Расчеты по оплате труда включают в себя:
Различают повременную и сдельную формы оплаты труда. При планировании, учете и калькулировании различают основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата – это заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки, предусмотренные трудовыми договорами за отработанное время.
Заработная плата рабочего-повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней.
При повременно-премиальной форме оплаты труда помимо заработной платы за отработанное время работнику выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.
Заработная плата рабочего-сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются дифференцированно в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки.
Заработная плата работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, определяется исходя из среднедневной заработной платы за расчетный месяц и числа фактически отработанных рабочих дней в месяце.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
В соответствии со ст. 154 ТК РФ минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % от часовой тарифной ставки за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов).
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.
Дополнительная заработная плата – это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, в частности:
Определение размера составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднедневного заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и компенсаций за неиспользованный отпуск исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) на 12 и на 29,4.
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения среднемесячного числа календарных дней (29,4) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в не полностью отработанном месяце, на количество календарных дней этого месяца.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Петрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Петров С.П., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200 года отработал 176 часов. Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час.
Задание. Определить сумму заработной платы Петрова С.П. за март 200_ года.
Решение.
Заработная плата составит:176 час. х 100 руб. = 17 600 руб.
В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Власова В.А. установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 20 % от фактически начисленной заработной платы. Власов В.А., согласно табелю отработанного времени, в марте месяце 200_ года отработал 176 час. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1 час.
Задание. Определить сумму заработной платы Власова В.А. за март 200_ года.
Решение.
19 360 руб. х 0,2 = 3872 руб.
19 360 руб. + 3872руб. = 23 232 руб.
В соответствии со штатным расписанием начальнику планового отдела Соколову А.И. установлен должностной оклад 26 000 руб. Число рабочих дней в марте 200_ года составляет 26 рабочих дней. Фактически Соколовым А.И. отработано 22 рабочих дня.
Задание. Определить сумму заработной платы Соколова А.И. за март 200_ года.
Решение.
1. Определим среднедневную заработную плату в марте:
26 000 руб. : 26 дн. = 1000 руб.
2. Сумма заработной платы за месяц составит:
1000 руб. х 22 дн. = 22 000 руб.
В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Кротова М. П. установлена прямая сдельная система оплаты труда. В марте 200_ года Кротов М.П. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 35 руб.
Задание. Определить сумму заработной платы Кротова М.П. за март 200_ года.
Решение.
Заработная плата при прямой сдельной оплате труда составит 600 ед. х 35 руб. / ед. = 21 000 руб.
В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В марте 200_ г. Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 20-процентная премия за выполнение нормы. В марте 200_ г. норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 30 руб.
Задание. Определить сумму заработной платы Медведевой В.А. за март 200_ года.
Решение.
600 ед. х 30 руб. / ед. = 18 000 руб.
15 600 руб. х 0,2 = 30 600 руб.
18 000руб. + 3600 руб. = 21 600 руб.
В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. В марте 200_ года Зайцев С.В. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. – 33 руб., от 301 до 400 ед. – 35 руб., от 401 до 500 ед. – 37 руб., от 501 и выше – 40 руб.
Задание. Определить сумму заработной платы Зайцева С.В. за март 200_ года.
Решение.
Заработная плата при сдельно-прогрессивной системе оплаты труда составит:
300 ед. х 33 руб, + 100 ед. х 35 руб. + 100 ед. х 37 руб. + 100 ед. х 40 руб. = 9900 руб. + 3500 руб. + 3700 руб. + 4000 руб. = 21 100 руб.
График работы слесаря-сантехника 4 разряда службы сантехнического оборудования Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 16 000 руб. При месячной норме рабочего времени в марте 200_ года 176 час., а в связи с производственной необходимостью сверхурочно было отработано 4 часа.
Задание. Определить сумму заработной платы Павлов К.Р. за март 200_ года.
Решение.
а) за первые два часа сверхурочной работы:
16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 1,5 = 327 руб. 72 коп.
б) за вторые два часа сверхурочной работы -
16 000 руб. : 176 час. х 2 час. х 2 = 363 руб. 63 коп.
Всего заработная плата за март: 16 000 руб. + 327 руб. 72 коп. + 363 руб. 63 коп. = 16 691 руб. 35 коп.
Организация в соответствии с условиями коллективного договора производит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20%-ная доплата за каждый час работы в ночное время (с 22.00 до 06.00 часов). Рабочий 6-го разряда Иванов А.А. в марте месяце 200_ года отработал 168 часов, из них 48 часов в ночное время. Заработная плата за фактически отработанное время составила 16 000 руб.
Задание. Определить сумму доплаты за работу в ночное время и заработную плату Иванова А.А. за март 200_ года.
Решение.
16 000 руб. : 168 час. х 0,2 х 48 час. = 914 руб. 29 коп.
16 000 руб. + 914 руб. 29 коп. = 16 914 руб. 29 коп.
Работник бухгалтерии Славина А.Н. на основании приказа руководителя организации в связи с производственной необходимостью отработала в марте месяце два выходных дня. При норме рабочего времени 22 дня 2 дня отработаны сверх нормы. Согласно штатному расписанию месячный оклад бухгалтера Славиной А.Н. составляет 18 000 руб.
Задание. Определить доплату за работу в выходные дни и сумму заработной платы Славиной А.Н. за март 200_ года.
Решение.
1. Доплата за работу в выходные дни составит:
18 000 руб. : 22 дня х 2 = 3272 руб. 72 коп.
2. Заработная плата за март составит:
18 000 руб. + 3272 руб. 72 коп. = 21 272 руб. 72 коп.
Работнику организации Павлову И.П. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 14.01.2008 года по 27.01.2008 года включительно. Оклад работника составляет 20 000 руб., других выплат в пользу работника не производилось. Расчетный период с 01.01.2007 года по 31.12.2007 года отработан Павловым И.П. не полностью: в мае 2007 года Павлов И.П. болел с 07.05.2007 года по 20.05.2007 года, в связи с чем за май ему была начислена заработная плата в сумме 5000 руб.
Задание. Определить заработную плату Павлова И.П. за очередной отпуск.
Решение.
Заработная плата за отпуск рассчитывается как произведение среднедневного заработка на количество дней отпуска. Среднедневной заработок определяется на основе отработанных дней.
Поскольку расчетный период отработан Павловым И.П. не полностью, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
1. В расчетном периоде Павловым И.П. отработано:
(29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 16 дн.) = 353,74 дн.
где 31 дн. - количество календарных дней в мае 2007 года;
16 дн. - количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в мае 2007 года
2. Средний дневной заработок работника составит:
(20 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.) : 353,74 дн. = 664,55 руб.
3. Заработная плата за 14 календарных дней отпуска составит:
664,55 руб. x 14 дн. = 9303,81 руб.
Должностной оклад главного инженера Ветрова П.П. 25 000 руб. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. С 14.01.2008 года по 27.01.2008 года Ветров П.П. находился в ежегодном оплачиваемом отпуске сроком на 14 календарных дней. Расчетный период Ветров П.П. отработал полностью.
Задание. Определить заработную плату Ветрова П.П. за очередной отпуск.
Решение.
При расчете среднего заработка выплаченная материальная помощь не учитывается.
1. Заработная плата за 12 месяцев, предшествующих уходу в отпуск, составит:
25 000 руб. x 12 мес. = 300 000 руб.
2. Средний дневной заработок составит:
300 000 руб. : (29,4 дн. x 12 мес.) = 850,34 руб.
3. Заработная плата за отпуск составит:
850,34 руб. x 14 дн. = 11 904,76 руб.
Работнику организации с 20 марта 2008 года предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работнику установлен оклад 16 000 руб. Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года отработан полностью. В течение расчетного периода работнику была начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 30 000 руб.
Задание. Определить сумму заработной платы за отпуск.
Решение.
1. Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период и принимаемой в расчет, равна:
(16 000 руб. х 12 мес.) + 30 000 руб. = 222 000 руб.
2. Средний дневной заработок за расчетный период составит:
222 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 629,25 руб.
3. Заработная плата за отпуск:
629,25 руб. х 28 дн. = 17 619 руб.
Работник организации Смирнов А.А. с 14.02.2008 года уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период с 01.02.2007 года по 31.01.2008 года Смирновым А.А. отработан полностью. В 2007 году должностной оклад работника составлял 25 000 руб. С 01.01.2008 года должностной оклад работника повышен на 10 % и составил 27 500 руб.
Задание. Определить коэффициент повышения заработной платы и заработную плату Смирнова А.А. за очередной отпуск.
Решение.
Так как в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за период времени, предшествующий повышению, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
1. Коэффициент повышения равен:
27 250 руб. : 25 000 руб. = 1,10
2. Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет:
25 000 руб. x 1,10 x 12 мес. = 330 000,00 руб.
3. Количество календарных дней в расчетном периоде составляет:
29,4 дн. x 12 мес. = 352,8 дн.
4. Средний дневной заработок для расчета отпускных составит:
330 000,00 руб. : 352,8 дн. = 935,37 руб.
5. Заработная плата за отпуск равна:
935,37 руб. x 28 дн. = 26 190,48 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.
Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на ставку оплаты по больничному листу, установленную в процентах к среднему заработку.
Ставка оплаты по больничному листу зависит от продолжительности страхового стажа работника и составляет:
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать в 2009 году 17 250 руб.
Работник организации болел в марте 2008 года с 10 по 19 марта – 10 календарных дней. Его страховой стаж – 3 года 10 месяцев.
Расчетный период с 1 марта 2007 года по 28 февраля 2008 года. В расчетном периоде работнику было начислено 117 000 руб., в том числе за очередной отпуск – 12 800 руб., премия по итогам работы за год – 10 000 руб.
Задание. Определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Решение.
1. Определим расчет среднего дневного заработка. В нашем случае продолжительность расчетного периода – 365 календарных дней. Следовательно, средний дневной заработок за расчетный период равен:
117 000 руб. : 365 дн. = 320,55 руб.
2. Определим размер дневного пособия:
320,55 руб. х 60% = 192,33 руб.
3. Рассчитаем максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности:
17 250 руб. : 31 лн. = 556,45 руб.
Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности больше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из фактического размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности.
4. Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:192,33 руб. х 10 дн. 1 923,3 руб.
Работник организации болел в марте 2008 года с 13 по 24 марта – 12 календарных дней. Его должностной оклад согласно штатному расписанию – 18 000 руб., страховой стаж – 17 лет. В расчетном периоде данному работнику было начислено 229 970 руб., в том числе:
Задание. Определить размер дохода, на основе которого исчисляется среднедневной заработок, и сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Решение.
1. Расчет суммы дохода для исчисления среднего дневного заработка (исключаются суммы, с которых не начисляется ЕСН):
229 970 руб. - 6000 руб. - 11 200 руб. = 212 770 руб.
2. Расчет числа календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:
365 дн. – 21 дн. = 344 дн.
3. Расчет среднедневного заработка за расчетный период:
212 770 руб. : 344 дн. = 618,52 руб.
4. Размер дневного пособия:
618,52 руб. х 100 % = 618,52 руб.
5. Максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности –
17 250 руб.:31 дн. = 556,45 руб.
6. Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности меньше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена работнику за время болезни, производится исходя из максимального размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности, т. е.:
556,45 руб. х 12 дн. = 6 677,4 руб.
Из начисленных работникам сумм дохода производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, удержания по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации и др.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.
В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д. ставка НДФЛ установлена в размере 13%.
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов (3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.).
Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.
Задание.
Решение.
Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. (начиная с января 2009 года) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
1. стандартные налоговые вычеты составляют:
500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб.
2. Налоговая база по НДФЛ:
17 200 руб. – 2500 руб. = 14 700 руб.
3. Сумма НДФЛ за январь:
14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.
Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.
Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.
Решение.
Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (начиная с января 2009 года).
1. Стандартные налоговые вычеты составляют:
400 руб. + 1000 руб. =1400 руб.
2. Налоговая база по НДФЛ:
18 500 руб. – 1400 руб. = 17 100 руб.
3. Сумма НДФЛ за январь:
17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.
Работнику организации за январь 200_ года начислена заработная плата в сумме 11 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам, он имеет дочь в возрасте 6 лет.
Задание. Определить сумму налоговых вычетов, налоговую базу и сумму НДФЛ за январь 200_ года.
Решение.
В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.
1. стандартные налоговые вычеты в январе составят:
2. Налоговая база по НДФЛ в январе:
11 800 руб. – 1400 руб. = 10 400 руб.
3. Сумма НДФЛ за январь:
10 400 руб. х 13 % = 1352 руб.
Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за февраль 200_ года.
Решение.
1. Стандартные налоговые вычеты за январь-февраль составят:
(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 2)=2800 руб.
2. Доход, полученный за январь-февраль:
11 800 руб. + 14 200 руб. = 26 000 руб.
3. Налоговая база по НДФЛ в январь-февраль равна:
26 000 руб. - 2800 руб. = 23 200 руб.
4. Сумма НДФЛ за январь-февраль:
23 200 руб. х 13 % = 3016 руб.
5. Сумма НДФЛ за февраль:
3016 руб. – 1352 руб. = 1664 руб.
Задание. Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за март 200_ года.
Решение.
1. Суммарный доход работника за период с начала года по март месяц составил:
11 800 руб. + 14 200 руб. + 16 00 руб. = 42 000 руб.
Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет на себя.
2. Стандартные налоговые вычеты за январь-март составят:
(400 руб. x 2) + (1000 руб. x 3) = 3800 руб.
3. Налоговая база по НДФЛ в январь-март равна:
42 000 руб. - 3800 руб. = 38 200 руб.
4. Сумма НДФЛ за период январь-март 200_ года
38 200 руб. х 13 % = 4966 руб.
5. Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в марте
4 966 руб. - 3016 руб. = 1950 руб.
К удержаниям по исполнительным документам прежде всего относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей.
Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.
При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.
Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.
Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью, которая после развода вступила в новый брак. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 16 000 руб.
Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника.
Решение.
1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов:
400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.
2. Рассчитаем сумму НДФЛ:
(16 000 руб. - 1400 руб.) х 0,13 = 1898 руб.
16 000руб. - 1898 руб. = 14 102 руб.
4. Рассчитаем сумму алиментов:
14 102 руб. х 0,25 = 3525,5 руб.
3 525,5 руб. х 0,2 = 70, 51 руб.
Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты на содержание двух несовершеннолетних детей в размере 33 % дохода. Дети проживают с матерью, которая после развода вступила в новый брак. В январе 200_ года работнику начислена зарплата в размере 17 600 руб., в феврале – 23 400 руб. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы.
Задание. Определить сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы работника в январе и в феврале.
Решение.
1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь:
400 руб. + (1000 руб. x 2) = 2400 руб.
2. Рассчитаем сумму НДФЛ за январь:
(17 600 руб. -2400 руб.) х 0,13 = 1976 руб.
3. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
17 600руб. - 1976руб. = 15 624 руб.
4. Рассчитаем сумму алиментов за январь:
15 624 руб. х 0,33 = 5155,92 руб.
5. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:
5155,92 руб. х 0,2 = 103,12 руб.
Февраль
1. Определим сумму стандартных налоговых вычетов за январь-февраль:
400 руб. + (1000 руб. x 2 x 2) = 4400 руб.
2. Рассчитаем налоговую базу по НДФЛ за январь-февраль:
41 000 – 4400 руб. = 36 600 руб.
3. Определим сумму НДФЛ за январь-февраль:
36 600 руб. х 0,13 = 4758 руб.
4. Определим сумму НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале:
4758 руб. - 1976 руб. = 2782 руб.
5. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты за период январь-февраль:
41 000 руб. - 4758руб. = 36 242 руб.
6. Рассчитаем сумму алиментов за январь-февраль:
36 242 руб. х 0,33 = 11 958,86 руб.
7. Определим сумму алиментов, подлежащих удержанию в феврале:
11 958,86 руб. - 5155,92 руб. = 6803,94 руб.
8. Определим сумму расходов на пересылку алиментов:
6 8/03,94 руб. х 0,2 = 136,08 руб.
Учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленной заработной платы из всех источников, государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, заработной платы в окончательный расчет и депонированной заработной платы.
Суммы, начисленные работникам в оплату труда, являются расходами организации и отражаются на счетах учета производственных затрат.
Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:
Задание.
Решение.
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||
Сотруднику аппарата управления организации, согласно графику отпусков и его заявлению, предоставлен очередной отпуск с 20 июля 200_ года на 28 календарных дней. Заработная плата за отпуск составила 18 760 руб., в том числе за дни отпуска в июле – 8040 руб. (18 760 руб. : 28 дн. х 12 дн.), за дни отпуска в августе – 10 720 руб. (18 760 руб. – 8040 руб.).
Дополнительная заработная плата включается в расходы организации, при этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц, а заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» как расходы будущих периодов.
Задание. Составить журнал регистрации операции.
Решение.
Журнал регистрации операции имеет вид:
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
В июле 2008 г. начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в июле |
||||
Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в августе |
||||
В августе 200_ г. списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов. |
||||
В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства организация может создавать резерв на оплату отпусков, для учета которого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет счетов производственных затрат.
Организация согласно учетной политике ежемесячно производит отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 8 % от начисленной работникам организации заработной платы.
Согласно данным бухгалтерского учета сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на 1 июля 200_ года составило 418 300 руб.
Согласно расчетной ведомости работникам организации за июль 200_ года начислено:
Задание. Составить журнал регистрации операции.
Решение.
Журнал регистрации операции имеет вид:
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции |
||||
Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства |
||||
Начислена заработная плата рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений |
||||
Начислена заработная плата специалистам производственных подразделений |
||||
Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации |
||||
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков: |
||||
рабочих основного производства (465 000 руб. х 8 %) |
||||
рабочих вспомогательного производства (45 000 руб. х 8 %) |
||||
рабочих обслуживающих оборудования производственных подразделений (55 500 руб. х 8 %) |
||||
специалистов производственных подразделений (73 500 руб. х 8 %) |
||||
административно-управленческого персонала организации (125 500 руб. х 8 %) |
||||
Начислена заработная плата за очередные ежегодные отпуска: |
||||
рабочим основного производства |
||||
рабочим вспомогательного производства |
||||
рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений |
||||
специалистам производственных подразделений |
||||
административно-управленческому персоналу организации |
||||
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются пособия по временной нетрудоспособности. Пособия за первые два дня временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя (включается в состав расходов организации). Пособия, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8204 руб., в том числе за первые два дня болезни – 1172 руб., за остальные дни болезни – 7032 руб.
Задание.
Решение.
Журнал регистрации операции имеет вид:
Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за июль 200_ года, произведены следующие удержания:
Задание. Составить журнал регистрации операций.
Решение.
Журнал регистрации операции имеет вид:
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы |
||||
Удержаны алименты из начисленной заработной платы |
||||
Удержано из начисленной заработной платы за брак по вине работников |
||||
Удержано из начисленной заработной платы в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов |
||||
Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации либо безналичным путем.
Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает по чеку с расчетного счета в банке. Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней.
Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на хранение). Депонированные суммы на четвертый день сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации.
Невостребованная работниками депонированная заработная плата хранится в течение трех лет, а по истечении срока исковой давности относится на увеличение прочих доходов организации.
Для выплаты заработной платы работникам организации за июль 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 718 400 руб., для выплаты ранее депонированной заработной платы – 14 570 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 692 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7430 руб.
Задание. Составить журнал регистрации операции.
Решение.
Журнал регистрации операции имеет вид:
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы (718 400 руб. + 14 570 руб.) |
||||
Выдана из кассы заработная плата работникам организации за июль |
||||
Депонирована неполученная в установленный срок заработная плата (718 400 руб. - 692 300 руб.) |
||||
Зачислена на расчетный счет депонированная заработная плата |
||||
Выдана из кассы ранее депонированная заработная плата |
||||
В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата |
||||
Контрольные задания
Задание.
1. Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 200_ года начислено:
2. Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за январь 200_ года, произведены следующие удержания:
Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.
Для выплаты заработной платы работникам организации за сентябрь 200_ года с расчетного счета в кассу организации получено 625 400 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 587 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и зачислена на расчетный счет. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7140 руб.
Задание. Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения их в учете.
Согласно расчетно-платежной ведомости начислена заработная плата:
1. Формы и системы оплаты труда
2. Начисление заработной платы
При сдельной оплате труда
При повременной оплате труда
При отклонениях от нормальных условий труда
За неотработанное время
3. Удержания из заработной платы
Удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет
Удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска
Удержание за причиненный работодателю материальный ущерб
Удержание за брак
Удержания по заявлению работника
4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
5. Совершенствование учета расчетов по оплате труда в условиях автоматизации
Заключение
Список использованных источников
Введение
Проблема оплаты труда - одна из ключевых в российской экономике. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе.
Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.
В новых условиях решение проблем в области оплаты труда невозможно без развитых механизмов социального партнерства. В плоскости реформирования заработной платы находится и проблема государственных социальных стандартов, представляющих нормативные показатели уровня жизни и социального развития и используемых в качестве целевых ориентиров в практике государственного управления процессами экономического и социального развития.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Целью данной курсовой работы является провести исследования на примере конкретной организации учета расчетов по оплате труда, проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, рассмотреть учет начислений и удержаний заработной платы, а также проблему совершенствования учета расчетов по оплате труда.
Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи. Во-первых, рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда. Во-вторых, рассмотреть порядок начисления некоторых видов заработной платы, в т.ч. при отклонениях от нормальных условий труда и за неотработанное время. В-третьих, следует рассмотреть учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, а также их отражения на счетах бухгалтерского учета. В-четвертых, необходимо рассмотреть отражение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда. В-пятых, разработать предложения по совершенствованию учета труда и его оплаты.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Россия», которое создано и действует на основе действующего законодательства Российской Федерации и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Благовещенска Амурской области за №704 от от 09.12.1998г. Высшим должностным лицом предприятия является генеральный директор Корнеев Михаил Владимирович, назначаемый на эту должность собранием учредителей на срок, который определен в Уставе.
Основными видами деятельности Общества являются: разработка и внедрение в производство технологий по изготовлению товаров народного потребления; осуществление всех видов оптовой и розничной торговли; сдача в аренду производственных площадей и помещений; создание сети фирменных магазинов для реализации собственной и приобретённой продукции.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.
Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняются заместитель главного бухгалтера, старший бухгалтер, бухгалтер, бухгалтер-кассир.
1. Формы и системы оплаты труда
Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).
Из определения заработной платы следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы:
Вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
Компенсационные выплаты: доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;
Стимулирующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, для отдельных категорий работников, для каждого отдельного работника в зависимости от количества, качества и результатов труда.
Тарифная система – совокупность нормативов, на основании которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости:
От сложности выполняемой работы;
Условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных);
Природно-климатических условий, в которых выполняется работа;
Интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.п.)
Характера труда.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает в себя: тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Сборник, в котором содержатся сгруппированные по производствам и видам работ подробные характеристики основных видов работ (профессий, должностей) с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника, называется тарифно-квалификационным справочником.
Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих и Единый квалификационный справочник должностей руководителей специалистов и служащих содержат квалификационные характеристики основных видов работ в зависимости от их сложности, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам работников.
Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих утвержден постановлением Минтруда России от 09.02.2004 №9.
На основе тарифно-квалификационных справочников производятся тарификация (определение степени сложности) работ и присвоение разрядов работникам.
Тарифная сетка – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с учетом тарифных коэффициентов.
Обычно тарифная сетка представляет собой таблицу, устанавливающую соответствие между разрядами оплаты труда и коэффициентами оплаты труда. Чем выше разряд, тем выше тарифный коэффициент.
Соотношение между квалификационными уровнями работников, отнесенных к различным разрядам, устанавливается посредством тарифных коэффициентов.
Тарифный коэффициент каждого разряда определяется путем деления тарифной ставки этого разряда на тарифную ставку 1-го разряда.
Таким образом, тарифный коэффициент показывает, во сколько раз тарифная ставка определенного разряда превышает размер тарифной ставки 1-го разряда. При этом коэффициент 1-го разряда всегда равен 1.
Тарифная ставка – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.
Тарифные ставки применяются при определении как размера оплаты за отработанное время работникам, получающим повременную оплату, так и размера сдельных расценок, на основании которых оплачивается труд рабочих-сдельщиков.
В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки. Чем выше сложность работы, тем выше тарифная ставка.
Тарифная система оплаты труда рабочих основана на тарифных ставках (часовых, дневных), а система оплаты труда служащих – на окладах.
Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда.
Повременная форма оплаты труда делится на простую повременную и повременно-премиальную, а сдельная форма оплаты труда - на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, аккордную и косвенно-сдельную.
Основным различием между повременной и сдельной формами оплаты труда является лежащий в их основе способ учета затрат труда:
При повременной – учет отработанного времени;
При сдельной – учет количества произведенной работником продукции надлежащего качества либо учет количества выполненных работником операций.
2. Начисление заработной платы
Начисление заработной платы при сдельной оплате труда
Сдельная форма оплаты труда в ООО «Россия» применяется в тех случаях, когда есть реальная возможность фиксировать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени и других норм.
При сдельной форме труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).
Сдельные расценки определяются следующим образом:
Деление часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;
Умножением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).
Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты.
Формы сдельной оплаты труда в зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, приведены в таблице 2.1.1.
Таблица 2.1.1 - Формы тарифной оплаты труда
| Формы оплаты труда | Основная характеристика | Документы, используемые при начислении заработной платы |
| 1. Повременная | Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время |
2. Табель учета рабочего времени |
| Простая повременная | Дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени | 1. Тарифная ставка, установленная работнику |
| Повременно-премиальная | Заработная плата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией) | 1. Тарифная ставка, установленная работнику 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц |
| 2. Сдельная | Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции | 1. Сдельные расценки 2. Наряд на сдельную работу (указывается количество произведенной продукции (выполненных операций)) |
| Прямая сдельная | Заработная плата работника рассчитывается путем умножения заранее установленной сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции соответствующего качества |
2. Сдельные расценки 3. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц |
| Сдельно-прогрессивная | Выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам | 1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа). 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц |
| Сдельно-премиальная | Заработная плата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования | 1. Наряд на сдельную работу (указываются норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц 3. Положение об оплате труда (положение о премировании) |
Аккордная |
Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание) | 1. Аккордное задание 2. Табель учета рабочего времени за расчетный месяц |
| Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих) | Заработная плата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых ими рабочих | 1. Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы) 2. Тарифные ставки (оклады) работников участка 3.Табель учета рабочего времени за расчетный месяц |
Начисление заработной платы при повременной оплате труда
При повременной оплате труда заработная плата работника определяется в соответствии в его квалификацией и количеством отработанного рабочего времени.
В ООО «Россия» повременно оплачивается труд руководящего и административно-хозяйственного персонала, дежурного персонала (слесари, сантехники, электрики), рабочих на ремонте и обслуживании машин и т.д.
При применении простой повременной формы оплаты труда оплачивается фактически отработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные тарифные ставки, дневные и часовые тарифные ставки.
Размер заработной платы работника, которому установлена месячная тарифная ставка, не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. В случае если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, заработная плата начисляется в размере месячной тарифной ставки.
Размер оплаты труда работника, для которого установлена дневная или часовая тарифная ставка, зависит соответственно от количества рабочих дней или часов, фактически отработанных в течение расчетного периода.
Размер дневных (часовых) тарифных ставок может устанавливаться непосредственно условиями трудового договора (штатного расписания) или определяться расчетным путем исходя из установленной трудовым договором месячной тарифной ставки.
Повременная форма оплаты труда может применяться в сочетании с премиальной системой, принятой в организации в соответствии с положением о премировании (коллективным договором), в котором устанавливаются конкретные показатели и условия начисления премиальных сумм.
Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой данного месяца в расчет среднего заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период отработан не полностью.
Начисление заработной платы при отклонениях от нормальных условий труда
Работа осуществляется в нормальных условиях труда, если рабочие места обеспечены сырьем, материалами, инструментами, оборудованием, работа производится в дневное время и в пределах установленной продолжительности рабочего времени. Если какое-либо условие не выполняется, работнику компенсируются дополнительные усилия, требующиеся для выполнения трудовых обязанностей. К таким доплатам относятся: оплата за сверхурочное время; оплата за работу в выходные и праздничные дни; оплата работы в ночное время; доплаты лиц, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и иными особыми условиями труда.
Оплата работы в сверхурочное время
Случаи, когда работник может быть привлечен к сверхурочной работе, и порядок оформления таких работ установлены ст.99 ТК РФ.
Сверхурочная работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени – сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Для привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет необходимо наличие медицинского заключения о том, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Оплата за работу в выходные и праздничные дни
В нерабочие праздничные дни допускается производство работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации), работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения, а также неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.
В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
Сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
Работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
Работникам, получающим оклад (должностной оклад) – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Оплата работы в ночное время
Ночными считаются часы с 22 часов до 6 часов.
Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом.
К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста 18 лет; другие категории работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Первичным документом в ООО «Россия», на основании которого производится расчет заработной платы, является табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т – 12) или табель учета рабочего времени (форма №Т –13) (Приложение 1). Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха (отдела). Порядок его ведения установлен Основными положениями по учету труда и заработной платы. В нем указываются табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, в том числе ночных, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнение государственных и общественных обязанностей). Учет явок и использования рабочего времени осуществляется методом регистрации по отклонениям, т.е. отметкой только неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т.п.
Начисление заработной платы за неотработанное время
Заработная плата – вознаграждение за труд, может быть выплачена только за фактически отработанное время.
Если работник освобождается от исполнения своих трудовых обязанностей по уважительной (предусмотренной законодательством РФ о труде) причине, за ним сохраняется место работы (должность).
Действующим законодательством предусмотрена оплата неотработанного работником времени в следующих случаях:
Предоставления оплачиваемого времени отдыха;
Предоставление гарантий, предусмотренных законодательством для следующих категорий работников: не выполняющих нормы труда по вине работодателя; находящихся в простое не по своей вине; направленных в командировки; совмещающих работу с обучением; направленных на медицинское обследование и др.
Отпуск – это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может использовать по своему усмотрению.
Трудовой кодекс предусматривает следующие виды отпусков: ежегодный оплачиваемый отпуск; ежегодный дополнительный отпуск; отпуск без сохранения заработной платы; отпуск по беременности и родам; отпуск по уходу за ребенком.
Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет в общем случае 28 календарных дней, в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами – более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск).
Действующее законодательство предусматривает предоставление дополнительных отпусков:
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;
Работникам, имеющим особый характер работы;
Работникам с ненормированным рабочим днем;
Работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
В иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Определяющими факторами при предоставлении дополнительногоотпуска являются характер выполняемых работ и нормирование рабочего времени. Его максимальная продолжительность (для работников с ненормированным рабочим днем) может быть до 7 дней.
Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков установлен ст. 122 ТК РФ.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. За второй и последующие годы работы на предприятии работник может взять отпуск в любое время соответствующего года. Иными словами, отпуск предоставляется и за неотработанный текущий год, т.е. авансом.
В продолжительность ежегодных отпусков не включаются удостоверенные в установленном порядке дни временной нетрудоспособности, а также отпуска по беременности и родам.
По просьбе работника ежегодный отпускможет быть разделен на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная его часть будет не менее 14 календарных дней. Если неиспользованная часть отпуска не будет предоставлена до конца года, собственник предприятия или уполномоченное им лицо обязаны предоставить ее не позднее 12 месяцев по окончании рабочего года, за который предоставляется отпуск.
При уходе работника в отпуск оформляется записка о предоставлении отпуска (Приложение 2), в которой указываются: Ф.И.О. работника, его табельный номер, должность, цех, время начала и окончания отпуска, количество дней отпуска. Записка подписывается начальником цеха или отдела, руководителем предприятия и самим работником. На основании данной записки на компьютере составляется расчет отпускных (Приложение 3).
Основанием для начисления работнику отпускных является приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (Приложение 4). Если отпуск предоставляется целой группе работников, приказ оформляется в виде списка. Приказы о предоставлении отпусков должны быть зарегистрированы в книге регистрации приказов.
Порядок бухгалтерского учета отпускных зависит от закрепленного в учетной политике источника выплаты отпускных, т.е. наличия или отсутствия резерва на оплату отпусков.
Если резерв создается, то отпускные начисляют по мере необходимости за счет средств созданного резерва. Если создание резерва не предусмотрено, то суммы начисленных отпускных отражаются ежемесячно в составе затрат (за отработанные месяцы) либо в составе расходов будущих периодов (если часть месяца еще не отработана).
Проводки при создании и использовании резерва на оплату отпусков:
Дебет 20, 26 Кредит 96 - создан резерв на оплату отпусков работникам основного производства, работникам административно-управленческого персонала
Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные сотрудникам организации за счет созданного резерва
Дебет 96 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы отпускных
С 6.10.2006 расчет отпускных осуществляется исходя из выплат работникуза последние 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если же работник проработал на предприятии меньше этого периода, средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактически отработанное время, т.е. с первого числа месяца оформления на работу по первое число месяца, в котором предоставляется отпуск.
Если расчетный период отработан полностью, то отпускные рассчитываются по формуле:
О=ЗП÷12 месяцев ÷ 29, 4×Д, где
О – сумма отпускных
ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период
Д – кол-во дней отпуска
29,4 – среднее количество календарных дней в месяц.
Если расчетный период отработан не полностью, то отпускные рассчитываются по следующей формуле:
К= 29,4 х М+(29,4÷Кдн1 x Котр1 + 29,4 / Кдн2 х Котр2…), где
К – кол-во календарных дней
М – кол-во полностью отработанных месяцев в расчетном периоде
Кдн1…- кол-во календарных дней в «неполных» месяцах
Котр1… - кол-во календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время
Оплата отпусков без использования резерва оформляется проводками:
Дебет 20, 23,26 Кредит 70 - начислены отпускные сотрудникам основного, вспомогательного производства, административному персоналу за отработанный месяц
Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ с суммы отпускных за отработанный месяц
В соответствии с действующим законодательством временная приостановка работы организации в целом или ее отдельного подразделения по причинам экономического, технологического или организационного характера, а также в случаях приостановки деятельности в порядке, предусмотренном законом, считается простоем.
Время простоя, т.е. время, в течение которого работник, находясь на рабочем месте, не может исполнять свои трудовые обязанности, подлежит оплате в порядке установленном ст. 157 ТК РФ, если простой не является следствием вины работника.
Внутрисменные простои оформляются листком учета простоев (форма №349-37), в котором указываются: причины и виновники простоя; продолжительность простоя; тарифная ставка работника; размер оплаты и сумма.
Законодательством установлен минимальный размер оплаты простоя:
2/3 средней заработной платы работника, если простой произошел по вине работодателя.
2/3 установленной работнику тарифной ставки, если простой произошел по причинам, не зависящим ни от работодателя, ни от работника.
Не подлежит оплате время простоя, если простой произошел по вине работника.
Работодатель имеет право на время простоя перевести работника с учетом его специальности и квалификации на другое рабочее место в той же организации. Такой перевод носит временный характер.
3. Удержания из заработной платы
Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы можно подразделить так:
Обязательные;
Осуществляемые по инициативе работодателя;
Осуществляемые по инициативе работника.
К обязательным удержаниям относятся:
Налог на доходы физических лиц (Дебет счета 70 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц);
Удержания по исполнительным листам (Дебет счета 70 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам»).
Порядок расчета НДФЛ регламентируется НК РФ.
С 01.01.2001 установлена фиксированная ставка 13%. Сумма дохода определяется совокупно нарастающим итогом с 1 января текущего года.
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.
Согласно налоговому кодексу РФ налоговые вычеты делятся на следующие виды:
Стандартные;
Социальные – эти вычеты предоставляются на лечение, обучение физических лиц, благотворительные цели. Общая сумма не может превышать 50000 руб.;
Имущественные – предоставляются при продаже имущества, принадлежащего физическому лицу или при покупке жилья. Сумма налогового вычета 1 млн. руб., 600000 руб.;
Профессиональные – используют лица, выполняющие работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров. Вычет предоставляется в сумме фактических затрат по выполненным работам, подтвержденным документально. Вычет предоставляется налоговыми органами после предоставления налоговой декларации.
Стандартные налоговые вычеты:
Вычет в размере 3000 руб. - предоставляется физическим лицам, ликвидаторам или участникам аварии на Чернобыльской АЭС или других техногенных катастроф, инвалидам Великой Отечественной войны и др.
Вычет в размере 500 руб. – предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны и др.
Вычет в размере 400 руб., предоставляемый налогоплательщикам, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 20000 руб.
Вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей; на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями
Вычет в размере 1200 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, являющихся вдовами (вдовцами), опекунами; на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком- инвалидом; на каждого ребенка-учащегося очной формы обучения, аспиранта; студентом в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.
Вычеты в размере 600 руб. и 1200 руб. действуют до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 руб.
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам.
Документами, на основании которых могут производиться удержания, являются:
Исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
Судебные приказы;
Нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
Постановления судебного пристава-исполнителя.
По исполнительному листу удерживаются алименты.
Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя и судебного исполнителя.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия.
Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа, нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Алименты удерживаются в следующем размере:
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сума не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
К удержаниям по инициативе работодателя относятся: удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет; удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска; удержание за причиненный работодателю материальный ущерб; удержание за брак.
Удержание своевременно не возвращенных авансов, выданных под отчет
В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности организации часто выдают своим работникам наличные денежные средства под отчет, в том числе на хозяйственные, командировочные, представительские расходы.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, делается запись:
Дебет 94 Кредит 71 – учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок
Операция по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражается записью: Дебет 70 Кредит 94 – невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника
Удержание сумм оплаты за использованные, но неотработанные дни отпуска
При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по распоряжению работодателя производится удержание из заработной платы, начисленной в окончательный расчет с работником, за неотработанные дни отпуска.
Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что:
Работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу;
Работник переводится в другую организацию;
Организация ликвидируется или сокращает численность;
У организации сменился собственник;
Состояние здоровья работника препятствует продолжению данной работы;
Работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
Работник умер;
Наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений.
Расчет удержаний за неотработанные дни отпуска, предоставленного авансом, рекомендуется производить в следующем порядке:
а) определяется количество полных месяцев, остающихся до конца рабочего года, в счет которого был использован отпуск авансом. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, из расчета исключаются: излишки, составляющие более половины месяца округляются до целого месяца;
б) определяется количество дней использованного, но неотработанного отпуска путем умножения количества календарных дней, приходящихся на одни месяц рабочего года, на количество месяцев, остающихся до конца рабочего года на момент увольнения;
в) определяется размер удержания путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого была произведена оплата за использованные авансом дни отпуска, на количество дней неотработанного отпуска.
Удержание за причиненный работодателю материальный ущерб
Работник в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.
Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником может быть заключен гражданско-правовой или трудовой договор.
Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. ГК РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб, так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества.
Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством.
Ст. 238 ТК РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные выгоды (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.
Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам.
Трудовое законодательство предусматривает:
Ограниченную материальную ответственность;
Полную материальную ответственность.
Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.
Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя.
Дебет 70 Кредит 73/2 - удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба
Удержание за брак
Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением.
Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя.
С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить является ли брак исправимым.
Исправимый (частичный) брак – это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению.
Неисправимый (полный) брак – это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправимый брак или нет.
Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:
Дебет 28 Кредит 10 – списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака;
Дебет 28 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака;
Дебет 28 Кредит 69 – начислен ЕСН.
Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:
Дебет 73/2 Кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.
Если работник допустил неисправимый брак, то необходимо определить себестоимость бракованной продукции.
Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью:
Дебет 28 Кредит 20 – списана фактическая себестоимость бракованных изделий.
Разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отражается записью: Дебет 20 Кредит 28.
Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, то делается проводка: Дебет 70 кредит 73/2.
Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, то делается проводка: Дебет 50/1 Кредит 73/2.
Удержания по заявлению работника
По добровольному заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:
Благотворительность;
Добровольное страхование, в том числе медицинское;
Уплату профсоюзных взносов;
Оплату коммунальных услуг;
Оплату пребывания ребенка в детском саду и др.
Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 70 Кредит 76.
Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены платежи по заявлению работника
Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника.
Исполнительная надпись может ставиться:
На нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа;
На договоре о предоставлении работнику ссуды;
На трудовом договоре и т.д.
Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
Исключение составляют удержания из заработной платы в соответствии со ст.138 ТК РФ при отбывании исправительных работ, при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
4. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы (из кассы организации) либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.
Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организации получают в обслуживающих их учреждениях банков.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным, трудовым договором (ст.136 ТК РФ).
К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.
При приеме на работу в ООО «Россия» заполняется личная карточка работника (форма №Т-2) (Приложение 5), в которой фиксируются анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности на предприятии. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату. Эти сведения оперативного учета служат основанием для составления отчетности о численности и составе работников. Личные карточки хранятся в отделе кадров в картотеке по каждому цеху и подразделению в алфавитном порядке.
На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы №Т-54 или №Т-54а), в которой указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.
Сумма заработной платы к выдаче работнику равна разности между сумами начислений и удержаний заработной платы. В ООО «Россия» для учета расчетов и выплаты заработной платы применяется расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) (Приложение 6).
Унифицированные форма первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.
В ООО «Россия» каждого работника в письменной форме извещают о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Субсчет «Депонированная заработная плата» синтетического счета 76 служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя. Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета 70 на субсчет «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает на начало каждого месяца задолженность по оплате труда без задолженности по начисленной, но невыплаченной, т.е. депонированной, заработной плате, учитываемой на другом счете.
Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дт 20, 23,25, 26, 29 и другие Кт 70.
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и капитальными вложениями, отражают такими бухгалтерскими записями, как Дт 07, 08, 10, 11, 15 Кт 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования отражают по Дт 69 Кт 70.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют бухгалтерскую запись Дт 96 Кт 70. Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и пр., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дт 20, 23, 25 и др. Кт 70 на сумму начисленной заработной платы;
Дт 70 Кт 90, 91 на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;
Дт 90, 91 Кт 43, 41, 40 на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 50.
Не полученная в срок заработная плата оформляется бухгалтерской проводкой Дт 70 Кт 76/4.
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую проводку Дт 51 Кт 50. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному ордеру и отражают проводкой Дт 76 Кт 50.
В ООО «Россия» синтетический и аналитический учеты труда и заработной платы механизированы. Зарплата и удержания по каждому цеху заносятся в память ЭВМ. Затем компьютер обрабатывает полученные данные и выводит ведомость 12, где показаны затраты отдельного цеха.
Данные аналитических ведомостей учета в сгруппированном виде переносится в журналы-ордера по дебету соответствующих счетов затрат, куда была отнесена заработная плата, т.е. в дебеты счетов 20,23,25,26,28 и т.д.
5. Совершенствование учета расчетов по оплате труда в условиях автоматизации
В настоящее время развитие рыночных отношений привело к необходимости совершенствования бухгалтерского учета, в том числе учета труда и его оплаты. Это требует введения новых форм документов, либо совершенствования существующих форм. Документация по начислению заработной платы (оплаты труда) в связи с разнообразием условий производства в каждой отрасли представлена довольно большой группой форм документов. Среди них документы по начислению заработной платы в основных отраслях производства, прочими документами, связанными с расчетами по оплате труда и удержаниям, документами по использованию отработанного времени, итоговыми документами по начислению оплаты труда.Автоматизация учета расчетов предусматривает: обработку сумм начислений и удержаний с ведением базы данных начислений и удержаний по персоналу и расчетным периодам; обработку списков персонала (исполнительные листы, премия, страховые перечисления); расчет отпускных; печать расчетных ведомостей и справок; экспорт данных в Пенсионный фонд и Налоговую инспекцию.
База данных начислений и удержаний содержит по каждому работнику по расчетным периодам развернутый перечень сумм начислений и удержаний, а также совокупный годовой доход.
Кроме установленных по оплате труда расчетных ведомостей, обеспечивается получение следующих документов: проводок по заработной плате (по расчетам начислений на заработную плату); пенсионной справки (содержит помесячные суммы заработка работника для исчисления пенсии); описи документов, передаваемых работодателем в ПФ (по форме АДВ-6); отчета по затратам (содержит по подразделениям номера договоров, счета, основную, дополнительную заработную плату и премию); отчета о доходах и налогах (сведения об итоговых суммах доходов и удержанного подоходного налога с работников предприятия); лицевой карточки работника (содержит сведения обо всех итоговых суммах начислений и удержаний работника за год и помесячно); справки о доходах физического лица; налоговой карточки физического лица.
В состав пакета прикладных программ входит система сервисных процедур настройки, конфигурирования и обработки данных, обеспечивающая не только настройку алгоритмов расчета и других параметров на условия использования, но и позволяющая выполнять перерасчеты, переводы работников в другие подразделения, реорганизацию базы данных на очередной год и другие необходимые для его успешного применения операции.
В настоящее время в ООО «Россия» существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 7.7», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, книге покупок, книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.
Если предприятие имеет сложную систему начисления заработной платы или большое количество работников, то учет (начисление) заработной платы следует вести в программе 1С: Зарплата и кадры. В этом случае в программе 1С: Бухгалтерия отражают начисления и удержания в целом по организации либо осуществляют автоматический перенос проводок из программы 1С: Зарплата и кадры штатными средствами программ.
Для начисления заработной платы работникам и отражения ее как элемента себестоимости продукции, товаров, услуг, приобретаемых и создаваемых ценностей, в программе предусмотрены документы Начисление заработной платы, Выплата заработной платы. Кроме этих документов в программе существуют четыре кадровых документа по учету личного состава: Приказ о приеме на работу, приказ о кадровом изменении, приказ об изменении окладов, Приказ об увольнении.
Документ Начисление заработной платы предназначен для учета начисленной заработной платы и расчета налога на доходы физических лиц. Ввод нового документа осуществляется через меню Документы→Зарплата→Начисление зарплаты.
Документ имеет табличную часть, которую можно заполнить щелчком на кнопке Заполнить. В этом случае в табличную часть документа будут внесены сотрудники выбранного подразделения (или все сотрудники организации, если подразделение не выбрано) и заполнение графа Начислено согласно окладу, указанному для сотрудника в справочнике Сотрудники. Сумму к начислению в размере оклада следует скорректировать вручную, если она не совпадает с той, которую сотруднику следует начислить фактически.
При проведении документа Начисление зарплаты будет автоматически создана операция с проводками по начислению заработной платы и удержанию налога на доходы физических лиц.
При начислении заработной платы для каждого работника формируется проводка по дебету счета учета затрат на оплату труда и кредиту счета 70. счет затрат определяется по каждому работнику из справочника Сотрудники или для всех сотрудников используется счет, указанный в документе.
Для оформления операций по выплате сотрудникам аванса и заработной платы по платежной ведомости в программе предназначен документ Выплата зарплаты. Ввод нового документа происходит через меню Документы→Зарплата. Документ имеет экранную форму диалога, которую следует заполнять в следующем порядке:
1. Реквизит На выплату
2. Реквизит Порядок выплаты зарплаты
3. Реквизит Движение денежных средств
4. Реквизит Подразделение
5. Табличная часть документа
6. После заполнения формы ввода следует сформировать и распечатать платежную ведомость по форме № Т-53 и сохранить документ без проведения кнопкой ОК.
Для проведения ранее сохраненной платежной ведомости ее нужно найти в журнале Заработная плата, войти в режим редактирования двойным щелчком мыши и сохранить с проведением.
При автоматизации бухучета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.
Заключение
Заработная плата – это основная форма распределения материальных благ и факторов материального стимулирования рабочих и служащих.
Заработная плата является основной формой дохода граждан в РФ, кроме того затраты на оплату труда - основная статья в калькулировании себестоимости продукции. Поэтому в настоящее время очень важным является правильная организация оплаты труда.
Актуальность данной темы заключается в том, что перед бухгалтером ежедневно возникает масса подобных и переплетённых между собой вопросов относительно труда и заработной платы. Проблемы труда и заработной платы актуальны также и потому, что с ними сталкиваются на каждом предприятии (организации). Оно может не иметь на балансе основных средств, может не заниматься внешнеэкономической деятельностью, не приобретать материальных ценностей и т.д., но вопросы, связанные с трудовыми отношениями, будут возникать всегда, при любых формах собственности и видах деятельности.
При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.
В ООО «Россия» для оплаты труда работников находят свое применение практически все формы оплаты труда. Распределение должностных обязанностей между работниками бухгалтерии произведено с учетом квалификационного уровня и практического опыта работы.
Для начисления заработной платы предприятие использует табель учёта отработанного времени, на основе которого бухгалтерия производит начисление заработной платы.
Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Для учета расчетов по заработной плате используется расчетная ведомость. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.
Для синтетического учета применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данные которого отражают в журнале-ордере. Положительным моментом является наличие всех данных, необходимых для начисления и выплаты заработной платы в документах аналитического учета заработной платы. Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний на предприятии производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.
В ООО «Россия» применяется компьютерный вариант расчетов по оплате труда, поскольку это требуется для более чёткой организации данного участка работы.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов.
В целях обеспечения заинтересованности работников административно- управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ООО «Россия» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Также для большей заинтересованности в продолжение работы именно на этом предприятии, необходимо установить премию за выслугу лет. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в фирме.
Список использованных источников:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ- Части I и II.- М.: Проспект, 1998 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Част 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
5. О порядке исчисления среднего заработка для отпускных: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №992
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н
7. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2007 году. Настольная книга главного бухгалтера, 10-е изд. – М.: Эксмо, 2007 г.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 г.
9. Практический журнал для бухгалтера «Главбух», №1, 2008 г.
10. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций. Учебник для вузов / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова – М.: Кнорус, 2006 г.
11. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.
12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Экзамен, 2006 г.
13. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: Учебное пособие / Под ред. С.М.Бычковой. – М.: Проспект, 2006 г.
14. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006 г.
15. Коваль Л.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-методическое пособие. – М.: Гелиос АРВ, 2007 г.
16. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А. Вахрушина. – 3-е изд, перераб. и доп. – М.: Омега – Л, 2006 г.
17. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие / Р.А. Алборов. – М.: Дело и сервис, 2006 г.
18. Бухгалтерское дело: Учебное пособие: соответ. гос. образоват. стандарту / Под ред. Н.Н.Хахоновой. – М.: Ростов н/Д.: МарТ, 2006 г.
19. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2007 г.
20. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. Н.В. Бондаренко. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.
О том, что такое заработная плата, какие бывают виды и системы оплаты труда, где отражать начисление и выплату заработной платы, мы рассказывали в . О синтетическом и аналитическом учете расчетов по оплате труда расскажем ниже.
Для ведения синтетического учета оплаты труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
На этом счете обобщается информация о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, дивидендам и другим выплатам.
Основные типовые записи по бухгалтерскому учету расчетов по оплате труда представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислена заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности | 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 96 «Резервы предстоящих расходов» | 70 |
| Начислены дивиденды работникам организации | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 70 |
| Удержан НДФЛ из заработной платы и иных выплат | 70 | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Выплачена заработная плата | 70 | 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» |
| Депонирована заработная плата | 70 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» |
Аналитический учет оплаты труда в части раскрытия информации о расчетах с работниками по заработной плате ведется на счете 70 по каждому работнику организации.
Аналитический учет заработной платы с точки зрения ее состава может раскрываться в аналитике, открываемой к счетам учета затрат, по дебету которых заработная плата начисляется. Это значит, что в отношении каждого конкретного работника при необходимости можно получить необходимую информацию о составных частях его заработной платы (оклад, премия, больничный, средний заработок за время командировки и т.д.). Детализация аналитики определяется целями и задачами организации (в т.ч. в рамках бюджетирования), положениями ее .
Учет расходов по оплате труда по своей сути не отличается в случае как малых предприятий, так и крупных фирм. Для того чтобы обобщить информацию о расчетах по оплате труда, используется который является активно-пассивным, поэтому может обладать как дебетовым, так и кредитовым сальдо.
В бухгалтерском учете принято использовать и синтетический, и аналитический учет расчетов по оплате труда. Давайте рассмотрим оба эти вида.
Первый тип, по сути, является учетом обобщенной информации о видах имущества, хозяйственных операциях и обязательствах, ведущийся на специальных синтетических счетах, созданных для этого. Аналитический учет - это тип учета, ведущегося в и прочих аналитических счетах бухучета, где сгруппированы данные об имуществе, хозяйственных операциях и обязательствах внутри каждого из синтетических счетов. Организация обоих видов учета осуществляется таким образом, чтобы их показатели могли контролировать друг друга, при этом в конечном итоге они должны совпадать, поэтому и записи по ним следует производить параллельно: на аналитических счетах записи производятся, основываясь на тех же документах, что и записи по счетам синтетического учета, но детализация заметно больше.
Учет расчетов по оплате труда производится с использованием специального 70, на котором учитываются все виды выплат, причитающиеся работнику:
Оплата труда. Производится в корреспонденции со счетами, где учитываются затраты на производство и другие источники. По данному счету проводки оформляют на сумму основной заработной платы и дополнение к ней.
Выплата пособий. Это осуществляется в корреспонденции со счетом, где учитываются расчеты с внебюджетными фондами.
Оплата отпускных и вознаграждений, причитающихся за выслугу лет.
Учет расчетов по оплате труда осуществляется в зависимости от того, какая система установлена на конкретном предприятии. Тип оплаты должен быть зафиксирован в коллективных и трудовых договорах и прочих. В качестве основания для начислений по заработной плате могут послужить:
Табель учета, в котором отражается количество времени, использованного каждым сотрудником для работы. Составление такового производится в одном экземпляре, а расчет зарплаты осуществляется на его основе.
Положение об оплате труда. В нем обязательно должны быть прописаны формы оплаты в сумме с материальным поощрением, используемым на предприятии, случаи выплаты материальной помощи, надбавок и прочего.
Где отражаются источники и виды выплаты премий, носящие систематический характер: премирование осуществляется за счет чистой прибыли. Этот вариант достаточно удобный.
Синтетический учет расчетов по оплате труда реализовывается совершенно одинаково, вне зависимости от способа его осуществления.
По принято различать основную и дополнительную. В качестве основной считается та, которая начисляется сотруднику за все отработанное время, в данном случае основанием служат кадровые приказы или штатное расписание. Дополнительная зарплата состоит из выплат за проработанное время, которое предусмотрено трудовым законодательством, либо по инициативе руководства компании.
Теперь у вас есть представление о том, что собой представляет учет расчетов по оплате труда.
Лекция 11: Учет расчетов.
План лекции:
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов.
Учет расчетов по оплате труда.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской п онимают задолженность других организаций, работников
и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и т.д.). Такие должники называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК).
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен) или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной и отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности их относят в дебет счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерскими записями:
Д сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»,
К сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 – активно-пассивный, дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности за отгруженную покупателю продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. При предъявлении расчетных документов покупателю или заказчику производится бухгалтерская запись:
Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К сч.90 «Продажи».
При погашении задолженности покупателями и заказчиками ее списывают с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств.
Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками в случае получения авансов за выполненные работы или предварительной оплаты за поставленную продукцию.
По дебету счета отражаются стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по кредиту – поступление оплаты.
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, он должен обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным и т.д.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками . К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за газ, воду, энергию, канализацию, телефонные и почтово-телеграфные услуги.
Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму задолженности перед поставщиками и подрядчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в случае выплаты им авансов или предварительной оплаты товаров, работ или услуг.
На предъявленные на оплату счета поставщиков делается бухгалтерская запись:
Д сч.10 «Материалы»
К сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом следует учитывать, что сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету сч.60 и кредиту счетов учета денежных средств или кредитов банка.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - активно-пассивный, кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности по начисленным, но не уплаченным налогам, дебетовое сальдо – сумму дебиторской задолженности бюджета по излишне уплаченным налогам.
Учет расчетов по НДС ведется на сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете.
По дебету сч.19 отражаются суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По ОС, НМА, МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на сч.19, списывается с кредита этого счета в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании,
91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.68 (при продаже «по отгрузке») или 76 (при продаже по «по оплате»). При использовании сч.76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции (Д сч.76 К сч.68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету сч.68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль будет рассмотрен в теме «Финансовые результаты»
Учет налога на доходы физических лиц и единого социального налога будет рассмотрен в теме «Учет расчетов по оплате труда».
Учет налога на имущество ведется на счете 68 на отдельном субсчете. Начисленная сумма налога отражается по кредиту сч.68 и дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы». Перечисленные в бюджет суммы налога отражаются по дебету сч.68 и кредиту сч.51 «Расчетный счет».
Учет налога с владельцев транспортных средств . Начисление налога отражается по дебету сч.26 «общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту сч.68 по соответствующему субсчету. Перечисление налога – по дебету сч.68 и кредиту сч.51.
Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации ведется на сч.75 «Расчеты с учредителями».
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей делается запись по дебету сч.75 и кредиту сч.80 «Уставный капитал».
Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных и денежных счетов и кредиту сч.75.
ОС и НМА при их внесении в качестве вклада в уставный капитал организации предварительно отражают на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами . Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по сч.76 показывает сумму дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – сумму кредиторской задолженности организации перед кредиторами. По кредиту сч.76 отражают сумму начисленных платежей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету – перечисленные суммы в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
2. Учет расчетов по оплате труда.
Понятие оплаты труда, первичные документы по учету труда и его оплаты. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Организация системы оплаты труда в любой организации основывается на Трудовом кодексе РФ. В соответствии с данным документом предприятиям дано право самостоятельно выбирать формы, системы и размеры оплаты труда и другие виды материального поощрения работников.
Условия оплаты работников предприятия должны быть закреплены в организационно-распорядительных документах – коллективном договоре, положении о заработной плате, положении о премировании. Условия оплаты труда отдельно взятого работника устанавливаются в трудовом договоре (трудовом контракте). Его условия не могут быть хуже, чем установлено в коллективном договоре. Коллективный договор должен быть составлен на основе положений Трудового кодекса РФ, в котором определены условия труда для всех лиц, работающих в России.
Для начисления заработка необходимо вести учет численности работников, проработанного и непроработанного ими времени, выполненной работы и выработки. Учет численности работников ведется кадровой службой предприятия, рабочее время работников учитывается табельщиками или руководителями подразделений (отделов) организации. Составляемые при этом учетные документы используются бухгалтерией для начисления заработной платы.
Учет персонала предприятия и оплаты труда ведется по установленным группам работников. Порядок отнесения к той или иной категории определен в квалификационных справочниках, которые разрабатывает Минтруд и органы статистики.
Кроме того, все работники делятся по профессиям.
Работники, состоящие в штате предприятия, составляют списочную численность. Лица, работающие по трудовым соглашениям, входят во внесписочный состав.
Для расчета заработка прежде всего надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Это время учитывается в табеле учета рабочего времени, который в каждом подразделении организации ведется отдельно. В табель записываются все работники по категориям и табельным номерам. Табель подписывается табельщиком и руководителем производственного подразделения. Дополнительно составляются списки работавших сверхурочно, в ночные смены, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель со всеми относящимися к нему документами утверждается инженером, главным инженером, инспектором отдела кадров и передается в бухгалтерию для начисления заработка.
Первичная документация по учету труда и его оплаты утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71-а. В соответствии с этим постановлением в организациях применяются следующие формы первичной документации:
По учету личного состава:
приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1) используется для
учета вновь принятых на работу, заполняется отделом кадров на каждого
работника с указанием должности, тарифной ставки, оклада работника,
подписывается руководителем предприятия;
личная карточка (форма № Т-2) заполняется после утверждения приказа на
основании паспорта, военного билета, трудовой книжки, документа об
образовании и личных сведений работника;
штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации;
приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5) применяется
при переводе работника из одного структурного подразделения в другое,
заполняется отделом кадров, визируется начальником прежнего и нового
подразделений и утверждается руководителем организации, на основании
приказа о переводе делается отметка в трудовой книжке;
приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6) заполняется в
двух экземплярах – в отдел кадров и в бухгалтерию, подписывается
руководителем структурного подразделения и руководителем предприятия;
приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)
(форма № Т-8) применяется при увольнении работника, заполняется в двух
экземплярах, подписывается начальником структурного подразделения и
руководителем организации, на основании этого приказа бухгалтерия
производит расчет с работником;
приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
(форма № Т-9) применяется для оформления и направления работника в
командировку;
командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом,
удостоверяющим время пребывания работника в командировке.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
табель учета использования рабочего времени и расчет заработной платы
(форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13)
применяется для учета использования рабочего времени, соблюдения
сотрудниками установленного режима рабочего времени, расчета з/п и
составления статистической отчетности по труду; отработанное время
записывается в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу
или путем регистрации только отклонений (опозданий, неявок);
расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49) применяется для расчета з/п и
составляется бухгалтером в одном экземпляре;
расчетная ведомость (форма № Т-51) применяется крупными организациями для
расчета з/п, используется в сочетании с лицевым счетом;
лицевой счет (форма № Т-54) применяется для отражения данных о з/п за
прошлые периоды, ведется бухгалтерией, в нем записываются все виды
начислений и удержаний из з/п на основании первичных документов, на
основании лицевого счета составляется расчетная ведомость;
платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выдачи з/п, после
последней записи в ведомости заполняется итоговая строка, а на титульном листе
указывается общая сумма выданной и депонированной з/п.
Первичные документы, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету труда и заработной паты, разрабатываются организациями самостоятельно.
Виды и формы оплаты труда. По видам заработная плата делится на основную и дополнительную. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине работника и т.д.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ на основании установленного оклада работника. Различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда. Организационно-распорядительным документом, определяющим оклад работника, является штатное расписание. Для начисления з/п служит табель учета рабочего времени. Сумма з/п определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения на фактически отработанное количество дней. Расчет также может производиться исходя из количества отработанных часов. В некоторых случаях применяют такую форму оплаты труда с учетом нормирования выработки: работник получает установленный оклад в том случае, если он полностью выполняет установленный объем работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию по результатам работы. Показатели, на основании которых начисляется премия, должны быть оформлены приказом по организации.
При сдельной системе оплаты труда сумма заработной платы зависит от количества произведенных единиц продукции, с учетом их качества, сложности и условий труда.
Расценки определяются исходя из разрядов, тарифных ставок, окладов, норм выработки на основании первичных учетных документов по выработке: нарядов, ведомостей, сменных рапортов, наряд-заказов, которые могут быть индивидуальными или бригадными, разовыми или накопительными. Различают прямую сдельную, сдельно-премиальную и сдельно-прогрессивную оплаты труда. При прямой сдельной системе оплата труда осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и др.). При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
Аккордная система оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного вида продукции.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выполнение государственных и общественных обязанностей, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок. По трудовому законодательству работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск (не менее 28 календарных дней). При расчете отпускных берется заработок за 12 предшествующих отпуску календарных месяцев, суммируется, делится на 12 (определяется среднемесячный заработок), затем делится на среднее число календарных дней в месяце (29,6). Полученный среднедневной заработок умножается на количество календарных дней отпуска. Если отпуск устанавливается в рабочих днях, то среднемесячный заработок делится на 25,25 и умножается на количество рабочих дней отпуска.
Кроме вышеперечисленных видов заработной платы существуют выплаты за счет средств государственного социального страхования, к которым относятся: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, по уходу за детьми-инвалидами, при рождении ребенка, на погребение и т.д., а также оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.
Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже до 5 лет – 60% заработка; от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.
Работникам с твердым окладом пособие оплачивается исходя из месячного оклада. Средний заработок определяется за 12 предыдущих месяцев (включаются все виды з/п за фактически отработанные дни), умножается на количество дней болезни и на размер пособия (в % от стажа работы).
Удержания и вычеты из заработной платы. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
В соответствии с гл. 23 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются лица, получающие доходы, а организация, от которой налогоплательщик получает вознаграждение, считается налоговым агентом. Организация обязана как налоговый агент правильно исчислять и перечислять суммы удержанного налога в бюджет, вести учет доходов и удержанных налогов по каждому работнику, представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выдавать физическим лицам справки о полученных ими от организаций доходах и удержанных суммах налога. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, в некоторых случаях ставка налога может составлять 35% и 30%. Порядок удержания по исполнительным листам алиментов определен Семейным кодексом: в твердой денежной сумме на содержание родителей, супругов, других лиц или в размере 1/4 заработка на одного ребенка, 1/3 заработка на двух детей, 50% заработка на трех и более детей, но не менее суммы, установленной законодательством.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит и т.д.
Общий размер удержаний из заработка ограничен законом. При каждой выплате он не должен превышать 50% сумм, причитающихся к выдаче. Однако независимо от этого предприятие имеет право удержать аванс, выданный в счет заработной платы, ошибочные выплаты, не возвращенные в срок подотчетные суммы.
Все удержания из з/п отражаются в лицевом счете сотрудника и расчетно-платежной ведомости за соответствующий месяц.
Рассмотренный порядок начисления заработка и удержаний из него показывает, что бухгалтер должен иметь все необходимые сведения о каждом работнике, и получить от него документальное подтверждение всех положенных ему льгот. Кроме того, бухгалтер обязан сообщить работнику обо всех видах удержаний по закону или по поступившим документам. Для этого необходимо знать действующий порядок удержания и следить за изменениями законодательства, особенно за теми, которые касаются ставок МРОТ, ставок НДФЛ и льгот, предоставляемых налогоплательщику.
Учет начисления заработной платы и удержаний из нее. Общую сумму заработной платы, начисленную всем работникам организации, называют фондом оплаты труда (ФОТ). В его состав включаются все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям, независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.
Под начислением заработной платы понимается отражение на счетах бухгалтерского учета задолженности предприятия по оплате труда за определенный период времени (за месяц). Расчеты с работниками учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный, по кредиту отражается начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим платежам.
Начисление оплаты труда – один из элементов издержек производства. Поэтому одновременно с начислением заработной платы ее сумма записывается по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д. в зависимости от того, где работник трудится и какую работу выполняет.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования относятся на дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением МПЗ, оборудования, ОС, отражают по дебету счетов 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
Удержания из начисленной з/п отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ;
28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - за товары в кредит, ссуды, займы, взыскания по недостачам, штрафы;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным листам.
Для определения суммы з/п, подлежащей выдаче работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая служит одновременно документом для выплаты з/п. Иногда вместо расчетно-платежной ведомости применяется отдельно расчетные ведомости, в которых содержатся все расчеты по з/п, и платежные ведомости, которые используются лишь для выплаты з/п.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям, его сумма определяется из расчета 40% заработка.
З/п выдают из кассы в течение трех дней, не полученные суммы депонируются, на титульном листе ведомости указывают сумму выплаченной и депонированной з/п. По истечении трех дней невыплаченная сумма з/п сдается в банк на расчетный счет.
На выданную сумму з/п выписывается расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются в ведомости.
Выдача сумм з/п оформляется записью:
Начисления на оплату труда в фонды социального страхования и обеспечения:
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Эти отчисления предназначенны для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом налогообложения для исчисления налога является фонд оплаты труда, т.е. все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
Перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены вФЗ № 212 от 24.07. 2009 г.
Общий тариф страховых взносов составляет 34%. Кроме того, каждая организация платит в Фонд социального страхования взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Сумма отчислений в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению плательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.
