Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.
Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.
Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.
Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы». Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций. Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2 .
Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными . Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете. Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.
Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.
Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся .
В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса .
При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.
Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит в составе краткосрочных ЗС на счете 66.
В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.
В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.
В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.
В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа .
Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.
Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.
Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:
Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.
Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.
На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.
Предприятие взяло в банковском учреждении кредит в размере 100000 рублей 1 марта 2014 года под 18% годовых. Необходимо рассчитать сумму, которую можно списать на налоговые затраты.
В марте начислено процентов за пользование кредитом:
100000 * 18% / 365 дней * 31 день = 1528,77рублей
К налоговым затратам можно отнести:
100000 * (8,25%*1,8) / 365 * 31 день = 1261,23 рублей
Таким образом, к налоговым расходам за март месяц следует отнести 1261,23 рублей, эту же сумму необходимо вписать в налоговую декларацию за первый квартал, поскольку после марта начинается второй квартал. Чтобы рассчитать часть суммы, которую следует вписать в декларацию за второй квартал, следует произвести по указанной схеме расчеты за три месяца: апрель, май, июнь и методом прибавления найти необходимую сумму.
Как компании в бухучете учитывать проценты по такому заемному обязательству?
Компания в июне 2013 года получила процентный заем сроком на один год. По условиям договора она должна выплатить проценты вместе с основной суммой долга. При этом промежуточные взносы по договору не предусмотрены. В каком порядке бухгалтер этой компании должен отражать проценты в налоговом и бухгалтерском учете?
1. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам нужно отражать бухгалтерской проводкой Дт 91/2, Кт 66 на дату их начисления.
2. В налоговом учете проценты начисляются равномерно последним днем в каждом месяце, независимо от прописанных в договоре условий.
Таким образом, заемные средства играют важную роль в функционирования предприятия. Учитываются они на бухгалтерских счетах 66, 67. Основные проводки 66, 67 счета создаются со счетами 50, 51, 55, 91/2. В балансе предприятия заемные средства закреплены за 4 и 5 разделом пассива, а в отчете о финансовых результатах отражаются только начисленные банковским учреждением проценты по заемным обязательствам.
В налоговом учете бухгалтер должен начислять проценты каждый месяц на последнее число независимо от прописанных в договоре условий. Заполняя налоговую декларацию, проценты за пользование заемными средствами необходимо указывать в пределах нормы. Известно два метода нормирования процентов для заполнения декларации: в пределах среднего значения процентов, в пределах ставки рефинансирования. Рассчитанные нормированные проценты записываются бухгалтером в налоговую декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02.
Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.
Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.
Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.
66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.
Разберем подробнее особенности учета ниже.
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
| 91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
| 67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
| 91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
| 67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант
Компаниям не всегда хватает собственных средств на ведение деятельности. Иногда приходится занимать деньги у банка, учредителя или другой компании. А как в таком случае учитывать при расчете налога на прибыль возникшие долговые обязательства обеим сторонам сделки, вы узнаете из нашей статьи (мы рассмотрим учет у компаний, применяющих ОСНО).
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигаци и)п. 1 ст. 269 НК РФ . Далее мы будем называть все виды долговых обязательств займами.
По выданным или полученным займам доходом и расходом будет являться не сама сумма займа, а проценты, причитающиеся заимодавц уподп. 10 п. 1 ст. 251 , п. 12 ст. 270 , п. 1 ст. 269 НК РФ .
У заимодавца. Полученные проценты включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыл ьп. 6 ст. 250 НК РФ . Если срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, то доходы в виде процентов учитываются на последнее число каждого месяца независимо от даты или сроков их выплаты, предусмотренных договором, а также на дату прекращения действия такого договора (возврата займ а)п. 6 ст. 271 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ .
До 1 января 2014 г. в ситуации, когда по условиям договора проценты начислялись и уплачивались единовременно в конце срока договора займа, у заимодавца возникали споры о моменте включения процентов во внереализационные доходы. Судьи в таких спорах занимали сторону налогоплательщиков. Они считали, что проценты по займу нужно учитывать в доходах в периоде их получения, установленном в договор еОпределение ВАС от 15.01.2014 № ВАС-19281/13 ; Постановления ФАС ЦО от 01.08.2013 № А68-8200/2012 ; ФАС ПО от 19.11.2013 № А57-1470/2013 .
У заемщика. Аналогичные положения касаются и расходов. Так, расходы в виде процентов (включая проценты по займам, привлеченным на приобретение (создание) основных средств) учитываются заемщиком при расчете налога на прибыль во внереализационных расходах на последнее число каждого месяца, в течение которого компания пользовалась заемными деньгами, а также на дату погашения займ аподп. 2 п. 1 ст. 265 , п. 8 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 10.03.2015 № 03-03-10/12339 .
То есть неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов, признавать в налоговом учете их нужно на конец каждого месяца.
А сумма процентов рассчитывается такп. 4 ст. 328 НК РФ :
/ условие / Договор займа заключен 10 августа 2015 г. (деньги перечислены заемщику в этот же день). Сумма займа - 1 500 000 руб. По условиям договора проценты по займу начисляются по ставке 16% годовых со дня, следующего за днем предоставления займа, по день возврата займа включительно и уплачиваются 10-го числа каждого месяца по графику платежей. Так, заемщику нужно заплатить 10 сентября 20 383,56 руб.
/ решение / Поскольку из процентов, подлежащих уплате 10.09.2015, на август приходится только часть суммы, необходимо рассчитать сумму процентов за август. В августе количество дней пользования займом - 21 (31 д. – 10 дн.). Тогда сумма процентов, которую нужно учесть в доходах/расходах 31 августа, будет равна:
1 500 000 руб. х 16% / 365 дн. х 21 д. = 13 808,22 руб.
В доходы/расходы включаются проценты, рассчитанные исходя из фактической процентной ставки, определенной в договор еп. 1 ст. 269 НК РФ .
Проверьте, не осталось ли в вашей учетной политике правила о нормировании процентов. Ведь наличие такого условия может привести к спорам с налоговиками.
Этот порядок применяется для договоров, подписанных как в 2015 г., так и ранее, но только по тем процентам, которые начисляются с 2015 г.Письма Минфина от 13.01.2015 № 03-03-06/1/69460 , от 14.05.2015 № 03-03-06/2/27735
Таким образом, в НК внесена очень приятная для большинства компаний поправка - отменено нормирование процентов.
Хотя, как и в любом правиле, здесь тоже есть исключения. Особый порядок предусмотрен для признания процентов по контролируемым сделкам и по сделкам с аффилированными иностранными компаниями (в отношении контролируемой задолженност и)п. 1 ст. 269 НК РФ . В этих случаях не всегда можно включить в расходы всю сумму начисленных по договору процентов. Да и с доходами не все просто.
Сделки будут признаны контролируемыми при выполнении двух условий:
Правда, и здесь не обошлось без исключений. Есть сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они вышеуказанным условия мп. 4 ст. 105.14 НК РФ . К примеру, сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков не будут считаться контролируемыми.
Если вдруг ваши сделки (в том числе и по предоставлению займа) подпадают под категорию контролируемых, тогда проценты учитываются так.
У заимодавца. Доходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, определенной договором займа, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .
У заемщика. В расходах можно учесть всю сумму процентов исходя из фактической ставки, при условии, что эта ставка меньше максимального значения интервала предельных значени йпп. 1.1 , 1.2 ст. 269 НК РФ .
Если же фактическая ставка, определенная в договоре займа/кредита, выходит за границы интервала предельных значений, тогда доход/расход учитывается исходя из рыночной ставк ип. 1.1 ст. 269 НК РФ .
А интервалы предельных значений установлены таки еп. 1.2 ст. 269 НК РФ .
| Обстоятельства возникновения долгового обязательства | min | max |
| По рублевым обязательствам | ||
| С 01.01.2015 по 31.12.2015 | ||
|
0 ключевой ставки ЦБ* | 1,8 ключевой ставки ЦБ |
|
0,75 ставки рефинансирования ЦБ** | 1,8 ключевой ставки ЦБ |
| С 01.01.2016 | ||
|
0,75 ключевой ставки ЦБ | 1,25 ключевой ставки ЦБ |
| По валютным обязательствам | ||
|
EURIBOR в евро + 4% | EURIBOR в евро + 7% |
|
SHIBOR в китайских юанях + 4% | SHIBOR в китайских юанях + 7% |
|
ЛИБОР в долларах США + 4% | ЛИБОР в долларах США + 7% |
* Ключевая ставка с 03.08.2015 составляет 11%.
** Ставка рефинансирования не менялась с 14.09.2012. Ее размер - 8,25%.
При этом ставка ЦБ (ЛИБОР, EURIBOR, SHIBOR) беретс яп. 1.3 ст. 269 НК РФ :
/ условие / ООО «Заимодавец» предоставило заем (деньги перечислены 01.07.2015) сроком на 1 год взаимозависимому ООО «Заемщик» в размере 50 000 000 руб. под 7% годовых. Процентная ставка в течение срока действия договора не меняется. Допустим, что сделки между этими компаниями признаются контролируемыми в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
/ решение / Поскольку процентная ставка по договору - фиксированная, для расчета процентов должна применяться ключевая ставка ЦБ, действующая на дату привлечения денежных средств. В нашем случае она равна 11,5%.
31.07.2015 заимодавец должен признать доход в виде полученных процентов. Для этого ему нужно сравнить фактическую ставку с минимальным значением интервала предельных значений. В 2015 г. это минимальное значение равно 0% ключевой ставки ЦБ. Поскольку 7% > 0% (11,5% х 0), то в доходах признаются проценты исходя из фактической ставки 7% в сумме 297 260,27 руб. (50 000 000 руб. х 7% / 365 дн. х 31 д. в июле). В течение 2015 г. сумма учитываемых процентов будет меняться только из-за количества дней в календарном месяце пользования заемными деньгами.
А вот в 2016 г. минимальное значение интервала предельных значений уже будет составлять 75% ключевой ставки, то есть фактическую ставку нужно сравнивать со значением 8,625% (11,5% х 0,75). В данном случае 7% 8,625%. Значит, фактическая ставка уже не попадает в установленные границы и доход придется считать исходя из рыночной ставки. Вероятно, налоговики посчитают рыночными ставками те, которые входят в интервал предельных значений (выше минимальной и ниже максимально й)Информация ФНС «О вступлении в силу с 1 января 2015 года новых правил для сделок с долговыми обязательствами» . Допустим, компания определила рыночную ставку - 8,64%. Тогда за январь 2016 г. доход будет равен 365 901,64 руб. (50 000 000 руб. х 8,64% / 366 дн. х 31 д. в январе).
У заемщика при таких условиях договора в расходы включается вся сумма начисленных процентов исходя из фактической ставки 7% как в 2015, так и в 2016 гг. Так как максимальное предельное значение будет равно:
следовательно, соблюдается условие 7% максимального значения.
/ условие / Воспользуемся условием предыдущего примера, но изменим ставку по займу - 16%.
/ решение / Заимодавцу доходы следует учитывать, исходя из фактической ставки 16%, так как она и в 2015, и в 2016 гг. будет входить в установленные границы.
Для исчисления расходов по займу заемщику следует сравнить фактическую ставку с максимальным значением установленного интервала предельных значений. В 2015 г. она равна 20,7% (11,5% х 1,8), соответственно, фактическая ставка 16% будет меньше. А значит, расходы можно будет учесть в полной сумме, исходя из ставки 16%. В 2016 г. максимальное значение интервала предельных границ - 14,375% (11,5% х 1,25). 16% превышает это значение. Таким образом, в расходы нельзя будет включить всю сумму начисленных процентов.
Как правило, она возникает в отношениях с иностранными организациями. Предположим, у компании имеется непогашенная задолженность по долговому обязательству:
Тогда такая задолженность признается контролируемо йп. 2 ст. 269 НК РФ .
У заимодавца. Доходом российского заимодавца по контролируемой задолженности будет вся сумма полученных проценто вп. 6 ст. 250 НК РФ ; , .
У заемщика. Для расчета величины процентов (как по валютным, так и по рублевым займам), учитываемых при расчете налога на прибыль, компании-заемщику нужно поступать так.
Определите размер собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода. Его можно посчитать по формул еабз. 1 , 5 п. 2 ст. 269 НК РФ :
* Эти показатели берутся из бухгалтерской отчетности на последнее число отчетного (налогового) периода.
** Задолженность по взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не относится к задолженности по налогам и сбора мПисьмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6908 .
Если величина собственного капитала получится отрицательной или равной нулю, то проценты по займу вообще не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыл ьПисьма Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748 , от 30.05.2011 № 03-03-06/1/319 (п. 1) .
Если величина собственного капитала - положительна, далее действуйте так.
ШАГ 1. Сравните размер контролируемой задолженности на последний день отчетного периода с величиной собственного капитала:
ШАГ 2. Рассчитайте на последнее число каждого отчетного (налогового) периода предельный размер процентов, признаваемых в расходах по контролируемой задолженности, по формул еабз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ :
При этом коэффициент капитализации считается такабз. 4 п. 2 ст. 269 НК РФ :
* Коэффициент нужно рассчитывать отдельно по каждому кредитору. Если в отношении одного и того же кредитора есть несколько задолженностей (по нескольким договорам), то их нужно суммировать и рассматривать в совокупност иПисьма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538 , от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433 ; Постановление ФАС МО от 17.01.2014 № Ф05-16745/2013 .
Обратите внимание, что предельные проценты по контролируемой задолженности нельзя считать нарастающим итогом. По мнению Минфина, с которым, кстати, согласен ВАС, расходы в виде процентов по контролируемой задолженности необходимо определять дискретн оПисьмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271 ; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13 . Это значит, что каждый раз в расчет включаются проценты, начисленные только за последний квартал, а проценты, начисленные в предыдущие кварталы года, не учитываются. И пересчитывать ранее учтенные процентные расходы, например, при изменении коэффициента капитализации в следующем квартале по сравнению с предыдущим, не нужно. Это правило, возможно, в скором времени появится и в НК РФ.
ШАГ 3. Сравните сумму фактически начисленных процентов с предельной суммой. Если по результатам сравнения сумма фактически начисленных процентов окажется меньше предельной величины, то в расходах учитываются проценты в полном объеме. Если больше, то в расходы можно включить только предельную сумму процентов.
Налоговики пояснили, зачем введены нормы об ограничении процентов, учитываемых при налогообложении, по контролируемой задолженности. Это сделано во избежание налоговых злоупотреблений при скрытом распределении дивидендов под видом выплаты процентов между аффилированными лицам иПисьмо ФНС от 22.06.2015 № ГД-4-3/10807@ . Ведь фактически выдачу займа компании в размере, существенно превышающем ее собственный капитал, можно расценивать как вложение участника в ее уставный капитал, за что он может получать дивиденды.
Положительная разница между фактически начисленными и предельными процентами, не учтенная в «прибыльных» расходах, приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и должна облагаться налогом на прибыл ь . По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога 15%подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ . При этом нужно помнить, что международным договором могут быть установлены отличные от тех, что предусмотрены НК РФ, ставки налога с дивидендов. Тогда нужно применять нормы международного договор ап. 1 ст. 7 НК РФ .
Также выплаченными дивидендами будут считаться все проценты по займу, не учтенные в расходах при отрицательном собственном капитал еПисьмо Минфина от 02.06.2015 № 03-08-05/31748 .
Если договор займа заключен между двумя российскими компаниями, то при выплате положительной разницы между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов налог с дивидендов заемщик не удерживае тПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557 , от 06.03.2014 № 03-08-05/9669 .
Также хотелось бы отметить, что по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте и возникшим до 1 октября 2014 г., законодатели предусмотрели некие особенности определения предельной величины процентов, учитываемых в период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2015 г.ч. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ
Во-первых, величина контролируемой задолженности определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 1 июля 2014 г. для соответствующей валюты. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера контролируемой задолженности в рубли зафиксированы.
Во-вторых, величина собственного капитала рассчитывается без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц от переоценки валютных требований (обязательств), возникших с 1 июля 2014 г. по число, на которое определяется коэффициент капитализации, из-за изменения курсов, которые установлены ЦБ РФ.
Заемщикам нужно помнить еще об одном важном обстоятельстве. При каждой выплате процентного дохода иностранному заимодавцу (если иностранная компания не ведет свою деятельность в РФ через постоянное представительство) заемщику в качестве налогового агента нужно исчислить, удержать из дохода и уплатить в бюджет налог на прибыл ьп. 1 ст. 310 , подп. 3 п. 1 ст. 309 , п. 2 ст. 287 НК РФ . В отношении процентов применяется ставка 20%, если международным соглашением не предусмотрены другие ставк иподп. 1 п. 2 ст. 284 , п. 1 ст. 7 НК РФ . Ведь если этого не сделать, то проверяющие могут взыскать с налогового агента сумму налога, которую он не удержал у иностранной организации при выплате доходов, и пенип. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .
Получение займа часто сопровождается обязанностью уплачивать проценты за его использование в течение определенного промежутка времени. В определенных ситуациях они нормируются.
Проценты по полученным займам отражают записью по дебету счета прочих расходов 91.2 и кредиту или счетов. Их начисляют каждый месяц при методе начисления, если срок займа больше года. При кассовом методе – в день перечисления процентов.
Если задолженность является контролируемой (заем предоставлен иностранной организацией, владеющей 20% уставного капитала, или аффилированным лицом этой организации), процент рассчитывается делением процентной ставки за отчетный или налоговый период на коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату. Данная величина не может превысить предельный уровень (ст. 269 НК РФ).
При выдаче займа в иностранной валюте возникает необходимость . При кассовом методе такая ситуация невозможна.
При строительстве объектов недвижимости, проценты по займу включаются в их первоначальную стоимость:
После окончания строительства делают запись:
Если процентная ставка превышает норматив по контролируемой задолженности, тогда возникает отложенное налоговое обязательство, которое нужно отразить по:
Фирме предоставлен денежный заем сроком на месяцев по ставке 12% годовых в сумме 350 000 руб.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 66 | Получен денежный заем | 350 000 | Договор займа
Выписка банка |
|
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по договору займа | 38 500 | Бухгалтерская справка |
| 66 | Перечислены проценты | 38 500 | Платежное поручение | |
| 66 | Погашен заем | 350 000 | Платежное поручение |
Если заимодавец физическое лицо, с суммы уплаченных ему процентов : 13% — для резидентов и 35% — для нерезидентов. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 68 НДФЛ. Перечисление процентов физическому лицу осуществляется записью Дебет 66 (67) Кредит (50).
Организация получила заем от директора в сумме 80 000 руб. под 5 % годовых на 3 месяца.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 50 | 66 | Получен денежный заем | 80 000 | Приходный кассовый ордер |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты | 600 | Бухгалтерская справка |
| 73 | 68 НДФЛ | Удержан НДФЛ с процентов | 78 | Бухгалтерская справка |
| 66 | 50 | Выплачены проценты | 522 | Расходный кассовый ордер |
| 66 | 50 | Погашен заем | 80 000 | Расходный кассовый ордер |
Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.
Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.
Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:
Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:
Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".
Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.
Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;
дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.
