Необходимые сведения из теории
Тема 8. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Данная тема определяет принципы, требования и задачи бухгалтерского учета на современном этапе развития экономики. При изучении данной темы вводится ряд понятий, однозначное понимание которых позволит студентам в дальнейшем правильно ориентироваться в профессиональной терминологии.
Ключевые понятия темы : принципы бухгалтерского учета, допущения и требования, применяемые в бухгалтерском учете, пользователи бухгалтерской информации, система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Вопросы для изучения:
8.1. Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
8.2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
8.3. Учетная политика организации
Бухгалтерский (финансовый) учет , являясь разделом дисциплины «Бухгалтерский учет», представляет собой систему сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах экономического субъекта. В данном разделе речь идет о конкретных объектах учета, о критериях отнесения единиц имущества экономического субъекта к тому или иному объекту, а также о методике их учета. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только применяется для внутреннего пользования, но и сообщается сторонним пользователям.
Цель ведения финансового учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:
· Для составления бухгалтерской отчетности;
· Осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
· Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов, обеспечения финансовой устойчивости организации.
Ведение бухгалтерского (финансового) учета установлено законодательством РФ (см. список литературы). Основным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Пользователями информацией финансового учета – внешние пользователи, т.е. органы государственного управления, банки, кредиторы, инвесторы и другие физические и юридические лица. Данные финансового учета доступны также и внутренним пользователям, то есть собственникам, работникам, менеджерам разных уровней управления.
В финансовом учете информация отражается в целом по организации, а не по структурным подразделениям или центрам ответственности. При этом используются все элементы метода бухгалтерского учета – документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность (изучаемые в курсе «Теория бухгалтерского учета»). В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. Применение денежного измерителя является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте.
Объектами бухгалтерского (финансового) учета являются имущество и обязательства организации (изучаемые в курсе «Теория бухгалтерского учета»). Классификация имущества и обязательств представлена ниже (см. рис 1.1)
Имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал, активы)– это совокупность материальных, денежных ценностей, а также юридические отношения с различными организациями и лицами.
Внеоборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Оборотные активы - это денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежную наличность, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
Обязательства организации (источники формирования имущества, пассивы)– это совокупность собственных и заемных средств краткосрочного и долгосрочного характера, находящихся в распоряжении организации.
Источниками образования хозяйственных средств являются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства целевого финансирования, доходы будущих периодов. Все перечисленные виды источников считаются собственным, так как принадлежат собственникам организации. Заемный капитал – это средства привлеченные для функционирования организации, средства взятые в долг у других юридических и физических лиц. К ним относятся кредиты банков, предоставленные данной организации займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению.
Основные правила ведения бухгалтерского (финансового) учета , которые принимаются во внимание при ведении учета во всем мире, определены федеральным законодательством и действующими стандартами (см. табл. 1 темы 1). В нашей стране используются общепринятые в международной практике принципы ведения учета, которые делятся на допущения и требования. Под допущениями понимают базовые принципы, предусматривающие конкретные неменяющиеся условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета. Под требованиями понимаются основные принципы бухгалтерского учета, предполагающие соблюдение установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета.
ПланВведение
Современное общество невозможно представить без учёта. Учёт и контроль – это неотъемлемая часть жизнедеятельности любого человека.
Рыночная экономика подразумевает свободное экономическое пространство. Но свобода в правильном понимании смысла этого слова – это не отсутствие правил, а наоборот. Свобода, в том числе экономическая, – это право на осуществление хозяйственной деятельности и право на защиту экономических интересов субъектов этой деятельности. То есть, права и свободы всегда сопровождаются правами и свободами других лиц. Осуществляя собственные права и свободы, хозяйствующие субъекты не должны нарушать права и свободы других участников, в том числе государства (необходимость уплаты обязательных платежей в бюджет). Таким образом, одним из способов осуществления экономических прав и свобод хозяйствующих субъектов, является организация финансового учёта на предприятиях. Именно поэтому вопрос реферата («Финансовый учёт, его цели и задачи») является актуальным и требует отдельного изучения. Цель исследования:
определение финансового учёта, а также выявление его задачи.
Задачи исследования
:
1. Изучить список использованной литературы.
2.Раскрыть понятие финансового учёта и его роли в деятельности предприятия.
3. Охарактеризовать идеи финансового учёта.
4.Проанализировать основы организации финансового учёта на предприятии.
1. Финансовый учёт и его роль в деятельности предприятия
1.1. Место финансового учёта в бухгалтерском учёте предприятия, его цели и задачи
Понятия бухгалтерский и финансовый учёт часто применяются в одном смысловом содержании, но определённое различие имеется. В мировой практике обычно бухгалтерский учёт подразделяют на две составные части:
управленческий учёт; финансовый учёт.
Финансовый учёт предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учёт строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учёта. Денежная единица в финансовом учёте применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учёта является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные её структурные подразделения. Отчётность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учёте должна быть объективной. Финансовый учёт ведётся в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами. Таким образом, понятие финансового учета, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учёт предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.). Финансовый учет является «процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах.
Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством». Следовательно, цели и задачи финансового учёта включаются в цели и задачи бухгалтерского учёта.
Основной целью бухгалтерского учёта является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества. Для достижения данной цели, бухгалтерский учёт решает следующие задачи:
- Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);
- Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. «Задачами бухгалтерского (финансового) учёта являются не только вопросы внутренние, но и внешние». Действительно, при помощи финансового учёта предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам и государству. Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.
2. Предмет финансового учёта
2.1. Понятие предмета финансового учета
Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом. Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии: снабжение, производство, реализация. Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств. Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчётных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу. Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия. Реализация является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчётные отношения с покупателем. Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер, то есть, за реализацией вновь следует снабжение. Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы: сфера производства; сфера обращения. Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения – стадию реализации и снабжения.
Тема 1. Организация финансового учета, его правовое и методическое обеспечение
Цели и концепции финансового учета. Объекты финансового учета и их характеристика. Учётная политика предприятия как совокупность конкретных методов и форм ведения учета. Бухгалтерский аппарат, его структура, функции и ответственность подразделений бухгалтерии
Вопросы для изучения:
1.1. Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
1.2. Пользователи информации бухгалтерского финансового учета
1.3. Учетная политика организации
1.4 Организационно-правовые формы хозяйствующих субъектов и их влияние на организацию финансового учета
Предмет, объекты, цели и концепции финансового учета
Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой систему сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах экономического субъекта. В данном разделе речь идет о конкретных объектах учета, о критериях отнесения единиц имущества экономического субъекта к тому или иному объекту, а также о методике их учета. Финансовый учет охватывает информацию, которая не только применяется для внутреннего пользования, но и сообщается сторонним пользователям.
Цель ведения финансового учета – формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:
Для составления бухгалтерской отчетности;
Осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и наличием и использованием производственных ресурсов;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов, обеспечения финансовой устойчивости организации.
Объектами бухгалтерского (финансового) учета являются имущество и обязательства организации.
Имущество организации (хозяйственные средства, функционирующий капитал, активы) – это совокупность материальных, денежных ценностей, а также юридические отношения с различными организациями и лицами.
Внеоборотные активы – это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Оборотные активы – это денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежную наличность, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.
Обязательства организации (источники формирования имущества, пассивы) – это совокупность собственных и заемных средств краткосрочного и долгосрочного характера, находящихся в распоряжении организации.
Собственными источниками формирования имущества являются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, средства целевого финансирования, доходы будущих периодов.
Заемный капитал – это средства привлеченные для функционирования организации, средства взятые в долг у других юридических и физических лиц. К ним относятся кредиты банков, предоставленные данной организации займы, кредиторская задолженность и обязательства по распределению.
Основные правила ведения бухгалтерского (финансового) учета , которые принимаются во внимание при ведении учета во всем мире, определены федеральным законодательством и действующими стандартами. В России используются общепринятые в международной практике принципы ведения учета, которые делятся на допущения и требования. Под допущениями понимают базовые принципы, предусматривающие конкретные неменяющиеся условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета. Под требованиями понимаются основные принципы бухгалтерского учета, предполагающие соблюдение установленных правил организации и ведения бухгалтерского учета.
Для организации действенной системы управления бизнесом возникает необходимость деления бухгалтерского учета на две подсистемы - финансовый учет и управленческий учет.
Финансовый учет предоставляет информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Финансовый учет предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учет строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учета. Денежная единица в финансовом учете применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам. Основным объектом финансового учета является предприятие (фирма) в целом, а не отдельные ее структурные подразделения. Отчетность составляется периодически, на регулярной основе. Информация, содержащаяся в финансовом учете должна быть объективной. Финансовый учет ведется в обязательном порядке всеми хозяйствующими субъектами.
Под объектами финансового учета понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учету. Исходя из предмета финансового учета (хозяйственная деятельность организации), можно определить следующие его объекты:
1.все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);
2. обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);
3. хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.
Все имущество предприятия можно разделить на две группы:
1. Внеоборотные активы.
2. Оборотные активы;
К внеоборотным активам относятся: - основные средства; - нематериальные активы; - капитальные вложения
Долгосрочные финансовые вложения; - прочие внеоборотные активы.
К оборотным активам относятся:
Материальные оборотные средства;
Денежные средства;
Краткосрочные финансовые вложения;
Средства в расчетах.
Понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учет является процессом подготовки учетной информации, которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.
Следовательно, цели и задачи финансового учета включаются в цели и задачи бухгалтерского учета.
Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение хозяйственной деятельности предприятия и обеспечение контроля за сохранностью его имущества.
Для достижения данной цели, бухгалтерский учет решает следующие задачи:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Задачами бухгалтерского (финансового) учета являются не только вопросы внутренние (связанные с отношениями внутри предприятия), но и внешние (связанные с правоотношениями с другими хозяйствующими субъектами и государством в лице государственных контролирующих органов). Действительно, при помощи финансового учета предприятие не только видит достоверное положение собственных дел, но и формирует информацию, которая может быть интересна потенциальным инвесторам (с точки зрения возможных инвестиций) и государству (с точки зрения налогов и статистики). Именно поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками.
Таким образом финансовый учет предусматривает:
Учет всех активов, обязательств, собственного и заемного капитала, финансовых результатов деятельности;
Раскрытие всей существенной финансовой информации в публичной отчетности;
Ограниченность финансовыми показателями в обобщенном денежном выражении;
Общее нормативное регулирование, обеспечивающее сопоставимость финансовой информации, раскрываемой различными организациями;
Отражение информации о прошедших событиях.
Основные концепции финансового учета:
Концептуальная основа является базой для разработки стандартов. Принципы учета лежат в основе ведения всего учетного процесса. К принципам учета относят принцип начисления и принцип непрерывности
Принцип начисления означает признание результатов деятельности, а также событий по факту их совершения, а не повремени их оплаты, т.е. доходы признаются ни тогда, когда получены деньги, а когда они заработаны. Аналогично расходы признаются и отражаются в учете не тогда, когда уплачены деньги, а тогда, когда они возникли. Принцип непрерывности означает, что организация действует и будет действовать в обозримом будущем, т.е. у организации нет намерения ликвидироваться или сокращать свою деятельность. Кроме принципов в концептуальной основе изложены качественные характеристики.
Качественные характеристики представляются к финансовой отчетности с целью получения полезной для пользователей финансовой отчетности.
Бухгалтерский учет вместе с оперативно-техническим и статистическим видами учета образует систему хозяйственного учета.
Оперативно-технический учет – это способ текущего наблюдения и контроля отдельных операций и процессов непосредственно в ходе их осуществления. Он позволяет получить информацию, необходимую для принятия оперативных управленческих решений, решать внесистемные задачи управления.
Статистический учет – это способ наблюдения и контроля массовых процессов и явлений, происходящих в стране, в отрасли, в регионе. Он позволяет получить количественную и качественную оценку самых разнообразных массовых процессов и явлений в области экономики, науки, культуры, в социальной сфере и т. д.
Бухгалтерский учет - это способ наблюдения и контроля финансово-хозяйственной деятельности в отдельных организациях.
Управление организацией представляет собой процесс координации и регулирования ее деятельности для достижения поставленной цели. Обязательным условием этого процесса является наличие необходимой информации, которая формируется различными службами организации. Важнейшей из них является бухгалтерия, осуществляющая бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет – единственный источник документально обоснованной экономической информации о совершаемых хозяйственных процессах, о состоянии имущества и обязательств организации, о финансовых результатах ее деятельности.
В РФ в настоящее время такая задача бухгалтерского учета как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации, закреплена законодательно.
Информация о деятельности организации, состоянии ее ресурсов доводится до пользователей путем подготовки и распространения бухгалтерских отчетов.
Развитие экономики на современном этапе требует адаптации к её условиям системы российского бухгалтерского учёта. Полным ходом идёт реформирование бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, которые предполагают его разделение на финансовый и управленческий. Российским бухгалтерам, несколько поколений которых работало по единой системе бухгалтерского учёта, трудно понять и принять его разделение на финансовый и управленческий. План счетов бухгалтерского учёта, которым пользуется подавляющее большинство российских организаций, не предусматривает такого разделения. Всё чаще перед бухгалтерами встаёт вопрос: что такое финансовый учёт. Явочным путём он входит в повседневную практику российского бухгалтера, но не всем понятен.
Финансовый учёт охватывает информацию, которая, помимо использования её внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками имущества организации, передаётся также и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам, территориальным органам статистики по месту регистрации предприятия, банкам, Государственной налоговой инспекции и другим пользователям бухгалтерской отчётности (1).
Под финансовым учётом понимается бухгалтерский учёт, осуществляемый с целью получения информации, необходимой для внешних пользователей. Он строго регламентирован и подчиняется установленным положениям (стандартам). Первичная база данных финансового учёта состоит из первичных документов, которыми оформляются хозяйственные факты и операции. Каждый факт классифицируется и отражается в соответствии с требованиями учёта.
К основным целям финансового учёта относятся:
1) учёт и контроль активов и обязательств организации;
2) достоверная оценка финансовых результатов деятельности организации;
3) периодическая отчётность об общем финансовом положении и результатах деятельности организации перед инвесторами, кредиторами, акционерами и иными третьими сторонами;
4) представление периодической отчётности высшему управленческому персоналу;
5) формирование и представление данных для налоговых расчётов и отчётности.
Для достижения поставленных целей необходимо решать следующие задачи: наблюдение, измерение, регистрация, интерпретация, классификация, группировка и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой её получателям и пользователям.
Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета, в рыночной экономике России имеют большое сходство с принципами МСФО (2). В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности: основные допущенияпри организации бухгалтерского учета итребования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.
Основные допущенияпри организации бухгалтерского учета так же, как и в МСФО, содержат допущение непрерывностидеятельности предприятия и допущение метода начисления,который в Концепции имеет название «Допущение временной определенности хозяйственной деятельности». Сопоставляя содержание этих допущений в Концепции и в МСФО, нужно отметить более сжатый характер отечественных формулировок, в то время как в МСФО дается развернутая характеристика допущений с примерами, уточняющими понимание данного принципа. В формулировке принципа непрерывности деятельности предприятия сжатость приводит к иному смыслу этого принципа в Концепции по сравнению с МСФО: в Концепции допускается лишь одна ситуация: «...организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке»
«Допущение временной определенности хозяйственной деятельности» в Концепции соответствует трактовке метода начисления в МСФО, хотя и не сопровождается примерами. Название же этого допущения в отечественной Концепции представляется менее точным, чем в МСФО, так как не ясно, что подразумевается под временной определенностью. Не фигурирует в трактовке этого допущения и само понятие «метод начисления», в то время как использование этого метода в отечественной практике до настоящего времени вызывает дискуссии специалистов.
Кроме перечисленных двух допущений, являющихся аналогами допущений МСФО, в Концепции есть еще две: «Допущение имущественной обособленности»и «Допущение последовательности применения учетной политики. Допущение имущественной обособленности предприятий вытекает из статуса юридического лица, утвержденного в Гражданском кодексе РФ (ст. 56). Формулировка принципа «Допущение последовательности применения учетной политики более подробно изложена в соответствующем нормативном акте («Учетная политика организации» ПБУ 1/98).
Сопоставительный анализ принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественной Концепции и МСФО позволяет сделать следующие выводы:
Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО;
В ряде случаев имеются расхождения между составом и содержанием принципов в Концепции:
Основные допущения при организации бухгалтерского учета в Концепции содержат два дополнительных по сравнению с МСФО принципа. В требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности. Не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;
Ряд принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеют отличие в трактовке. Такие отличия имеют место в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности;
Принципы в МСФО раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров. В Концепции даются, в основном, лишь краткие и в некоторых случаях недостаточные формулировки.
Кроме Концепции, формулировка ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит ряд российских законодательных и нормативных актов. Наиболее подробное изложение принципов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией, в нем выделено две группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции. Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 менее полно, чем в Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах изложены лишь отдельные принципы составления отчетности.
В табл. 2 сопоставлены формулировки принципов составления бухгалтерской отчетности в отечественной Концепции бухгалтерского учета, в отечественных нормативно - законодательных актах и в МСФО.
Таблица 8.2 - Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в РФ и по МСФО
Каждая наука имеет свой предмет исследования. В бухгалтерском финансовом учете предметом исследования является упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Так сказано в ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете).
Хозяйственные операции направлены на раскрытие содержания трех основных процессов:
Заготовление материальных запасов;
Производство (изготовление) продукции, выполнение работ, оказание услуг;
Продажа продукции, работ, услуг.
Данная информация должна формироваться в рамках действующих нормативных актов и приказа по учетной политике организации в части, не противоречащей указанному выше требованию.
Объектом бухгалтерского финансового учета являются:
Имущество организации;
Источники его формирования;
Хозяйственные операции, связанные с формированием и изменением имущества и его источников.
Классификация имущества организации по его составу приведена на рис. 1.1.
Основные средства есть средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев с даты принятия их к учету. Погашение их стоимости осуществляется в течение нескольких отчетных периодов путем включения сумм амортизации в стоимость изготовляемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Нематериальные активы признаются в учете при наличии определенных условий. Их перечень определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее - ПБУ 14/2007):
Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить
Рис. 1.1. Состав имущества организации |
в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом) и т.д.
Вложения во внеоборотные активы есть затраты организации, вложенные в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов. Сюда же относятся затраты фирмы по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота, кроме животных, которые учитываются в составе средств в обороте: птицы, кролики и др.
Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные указанным организациям займы на срок свыше одного года.
Отложенные налоговые активы - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Формирование данного вида внеоборотных активов связано, прежде всего, с наличием разной методики расчета отдельных показателей для целей бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотренный перечень внеоборотных активов есть основной капитал (собственное имущество) организации.
Оборотные активы признаются оборотным капиталом, т.е. имуществом со сроком полезного использования до 12 месяцев с даты принятия его к учету. Это материальные запасы, дебиторская задолженность.
К оборотным активам относятся также краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.
В составе материальных оборотных средств учитываются материальные запасы в виде сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, а также затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов.
Дебиторская задолженность - это обязательства юридических и физических лиц перед данной организацией, которая предоставила им за плату отдельные виды активов (готовую продукцию, товары), выполнила для них определенные виды работ или оказала соответствующие услуги, но на конкретную дату эти обязательства не погашены в силу ряда причин, а именно:
Срок платежа не наступил;
Отсутствие денежных средств;
По халатности и т.п.
Краткосрочные финансовые вложения - это те же финансовые вложения, но предоставленные на срок до одного года.
Источниками формирования имущества, т.е. внеоборотных и оборотных активов, являются собственный и заемный капитал организации (рис. 1.2).
Рис. 1.2. Источники формирования имущества организации |
Из представленной схемы видно, что источниками формирования имущества организации являются собственный и заемный капитал.
Собственный капитал есть имущество организации, принадлежащее ей на праве собственности. Он рассчитывается как разница между общей стоимостью имущества и обязательствами.
Теперь поговорим о составляющих собственного капитала.
Уставный капитал формируется в размере вкладов учредителей компании, определенных учредительным договором. В ходе осуществления ее уставной деятельности величина уставного капитала может изменяться в сторону увеличения или уменьшения согласно решениям учредителей в рамках действующего законодательства.
Добавочный капитал можно по-другому назвать дополнительным. Суммы данного капитала формируются в результате:
Прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки;
Исчисления суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ;
Полученной курсовой разницы от суммы взноса в иностранной валюте иностранным учредителем в уставный капитал организации, исчисленной по курсу такой валюты на дату регистрации фирмы и дату погашения обязательств указанным учредителем. Разумеется, данный курс на эти даты различен.
Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после погашения своих обязательств перед бюджетом.
Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, образующаяся в распоряжении организации после уплаты в бюджет налога на прибыль и дивидендов акционерам.
Средства целевого финансирования предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения, поступают от других организаций и лиц, из бюджета и прочих источников. Они выделяются на определенный период времени по истечении которого организация должна представить отчет о правильном их использовании.
Заемный капитал представляет собой сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В общем контексте состав заемного капитала есть кредиторская задолженность, включающая в себя ряд составляющих.
Кредиты организация получает по договору от банков под определенный процент на конкретно установленный срок. По истечении данного срока она обязана погасить свои обязательства.
Займы фирма получает от других организаций (не банков) в денежной или натуральной форме по договорам займа, под векселя и другие обязательства.
Обязательства по расчетам - это обязательства организации, в первую очередь перед поставщиками и подрядчиками, за полученные от них материальные запасы, выполненные работы или оказанные услуги.
Обязательства по распрвдтттю предотавдшоФч собой обязательства организации
Своим персоналом по орлате
Органами социального страхования по страховым взносам;
Бюджетом по налогам и сборам.
Цели финансового учета определяются его назначением и предъявляемыми к нему требованиями.
Назначение финансового учета - предоставить в установленное время необходимую информацию соответствующим пользователям.
Требования к качеству информации, формулируемой в бухгалтерском финансовом учете, таковы:
Своевременность;
Достоверность;
Объективность;
Полнота;
Ясность и доступность;
Экономичность;
Значимость;
Сравнимость;
Рассмотрим каждое из них.
Своевременность - это предоставление в оперативном режиме необходимых данных конкретному пользователю.
Достоверность означает, что каждое экономическое событие должно быть зафиксировано документально, подтверждая тем самым средневековое правило: Quod поп est in actis, поп est in mundo (чего нет в документах, того нет и на свете).
При этом следует помнить и другое правило: преобладания экономического содержания над юридической формой.
Соблюдение такого подхода одновременно требует осмотрительности, смысл которой сводится к тому, чтобы бухгалтер всегда имел более высокую готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей. Результатом такого подхода является создание финансовых резервов, оценки активов по наименьшей стоимости, а пассивов - по наибольшей стоимости. Но все это - в рамках действующего законодательства.
Объективность - полученная информация не должна быть подготовлена в интересах отдельных пользователей, а обязана реально отражать конкретные события, т.е. информация должна быть нейтральна.
Полнота - представленная информация должна содержать сведения о фактах хозяйственной деятельности в объеме, достаточном для принятия необходимых управленческих решений.
Ясность и доступность - при принятии конкретных управленческих решений не требуется корректировать содержание полученной информации.
Экономичность - расходы на подготовку необходимой информации всегда должны быть ниже ожидаемого результата использования данной информации.
Значимость - полученная учетная информация должна оказывать влияние на принятие экономически обоснованных решений по управлению соответствующими активами, обязательствами и капиталом организации.
Сравнимость - полученная информация по однородным событиям за разные отчетные периоды должна содержать идентичные показатели. Это позволит потенциальным пользователям провести качественный анализ в части оценки финансового положения организации и более четко определит тенденции ее развития.
В последние годы органами государственной власти больше внимания стало уделяться развитию финансового учета, что обусловлено становлением рыночной экономики в стране. Возникла необходимость адаптации российского бухгалтерского (финансового) учета к МСФО. Первым документом в данном направлении явилась Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная постановлением Верховного Совета РФ от 23 октября 1992 г. № 3708-1.
Важнейшим шагом в данном направлении стало принятие Концепции бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180).
В ней впервые выделены четыре группы (категории) предприятий, в отношении которых определены задачи реформирования учета исходя из специфики их деятельности.
1. Общественно значимые хозяйствующие субъекты. Это открытые акционерные общества и другие организации, имеющие публично размещенные или публично обращающиеся ценные бумаги и некоторые другие организации.
2. Не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании.
3. Унитарные предприятия, частные акционерные фирмы, общества с ограниченной ответственностью (ООО).
4. Малые предприятия.
В Концепции предусмотрено применение МСФО в России только при составлении консолидируемой отчетности (суммированием показателей индивидуальных отчетностей группы взаимозависимых организаций).
Ряд открытых акционерных обществ (ОАО) - «Газпром», «Росэнерго» и др. одновременно готовят отчетность по международным и российским стандартам.
В рамках Концепции Минфин России пересмотрел ряд положений по бухгалтерскому учету или принял новые. В частности, это:
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 1/2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н (далее - ПБУ 2/2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н (далее - ПБУ 11/2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (далее - ПБУ 15/2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 21/2008).
Вместе с тем предстоит еще большая работа по адаптации российских правил бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.
Концепция предусматривала в течение 2004-2007 гг. перевод в обязательном порядке на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых организаций. На данном этапе должны быть сближены налоговый и финансовый учет. Работа в данном направлении осуществляется, но она еще не завершена. Предусмотрены были и другие мероприятия (повышение роли общественных профессиональных организаций по бухгалтерскому учету и аудиту и пр.).
На втором этапе (2008-2010 гг.) необходим обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Предусмотрена также работа по дальнейшей разработке положений по бухгалтерскому учету и другие направления. Постепенный выход российской экономики из кризисной ситуации создает объективные предпосылки для успешной работы в указанном выше направлении.