Выплаты включают в базу по взносам на дату их начисления (ч. 1 ст. 11, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ…"). Что считать начислением, в Законе № 212-ФЗ не сказано. Из-за этого возникает сложность при взносов с отпускных. Их надо выдавать за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ, письмо Роструда от 30.07.14 № 1693-6-1).
Случается, что отпускные компания выдает в одном квартале, а отпуск начинается уже в другом. По правилам бухучета расходы надо признавать в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты денег (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Значит ли это, что если отпуск начинается с 1 июля, то компания вправе включить взносы с отпускных в РСВ-1 и 4-ФСС за 9 месяцев? Как начислять страховые взносы на переходящие отпускные?
По мнению чиновников, нет. Взносы надо начислить в июне, то есть месяце выдачи отпускных. И включить в отчетность за полугодие.
Пример
Антонов А. К. уходит отдыхать 1 июля, отпускные ему выдали 26 июня. Петров Н. Н. взял отпуск 2 июля, отпускные получил 29 июня. У Семенова Р. И. отпуск начинается 3 июля, деньги ему перечислили 30 июня. Бухгалтер решил пойти безопасным путем и начислить взносы со всех этих отпускных так, как советует Минтруд. Поэтому включил эти взносы в РСВ-1 и 4-ФСС за полугодие.
Анна Бражникова,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
И работодатель, и бухгалтер, отправляя работника на заслуженный отдых и рассчитывая выплаты к нему, задаются вопросом: начисляются ли на отпускные страховые взносы. Знать ответ на этот вопрос действительно полезно.
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, каждый человек, кроме права на труд (и на социальные льготы при этом) имеет также право на заслуженный ежегодный отдых. Поскольку в отпускные дни свои должностные обязанности он не выполняет, ему вроде бы и оплата не полагается, но тогда получается, что выбор невелик: либо никогда не отдыхать от работы, либо смириться с потерей в зарплате. Поэтому законодательство предусматривает выплаты за отпускной период в размере среднего заработка.
Прежде чем поговорить о том, какие страховые взносы начисляются на отпускные, и начисляются ли вообще, необходимо отметить, как вообще предоставляются эти оплачиваемые свободные от работы дни. Все знают, что отпуск называется ежегодным календарным, но редко кто задумывается, что он так назван оттого, что дается лишь раз в год. Происходит это и потому, что зачастую на предприятиях отдых работникам разделяют на несколько периодов, обычно по две недели или около того.
В общих случаях законодательство рекомендует количество дней отпуска – двадцать восемь, но если руководитель захочет поощрить своих сотрудников, например, тридцатью днями, это не запрещено. Кроме того, отдельная категория служащих, например, работники сферы образования, могут отдыхать гораздо дольше – в силу специфики профессии и построения рабочего процесса. Необходимо помнить, что, согласно трудовому законодательству, хотя бы одна из частей отпуска должна быть не менее двух недель – такой срок считается достаточным для полноценного отдыха.
Чтобы заслужить право на оплачиваемые каникулы, необходимо перед этим отработать определенное количество рабочих дней. Как уже говорилось выше, отдых считается ежегодным, но впервые отдохнуть от своего предприятия и сослуживцев можно уже через полгода после первого рабочего дня. Разумеется, это должно быть согласовано с начальством и коллегами – обычно в организациях уже в январе составлен график отпусков на весь год, и меняют его не слишком охотно. Связано это с начислением и выдачей средств для служащих.
Каждому человеку, который собирается воспользоваться своим определенным в Трудовом кодексе правом на отдых, полагается оплата за дни «прогулов». Выдана она должна быть не позднее, чем за три дня до начала каникул – зачастую именно этим и объясняется неохотное изменение согласованного и утвержденного графика отпусков. Ниже мы поговорим о том, облагаются ли отпускные страховыми взносами, а сейчас рассмотрим, из чего и как складываются сами эти выплаты.
Начисления производятся, исходя из:
Под расчетным периодом в общем случае подразумевается 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску. При этом значение имеют лишь отработанные дни, в которые выплачивался полный заработок.
Средняя заработная плата рассчитывается по значению за один день, и полученная сумма умножается на каждый день отпуска. При этом учитываются все надбавки и коэффициенты: за выслугу лет, за звания, за научные труды и тому подобное. Примут во внимание также премии, если они входят в систему оплаты труда на предприятии. Но все дополнительные выплаты будут учтены лишь один раз – при расчете средней суммы, при подсчете собственно отпускных уже никаких надбавок и коэффициентов прибавлять не станут.
Отпускные облагаются страховыми взносами точно так же, как и заработная плата. Это означает, что должны быть также рассчитаны:
Взимание НДФЛ может происходить либо в момент выдачи наличных, либо при перечислении средств на банковский счет служащего. Взносы в ФСС, ПФР и ФФОМС начисляются в том месяце, в котором начислены отпускные, а уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца (после месяца начисления отпускных), за исключением взносов в фонд соцстраха на страхование от несчастных случаев на производстве: эти взносы уплачиваются вместе с выплатой заработной платы за месяц, в котором были начислены отпускные.
Отпускные облагаются страховыми взносами в 2017 году независимо от того, за основной или дополнительный отпуск они начислены. На суммы отпускных начислите:
Однако есть исключения. Не нужно платить страховые взносы с отпускных в 2017 году в двух случаях:
Страховые взносы с отпускных начислите в том месяце, в котором их рассчитали (п. 1 ст. 421и п. 1 ст. 424 НК РФ). Для взносов не имеет значения, когда компания выплатит их сотруднику или с какого числа у него начнется отпуск. Такой вывод следует из письма Минтруда от 17.06.2015 № 17-4/В-298.
Перечислите взносы с отпускных не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислили выплату сотруднику (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если уплата страховых взносов в 2017 года с отпускных попадает на выходной или праздничный день, то взносы уплачиваются в ближайший за ним рабочий день.
Такие же правила действуют для взносов на травматизм (п. 1 и 2 ст. 20.1, п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
Уплата страховых взносов с отпускных в 2017 году зависит от того, кто их начисляет. Обособленное подразделение перечисляет взносы по своему местонахождению, если самостоятельно начисляет выплаты. Если это делает головной офис, он же и платит взносы (п. 11 ст. 431 НК РФ). Где именно работает сотрудник, не важно.
Каждое обособленное подразделение перечисляет страховые взносы с выплат, которые начислило по этому офису. По местонахождению головного офиса компания тогда перечисляет их за вычетом взносов по таким самостоятельным обособленным подразделениям (п. 13 ст. 431 НК РФ).
Если сотрудник одновременно работал и в головном офисе, и в подразделении, начислите взносы пропорционально полученным доходам.
В поле 101 платежки по взносам, которые платите в налоговую инспекцию, ставьте код 01. А в платежке по взносам на травматизм - код 08.
В полях 107 и 24 запишите месяц, за который платите взносы. Ошибка приведет к путанице во внутреннем учете инспекции и пеням для компании.
В поле 104 укажите КБК по взносам. Актуальные КБК смотрите в справочнике РєРѕРґРѕРІ бюджетной классификации РЅР° 2017 РіРѕРґ.
Читайте также:
www.glavbukh.ru
Очередной оплачиваемый отпуск, который приходится на разные месяцы либо отчетные периоды, именуется переходящим (далее - ПО).
Калькуляция, особенности выплаты ПО, исчисления по нему НДФЛ, страховых взносов, а также применение льготных вычетов осуществляется сообразно общепринятым правилам ТК РФ.
Некоторые принципы учета переходящего отпуска Исчисляемые страховые взносы (либо премии), как и налоги, иные сборы, вводят в состав трат тем периодом, когда они зачислялись.
На ПО начисляются и оплачиваются взносы ФССО, ПФР, ФФОМС.
Между месяцами плата за страхование чаще всего не распределяется.
Траты полностью отображаются в декларации за второй квартал 2017.
Для реализации своего права на льготирование работник должен обратиться к нанимателю (налоговому агенту) с заявлением о предоставлении этого вида льготы и приложить к нему надлежащее документальное подтверждение права на вычет, как-то: копию удостоверения ветерана ВОВ, участника ликвидации последствий на ЧАЭС и др.
Целевое назначение резервного запаса - сбалансированный учет будущих трат.
В учетной политике закрепляется избранный способ резервирования, крайняя величина исчислений и ежемесячный размер резервных отчислений.
Читайте также статью: → «Заявление на ежегодный отпуск».
Перечисления отображаются контировкой ДТ 20 (23,26,44…) КТ 96. После выдачи денег отпускникам резервные суммы аннулируются.
Как влияет на время перечисления налога с отпускных ПО? Что, если отдых приходится на 1 либо 2 месяца? День налоговых отчислений зависит от числа выдачи отпускных.
Перечисление осуществляется в том месяце, когда были выданы отпускнику деньги.
Крайний срок - последний рабочий день настоящего месяца. Вопрос №2. Когда необходимо произвести расчет по отпуску заново и провести корректировку данных в 6-НДФЛ? Типичная причина перерасчета - некорректная сумма отпускных, фигурирующая в форме.
По итогам нового подсчета сдается уточненный отчет. Расчет заново осуществляется, когда работника во время отпуска вызвали на работу либо отпускник болел, а также по иным причинам, которые требуют проведения корректировки.
Читайте также статью: → «Заполнение 6-НДФЛ (отпускные и больничные)».
Вопрос №3. Работник взял положенный отпуск в июне с переходом на июль. Деньги за него выдали 15.06.2017.
Организация выплатила своему работнику деньги за ПО своевременно - 10.07.2017 (не позднее, чем за 3 дня до начала отпускного периода).
Налоговые отчисления зависят от фактической даты выплаты денег, т.е.
с учетом даты 10.07.2017. Из вышеописанного следует, что крайний срок перечисления налога на доходы физлиц с отпускных работника П.Н.Леонидова в этом случае придется на крайнее число июля - 31.07.2017, понедельник, рабочий день.
Пример 2. Калькуляция налога на доходы физлиц с ПО двум работницам и отображение надлежащих сумм в 6-НДФЛ Бухгалтерия ООО «Василек» выплатила деньги по отпускам своим работницам И.А.
Ромашовой (14.06.2017 - 23 000 руб.) и Т.П. Лориной (30.06.2017 - 13 000 руб.) июнем 2017 г.
На отпускные начисляются страховые взносы (в том числе «на травматизм»), поскольку отпускные признаются объектом обложения взносами и не поименованы в списке необлагаемых выплат (ч. 1 ст. 7, ст. 9
Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Страховые взносы с отпускных: когда платить Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч.
3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные.
Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448).
расчёт отпуска в 2018 и 2018 году: примеры расчета расчёт отпуска в 2018 и 2018: примеры расчета отпуска в 2018 и году: примеры, расчет в 2018 году, определение стажа, количества дней отпуска, расчетного периода, выплат за расчетный период, отпускных.
Отличия в расчете 2018 года Расчет отпускных в 2018 году отличается от предыдущего, 2015 года тем, что при исчислении среднедневного заработка мы должны индексировать заработную плату сотрудника (это не законодательная новинка).
Как облагаются страховыми взносами отпускные (2015–2018)? Как облагаются страховыми взносами (2015–2018)? Отпускные облагаются страховыми взносами в 2015 –2018 годах или нет? Данный вопрос возникает у большинства работодателей.
Выделяют несколько видов отпускных выплат, которые требуют определенного порядка исчисления взносов.
Рассмотрим их подробнее в данной статье. Виды отпусков, с которых исчисляются страховые взносы Ежегодный оплачиваемый отпуск - это право любого работника (ч.
1 ст. 21, ст. 114, 115 ТК РФ) Расчет отпускных в 2018 году (пример) Расчет в 2018 году (пример). Формула Для того, чтобы произвести правильно расчет отпускных в 2018 году.
yurist123.ru
Право на ежегодный отпуск имеют все работники организации. При этом не имеют значения ни срок трудового договора, ни продолжительность рабочего дня, ни занимаемая должность, ни форма оплаты труда (ст. ст. 93 и 114 Трудового кодекса РФ).
За сотрудниками, находящимися в отпуске, сохраняется место работы. Это значит, что, вернувшись из отпуска, работник не обнаружит, что был переведен на другую должность или уволен по инициативе администрации организации. Ежегодный отпуск может состоять из основного и дополнительного. Основная часть отпуска является обязательной для всех работников, а дополнительная может включаться в ежегодный отпуск при наличии необходимых условий.
Продолжительность основного отпуска составляет 28 календарных дней, т.е. с учетом суббот и воскресений, но без праздничных дней.
Это минимальная продолжительность отпуска, которая гарантирована всем лицам, работающим по трудовому договору.
За время пребывания работника в отпуске за ним сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпусков установлен Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.
Выплатить работнику отпускные работодатель должен не позднее чем за три дня до его ухода в отпуск (ст. 136 ТК РФ). Если деньги не будут выданы в срок, то по соглашению с работодателем он может перенести отпуск на другое время.
В том случае, если отпуск приходится на один календарный месяц, сумма отпускных включается в состав затрат в этом месяце. При этом в бухгалтерском учете отпускные признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44).
В налоговом учете отпускные включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. При методе начисления подобные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организации, использующие метод начисления, расходы на оплату труда признают ежемесячно исходя из сумм, начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Если же часть отдыха работника приходится на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции (работ, услуг). Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены, а не выплачены. Об этом говорится в п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском учете отражаются в расходах будущих периодов. В состав затрат подобные расходы включаются в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Это касается и отпускных, которые приходятся на следующий месяц. Указанные суммы необходимо предварительно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда тот месяц, на который приходится время отпуска, наступит, данную сумму включают в состав текущих расходов.
В налоговом учете суммы отпускных включаются в состав расходов пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный период. Об этом говорится в п. 1 Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255.
Следовательно, если отпуск работника попадает на два или три календарных месяца, то нужно отдельно посчитать суммы отпускных, которые приходятся на каждый месяц. И включать в состав расходов на оплату труда ту сумму отпускных, которая относится к отпуску данного месяца.
Получается, что организации отражают в бухгалтерском и налоговом учете суммы отпускных, которые приходятся на два и более месяца, одинаково. Поэтому применять в данном случае ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организации не придется, поскольку никаких разниц не возникает.
Перед тем как выплатить сотруднику отпускные, организации необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы его дохода.
Дело в том, что средний заработок работника, начисленный за период отпуска, включается в его совокупный доход и облагается налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом возникает вопрос: когда необходимо включить в доходы сотрудника сумму отпускных, которая начислена за два и более месяца? Нужно ли в этом случае разбивать сумму отпускных по месяцам, на которые приходится время отпуска?
Напомним, что средний заработок, выплачиваемый за период отпуска, не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Иными словами, отпуск является временем отдыха.
При получении дохода в денежной форме, который не связан с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, датой получения дохода в виде отпускных считается день их выплаты. При этом не имеет значения, за какой месяц они были начислены (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8).
Налоговые агенты обязаны удержать сумму НДФЛ непосредственно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Значит, работодатели должны удержать НДФЛ с отпускных при фактической выплате денежных средств работнику через кассу или при перечислении дохода на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001).
Удержанную сумму НДФЛ работодатели должны перечислить в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Это значит, что представить платежное поручение в банк на уплату НДФЛ необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных, а также дня перечисления отпускных на счет работника (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@).
При заполнении справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ суммы отпускных необходимо указывать в тех месяцах налогового периода, в которых они были фактически выплачены (Письмо ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@).
Пример 1 . Работнику ООО "Ирис" помимо основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней полагается дополнительный отпуск в размере 5 календарных дней за ненормируемый рабочий день.
В 2010 г. сотруднику был предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 21 июня по 18 июля 2010 г. (28 календарных дней). На июнь приходится 10 дней отпуска, на июль — 18. На основании заявления сотрудника дополнительный отпуск был заменен сотруднику денежной компенсацией.
Сумма отпускных составила 56 000 руб., а сумма компенсации за неиспользованный отпуск — 10 000 руб. Отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск были выданы работнику 15 июня 2010 г.
Сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты, поэтому с суммы отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск был удержан НДФЛ в размере 8580 руб. ((56 000 руб. + 10 000 руб.) x 13%). 15 июня 2010 г. сумма НДФЛ была удержана из отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск и перечислена в бюджет. В индивидуальной карточке по форме N 1-НДФЛ вся сумма отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск была включена в состав доходов июня. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
Д-т 26 К-т 70 — 20 000 руб. (56 000 руб. : 28 к. дн. x 10 к. дн.) — сумма оплаты времени отпуска, приходящегося на июнь, включена в состав текущих расходов;
Д-т 97 К-т 70 — 36 000 руб. (56 000 руб. : 28 к. дн. x 18 к. дн.) — отражена сумма отпускных, начисленных за июль;
Д-т 26 К-т 70 — 10 000 руб. — отражена сумма компенсации, начисленная сотруднику за дни неиспользованного дополнительного отпуска;
Д-т 70 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", — 8580 руб. — удержан НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск и с суммы отпускных;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", К-т 51 — 8580 руб. — сумма налога, удержанная с отпускных, перечислена в бюджет;
Д-т 70 К-т 50 — 57 420 руб. (56 000 руб. + 10 000 руб. — 8580 руб.) — сумма отпускных и компенсация выплачены из кассы организации.
Д-т 26 К-т 97 — 36 000 руб. — сумма оплаты времени отпуска, приходящегося на июль, включена в состав текущих расходов.
Предположим, что ООО "Ирис" рассчитывает налог на прибыль методом начисления. На июнь приходится 10 дней отпуска, на июль — 18.
Следовательно, организация может включить в июне в состав расходов на оплату труда отпускные в размере 20 000 руб., а в июле — 36 000 руб. Компенсация за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда в размере 20 000 руб. в июне.
На суммы, которые организация выплачивает работнику, в т.ч. на отпускные, необходимо начислить страховые взносы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования").
Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами, поскольку на них не распространяется освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 этого Закона).
Что касается компенсации за неиспользованный отпуск, которая выплачивается без увольнения, то она как освобождаемая от обложения в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не упомянута. Поэтому на сумму компенсации необходимо начислять страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Датой осуществления выплат является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).
Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год. В течение расчетного периода работодатели рассчитывают ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца. Расчет осуществляется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, в том месяце, когда отпускные фактически начислены, на сумму отпускных начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды. При этом момент выплаты отпускных сотруднику значения не имеет. Это же правило действует и в том случае, когда отпуск приходится более чем на один месяц. Сумма отпускных включается в базу по страховым взносам в том месяце, когда она была начислена. Делить отпускные по месяцам, на которые приходится время отпуска, при расчете страховых взносов не следует.
В Письме от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362 специалисты Минфина России рассмотрели порядок отражения страховых взносов, начисленных на суммы отпускных.
При расчете налога на прибыль сумма страховых взносов, начисленных на отпускные, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Страховые взносы относятся к обязательным платежам. Поэтому для определения момента признания этих расходов в налоговом учете следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. В нем говорится о том, что датой осуществления расходов в виде обязательных платежей является дата их начисления.
Следовательно, страховые взносы включаются в состав прочих расходов на дату их начисления. Страховые взносы, начисленные на выплаты, которые при признании в целях налогообложения прибыли распределяются по разным отчетным (налоговым) периодам, учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций единовременно в момент их начисления.
Пример 2 . Используем условия примера 1. ООО "Ирис" уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по тарифу 26%. Сотрудник, который уходит в отпуск, родился в 1970 г. Поэтому тариф взносов в ПФР, направляемых на финансирование страховой части пенсии, составляет 14%, а на финансирование накопительной части пенсии — 6%. Поскольку отпускные и компенсация за неиспользованный отпуск были начислены сотруднику в июне, то указанную сумму необходимо включить в базу для начисления страховых взносов за июнь 2010 г.
В бухгалтерском учете ООО "Вереск" были сделаны следующие записи:
Д-т 26 К-т 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам в ФСС РФ", — 1914 руб. (66 000 руб. x 2,9%) — отражена сумма страховых взносов на социальное страхование;
Д-т 26 К-т 69, субсчет "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии", — 9240 руб. (66 000 руб. x 14%) — отражена сумма взносов на обязательное пенсионное страхование;
Д-т 26 К-т 69, субсчет "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии", — 3960 руб. (66 000 руб. x 6%) — отражена сумма взносов на обязательное пенсионное страхование;
Д-т 26 К-т 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС", — 726 руб. (66 000 руб. x 1,1%) — отражена сумма страховых взносов, причитающаяся к уплате в ФФОМС;
Д-т 26 К-т 69, субсчет "Расчеты с МГФОМС", — 1320 руб. (66 000 руб. x 2%) — отражена сумма страховых взносов, причитающаяся к уплате в ТФОМС.
Д-т 69, субсчет "Расчеты по страховым взносам в ФСС РФ", К-т 51 — 1914 руб. — перечислены страховые взносы на социальное страхование;
Д-т 69, субсчет "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии", К-т 51 — 9240 руб. — перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Д-т 69, субсчет "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии", К-т 51 — 3960 руб. — перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
Д-т 69, субсчет "Расчеты с ФФОМС", К-т 51 — 726 руб. — перечислены страховые взносы, причитающиеся к уплате в ФФОМС;
Д-т 69, субсчет "Расчеты с МГФОМС", К-т 51 — 1320 руб. — перечислены страховые взносы, причитающиеся к уплате в ТФОМС.
Таким образом, страховые взносы, начисленные на отпускные, приходящиеся на разные отчетные (налоговые) периоды, включаются в состав расходов в момент их начисления. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в своем Письме от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362.
Аналогичным образом необходимо отражать страховые взносы во внебюджетные фонды и в бухгалтерском учете. Иными словами, сумму страховых взносов, начисленных на отпускные, необходимо в том же месяце полностью включить в состав расходов по обычным видам деятельности. Делить страховые взносы по месяцам не следует.
Следовательно, и в отношении учета страховых взносов никаких разниц в бухгалтерском учете не возникает.
О.А.Курбангалеева
Налоговый консультант
wiseeconomist.ru
Трудовым законодательством установлена минимальная величина ежегодного оплачиваемого отдыха, она составляет 28 дней по календарю (статья 115 ТК РФ).
Однако работодатели вправе предоставлять своим сотрудникам более длительные отпуска. Данное условие обязательно указывается в коллективном либо трудовом соглашении, или во внутреннем уставе предприятия.
Так же существуют определенные категории трудящихся, которым на законодательном уровне полагаются удлиненные отпуска.
Продолжительность отпуска зависит от сферы деятельности, условий труда, квалификации и регулируется Трудовым Кодексом (ТК РФ).
Каждый трудящийся в нашей стране наделен правом на отдых. В большинстве случаев отпуск длится 28 КД и предоставляется один раз в отработанном году, но законом не запрещено делить его на несколько частей.
Обязательным условием является лишь то, чтобы хоть одна его часть длилась не меньше четырнадцати КД.
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска состоит из нескольких этапов:
Получив отпускные, сотрудник отправляется на отдых, срок которого указывается в заявлении. Праздничные даты и дни по болезни не могут быть включены в продолжительность отпуска.
Образец заявления на ежегодный оплачиваемый отпуск здесь.
При расчете ОВ решающую роль играют три показателя:
На основании этих данных вычисляется средний дневной заработок сотрудника (СДЗС) по следующей формуле: СДЗС= средний заработок за РП/ РП в месяцах/29,3.
Порядок и особенности начисления отпускных выплат предусмотрены действующим законодательством.
При исчислении налогов и взносов следует опираться на данные документы:
По этим адресам бухгалтер найдет ответы и разъяснения по налогообложению и обязательному страхованию в отношении отпускных выплат.
Итак, какие взносы уплачиваются с ОВ в обязательном порядке? Это исчисления на:
Плательщиком является организация, начисляющая ОВ. Уплата взносов должна быть произведена до пятнадцатого числа каждого месяца, если в предыдущем были начисления отпускных, причем не важно, когда денежные суммы были выданы работнику на руки.
Обязательно, за исключением отпусков, предоставленных на оздоровление сотрудников с профессиональными заболеваниями, а так же, пострадавших в результате Чернобыльской аварии или получивших производственную травму.
ОВ представляют собой часть основного заработка сотрудников, в связи с этим они никоим образом не могут исключаться из расчетной базы по СВ.
За несвоевременную или частичную уплату обязательных взносов несет ответственность работодатель, которому в этом случае грозят штрафные санкции.
Страховые взносы напрямую зависят от деятельности предприятия и выбранной им системы налогообложения, а так же от:
Суммарный размер СВ по общей тарифной ставке в 2018 году составляет 30% от официального заработка сотрудника, и 20% при уменьшенных льготных ставках.
Страховые взносы перечисляются в:
ФФОМС предоставляет страхование от несчастных случаев на производстве, травматизма и профессиональных заболеваний. Сюда отчисляется 5,1% от заработка сотрудника (не является обязательным для льготных категорий работодателей).
ФСС предусматривает страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и получает 2,9% от официальной зарплаты работников.
ПФР требует перечислений в размере 22% от заработка для основной массы работодателей, и 20% от льготников. В эту сумму входят и страховая, и накопительная часть будущей пенсии работника.
Предельная база для исчисления СВ представляет собой суммарную величину годового дохода сотрудника. Заработок свыше этого предела взносами не облагается.
В текущем году она составляет:
Налоги – непременные спутники доходов, и оплата отпуска здесь не является исключением. В текущем году НДФЛ удерживается из ОВ в привычном порядке, изменились лишь требования по срокам уплаты их в казну государства.
Для верного расчета налога необходимо из суммы отпускных отнять все причитающиеся работнику вычеты (имущественный, социальный, на детей и т.д.).
Затем от полученной величины рассчитываются и отнимаются все СВ., и лишь потом исчисляется НДФЛ в размере 13%.
До 2018 года налог с ОВ должен был поступить в ФНС в день фактической выдачи денег сотруднику. Сейчас у работодателя есть возможность перечислить данную сумму до конца месяца, в котором был оплачен отпуск работнику.
Это довольно удобно, так как необходимость рассчитываться одновременно с работниками и налоговой службой исчезла.
Что касается страховых взносов, их следует перевести по назначению не позже пятнадцатого числа каждого месяца, перед которым производилось начисление ОВ работникам.
Итак, для уплаты НДФЛ имеет значение дата выдачи денег отпускнику, для перечисления взносов – день, когда были начислены эти деньги.
Опоздания и ошибки здесь не допустимы, они грозят работодателю штрафными санкциями.
nam-pokursu.ru
Для оформления отпусков сотрудникам необходимо оформлять график отпусков.
Составлять график отпусков следует на каждый календарный год за две недели до его начала.
В графике отпусков отражаются сведения о времени отпусков каждого сотрудника.
С утвержденным графиком отпусков следует ознакомить работников организации под подпись.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала.
В таком случае надо учитывать и рабочие, и нерабочие — праздничные и выходные — дни.
Например, если сотрудник уходит в отпуск с понедельника, то выплатить ему деньги следует в пятницу или раньше.
Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего заработка.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источников этих выплат.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (29,3)
Обязательства организации, вытекающие из трудовых договоров в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются оценочными обязательствами.
Порядок определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатами, производимыми в связи с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, законодательно не установлен и в нормативных актах по бухгалтерскому учету не закреплен.
Следовательно, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.
Поскольку денежные выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды, сумма признаваемого оценочного обязательства должна включать в себя также соответствующую сумму страховых взносов.
Оценочные обязательства в бухгалтерском учете отражаются на счете 96 «Р езервы предстоящих расходов».
Оценочное обязательство признается расходом по обычным видам деятельности по элементу оплаты труда и относится в дебет счетов 20 «РћСЃРЅРѕРІРЅРѕРµ производство» (в части, приходящейся на работников основного производства) и 26 «РћР±С‰РµС…озяйственные расходы» (в части, приходящейся на управленческий персонал) или 44 «Расходы РЅР° продажу» (в части, приходящейся на персонал коммерческой службы) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Р езервы предстоящих расходов».
В течение отчетного года фактически начисленные суммы отпускных, а также суммы соответствующих страховых взносов переносятся с дебета счета 96 в кредит счетов 70 «Р асчеты СЃ персоналом РїРѕ оплате труда» и 69 «Р асчеты РїРѕ социальному страхованию Рё обеспечению» соответственно.
Сумма отпускных учитывается в составе расходов на оплату труда.
Указанные расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Поскольку в бухгалтерском учете расход в виде выплачиваемых работнику отпускных, а также начисленных на отпускные страховых взносов признается в момент признания соответствующего оценочного обязательства, а в налоговом учете отражаются фактически понесенные затраты, в бухгалтерском учете при признании оценочных обязательств возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).
По мере признания расходов для целей налогообложения прибыли (в виде сумм, начисленных работникам в связи с предоставлением оплачиваемых отпусков и страховых взносов) вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются.
Сумма отпускных является объектом налогообложения по НДФЛ, который формирует налоговую базу по НДФЛ.
Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
Налогообложение рассматриваемого дохода производится по ставке 13%.
Суммы оплаты отпуска, выплачиваемые работнику по трудовому договору, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Датой осуществления выплат в виде отпускных для целей начисления страховых взносов признается день начисления работнику указанных выплат.
www.audit-it.ru
О том, что на отпускные начисляются страховые взносы, знает далеко не каждый сотрудник, однако руководство об этом обязательно должно иметь представление! В противном случае нерадивую компанию ждет внушительный штраф и проверка, предоставить которой теперь уже придется всю бухгалтерию. Отпускные средства в любом случае облагаются налогами, вне зависимости от уровня заработной платы и продолжительности стажа сотрудника.
Согласно действующему Трудовому кодексу, помимо права на труд, человек имеет право и на заслуженный в работе отпуск. Конечно, логично предположить, что во время отдыха человек не выполняет свою непосредственную работу, поэтому оплату получать не должен. Подобная практика наверняка привела бы к отсутствию мотивации персонала, поэтому на законодательном уровне было принято решение: заработанные отпускные выплачивать нужно обязательно. Таким образом, у служащего появляется дополнительный стимул: работать лучше для того, чтобы, помимо премии, получить продолжительный оплачиваемый отпуск, предоставить который за отменный труд ему смогут в любое время!
И прежде чем разбирать, какие именно налоги обычно начисляются на отпуск, важно понимать, как предоставляются дни, свободные от работы. Негласное определение отдыха - ежегодный календарный, однако подобное название имеет вполне логичное объяснение. Отдых работников на крупных предприятиях обычно разделен на несколько периодов, примерно две недели для того, чтобы в общем получить 28 дней. Такой показатель является среднестатистическим и обязательным для исполнения на всех государственных предприятиях. Однако, если руководитель вдруг захочет подарить своим сотрудникам и 30 дней, наказывать его за это, конечно же, никто не будет.
Кроме того, существует и отдельная категория работников, которые могут отдыхать несколько дольше. В частности, это касается сферы образования, где все объясняется каникулами учащихся. Отпуск преподавателей и учителей, безусловно, будет оплачиваемым, однако уменьшить его по собственному желанию они не смогут. А вот увеличить - вполне реально.
Во всех остальных случаях, для того чтобы заслужить право на отпускные, необходимо отработать положенное количество рабочих дней. Впервые воспользоваться правом отдыха служащий сможет уже через полгода после вступления в должность. Однако это желание в обязательном порядке должно быть согласовано с коллегами и руководителем!
Как правило, уже в январе составляется график отдыха, менять который стремятся не очень охотно. Помимо обычного человеческого желания отдохнуть в лучшее время года, связано это и с порядком начисления страховых взносов с отпускных.
В подавляющем большинстве случаев начисления производятся бухгалтерией на основании следующих критериев:
Указанный расчетный период - это год или попросту 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению долгожданного отпуска.
Однако здесь в расчет берется лишь то время, которое было отработано сотрудником и за которое выплачивалась заработная плата.
Если за прошедший год им было отработано меньше 6 месяцев, отпуск может и не быть предоставлен. Здесь все зависит от лояльности руководителя и необходимости присутствия сотрудника на своей должности в конкретный момент времени.
Средний показатель заработной платы для начисления налога рассчитывается на один день, а после полученное значение попросту умножается на количество дней отпуска.
Если на предприятии существует система премирования и сотрудник получает ее - этот показатель также обязательно нужно брать во внимание.
Однако учитываться премии и надбавки будут всего лишь один раз, при расчете среднего показателя заработной платы. Далее они нигде уже фигурировать не будут.
Отпускные средства облагаются налогами аналогично заработной плате. А это значит, что, помимо всего прочего, бухгалтеру придется рассчитать и:
При этом удержан налог может быть либо при непосредственной выдаче денежных средств, либо же при их перечислении на расчетный счет служащего. Начислить налог необходимо в тот самый месяц, когда начисляются отпускные средства, а уплатить их необходимо не позднее 15 числа следующего месяца.
Исключение составляют лишь взносы в Фонд социального страхования, удержания в которых происходят лишь при выдаче заработной платы сотруднику.
То есть если работник ушел в длительный отпуск и получит свою заработную плату более чем через месяц, тогда и будет удержан налог. Нарушением это не считается.
Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 ТК РФ). Не позднее чем за 3 дня до его начала сотруднику должны быть выплачены отпускные (ст. 136 ТК РФ). На отпускные начисляются страховые взносы (в том числе «на травматизм»), поскольку отпускные признаются объектом обложения взносами и не поименованы в списке необлагаемых выплат (ч. 1 ст. 7 , ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , п. 1 ст. 20.1 , ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за I полугодие. А уплачены - не позднее 15 июля.
Не всякие отпускные облагаются страховыми взносами. В списке исключений:
В указанных ситуациях начислять взносы с сумм отпускных не нужно.
Если из организации увольняется работник, у которого есть дни неиспользованного отпуска, ему может быть выплачена
