вещей, их нужно использовать для покупки нового оборудования. И хотя многими менеджерами, вправду, воспринимается амортизация как источник инвестиций, ее можно использовать и для оплаты труда, закупки сырья и т. д. Так либо по другому, необходимо выбирать более наилучшее для компании решение, ведь действенный подход к решению амортизационного вопроса – это залог благоденствия компании в длительной перспективе.
ПримерВ марте 2013 года ЗАО «Парус» работает по облегченной системе налогообложения. Оно получило ксерокс за 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.). За доставку ксерокса ЗАО «Парус» заплатило еще 354 руб. (в том числе НДС – 54 руб.). Определим первоначальную цена ксерокса:
11 800 руб. – 1800 руб. + 354 руб. – 54 руб. = 10 354 руб.
10354 руб. > 10 000 руб.
Амортизацию по ксероксу начислять необходимо.
Советы бухгалтеру
Если основной вид деятельности предприятия – оказание транспортных услуг или транспорт употребляется конкретно при производстве продукции (работ, услуг), то учесть налог необходимо на счете 20 «Основное производство». Если транспорт употребляют во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Если транспорт нужен для обслуживающих производств и хозяйств, то налог необходимо учитывать на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В торговых организациях налог начисляется на счет 44 «Расходы на продажу».
В примере мы проявили, как найти первоначальную цена основного средства. Но для того чтоб начислять амортизацию, необходимо еще найти и срок полезного использования. Для этого необходимо обратиться к Систематизации главных средств, включаемых в амортизационные группы (она приведена в разделе «Справочные данные»). В этом документе все главные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. К примеру, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от 5 лет 1 месяца до 7 лет включительно. Определенный срок в рамках этого интервала организация выбирает без помощи других.
ПримерВ феврале 2013 года ЗАО «Микрон» получило легковой автомобиль "ВАЗ-2106" за 180 000 руб. (в том числе НДС – 27 458 руб.). Согласно Систематизации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО «Микрон» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен четырем годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Сейчас, зная срок полезного использования и первоначальную цена основного средства, вы можете высчитать сумму его каждомесячной амортизации.
Это можно сделать различными методами.
Организация может использовать один из 2-ух способов амортизации главных средств – линейный либо нелинейный. Это установлено пт 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
И в том и другом случае амортизация начисляется с 1-го числа месяца, последующего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию.
Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:
К = (1: n) х 100%,
где К – месячная норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
ПримерВ феврале 2013 года ЗАО «Спецмаш» получило станок. Начальная цена станка равна 135 000 руб. (без НДС).
Систематизация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать 8 лет (96 месяцев). С марта 2006 года на него стали начислять амортизацию.
Месячная норма амортизации составит 1,04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким макаром, каждый месяц на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135000 руб. х 1,04%).
Нелинейный способ
В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным способом. Для этого остаточная цена основного средства на начало месяца множится на норму его амортизации. А в 1-ый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его начальной цены.
Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:
К = (2: n) х 100%,
где К – норма амортизации в процентах; n – срок полезного использования основного средства в месяцах.
Нелинейный способ позволяет резвее самортизировать главные средства. Ведь сумма амортизации в этом случае прямо находится в зависимости от размера остаточной цены основного средства. Но направьте внимание: после того как остаточная цена основного средства станет равна 20 процентам от его начальной цены, порядок расчета амортизации должен поменяться. В последующем месяце эта остаточная цена принимается за базисную сумму, и от нее амортизация исчисляется уже равными толиками (как при линейном способе). Об этом сказано в пт 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
ПримерВ январе 2013 года ООО «Прайд» получило компьютер ценой 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.) и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию.
Систематизация относит компы к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Организация установила, что срок службы компьютера будет равен трем с половиной годам (42 месяцам).
Амортизацию компьютера необходимо начислять с февраля 2013 года. Норма его амортизации составит 4,76 процента ((2: 42 мес.) х 100%). В феврале будет начислена амортизация – 1904 руб. (40 000 руб. х 4,76%), а в марте – 1813 руб. ((40 000 руб. – 1904 руб.) х 4,76%). Так амортизацию необходимо будет начислять, пока остаточная цена компьютера не снизится до 8000 руб. (40 000 руб. х 20%).
В октябре 2014 года остаточная цена компьютера составит 7960 руб. Потому с ноября 2014 года и до конца срока полезного использования (до июня 2015 года включительно, другими словами в течение 8 месяцев) амортизацию необходимо будет начислять в размере 995 руб. (7960 руб. : 8 мес.).
Советы бухгалтеру
Нелинейный способ начисления амортизации (в отличие от линейного) нельзя использовать в бухгалтерском учете. Потому, если вы ведете бухгалтерский учет, проще использовать линейный способ начисления амортизации.
Для чего это необходимо: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некие спецы считают, что с помощью механизма амортизации создаются потоки денег, которые в предстоящем будут ориентированы на воспроизводство главных фондов, другие – рассматривают амортизацию как метод «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает компания, растрачивает средства на обеспечение производства, производит продукцию, реализует ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина хотимой прибыли, в итоге появляется стоимость. Издержки на главные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной базе, т. к. если единовременно списать все издержки на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется каждый месяц, раздельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т. е. по тем главным средствам, которые подлежат амортизации.
Годичная сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Амортизация не начисляется по:
Объектам главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).
- объектам жилищного фонда (если они не употребляются для получения дохода).
- объектам наружного благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства.
- продуктивному скоту.
- долголетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
- объектам главных средств, применяемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не употребляются в производстве продукции, при выполнении работ либо оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления за плату во временное владение и использование либо во временное использование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, когда вышло полное списание цены объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение которого внедрение объекта главных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает без помощи других при принятии объекта главных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации либо технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в согласовании с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Обозначенная систематизация может быть применена также для целей бухгалтерского учета.
Если в систематизации срок полезного использования объекта не указан, его нужно установить без помощи других, исходя из:
Ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его внедрения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, проведения всех видов ремонтов.
Амортизацию начисляют одним из методов (способов), представленных в таблице:
Избранный способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению управляющего организации на консервацию на срок более 3х месяцев, также в период реконструкции, модернизации и полгого ремонта объекта, длительностью более 12 месяцев.
По объектам главных средств некоммерческих организаций, также жилищного фонда компаний жилщно-коммунального хозяйства делается начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по обозначенным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ главных средств".
Списание амортизации делается при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация главных средств".
Корреспонденция счетов по учету амортизации:
1. Способ равномерного начисления: Расходы на износ распределяются умеренно на весь период службы основного средства. Расходы на износ в год рассчитываются последующим образом:
К примеру: Предприятие получило оборудование ценой 20000, комиссией определена предполагаемая ликвидационная цена в размере 2000, срок эксплуатации оборудования по технической документации определена в 10 лет.
Начальная цена - ликвидационная цена
Срок службы
Рассчитаем по этой формуле: (20000- 2000)/10 лет = 1800 в год и соответственно каждомесячная сумма амортизации составит 1800/12 мес. = 150.
Способ равномерного прямолинейного списания цены употребляется тогда, когда подразумевается, что доходы от использования объектов главных средств схожи в каждом периоде в протяжении срока его эксплуатации.
2. Способ ускоренного начисления износа: Основное средство в 1-ые годы использования приносит больше выгод, полезности, чем в последние годы. Соответственно, и расходы на износ должны быть больше в 1-ые годы полезной службы и ниже в последние годы. Этот способ именуется способом суммы лет либо кумулятивным. Этот способ определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчете. В числителе же находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в оборотном порядке).
К примеру:Срок службы у грузового автомобиля 5 лет. Цена 10000, ликвидационная цена предполагаемая 1000. Сумма чисел, т. е. лет эксплуатации, составит 15(кумулятивное число).
1+2+3+4+5 =15 Формула для нахождения кумулятивного числа: S=N x(N+1)/2.
где: S - сумма чисел; N - срок полезной службы.
Потом методом умножения каждой дроби на изнашиваемую цена равную 9000 (10000-1000), определяем каждогодную сумму износа: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Т. е. 1-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 5/15 х 9.000 =3000
2-год: начальная цена 10.000 Годичная сумма износа 4/15 х 9.000 = 2400
3-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 3/15 х 9.000 = 1800
4-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 2/15 х 9.000 = 1200
5-год: начальная цена 10 000 Годичная сумма износа 1/15 х 9.000 = 600
При данном способе сумма наибольшая сумма амортизации начисляется в 1-ый год, а потом из года в год она миниатюризируется.
Способ ускоренного начисления амортизации используются в случаях, когда цена актива может сократиться значительно резвее, чем в процессе его физического устаревания, сначала под воздействием его морального износа. Более соответствующей является ситуация с компьютерной техникой, новые поколения которой возникают существенно резвее, чем происходит физический износ компьютера. Не считая фактора морального устаревания, в пользу внедрения кумулятивного способа начисления амортизации гласит тот факт, что в 1-ые годы службы основного средства оно может приносить больший доход, чем в последние, потому что сначала эксплуатации издержки на ремонт и техническое сервис объектов существенно меньше, чем в конце.
Способ уменьшающегося остатка (двойной регрессии): Этот способ рассчитывается последующим образом: норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, множится на так именуемый коэффициент ускорения, выражаемый в процента. Он варьируется от 100% до 200%. Коэффициент 200% более всераспространен. При его использовании происходит так называемое двойное сокращение балансовой цены. Этот процесс обычно именуется способом уменьшающегося остатка при двойной норме амортизации. Берем прямолинейную норму амортизации, умножаем на коэффициент ускорения и балансовую цена основного средства и получаем сумму амортизации за период. Эта сумма вычитается из балансовой цены основного средства. Приобретенный таким макаром остаток балансовой цены основного средства переносится на последующий период, и вся процедура повторяется.
Пример:У грузового автомобиля срок полезной службы 5 лет. Соответственно при прямолинейном способе ставка износа на каждый год составляла 20% (100%/5). При способе с двойной ставкой списания ставка износа будет равна 40% (2х20%).
Поглядим на таблице:
Конец 1-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х10000=4000 остаточная стоим.6000
Конец 2-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 6.000=2.400 остаточная цена 3600
Конец 3 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 3.600=1440 остаточная цена 2160
Конец 4 года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 40% х 2160= 864 остаточная цена 1.296
Конец 5-года: начальная цена 10 000 годичная сумма износа 296, тут минусуем 1000 ликвидационную цена и остается всего 296.
Тут мы лицезреем, что жесткая ставка износа всегда применялась к незапятанной балансовой цены предшествующего года. Сумма износа (наибольшая в 1-ый год) миниатюризируется из года в год. И, в конце концов, сумма износа в последнем году ограничена суммой, нужной для уменьшения незапятанной балансовой цены до ликвидационной.
Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции: Этот способ начисления износа основан на фактическом физическом использовании актива.
К примеру:Грузовой автомобиль, его пробег на его срок службы рассчитан на 90 000 км. Расходы на износ на 1 км.
Будут определены последующим образом:
Начальная цена - Ликвидационная цена = 10 000-1 000 = 0,1/км.
Предполагаемое число единиц работы - 90 000
Если представить, что при эксплуатации за 1-ый год автомобиль имел пробег в 20 000 км., за 2-ой год - 30 000км. За 3-ий – 10 000 км; за 4-ый год - 20 000 км; и за 5-ый – 10 000 км; то это будет смотреться так:
Конец 1-года начальная цена 10 000 км., 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 2-года начальная цена 10 000 пробег, км. 30 000 годичная сумма износа 3000
Конец 3-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Конец 4-года начальная цена 10 000 пробег, км. 20 000 годичная сумма износа 2000
Конец 5-года начальная цена 10 000 пробег, км. 10 000 годичная сумма износа 1000
Этот способ следует использовать в этом случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Ликвидационная цена нередко не является значимой и на практике часто игнорируется.
1. При линейном методе – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. При методе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
3. При методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам главных средств начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
По главным средствам, применяемым в организациях с сезонным нравом производства, годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования;
- метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).
При всем этом годичная сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):
- «при линейном методе - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
- при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены либо (текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств».
Применение 1-го из методов начисления амортизации по группе однородных объектов главных средств делается в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Линейный метод начисления амортизации
При линейном методе годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из начальной цены либо текущей (восстановительной) цены (в случае проведения переоценки) объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией без помощи других при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта главных средств делается исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (к примеру, срок аренды).
В случаях улучшения (увеличения) сначало принятых нормативных характеристик функционирования объекта главных средств в итоге проведенной реконструкции либо модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования главных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР».
На основании Письма Минфина Русской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации употребляют обозначенную Систематизацию для определения срока полезного использования объектов главных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.
Амортизация по объектам главных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и избранного организацией для группы однородных объектов метода начисления амортизации.
Пример 1:Цена объекта главных средств 260 000 рублей. В согласовании с систематизацией главных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования выше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годичная норма амортизации 20% (100% / 5 лет), каждогодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), каждомесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).
Метод уменьшаемого остатка
Метод уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в этом случае, когда эффективность использования объекта главных средств с каждым следующим годом миниатюризируется.
Годичная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам пт 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации методом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
Коэффициент устанавливается организацией без помощи других и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пт 54 Методических указаний №91н указывалось, что в согласовании с законодательством Русской Федерации субъекты малого предпринимательства могут использовать коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект денежного лизинга и относимому к активной части главных средств, может применяться коэффициент ускорения в согласовании с критериями контракта денежной аренды не выше 3. На практике организации не могли использовать это положение, потому что ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О денежной аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О гос поддержке малого предпринимательства в РФ» таковой коэффициент не установлен.
Пример 2:Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годичная норма амортизации 20%. Годичная норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В 1-ый год эксплуатации:
Годичная сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из начальной цены, сформированной при принятии к учету объекта главных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).
Во 2-ой год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).
В 3-ий год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).
В 4-ый год эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).
В течение 5-ого года эксплуатации:
Амортизация будет определена исходя из остаточной цены объекта по окончании 4-ого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).
Скопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница меж начальной ценой объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную цена объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, не считая последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной цены объекта на начало последнего года ликвидационной цены.
Метод списания цены по сумме чисел лет полезного использования
При данном методе годичная норма амортизации определяется исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3:Цена основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
В 1-ый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).
Во 2-ой год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).
В 3-ий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).
В 4-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).
В последний, 5-ый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).
Метод списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг)
При методе списания цены основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений делается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Пример 4:Проанализировав разные методы начисления амортизации можно прийти к выводу, что при применении методов уменьшаемого остатка и списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с возрастом миниатюризируется. Выбирая для начисления амортизации одни из этих методов бухгалтеры должны держать в голове о том, что начисленная сумма амортизации оказывает влияние на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Цена автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).
В организациях с сезонным нравом производства годичная сумма амортизационных отчислений по главным средствам начисляется умеренно в течение периода работы организации в отчетном году.
Каждомесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годичный нормы амортизационных отчислений.
Способы, применяемые при начислении амортизации, имеют огромное значение, потому что, с одной стороны, ее величина обеспечивает возможность приобретения нового имущества, подмену устаревшего как на физическом уровне, так и морально. С другой стороны, сумма амортизационных отчислений предусматривается в составе себестоимости, влияя тем на величину издержек. Потому безосновательное понижение амортизационных отчислений лишает предприятие способности своевременного обновления главных фондов, завышение же амортизации может привести к безосновательному увеличению себестоимости продукции и понижению прибыли предприятия. Для исчисления суммы амортизации на планируемый год нужно, сначала, сгруппировать главные фонды применительно к сборнику норм амортизации и найти ввод и выбытие главных фондов по этим же группам. Так как их ввод и выбытие обычно происходят в разные периоды года, рассчитывается среднегодовая цена.
Линейный метод;
метод уменьшаемого остатка;
метод списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования;
метод списания цены пропорционально объему продукции (работ).
Годичная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном методе - исходя из начальной цены объекта главных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при методе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной цены объекта главных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в согласовании с законодательством Русской Федерации;
при методе списания цены по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из начальной цены объекта главных средств и годичного соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены объекта главных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта главных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном методе:
Начальная цена объекта - 120000 руб. Срок службы определен в 10 лет. Годичная сумма амортизации составит 12000 руб. (120000 руб.: 10 лет), а месячная - 1000 руб. (12000 руб.: 12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при методе списания цены пропорционально объему продукции (работ).
Начальная цена грузового автомобиля - 120000 руб. Пробег автомобиля определен в 120000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120000руб.: 120000км).
Пример расчета годичных сумм амортизации по способу уменьшаемого остатка представлен в таблице:
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА |
|||
Годичная сумма, руб. | Скопленная амортизация, руб. | Остаточная цена, руб. |
|
Конец 1-го года | 100000x40% =40000 | ||
Конец 2-го года | 60000x40% = 24000 | ||
Конец 3-го года | 36000x40% =14400 | ||
Конец 4-го года | 21600x40% = 8640 | ||
Конец 5-го года |
Начальная цена объекта составляет 100000 руб. Организация решила использовать удвоенную норму амортизации. Ликвидационная цена объекта - 5000 руб.
При сроке службы в 5 лет норма амортизации при прямолинейном способе составляет 20% в год (100%: 5 лет). При способе уменьшаемого остатка с двойной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной цены в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная цена не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, не считая последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной цены на начало последнего года ликвидационной цены.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам миниатюризируется.
Пример расчета годичных сумм амортизации при методе списания цены объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлен в таблице.
Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации составит 15(1+2+3+4+5). В 1-й год обозначенный ранее коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15. Начальная цена объекта - 150000 руб.
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО Способу СУММЫ ЧИСЕЛ |
|||
Годичная сумма, руб. | Скопленная амортизация, руб. | Остаточная цена, руб. |
|
Конец 1-го года | 150000x5/15 = 50000 | ||
Конец 2-го года | 150000x4/15 = 40000 | ||
Конец 3-го года | 150000x3/15 = 30000 | ||
Конец 4-го года | 150000x2/15 = 20000 | ||
Конец 5-го года | 150000x1/15=10000 |
Данные таблицы демонстрируют, что с возрастом сумма амортизации миниатюризируется. Соответственно меняются скопленная амортизация и остаточная цена амортизации.
Организация вправе выбирать метод начисления амортизации.
Но для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по главным средствам осуществляется в согласовании со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ:
Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в согласовании со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию линейным либо нелинейным способом.
При линейном способе сумма амортизации в месяц определяется умножением начальной цены объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной цены объекта на норму амортизации для соответственного объекта.
Линейный способ начисления амортизации используют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе использовать хоть какой из 2-ух обозначенных способов начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта главных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта главных средств при его отсутствии в технических критериях либо неустановлении в централизованном порядке делается исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в согласовании с ожидаемой производительностью либо мощностью внедрения;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных критерий и воздействия брутальной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (к примеру, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта главных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению управляющего организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.
Не подлежат амортизации объекты главных средств, потребительские характеристики которых со временем не меняются (земляные участки и объекты природопользования).
Объекты главных средств ценой менее 10000 руб. за единицу либо другого лимита, установленного в учетной политике, также обретенные книжки, брошюры и другие издания разрешается списывать на издержки на создание (расходы на продажу) по мере их отпуска в создание либо эксплуатацию.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве либо при эксплуатации в организации должен быть организован соответствующий контроль за их движением.
Суммы амортизации организации рассчитывают каждый месяц в размере 1/12 от годичный нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации главных средств» (при журнально-ордерной форме учета) либо машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации главных средств на соответственных счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют последующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошедшем месяце, добавляют сумму амортизации со цены поступивших главных средств за прошедший месяц и вычитают сумму амортизации со цены главных средств, выбывших в прошедшем месяце.
Амортизационные отчисления по объекту главных средств начинаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены объекта либо его списания.
Организации, переходящие с 01.01.2003 г. на облегченную систему налогообложения, амортизационные отчисления по главным средствам и нематериальным активам создавать не будут.
Издержки на приобретение главных средств в период внедрения облегченной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуатацию.
Если главные средства были приобретены до перехода на облегченную систему налогообложения, то их цена списывается на расходы зависимо от срока их использования.
Так, цена объектов со сроком полезного использования до 3-х лет налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение 1-го года внедрения облегченной системы налогообложения. Цена главных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет признается в расходах в течение 3 лет (в 1-й год - 50%, во 2-й год - 30%, в 3-й год - 20% цены главных средств). Если срок использования главных средств составляет более 15 лет, то признание его цены в расходах будет осуществляться равными толиками в течение 10 лет.
Для учета амортизации главных средств употребляют пассивный счет 02 «Амортизация главных средств». Этот счет предназначен для обобщения инфы об амортизации, скопленной за время эксплуатации объектов главных средств.
Начисленную сумму по своим главным средствам производственного предназначения отражают по дебету счетов издержек производства и воззвания (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация главных средств».
По главным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата сформировывает операционные доходы), а по главным средствам непроизводственного предназначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, наружного благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, спец сооружениям судоходной обстановки и т. п.), также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ главных средств».
Сумма амортизации по стопроцентно амортизированным главным средствам не начисляется.
При поступлении в компанию главных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок их полезного использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника.
Пример. Организация заполучила объект главных средств за 120000 руб. Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у торговца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12-7). Годичная норма амортизации составит 20% (100: 5). Каждогодная сумма амортизации по объекту составит 24000 руб. (120000 руб. х 20: 100).
При поступлении главных средств, по которым срок их службы истек, получатель такового объекта устанавливает новый срок его эксплуатации без помощи других.
При выбытии собственных главных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация главных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация главных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам главных средств.
Скопление и внедрение амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет либо другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование серьезных вложений в главные средства.
Как ранее говорилось, организация вправе выбирать метод начисления амортизации.
Малые предприятия в согласовании с Федеральным законом «О гос поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут использовать ускоренную амортизацию главных производственных фондов, вдвое превосходящую нормы, установленные для соответственных видов главных средств. Вместе с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% начальной цены главных фондов со сроками службы выше 3-х лет.
1-ая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
- 2-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 2 лет до 3 лет включительно;
- 3-я группа - имущество со сроком полезного использования выше 3 лет до 5 лет включительно;
- 4-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 5 лет до 7 лет включительно;
- 5-ая группа - имущество со сроком полезного использования выше 7 лет до 10 лет включительно;
- шестая группа - имущество со сроком полезного использования выше 10 лет до 15 лет включительно;
- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 15 лет до 20 лет включительно;
- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования выше 20 лет до 25 лет включительно;
- девятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 25 лет до 30 лет включительно;
- десятая группа - имущество со сроком полезного использования выше 30 лет.
Сущность этой особенности заключается в том, что главные фонды стопроцентно, во всем собственном объеме действуют в производстве продукта, но вследствие долгих сроков службы их цена переносится на готовый продукт не полностью (как, к примеру, сырья), а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизационные отчисления созданы для полного восстановления цены изношенных главных фондов, подмены выбывших машин и оборудования новыми, воплощения других серьезных вложений. Износ главных фондов учитывается всеми предприятиями независимо от формы принадлежности и организационно-правового статуса. Величина амортизационных отчислений не является случайной. Она устанавливается и регулируется законодательно в согласовании с концепцией политики страны. Определяется в главном 2-мя обстоятельствами: сроком полезного использования фондов и их восстановительной ценой.
Амортизационные отчисления остаются в распоряжении компаний и образуют фонд амортизации, который имеет строго целевое предназначение при его использовании. В критериях инфляции сумма начисленного износа возможно окажется недостаточной для приобретения новых машин и оборудования. Потому временами осуществляется переоценка главных фондов, что позволяет прирастить их цена и соответственно повысить амортизационные отчисления.
В почти всех странах мира применяется ускоренная амортизация, представляющая собой метод учета амортизации, при котором большая часть цены фондов списывается в исходном периоде актуального цикла изделия и каждое следующее списание осуществляется по прогрессивно уменьшающейся шкале.
В мире употребляются последующие виды амортизационных списаний:
Линейное либо пропорциональное, которое может быть обычным либо ускоренным;
- дополнительное (когда сумма амортизационных отчислений превосходит первоначальную цена списываемого объекта);
- особенное (когда в целях оживления хозяйственной деятельности правительство разрешает временно прирастить норму отчислений);
- предварительное (когда амортизационное списание осуществляется до начала функционирования оборудования);
- дигрессивное либо списание с уменьшающегося остатка (когда отчисления выполняются не от начальной, а от балансовой цены главных фондов).
Последний вид обширно употребляется в странах Евро Союза.
В современных критериях в экономически продвинутых странах амортизационные отчисления выступают основным источником финансирования серьезных вложений. На их приходятся 2/3 валовых инвестиций.
Амортизационные отчисления выполняются одним из последующих методов:
Линейным методом исходя из норм, исчисленных организацией на базе срока их полезного использования;
методом уменьшаемого остатка;
методом списания цены пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение 1-го из методов по группе однородных нематериальных активов делается в течение всего их срока полезного использования.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, не считая случаев консервации организации.
Годичная сумма начисления амортизационных отчислений при линейном методе определяется на базе начальной цены нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При методе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на базе остаточной цены нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются каждый месяц независимо от используемого метода начисления в размере 1/12 годичный суммы.
При методе списания цены пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений делается зависимо от натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения начальной цены нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого внедрение объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.
Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и т. д. является срок, обсужденный контрактом.
По нематериальным активам, для которых тяжело либо нереально найти срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений инсталлируются в расчете на условный период (но менее срока деятельности организации).
В Рф таковой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в подобных случаях составляет 10 лет. В США в схожих ситуациях принято ориентироваться на так именуемый разумный период, не превосходящий 40 лет.
По нематериальным активам, приобретенным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, полученным с внедрением экономных ассигнований, и нематериальным активам экономных организаций амортизация не начисляется.
Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по неким видам нематериальных активов, список которых предприятие устанавливает без помощи других. Обычно к ним относятся активы, цена которых не миниатюризируется с возрастом (к примеру, товарные знаки).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, последующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения цены этого объекта или выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, последующего за месяцем полного погашения цены этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
1. Объектами для начисления амортизации на полное восстановление являются главные фонды (не считая главных фондов, перечисленных в пт 2 реального Положения) компаний, объединений, организаций, действующих на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм принадлежности на средства производства.
Главные фонды представляют собой совокупа вещественно - вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение долгого времени как в сфере вещественного производства, так и в непроизводственной сфере.
К главным фондам относятся строения, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и программные средства к ней, тс, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, долголетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и остальные главные фонды.
Не считая перечисленных выше в состав объектов для начисления амортизации входят не оконченные строительством либо не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех компаний, которым эти объекты будут переданы в состав главных фондов; серьезные издержки по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; оборудование и тс, находящиеся в припасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих компаний.
2. Амортизация не начисляется по последующим главным фондам:
а) продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
б) библиотечным фондам;
в) сооружениям городского благоустройства, подведомственным исполкомам местных Советов народных депутатов, и авто дорогам общего использования;
г) фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;
д) фондам экономных организаций, включая научно - исследовательские, конструкторские и технологические организации.
3. К главным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:
а) средства труда, служащие наименее 1-го года, независимо от их цены;
б) средства труда ценой до 300 рублей за единицу, независимо от срока их службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к главным фондам, независимо от их цены;
в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их цены и срока службы;
г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные строения в лесу сроком эксплуатации до 2-ух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.);
д) особые инструменты и особые приспособления (инструменты и приспособления мотивированного предназначения, созданные для серийного либо массового производства определенных изделий либо для производства личного заказа) независимо от их цены;
е) особая одежка, особая обувь и постельные принадлежности независимо от их цены и срока службы;
ж) отдельные строй конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, созданные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в обратных фондах;
з) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (продукт) на складах компаний - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе серьезного строительства;
и) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе серьезного строительства;
к) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, издержки по строительству которых относятся в согласовании с действующим порядком на себестоимость строительно - монтажных работ в составе затратных расходов;
л) молодняк животных и животные на откорме, птица, зайчики, пушные животные, семьи пчел, также подопытные животные;
м) долголетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
4. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 по классификационным группам, предстоящей дифференциации не подлежат.
5. Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям установлены только для определения износа.
6. В разделе "Рабочие машины и оборудование" (шифры разделов 41 - 46) единых норм амортизации приведены нормы амортизационных отчислений только для спец технологического оборудования и машин соответственной отрасли либо вида производства. Эти нормы используются на предприятиях всех других отраслей, имеющих такие главные фонды.
7. Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных критерий и воздействия брутальной среды, которые вызывают завышенный либо пониженный износ главных фондов, эксплуатируемых в цехе либо на предприятии, учитываются средством внедрения соответственных поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.
При применении к одной норме амортизационных отчислений сразу 2-ух поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 - 1),
где H2 - скорректированная норма амортизации;
H1 - утвержденная базисная норма амортизации;
К1 и К2 - коэффициенты, используемые при наличии отклонений от установленных базисной нормой режимов работы и других критерий.
В случае необходимости внедрения к установленной норме 3-х поправочных коэффициентов разыскиваемая норма определяется по формуле:
H2 = H1 x (К1 + К2 + К3 - 2).
8. Нормы амортизационных отчислений установлены, обычно, в процентах к балансовой цены главных фондов (начальной либо восстановительной).
Нормы амортизационных отчислений подвижного состава авто транспорта установлены в процентах от балансовой цены машин (автобуса, тяжеловоза, прицепа, полуприцепа), не считая автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах от их балансовой цены на 1000 км пробега.
9. Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление главных производственных фондов по отраслям горнодобывающей индустрии (угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редчайших, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых), срок службы которых находится в зависимости от сроков отработки припасов нужных ископаемых и которые после отработки припасов без серьезного переоборудования не могут быть применены на другие цели, инсталлируются согласно прилагаемой к истинному Положению Аннотации в рублях и копейках на тонну погашаемых припасов (извлекаемые плюс эксплуатационные утраты) нужных ископаемых.
10. При начислении амортизационных отчислений по главным фондам следует управляться:
а) едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление главных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Начисление амортизации по главным фондам, в том числе и поступившим по ввозу, отсутствующим в Сборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление по главным фондам народного хозяйства СССР, следует создавать по нормам амортизационных отчислений на подобные фонды.
В случаях, когда сделаны новые типы главных фондов либо утвержденные нормы по аналогии использовать нельзя, головные разработчики технической документации обозначенных фондов представляют проекты соответственных норм амортизационных отчислений совместно с расчетами и обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии - в Минфин СССР и Госстрой СССР. До утверждения запроектированных норм предприятия могут создавать начисление амортизации по этим запроектированным нормам;
б) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми МГА СССР по согласованию с Госпланом СССР и Минфином СССР, - по самолетам, вертолетам и авиационным движкам штатской авиации;
в) нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми надлежащими вышестоящими организациями, - по производственным фондам горнодобывающих отраслей индустрии, срок службы которых находится в зависимости от периода отработки припасов нужных ископаемых.
II. Порядок начисления амортизации
11. Возмещение балансовой (начальной либо восстановительной) цены главных фондов компаний осуществляется методом включения амортизационных отчислений по утвержденным единым нормам в издержки производства (воззвания), сметы расходов.
12. Амортизационные отчисления выполняются предприятиями (организациями) каждый месяц исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовой цены главных фондов по отдельным группам либо инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
13. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части главных фондов (машин, оборудования и тс) выполняются в течение нормативного срока их службы либо срока, за который балансовая цена этих фондов стопроцентно переносится на издержки производства и воззвания.
По всем другим главным фондам амортизационные отчисления на полное восстановление выполняются в течение всего фактического срока их службы.
14. По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное восстановление делается по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам - в течение 12 лет независимо от фактического срока их службы.
По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления на полное восстановление продолжают начисляться впредь до полного перенесения их балансовой цены на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты.
15. Начальными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются характеристики о цены главных фондов на его начало, годичные и многообещающие планы по вводу в действие главных фондов и фондов, поступающих от других компаний и организаций по уже состоявшимся решениям, данные о проектируемом выбытии главных фондов и утвержденные нормы амортизационных отчислений,
16. Предприятие исходя из собственных особенностей учета главных фондов и способностей использования вычислительной техники определяет способ расчета суммы амортизационных отчислений.
При всем этом следует выполнить последующие работы:
а) произвести группировку действующих главных фондов на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление, и найти их цена. При всем этом из главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, исключить стопроцентно самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена вводимых в действие главных фондов и фондов, поступающих от других организаций по уже состоявшимся решениям, среднегодовую цена выбывающих главных фондов, включая передачу и продажу главных фондов по состоявшимся решениям, также среднегодовую цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом году;
в) найти по группам (инвентарным объектам) среднегодовую цена всех амортизируемых главных фондов.
17. Цена главных фондов, вводимых в действие в дальнейшем году, принимается в согласовании с намечаемыми предприятиями объемами серьезных вложений, также учитывается поступление главных фондов от других производственных объединений, компаний и организаций.
Среднегодовая цена вводимых в действие главных фондов определяется методом деления цены этих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться вводимые в эксплуатацию главные фонды.
Цена выбывающих главных фондов определяется на базе данных о проектируемом выбытии их в планируемом году исходя из их технического состояния, экономической необходимости обновления и других обстоятельств, учитываемых в плане технического перевооружения и реконструкции компаний и организаций.
Среднегодовая цена выбывающих главных фондов определяется методом деления цены выбывающих главных фондов на 12 и умножения приобретенного результата на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.
Аналогичным образом определяется среднегодовая цена главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит в планируемом периоде, а их балансовая цена к этому времени стопроцентно перенесена на издержки производства. При всем этом цена этих фондов делится на 12 и множится на число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срока службы.
18. Среднегодовая цена той либо другой группы главных фондов складывается из их цены на начало планируемого периода и среднегодовой цены вводимых в действие и поступающих в планируемом году главных фондов от других компаний за вычетом среднегодовой цены выбывающих главных фондов.
При всем этом не учитывается цена стопроцентно амортизированных главных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс, нормативный срок службы которых исходит на начало планируемого года, также среднегодовая цена этой группы главных фондов с момента истечения их нормативного срока службы в течение планируемого года.
19. Сумма амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается по каждому инвентарному объекту либо группе главных фондов методом умножения среднегодовой цены этих фондов на надлежащие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе либо на предприятии.
Для корректировки норм амортизационных отчислений на фактические условия работы машин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетах плана производства, а при отсутствии ее - фактическая сменность, при которой цех либо предприятие работает огромную часть года.
На предприятиях с сезонным нравом производства коэффициенты сменности работы оборудования не используются.
Не считая того, в соответственных случаях используются также поправочные коэффициенты, учитывающие особенности естественных критерий, воздействие брутальной среды.
20. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым главным фондам определяется методом подсчета сумм амортизации, исчисленных по всем группам главных фондов без учета стопроцентно самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и тс.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ либо оказанных услуг каждый месяц, в сезонных производствах годичная сумма амортизационных отчислений врубается в издержки производства за период работы предприятия в году.
В протяжении года определение размера амортизационных отчислений за данный месяц делается исходя из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с конфигурацией в составе главных фондов за предшествующий месяц, также в связи с истечением нормативных сроков службы стопроцентно самортизированных машин, оборудования и тс.
21. Начисление амортизации по главным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, последующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим главным фондам - прекращается с первого числа месяца, последующего за месяцем выбытия.
По стопроцентно амортизированным главным фондам, относящимся к машинам, оборудованию и тс, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, последующего за последним месяцем, в каком цена этих фондов была стопроцентно перенесена на цена продукции (работ, услуг).
22. По не оконченным строительством либо не оформленным актами приемки объектам серьезного строительства либо их частям, но практически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в главные фонды, либо с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке - с первого числа месяца, последующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответственного отражения в учете суммы износа по этим главным фондам. Основанием для начисления суммы амортизации является справка о цены обозначенных объектов либо их частей по данным учета серьезных вложений.
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав главных фондов делается уточнение ранее начисленной суммы амортизации и сразу определяется износ, который отражается в учете.
23. Начисление амортизации не делается во время проведения реконструкции и технического перевооружения главных фондов с полной их остановкой, также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы главных фондов.
24. По главным фондам, сданным в аренду, амортизационные отчисления выполняются арендодателем либо арендатором в согласовании с формой аренды и критериями контракта.
При сдаче организациям в аренду компаний (объединений) либо структурных единиц объединений амортизационные отчисления по арендуемым главным фондам выполняются арендными предприятиями с отражением отчислений в составе себестоимости производимой ими продукции (работ, услуг).
В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов главных фондов амортизационные отчисления на их выполняются арендодателем с отнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций с возмещением за счет получения арендной платы, зачисляемой в состав доходов от внереализационных операций.
По главным фондам строящегося предприятия, также по объектам, находящимся в незавершенном строительстве, применяемым в согласовании с проектом организации строительства для выполнения строительно - монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизация начисляется застройщиком по установленным нормам на основании справки о цены обозначенных главных фондов.
Подрядная строительная организация возмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за внедрение главных фондов строящегося предприятия.
25. Серьезные издержки на оплаченные главные фонды, подлежащие по истечении контракта на аренду передаче арендодателю, амортизируются каждый месяц арендатором в течение срока аренды исходя из установленных норм по объектам, на которые произведены обозначенные издержки.
26. В случае списания главных фондов до полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы употребляются в таком же порядке, как и амортизационные отчисления.
III. Порядок внедрения ускоренной амортизации активной части главных фондов
27. В целях сотворения денежных критерий для ускорения внедрения в создание научно - технических достижений и увеличения заинтригованности компаний в ускорении обновления и техническом развитии активной части главных производственных фондов (машин, оборудования, тс) предприятия имеют право использовать способ ускоренной амортизации активной части производственных главных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.
28. Ускоренная амортизация является мотивированным способом более резвого по сопоставлению с нормативными сроками службы главных фондов, полного перенесения их балансовой цены на издержки производства и воззвания.
29. Предприятия могут использовать ускоренный способ исчисления амортизации в отношении главных фондов, применяемых для роста выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, устройств и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая подмена изношенной и морально устаревшей техники новейшей более производительной при согласовании этого вопроса с Госпланом СССР либо госпланами (министерствами экономики) союзных республик.
30. При внедрении ускоренной амортизации предприятия используют равномерный (линейный) способ исчисления, при всем этом утвержденная в установленном порядке (по соответственному инвентарному объекту либо их группе) норма годичных амортизационных отчислений на полное восстановление возрастает, но менее чем вдвое.
31. Способ исчисления ускоренной амортизации не распространяется на последующие виды машин, оборудования и тс:
Машины, оборудование и тс с нормативным сроком службы до 3 лет;
- отдельные виды оборудования самолетно - моторного парка Аэрофлота, нормативный срок службы которых определяется зависимо от количества часов работы самолетов и вертолетов;
- подвижной состав авто транспорта, по которому начисление амортизации на реновацию делается по нормам, определяемым в процентах от цены автомашины, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега;
- уникальная техника и оборудование, созданные для использования только при определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида определенной продукции.
32. Амортизационные отчисления на реновацию, начисленные ускоренным способом, употребляются предприятиями без помощи других на финансирование мероприятий в согласовании с пт 29 реального Положения.
В случае, когда суммы амортизационных отчислений, начисленные предприятиями, применены ими на цели, не надлежащие фронтам, обозначенным в реальном Положении, не согласованные с Госпланом СССР, госпланами (министерствами экономики) союзных республик, дополнительные суммы амортизации, надлежащие расчету по ускоренному способу, исключаются из издержек производства (воззвания).
33. Завышенные амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования и тс выполняются в течение нового расчетного амортизационного срока их службы до полного перенесения всей их цены на изготовляемую продукцию либо оказываемые услуги.
34. Малые предприятия вместе с применением ускоренного способа амортизации для стимулирования обновления машин и оборудования могут в 1-ый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 процентов начальной цены главных фондов со сроком службы выше 3 лет.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения 1-го года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет роста балансовой прибыли предприятия.
IV. Учет износа главных фондов
35. Износ главных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм принадлежности по всем видам главных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амортизация либо не начисляется), кроме библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сценическо - постановочных средств, построек и сооружений, являющихся монументами архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, долголетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и других подобных учреждениях, также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и других приятных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и применяемых для научных целей.
По отдельным объектам главных фондов сумма износа устанавливается при необходимости на основании имеющихся в инвентарных карточках (инвентарных книжках) данных о начальной либо восстановительной цены объекта, нормативного времени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм амортизационных отчислений.
Сумма износа по стопроцентно амортизированным главным фондам не начисляется.
36. Износ главных фондов отражается предприятиями и организациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.
В современном бухгалтерском учете существуют регламентированные правила учета активов. Согласно одному из таких правил, некоторые разновидности актив подлежат обязательной амортизации. В текущей статье будут рассмотрены следующие моменты: каково значение амортизации, какие разновидности активов ей подлежат, а также как вычислить размер амортизационных отчислений.
Ни для кого не секрет, что оборудование и некоторые другие активы имеют свойство изнашиваться. На современном этапе выделяется два вида: моральное и физическое изнашивания.
Моральное изнашивание заключается в том, что объект, не истратив своих физических свойств, в связи с достижениями науки, техники становится бесполезным делом. Примером такого морально износившегося объекта служит аппарат для факса, ведь на смену ему в компаниях все чаще прибегают к использованию вместо него электронной почты.
Физическое изнашивание подразумевает, что объект износился в материальной форме. К примеру, металлорежущий станок в связи с износом деталей и узлов стал непригоден.
Ввиду того, что определенные активы изнашиваются, а к моменту их полного износа возникает необходимость приобрести новые, в компаниях создается фонд амортизационных отчислений. В данный фонд ежемесячно поступают суммы, и благодаря этому, по истечении срока полезной работы объекта, компания сможет позволить себе закупить на смену ему новое.
Что такое амортизация? Под данным термином понимается обязательное (с периодичностью один раз в месяц) перенесение стоимости актива на готовые изделия.
Определить объекты, которые необходимо амортизировать не составит труда. Таковыми являются активы, входящие в группу «Внеоборотные активы». К ним относятся:
Правила начисления амортизации для этих разновидностей активов различаются и будут рассмотрены далее.
Если говорить о внеоборотных активах, то отчисления не осуществляются в следующих ситуациях:
Что касается оборотных активов, то согласно правилам, такие объекты амортизации не подлежат. К ним относят:
Для исчисления размера амортизационных отчислений основных средств правила устанавливают несколько приемов. Какой прием выбрать для конкретного объекта, администрация компании определяет самостоятельно. Но, выбранные методы обязательно должны быть прописаны в учетной политике компании.
Для расчета отчислений в целях бухгалтерского учета применяют четыре приема:
Разберем пример: организация приобрела и сразу же ввела в эксплуатацию цветной принтер стоимостью 48 000 рублей. Срок его полезной работы составляет четыре года. Рассчитаем месячную норму амортизации:
Таким образом, месячная сумма составит 1 000 рублей.
В качестве примера возьмем ту же ситуацию, но добавим условие, что ускоряющий коэффициент для цветного принтера установили равный двум. Тогда:
Таким образом, ежемесячная сумма составит 2 000 рублей.
Для расчета месячной суммы амортизации во втором году эксплуатации требуется из первичной стоимости вычесть сумму износа первого года:
48 000 — 24 000 = 24 000.
Исходя из полученной остаточной стоимости, необходимо производить расчеты. Таким же образом следует поступить и в последующих годах эксплуатации.
Рассмотрим пример:
Допустим, за первый месяц работы, цветной принтер напечатал 1 200 листов. Плановое количество листов печати за весь срок его работы равняется 60 000 листов. Приведем пример расчета таким способом:
Выполняя расчет таким способом, мы получим месячную сумму износа размером 960 рублей.
Видно невооруженным глазом, что используя разнообразные приемы расчета амортизационных отчислений, мы получали разные месячные суммы.
Для целей налогового учета отчисления рассчитываются всего двумя способами:
Для объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете применяются три приема:
Для целей налогового учета также применяется два приема:
Суть приведенных приемов была описана выше.
За правильность начисления амортизации в компании отвечает главный бухгалтер. Надеемся, данная статья поможет разобраться в нюансах расчета размера амортизационных отчислений и избежать ошибок в данном разделе учета.
В процессе хозяйственной деятельности, основные средства (далее ОС) фирмы подвергаются износу. Нематериальные активы (далее НМА), хоть и не имеют свойств но могут обесцениться. Все ОС и/или НМА, которые имеет общество, со временем теряют свою изначальную цену. Для того чтобы гасить утраченную цену ОС фирмы рассчитывают амортизацию. Ниже будет приведено определение данного понятия, его смысл, периоды и тонкости перечислений в двух видах учета - налоговом (далее НГУ) и бухгалтерском (далее БУ), и формулы, разъясняющие вопрос о том, как рассчитать амортизацию.
Амортизация - периодические передачи (списания) определенных денежных значений (сумм), учитываемых как денежные траты, которые по прошествии некоторого периода времени должны стать равны значениею покупки (сумме изначальной цены) конкретного ОС или НМА.
В плане счетов БУ предусмотрены два счета амортизационных отчислений - 02 и 05.
После покупки фирмой ОС или НМА, платы поставщиками и государству по налогам, значение трат на данный объект относится на счет 08 (Капитальные вложения или вложения во внеоборотные активы). Далее в зависимости от применяемой формулы амортизации бухгалтер периодически перечисляет денежные значения на счет 02 (амортизация основных средств) или на счет 05 (амортизация нематериальных активов), признаваемые тратами средств. Эти траты включаются в траты по главному (основному) виду деятельности для их дальнейшего гашения.
Разные расходные материалы, купленные фирмой для главного вида деятельности, отдают свою цену сразу, так как она включается в траты по главному виду деятельности моментально.
Если фирма купила ОС или НМА, бухгалтер не может счислить значение их покупки сразу, так как это не целесообразно по следующей причине. Ввиду того, что денежные траты, связанные с ОС или НМА должны быть отнесены на себестоимость готового продукта по главному виду деятельности, единовременный вычет вызовет необходимый чрезмерный подъем в цене. Поэтому подобные вычеты должны проводиться частями.
Многие ОС и НМА подвержены еще и другому - моральному. Такой износ имеет место при любом раскладе, даже если ОС или НМА не используется вообще. Моральный износ - это старение ОС или НМА на фоне новых разработок, усовершенствования технологий производства и отпуска новых моделей ОС. также должен относиться к тратам и в этом случае тоже проводиться амортизация.
На ОС или НМА отдается амортизация в случае:
Все общества кроме тех, что ведут учет по УСН, должны отдавать амортизацию ежемесячно. За обществом остается право выбора формулы для перечисления амортизации, которая закрепляется в политике учета.
Фирмы, работающие по УСН, могут определять периоды отдачи амортизации ОС на свое усмотрение, но перечисляться она должна не реже, чем раз в год. При отдаче амортизации на НМА у фирм, работающих по упрощенной системе, работает иной принцип. В отношении НМА таким фирмам разрешено списывать значения трат на покупку НМА единовременно при включении данного объекта в учет. Периоды и формула перечисления амортизации также должны быть закреплены в политике учета фирмы.
Амортизацию начинают отдавать на предмет имущества фирмы в следующем месяце после месяца включения его в учет общества.
Целью НГУ, проводимого на фирме с ОСН, является установление величины налога на прибыль. Ввиду того, что прибыль фирмы - это выручка за минусом денежных трат, амортизация в данном случае имеет большое значение, так как учитывается как трата средств. Формулы и система отдачи амортизации в БУ и в НГУ при определении налогооблагаемой базы (величины налога) различны.
Начисления амортизационных отчислений рассчитываются исходя из СПИ того или иного ОС или НМА. Под СПИ понимается период, в течение которого тот или иной ОС или НМА способен обеспечивать для общества приход денег. При ведении БУ СПИ определяется обществом самостоятельно, исходя из технических характеристик объекта или из предполагаемого периода службы (если по первому способу его определить невозможно). Для НГУ СПИ определяется по конкретному регламенту - Общероссийскому Классификатору Основных Фондов (ОКОФ).
В НГУ применяется понятие «основные фонды» вместо понятия «основные средства» в БУ. Основные фонды и основные средства фирмы это одно и то же.
В БУ, как уже было упомянуто выше, имуществом под амортизацию становится любое имущество с изначальной ценой более 40 000 рублей. При определении имущества под амортизацию в НГУ, руководствуются справочником ОКОФ.
Если в БУ амортизация отдается отдельно по каждому ОС или НМА при включении его в учет, то в НГУ амортизация отдается сразу по всем ОС или НМА.
Амортизационные отчисления на предприятии в БУ происходят независимо от того используются ли ОС или НМА в хозяйственной деятельности. В НГУ, напротив, амортизация приостанавливается в случае, если объект под амортизацию по каким либо причинам приостановил свое участие в хозяйственной деятельности фирмы. При этом значение амортизации, отданной ранее (если факт амортизации имел место) должна быть зачислена обратно в состав денежных приходов фирмы.
Существует четыре формулы отдачи амортизации в БУ: линейный прием, прием уменьшенного остатка, прием перечисления по значению чисел лет СПИ, перечисления пропорционально объему выпущенных товаров. В НГУ существует всего две формулы перечисления амортизации: линейный и нелинейный. При этом в линейном приеме НГУ применяется та же формула когда нужно рассчитать амортизацию, как и в линейном приеме БУ.
При УСН в отношении процесса отдачи амортизации между НГУ и БУ тоже есть разница. Для малых фирм, ведущих НГУ по УСН «доходы минус расходы» работает отличный от ОСН принцип перечисления амортизации. При спец-режиме (УСН) малым фирмам разрешено производить равномерные амортизационные отчисления по основным средствам или НМА в течение одного года. При данной системе, если объект был введен в эксплуатацию в первом квартале отчетного года, то траты на его покупку в виде амортизации делятся на все последующие года. Если объект был введен в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года, то траты на его покупку списываются в виде амортизации единовременно. В БУ при спец-режиме, как уже было отмечено выше, обществам разрешается выбирать периоды отдачи амортизации самостоятельно.
Расшифровка сокращений в формулах:
Линейный прием
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев).
Na = (1 / 60) * 100 % = 1,67 %
А = 180 000 * 1,67 % = 3006 рублей
Напоминаем, что любое число с процентом - это число, разделенное на 100, то есть в нашем случае 1,67 % - это 1,67 / 100. В развернутом виде последнее действие будет выглядеть так: 180 000 * (1,67 / 100).
Прием уменьшенного остатка
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам (60 месяцев). для отдачи амортизации был выбран равным двум.
Na = (1 / 60) * 100 % * 2 = 3,34 %
А = 180 000 * 3,34 % = 6012 рублей в первый месяц перечисления амортизации
ОС = 180 000 - 6012 = 173 988 рублей
А = 173 988 * 3,34 % = 5811,20 рублей (округлено в сторону увеличения) во второй и последующие месяцы
Прием отдачи по сумме чисел лет СПИ
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. СПИ данного ОС был определен равным 5 годам.
А (годовая) = 180 000 * (5 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 60 000 рублей за первый год
А (ежемесячная) = 60 000 / 12 = 5000 рублей ежемесячно в течение первого года
А (годовая) = 180 000 * (4 / 1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 48 000 рублей за второй год
А (ежемесячная) = 48 000 / 12 = 4000 рублей ежемесячно в течение второго года
Прием отдачи пропорционально объему выпущенных товаров
Фирма купила ОС по изначальной цене 180 000 рублей. Расчетный объем товаров, изготовляемых за 5 лет, составляет 150 000 единиц. За месяц было изготовлено 1800 единиц.
А = 180 000 * (1800 / 150 000) = 2160 рублей
Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.
Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.
Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.
Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:
К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.
Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку. Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.
Видео — методы начисления амортизации основных средств:
Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.
В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.
Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:
К = (1: n)* 100% ,
где К – годовая норма амортизации;
n – срок эксплуатации в годах.
Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:
А = С*К/12 ,
где А – размер месячных амортизационных отчислений;
С – первичная стоимость имущества;
К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
Основные достоинства линейного метода амортизации:
Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
Главные недостатки линейного метода:
Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя. А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.
Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.
Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.
Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:
1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.
1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.
Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.
Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:
Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.
Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.
Видео — основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:
