Курс «Сертифицированный профессиональный бухгалтер - главный бухгалтер». 13 мая 2019 года начинается обучение в соответствии с требованиями профессионального стандарта «Бухгалтер», по обобщенной трудовой функции «Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности» - код B/01.6...
Резолюция круглого стола Подготовка работников для экономики XXI века. Модели взаимодействия средних учебных образовательных учреждений с работодателями. Практики, подводные камни, проблемы. В качестве основных проблем подготовки работников для экономики XXI века...
В Рамках Санкт-Петербургского международного форума труда в конгрессно-выставочном центре «Экспофорум» 1 марта 2019 года состоялся круглый стол «Подготовка работников для экономики XXI века. Модели взаимодействия средних учебных образовательных учреждений с...
Приглашаем руководителей, кадровиков предприятий, лиц самостоятельно занимающихся организацией работы коллектива и иных заинтересованные лиц на повышение квалификации по программе спецкурса: Внедрение профессиональных стандартов в организацию деятельности предприятия и их применение в сфере управления персоналом. (Всего...
22 января 2019 года Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка провел обсуждение вопросов разработки и экспертизы комплектов оценочных средств для проведения профессиональных экзаменов специалистов финансового рынка.
УВАЖАЕМЫЙ ЧЛЕН НЕКОММЕРЧЕСКОГО ПАРТНЕРСТВА «ПАЛАТА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ»! В соответствии с действующим законодательством РФ, Уставом НП «ППБА» настоящим уведомлением НП «ППБА» (далее также – «Палата») сообщает:
Работодателей будут стимулировать заботиться о самочувствии подчиненных, оценивать риски их здоровью. Как и зачем это планируется делать, что будет с зарплатами и пенсиями россиян, не возникнет ли в России жесткой...
30 ноября 2018 года в честь профессионального праздника «День аудитора и бухгалтера Краснодарского края» праздничный концертный зал Краевой государственной филармонии им Г.Ф. Пономаренко при полном аншлаге, собрал лучших представителей...
6 декабря начал работу форум «Национальная система квалификаций России-2018». В первом дне приняли участие более 1100 человек - представители федеральных и региональных органов власти, объединений работодателей, профсоюзов, советов по профессиональным квалификациям...
Актуальные вопросы сопряжения запросов рынка труда и системы подготовки кадров, в том числе в финансовой сфере, обсудили участники IV Всероссийского форума «Национальная система квалификаций России». Мероприятие прошло 6 декабря в...
6 декабря начал работу форум «Национальная система квалификаций России-2018». В первом дне приняли участие более 1100 человек - представители федеральных и региональных органов власти, объединений работодателей, профсоюзов, советов по профессиональным...
6 декабря 2018 года в рамках форума «Национальная система квалификаций России-2018» состоялась пленарная сессия «Развитие профессионального образования в национальной системе квалификаций». С докладами выступили представители федеральных органов управления образованием –...
Организатором Форума выступает Национальное агентство развития квалификаций под эгидой Национального совета при Пре зиденте Российской Федерации по профессиональным квалификациям при поддержке Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации, Министерства просвещения...
29 октября 2018 г. на утверждение Президенту Российской Федерации Владимиру Путину направлена дорожная карта по развитию Национальной системы квалификаций в Российской Федерации на период до 2024 года. ...
В городе Сочи с 12 по 16 октября 2018 г. прошла XVIII Международная научно- практическая конференция «Аудит, бухгалтерский учет, государственный финансовый контроль (надзор): вызовы, стратегия развития, решения». ...
Осень в разгаре, пора вспомнить и о повышении своей квалификации. Специально для Индивидуальных предпринимателей подготовлен семинар «ИП- сам себе «Главный бухгалтер», который состоится 20,21 ноября 2018 с 18 до 21ч. Стоимость семинара 5000 рублей. ...
C 12 по 16 октября 2018г. в г. Сочи будет проходить XVIII МЕЖДУНАРОДНАЯ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКАЯ КОНФЕРЕНЦИЯ на тему: «Аудит, бухгалтерский учет, государственный финансовый контроль (надзор): вызовы, стратегия развития, решения». Девиз конференции:...
Ректор ВШЭ Ярослав Кузьминов рассказал, что созданная правительством межведомственная рабочая группа обсуждает вариант создания трех типов аккредитации - базовой, продвинутой и ведущей. При этом базовый вуз должен заместить значительную часть...
19 сентября в Администрации Президента Российской Федерации состоялось очередное заседание Национального совета при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям. Объявлено о начале работы 3 новых советов по профессиональным квалификациям.
16 октября 2018 года с 14.00 до 15.30 в здании РСПП состоится пресс-конференция Национального агентства развития квалификаций и Союза журналистов России - организаторов Конкурса СМИ «Национальная система квалификаций в отражении российских...
3 сентября 2018 года СПКФР провел обсуждение цифровых квалификаций специалистов финансового рынка. На обсуждении были рассмотрены разработанные цифровые компетенции специалистов на примере профессиональных стандартов «Бухгалтер», «Аудитор», «Внутренний контролер», «Специалист в...
30 августа состоялось первое установочное совещание рабочей группы по разработке профессионального стандарта «Юрист». Группу возглавил и.о. председателя Профсоюза адвокатов России Григорий Абуков. Ассоциация участников финансового рынка СПКФР заявлена в числе разработчиков...
23 августа 2018 года Совет по профессиональным квалификациям финансового рынка провел заседание Рабочей группы по разработке профессиональных стандартов в сфере налогообложения.
26 июля 2018 года состоялась встреча Апелляционной комиссии СПКФР в новом составе. Алексей Сонин, председатель Апелляционной комиссии, представил новых членов комиссии, проинформировал членов Комиссии о роли и функциях, а также принципах...
На стратегической сессии Совета по профессиональным квалификациям финансового рынка обсудили развитие института независимой оценки квалификации – центров оценки квалификаций (ЦОК). Предложены лучшие практики организации работы ЦОК. Мероприятие прошло 19 июля...
Как сообщил Министр труда и социальной защиты РФ Максим Топилин, вопросы электронного кадрового документооборота Минтруд России прорабатывает в рамках программы «Цифровая экономика Российской Федерации» и приоритетной программы «Повышение производительности труда...
14 июня Правительство России одобрило проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам назначения и выплаты пенсий», подготовленный Минтрудом России..
7-8 июня 2018 года в Санкт-Петербурге состоялся XXVII Международный финансовый конгресс «Финансовая система: устойчивость для роста». В работе конгресса принял участие А.В.Мурычев, исполнительный вице-президент РСПП, председатель Совета по профессиональным квалификациям...
Международныя юбилейная научно-практическая конференция на тему: «Повышение эффективности сетевых институтов финансового мониторинга в снижении коррупционных рисков в экономике Евразийских стран» посвященная 25-летию Кыргызско-Российского Славянского университета (КРСУ), которая будет проходить с...
В рамках Всероссийской олимпиады профессионального мастерства, д.э.н., профессор Скобара Вячеслав Владимирович провёл обсуждение с присутствующими из разных регионов страны преподавателями учебных заведений актуальных вопросов
В рамках реализации Стратегии повышения финансовой грамотности в Российской Федерации на 2017 - 2023 годы Национальное агентство развития квалификаций (НАРК) совместно Российским союзом промышленников и предпринимателей (РСПП) и Банком России...
Состоялось совместное заседание Комиссий РСПП: по банкам и банковской деятельности; по финансовым рынкам; по страховой деятельности.
18 апреля 2018 года в рамках Московского международного салона образования состоялось подписание соглашения о сотрудничестве между Советом по профессиональным квалификациям финансового рынка в лице генерального директора Дианы Каримовны Маштакеевой и...
А.В.Мурычев, исполнительный вице-президент РСПП, член Национального совета при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям, 4 апреля 2018 года выступил на заседании Комитета Госдумы по образованию и науке по вопросу «Развитие...
22 марта состоялось общее отчетно-выборное собрание членов Ассоциации участников финансового рынка «Совет по развитию профессиональных квалификаций». На собрании рассмотрен отчет о деятельности Ассоциации в 2017 году и план работы на текущий...
21-23 марта 2018 года в Москве состоится ежегодная международная научно-методическая конференция «Образование будущего: новые кадры для новой экономики».
В Нижнем Новгороде прошла конференция «Национальная система профессиональных квалификаций Приволжского федерального округа: становление и развитие»
Темами для обсуждения на этот раз стали усиление роли системы профессионально-общественной аккредитации, увеличение полномочий региональных представительств СПКФР, развитие нормативной базы ЦОК, разработка и актуализация профстандартов.
23 ноября 2017 года Департамент учета, анализа и аудита проводит Круглый стол на тему «Обсуждение направлений реформирования аудиторской деятельности» по адресу: Москва, Финансовый университет, Ленинградский проспект, д.55, ауд. 213 (зал...
Ежегодный проект «Клуб финансовых директоров», в рамках которого традиционно происходит комплексное обсуждение ключевых трендов экономики будущего года общих финансовых вопросов, разбор эффективных практик управления корпоративными финансами и современных инструментов привлечения...
16 ноября 2017 года в рамках выставки «БОТИК-2017» (безопасность, охрана труда и кадры) будет работать секция «Внедрение профессиональных стандартов и независимой оценки квалификации». Время работы с 10:00 до 18:00 по...
1 декабря 2017 года в большом концертном зале здания государственной краевой филармонии г. Краснодара при поддержке администрации Краснодарского края, Международного института сертифицированных бухгалтеров и аудиторов, СРО аудиторов "Ассоциация содружество" (Москва)...
В городе Сочи с 13 по 17 октября 2017 г. прошла XVII Международная научно-практическая конференция «Аудит, бухгалтерский учет, государственный финансовый контроль и надзор: накопленный опыт, тенденции, определение горизонтов развития».
Некоммерческому партнерству "Палата профессиональный бухгалтеров и аудиторов" 20 лет! Сегодня, 14 июля 2017, исполнилось 20 лет с момента создания профессионального объединения НП "Палата профессиональный бухгалтеров и аудиторов". Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов -...
18 июля 2017 года в городе Калуга состоится межрегиональная конференция по вопросам внедрения Национальной системы квалификаций.
5 июля 2017 года в г.Тюмень состоялась Межрегиональная конференция по вопросам внедрения национальной системы квалификаций на уровне субъектов Российской Федерации.
21 апреля 2017 состоялась Межрегиональная конференция «Профессиональные стандарты и образовательные программы: вектор и пути развития». Видеозапись мероприятия
20 марта 2017 года Международным институтом сертифицированных бухгалтеров был проведен Круглый стол-вебинар. Впервые в данном мероприятии приняли участие представители из двух профессиональных сообществ Некоммерческого партнерства «Международный институт сертифицированных бухгалтеров» и...
13 марта 2017 года в г.Краснодаре в целях оказания практической помощи в реализации Приказа Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации от 20.12.2016 года № 996/пр «Об утверждении формы проектной...
15-17 марта 2017 года в конгрессно-выставочном центре "ЭКСПОФОРУМ" проходит международный форум труда, на котором в том числе обсуждаются вопросы оценки квалификации. Подробнее...
Национальное агентство развития квалификаций совместно с Советом по профессиональным квалификациям финансового рынка в этом году учреждает Всероссийский Конкурс профессионального мастерства специалистов финансового рынка FinSkills Russia (FSR). Презентация конкурса... Конкурс пройдет на базе Международной научно-методической конференции...
Министерство финансов опубликовало проект документа «Изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»». В действующем положении по бухгалтерскому учету такая отсылка содержится в пункте 7 – компании вправе обращаться к МСФО, если...
14 февраля 2017 года Национальным агентством развития квалификаций проведен первый консультационный вебинар.
24 января 2017 года, состоялось совещание организованное Национальным агентством развития квалификаций совместно с Российским союзом промышленников и предпринимателей и Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации.
28 февраля 2017 года первый и единственный в Санкт-Петербурге Центр оценки квалификаций НП «Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов» планирует проведение независимой оценки квалификации по четырем квалификациям профстандарта «Бухгалтер»:
С 1 января 2017 года вступили в силу положения Федерального закона от 3 июля 2016 года № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». В целях реализации указанного федерального закона постановлениями Правительства...
20 октября 2016 года НП «ППБА» и НП «МАСБ» заключили соглашение о партнерских отношениях, основной целью которого является развитие профессиональных навыков членов на основе общих представлений и подходов к подготовке...
Приказами Минтруда России утверждены первые нормативные правовые акты, регулирующие с 1 января 2017 года организацию независимой оценки квалификации в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 238-ФЗ.
Указом от 18 декабря 2016 года № 676 Президент Российской Федерации В.В. Путин внес изменения в Положение о Национальном совете при Президенте Российской Федерации по профессиональным квалификациям и его персональный…
19 декабря 2016 года в Национальном агентстве развития квалификаций состоялась международная интернет-конференция по анализу опыта разработки и применения оценочных средств при оценке профессиональных квалификаций.
Prev Next
Общие положения
Характеристика состава налогового
1. Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога предусмотрена ст. 120НКРФ.
общим налоговым правонарушением.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других правомерных действий (бездействия) наказывается штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную цену РФ, также влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Если указанные выше нарушения совершались умышленно, взыскивается штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
2. Объект этого правонарушения - публичный порядок в сфере налогообложения, а равно - финансовые интересы государства, субъектов муниципальных образований.
Субъект правонарушения - налогоплательщик (организация индивидуальный предприниматель).
Объективная сторона - занижение налогооблагаемой базы или вильное исчисление налога по итогам налогового периода, выявлен при выездной налоговой проверке налоговым органом и повлекшие уплату или неполную уплату сумм налога.
Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. НК РФ, выражается в неосторожности, а предусмотренного ч. 2 ст. НК РФ, - в прямом умысле.
НЕПЕРЕЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
1. Ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удер жанию и (или) перечислению налогов предусмотрена ст. 123 НК РФ.1
Данное правонарушение относят к общим налоговым правонарушением.
Неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
2. Объектом данного правонарушения является публичный порядок в сфере взимания налога, а также финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.
Субъект правонарушения налоговый агент.
Объективная сторона правонарушения состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов.
Субъективная сторона правонарушения - умысел или неосторожность.
1.Ответственность за незаконное воспрепятствование доступу должност ного лица налогового органа, таможенного органа, органа государствен ного внебюджетного фонда на территорию или в помещение предусмотрена ст. 124 НК РФ.
Данное правонарушение относят к общим налоговым правонарушениям. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с положениями статей 87 - 100 НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента наказывается штрафом в размере 5000руб.
2. Объект правонарушения - публичный порядной в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.
Субъект правонарушения - организация или индивидуальный предприниматель либо законный представитель индивидуального предпринимателя.
Объективная сторона правонарушения состоит в незаконном воспрепятствовании должностному лицу налогового органа, проводящего налоговую проверку, налогоплательщиком или его законным представителем доступа на территорию или в нежилое помещение налогоплательщика. Заметим, что такое противоправное воспрепятствование доступу может выражаться совершении как активных действий, препятствующих доступу
(например, установка искусственных заграждений, отказ открыть. помещение и т. п.), так и пассивных действий (уклонение от совершения действий, обеспечивающих возможность доступа).
Субъективная сторона этого правонарушения - прямой умысел.
Представитель налогового органа требование поддерживает в полном объеме.
Представитель ответчика в судебное заседание не явился, отзыв на заявление не представил, иск не отклонил.
В соответствии со ст. 156, 215 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика, извещенного о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 121, 123 АПК РФ, по имеющимся в деле доказательствам.
Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России N 4 по Рязанской области на основании решения от 29.09.06 N 196 была проведена выездная налоговая проверка СПК “Родина“ по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ, правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.
В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что СПК “Родина“ в нарушение ст. 226 НК РФ допущены случаи несвоевременного и неполного перечисления удержанных сумм НДФЛ в бюджет. Сумма неперечисленного в бюджет налога за проверяемый период (с 22.07.2003 по 29.09.2006) составила 856657 руб. Кроме того, в нарушение ст. 210, 211, 217 НК РФ не включены в облагаемый доход в 2004 - 2005 г. суммы дохода, оплаченных услуг мобильной связи, в результате налоговым органом доначислен налог на доходы физических лиц за 2004 г. в сумме 1266 руб., за 2005 г. в сумме 1496 руб.
Выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах отражены в акте выездной налоговой проверки N 03-01/47дсп от 31.10.2006. Замечаний и возражений по существу акта проверки от налогоплательщика не поступило.
Рассмотрев акт N 03-01/47дсп выездной налоговой проверки от 31.10.2006, Межрайонной ИФНС России N 4 по Рязанской области было принято решение N 13-02/33дсп от 15.11.2006 о привлечении СПК “Родина“ за совершение налогового правонарушения к налоговой ответственности, в том числе: предусмотренной ст. 123 НК РФ, по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 171884 руб. Указанное решение получено главным бухгалтером кооператива 15.11.2006.
Требованием от 21.11.2006 N 263 налогоплательщику предложено уплатить налоговую санкцию в добровольном порядке в срок до 24.11.2006.
В добровольном порядке ответчик сумму налоговой санкции не уплатил. Решение налогового органа ответчиком не обжаловано.
Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя инспекции, Арбитражный суд пришел к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению. При этом Арбитражный суд исходит из следующего.
Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пункт 3 настоящей статьи предусматривает обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Указанные в настоящем пункте российские организации признаются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
В проверяемом периоде согласно расходно-кассовым ордерам, представленным в материалы дела кооператив оплатил А. услуги мобильной связи, в связи с чем в силу ст. 210 НК РФ СПК “Родина“ обязан был удержать из доходов А. налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Сумма неудержанного налога составила в общей сумме 2762 руб., из них: за 2004 г. в сумме 1266 руб., за 2005 г. в сумме 1496 руб.
В нарушение статьи 226 НК РФ ответчиком допущены случаи несвоевременного и неполного перечисления удержанных сумм налога в бюджет. Сумма не перечисленного в бюджет налога (задолженность) составила 856657 руб. Доказательств перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет ответчиком суду не представлены.
В пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ“ указано, что взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.
В силу статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, суд считает, что Межрайонная ИФНС России N 4 по Рязанской области правомерно привлекла СПК “Родина“ Рязанской области к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 171884 руб. ((856657 руб. + 1266 руб. + 1496 руб.) х 20%).
Учитывая изложенное, требование Межрайонной ИФНС России N 4 по Рязанской области о взыскании с СПК “Родина“ налоговой санкции в сумме 171884 руб. подлежит удовлетворению.
Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по оплате госпошлины следует отнести на ответчика.
Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 176, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд
решил: Взыскать с сельскохозяйственного производственного кооператива “Родина“, расположенного по адресу: Рязанская область, Сасовский район, село Глядково, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1036220000266, в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 4937,68 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый Арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Штраф по ст. 123 НК РФ применяется за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Размер штрафа составляет 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2012 г. N 15483/11 по делу N А72-5929/2010 отмечено, что, если иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию налога на добавленную стоимость из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает российскую организацию от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет.
Если общество не удержит и не перечислит в бюджет причитающуюся с иностранной организации сумму налога, инспекция вправе привлечь общество к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 20 сентября 2011 г. N 5317/11 по делу N А40-46934/10-13-255).
Налоговый агент удерживает необходимые суммы налога из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. В случае если налоговый агент не имеет возможности удержать налог у налогоплательщика, он обязан сообщить об этом в течение месяца в налоговый орган.
Если доход налогоплательщика, подлежащий обложению налогом у налогового агента, состоит в экономической выгоде либо получен в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном .
В отличие от налогоплательщика, в отношении которого оговорен момент исполнения обязанности по уплате налога (он определяется по общему правилу моментом предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога либо моментом внесения денежной суммы в банк или кассу), Налоговый кодекс РФ не оговаривает, когда обязанность налогового агента по перечислению налога считается выполненной.
Непосредственным объектом данного налогового правонарушения являются отношения, связанные с исполнением налоговым агентом своих обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налогов. Опасность данного деяния состоит в том, что подрывается система финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования, так как налогоплательщик (хоть и не по своей вине) не исполняет лежащей на нем конституционной обязанности по уплате налога (ст. 57 Конституции РФ , ).
Характеризуя объективную сторону правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей 123 Налогового кодекса РФ, следует обратить ваше внимание на ряд важных положений:
а) обязанности налогового агента возлагаются на последнего нормами не только самого НК РФ, но и других законов, посвященных отдельным видам налогов;
б) из всего круга обязанностей, возложенных на налогового агента правилами п. 3 ст. 24 НК РФ, объективная сторона деяния, предусмотренного ст. 123 НК РФ, охватывает:
— невыполнение обязанностей по удержанию сумм налогов. Однако для того, чтобы иметь возможность удержать налог, необходимо по общему правилу его исчислить. Поэтому именно налоговый агент (а не налогоплательщик) в данном случае обязан исчислить сумму налога в соответствии с правилами ст. — ;
— невыполнение виновным обязанностей по перечислению в бюджет сумм удержанных налогов. При этом следует обратить внимание на ряд важных моментов:
1) хотя в комментируемой статье и говорится о перечислении суммы налогов, все же следует учесть, что в ряде случаев Налоговый кодекс РФ допускает возможность уплаты налога путем внесения наличных денег. Поэтому и случаи такого невнесения охватываются объективной стороной данного правонарушения;
2) объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей, налицо и тогда, когда виновный одновременно и не удержал, и не перечислил (не внес) в бюджет соответствующую сумму налогов, и тогда, когда он, хотя и удержал сумму налога, не перечислил (не внес) ее, и тогда, когда виновный не полностью удержал сумму налога либо не полностью перечислил (внес) удержанную сумму налога;
в) для наступления ответственности не имеет значения размер неудержанной (неперечисленной) суммы налогов. Однако весьма незначительный размер такой суммы может быть учтен при определении меры ответственности как смягчающее обстоятельство ().
Субъектами анализируемого деяния могут выступать только налоговые агенты, т.е. лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Однако российские организации, не наделенные статусом юридических лиц (это возможно в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», ст. 3 Федерального закона от 27 ноября 2002 г. N 156-ФЗ «Об объединениях работодателей»), не могут считаться субъектами данного правонарушения (так как они не могут являться налоговыми агентами, пока законодатель не внесет поправок в ст. , 123 и ряд других норм НК РФ).
Предусмотренное комментируемой статьей деяние и ответственность, когда оно совершено физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления.
Привлечение налогового агента — организации к ответственности за совершение данного правонарушения не освобождает ее руководителя (иное лицо, выполняющее в организации управленческие функции) при наличии достаточных оснований от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности ().
Привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ не освобождает его от обязанности удержать и перечислить в бюджет сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ).
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием или умысла, или неосторожной формы вины.
