Валютные активы и обязательства: трудности перевода. Валюта денежных обязательств

Валютные активы и обязательства: трудности перевода. Валюта денежных обязательств

Ю.А. Иноземцева, эксперт по налогообложению

Валютные активы и обязательства: трудности перевода

Бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих при оценке таких объектов

Тексты указанных в статье ПБУ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

Для руководства договоры в валюте означают выход компании на международные рынки или проверенный способ застраховаться от неприятных сюрпризов, связанных с нестабильностью отечественной экономики. А у бухгалтеров срабатывает тревожная кнопка: «Валюта? Как бы не ошибиться!». К тому же в коротеньком ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н не всегда сразу находится решение всех задач, которые жизнь подбрасывает бухгалтеру. Поищем правильные ответы вместе.

Какие активы и обязательства считаются выраженными в валюте

Только представьте, какая началась бы чехарда в бухгалтерии, если бы имущество и обязательства разрешили одновременно учитывать в долларах, евро и какой угодно другой валюте. Именно для того чтобы этого не случилось, все записи в российском бухучете и отчетности делаются в рубляхп. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . Значит, вам нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в родные российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договоромп. 5 ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н . В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются - курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем - это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договорап. 2 ст. 307 ГК РФ . Та валюта, в которой названо обязательство по договору, - это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, - валюта платежап. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 . Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторка у покупателя - обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары - не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли по крайней мере один раз, при принятии к учетуп. 9 ПБУ 3/2006 .

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваютсяп. 9 ПБУ 3/2006 .

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периодап. 7 ПБУ 3/2006 .

Как проверить, подлежит ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного вам валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи - это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи - неденежные . Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужноп. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, - это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать)п. 7 ПБУ 3/2006 . Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов - основных средств и МПЗп. 9 ПБУ 3/2006 .

C помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансовпп. 7, 9 , 10 ПБУ 3/2006 . Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз - на дату платежа (получения)п. 9 ПБУ 3/2006 .

Давайте применим правило денежных и неденежных статей к активам, о которых не сказано прямо в ПБУ 3/2006. Например, нематериальные активы - это неденежная статья. Приобретенные права требования - денежная статья, ведь новый кредитор ожидает от должника поступления определенной суммы денег.

А как правильно квалифицировать обязательства подотчетников перед организацией? Мы задали этот вопрос специалисту Минфина.

Из авторитетных источников

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“ Вопросы о том, являются ли обязательства или требования денежными или нет, касаются именно статей, признаваемых в бухгалтерском балансе. Я считаю, что задолженность подотчетных лиц не должна там признаваться. Находящиеся у подотчетного лица деньги остаются деньгами организации до тех пор, пока они не потрачены. Ведь за деньги, находящиеся в кассе, тоже отвечает подотчетное лицо - кассир. Но никому не приходит в голову отражать эти деньги в балансе как дебиторскую задолженность кассира. Думаю, что с подотчетниками должна применяться такая же логика. Поэтому иностранная валюта, выданная подотчетнику, должна пересчитываться на отчетные даты, так же как деньги в кассе.

При решении вопросов пересчета валютных активов и обязательств в рубли следует обратить внимание на позицию профессионального сообщества. В частности, эти вопросы подробно изложены в Толковании Р81 «Пересчет валютных активов и обязательств в рубли» (принято Комитетом по толкованиям 17.09.2008, утверждено в итоговой редакции 29.10.2008)” .

Вывод

Если вы сомневаетесь, нужно ли пересчитывать на отчетную дату валютные активы или обязательства, просто проверьте, денежные они или нет.

Приведем примерный перечень денежных и неденежных статей, выраженных в иностранной валюте или условных единицах.

Денежные статьи Неденежные статьи

Дебиторская задолженность

Займы, выданные в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.)

Финансовые вложения в ценные бумаги (которые будут погашены определенной суммой денег)

Полученные займы в иностранной валюте (или в рублях, если величина займа выражена в у. е.)

Резервы под оценочные обязательства (подлежащие погашению в валюте или у. е.)

Кредиторская задолженность (погашаемая деньгами)

Нематериальные активы

Результаты НИОКР

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Предоплата (аванс) за товары, работы, услуги

Займы, выданные в неденежной форме

Права на доли в капитале других организаций, выраженные в иностранной валюте

Финансовые вложения в акции

Уставный капитал

Добавочный капитал

Полученные займы в неденежной форме

Авансы полученные

Пример. Определение выручки и стоимости товара при 100%-й предоплате по договору в у. е.

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. Товары отгружаются после полной предоплаты. 01.08.2011 покупатель перечислил деньги. Продавец отгрузил товары, а покупатель их оприходовал на склад 23.09.2011. Курс у. е. на 01.08.2011 составил 20 руб., на 23.09.2011 - 29 руб.

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие проводки.

Учет у покупателя

Учет у продавца

Напомним, что стоимость активов и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ или исходя из курса, установленного сторонами, если договор заключен в у. е.п. 5 ПБУ 3/2006

Определяем даты пересчета

Итак, вы приняли активы и обязательства к учету и определили, единожды или постоянно нужно их пересчитывать. Теперь следует разобраться с датами, на которые делается пересчет.

Как мы уже не раз говорили, валютную стоимость денежных статей следует пересчитывать на последнее число каждого месяца. Ведь только так можно обеспечить достоверное отражение в отчетности валютных активов и обязательств (которые в перспективе превратятся в определенную сумму денег) при колеблющемся курсе рубля. Кроме того, нужно сделать пересчет на дату выбытия активов или обязательств. Для денег в кассе и на банковских счетах это даты выдачи (списания) средств.

Бытует мнение, что при каждом поступлении (списании) денег нужно пересчитывать не только поступившую (выбывшую) сумму, а весь остаток на расчетном счете или в кассе. Но на финансовый результат влияет только разница между валютными курсами на начало отчетного периода (на момент признания актива или обязательства) и на отчетную дату. Даже если вы будете учитывать ежедневные колебания валютного курса, то финансовый результат будет таким же. «Раздувать» несуществующие доходы и расходы не только трудоемко, но и неправильно.

Пример. Варианты пересчета денег на валютном счете

/ условие / На начало месяца на расчетном счете есть 100 долл. (1 долл. - 30 руб.). В середине месяца поступило еще 30 долл. (1 долл. - 28 руб.). На последнее число месяца 1 долл. равен 29 руб.

/ решение / Рассмотрим два возможных варианта пересчета валютных денег.

ВАРИАНТ 1. Если не пересчитывать остаток на расчетном счете при поступлении денег, то исчисление финансового результата за период будет выглядеть так:

  • доходы: 30 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
  • расходы: 100 руб. (100 долл. х (30 руб. – 29 руб.));
  • финансовый результат: –70 руб. (30 руб. – 100 руб.).
  • доходы: 130 руб. (30 долл. х (29 руб. – 28 руб.) + 100 долл. х (29 руб. – 28 руб.));
  • расходы: 200 руб. (100 долл. х (30 руб. – 28 руб.));
  • финансовый результат: –70 руб. (130 руб. – 200 руб.).

Дебиторку и кредиторку последний раз нужно пересчитать в рубли на дату погашения задолженностип. 11 ПБУ 3/2006 . Для финансовых вложений дата последнего пересчета - это дата выбытия (погашения) ценных бумаг, прав требования, предоставленных займов.

Отражаем курсовые разницы

Если курс на отчетную дату будет отличаться от курса валюты, по которому активы или обязательства были приняты к учету, значит, их стоимость необходимо откорректировать. То же самое нужно сделать, если курс валюты на дату последнего пересчета отличается от курса на дату выбытия актива (погашения задолженности).

Корректировка (курсовая разница), как правило, включается в прочие доходы (расходы) организациип. 13 ПБУ 3/2006 . Исключений мало. Курсовые разницы, связанные с расчетами по вкладам учредителей в уставный капитал, зачисляются в добавочный капитал организациип. 14 ПБУ 3/2006 . Кроме того, начиная с отчетности за 2011 г. в добавочный капитал должны зачисляться разницы, возникшие по активам и обязательствам, используемым для ведения деятельности за пределами РФп. 19 ПБУ 3/2006 .

Если курс валюты вырос, значит, увеличилась как стоимость ваших активов, так и величина обязательств. Увеличение активов отразим в доходах.

Увеличение обязательств покажем в расходах.

Если ситуация противоположная, курс валюты снизился, то подешевели активы и уменьшились долги. Уменьшение активов - это расходы.

Уменьшение обязательств - это доходы.

Кстати, разницы, которые включаются в расходы, принято называть отрицательными, а те, которые включаются в доходы, - положительными. Хотя, строго говоря, в ПБУ таких терминов нет, эти понятия просочились из налогового учетап. 11 ст. 250 , подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ .

/ условие / Продавец и покупатель договорились о поставке товаров на сумму, эквивалентную 10 000 у. е., без НДС, 1 у. е. = 1 долл. США. В соответствии с условиями договора товары оплачиваются после отгрузки. Продавец отгрузил товары, а покупатель оприходовал их на склад 01.07.2011. Оплачены товары 15 сентября.

Курс у. е. составил:

  • на 01.07.2011 - 28,0 руб.;
  • на 31.07.2011 - 28,5 руб.;
  • на 31.08.2011 - 28,2 руб.;
  • на 15.09.2011 - 29,0 руб.

/ решение / В бухучете у покупателя будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату поступления товаров (01.07.2011)
Товары приняты к учету
(10 000 у. е. х 28 руб.)
41 «Товары» 280 000 руб.
10 000 у. е.
На последнее число месяца (31.07.2011)
Отражена курсовая разница
((28,5 руб. – 28 руб.) х 10 000 у. е.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 000 руб.
Отражен отложенный налоговый актив
(5000 руб. х 20%)
1 000 руб.
Временные разницы возникают из-за того, что в налоговом учете суммовая разница признается только при погашении кредиторской задолженностиподп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ , а в бухгалтерском учете курсовая разница признается и на каждую отчетную дату, и на дату погашения кредиторской задолженности. При этом в момент погашения кредиторской задолженности влияние «бухгалтерских» курсовых и «налоговых» суммовых разниц на финансовый результат становится одинаковым
В то же время некоторые эксперты полагают, что в бухгалтерском учете следует признавать постоянные разницы
На последнее число месяца (31.08.2011)
Отражена курсовая разница
((28,5 руб. – 28,2 руб.) х 10 000 у. е.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3 000 руб.

(3000 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 600 руб.
На дату перечисления денег продавцу (15.09.2011)
Перечислена оплата
(10 000 у. е. х 29 руб.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 290 000 руб.
10 000 у. е.
Отражена курсовая разница
((28,2 руб. – 29 руб.) х 10 000 у. е.)
91, субсчет 2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000 руб.
Погашен отложенный налоговый актив
(1000 руб. – 600 руб.)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 09 «Отложенные налоговые активы» 400 руб.

На всякий случай напомним, что с октября вступили в силу поправки по НДС. В частности, по договорам с ценой в условных единицах продавец начислит, а покупатель примет к вычету НДС, исчисленный по курсу на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ ; подп. «б» п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ . При последующей оплате для целей НДС пересчитывать ничего не нужно. А если возникнут суммовые разницы, то их нужно будет учесть в «прибыльных» внереализационных доходах (расходах)статьи 250 , 265 НК РФ .

Бакшеева Ю.Н., старший преподаватель кафедры гражданского права и процесса Забайкальского института предпринимательства Сибирского университета потребительской кооперации.

Вексельное обязательство является разновидностью денежного обязательства. Вексельное обязательство можно определить как относительное, одностороннее, строго формальное, абстрактное, безусловное, срочное гражданское правоотношение, в силу которого векселедержатель имеет право требовать от векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) при наступлении предусмотренного векселем срока уплаты определенной денежной суммы, а последние обязаны уплатить ее векселедержателю. Вексель всегда должен содержать в себе обещание уплатить определенную денежную сумму. Одним из обязательных реквизитов векселя в соответствии со ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе (далее - Положение) <1> является указание определенной денежной суммы, которая составляет предмет вексельного обязательства. Обязательство передать в собственность какие-либо товары или предметы, а не деньги не может считаться векселем, хотя бы обязательство это отвечало всем остальным требованиям, предъявляемым законом к векселю.

<1> Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК И СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 // СЗ СССР. 1937. N 52. Отд. первый. Ст. 221.

Противоположное мнение было высказано В.А. Беловым: "...вексельная сумма может быть выражена не только в денежных единицах, но и заменимых (определенных родовыми признаками) вещах. ...Положение о векселях говорит лишь о предложении (обещании) уплатить определенную сумму, не уточняя, что имеется в виду сумма денег. Слово "деньги" вообще не фигурирует в Положении. Денежная природа векселя может быть установлена лишь косвенно (например, по терминам "платить", "платеж", применяемым к вексельной сумме) и по нормам обычного права и практики" <2>.

<2> Белов В.А. Вексельное законодательство России: Научно-практический комментарий. 2-е изд. М.: ЮрИнформ, 1999. С. 62 - 63.

Однако впоследствии он изменил свои взгляды, указав: "...денежная природа векселя несомненна. О ней свидетельствуют подлинные тексты ЕВЗ и Конвенции ЮНСИТРАЛ, самые термины "платеж", "уплата", "валюта векселя", а также нормы обычного вексельного права и сложившая судебная практика" <3>. Как отмечает Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 14 октября 1997 г. N 3724/97, сам вексель является денежным обязательством, тем не менее он не может отождествляться с денежными средствами <4>.

<3> Белов В.А. Вексельное право: Учебник. М.: ЮрИнфоР, 2003. С. 94 - 95.
<4> ВВАС РФ. 1998. N 11.

В качестве еще одного аргумента в пользу денежной природы вексельного обязательства говорит то, что пока вексель находится в обороте, он выполняет роль средства платежа, т.е. условно приравнивается к платежам. А поскольку период обращения векселя имеет конечный срок, то с момента наступления этого срока вексель превращается в деньги. Значит, с этого момента векселедержатель вместо векселя будет иметь определенную денежную сумму.

Согласно ст. 317 Гражданского кодекса РФ <5> денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В силу ст. 140 ГК РФ рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Использование же иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, прямо предусмотренных законом или в установленном ими порядке.

<5> Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

Вексельное законодательство допускает исполнение вексельного обязательства в рублях и в иностранной валюте. При этом иностранная валюта может быть использована в вексельном обязательстве как валюта долга - валюта, в которой денежное обязательство выражено, и как валюта платежа - валюта, в которой обязательство подлежит исполнению. В соответствии со ст. 41 Положения, если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа. Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям, действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить, что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в векселе.

Обязанность оплаты векселя именно в указанной в нем иностранной валюте существует только по векселям, содержащим так называемую оговорку эффективного платежа (например, "только в такой-то валюте", "такую-то сумму в такой-то валюте эффективно", "такую-то сумму в такой-то валюте натурой"). Если сумма переводного векселя обозначена в валюте, имеющей в стране выдачи и в стране платежа одинаковое наименование, но разный курс, предполагается, что имелась в виду валюта места платежа. Это положение обусловливает необходимость определения соотношения в его правовом регулировании предписаний ГК РФ и вексельного законодательства, с одной стороны, и требований Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" <6> (далее - Закон о валютном регулировании), с другой стороны. Такое соотношение зависит от квалификации векселя в качестве внутренней либо внешней ценной бумаги. Причем под внутренними ценными бумагами понимаются эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, а также иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации. К внешним же ценным бумагам относятся ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам <7>.

<6> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859.
<7> См.: п. 3 и п. 4 ч. 1 ст. 1 ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Соответственно, выдача резидентом векселя в иностранной валюте с местом платежа в Российской Федерации при отсутствии в тексте векселя оговорки об эффективном платеже в какой-либо иностранной валюте не является нарушением валютного законодательства по следующим основаниям. Режим валютных операций не распространяется на исполнение вексельного обязательства, сторонами которого являются резиденты, так как оно не включено в исчерпывающий перечень валютных операций, содержащийся в п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании. Кроме того, исполнение вексельного обязательства, сторонами которого являются нерезиденты, на территории Российской Федерации осуществляется через банковские счета, открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона о валютном регулировании (ч. 3 ст. 10 Закона о валютном регулировании). Этот вывод подтверждается и материалами судебной практики. Как разъяснил Президиум ВАС РФ в своем информационном письме от 31 мая 2000 г. N 52 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле" <8>, при отсутствии в векселе оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и назначении местом платежа Российской Федерации (п. 2 Положения) вексельный должник - резидент не принимает на себя обязательство уплатить вексельный долг в иностранной валюте. Вексель, выписанный в иностранной валюте на указанных условиях, не создает обязанности платежа иностранной валютой и не может быть признан валютной ценностью.

<8> Вестник ВАС РФ. 2000. N 7. С. 49 - 69.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В более позднем Постановлении Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" отмечено, что судам при разрешении вопросов о правомерности выдачи, авалирования и передачи векселей, сумма которых выражена в иностранной валюте, необходимо иметь в виду следующее. Выдача, акцепт, передача по индоссаменту векселя в иностранной валюте, не содержащего оговорки эффективного платежа, осуществленные хотя бы и без лицензии Центрального банка Российской Федерации, не являются нарушениями валютного законодательства Российской Федерации, поскольку сумма такого векселя всегда может быть уплачена в валюте Российской Федерации. Признавать сделки с таким векселем и сам вексель недействительными только лишь в силу обозначения в нем суммы в иностранной валюте нет оснований <9>.

<9> См.: п. 42 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ N 33/14 от 4 декабря 2000 г. "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 2.

Если вексель выдан с оговоркой эффективного платежа в иностранной валюте, то в силу п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании он относится к внешним ценным бумагам, которые являются валютными ценностями (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о валютном регулировании). Исполнение вексельного обязательства с оговоркой эффективного платежа должно квалифицироваться как валютная операция, что обусловливает распространение на него требований валютного законодательства. При этом не имеет значения то обстоятельство, что требование о взыскании вексельной суммы по векселю с оговоркой эффективного платежа предъявлено в суд в рублях по соответствующему курсу, так как п. 3 ст. 41 Положения о переводном и простом векселе прямо предусматривает неприменение правил указанной статьи к векселям с оговоркой эффективного платежа. Эту же позицию заняли и высшие судебные органы, указывающие на то, что судам при рассмотрении требования о взыскании иностранной валюты по векселю с оговоркой эффективного платежа следует учитывать требования законодательства о валютном регулировании и валютном контроле <10>.

<10> См. также: абз. 4 п. 42 Постановления Пленума ВС и Пленума ВАС РФ N 33/14 от 4 декабря 2000 г. "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей".

ВАЛЮТА ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ -валютная единица, выражающая стоимость (сумму договора) обязательства, подлежащего денежной оценке. По гражданскому законодательству РФ (ст. 317 ГК РФ) денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенному размеру иностранной валюты, или в условных денежных единиц (евро, специальных правах заимствования пар.). Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом по установленной им процедуре.

  • - вид бумаги вторичного использ., на одной стороне кот. напечатаны заготовки ден. знаков, а на др.- почт, марки...

    Большой филателистический словарь

  • Экономический словарь

  • - таблица денежных поступлений и расходов фирмы в течение определенного периода, показывающая их соответствие...

    Большой бухгалтерский словарь

  • - валютная единица, выражающая стоимостную оценку обязательства в обязательствах, подлежащих денежной оценке. По законодательству РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях...

    Большой бухгалтерский словарь

  • - инвентаризация кассы проводится в виде подсчета фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, и осуществляется с учетом наличных денег, ценных бумаг и денежных документов...

    Большой бухгалтерский словарь

  • - "...мораторий - приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей;..." Источник: Федеральный закон от 26.10...

    Официальная терминология

  • - изменение сумм денежных средств на счетах физических и юридических лиц, переход денег из одних рук в другие...
  • - запрет на осуществление права требования денежных средств, числящихся на банковском счете, наложенный решением уполномоченного государственного органа...

    Энциклопедия юриста

  • - денежная единица, в которой выражается сумма, составляющая предмет денежного обязательства...

    Энциклопедия юриста

  • - см. "Легализация денежных средств, приобретенных незаконным путем"...

    Словарь-справочник уголовного права

  • - процесс постепенного накопления денежных ресурсов лицом, фирмой, страной...

    Экономический словарь

  • - ".....

    Официальная терминология

  • - валютная единица, выражающая стоимостную оценку обязательства в обязательствах, подлежащих денежной оценке. В РФ в соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях...

    Энциклопедический словарь экономики и права

  • - 1) валюта страны, в которой центральные банки других стран накапливают и хранят резервы средств для международных расчетов...

    Энциклопедический словарь экономики и права

  • - см. Арест имущества...

    Большой юридический словарь

  • - прил., кол-во синонимов: 1 очищавшийся...

    Словарь синонимов

"ВАЛЮТА ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ" в книгах

ВАЛЮТА

Из книги Не служил бы я на флоте… [сборник] автора Бойко Владимир Николаевич

ВАЛЮТА 1979 год. Впервые нам выдали боны для отоваривания в валютных магазинах. В ближайший выходной рванули в Мурманск и накупили сигарет иностранных, виски и прочую иностранную лабуду. Все «вдовцы» – так звали офицеров и мичманов, у которых жены выехали на лето в

Валюта

Из книги Наблюдая за китайцами. Скрытые правила поведения автора Маслов Алексей Александрович

Валюта Сегодня никаких проблем с обменом валюты в Китае не существует. Вы можете обменять любую свободно конвертируемую валюту в любом крупном банке: Bank of China, Agricultural Bank, Bank of Construction и в других. Вы также можете обменять валюту в гостинице, причем это будет значительно

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.)

Из книги Бухгалтерский учет в медицине автора Фирстова Светлана Юрьевна

Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и

Из книги Гражданский кодекс РФ автора ГАРАНТ

Валюта денежных обязательств

Из книги Энциклопедия юриста автора Автор неизвестен

Валюта денежных обязательств ВАЛЮТА ДЕНЕЖНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ - денежная единица, в которой выражается сумма, составляющая предмет денежного обязательства. Обыкновенно о В.д.о. говорят применительно к обязательствам, возникающим из международных договоров или договоров,

автора Автор неизвестен

Статья 4. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей 1. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим

Из книги Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Текст с изменениями и дополнениями на 2009 год автора Автор неизвестен

Статья 89. Исполнение обязательств лицами, предоставившими обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности 1. В случае неисполнения должником графика погашения задолженности в течение более чем пять дней

Из книги Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Текст с изменениями и дополнениями на 2009 год автора Автор неизвестен

Статья 90. Последствия исполнения обязательств лицами, предоставившими обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности 1. Лица, предоставившие обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком

Из книги Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Текст с изменениями и дополнениями на 2009 год автора Автор неизвестен

Статья 91. Последствия неисполнения обязательств лицами, предоставившими обеспечение исполнения должником обязательств в соответствии с графиком погашения задолженности Неисполнение лицами, предоставившими обеспечение исполнения должником обязательств в

Из книги Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 10 мая 2009 года автора Коллектив авторов

Из книги Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 ноября 2009 г. автора Автор неизвестен

Статья 317. Валюта денежных обязательств 1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных

Из книги Гражданский кодекс РФ. Часть первая автора Законы РФ

Статья 317. Валюта денежных обязательств 1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных

Из книги Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. Текст с изменениями и дополнениями на 21 октября 2011 года автора Коллектив авторов

СТАТЬЯ 317. Валюта денежных обязательств 1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (статья 140).2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных

29. Исполнение обязательств. Ответственность за нарушение обязательств. Односторонний отказ от исполнения обязательства

Из книги Правоведение автора Шалагина Марина Александровна

29. Исполнение обязательств. Ответственность за нарушение обязательств. Односторонний отказ от исполнения обязательства Исполнение обязательства – это совершение пре-ду-смотренного в нем действия, например передать вещь, уплатить денежную сумму, выполнить

История Европы как цепь «денежных революций» и «денежных контрреволюций»

Из книги О проценте ссудном, подсудном, безрассудном. Хрестоматия современных проблем «денежной цивилизации». автора Катасонов Валентин Юрьевич

История Европы как цепь «денежных революций» и «денежных контрреволюций» Первый период «денежной революции » - легализация ростовщической деятельности - растянулся на длительное время. В Западной Европе периоды легализации ростовщической деятельности сменялись

При этом Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ) не содержит само понятие денежного обязательства (ст. 317, 395 ГК РФ) . Юридическое определение понятия денежного обязательства на сегодняшний день есть только в ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» , в соответствии со ст.2 данного федерального закона денежное обязательство - это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом Российской Федерации, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию. Л.А.Лунц считал, что денежное обязательство направлено на предоставление денежных знаков – в определенной сумме денежных единиц . JI.C.Эльяссон определял денежное обязательство как обязательство, предметом которого является платеж определенной денежной суммы . По мнению O.A.Красавчикова, денежное обязательство – это гражданское правоотношение , в силу которого должник обязан передать кредитору определенную денежную сумму, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения этой обязанности . О.С.Иоффе рассматривал денежное обязательство как обязательство, направленное на передачу денег . Некоторые авторы, например JI.A. Новоселова, в качестве определяющих признаков денежного обязательства указывают на обязанность уплатить деньги в качестве средства погашения денежного долга, восстановления эквивалентности обмена, компенсации продавцу стоимости переданного им товара (в широком экономическом смысле этого понятия) либо компенсации понесенных им имущественных потерь . В.А. Белов дает определение денежного обязательства как гражданского правоотношения , содержанием которого является право требования кредитора и корреспондирующая ему юридическая обязанность должника совершить уплату или платеж, т.е. действие (или действия) по передаче определенной (определимой) суммы денег (валюты) . Д.Г.Лавров считает денежным обязательство, в котором должник обязуется уплатить в пользу кредитора определенную сумму денег в качестве меры стоимости имущественного блага кредитора .

Высший арбитражный суд также дал понятие денежного обязательства. В п. 1 Постановления Пленума Верховного суда РФ (далее по тексту – ВС РФ) №13 и Пленума ВАС РФ №14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами » денежное обязательство определено как обязанность уплатить деньги, т.е. использовать их в качестве средства платежа, средства погашения денежного долга . В законодательстве, судебной практике и доктрине ряда западных стран разделяется подход к определению понятия денежного обязательства как обязательства, в силу которого должник обязан передать в собственность кредитору денежные знаки в определенной или определимой сумме .

С учетом вышеизложенного, основываясь на определениях, сформулированных общепризнанными авторами в этой сфере, денежное обязательство следует рассматривать как гражданское правоотношение , в котором должник обязан передать кредитору в качестве законного платежа средства (уплатить) деньги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения данной обязанности.

В денежных обязательствах выделяют валюту долга – валюту, в которой исчисляется (выражается) обязательство, и валюту платежа – валюту, в которой происходит уплата денег, т.е. исполнение обязательств. В соответствии с п. 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140). Данное правило императивно. При этом п. 2 данной статьи предоставляет сторонам обязательства право предусмотреть, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, т.е. валютой долга является иностранная валюта, а валютой платежа – валюта Российской Федерации.

Ю.В. Бахарева определяет денежное (валютное) обязательство как вид валютного обязательства, на основании которого на должника возлагается обязанность предоставить кредитору иностранную валюту в ее функции средства платежа или средства обращения .

У иностранной валюты такие же функции как и у денег, в том числе меры стоимости и средства платежа. Исполнение данных функций реализуется в различных правовых формах. Возможность проведения платежей в иностранной валюте регулируется в п. 2 ст. 140, п. 3 ст. 317 ГК РФ, ст.ст. 6, 9, 10 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле ». Здесь иностранная валюта является валютой платежа, т.е. валютой, в которой обязательство исполняется. Использование иностранной валюты как меры стоимости установлено положениями п. 2 ст. 317 ГК РФ – сумма денежного обязательства, подлежащего оплате в рублях, определяется по курсу иностранной валюты. В последнем случае, несмотря на проведение расчетов в рублях, иностранная валюта выступает валютой долга, т.е. валютой, в которой выражено обязательство. Дифференцированное правовое регулирование реализации иностранной валютой различных функций в денежных обязательствах, в свою очередь, отличается от регулирования денежных обязательств, выраженных и подлежащих оплате в рублях. Соответственно, правовое регулирование исполнения обязательств, выраженных в иностранной валюте, следует рассматривать в целом, учитывая все функции иностранной валюты в денежных обязательствах.

В юридической литературе отмечается, что денежное обязательство в иностранной валюте возникает в случае ее использования в качестве средства платежа. Сообразно тому, что иностранная валюта может быть средством платежа или самостоятельным видом вещей, следует различать обязательства, выраженные в иностранной валюте, с одной стороны, и иные обязательства, предусматривающие передачу иностранной валюты, с другой стороны. Не будет являться обязательством, выраженным в иностранной валюте, договор купли-продажи или мены иностранной валюты, предусматривающий обязанность продавца передать валюту в собственность покупателя . Указанные критерии разграничения применимы и к классификации вообще всех обязательств, предусматривающих передачу иностранной валюты. Если иностранная валюта в обязательстве выполняет функции денег , оно является обязательством, выраженным в иностранной валюте. Если иностранная валюта не наделена законной платежной силой, она может быть предметом любого иного обязательства. Классификация обязательств, предусматривающих передачу иностранной валюты, имеет не только теоретическое, но и практическое значение. Исполнение, прекращение и ответственность за нарушение обязательств, выраженных в иностранной валюте, регулируются нормами права , подлежащими применению к денежным обязательствам. В частности, в случае просрочки должника, он обязан уплатить проценты за пользование, только если иностранная валюта является предметом денежного обязательства, В иных обязательствах у кредитора возникает лишь право требовать возмещения причиненных убытков.

Если денежное обязательство выражено в иностранной валюте, последняя в обязательстве выполняет функцию универсального измерителя, или меры стоимости. Соответственно, иностранная валюта в этом обязательстве используется как деньги. Сегодня именно валютное законодательство содержит положения, к которым отсылает п. 2 ст. 140 ГК РФ, т.е. устанавливает случаи, порядок и условия использования иностранной валюты. Использование иностранной валюты, регулируемое валютным законодательством, образует категорию «валютная операция ». Однако применение иностранной валюты как универсального измерителя не является валютной операцией. Таким образом, валютное законодательство не регулирует использование иностранной валюты как денег в их функции меры стоимости . Такое регулирование содержится только в п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Таким образом, обязательство, выраженное в иностранной валюте, - это гражданско-правовое денежное обязательство, в котором иностранная валюта исполняет присущие деньгам функции меры стоимости или средства платежа. В зависимости от конкретной функции данное понятие охватывает два вида обязательств:

Обязательство с валютной оговоркой – это гражданско-правовое отношение, в котором должник обязан передать кредитору в качестве законного платежного средства рубли в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, а кредитор вправе требовать от должника исполнения данной обязанности. В обязательствах с валютной оговоркой реализуется функция меры стоимости.

Обязательство в иностранной валюте – это гражданско-правовое отношение, в котором должник обязан передать кредитору в качестве законного платежного средства (уплатить) иностранную валюту, а кредитор вправе требовать от должника исполнения данной обязанности. В обязательствах в иностранной валюте осуществляется функция средства платежа.

Литература:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.01.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. 05.12.1994 №32 ст.3301; Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ // СЗ РФ. 29.01.1996 №5 ст.410.

2. СЗ РФ. 28.10.2002. №43 ст.4190.

3. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства в гражданском праве. -2-е изд., испр. - М.: Статут, 2004. - С. 32.

4. Эльяссон Л.С. Деньги, банки и банковские операции . - М.: Экон. жизнь, 1926 - С. 27.

5. Советское гражданское право. В 2-х т. Т. 2 / Под ред. проф. О.А.Красавчикова. - М.: «Высш. школа», 1969. - С. 243.

6. Иоффе О.С. Обязательственное право. - М.: Юрид. лит., 1975. - С. 90.

7. Новоселова Л.А. Проценты по денежным обязательствам. - 2-е изд., испр. и доп. -М.: «Статут», 2003. - С. 25.

8. Белов B.A. Денежные обязательства. - М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001 - С. 14.

9. Лавров Д.Г. Денежные обязательства в российском гражданском праве. - СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2001.- С. 30.

10. Вестник ВАС РФ. - 1998.-№ 11.

11. Гражданское и торговое право капиталистических государств : Учеб. для вузов по спец. «Правоведение » / [Е.А. Васильев, В.В. Зайцева, А.А. Костин и др.]; отв. ред. Е.А. Васильев. - С. 294.

12. Бахарева Ю.В. Деньги и денежные обязательства как категории гражданского права // Актуальные проблемы гражданского права: Сборник статей. Вып. 10 / Под ред. О.Ю. Шшюхвоста. - М.: Норма, 2006. - С. 53.

13.Сливкин И.В. Валютные ограничения на использование иностранной валюты в качестве средства платежа по законодательству РФ// Закон. - 2008. -№8. - С. 87-93

Все записи в российском бухучете и отчетности производятся в рублях. Для этого нужно стоимость активов и обязательств, выраженных в валюте, перевести в российские рубли. Для этого достаточно умножить сумму в валюте на курс, установленный Центральным банком РФ или договором. В некоторых случаях такой пересчет нужно делать неоднократно, тогда из-за изменения курса валют возникают разницы, которые так и называются - курсовые.

В ПБУ 3/2006 написано про учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Но когда активы становятся выраженными в валюте?

Во-первых, к таким активам относится сама валюта (в кассе или в банке на валютном счете).

Во-вторых, это активы (приобретаемые товары, ценные бумаги, права требования), договорная цена которых установлена в валюте.

В-третьих, это дебиторская задолженность по договорам, цена которых установлена в иностранной валюте.

В-четвертых, если величина займа в договоре установлена в валюте, то у заимодавца такой заем - это актив, выраженный в валюте.

С активами разобрались, переходим к обязательствам. Обязательство, как правило, возникает из договора. Та валюта, в которой названо обязательство по договору, - это валюта долга. А валюта, в которой обязательство должно быть оплачено, - валюта платежа. Значит, если обязательство установлено в валюте, а оплачивается рублями, оно все равно считается валютным.

Например, если товар по договору стоит 1000 евро, а покупатель заплатит за него 40 000 руб., то такая кредиторская задолженность у покупателя - обязательство в валюте.

И наоборот: если цена по договору составляет 30 000 руб., а платить за него будут в долларах, то у покупателя задолженность за товары - не валютное, а рублевое обязательство. Но валюту, которая поступит на счет, российский продавец будет учитывать с применением ПБУ 3/2006.

Проверяем, нужно ли пересчитывать стоимость актива или обязательства

Как мы уже говорили, стоимость всех активов и обязательств, выраженных в валюте, нужно пересчитать в рубли, по крайней мере, один раз, при принятии к учету.

Некоторые активы, например товары, после этого больше не переоцениваются.

Однако валютную стоимость других объектов придется неоднократно корректировать в связи с изменением курса рубля. В частности, дебиторскую и кредиторскую валютную задолженность нужно пересчитать в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода.

Как проверить, подлежат ли какой-то конкретный актив или обязательство последующему пересчету или нет? В первую очередь смотрим в ПБУ 3/2006. Если нужного валютного актива или обязательства там нет, то квалифицировать его поможет МСФО 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". По нему в рубли на дату совершения каждой операции и на последнее число отчетного периода пересчитываются только денежные статьи. Денежные статьи - это деньги или те активы и обязательства, которые предполагают право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое по неким правилам количество денег.

Все остальные статьи - неденежные. Они предполагают поступление или выбытие иных активов (товаров, работ, услуг, имущественных прав) или суммы денег, не поддающейся предварительному измерению. Такие статьи пересчитывать не нужно. Это правило установлено не случайно. Дело в том, что курс иностранной валюты может повлиять только на величину денежной суммы, которую должна выплатить или получить организация. А на неденежные статьи изменение курса валюты никак не влияет, значит, ни доходы, ни расходы в бухгалтерской отчетности отражать не нужно.

Причем это проверочное правило не противоречит ПБУ 3/2006, а только дополняет его. Потому что хотя принцип денежных и неденежных статей прямо не установлен в ПБУ, но активы и обязательства, подлежащие пересчету согласно отечественному стандарту, - это именно денежные статьи. Смотрите, регулярно пересчитываются валюта в кассе и на банковских счетах, дебиторка и кредиторка, погашаемые деньгами, векселя и облигации (потому что сумму, которую получит держатель по этим ценным бумагам, можно рассчитать). Единожды пересчитывается в рубли и больше не меняется стоимость неденежных активов - основных средств и МПЗ.

С помощью правила денежных и неденежных статей легко объяснить, почему не пересчитывается сумма авансов. Если организация оплатила товары авансом, покупатель ожидает поступления товаров, а не денег. Обязательство продавца тоже неденежное, он готовится поставить товары. Поэтому авансы переводятся в рубли один раз - на дату платежа (получения).