В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.
Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами.
Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам).
Перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы;
Перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате;
Перед бюджетом по налогам и сборам;
Перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов;
Перед прочими кредиторами.
Рассмотрим каждую из этих строк.
Строка 621 "Поставщики и подрядчики"
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов:
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но неоплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная).
Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.
Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату.
Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623.
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".
Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).
Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса.
Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами.
По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Строка 625 "Прочие кредиторы"
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность".
Это может быть кредитовое сальдо по счетам:
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные";
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса);
71 "Расчеты с подотчетными лицами";
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке.
Письмом Минфина России от 12.11.1996 № 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов
Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам.
При составлении баланса за I полугодие 2005 г. по этой строке показываются сумму начисленных к выплате дивидендов в случае, если общее собрание акционеров (участников) общества по распределению дивидендов состоялось после того, как была утверждена и представлена по назначению годовая отчетность за 2004 г.
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 84 субсчет "Чистая прибыль отчетного года" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов.
Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале". Кредитовое сальдо этого субсчета должно быть отражено по строке 630 .
Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале.
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д.
Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.).
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.
Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.
Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:
Сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";
Сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения";
Сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность".
Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд. III баланса.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса.
Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.
Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V:
610 "Займы и кредиты";
620 "Кредиторская задолженность";
630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
640 "Доходы будущих периодов";
650 "Резервы предстоящих расходов";
660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.
По строке 700 отражается сумма строк:
490 "Итого по разделу III";
590 "Итого по разделу IV";
690 "Итого по разделу V".
Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
ü в форме предварительной оплаты;
ü отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и , и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
· Бухгалтерский баланс (форма №1);
· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
· Отчет об изменениях капитала (форма №3);
· Отчет о движении денежных средств (форма №4);
· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и » Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» . В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.
В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.
· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:
ü 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;
ü 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 , так же нужно разделить на субсчета второго порядка:
ü 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
ü 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:
ü 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
ü 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».
ü по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» . По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
По кредиту счета отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:
· по налогу на прибыль организаций;
· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);
· по транспортному налогу;
· по налогу на имущество;
· по НДФЛ;
· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.
Так же по кредиту счета отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.
Обратите внимание!
Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.
Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.
ü по строке 625 - сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.
(за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).
Обратите внимание!
По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» : задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету , субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.
Обратите внимание!
Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).
Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:
Сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
Данные по движению видов задолженности.
Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ»
Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.
Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Списание дебиторской и кредиторской задолженности ».
По строке 630 отразите задолженность фирмы перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенным организацией, не погашенную по состоянию на 31 декабря 2005 года.
Эту задолженность отражают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов". В Бухгалтерском балансе по строке 625 "Прочие кредиторы" укажите кредитовое сальдо, отраженное на этом счете на конец 2005 года.
На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных фирмой, сделайте проводку:
Дебет 84 Кредит 75-2
Начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
Отметим, что дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70. Эту операцию отразите записью:
Дебет 84 Кредит 70
Начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша организация должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить его в бюджет. В данном случае фирма выступает в роли налогового агента.
В 2005 году налог удерживают по следующим ставкам:
При выплате доходов (дивидендов) российским юридическим лицам - 9 процентов;
При выплате доходов (дивидендов) иностранным юридическим лицам - 15 процентов;
При выплате доходов (дивидендов) физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9 процентов;
При выплате доходов (дивидендов) иностранным физическим лицам - 30 процентов.
Налог начисляют только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды не выплачивают, налог начислять не нужно.
При начислении налога сделайте проводки:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы юридических лиц"
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации.
Выплату дивидендов отразите записью:
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52)
Выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы).
Пример
Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам 2004 года составила 100 000 руб. Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
Иванов А.Н. - 75 процентов уставного капитала;
Петров С.С. - 25 процентов уставного капитала.
На общем собрании учредителей, состоявшемся в 2005 году, прибыль 2004 года было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
Иванову А.Н. - 75 000 руб.;
Петрову С.С. - 25 000 руб.
При этом Иванов является работником ООО "Пассив".
В 2005 году Ивановым и Петровым дивиденды получены не были.
Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит так:
Дебет 84 Кредит 70
75 000 руб. - начислен доход Иванову;
Дебет 84 Кредит 75-2
25 000 руб. - начислен доход Петрову.
Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 000 руб. (75 000 + 25 000) бухгалтер должен отразить по строке 630 баланса за 2005 год.
Если начисленные дивиденды не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет включите их в состав внереализационных доходов. Эту операцию отразите записью:
Дебет 75-2 Кредит 91-1
Включены в состав внереализационных доходов невостребованные дивиденды.
После этого задолженность по дивидендам в балансе не показывают.
Строка 1230 бухгалтерского баланса отражает величину дебиторской задолженности компании на отчетную дату. Ее расшифровка представляет особый интерес для пользователей отчетности и имеет свои особенности. Есть свои нюансы и у расшифровки иных строк бухбаланса. Рассмотрим их.
Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.
ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием, датированного 22.07.2003, уже не применяются.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).
О том, как выглядит форма действующего бухбаланса с кодами строк, читайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.
В строках пассивной части баланса отражаются источники поступления средств, которыми распоряжается компания, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.
Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
О том, что отличает ведение бухучета, осуществляемого субъектами малого предпринимательства, читайте в материале «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях» .
Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
|
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
|
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
|
Внеоборотные активы |
Отражается общая величина внеоборотных активов |
||
|
Нематериальные активы |
Информация, отраженная в строках 1110-1170, расшифровывается в пояснениях к отчетности (раскрывается информация о наличии активов на отчетные даты и изменение за период) |
||
|
Основные средства |
|||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
|
Финансовые вложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
Указывается дебетовое сальдо счета 09 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
Заполняется при наличии информации о внеоборотных активах, не нашедших отражения в предыдущих строках |
||
|
Оборотные активы |
Определяется итоговый результат оборотных активов |
||
|
Приводится суммарный остаток запасов (дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 без учета кредитового сальдо счетов 14, 42) |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Указывается сальдо счета 19 |
||
|
Дебиторская задолженность |
Отражается результат сложения дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63 |
||
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Приводится дебетовое сальдо счетов 55, 58, 73 (за вычетом счета 59) — информация о финансовых вложениях сроком обращения не более года |
||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Строка содержит сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных эквивалентов) |
||
|
Прочие оборотные активы |
Заполняется при наличии данных (на величину оборотных активов, не указанных в других строках раздела) |
||
|
Активы всего |
Итог всех активов |
||
Коды пассива также 4-значные: 1-я цифра — это принадлежность строки к бухбалансу, 2-я — это номер раздела пассива (например, 3 — капитал и резервы). Следующая цифра кода отражает обязательства в порядке возрастания срочности их погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации. Суммарные пассивы в балансе — это строка 1700 бухгалтерского баланса. Иными словами, суммарные пассивы в балансе — это сумма строк 1300, 1400, 1500.
Статьи пассива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
|
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
|
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
|
ИТОГО капитал |
Строка содержит информацию о капитале компании на отчетную дату |
||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
Информация по строкам 1300-1370 детализируется в отчете об изменениях капитала и отчете о финансовых результатах (в части чистой прибыли отчетного периода). Компания вправе сама определить дополнительный объем пояснений о капитале |
||
|
Переоценка внеоборотных активов |
|||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||
|
Долгосрочные заемные средства |
Информация расшифровывается в табличном (форма 5) или текстовом виде в пояснениях к бухбалансу |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
Указывается кредитовое сальдо счета 77 |
||
|
Оценочные обязательства |
Отражается кредитовое сальдо счета 96 — оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
Приводится информация об долгосрочных обязательствах, не указанных в предыдущих строках раздела |
||
|
ИТОГО долгосрочных обязательств |
Отражается итоговый результат долгосрочных обязательств |
||
|
Краткосрочные заемные обязательства |
Кредитовое сальдо счета 66 |
||
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
Отражается суммарное кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Информация расшифровывается в пояснениях к бухбалансу (например, в форме 5) |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
Заполняется в том случае, если не все краткосрочные обязательства отражены в других строках раздела |
||
|
Итого краткосрочных обязательств |
Указывается суммарный итог краткосрочных обязательств |
||
|
Пассивы всего |
Итог всех пассивов |
||
В новой форме бухбаланса строк оказалось меньше, чем в старой, а столбцов, наоборот, больше. Однако не все компании могут обойтись только «стандартными» строками данной отчетности — многим необходима расширенная детализация. Поэтому иногда используются дополнительные статьи, например, к строке 1260 «Прочие оборотные активы» открывают детализирующую строку 12605 «Расходы будущих периодов».
Бухгалтерский баланс на языке бухгалтерского законодательства ранее назывался формой 1. Другой отчетный документ — «Отчет о финансовых результатах» — носил название формы 2. Именно в форме 2 находится строка 2110, в которой отражается полученная за отчетный период выручка.
Расшифровка бухгалтерского баланса позволяет пользователям извлечь из его скупых цифр максимум полезной информации. Для автоматизированной обработки данных из бухгалтерских отчетов, осуществляемой органами статистики, строки бухотчетности кодируются.
Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в разделе "Краткосрочные обязательства" (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:
В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Сумма по строке 630 - это сальдо по (субсчет 75.2 "Расчеты по выплате доходов").
По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Примером доходов будущих периодов могут служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.
Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.
В статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с в Российской Федерации.
Резерв организация может создавать:
Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Сумма по строке 650 равна .
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
