Проектная организация специализируется на выполнении работ по разработке проектно-сметной документации (далее - ПСД) на пусконаладочные работы. Некоторые заказчики указывают в задании на проектирование при разработке ПСД на пусконаладочные работы следующую формулировку: «выполнение пуска и регулировки систем отопления и вентиляции».
Что относится к пусконаладочным работам по жилым домам, производственным и общественным зданиям и сооружениям? Правомерны ли действия заказчика?
Пусконаладочные работы - это комплекс работ, которые выполняются в период подготовки и проведения комплексного опробования оборудования.
В период комплексного опробования выполняются проверка, регулировка и обеспечение совместной взаимосвязанной работы смонтированного оборудования в предусмотренном проектом технологическом процессе на холостом ходу с последующим переводом оборудования на работу под нагрузкой и выводом на устойчивый проектный технологический режим, который обеспечивает выпуск первой партии продукции в объеме, установленном на начальный период освоения проектной мощности объекта. При этом до начала комплексного опробования оборудования должны быть выполнены пусконаладочные работы по наладке автоматизированных систем противоаварийной и противопожарной защиты.
Правила монтажа и порядок проводимых для оборудования испытаний, а также порядок производства пусконаладочных работ определяются ТКП 45-3.05-166-2009 «Технологическое оборудование. Правила монтажа и испытаний», утвержденным приказом Минстройархитектуры от 29.12.2009 № 441.
При монтаже и наладке электротехнических устройств следует руководствоваться СНиП 3.05.06-85 «Электротехнические устройства», утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по делам строительства от 11.12.1985 № 215; при производстве и приемке работ по монтажу и наладке систем автоматизации (контроля, управления и автоматического регулирования) технологических процессов и инженерного оборудования - СНиП 3.05.07-85 «Системы автоматизации», утвержденными постановлением Государственного комитета СССР по делам строительства от 18.10.1985 № 175, с учетом изменения № 2.
Кроме этого, порядок проведения пусконаладочных работ соответствующих систем и оборудования также определен в ТКП 308-2011 «Правила приемки в эксплуатацию автоматизированных систем контроля и учета электрической энергии, установленных в жилых и общественных зданиях», утвержденном постановлением Минэнерго от 15.04.2011 № 15, и ТКП 339-2011 «Электроустановки на напряжение до 750 кВ. Линии электропередачи воздушные и токопроводы, устройства распределительные и трансформаторные подстанции, установки электросиловые и аккумуляторные, электроустановки жилых и общественных зданий. Правила устройства и защитные меры безопасности. Учет электроэнергии. Нормы приемосдаточных испытаний», утвержденном постановлением Минэнерго от 23.08.2011 № 44.
Пусконаладочные работы выполняются по всем системам смонтированного в здании оборудования: электроснабжения, санитарно-технической, теплосиловой и т.д. Для машин, механизмов и агрегатов с приводами пусконаладочные работы по указанным системам осуществляются как до начала, так и в процессе индивидуальных испытаний.
Работы и мероприятия, выполняемые в период подготовки и проведения комплексного опробования оборудования (в т.ч. пусконаладочные работы), осуществляются по программе и графику, который разрабатывается заказчиком или пусконаладочной организацией по поручению заказчика и согласовывается с генеральным подрядчиком и субподрядными монтажными организациями, а в случае необходимости - и с шефмонтажом предприятий - изготовителей оборудования.
Полный комплекс пусконаладочных работ, установленный соответствующими техническими нормативными правовыми актами, приведен в п. 2.19 Методических указаний по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на пусконаладочные работы (НРР 8.01.402-2012), утвержденных приказом Минстройархитектуры от 23.12.2011 № 450, в редакции от 01.10.2015 № 246, в редакции постановления от 01.10.2015 № 27 (далее - НРР 8.01.402-2012, приказ № 450). В него включены:
Подробный состав пусконаладочных работ уточняется разработчиком проекта для конкретного объекта с учетом состава работ в применяемых нормативах расхода ресурсов, а также указаний, приведенных в технических частях и вводных указаниях Сборников нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на пусконаладочные работы, утвержденных приказом № 450.
Работами, не относящимися к пусконаладочным, в соответствии с п. 2.20 НРР 8.01.402-2012 являются:
Состав пусконаладочных работ и условия их выполнения должны соответствовать техническим условиям предприятий - изготовителей оборудования, правилам по охране труда и технической безопасности, правилам пожарной безопасности, правилам органов государственного надзора.
Таким образом, объем и условия выполнения пусконаладочных работ по объектам строительства определяются в соответствии с проектной документацией и сопроводительной документацией по монтажу оборудования.
Обеспечение проведения пусконаладочных работ является обязанностью заказчика, застройщика. Это установлено подп. 1.4.14 п. 1 перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства, утвержденного постановлением Минстройархитектуры от 04.02.2014 № 4.
Проверка качества монтажа, в т.ч. индивидуальные испытания оборудования, учтена в составе работ нормативов на монтаж оборудования в соответствии с п. 4.1 НРР 8.01.104-2012.
Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (НРР 8.01.104-2012) утверждены приказом Минстройархитектуры от 23.12.2011 № 450 (далее - НРР 8.01.104-2012).
В отдельных случаях, когда нормативами не учтены расходы на индивидуальные испытания систем, эти расходы учитываются в сметах на монтаж оборудования. Данное положение применимо к пуску и регулировке систем отопления и вентиляции, которые не относятся к пусконаладочным работам и дополнительно в сметах на пусконаладочные работы не учитываются.
Согласно п. 1.14 технической части Сборника № 18 «Отопление - внутренние устройства» (НРР 8.03.118-2012), утвержденного приказом № 450, расходы на тепловое испытание систем и расходы строителей при пуске системы, включая наружный осмотр смонтированного оборудования, присутствие при опробовании и сдаче-приемке систем отопления представителей монтажной организации, рассчитываются в размере 3 % от суммы заработной платы и эксплуатации машин и механизмов, учтенных в смете по монтажу систем отопления. Полученные расчетным путем затраты включаются в смету на монтаж системы отопления.
Пунктом 1.12 технической части Сборника № 20 «Вентиляция и кондиционирование воздуха» (НРР 8.03.120-2012), утвержденного приказом № 450, расходы на индивидуальное испытание систем вентиляции и кондиционирования воздуха, не учтенные в нормативах, рассчитываются в размере 5 % от суммы заработной платы и эксплуатации машин и механизмов, учтенных в смете по монтажу систем вентиляции и кондиционирования. Данные затраты включаются в соответствующие сметы на монтаж систем вентиляции и кондиционирования.
Светлана Филоненко, ведущий инженер проектно-сметной документации
Пусконаладочные работы - это комплекс работ, включающий проверку, настройку и испытания электрооборудования с целью обеспечения электрических параметров и режимов, заданных проектом.
Пусконаладочные работы при монтаже электроустановок являются завершающей частью процесса строительно-монтажных работ. Эти работы выполняют наладочные организации, большую часть персонала которых (в отдельных случаях до 50 %) составляют электромонтажники-наладчики. Они испытывают изоляцию и контактные соединения электрооборудования, коммутационные аппараты, электродвигатели, приборы и аппараты вторичных устройств, проверяют правильность монтажа электрических цепей, подготавливают испытательные схемы для проверки сложных защит и устройств автоматики.
При выполнении пусконаладочных работ следует руководствоваться требованиями Правил устройства электроустановок, утвержденных в порядке, установленном СНиП 1.01.02-83, проектом, эксплуатационной документацией предприятий-изготовителей, СНиП 3.05.06-85 «Пусконаладочные работы» и обязательным приложением 1 к СНиП 3.05.05-84.
Общие условия безопасности труда и производственной санитарии при выполнении пусконаладочных работ обеспечивает заказчик.
Объем и содержание пусконаладочных работ во многом определяются характером монтируемой электроустановки. Если на электростанциях и подстанциях большой удельный вес составляют пусконаладочные работы, связанные с испытанием генераторов, трансформаторов и оборудования распределительных устройств, то на промышленных предприятиях значительный объем приходится на долю работ по наладке различных электроприводов и электротехнологического оборудования. Однако, несмотря на разнообразие электроустановок и входящего в них оборудования, можно выделить так называемые общеналадочные работы, которые должен уметь выполнять каждый квалифицированный электромонтажник-наладчик. К таким работам относятся выполнение измерений электрических величин, испытание изоляции и контактных соединений, проверка временных характеристик, наладка электрических цепей, испытание электродвигателей, трансформаторов, коммутационных аппаратов и др. Электромонтажник-наладчик должен иметь представление об электроустановках и их монтаже. Указанные вопросы освещены далее в данной книге.
Объем и номенклатура наладочных работ и основные технические требования, предъявляемые к смонтированным электроустановкам, сдаваемым в эксплуатацию, определяются ПУЭ, где приведены объемы и нормы приемо-сдаточных испытаний электрооборудования (в дальнейшем «объем и нормы»).
Весь объем наладочных работ можно разделить на следующие основные группы:
Анализ проектных материалов (при рассмотрении принципиальных и монтажных схем) и ознакомление с заводской документацией основного электрооборудования;
Проверка и испытание электрооборудования до поступления его в монтажную зону;
Проверка и испытание вторичных приборов и аппаратов в лаборатории;
Проверка правильности монтажа первичных и вторичных цепей;
Проверка и испытание смонтированного электрооборудования;
Поэлементное опробование смонтированной электроустановки; комплексное опробование и пусковые испытания смонтированной электроустановки;
Включение смонтированной электроустановки в работу; оформление и сдача заказчику технической документации (исполнительных схем, протоколов испытаний электрооборудования и др.).
Наладочное управление должно располагать современной измерительной аппаратурой как общего назначения (для измерения электрических и магнитных величин, проверки временных характеристик), так и специального (приборы для определения увлажненности изоляции электрических машин и трансформаторов, поиска места повреждения в кабельных и воздушных линиях электропередачи и др.), а также иметь оборудованные соответствующим образом передвижные лаборатории (в автомобилях, автоприцепах, в некоторых случаях в железнодорожных вагонах).
По окончании всех электромонтажных работ сроки простоя смонтированного оборудования для проведения соответствующих проверок, испытаний и измерений должны быть сокращены до минимума. Необходимо исключить вывод из строя оборудования в процессе испытаний на этом последнем этапе.
Для решения указанных задач наладочное управление должно включать отделы (цеха) общеналадочных и специальных наладочных работ, производственно-технический отдел с группой подготовки производства и технической библиотекой, лабораторию с мастерской, группами проверки приборов и реле и комплектования приборов.
Каждый участок общеналадочных работ, находящийся территориально при соответствующем электромонтажном управлении, включает несколько бригад из двух-трех человек, возглавляемых инженером или техником. Количество бригад и их состав зависят от объема наладочных работ на объектах соответствующего монтажного управления, фронта этих работ и их характера.
Отдел (цех) специальных наладочных работ включает бригады, которые находятся обычно при наладочном управлении, причем каждая выполняет наладочные работы какого-то одного типа (наладка сложных электроприводов, сложных релейных защит, крупных электрических машин, устройств диспетчерской автоматики и телемеханики и т. п.).
В лаборатории хранят и комплектуют электроизмерительные приборы для наладочных участков и отдельных бригад, проверяют и ремонтируют эти приборы, ремонтируют испытательное оборудование и изготавливают необходимые для наладочных работ приспособления, в определенных случаях - специальные приборы для отдельных специфических видов измерений и испытаний.
Материальнотехническое оснащение наладочного участка. Основой материально-технического оснащения наладочного участка являются необходимые для пусконаладочных работ измерительные приборы и испытательное оборудование, а также некоторый специальный инвентарь, приспособления, индивидуальные инструменты и защитные средства по технике безопасности.
Наладочному участку необходимы следующие приборы и испытательное оборудование:
Установка для испытания силового электрооборудования повышенным напряжением постоянного и переменного тока, в частности АИИ-70;
Аппаратура для поиска места повреждения силовых кабельных линий индукционным и акустическим методом;
Комплект приборов для определения степени увлажненности обмоток электрических машин и трансформаторов;
Мост для измерения диэлектрических потерь в изоляции в комплекте с трансформатором напряжения и образцовым конденсатором;
Испытатель вторичной коммутации;
Нагрузочные устройства на токи до 600 и до 2000–3000 А;
Регулируемый источник постоянного тока напряжением до 300 В на ток до 100–200 А;
Аккумуляторная батарея емкостью 40–60 А·ч на напряжение 6–12 В;
Лабораторные автотрансформаторы на 2, 9 и 20 А;
Нагрузочный реостат на напряжение 110/220 В и ток 100/50 А (например, конструкции ЦЛЭМ Мосэнерго);
Реостаты ползунковые 50–100, 200–500 и 1000–3000 Ом;
Мегомметры на 500, 1000 и 2500 В, в том числе с моторной или выпрямительной приставкой для снятия абсорбционных кривых;
Измеритель заземлений (например, МС-08);
Микроомметр (контактомер) с набором щупов;
Электронный осциллограф;
Электромеханический осциллограф;
Приспособление для снятия виброграмм выключателей;
Миллисекундомер;
Электросекундомеры;
Лабораторные измерительные трансформаторы тока до 600 и до 2000 А;
Переносные электроизмерительные приборы для измерения силы тока, напряжения и мощности постоянного и переменного тока класса точности 0,5;
Ампервольтомметры;
Ламповый вольтметр;
Гальванометры;
Электростатические вольтметры на напряжение до 30 кВ;
Искровой вольтметр;
Вольтамперфазоиндикатор;
Фазорегуляторы;
Малогабаритные мосты;
Мост постоянного тока одинарный;
Мост постоянного тока двойной или одинарный с четырехзажимной схемой по типу Р316;
Устройство для проверки простых защит;
Частотомер 45–55 Гц;
Магазин сопротивлений;
Комплект термопар с милливольтметром;
Тахометры.
Основные критерии состояния электрооборудования. Ответственным этапом при пусконаладочных работах являются оценка состояния проверяемого электрооборудования и составленные на ее основании заключения о пригодности (или непригодности) его к эксплуатации. Нормативные документы предусматривают необходимые проверки, измерения и испытания для различных видов электрооборудования, составляющих электроустановки, и определяют основные критерии (показатели) годности этого электрооборудования к эксплуатации.
Эти критерии можно разделить на два вида - абсолютные и относительные. Абсолютные четко указывают признаки при проверке и значения физических величин при измерениях или испытаниях, по которым можно судить о пригодности (или непригодности) проверяемого электрооборудования к эксплуатации. Пример 1. Если при внешнем осмотре (проверке) трансформатора обнаружены разбитые вводы (изоляторы) или течь масла, то это признаки, по которым трансформатор нельзя признать годным к эксплуатации.
Пример 2. Вновь вводимая кабельная линия напряжением 10 кВ должна выдержать приложенное к ней испытательное постоянное напряжение 60 кВ в течение определенного времени. Если при этом испытании кабель будет пробит, очевидно, что он непригоден к эксплуатации.
Пример 3. Устройство защитного заземления электроустановки напряжением выше 1000 В с током замыкания на землю больше 500 А нельзя признать годным к эксплуатации, если при измерении сопротивление его растеканию тока оказалось больше 0,5 Ом.
В нормативных документах приведены также абсолютные критерии состояния изоляции, контактных соединений допустимых температур токоведущих частей и обмоток электрических машин и аппаратов, временных характеристик выключателей и др.
Относительные критерии состояния проверенного оборудования основываются на сравнении данных измерений некоторых электрических величин во время пусконаладочных испытаний с данными измерений тех же величин, полученных раньше, например, при заводских испытаниях или на основании сравнения данных измерений, выполненных при пусконаладочных работах на однотипном оборудовании.
Такими критериями часто приходится пользоваться при анализе характеристик электрических машин и трансформаторов, а также измерении сопротивления изоляции. Например, если сопротивление изоляции электрической машины оказалось несколько ниже нормы, но осталось таким же, каким было при ранее проводимых испытаниях (в частности, заводских), можно сделать вывод, что изоляция машины после ее изготовления не была повреждена и по этому критерию машина может быть включена в работу.
Если ток холостого хода нескольких однотипных трансформаторов напряжения одинаково превышает допустимый, вывод следующий: это связано не с повреждениями, препятствующими включению трансформаторов напряжения в работу, а с применением в этой партии трансформаторов напряжения другой стали для магнитопровода.
В отдельных случаях в процессе пусконаладочных работ приходится расширять объем испытаний по сравнению с предусмотренным (например, при испытании нетипового оборудования, установлении возможности работы его в режимах, отличных от паспортных, и др.). Тогда работы необходимо проводить по специальной программе, составленной проектирующей организацией или заводом-изготовителем с участием представителя наладочной организации.
При реализации многих проектов осуществляется капитальное строительство или реконструкция зданий и сооружений с установкой нового оборудования или проведения специализированных процессов. К таким работам можно отнести установку систем пожаротушения, электроснабжения, кондиционирования, вентиляции, пожарной сигнализации. Все они требуют проведения пусконаладочных работ, для этого в последнее время все чаще составляется программа ПНР.
Согласно СНиП пусконаладочные работы – это комплекс мероприятий, которые выполняются во время подготовки осуществления комплексного опробования и индивидуальных испытаний установленного оборудования. Сюда входит проверка, испытания и настройка оборудования для достижения параметров, предусмотренных проектом.
Выполнение всех этих манипуляций обычно проводится на договорных основах специализированными организациями, имеющими необходимые допуски и штат квалифицированных специалистов. Необходимые условия для их деятельности на площадке (производственная санитария, безопасность труда) организовываются заказчиком, он же и оплачивает ПНР за счет общей сметы на ввод объекта в эксплуатацию. Все операции должны проводиться инструктированным и аттестованным для каждого конкретного случая персоналом пуско-наладочной организации под наблюдение ответственного представителя со стороны заказчика.
Выделяются два главных этапа в пуско-наладочной деятельности:
Хотя это и не прописано законодательно, в последние годы все чаще заказчик требует, чтобы для проведения испытательных работ составлялась программа ПНР. Это дает уверенность в том, что ни один нюанс не будет упущен, и работа всех систем будет соответствовать утвержденным нормам и проектной документации.
Программа проведения пусконаладочных работ представляет собой документ, в котором четко расписан весь перечень действий, который будет производиться ответственной организацией. В сети можно увидеть дискуссии по поводу того, стоит ли включать в Программу методику проведения пуско-наладки или же она должна оформляться как отдельный документ. Четких требований относительно этого нет, поэтому здесь все зависит от договоренностей сторон. Образец для каждой конкретной ситуации можно легко найти в интернете.
Программа составляется и утверждается представителем пусконаладочной компании и согласовывается заказчиком, в шапке документа ставятся подписи и печати сторон. Далее идут такие разделы (как пример, возьмем подготовку системы отопления гостиницы):
Некоторые компании оформляют все мероприятия, связанные непосредственно с подготовкой и тестированием устройств, в отдельный документ – Методику ПНР, идущую как дополнение к Программе. В Программу же они включают более общие вещи организационного характера. То есть, происходит фактическое разделение всего комплекса работ на организационно-юридическую и техническую составляющие. Однако нередко Методика является неотъемлемой частью основного тела утвержденной Программы.
Составной частью Программы могут являться такие дополнительные документы:
После окончания всех пуско-наладочных работ, комплексного опробования и режимных испытаний составляется акт ПНР с соответствующими приложениями (перечнем механизмов и оборудования, на которых была проведена наладка и испытания).
Технический отчет привлеченная специализированная организация выдает, как правило, в течение одного месяца.
Основание для проведения работ
Договора № 15В1515 «вхолостую», № 15В1515 «под нагрузкой» от 2015 г. заключенные между ЗАО «Донинвест» и ООО «Профкаркасмонтаж».
Задачи и цель работ
Проведение пусконаладочных работ электрооборудования, сети 0,4 кВ с целью передачи в эксплуатацию.
Оборудование и место проведения работ
Технические решения, принятые в рабочих чертежах, соответствуют требованиям экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и других норм, действующих на территории Российской Федерации, и обеспечивают безопасную для жизни и здоровья людей эксплуатацию объекта при соблюдении предусмотренных рабочими чертежами мероприятий.
Питание потребителей площадок КП телемеханики №1-10, БКЭС выполняется от РУНН-0,4 кВ блочно-комплектного устройства электроснабжения БКЭС мощностью 40 кВА.
Проектом предусмотрено наружное освещение и заземление площадок и узла арматурного и заземление площадок КП телемеханики №1-10
Наружное освещение площадок и узла арматурного осуществляется светильниками ЖКУ16-250.
Согласно ПУЭ (п.1.7.3, издание 7) проектом предусматривается система заземления “TN-S” (нулевой защитный PE и нулевой рабочий N проводники разделены на всем протяжении).
В соответствии с требованиями ВСН 012-88 промежуточной приемке с составлением акта на скрытые работы подлежат все кабели, прокладываемые в земле, а также наружное заземляющее устройство.
Оборудование электроснабжения и управления линейной задвижкой размещено в блочно-комплектном устройстве электроснабжения (далее БКЭС-1) (см. материалы для проектирования ЭГИ.БКЭС.005).
БКЭС-1 включает в себя комплектную трансформаторную подстанцию 10/0.4 кВ с сухим трансформатором 40 кВА, источник резервного питания — дизельгенератор (далее ДГ) мощностью 35 кВт, устройство автоматического ввода резерва (далее АВР), а также оборудование вспомогательных систем, обеспечивающих жизнедеятельность (обогрев, освещение, пожаробезопасность и охранную сигнализацию).
Блок-бокс БКЭС состоит из трех модулей (блок-контейнер ДГ, блок-контейнер КТП и ЭХЗ, блок-контейнер ТМиС). Каждый блок-контейнер (для блок-контейнера КТП, ЭХЗ-каждое помещение) имеет щит собственных нужд (ЩСН), содержащий автоматические выключатели для освещения, отопления, розеток модулей. ЩСН и электрооборудование собственных нужд подбирает изготовитель БКЭС. Установка оборудования собственных нужд (светильников, розеток, обогревателей, выключателей) по проекту изготовителя.
Устройство АВР обеспечивает запуск ДГ, блокировку, исключающую подачу напряжения от резервного источника в питающую линию и возврат схемы в исходное состояние при появлении напряжения в питающей линии. Функции АВР в шкафу РУНН реализуются автоматическими Выключателями с электромагнитными приводами и взаимной механической блокировкой.
* оборудование и материалы, тип и марка которых подбираются изготовителем БКЭС-1. **длины кабелей смотри чертежи согласно ведомости ссылочных чертежей других комплектов на листе 1 данного комплекта.
В перечне элементов количество указано для одного БКЭС-1.
Тип и длину кабелей *** от шкафа управления розжигом ШУР до оголовка факела смотри чертежи СР-01.04.00.000. Данные кабели входят в состав установки факела.
Заказчик работ
ЗАО «Донинвест»
Исполнитель работ
ООО «Профкаркасмонтаж»
Сроки и условия проведения работ
Пусконаладочные работы производятся после завершения строительно-монтажных работ на объекте, и передачи в ПНР, оформленной 3-х сторонним актом.
Пусконаладочные работы сетей 0,4 кВ включают в себя следующие виды работ:
1.Подготовительные работы.
1.1 Перед началом проведения работ необходимо (до выезда на объект):
— Провести организационно-инженерную подготовку, ознакомится с проектно-сметной, конструкторско-технической документацией, с актами входного контроля, предмонтажной подготовки и т.д.;
— Издать приказ ООО «Профкаркасмонтаж» о создании бригады по ПНР, с назначением ответственного руководителя работ по объекту;
— Выполнить мероприятия по технике безопасности перед проведением работ, в том числе получение всех необходимых допусков, разрешений и согласований от контролирующих организаций;
— Разработать программу ПНР ВЛЗ, согласовывать её с эксплуатирующей организацией и ЗАО «Донинвест».
1.2. Подготовительные работы на объекте, оценка готовности для принятия оборудования ПНР (на объекте):
— Проверка комплектности смонтированных основных узлов и деталей, наличия ЗИП, входящих в комплект поставки;
— Визуальный осмотр смонтированного оборудования, проверка соответствия выполненных строительно-монтажных работ Проекту и Инструкциям (Руководствам по монтажу) завода-изготовителя;
1.3 Составление акта обследования и дефектной ведомости с указанием сроков устранения выявленных дефектов монтажа и некомплектности оборудования.
Документация составляется в трех экземплярах, из которых по одному экземпляру передаются строительно-монтажной организации, ЗАО «Донинвест»» и ООО «Профкаркасмонтаж».
1.4 К работам, выполняемым ЗАО «Ямалгазинвест», относятся:
— Доукомплектование недостающими узлами и деталями;
— Устранение дефектов монтажа (силами строительно-монтажной организации выполняющей работы по договору с ЗАО «Ямалгазинвест»);
1.5 После устранения замечаний к СМР, комплектации, согласно дефектной ведомости, составляется акт приемки ВЛЗ в ПНР. Акт согласовывается с ЗАО «Ямалгазинвест» и Строительно-монтажной организацией.
Должны быть произведены пусконаладочные работы, совмещенные с электромонтажными работами, с подачей напряжения по временной схеме. Совмещенные работы должны выполняться в соответствии с действующими правилами техники безопасности.
Начало пусконаладочных работ на этом этапе определяется степенью готовности строительно-монтажных работ: в электротехнических помещениях должны быть закончены все строительные работы, включая и отделочные, закрыты все проемы, колодцы и кабельные каналы, выполнено освещение, отопление и вентиляция, закончена установка электрооборудования и выполнено его заземление.
На этом этапе пусконаладочная организация выполняет проверку смонтированного электрооборудования с подачей напряжения от испытательных схем на отдельные устройства и функциональные группы. Подача напряжения на налаживаемое электрооборудование должна осуществляться только при отсутствии электромонтажного персонала в зоне наладки и при условии соблюдения мер безопасности в соответствии с требованиями действующих правил техники безопасности.
Испытания и измерения выполняются персоналом ЭТЛ согласно методик:
Так же при проведение работ используются:
— положение об ЭТЛ ООО «Профкаркасмонтаж»;
— должностные инструкции;
— ПУЭ, ПТЭЭП, МПОТ, дополнительные инструкции, действующие на объектах выполняемых работ;
— паспорта на используемые приборы, установки и их электрические схемы;
— инструкции заводов изготовителей.
На втором этапе пусконаладочных работ заказчик должен:
— обеспечить временное электроснабжение в зоне производства пусконаладочных работ;
— обеспечить расконсервацию и при необходимости предмонтажную ревизию электрооборудования;
— согласовать с проектными организациями вопросы по замечаниям пусконаладочной организации, выявленным в процессе изучения проекта, а также обеспечить авторский надзор со стороны проектных организаций;
— обеспечить замену отбракованного и поставку недостающего электрооборудования;
— обеспечить поверку и ремонт электроизмерительных приборов;
— обеспечить устранение дефектов электрооборудования и монтажа, выявленных в процессе производства пусконаладочных работ.
По окончании второго этапа пусконаладочных работ и до начала индивидуальных испытаний пусконаладочная организация должна передать заказчику в одном экземпляре протоколы испытания электрооборудования повышенным напряжением, заземления и настройки защит, а также внести изменения в один экземпляр принципиальных электрических схем объектов электроснабжения, включаемых под напряжение.
Вопрос о целесообразности предварительной проверки и настройки отдельных устройств электрооборудования, функциональных групп и систем управления вне зоны монтажа с целью сокращения сроков ввода объекта в эксплуатацию должен решаться пусконаладочной организацией совместно с заказчиком, при этом заказчик должен обеспечить доставку электрооборудования к месту наладки и по окончании пусконаладочных работ -к месту его установки в монтажной зоне.
На третьем этапе пусконаладочных работ выполняются индивидуальные испытания электрооборудования.
Производиться подача напряжения по постоянной схеме сначала во вторичные цепи (схемы управления защиты, сигнализации и т.д.) для проверки под напряжением в соответствии с правилами устройства электроустановок смонтированных схем и взаимодействия их элементов. Затем производиться подача напряжения по постоянной схеме в силовые и оперативные цепи.
Вводиться эксплуатационный режим на данной электроустановке, после чего пусконаладочные работы должны относиться к работам, производимым в действующих электроустановках.
На этом этапе пусконаладочная организация производит настройку параметров, уставок защиты и характеристик электрооборудования, опробование схем управления, защиты и сигнализации, а также электрооборудования на холостом ходу для подготовки к индивидуальным испытаниям технологического оборудования.
Производиться проверка срабатывания защиты электроприемников до 1000 В при системе питания с глухозаземленной нейтралью (проверки сопротивления петли «фаза-нуль»).
Участие представителей пусконаладочной, электромонтажной, механомонтажной организаций и заказчика в индивидуальных испытаниях является обязательным.
Общие требования безопасности при совмещенном производстве электромонтажных и пусконаладочных работ в соответствии с действующими Правилами техники безопасности обеспечивает руководитель электромонтажных работ на объекте. Ответственность за обеспечение необходимых мер безопасности, за их выполнение непосредственно в зоне производимых пусконаладочных работ несет руководитель наладочного персонала.
При производстве пусконаладочных работ по совмещенному графику на отдельных устройствах и функциональных группах электроустановки должна быть точно определена и согласована с руководителем электромонтажных работ рабочая зона производства работ. Рабочей зоной следует считать пространство, где находится испытательная схема и электрооборудование, на которое может быть подано напряжение от испытательной схемы. Лицам, не имеющим отношения к производству пусконаладочных работ, запрещается доступ в рабочую зону.
В случае выполнения совмещенных работ электромонтажная и пуско-наладочная организации совместно разрабатывают план мероприятий по обеспечению безопасности при производстве работ и график совмещенного производства работ.
На третьем этапе пусконаладочных работ обслуживание электрооборудования должно осуществляться заказчиком, который обеспечив расстановку эксплуатационного персонала, сборку и разборку электрических схем, а также осуществляет технический надзор за состоянием электротехнического и технологического оборудования.
С введением эксплуатационного режима обеспечение требований безопасности, оформление нарядов и допуска к производству пусконаладочных работ должны осуществляться заказчиком.
После окончания индивидуальных испытаний электрооборудования производятся индивидуальные испытания технологического оборудования. Пусконаладочная организация в этот период уточняет параметры, характеристики и уставки защит электроустановок.
После проведения индивидуальных испытаний электрооборудование должно быть принято рабочей комиссией в эксплуатацию с оформлением акта. При этом пусконаладочная организация передает заказчику протоколы испытаний электрооборудования повышенным напряжением, проверки устройств заземления и зануления, а также исполнительные принципиальные электрические схемы, необходимые для эксплуатации электрооборудования. Остальные протоколы наладки электрооборудования передаются в одном экземпляре заказчику в двухмесячный срок, а по технически сложным объектам - в срок до четырех месяцев после приемки объекта в эксплуатацию.
Окончание пусконаладочных работ на третьем этапе оформляется актом технической готовности электрооборудования для комплексного опробования.
На четвертом этапе пусконаладочных работ производится комплексное опробование электрооборудования по утвержденным программам.
На этом этапе должны выполняться пусконаладочные работы по настройке взаимодействия электрических схем и систем электрооборудования в различных режимах. В состав указанных работ входят:
— обеспечение взаимных связей, регулировка и настройка характеристик и параметров отдельных устройств и функциональных групп электроустановки с целью обеспечения на ней заданных режимов работы;
— опробование электроустановки по полной схеме на холостом ходу и под нагрузкой во всех режимах работы для подготовки к комплексному опробованию технологического оборудования.
В период комплексного опробования обслуживание электрооборудования осуществляется заказчиком.
Пусконаладочные работы на четвертом этапе считаются законченными после получения на электрооборудовании предусмотренных проектом электрических параметров и режимов, обеспечивающих устойчивый технологический процесс выпуска первой партии продукции в объеме, установленном на начальный период освоения проектной мощности объекта.
Работа пусконаладочной организации считается выполненной при условии подписания акта приемки пусконаладочных работ.
К проведению пусконаладочных работ допускается квалифицированный персонал ООО «Профкаркасмонтаж», изучивший заводскую документацию, прошедший специальную теоретическую подготовку, практическое обучение и проверку знаний общих требований промышленной безопасности, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также специальных требований промышленной безопасности установленных в следующих нормативных документах:
Приказом по ООО «Профкаркасмонтаж» должно быть назначено лицо ответственное за выполнение работ и обеспечение требований охраны труда, промышленной и пожарной безопасности, соблюдение трудовой и производственной дисциплины. При выполнении своих обязанностей руководитель работ (ведущий инженер) руководствуется требованиями ВРД 39- 1.14-021-2001.
"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, N 6
В каких случаях затраты на выполнение пусконаладочных работ формируют стоимость амортизируемого имущества, а в каких - признаются единовременно? Какими документами можно подтвердить обоснованность понесенных расходов? Как доказать некапитальный характер пусконаладочных работ?
Пусконаладочные работы по характеру и назначению являются продолжением монтажных работ и завершающим звеном нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий, зданий и сооружений. По окончании пусконаладочных работ объект может быть предъявлен к сдаче в эксплуатацию. Основные положения по порядку проведения пусконаладочных работ изложены в СНиП 3.05.05-84 <1>.
<1> СНиП 3.05.05-84 "Технологическое оборудование и технологические трубопроводы", утв. Постановлением Госстроя СССР от 07.05.1984 N 72.
К пусконаладочным работам относится комплекс работ, выполняемых в период подготовки и проведения индивидуальных испытаний и комплексного опробования оборудования . При этом понятие "оборудование" охватывает всю технологическую систему объекта, то есть комплекс технологического и других видов оборудования и трубопроводов, электротехнические, санитарно-технические и другие устройства, системы автоматизации, обеспечивающие выпуск первой партии продукции, предусмотренной проектом.
Итак, пусконаладочные работы - это совокупность работ по проверке, испытанию и настройке оборудования с целью обеспечения заданных параметров работы. Задачами пусконаладочных работ являются выявление возможных ошибок проектных и строительно-монтажных работ, обнаружение недостатков в работе оборудования до начала его эксплуатации. До начала индивидуальных испытаний смонтированного оборудования осуществляются пусконаладочные работы по электротехническим устройствам, автоматизированным системам управления, теплоэнергетическому и некоторым другим видам оборудования, выполнение которых обеспечивает проведение индивидуальных испытаний технологического оборудования - завершающего этапа работ по монтажу этого оборудования. Пусконаладочные работы, которые проводятся в период индивидуальных испытаний оборудования, обеспечивают выполнение требований, предусмотренных рабочей документацией, стандартами и техническими условиями на отдельные машины, механизмы, аппараты и агрегаты, с целью подготовки оборудования к приемке рабочей комиссией для комплексного опробования. В период комплексного опробования оборудования выполняются проверка, регулировка и обеспечение совместной взаимосвязанной работы оборудования в предусмотренном проектом технологическом процессе на холостом ходу с последующим переводом оборудования на работу "под нагрузкой" и выводом на устойчивый технологический режим, обеспечивающий выпуск первой партии продукции.
Требования к проведению и приемке пусконаладочных работ по устройствам, системам и оборудованию приводятся в ч. 3 СНиП по проведению соответствующих видов монтажных работ. При этом состав пусконаладочных работ и программы их выполнения должны соответствовать требованиям технических условий предприятий - изготовителей оборудования, правилам охраны труда и техники безопасности, пожарной безопасности.
Пусконаладочные работы осуществляются в три этапа: подготовительные работы; индивидуальные испытания; комплексное опробование установок. На этапе выполнения подготовительных работ должны быть изучены эксплуатационные документы на оборудование, снабжены необходимым инвентарем и вспомогательными техническими средствами рабочие места наладчиков. На этапе индивидуальных испытаний проводятся работы по настройке, регулировке оборудования в соответствии с их техническими описаниями, инструкциями и т.д. Индивидуальные испытания выполняются в процессе проведения монтажных работ. Этап комплексного опробования осуществляется после окончания всех монтажных работ. На этом этапе должны производиться корректировка ранее проведенной регулировки оборудования, вывод всего оборудования на рабочий режим и проверка взаимодействия оборудования.
Налоговым кодексом не регламентирован порядок признания расходов на выполнение пусконаладочных работ. Между тем НК РФ позволяет отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов. Основание - пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Содержание группы расходов этого подпункта не уточняется. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях <2> (далее - Основные положения) расходы на подготовку и освоение производства выделены в отдельную калькуляционную статью (п. 31), в которой сгруппированы, в частности, расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) и расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов. В п. 5 Основных положений расшифровывается, что понимается под пусковыми расходами: расходы по проверке готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Здесь же уточняется, что не относятся к пусковым расходам и возмещаются за счет средств, направляемых на капитальные вложения, в частности, затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.
<2> Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.
Изложенное позволяет прийти к выводу, что расходы по пусконаладочным работам, проводимым в период комплексного опробования оборудования ("под нагрузкой") с пробным выпуском продукции, включаются в состав пусковых расходов, учитываемых на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Не относятся к пусковым расходам затраты по пусконаладочным работам, осуществляемым на этапах подготовки и проведения индивидуальных испытаний оборудования.
Действующий порядок отнесения затрат на проведение пусконаладочных работ в сметной документации на строительство установлен Минрегионом в Письме от 13.04.2011 N ВТ-386/08. Этот порядок различен для объектов производственного и непроизводственного назначения.
При строительстве новых, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов жилищно-гражданского, социального, а также специального назначения, не связанных с выпуском продукции (с получением дохода от ее реализации), все затраты на проведение пусконаладочных работ, необходимых для доведения объекта до состояния, пригодного для использования, и осуществляемых до ввода объекта в эксплуатацию и формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества (основных средств), включаются в гл. 9 "Прочие работы и затраты" (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства без разделения на работы, выполняемые "вхолостую" и "под нагрузкой". При этом состав и объем выполняемых пусконаладочных работ должны соответствовать требованиям проекта, СНиП, технических регламентов, технической документации предприятий - изготовителей оборудования, другой нормативно-технической документации органов государственного контроля и надзора, правил технической эксплуатации и техники безопасности.
Затраты на выполнение пусконаладочных работ по объектам производственного назначения необходимо учитывать в соответствии с п. 4.102 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004 <3>). Согласно этой норме затраты на проведение пусконаладочных работ:
С выходом Письма Минрегиона России от 13.04.2011 N ВТ-386/08 утратили силу разъяснения, приведенные в Письме Госстроя России от 27.10.2003 N НК-6848/10. Последним был предусмотрен порядок отнесения и учета затрат на выполнение пусконаладочных работ в сметной документации, разрабатываемой с 01.11.2003. Этот порядок был согласован с Минфином России, МНС России и Минэкономразвития России и оставался неизменным вплоть до его отмены <4>. Как разъяснял Госстрой, расходы на проведение пусконаладочных работ "вхолостую", связанных с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, в соответствии с нормами ст. 257 НК РФ учитываются как расходы капитального характера. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и финансируются за счет основной деятельности эксплуатирующей организации. Затраты на проведение пусконаладочных работ "вхолостую" включались в гл. 9 "Прочие работы и затраты" (графы 7 и 8) сводного сметного расчета стоимости строительства. При отнесении затрат на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" на капитальные вложения следовало руководствоваться Структурой полного комплекса пусконаладочных работ, учтенной в новой сметно-нормативной базе 2001 г., разработанной Госстроем, согласно Приложению к Письму N НК-6848/10. В заключительной части Письма содержалась оговорка: порядок отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ действует при строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих предприятий, зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения. Иными словами, порядок финансирования пусконаладочных работ, предназначенный для объектов производственного назначения, распространялся и на объекты жилищно-гражданского назначения. Собственно, для объектов непроизводственного назначения, не связанных с выпуском продукции, разделение пусконаладочных работ на работы "вхолостую" и "под нагрузкой" было бессмысленно: за счет каких средств должны быть компенсированы затраты на выполнение работ "под нагрузкой", если продукция не производится и не реализуется? Минрегион и ранее отмечал, что весь комплекс пусконаладочных работ, проводимых в отношении непроизводственных объектов, охватывается понятием работ "вхолостую" (Письмо от 09.10.2009 N 33354-ИП/08), а Письмом N ВТ-386/08 вовсе изменил госстроевский порядок отнесения затрат на пусконаладочные работы в строительной смете в отношении непроизводственных объектов.
<4> Письмо Минрегиона России от 13.10.2009 N 33499-ИП/08.
Разъясняя порядок учета расходов на проведение пусконаладочных работ, финансисты опираются на Письмо Госстроя России N НК-6848/10 <5>. В Письме от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148 Минфин сообщил, что указанное Письмо Госстроя разграничивает учет затрат на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" и "под нагрузкой":
В Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 Минфин указал: расходы некапитального характера, связанные с подготовкой и освоением нового производства, которые в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ не учитываются в первоначальной стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, как расходы некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В том случае, если первоначальная стоимость основного средства не сформирована, расходы на осуществление пусконаладочных работ как расходы, связанные с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.
Аналогично в Письмах Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9 разъясняется, что расходы на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" не уменьшают налогооблагаемую прибыль как текущие расходы организации, а относятся на капитальные затраты и для целей налогообложения прибыли (то есть включаются в первоначальную стоимость основных средств и учитываются в расходах в составе амортизационных отчислений), и для целей бухгалтерского учета, и для целей статистического учета. Расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой", проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, в качестве расходов некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. На такой же порядок учета расходов на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" указывает Минфин в Письме от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495. В Письме Минрегиона России от 07.04.2010 N 13149-ИП/08 отмечено: если обкатка двигателя генератора производится в период индивидуальных испытаний оборудования (до приемки рабочей комиссией), затраты на необходимые материальные ресурсы учитываются как капитальные расходы. Стоимость материальных ресурсов, необходимых для обкатки двигателя генератора, осуществляемой в период комплексного опробования оборудования (после приемки рабочей комиссией), в капитальные вложения не включается. Это текущие расходы организации.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы, связанные с подготовкой производства, в том периоде, в котором они были произведены, на основании п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318, пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/646, от 10.07.2003 N 04-02-05/1/72).
Поскольку предложенный чиновниками порядок признания пусконаладочных расходов не прописан в Налоговом кодексе, назвать его бесспорным нельзя. Проанализировав арбитражную практику, выделим отдельные судебные акты, в которых опровергнут подход чиновников к порядку учета пусконаладочных расходов. Так, ФАС МО в Постановлении от 11.07.2008 N КА-А40/5083-08-2 указал, что из нормы пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ не следует, что расходы на выполнение пусконаладочных работ могут быть отнесены к прочим расходам только в случае проведения работ "под нагрузкой". Поэтому любые расходы на выполнение работ по пусконаладке (и "под нагрузкой", и "вхолостую") учитываются как прочие расходы в том налоговом периоде, в котором они были произведены. В Постановлении от 12.10.2009 N 09АП-18689/2009-АК Девятый арбитражный апелляционный суд поддержал налогоплательщика, признавшего текущими (а не капитальными) расходами затраты по пусконаладке и тестированию нового оборудования, обосновав это следующим образом. Специальная норма (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ) выделяет в отдельную группу расходов затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Эти затраты подлежат единовременному списанию в составе текущих затрат в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ и, следовательно, не подлежат отнесению на первоначальную стоимость объекта ОС в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ. Спорные расходы по своему содержанию отвечали понятию расходов на подготовку и освоение и были правомерно учтены налогоплательщиком согласно пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Постановлении от 06.02.2008 N 09АП-16922/07-АК <6> Девятый арбитражный апелляционный суд также отметил, что затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов выделены в самостоятельную группу и поэтому подлежат включению в состав прочих расходов в соответствии со специальной нормой (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не в первоначальную стоимость основных средств. По мнению арбитров, если расходы на выполнение работ по пусконаладке могут быть охарактеризованы как расходы на освоение производств, цехов и агрегатов, они являются текущими независимо от того, связаны ли они с доведением объекта ОС до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом расходы на проверку готовности оборудования, доведенного до состояния, пригодного к эксплуатации, к вводу в эксплуатацию путем его комплексного опробования не являются капитальными. Если затраты по пусконаладке не могут быть охарактеризованы как расходы на освоение производств, цехов и агрегатов, необходимо установить, связаны ли они с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации, и в зависимости от этого определить характер затрат (текущий или капитальный). Суд заключил, что положениями п. 1 ст. 257 НК РФ не установлено, что все расходы, произведенные до момента оформления акта о вводе объекта в эксплуатацию , являются капитальными и подлежат включению в первоначальную стоимость ОС. На основании этой нормы арбитры сделали вывод о том, что затраты по объекту, уже готовому к эксплуатации, не могут носить капитальный характер. Суд счел, что пусконаладочные работы, проведенные налогоплательщиком в отношении объектов, уже готовых к эксплуатации, и направленные на проверку вводимого в эксплуатацию оборудования, наладку и проверку готовности объектов к эксплуатации, не изменили степени готовности объектов к эксплуатации, а значит, расходы по таким работам могут учитываться единовременно.
<6> Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 20.05.2008 N КА-А40/4099-08-П.
Подведем промежуточный итог. Существуют две позиции по вопросу учета пусконаладочных расходов. Первая (официальная) заключается в том, что расходы на выполнение пусконаладочных работ "вхолостую" учитываются в первоначальной стоимости объекта основных средств, а затраты на проведение работ "под нагрузкой" - это прочие расходы, признаваемые в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они произведены. Вторая точка зрения состоит в том, что расходы на выполнение любых пусконаладочных работ (и "вхолостую", и "под нагрузкой") учитываются как текущие. Налогоплательщик, выбравший вторую позицию, с большей долей вероятности вызовет претензии контролеров.
Итак, предприятие решило признавать расходы по пусконаладке так, как это рекомендуют делать чиновники, то есть разделять их на капитальные и некапитальные. Назовем важнейшие признаки расходов некапитального характера.
Таким образом, затраты по пусконаладочным работам, осуществленным до ввода оборудования в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости, а после ввода в эксплуатацию - учитываются как прочие расходы на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).
Мы выяснили, что если предприятие осуществило пусконаладочные работы после ввода оборудования в эксплуатацию и эти работы были направлены на комплексное опробование ("под нагрузкой") всех машин и механизмов с пробным выпуском продукции, то затраты по пусконаладке учитываются как прочие расходы. Но что если предприятие провело пусконаладочные работы "под нагрузкой" до ввода оборудования в эксплуатацию (и, соответственно, до оформления акта по форме N ОС-1, который согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств <8> применяется для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию)? Можно ли в таком случае признать расходы на выполнение работ по пусконаладке в составе прочих расходов (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)? Или же нужно увеличить на них первоначальную стоимость объекта ОС? Налоговики, естественно, настаивают на втором варианте признания расходов. Однако с ними можно поспорить. Из п. п. 1, 3, 6 Приложения 1 к СНиП 3.05.05-84, п. 1.5 СНиП 3.01.04-87 <9> следует, что пусконаладочные работы для комплексного опробования на рабочих режимах ("под нагрузкой") выполняются после приемки оборудования рабочей комиссией и до его приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией, то есть до ввода оборудования в эксплуатацию. Аргументировать правомерность единовременного признания затрат по пусконаладке "под нагрузкой" до ввода оборудования в эксплуатацию помогут выводы арбитров. Обратимся к Постановлению ФАС ПО от 15.01.2009 N А55-5612/2008. Налогоплательщик включил в состав расходов текущего периода затраты на осуществление пусконаладочных работ по оборудованию с выпуском готовой продукции (более 517 млн руб.), проведенных после подписания актов о приемке оборудования рабочей комиссией, но до принятия оборудования государственной приемочной комиссией. ФАС ПО отметил, что проверка готовности оборудования к выпуску продукции, в ходе которой осуществляются тестирование, запуск, опробование оборудования без выпуска готовой продукции, отвечает понятию "доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования" по смыслу п. 1 ст. 257 НК РФ, следовательно, расходы, произведенные налогоплательщиком в этих целях, подлежат отнесению на стоимость ОС. А на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, если организация осуществляет комплексное опробование, подготовку и освоение нового производства с одновременным выпуском готовой продукции (пусконаладочные работы "под нагрузкой"), расходы, связанные с освоением нового производства и пробным выпуском продукции в период проведения пусконаладочных работ, подлежат включению в число расходов, связанных с производством готовой продукции. Данные расходы являются косвенными и формируют налоговую базу текущего налогового периода. Кроме того, исходя из п. 1.5 СНиП 3.01.04-87 и п. 3 Приложения 1 к СНиП 3.05.05-84 пусконаладочные работы "под нагрузкой" с пробным выпуском готовой продукции, то есть комплексное опробование оборудования, проводятся до приемки объекта в эксплуатацию, когда основное средство уже сформировано, но не поставлено на баланс предприятия. Налогоплательщик доказал, что после приемки оборудования цеха рабочими комиссиями он проводил комплексное опробование этого оборудования с выпуском готовой продукции и расходы на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" не были включены в смету строительства производственного комплекса (расходы на сырье, полуфабрикаты, энергоресурсы, зарплату производственных рабочих и цеховые расходы). В итоге суд признал правомерным отнесение спорных затрат к расходам некапитального характера. Небезынтересно и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 N 09АП-7603/2009-АК <10>. Предприятие реконструировало установку и дважды провело ее пусконаладку: сначала "без нагрузки", а затем "под нагрузкой". По результатам проведения пусконаладочных работ "без нагрузки" рабочая комиссия предприятия составила акт о приемке оборудования, подтверждающий, что реконструируемая установка находится в состоянии, пригодном для использования, готова к эксплуатации и выпуску продукции, предусмотренной проектом, в объеме, соответствующем нормам освоения проектных мощностей. После подписания акта были начаты работы по проведению комплексного опробования установки "под нагрузкой". Затраты по работам "вхолостую" налогоплательщик включил в стоимость основного средства, а расходы на выполнение работ "под нагрузкой" (более 10 млн руб.) он признал единовременно в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Проведя проверку налогоплательщика, налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерном отнесении расходов на выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" к прочим расходам отчетного периода, доначислила налог на прибыль и пени. Налоговики исходили из того, что первоначальная стоимость объекта ОС формируется на момент его ввода в эксплуатацию, а не на момент подписания рабочей комиссией акта о приемке оборудования, следовательно, все расходы, понесенные до ввода объекта в эксплуатацию, должны формировать его стоимость. Но суд поддержал налогоплательщика, приведя следующие аргументы:
В Решении от 15.04.2011 N А40-133100/10-76-783 Арбитражный суд г. Москвы встал на сторону инспекторов. Общество осуществляло капитальное строительство единого комплекса - завода по производству полипропилена, состоящего из множества объектов (из корпуса приготовления оборудования, установки очистки сырья, корпуса приема и дозирования, корпуса управления производством, корпуса расфасовки и хранения, склада металлоорганических соединений, лабораторно-бытового корпуса и других объектов), объединенных в одно целое и использующихся только совместно. В июне 2007 г. генподрядчик составлял акты приемки законченного строительством объекта по форме N КС-11 в отношении каждого объекта завода. При этом сам завод был принят комиссией по акту приемки законченного строительством объекта по форме N КС-14 в сентябре 2007 г. На основании акта по форме N КС-14 предприятие получило разрешение администрации муниципалитета на ввод завода в эксплуатацию. Все объекты, входящие в единый комплекс (завод), были приняты в состав основных средств по актам формы N ОС-1 в декабре 2007 г. До приемки и ввода завода в эксплуатацию по акту формы N КС-14 общество осуществляло в отношении всех объектов завода (оборудования и установок) пусконаладочные работы, связанные с опробованием работы комплекса "без нагрузки" и "под нагрузкой". Налогоплательщик, посчитав, что стоимость пусконаладочных работ "под нагрузкой" (более 34 млн руб.), проведенных после составления генподрядчиком актов по форме N КС-11 в отношении каждого объекта единого комплекса, не подлежит включению в формируемую первоначальную стоимость завода и каждого из входящих в него объектов, признал эти расходы единовременно на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. В бухгалтерском учете затраты на выполнение указанных пусконаладочных работ общество отразило в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и приступило к их списанию после ввода завода в эксплуатацию и начала производства полипропилена. Суд указал на ошибочность такого подхода: расходы на проведение пусконаладочных работ в отношении оборудования и установок, проведенных до ввода завода в эксплуатацию (в сентябре 2007 г.), должны формировать первоначальную стоимость объектов ОС. С момента составления акта по форме N КС-14 объект капитального строительства считается законченным, первоначальная стоимость - сформированной, а до составления акта все работы и затраты, прямо относящиеся к капитальному строительству объекта, включаются в стоимость незавершенного строительства и впоследствии формируют первоначальную стоимость объекта. Выполнение пусконаладочных работ "под нагрузкой" или "без нагрузки" до принятия объекта капитального строительства в эксплуатацию приемочной комиссией по акту формы N КС-14 - обязательный этап строительства, который направлен на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Стоимость таких работ подлежит включению в формируемую первоначальную стоимость объекта. Завод по производству полипропилена является единым и неделимым промышленным объектом, состоящим из множества отдельных объектов (цехов, машин и оборудования, узлов, установок и др.), который принимается к учету и вводится в промышленную эксплуатацию исключительно как единый объект - завод. Каждый из входящих в состав завода объектов, по которым в июне 2007 г. были составлены акты по форме N КС-11, сам по себе не может осуществлять производственную функцию и соответствующим образом эксплуатироваться (производить продукцию), поэтому завод как единый комплекс был введен в эксплуатацию в сентябре 2007 г. по акту формы N КС-14 в составе всех объектов, включая те, в отношении которых проводились спорные пусконаладочные работы. Акты по форме N КС-11 не могут являться основанием для формирования первоначальной стоимости и ввода каждого объекта завода в эксплуатацию. Стоимость объектов была окончательно сформирована только в декабре 2007 г. после получения разрешения на ввод завода в эксплуатацию и составления актов по форме N ОС-1 на каждый из входящих в комплекс объектов.
Пример. Предприятие вводит в эксплуатацию агрегат стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб. Монтаж оборудования и все пусконаладочные работы осуществляются специализированной подрядной организацией. Сметная стоимость работ по монтажу агрегата составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., стоимость проведенных пусконаладочных работ "вхолостую" - 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Стоимость пусконаладочных работ в период комплексного опробования агрегата "под нагрузкой" - 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб., стоимость использованных при проведении таких работ топлива и электроэнергии - 10 500 руб. В целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли срок полезного использования агрегата установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы <11>, равным восьми годам, амортизация начисляется линейным способом.
<11> Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Бухгалтер предприятия сделает записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Принято к учету оборудование, требующее монтажа | 07 | 60 | 500 000 |
| Отражена сумма НДС по агрегату | 19 | 60 | 90 000 |
| Предъявлен к вычету НДС по агрегату | 68 | 19 | 90 000 |
| Отражена передача агрегата в монтаж | 08 | 07 | 500 000 |
| Приняты работы по монтажу агрегата | 08 | 60 | 300 000 |
| Отражена сумма НДС по монтажным работам | 19 | 60 | 54 000 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 54 000 |
| Приняты пусконаладочные работы "вхолостую" | 08 | 60 | 30 000 |
| работам "вхолостую" | 19 | 60 | 5 400 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 5 400 |
| Приняты пусконаладочные работы "под нагрузкой" | 97 | 60 | 10 000 |
| обязательства (10 000 руб. x 20%) <*> | 68 | 77 | 2 000 |
| Отражена сумма НДС по пусконаладочным работам "под нагрузкой" | 19 | 60 | 1 800 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 1 800 |
| Отражена стоимость топлива и электроэнергии для пусконаладочных работ "под нагрузкой" | 97 | 10, 60 | 10 500 |
| Отражена сумма отложенного налогового обязательства (10 500 руб. x 20%) | 68 | 77 | 2 100 |
| На дату ввода агрегата в эксплуатацию | |||
| Отражен агрегат в составе основных средств (500 000 + 300 000 + 30 000) руб. | 01 | 08 | 830 000 |
| Ежемесячно в течение года с даты ввода агрегата в эксплуатацию | |||
| Признана часть расходов на проведение пусконаладочных работ ((10 000 + 10 500) руб. / 12 мес.) <**> | 20 | 97 | 1 708 |
| Списана часть отложенного налогового обязательства (1708 руб. x 20%) | 77 | 68 | 342 |
| Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем включения агрегата в состав основных средств |
|||
| Начислена амортизация по агрегату (830 000 руб. / 8 лет / 12 мес.) | 20 | 02 | 8 646 |
Е.В.Шоломова
Эксперт журнала
"Промышленность:
бухгалтерский учет
и налогообложение"
