Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Аудит материально-производственных запасов часто подразделяют на два укрупненных направления:
1) аудит производственных запасов (счета 10,11,14,15, 16 и др.);
2) аудит готовой продукции и товаров (счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46 и др.).
При аудите производственных запасов необходимо проверить и подтвердить:
1) правильность оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете;
2) правильность определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов;
3) проведение мероприятий по расчету предельного норматива уровня расхода материально-производственных шшасов на один рубль объема реализации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;
4) правильность синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов;
5) соответствие используемых заказчиком способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой;
6) правильность порядка списания отклонений фактических расходов по приобретению материальных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
7) правильность порядка списания торговой наценки, относящейся к проданным товарам.
При аудите готовой продукции и товаров обязательными подразделами программы аудита будут:
- аудит готовой продукции;
- аудит расходов на продажу;
- аудит товаров отгруженных;
- аудит товаров.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:
1) реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
2) все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
3) является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);
4) правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;
5) правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
Информационной базой для проверки МПЗ являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
- бухгалтерский баланс;
- Главная книга;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
- регистры по учету МПЗ.
Основные нормативно-законодательные аспекты регулирования порядка учета МПЗ (материалов и товаров)
Учет материалов. В бухгалтерском учете материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далееПБУ 5/01).
Фактической себестоимостью МПЗ признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п. 6 ПБУ 5/01).
В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:
1) стоимость материалов по договорным ценам;
2) транспортно-заготовительные расходы;
3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний по учету МПЗ).
Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)». В дебет счета 10 также списываются со счета 60 субсчет «Расчеты по причитающимся к уплате процентам», проценты по кредиту, начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
С 2009 г. покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
В случае если согласно учетной политике организации учет МПЗ ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 15.
В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением товара, в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60. Сумма разницы между стоимостью приобретенного товара, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетной ценой списывается со счета 15 на счет 16.
Накопленные на счете 16 разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет счета учета расходов на продажу или других соответствующих счетов.
Согласно подп. «в» п. 80 Методических указаний по учету МПЗ допускается применение в качестве учетных планово-расчетных цен, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих МПЗ и предназначены для использования внутри организации. В организациях, ведущих учет МПЗ по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник в порядке, установленном в п. 81 Методических указаний по учету МПЗ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 86 Методических указаний по учету МПЗ отклонения в стоимости сырья, отпущенного в производств«), подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерском > учета, отражающие расход соответствующего сырья.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Кроме того, в соответствии с п. 11 ПБУ 5/01 в фактическую себестоимость материалов, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01, например таможенные платежи (за вычетом НДС).
Внереализационный доход, связанный с безвозмездным получением материалов, признается в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах (в бухгалтерском - в месяце списания материалов в производство, а в налоговом - в месяце их поступления).
Указанное обстоятельство в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в месяце поступления материалов. Вычитаемые временные разницы в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница) (п. 13 ПБУ 18/02), в данном случае - в аналитическом учете по счету 98, субсчет 982.
Вычитаемая временная разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налогового актива, который равняется величине, определяемой как произведение вычитаемой временной разницы в отчетном периоде на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату. Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая приведет к уменьццчпшо налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периоД«х. Организация признает отложенные налоговые активы N том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые Временные разницы, при условии вероятности того, что она ЯОлучит налогооблагаемую прибыль В последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются Й бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые Шстивы» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 48/02, Инструкция по применению Плана счетов).
В следующем месяце, когда в бухгалтерском учете прийкается внереализационный доход от получения материалов боя возмездно, погашается вычитаемая временная разница и, Соответственно, отложенный налоговый актив, погашение Которого отражается по кредиту счета 09 в корреспонденции С дебетом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).
Для целей бухгалтерского учета порядок отражения возйратных отходов регулируется Методическими указаниями по учету МПЗ. Возвратные отходы сдаются на склад по Сдаточным накладным с указанием их наименования и количества (п. 111 Методических указаний по учету МПЗ). К бухгалтерскому учету возвратные отходы принимаются по Цене возможного использования или продажи. Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
В целях налогообложения прибыли под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого применяемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не исполь.чусмые по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Как и для целей бухгалтерского учета, стоимость возиратных отходов не учитывается при формировании суммы материальных расходов. Оценка возвратных отходов произиодится по цене возможного использования или реализации на сторону (п. 6 ст. 254 НК РФ).
Поступления от продажи возвратных отходов являются операционными доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). Величина поступления от продажи материалов определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6.1 и 10.1 ПБУ 9/99). Согласно п. 16
ПБУ 9/99 поступления от продажи материалов признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных н п. 12 ПБУ 9/99.
В соответствии с Планом счетов полуфабрикаты собствен ного производства в организациях, не ведущих их обособленный учет на отдельном синтетическом счете, учитываются на счете 20 «Основное производство», например на субсчете 201 «Полуфабрикаты собственного производства».
Стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство, отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 20 и кредиту счета 10, субсчет 102.
Специальная оснастка (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование), приобретенная за плату, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета МПЗ (п. 11 Методических указаний по учету МПЗ).
Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции, в том числе специальный инструмент, включаются в состав оборотных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг) (п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, далее - Методические указания по учету специального инструмента).
В соответствии с п. 13 Методических указаний по учету специального инструмента и Инструкцией по применению Плана счетов приобретенная специальная оснастка отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 на отдельном субсчете, например 1010 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
Передача специальной оснастки в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по соответствующим субсчетам счета 10, например по дебету субсчета 1011 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в корреспонденции с кредитом субсчета 1010 (п. 20 Методических указаний по учету специального инструмента).
Стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из выбранных ею способов, приведенных в п. 24 Методических указаний по учету специального инструмента.
Погашение стоимости специальной оснастки в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет 1011 (п. 27 Методических указаний по учету специального инструмента).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение специального инструмента первоначальной стоимостью не более 10 000 руб., не являющегося амортизируемым имуществом, признаются материальными расходами (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких инструментов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 Методических указаний по учету специального инструмента специальная одежда включается в состав оборотных активов, имеющих особый порядок отнесения их стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).
Затраты организации на приобретение специальной одежды, если ее обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК, разд. 5.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ).
Учет товаров. Товары в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 являются частью МПЗ организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи (п.1 ст.457 ГК РФ). Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, он готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче (п. 1 ст. 458 ГК РФ). С момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю, на покупателя переходит риск случайной гибели товара (п. 1 ст. 459 ГК РФ).
Приобретенные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу товаров, без учета НДС (п. 5, 6 ПБУ 5/01). Сумму НДС, уплаченную продавцу при приобретении товаров, организация имеет право принять к вычету на основании подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет товаров ведется на счете 41 «Товары».
В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором или законом, либо в установленном законом порядке.
В соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5 ПБУ 10/99).
Реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается проводить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). При учете товаров по продажным ценам организации розничной торговли отражают торговую наценку по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 41.
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
Организация может учитывать готовую продукцию по нормативной себестоимости. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в организациях, учитывающих выпущенную продукцию по нормативной себестоимости и использующих счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету данного счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат (в данном случае счет 20 «Основное производство»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».
В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой). Выявленный перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной списывается полностью на себестоимость реализованной продукции независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, товары, отгруженные покупателю, отражаются по их фактической себестоимости и соответствующей им части коммерческих расходов, в случае если учетной политикой организации не предусмотрено единовременное списание таких расходов в отчетном периоде.
При поступлении оплаты от покупателя организация в бухгалтерском учете признает выручку от продажи товаров. Это отражается по кредиту счета 90, субсчет 901, и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет 902.
Качество товаров. В соответствии с п. 1 ст. 474 ГК РФ проверка качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи.
В целях обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводится государственный надзор, который осуществляется органами и учреждениями (должностными лицами) государственной санитарно-эпидемиологической службы РФ (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 44 Федерального закона от 30.03.1999 № 52ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Пищевая продукция, сроки годности которой истекли, в соответствии с п. 2, 3 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 № 1263, признается некачественной и опасной. В целях определения возможности ее дальнейшего применения или уничтожения проводится экспертиза. По результатам экспертизы сырье с истекшим сроком годности может быть признано не подлежащим дальнейшей реализации, поэтому на основании Инструкции по применению Плана счетов его стоимость списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Поскольку указанное сырье не будет использовано в производственном процессе, НДС, уплаченный при его приобретении, не может быть принят к вычету, так как не выполняются требования подп. 1 п. 2 ст. 171 НК, и должен быть восстановлен к уплате в бюджет. На наш взгляд, восстановление НДС отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 68.
Стоимость определившихся потерь от порчи сырья после его уничтожения списывается с кредита счета 94 в дебет счета 91, субсчет 912.
Для исчисления налога на прибыль потери сырья сверх установленных норм, возникшие при хранении, не учитываются в составе расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 НК.
В целях бухгалтерского учета расходы организации, связанные с уничтожением товара, являются внереализационными расходами (п. 4,12 ПБУ 10/99).
Поскольку организация в данном случае обязана оплатить расходы, связанные с уничтожением сырья, то для исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе внереализационных на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК как другие обоснованные расходы.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) применяют следующие методы и приемы: инвентаризацию, пересчет, подтверждение, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе проверки аудиторы могут сами осуществлять инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет применяется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, их соответствия величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.
Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета ТМЦ.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций применяется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора для предварительной оценки состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных вызывающих сомнение или неясных положений совершенных хозяйственных операций.
Проверка документов применяется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры применяются при сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сравнении их с данными за предыдущие периоды.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы
о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах их хранения, а также об организации инвентаризационной работы.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-либо промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и других аналогичных документов с учетными данными. Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно, например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже была проведена клиентом и делать ее повторно он отказывается либо когда проведение данного мероприятия достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться и так, что клиент, не желая проводить сплошную инвентаризацию, по просьбе аудитора сделает ее в отношении части товарно-материальных ценностей.
Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В приказе организации об учетной политике должны содержаться сведения о методологических аспектах учета МПЗ:
1) порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
2) методы оценки МПЗ по их видам при списании.
Достаточно распространенным видом нарушений является несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
Первичные документы по оформлению операций с МПЗ зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. К таким документам относятся доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, накладные, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.
Достаточно информативными могут оказаться устные опросы персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Содержание и результаты опросов аудитор фиксирует в рабочих документах.
На рабочем этапе документальной проверки возможна следующая последовательность действий:
1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ (для этого необходимо провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц);
3) анализ состава МПЗ на отчетную дату;
4) определение объема выборки;
5) проведение анализа движения МПЗ;
6) проверка правильности оценки МПЗ;
7) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;
8) формулировка выводов и замечаний по данному разделу и представление их руководству проверяемого предприятия.
Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности в особенности по предприятиям, занимающимся материалоемкой производственной деятельностью. Следовательно, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры.
При проверке МПЗ аудитор должен учитывать утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность: существование, права, полнота, оценка, представление и раскрытие. Исходя из этого необходимо и определить основные направления аудита. На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказывают влияние следующие факторы:
1) полнота отражения. Нужно установить, все ли МПЗ, принадлежащие предприятию, отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации неучетного характера;
2) права. Этот фактор отражает наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое
не имеет права собственности, т.е. материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;
3) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Эти ошибки связаны с неправильным распределением операций по учетным периодам, т.е. их указывают в отчетности другого отчетного периода. Нередко на практике полученные материальные ценности отражают в учете до момента перехода права собственности на них, и наоборот, материалы в пути, право собственности на которые уже перешло к покупателю, в учете не показывают или не приходуют материальные ценности по неотфактурованным поставкам. Для выявления ошибок в отнесении операций по периодам аудитору следует изучить учетные записи и сопоставить их с первичными документами;
4) правильность оценки. Например, при их оприходовании неправильно определена стоимость приобретения. Эти ошибки часто носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета;
5) правильность отражения на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации;
6) представление и раскрытие в отчетности. В данном случае нужно обратить внимание на возможные искажения бухгалтерской отчетности:
- включение в данные инвентаризации излишних, а также частично или полностью потерявших свои свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- завышение остатков производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
- включение в данные инвентаризации ТМЦ, полученных на условиях комиссии.
Аудитор в соответствии с ФПСАД № 4 «Существенность в аудите» и ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» должен оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, присущие данной проверке, с тем чтобы определить и обосновать свой риск необнаружения, а следовательно, и правильно определить объем выборки.
Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем она лучше организована, тем ниже может быть риск необнаружения ошибок при таком виде проверки, меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако проверяемая организация может и не иметь отдела внутреннего контроля.
Общий перечень вопросов по данному разделу аудита:
- имеется ли остаток по счету 10;
- есть ли обороты со счету 10 (15, 16) за проверяемый период;
- есть ли резкие колебания остатков по счету 10;
- установлена ли норма запасов по предприятию;
- соответствует ли сальдо счета 10 записям в Главной книге и данным баланса;
- проводилась ли инвентаризация перед составлением отчета;
- какова периодичность проведения инвентаризации;
- определены ли материально ответственные лица;
- какие меры ответственности применяются за недостачи материалов;
- было ли поступление материалов за отчетный период;
- было ли списание материалов за отчетный период;
- было ли безвозмездное поступление материалов за отчетный период;
- выявлены ли факты сверхнормативного списания материалов;
- было ли приобретение материалов для переработки;
- было ли приобретение материалов для последующей перепродажи;
- имеется ли брак в производстве;
- были ли операции с тарой;
- имеются ли нарушения по отражению операций с тарой;
- выявлены ли факты безвозмездной передачи материалов.
На основе используемых аудиторских процедур аудитор составляет мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии проверяемых хозяйственных операций действующему законодательству и представляет отчет (письменную информацию) руководству проверяемого предприятия.
Аудит выпуска и продажи готовой продукции
Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным в деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации. Они отражают эффективность основной деятельности хозяйствующего субъекта, способность его к расширению своего производственного ассортимента, удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.
Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции относится к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий аудит.
Цель проверки операций выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от реализации. При этом в процессе аудита решается следующий комплекс взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, в том числе и компьютеризированные, отчетность.
Первичные документы, подлежащие проверке, включают:
- приказ об учетной политике организации (в части положений по учету готовой продукции);
- договоры на реализацию продукции;
- приказы-накладные (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
- счета-фактуры (для правильного учета НДС при продаже готовой продукции);
- товарно-транспортные накладные;
- карточки складского учета;
- приемосдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;
- акты сдачи на склад готовой продукции;
- инвентарные описи;
- накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:
- Главная книга;
- журнал-ордер № 11 или заменяющая его компьютерная распечатка по необходимым счетам;
- ведомости выпуска готовой продукции;
- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
- количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
На первом этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
- порядка оценки готовой продукции;
- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- вариантов списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- использования (или неиспользовния) счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Аудитору необходимо установить:
1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;
5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;
8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9) правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
11) соответствие записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в Главной книге и балансе;
12) правильность оценки готовой продукции.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Итоги тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться ФПСАД № 3 «Планирование аудита».
При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положениям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.
Основные аудиторские процедуры по проверке операций выпуска и продажи готовой продукции представлены в табл. 16.1.
Таблица 16.1
Основные аудиторские процедуры по проверке ГМЦ

1. Инвентаризация Подтверждение остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции; реальность сумм дебиторской задолженности Инвентаризационная опись ТМЦ, акты инвентаризации расчетов с покупателями, отчеты о движении готовой продукции на складе
2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности Нормативные акты, План счетов и рабочий план счетов предприятия, учетная политика, а также журналы-ордера №1,2, 6,8,9,10,10/1,10а, 12,15; ведомости № 1,2,5,7,
10,10а, И, 12,13,13а, 14,15,16; Главная книга или регистры компьютеризированного учета по соответствующим направлениям
Продолжение табл. 16.1
Процедура Цель применения Источник доказательств
3. Контроль первичных документов и регистров учета Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, а также журналы-ордера №1,2,6,8,9, 10,10/1,10а, 12,15; ведомости №1,2,5,7,10,10а, 11,12,13, 13а, 14,15,16, Главная книга или регистры компьютеризированного учета по соответствующим направлениям
4. Подтверждение Проверка реальности сумм дебиторской задолженности и полученных авансов с помощью письменного подтверждения от третьих лиц Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменные ответы на запросы аудиторов или организации
5. Пересчет Проверка правильности определения оборотов по продаже, а также фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции Журналыордера № 1, 2, 6,8, 9,10, 10/1, 10а, 12,15, ведомости № 1,2,5,7,10,10а, 11, 12,13,13а,14,15,16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты.
При компьютеризированном ведении учета необходимо проверить и правильность алгоритма, заложенного в программе для подсчета соответствующих итогов и оборотов
6. Проверка документов (прослеживание) Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу):
1) по формальным признакам;
2) арифметическая проверка;
3) сопоставление документов Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета
Окончание табл. 16.1
Процедура Цель применения Источник доказательств
7. Подготовка альтернативного товарного баланса (по видам продукции) Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры
8. Аналитические процедуры Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы. Могут использоваться специальные аудиторские программы для проведения анализа
Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.

Введение

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы - рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

Рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;

Рассмотреть основные этапы и методы сбора аудиторских доказательств;

Рассмотреть типичные ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;

Провести аудит МПЗ, на примере ООО «Амин»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита МПЗ

1.1. Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

· состав материально-производственных запасов и условия их хранения;

· периодичность инвентаризаций, качество их проведения;

· правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;

· порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;

· соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки .

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д .

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3. Методические указания по бухучету МПЗ;

1.2. Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:

1) процедуры подготовки и планирования аудита:

· проверка начальных остатков;

· проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

· оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

· тестирование системы внутреннего контроля;

· выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

· проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

· наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

· проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

· анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

· анализ движения МПЗ;

Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

· проверка правильности оформления документов;

· проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

· проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

· проверка правильности оценки МПЗ;

· проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

· проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

· проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

· проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

3) заключительные процедуры:

· анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

· формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности .

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) .

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах .

1.3. Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим при учете МПЗ, относят:

Отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

Некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

Несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

Несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

Включение МПЗ в состав имущества организации без достаточных оснований;

Нарушение принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

Необоснованное списание материальных ценностей на потери;

Несоответствие условиям договора порядка отражения передачи материалов в переработку на сторону;

Наличие отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

Непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

Отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

Неправильное отнесение материальных ценностей по направлениям затрат;

Нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

Различные арифметические ошибки .

2. Аудит МПЗ ООО «Амин»

2.1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Амин»

Общество с ограниченной ответственностью «Амин» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом (см. приложение 1).

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

· торгово-закупочная деятельность;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· розничная торговля;

· открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Амин» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Хабаровска.

Структура управления ООО «Амин» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура управления имеет некоторые преимущества в управлении:

Генеральный директор освобождается от глубокого анализа проблемы;

Более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников.

В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.

Рассмотрим организацию бухгалтерской службы предприятия ООО «Амид».

В бухгалтерии предприятия работают три человека. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).

Рис. 2. Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «Амин»

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности бухгалтеров каждого участка бухгалтерского учета организации входит:

Ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;

Контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;

Проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;

Своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;

Обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;

Проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;

Проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;

Составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

Хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.

Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

2.2. План и программа аудита МПЗ

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы внутреннего контроля используются следующие источники информации:

1) учетная политика организации;

2) приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной ответственности;

5) первичные документы, журналы регистрации;

6) результаты осмотра складских помещений;

7) результаты опроса сотрудников организации.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету товаров.

Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
	Имеется ли: Охрана - пожарная сигнализация
	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?
	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
	Разработаны ли: Должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами; Инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
	Заполняются ли все обязательные реквизиты?
	Документы составляются в день совершения операции?
	Все ли машинные документы распечатываются?
	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?
	Производится ли нумерация первичных документов?
	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?
	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?
	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?
	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта?
	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?
	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?
	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?
	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации.

А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
Чистая прибыль
Валюта баланса
Собственный капитал
Уровень существенности по отчетности

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был найден как среднее арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателя		Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
Запасы, в т.ч:
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Готовая продукция и товары для перепродажи
Товары отгруженные
Расходы будущих периодов
Прочие затраты и запасы

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.

Для оценки аудиторского риска необходимо составить вопросник.

Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудиторских бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудиторских бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.

Таблица 4

Вопросник при проверки учета материально-производственных запасов

№	Вопрос	Да	Нет
	Установлен ли на предприятии круг лиц, который ответствен за приемку, сохранность и отпуск материальных ценностей
	Заключены ли с ними договоры о материальной ответственности
	Имеются ли на предприятии должностные инструкции для материально-ответственных лиц: Кладовщик Экспедитор
	Соблюдается ли установленный порядок подбора кадров для работы в складском хозяйстве
	Имеется ли на предприятии список должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов по движению ТМЗ
	Имеются ли на складах образцы подписей этих лиц
	Существуют ли необходимые условия хранения материалов на складах: Охранная сигнализация Пожарная сигнализация Металлическая дверь, решетки Полки, стеллажи, ящики, шкафы, и т.п. Навесы для материалов открытого хранения
	Существует ли специализация складов для хранения материалов с различными физико-химическими свойствами
	Своевременно и регулярно ли сдаются материальные отчеты материально ответственными лицами
	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей: а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности б) при смене материально ответственных лиц в) при стихийных бедствиях г) при выявлении расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, хищений, а также несоблюдения условий хранения
	Выявлялись ли при проведении инвентаризаций: а) излишки б) недостачи в) пересортица г) порча ценностей
	Выявлялись ли лица, виновные в образовании этих отклонений
	Принимались ли меры в отношении этих лиц
	Правильно ли отражены результаты инвентаризаций в бухгалтерском учете
	Оприходование материальных ценностей производится: а) своевременно б) полностью
	Своевременно ли производится оплата поставщикам МПЗ
	Правильно ли ведется учет расчетов по НДС
	Правильно ли оформляются документы по: а) оприходованию МПЗ б) расходу МПЗ в) внутреннему перемещению МПЗ
	Соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров

На основе полученных данных представленных в таблице 4 можно прийти к выводу, что аудиторский риск низкий.

Аудируемая организация является крупным предприятием, специализирующимся на розничной продаже продуктов питания, соответственно на нем будет большой поток материально-производственных запасов. Поэтому более целесообразно будет проводить выборочную проверку.

На основании проведенного предварительного планирования аудитор составляет план и программу проведения аудита. В таблице 5 приведен план аудита материально-производственных запасов.

Таблица 5

План аудита материально-производственных запасов

Проверяемая организация ООО «Амин» Планируемые трудозатраты (чел.-час.) 450 Состав аудиторской группы аудитор Руководитель проверки Планируемый аудиторский риск низкий Планируемый уровень существенности 264,3 тыс. руб. Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель проверки (подпись)

После составления плана аудита разрабатывается программа аудита. Программа проведения аудита материально-производственных запасов представлена в таблице 6.

Таблица 6

Программа аудита материально производственных запасов

	Проверяемый сегмент	Задачи проверки сегмента	Процедуры	Источники
	Аудит операций по поступлению МПЗ	Удостовериться в правильности учета операций по поступлению материально-производственных запасов	Проверка правильности учета операций по приобретению материальных ценностей
Проверка правильности учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	Ведомости по учету поступления
	Аудит аналитического учета движения МПЗ	Удостовериться в правильности ведения аналитического учета движения материальных ценностей	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	Инструкция о приемке материалов, технические паспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	Оборотные ведомости, карточки складского учета
			Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
	Аудит учета списания недостач, потерь и хищений	Удостовериться в правильности ведения учета списания недостач, потерь и хищения	Проверка обоснованности описания хищений, недостач, потерь материальных данностей	Акты на списание хищений, недостач, потерь
	Аудит сводного учета материальных ценностей	Удостовериться в правильности ведения сводного учета материально-производственных запасов	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс, приложение к балансу, разработочные таблицы, журнал-ордер
Сверка оформления результатов инвентаризации	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:

По крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;

По территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать МПЗ, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

По стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей МПЗ существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

2.3. Аудит учета МПЗ

При проведении сверки данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса были выявлены отклонения (см. приложение 4, 5).

Таблица 7

Расхождения в данных бухгалтерского баланса и бухгалтерского учета

Поступление товара оформляется в ООО «Амин» бухгалтерской проводкой Д 41.2 К 60.1. Отражение наценки производится проводкой Д 41.2. К 42.

Для проверки правильности учета поступления МПЗ были предоставлены следующие документы: договоры поставки товаров, сертификаты на товары, товарные накладные, счета-фактуры, доверенности, выписки банка с расчетного счета с приложенными документами, акты сверки с поставщиками. При проверке оформления договорных отношений, сертификатов, проверки актов сверок проведения расчетов с поставщиками, и источников поступления товаров нарушений не выявлено. Источники поступления соответствуют источникам в счетах-фактурах. Акты сверок проведения расчетов с поставщиками проводятся регулярно. Сверки расчетов с поставщиками выполняются по итогам каждого квартала.

Сверка данных бухгалтерского учета и складского учета производится не реже, чем раз в семь дней. При проверке правильности отражения данных в товарных отчетах, проверяется полнота и правильности отражения данных по поступлению товара, а также правильность арифметических расчетов.

С бригадой каждого магазина заключены договора о коллективной материальной ответственности. При проведении аудита определено, что договора регулярно перезаключаются.

Для проверки правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете используются следующие источники информации:

Приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

Приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

Инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости;

Протоколы заседания инвентаризационной комиссии;

Решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

В ООО «Амин» ревизия по каждой торговой точке, на которой хранятся МПЗ проводится не реже трех раз в год. Ревизию проводит постоянная ревизионная комиссия в составе бухгалтера и товароведа. До начала проведения ревизии материально ответственным лицом сдается товарный отчет. Для проведения проверки проведения и оформления результатов ревизии, был отобран магазин с самым большим оборотом (см. приложение 6). Для проведения аудита была выбрана документация по ревизии, проходившей в магазине № 42 16.07.2010 (см. приложение 7). По данным бухгалтерского учета на 16.07.2010 г. остаток товара в магазине составил 868649,69 рублей, фактически при проведении ревизии был установлен остаток 930117,78 рублей. Ревизия показала, что фактические остатки товара на дату ревизии превысили остатки по данным бухгалтерского учета на 61468,09 рублей. Таким образом, был выявлен излишек товара. В связи с чем было принято решение, провести сверку расчетов с поставщиками товара.

По результатам сверки с поставщиками была выявлена пропущенная товарная накладная от ЗАО «ХЛВЗ» на алкогольную продукцию на сумму 68702 рублей. Таким образом, результат ревизии: недостача 7233,91 рублей.

Причинами её возникновения может быть халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.

Повторная ревизия была проведена 14.12.2010 г. (см. приложение 8). По данным бухгалтерского учета остаток на 13.12.2010 составлял 1355221,71 рублей, при проведении ревизии был установлен фактический остаток в сумме 1355557,13 рублей. При сверке фактических остатков с данными бухгалтерского учета был выявлен излишек товара в сумме 335,42 рублей.

При аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены следующие нарушения её документального оформления:

· Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Амин»;

· На одном из листов инвентаризационной описи отсутствует подписи из материально-ответственных лиц.

Указанные факты являются нарушением Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Заключение

Таким образом, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Поставленная цель может быть достигнута путем проведения тестов на существенность, а также тестов на эффективность структур контроля и системы бухгалтерского учета, при этом оценивается риск аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, бухгалтерский баланс, Главная книга, приказ об учетной политике, первичные документы по оформлению операций с МПЗ, регистры по учету МПЗ.

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При планировании аудита МПЗ ООО «Амин» на основании вопросника было определено, что надежность внутреннего контроля является высокой. При проведении расчетов уровня существенности, уровень существенности по статьям бухгалтерского баланса, отражающих МПЗ был определен на уровне 264,3 тыс. руб. Аудиторский риск низкий.

При проведении аудита МПЗ ООО «Амин» были выявлены нарушения при оформлении документации по инвентаризации. При оформлении документации по инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. При этом в целом организация бухгалтерского учета проведена грамотно. Документооборот, организованный в ООО «Амин» позволяет своевременно выявлять несоответствия и нарушения. Сверки расчетов с поставщиками производятся ежеквартально, а в случае необходимости производятся дополнительные сверки.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 11.07.2011)// СЗ РФ. - 2009. - № 1. - ст. 15.

2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (ред. от 08.11.2010)// Финансовая газета. - 1995. - N 28.

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (ред. от 25.10.2010)// Российская газета. - 2001. - N 140.

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (ред. от 24.12.2010)// Российская газета. - 2002. - N 36.

6. Бровкина Н.Д. [и др.] Практический аудит / Н.Д. Бровкина, М.В. Мельник. - М.: Инфра-М, 2009. - 158.

7. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит: конспект лекций / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 146 с.

8. Ерофеева Е.А. [и др.] Аудит / Е.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. - М.: Юрайт, 2010. - 638 с.

9. Скороба В.В. [и др.] Аудит: учеб. для вузов / В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская. — М.: Просвещение, 2011. - 479 с.

10. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - М. : КНОРУС, 2010. - 496 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В данной статье мы рассмотрим аудит учета материально производственных запасов в организации. Узнаем о целях и задачах аудита, когда и кто проводит. Разберем пошаговую инструкцию.

Эффективность использования материально-производственных запасов, точность учета данных по активам и отражение на счетах учета являются составляющими элементами финансовой устойчивости предприятия. Для получения достоверных данных о состоянии учета проводится аудит.

Цели и состав задач при проведении аудита

Целями контролирующего мероприятия служат оценка состояния учета, верности применения нормативных методологий, отражения данных на счетах учета и в отчетности. В процессе проведения аудита решаются задачи:

• Проверка порядка поступления, хранения, отражения на счетах учета материальных ценностей;
• Своевременность отражения в регистрах и правильность определения цены;
• Контроль соответствия фактического количества и состояния МПЗ данным, отраженных на счетах учета;
• Проверка правильности проведения инвентаризаций предприятием, документального оформления, мер, принятых по результатам ревизии ⊕ ;
• Определение верности проведения и оформления процедур по списанию, зачету, уценке материальных ценностей;
• Проверка отражения данных в сопроводительной документации движения МПЗ и отчетности.

На предварительном этапе проверки аудитор с помощью руководителя определяют круг задач, реализуемых проверяющим лицом. Порядок проведения процедуры, объем анализируемых данных во многом определяются спецификой деятельности предприятия. Процедура аудиторской проверки осуществляется путем реализации подготовительного этапа для определения задач, непосредственно самой проверки и составления заключения по выявленным фактам. Вы можете ознакомиться с .

В отсутствие показателей, соответствующих требованиям проведения обязательного аудита, предприятия заказывают инициативный аудит. Добровольное мероприятие направлено на выявление слабых мест, ошибок, нарушений в учете и получение рекомендаций по их устранению. Отчет по результатам аудита используется внутренними потребителями – руководителем, учредителем, инвестором. Вопрос о предоставлении данных иным заинтересованным лицам решает руководитель.

Проверка осуществляется аудиторской организацией или независимым аудитором. Лица, допущенные к проверке, должны обладать специальным образованием, опытом работы в данной сфере, иметь аттестат аудитора. Право на проверку и составление заключения имеют лица, состоящие в СРО аудиторов.

Документы, подвергаемые мероприятию контроля

В процессе проведения проверки аудиторы подвергают контролю документы, сопровождающие учет МПЗ.

Документ	Проверяемые данные
Приказ об учетной политике	Наличие документа, отражение данных о методологии учета, списания МПЗ, состав документооборота
Договоры	Наличие договоров о материальной ответственности, на поставку и отгрузку ТМЦ, соответствие условий договоров требованиям
Документы о проведении инвентаризации	Приказ, состав комиссии, своевременность ревизий, верность оформления результатов и решений, принятых по инвентаризациям
Товаросопроводительные документы	Проверяются товарные накладные, акты о недостачах, списании ценностей, акты по неотфактурованным поставкам
Регистры учета	Контроль верности отражения данных производится на основании бухгалтерских и налоговых регистров
Акты сверок	Наличие сверок, верность отражения данных, использование сведений в учете
Отчетность	Проверяется верность отражения данных в отчетности

Выборка проверяемых документов и данных осуществляется сплошным или случайным способом. Тщательность и подробное изучение данных зависит от состояния учета на предприятии.

Методики проведения аудиторской проверки

Начальный этап аудита заключается в проведении подготовительных действий. На этапе осуществляется ознакомление с общими характеристиками предприятия, спецификой деятельности, методами ведения учета МПЗ. Изучаются программные средства, участвующие в обработке информации. Одновременно устанавливается круг вопросов, подлежащих решению при проверке.

В процессе мероприятия аудитор применяет методики, выбор которых определяется проверяющим по согласованию с заказчиком на предварительном этапе.

Пошаговая реализация методик аудита	Описание этапа
Нормативная	Определяют законодательные нормы, регламентирующие порядок учета МПЗ и внутренние положения, включая учетную политику, по реализации операций
Организационная	Проверяется постановка учета, организация передачи ценностей, системы внутреннего контроля
Документальная	Устанавливают документального оформления операций, наличие договоров, приказов, актов, накладных
Контрольная	Проверяется полнота и достоверность отражения информации, соответствие требованиям методов учета МПЗ
Аналитическая	Определение тождественности данных по взаимосвязанным счетам и последовательность передачи информации
Отчетная	Устанавливается верность формирования данных в отчетности
Обобщающая	Анализируется полученная информация, производится изучение рабочей документации аудитора, формулирование выводов

Проверка типичных операций производится выборочным способом, изучение нестандартных форм движения МПЗ осуществляется методом сплошной выборки.

Оформление заключительного этапа проверки

По результатам проверки аудитор должен составить и представить заказчику отчет о проведенном мероприятии и заключение. Отчет предоставляется дополнительно к заключению или отдельно при проведении специальной проверки, если договором не предусмотрено оформление заключения. В случае обязательного аудита заключение является официальным документом, выражающим мнение аудитора о достоверности отчетности. Документ состоит из нескольких частей:

• Вводной, содержащей информацию об аудиторской фирме и состава проверяющих.
• Аналитической, несущей сведения о проверяемой компании, нормативных актах, соответствия учета законодательным нормам, описание выявленных несоответствий;
• Итоговой, содержащей краткие сведения о проверке. При наличии нарушений указывается перечень;

Заключение должен подписать аудитор с расшифровкой данных и указанием даты.

Оценка аудитором результатов проверки

Аудиторское заключение содержит оценку достоверности отражения информации в учете и отчетности. Выводы, полученные по результатам проверки, могут иметь одну их несколько категорий оценки: безусловно-положительную, условно-положительную, отрицательную. Безусловно-положительной оценка дается при полном соответствии учета законодательству, отрицательная – при отсутствии достоверности данных.

При условно-положительной оценке у предприятия имеют нарушения, не являющиеся существенными и не меняющие достоверность показателей отчетности. Аудитор также может отказаться от составления заключения в случае препятствия проведения проверки, ограничения к доступу информации.

Предприятие ООО «Компас» обратилось в аудиторскую компанию ООО «Аудитор» для проведения инициативной проверки учета МПЗ. В ходе аудита было выявлено нарушение в виде неправильного формирования первоначальной стоимости ТМЦ при приеме на склад от розничного продавца. В сопроводительных документах НДС был выделен в чеке, в накладной не указывался, счет-фактура не выдавалась. Вместе с тем при приеме на склад товар был отражен по цене без учета НДС. ООО «Аудитор» указал нарушение в заключении и признал оценку условно-положительной в связи несущественностью показателя в общем обороте. ООО «Компас» было рекомендовано внести коррективы в учет.

Сравнение аудиторской проверки для различных организационных форм

Потребность в аудите запасов возникает независимо от организационной формы предприятия. Процедура имеет особенности для различных форм.

Условие	ООО	ОАО	ИП
Потребность в проведении обязательного аудита	Возникает при наличии значимых показателей выручки и активов по балансу, ведения отдельных видов деятельности	Необходима, в силу действия закона	При условии превышения предельных показателей выручки
Кто имеет право проверять	Аудиторские организации и ИП	Только организации	Аудиторские организации и ИП
Проверка первичных документов	Обязательна	Обязательна	Ряд документальных форм и регистров ИП не ведет
Проверка отчетности	Обязательны к изучению балансы и декларации		Балансы ИП не составляет и не представляет

При проверке ИП аудиторы не имеют возможности определить достоверность бухгалтерской отчетности в связи с отсутствием у предпринимателя обязанности по ее представлению.

Оспаривание заключение аудитора

Для опротестования заключения заказчику необходимо доказать, что предприятию нанесен ущерб либо добиться признания заключения заведомо ложным, в случае, если:

• Аудитор не использовал документы предприятия для изучения материала, а представил заключение по аналогам;
• В материалах и заключении, представленных аудитором, имеется явное противоречие документам аудируемого предприятия и стандартам процедуры.

Признание заключения заведомо ложным осуществляется по решению суда. Одновременно может быть рассмотрен вопрос о лишении аудиторской компании или независимого аудитора лицензии, а лица, подписавшего заключение – аттестата. Аудиторов могут исключить из состава членов профессионального объединения СРО.

Ошибки, выявленные в ходе проведения аудиторской проверки

По результатам мероприятия контроля аудитор может выявить расхождения в учете с требованиями о порядке оформления данных и документов.

Большинство ошибок принадлежат к группе наиболее часто встречающимися в учете. Аудиторы фиксируют отсутствие:

• Документов о материальной ответственности, доверенностей, договоров с поставщиками или покупателями, актов списания;
• Подписей МОЛ на документах по приходу или отгрузке материальных ценностей.
• Резерва под обесценение стоимости МПЗ;
• Инвентаризаций, актов по результатам проверки, решений по исправлению данных учета, оприходованию излишков, списания недостачи;
• Карточек и при передаче запасов в производство или для управленческих целей либо использование ;
• Использование законодательных норм при ведении аналитического учета в части формирования первоначальной стоимости и оценки особых форм пополнения запасов, поступивших в результате мены, бартера, комиссии;
• Соблюдения учетной политики при реализации метода учета и выбытии МПЗ.

Учет МПЗ обязывает лиц, ответственных за ведение операций, отражать данные в регистрах. При ведении автоматизированного учета аудиторы часто сталкиваются с ситуацией отсутствия документов на бумажных носителях. Предприятия должны иметь определенный перечень документов, подтвержденных ответственными лицами.

Аудит учета материально производственных запасов: ответы на вопросы

Вопрос № 1 . В чем состоит основная сложность аудита МПЗ?

Ответ: Особенности проверки состояния учета МПЗ состоит в объемности проверяемой информации. Активно работающее предприятие имеет в обороте значительное количество номенклатуры, требующей документального подтверждения и отражения в отчетности. Дополнительной сложностью проверки является отсутствие возможности остановки процесса деятельности, в течение которой производится постоянное движения ТМЦ.

Вопрос № 2 . Могут ли признать заключение заведомо ложным, если у аудитора было недостаточно сведений для анализа данных, но в документе указано о достоверности отчетности?

Ответ: Подобное заключение может быть отнесено к выводам, сделанным при отсутствии документов. Имеется вероятность признания заключения заведомо ложным.

Вопрос № 3 . Какие методы применяются в аудите?

Ответ: В практике аудита встречаются 3 направления схемы проведения проверки: подтверждающий с проверкой каждого документ сплошным способом, системный с проверкой функциональности операций и основанный на риске с выборочным изучением документов.

Вопрос № 4 . Какие документы издаются в случае временной приостановки аудиторской проверки?

Ответ: При необходимости временно приостановить процедуру аудита, составляются акты, заверяемые каждой из сторон. Необходимо заключить акт о временном приостановлении проверки и о ее возобновлении.

Вопрос № 5 . Требуется ли знакомить аудитора с предшествующими заключениями и материалами проверки?

Ответ: При смене аудитора ему предоставляются заключения и другая информация не менее чем за предшествующих 3 финансовых лет.

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО "Заречное". Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ОАО "Заречное"

Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ОАО "Заречное".Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

2. Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.

3. Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

4. Изучить план и программу аудиторской проверки.

1. Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1 Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

· Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

· Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) . Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

· Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации .

· Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ .

Второй уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

· Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.)

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) ;

Третий уровень – правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н);

· Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.);

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

· Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

· Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

Состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

Соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

Выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

Полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

Обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

Обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

Представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

Проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

Проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

Организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

Соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

Правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

Правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

Организация материальной ответственности за МПЗ;

Организация аналитического учета МПЗ;

Организация проведения инвентаризации МПЗ;

Соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

Правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

Наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

Применение унифицированных форм первичной учетной документации;

Особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

Наличие и правильность оформления договоров;

Соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

Реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

Правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

Правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

Правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

Законность и целесообразность расходования МПЗ;

Использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

Правильность оценки МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

Отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

Вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

Сверка данных синтетического и аналитического учета;

Правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (форма №М‑2 и №М‑2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М‑4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (форма №М‑7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М‑8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М‑11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М‑15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (форма №М‑17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М‑35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" "Материалы, принятые в переработку" "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

1.3 Организация аудиторской проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

· проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

· сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

· анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

· удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

· проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

· проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

· устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

· анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

· проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

Производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

Сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

Проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

· документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

· правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

· верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

· правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

· соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

· правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

· полноту учета операций с аффилированными лицами;

· соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

· правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

· верность начисления в учете НДС при реализации;

· правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

· правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

· списание МПЗ по методам, закрепленным в для целей налогового учета;

· правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 1.1

Программа аудиторской проверки операций материально ‑ производственных запасов

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

1.4 Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита .

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

Таблица 1.2

Рабочий документ РД-0.3

Элемент Учетной политики	Фактически в Учетной политике предприятия	Нормативный документ	Примечание
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации		Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
2. Оценка материалов при постановке на учет		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
3. Учет выпуска готовой продукции		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н; п. 204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н
4. Метод оценки материалов,списываемых в производство		ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ		План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Таблица 1.3

Отчетный документ ОД-0.3

Учетная политика должна содержать:

Указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

Схему документооборота;

Описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

При подготовке общего плана и программы аудита аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита .Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

· реальные трудозатраты;

· расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

· уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита .В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом .

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта .По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Как показала практика аудиторских проверок, одним из основных недостатков системы учета расходов в организациях является отсутствие фактического контроля за движением материальных ценностей. Поэтому особое значение имеет процедура проведения выборочной инвентаризации с участием аудитора. В ходе аудита необходимо изучить документы, поступающие от поставщиков: платежные требования (поручения), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификациями, сертификатами, удостоверениями качества и т.п.), и затем сверить их натуральные и стоимостные данные с отраженными в регистрах учета. Проверку корреспонденции счетов по учету МПЗ необходимо осуществлять для выявления ошибок, возникающих в основном при методически неверном применении вариантов распределения отклонений от учетных цен. Выявленные в ходе аудиторской проверки отклонения в учете от норм действующего законодательства и принятой учетной политики подрядной организации фиксируются в журнале аудитора с определением количественного влияния на показатели отчетности организации.

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие: не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами); отсутствует журнал регистрации выданных доверенностей на получение материалов; неправильно и несвоевременно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов; нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.); неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Проведение аудиторской проверки учета материалов имеет большое значение для организаций, так как она позволяет оценить возможность эффективного роста компании с помощью корректного ведения учета, соблюдая законодательные нормы РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, валовой и чистой прибыли.

2. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Заречное" приморского края

2.1 Природные условия, местоположение ОАО "Заречное"

Открытое акционерное общество «Заречное» организовано 15.05.2000 г. на базе колхоза имени «19 Партсъезда». Оно расположено в южной части Октябрьского района Приморского края. Усадьба находится в селе Заречное. Расстояние до краевого центра г. Владивостока - 160 км, до районного центра с. Покровка - 6 км, до ближайшей железнодорожной станции Галенки - 40 км.

Учредителями являются физические лица в количестве 219 человек. Юридический адрес местонахождения предприятия- 692578, Приморский край Октябрьский район с. Заречное, ул. Центральная № 1.

Сельскохозяйственная продукция ОАО «Заречное» доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом в г. Владивосток.

Климатические условия, в которых расположено хозяйство, типичны для данной части Приморского края. Климат имеет резко выраженный муссонный характер, характерной особенностью которого является смена направлений ветра в летний и зимний периоды года.

Полный сельскохозяйственный период длится с 1 апреля по 3 ноября, что составляет 217 дней. Годовая сумма осадков 560 мм. Сумма положительных температур равна 2600-2700 градусов. Вегетационный период со среднесуточными температурами +5 градусов и выше начинается с 15 апреля и длится до 22 октября, продолжительность его составляет 190 дней.

Зимой над центральными районами Дальнего Востока устанавливается область высокого давления, а над морями - низкого. Поэтому в зимнее время ветры дуют с материка на море, принося над территорией края сухой холодный воздух. Снежный покров, благодаря сильным ветрам, малоустойчив. Самым холодным месяцем зимы является январь. Осадков за холодное время выпадает совсем немного -10-12% годового количества.

Весна довольно холодная. Почва, остывшая за зиму, оттаивает и прогревается медленно. Запас влаги в почве при таянии снегов пополняется слабо, вследствие чего пахотный слой в период сева часто не имеет необходимого количества влаги. Как правило, весенние заморозки прекращаются во второй половине апреля, но в отдельных случаях продолжаются до 5-10 мая.

Летняя температура воздуха довольно высокая, с частыми дождями, образующими туманы. Средняя температура этого периода 20-25 градусов тепла. Осадков выпадает за лето около 50% от годового количества, при чем в первой половине лета преобладают осадки обложного характера, а во второй - ливневого. В летнее время наряду с большим количеством осадков случаются и засушливые периоды, особенно в первую половину лета. Отрицательной стороной данного хозяйства является периодическое переувлажнение почвы, сменяемое почвенной засухой.

Осень гораздо теплее весны. Осадков на этот период приходится 25-30% годовой суммы. Осенние заморозки появляются в первой декаде октября месяца.

Преобладающими формами рельефа является равнинная поверхность, и только небольшие впадинки усложняют однообразный рельеф.

Почвенный покров полей ОАО «Заречное» представлен в основном лугово-глинными и лугово-бурыми почвами. Встречаются лугово-бурые оподзоленные мощные, среднемощные и маломощные почвы. Почва характеризуется незначительным содержанием гумуса (2-3,5% в верхнем горизонте) малой реакцией, слабо выраженной непрочной структурой и тяжелым механическим составом.

Основными видами деятельности предприятия является молочное и мясное скотоводство, производство зерновых.

2.2 Краткая экономическая характеристика ОАО "Заречное"

Для составления краткой экономической характеристики хозяйства используем данные годовых отчетов за 2007 – 2009 гг.

Деятельность предприятия зависит от размера предприятия. Размер предприятия характеризуется численностью работающих на предприятии. Размеры производства, характеризуются главными (валовой продукцией в сопоставимых ценах) и дополнительными показателями. Размер производства представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Размеры производства ОАО "Заречное" 2007-2009 гг.

Показатели				Абсолютное отклонение	Темп роста 2009 к 2007, в %
1. валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.
2. численность рабочих, чел.
3. товарная продукция, тыс. руб.
4. основные производственные фонды, тыс. руб.
5. оборотные средства, тыс. руб.
6. площадь с/х угодий, га.
7. в т.ч. пашня
8. энергетический ресурсы, л. Сил.
9. условное поголовье

Размеры производства 2007 года больше относительно показателей 2008 и 2009 годов. Главный и дополнительные показатели также к 2009 году уменьшились. Это такие показатели как валовая продукция в сопоставимых ценах, численность рабочих, товарная продукция, основные производственные фонды, оборотные средства, энергетические ресурсы. По показателям валовая продукция в сопоставимых ценах снижение произошло на 9371,45 тыс. руб., численность рабочих снизилась на 85 чел., большое снижение также наблюдается в стоимости товарной продукции на 7929 тыс.руб.

Предприятие на данный момент времени является малым, т.к. численность рабочих менее 100 человек и составляет в 2009 году - 21 человек, тогда как в предыдущих исследуемых годах, предприятие являлось средним

Для определения специализации предприятия рассмотрим состав и структуру товарной продукции (таблица 2.2)

Таблица 2.2

Состав и структура товарной продукции в ОАО "Заречное" 2007 – 2009 г.г.

Виды продукции							В среднем за 3 года
Картофель
Овощи закрытого грунта
Овощи открытого грунта
Бахчевые культуры
Прочая продукция растениеводства
Итого по растениеводству
Скот и птица в живой массе - всего, в т.ч.:
Молоко цельное
Мясо и мясопродукция - всего, в т.ч.:
Итого продукция животноводства
Всего по организации

Общая стоимость товарной продукции с 2007г - 2009г значительно снизилась с 13815 тыс. руб. до 5886 тыс.руб. за счёт следующих факторов: исчезновения практически всех посадок и сокращение реализации скота и птицы в живой массе. Но так же можно выделить, что значительно возросла стоимость товарной продукции животноводства за 2007г - 2009г с 4335 тыс.руб. до 5761 тыс. руб. Это свидетельствует о том что предприятие перешло на мясо - молочное скотоводство.

Наибольший удельный вес за 3 года занимает молоко.

Предприятие специализируется на производстве молока, в среднем производство молока за 3 года составило 39,9% от всей производимой продукции.

Земля является главным средством производства на сельскохозяйственных предприятиях 2.3.

Таблица 2.3

Анализ состава и структуры земельных угодий на сельскохозяйственном предприятии ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.

Виды угодий							2009г. к 2007г. в %
Общая земельная площадь, в т.ч.:
Сельскохозяйственные угодия
Сенокосы
Пастбища
Прочие земли

Анализ состава и структуры земельных угодий показал, что за три года использования земельных угодий (период с 2007г. по 2009г.) их состав и структура не изменились.

Непременным условием процесса производства являются средства производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. В своей стоимостной форме средства производства являются производственными фондами и подразделяются на основные и оборотные. Основные производственные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. ОПФ – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания. Основные производственные фонды и обеспеченность ими предприятия представлены в таблицах 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

Анализ состава и структуры основных фондов в ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.

							Изменение		Темпы роста, %
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Продуктивный скот

Общая стоимость ОПФ в 2007 году составила 68944 тыс.руб., в 2008 – 68326 тыс.руб., а в 2009 - 64981тыс.руб. Изменения составили 3963 тыс.руб. за счет снижения практически всех статей: зданий и сооружений, машин и оборудования.

Наибольший удельный вес занимают сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, здания и продуктивный скот. В динамике с 2007 по 2009 год эти показатели изменились: стоимость сооружений и передаточных устройств снизилась на 1864 тыс. руб. или на 0,62% , машин и оборудования на 1687 тыс. руб. или на 1,17%; стоимость зданий уменьшилась на 542 тыс. руб. или на 0,14%; стоимость продуктивного скота увеличилась на 130 тыс. руб. или на 0,52%.

Таблица 2.5

Показатели использования основных производственных фондов в ОАО "Заречное" 2007-2009 г.г.

Показатели				2009г. к2007г. в %
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, тыс. руб.
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 2007 года, тыс. руб.
Площадь сельскохозяйственных угодий, га
Среднегодовое количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.
Фондообеспеченность, тыс. руб.
Фондовооружённость, тыс. руб.178
Фондоотдача, руб.
Фондоёмкость, руб.

Анализ данных таблицы показал, что обеспеченность основными средствами снизилась на 261,4 тыс. руб. или на 3,61 %. Это произошло за счет снижения среднегодовой стоимости ОПФ на 2499 тыс.руб. или на 3,61%. Увеличение показателя фондовооруженности на в 4,8 раза свидетельствует о том, что количество основных средств на одного работника увеличилось. Также наблюдается увеличение фондоемкости на 9,99 руб. или на 98,64%. Это говорит о том, что произошло увеличение ОПФ, используемых на получение 1 тыс. руб продукции.

Давая экономическую характеристику предприятию, невозможно оставить без внимания его оборотные средства. Данные состава и структуры оборотных средств ОАО "Заречное" представим в виде таблицы 2.6.

Таблица 2.6

Состав и структура оборотных средств в ОАО "Заречное" 2007-2009 гг.

Виды оборотных средств	На начало года		На конец года		Изменения		Темп роста, %
1.Нормируемые оборотные средства:
а) сырье и материалы
б) животные на выращивании и откорме
в)незавершенное производство
г) расходы будущих периодов
2.Денежные средства в расчетах
а)краткосрочные финансовые вложения
б) дебиторская задолженность

Анализируя таблицу, можно сделать вывод, что общая стоимость оборотных средств увеличилась на 1293 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения стоимости сырья и материалов на 1903 тыс.руб., животных на выращивании и откорме на 322 тыс.руб., незавершённого производства на 52 тыс.руб.

Наибольший удельный вес на предприятии занимает сырье и материалы и животные на выращивании и откорме. В течение года структура сырья и материалов увеличилась на 147,17% (с 31,59% до 56,64%), структура животных на выращивании и откорме также увеличилась на 24,9 %. Положительный момент можно выделить в снижении дебиторской задолженности на 14,46%, что говорит об улучшении платежеспособности дебиторов.

Основным фактором производства являются трудовые ресурсы или персонал предприятия. Трудовые ресурсы представляют собой часть населения страны, обладающую совокупностью физических возможностей, знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве. Трудовые ресурсы представляют собой важный фактор, рациональное использование которого обеспечивает повышение уровня производства сельскохозяйственной продукции и его экономической эффективности.

Использование трудовых ресурсов можно проследить в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Трудовые ресурсы и их использование в ОАО "Заречное" 2007-2009 гг.

Показатели				2009г. в % к 2007г.
Требуется работников по плану, чел.
Фактически имеется, чел.
Степень обеспеченности, %
Нагрузка на 1 среднегодового работника, занятого в основном производстве:
а) сельскохозяйственных угодий, га
б) пашни, га
в) условного поголовья
Отработано за год 1 работником, чел- дн.
Отработано за год 1 работником, чел- час.

Анализ трудовых ресурсов показал, что предприятие недостаточно обеспечено работниками, т.к. показатель обеспеченности меньше 100% и составляет: в 2007 г – 95,49%, в 2008 – 96,69%, в 2009 – 80,77%. В 2009 году по сравнению с 2007 произошло увеличение отработанных человеко-дней одним работником на 17,67%. Это повлияло на показатель использования рабочего времени. Он увеличился в 2009 году на 20,33% по сравнению с 2007 годом.

После того как был определен и проанализирован производственный потенциал сельскохозяйственного предприятия – ОАО "Заречное" необходимо провести анализ общих экономических результатов деятельности. Это позволит дать оценку рентабельности производства.

Таблица 2.8

Финансовые результаты и рентабельность в ОАО "Заречное" за 2007-2009 гг.

Показатели				2009 г. в % к 2007г.
Выручка от реализации продукции – всего, тыс. руб.; в том числе:- растениеводство Животноводство
Полная себестоимость реализованной продукции – всего, тыс. руб.; в том числе:
Растениеводство Животноводство
Прибыль (убыток) от реализации продукции – всего, тыс. руб.; в том числе: Растениеводство Животноводство
Прибыль по балансу, тыс. руб.
Уровень рентабельности (убыточности) реализованной продукции, %- растениеводство- животноводство
Уровень рентабельности (убыточности) предприятия, %
Окупаемость затрат, %

Оценка финансовой деятельности предприятия показала, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007снизилась на 7998 тыс. руб или на 57,35%. Снижение произошло за счет преобладания темпов снижения выручки от продукции растениеводства на 9355 тыс.руб. или на 98,68% над темпами роста выручки от продукции животноводства которое составляет 1426 тыс.руб. или 32,9%.

В динамике наблюдается снижение себестоимости продукции на 5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятие значительно уменьшило производство растениеводства. При этом себестоимость по растениеводству снизилась на 7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличение себестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.

В 2007 году предприятие получило прибыль от реализации продукции 1769тыс. руб, в том числе за счёт прибыли от реализации продукции растениеводства 2244 тыс. руб., которая покрыла убыток от реализации продукции животноводства 425 тыс. руб. В последующие два года предприятие получило убыток от реализации, за счёт убытка полученного как за счёт продукции растениеводства, так и за счёт продукции животноводства, в 2008 году он составил 1335 тыс. руб., а в 2009 году - 542 тыс.руб. Прибыль по балансу в 2007 году составила 1830 тыс. руб. в 2009 году - 1042 тыс.руб.

Рентабельность реализованной продукции в 2007 году составил 14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна, окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46% , а в 2009 году - 91,65%.

Уровень рентабельности предприятия с 2007 года по 2009 год снизился на 40,33 % и составил 1,45%.

Формирование учетной политики каждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 160н. Учетная политика ОАО "Заречное" утверждается приказом руководителя. (Приложение)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия – Мишин М.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии ведётся силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственно директору. Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичного учета документов. Учетная политика ОАО "Заречное" отвечает требованиям: уместность, достоверность, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой, сопоставимость и т.п.

3 Порядок проверки учета и использования производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"

3.1 Аудит системы внутреннего контроля

Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей .

Как на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

Наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

Проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

Установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

Соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

Своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

Раскрытие принципов учета материалов с помощью положений , способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

Проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

Осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

Наличие нетипичных операций с МПЗ.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования аудита представлены в (Приложении 6) .

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика (Приложение 4).

Рабочий план счетов ОАО "Заречное" (Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону «О бухгалтерском учете» .

План аудиторской проверки учетной политики представлен в (Приложении 7).

Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:

Приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

Рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

Перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

Методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной политики ОАО "Заречное" за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов.

3.2 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов – по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. На предприятии ОАО "Заречное" предусмотрено использование только счета 10 «Материалы».

Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Особое значение в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

Особое внимание следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического учета и синтетического учета.

При сопоставлении наличия ТМЦ в различные периоды, данных отчета о движении ТМЦ с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры можно использовать на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности. По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок.

В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные в (Приложении 8) вопросы, основываясь на следующих документах: хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордера; накладные; счета-фактуры, авансовые отчеты, акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета.

Аудит учета МПЗ в ОАО "Заречное" показал, что материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии.

По мере совершения хозяйственных операций материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета материалов; при этом после каждого факта их движения выводится количественный остаток.

В ходе документальной проверки своевременности и правильности оприходования производственных запасов аудитор осуществляется такие процедуры как:

Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание (трассирование) осуществляется в противоположном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгалтерскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возможность того, что некоторые события не отражены в первичной документации и системе учета.

При проверке правильности оформления первичных документов по учету материалов, аудитор использует формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Осуществляя просмотр первичных документов предприятия ОАО "Заречное", можно сказать о трудночитаемости информации (не разборчиво, поскольку в основном вся первичная документация по материальным ценностям заполняется рукописно). При заполнении документов прописываются все реквизиты (в некоторых случаях за исключением цены), и правильность арифметических подсчетов.

При выявлении в ходе аудита материалов фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.

При проверке полноты оприходования материалов аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. В ходе аудита учета материалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Необходимо отметить предприятие ОАО "Заречное" находится на специальном налоговом режиме – единый сельскохозяйственный налог, в соответствии с которым предприятие освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость, при этом сумма выставленного НДС включают в стоимость приобретения производственных запасов на счете 10 «Материалы».

На предприятие ОАО "Заречное" проводится постоянный внутренний аудит по учету и использованию материалов. Так поступление и учет материалов: на складе кладовщик осуществляет прием, размещение на складе и отпуск товарно-материальных ценностей; проверку принимаемых на склад и отпускаемых со склада ценностей на соответствие их товарно-сопроводительным документам по количеству, ассортименту, качеству, комплектности, а также по иным характеристикам, в зависимости от конкретных ценностей; ведение складского хозяйства, поддержание складских помещений, складского оборудования, инструментов и инвентаря в надлежащем и работоспособном состоянии; ведение необходимой складской и иной документации (первичные документы, учетные документы, товарно-сопроводительные документы, и др.). Далее при поступлении документации в бухгалтерию бухгалтер осуществляет прием, обработка, контроль документации по учету материалов.

3.3 Проверка фактического наличия производственных запасов приемами аудита

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию материалов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их фактическое наличие, состояние и оценка.

Основными целями инвентаризации являются:

выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния

проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных ценностей.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены: порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества материалов; материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости (форма №ИНВ‑3).

В ОАО "Заречное" инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; при смене МОЛ, если были выявлены факты хищения ТМЦ; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя предприятия, в котором прописываются направления проведения инвентаризации, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав включается представитель администрации, бухгалтерии, другие специалисты, способные оценить состояние ТМЦ.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи ТМЦ (форма № ИНВ-3), которая составляется не менее чем в 2-х экземплярах, в нее заносятся сведения о фактическом наличии имущества. Если данные описи или акта отличаются от данных бухучета, то составляется сличительная ведомость (ф. № ИНВ-19). Также заполняется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, в которую заносятся сведения о факте излишков или недостачи ТМЦ, порчи имущества или акт (при наличии, например, зерна). Из общей суммы недостач и потерь часть может быть зачтена по пересортице, отнесена на виновных лиц, списана в пределах норм естественной убыли, списана сверх норм естественной убыли.

Недостачи ТМЦ, выявленные при инвентаризации, учитываются по дебету счета 94: Дт 94 - Кт 10 – выявлена недостача.

Списание недостач отражается по кредиту счета 94:

Дт 20 - Кт 94 – списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 73/2 - Кт 94 – недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновных лиц;

Дт 91/2 - Кт 94 – списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц.

Если в ходе инвентаризации обнаружены неучтенные ТМЦ, их оприходуют: Дт 10 - Кт 91/1 – оприходованы неучтенные материалы (товары), выявленные при инвентаризации.

На конец 2009 г. остаток запасов в стоимостном выражении составил 5816 тыс. руб., из них большая часть – остатки сырья и материалов на складах предприятия – 3380 тыс. руб. Согласно отчета о движении денежных средств в ОАО "Заречное" было потрачено на приобретение товаров, работ и услуг примерно 3883 тыс. руб., что значительно ниже уровня 2008 г. на 8823 тыс. руб., то есть можно сделать вывод, что объема производства, а значит и заготовление ресурсов значительно сократилось.

Аудитор проводя проверку правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете использует: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1, а выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Пересчет - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными.

Анализируя первичные документы, регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "Заречное" подсчеты осуществляются правильно.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Проводится наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.

Если все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

3.4 Оформление результатов проверки

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

На предприятии ОАО "Заречное" по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.

Заключение

При написании данной работы целью было рассмотрение проверки учёта и использования производственных запасов. При достижении поставленной цели были решены следующие задачи:

· изучены цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;

· рассмотрены основные нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.

· выделены основные рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;

· непосредственно изучен аудит фактического наличия производственных запасов;

· рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения.

Объектом исследования является предприятие ОАО "Заречное".

На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:

1. Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.

2. Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.

3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.

4. Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.

5. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.

6. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.

7. В учетной политике ОАО "Заречное" закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. При разработке учетной политики на 2011 год ОАО "Заречное" необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно-привлекательным.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)); (часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)); (часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)); (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010))

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))

3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011 года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44‑н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).

7. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н)

13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)

14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)

15. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) – 2008 - №4.

16. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля// "Все для бухгалтера", 2010, № 6

17. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела", 2008, №13

18. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.

19. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». – 2009. - № 9.

20. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –2006 №20 .

21. Виряскин С. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта материально-производственных запасов юридического лица//Русконсалт Режим доступа: http://www.rusconsult.ru

22. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика", 2009, № 9

23. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации – 2007, №3.

24. Копылов Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости – 2007, №9.

25. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Российский налоговый курьер». – 2009. - № 1-2.

26. Мельник М.В., Когденко В.Г. // Методология аудита – 2005, №10.

27. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. – 2009 - №20.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

Изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

Оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

Подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

Оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

Объем процедур аудита производственных запасов в большей степени зависит от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров.

7.2. АУДИТ СОХРАННОСТИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии. Предметом внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

Производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

Сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении, производственных отчетов;

Проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

Проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

Выбраны ли методы оценки и учета на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

Разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов;

Организован ли эффективный аналитический учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

Соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

Выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах;

С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл. 7.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица 7.1

Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ)

Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

В случае отказа руководства аудируемого лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

Оговорка может быть сформулирована следующим образом:

cite«Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

citeВместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО «YYY»включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

citeПо нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

7.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОПРИХОДОВАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть организован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Материалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае материально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку») в оценке, предусмотренной в договоре.

Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по данным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование материально-производственных запасов.

7.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО СПИСАНИЮ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и др.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и т.д.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной практике предприятие может придерживаться одного из следующих методов оценки производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы ресурса, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить, составив балансовые расчеты. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).

Если в отчетном периоде проводилась уценка отдельных производственных запасов, то должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. При этом убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Правильность отражения в учете стоимости недостающих (излишних) ценностей, выявленных в ходе инвентаризаций, проверяется аудитором путем анализа инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, приказов руководителя, бухгалтерских справок, решений судебных органов и т.д. На издержки может быть списана сумма недостач и порчи ценностей только в пределах норм естественной убыли, недостачи сверх норм должны относиться на виновных лиц, а при их отсутствии (или отказе суда во взыскании с них) – на убытки предприятия. Излишек ценностей подлежит оприходованию, а их сумма – отнесению на прибыль.

Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию материально-производственных запасов со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочным контролем записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44, 91 и сопоставлением их с данными первичных расходных документов. Аудитору следует убедиться, не списывают ли на производство, реализацию или другие цели неоприходованные материальные ценности, т.е. не оформленные документами по приходу на склад. Стоимость материалов, использованных на строительство объектов основных средств, ремонт объектов социально-культурного назначения, не должна относиться на себестоимость: в первом случае ее нужно присоединить к сумме капитальных вложений по соответствующему объекту, во втором – списать за счет соответствующих источников. Если в отчетном периоде материально-производственные запасы реализовывались на сторону, аудитору нужно выяснить правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

В том случае, когда предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41 «Товары», аудитор должен выяснить правильность оприходования товаров и расчета торговой наценки, пропорциональность ее списания по реализованным товарам, полноту исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки материально-производственных запасов:

Отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

Неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;

Списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

Списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

Несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;

Арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита операций с производственными запасами и товарами.

2. Аудит сохранности товарно-материальных ценностей.

3. Тестирование средств внутреннего контроля при аудите операций с производственными запасами и товарами.

4. Аудиторские процедуры при аудите операций с материальными запасами и товарами.

5. Аудит правильности оформления документов по оприходованию материальных ресурсов.

6. Аудит оценки материальных запасов.

7. Аудит списания материальных запасов.

ТЕСТЫ

1. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

2. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

3. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

а) сличительные ведомости;

б) инвентаризационные описи;

в) ведомости расхождений.

4. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

б) по данным книги продаж;

в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

5. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

6. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

а) по фактической себестоимости;

б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

г) по стоимости, указанной в договоре.

7. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

а) составления альтернативного баланса;

б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

8. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

9. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

а) только в покупных;

б) в покупных или в продажных;

в) только в продажных.

10. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

а) расходов по основной деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) операционных расходов;

г) чистой прибыли организации.